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Específicos
Eliminar las inconsistencias y debilidades en las normas de reconocimiento de ingresos
existentes, proporcionando principios claros para el reconocimiento de ingresos en un
marco sólido.
Proporcionar un único modelo de reconocimiento de ingresos que mejorará la
comparabilidad a través de una variedad de industrias, empresas y fronteras geográficas.
Simplificar la preparación de los estados financieros al reducir el número de requisitos a
los que los preparadores deben referirse.
Antecedentes
El Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (IASB) y el emisor nacional de
normas de los Estados Unidos, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB), iniciaron
un proyecto conjunto para clarificar los principios para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias y para desarrollar una norma común sobre ingresos de actividades ordinarias
para las NIIF y los PCGA de los EE.UU. que:
proporcione información más útil a los usuarios de los estados financieros a través de
requerimientos sobre información a revelar mejorados; y
simplifique la preparación de los estados financieros, reduciendo el número de
requerimientos a los que una entidad debe hacer referencia.
La NIIF 15, junto con el Tema 606 que se introdujo en la Codificación de Normas de Contabilidad
del FASB, mediante la Actualización de Normas de Contabilidad 2014-09 Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (Tema 606), completa el esfuerzo conjunto
realizado por el IASB y el FASB para cumplir dichos objetivos y mejorar la información financiera,
a través de la creación de una norma de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias
común para las NIIF y los PCGA de los EE.UU.
Derogación de Normas
La NIIF 15, sustituye a las siguientes Normas:
Fecha de Vigencia
La NIIF 15 que fue emitida en mayo de 2014, tiene como fecha de vigencia los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2017, sin embargo, en julio de 2015 el IASB ha
confirmado el aplazamiento de un año a la fecha de vigencia original, es decir la norma entrará en
vigencia a partir del 1 de enero de 2018.
Las empresas que aplican las NIIF completas tienen la opción de aplicar la norma con anticipación,
si desean hacerlo.
La NIIF debe aplicarse a cada contrato (el contrato puede ser: escrito, oral o de acuerdo con otras
prácticas tradicionales del negocio) con carácter individual. No obstante, se permite un tratamiento
colectivo siempre que exista una expectativa razonable de que el efecto en los estados financieros
no diferirá significativamente del que resultaría de aplicar la Norma a cada contrato con carácter
individual.
En concreto, los costos de obtención de un contrato se activan únicamente cuando estos costos son
incrementales para la obtención de un contrato (por ejemplo, comisiones sobre ventas) y se espera
que se vayan a recuperar. Como simplificación práctica, se podrán llevar a gastos en la fecha en
que se incurran los costos de obtención de un contrato si el periodo previsto de amortización es de
máximo de un año.
En ambos casos, los costos activados se amortizarán de acuerdo con el patrón de transferencia de
los bienes o servicios a que correspondan los costos activados.
Información a Revelar
La Norma amplía considerablemente la información a revelar actual sobre el reconocimiento de
ingresos ordinarios. Principalmente la información que requiere revelar la NIIF 15 detallamos a
continuación:
Desgloses sobre los activos reconocidos por costos incurridos para la obtención o el
cumplimiento de un contrato.
Descripciones cualitativas de los tipos de bienes o servicios, de las condiciones
significativas de pago y del marco temporal habitual de cumplimiento de obligaciones de
los contratos de la entidad con los clientes.
Descripción de las consideraciones significativas acerca del importe y el marco temporal
del reconocimiento de los ingresos.
Políticas adoptadas por la entidad respecto a la política en materia del valor temporal del
dinero y de los costos de obtención o cumplimiento de un contrato, y
Información sobre los métodos, datos e hipótesis utilizados para determinar el precio de la
transacción y para distribuir los importes entre las obligaciones.
Caso Práctico 1
Una entidad firma un contrato por dos años para vender 10 unidades al año por un precio de 10
u.m./unidad.
Al inicio del segundo año, se amplía el contrato dos años más para seguir vendiendo 10 unidades
anuales por un precio de 7 u.m./unidad, cuando el precio de mercado sigue siendo 10 u.m./unidad
Precio total de las unidades aún no vendidas: (10x10 u.m.) + (20x7 u.m.) =240 u.m. Precio de cada
unidad= 240 u.m. /30= 8 u.m.
R// Cada unidad vendida a partir del segundo año supondrá el registro de un ingreso de 8 u.m
Caso Práctico 2
Una entidad firma un contrato para construir una casa por un precio de 1.000 u.m. Sus costes
esperados son 800 u.m.
La contabilización del ingreso se realiza por el grado de avance y al final del primer año se ha
incurrido en el 50% de los costes
Al inicio del segundo año, la entidad acuerda con el cliente un cambio del diseño del suelo (no se
considera un bien diferente al estar muy interrelacionado con la casa), por lo que el precio y los
costes suben 220 u.m. y 200 u.m., respectivamente.
Costes totales del contrato: 800 u.m. + 200 u.m. = 1.000 u.m.
Ingresos totales del contrato: 1.000 u.m. + 220 u.m. = 1.220 u.m.
R// Las ventas del segundo año se verán minoradas en 12 u.m. en la fecha de modificación del
contrato.
A quienes involucra
La NIIF 15 involucra varios aspectos: La entidad, los clientes, el contrato, que especifica los que
se realizará con tiempo y monto.
Ventajas Desventajas
Objetivo Obvejivos
General Específicos
Derogación de
Antecedentes
Normas
Fecha de
Cinco pasos
Vigencia
Caso Práctico
Caso práctico 1
2
Leyes A quienes
guatemaltecas involucra