Universidad Arturo Michelena

Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas

Escuela de Derecho

ANALISIS SOBRE LA LEY CONSTITUCIONAL QUE CREA IMPUESTOS A

GRANDES PATRIMONIOS

Profesor: Nancy Gómez Alumna:

Martínez A. Katherine D. Ci: 26.306.461

San Diego, 10 de septiembre del 2019

Primordialmente es necesario dejar claro que es un impuesto al patrimonio o
impuesto a la riqueza, el cual se define como un tributo basado típicamente en
el valor de mercado de los activos que posee una persona, o en el valor del
patrimonio contable de una persona. A diferencia de los impuestos sobre los
ingresos, típico caso del Impuesto sobre la Renta, los impuestos al patrimonio
gravan las posesiones en vez de las ganancias.

A su vez legalmente, el patrimonio es el conjunto de derechos y obligaciones

de carácter pecuniario que tiene una persona. Cuando hablamos de carácter
pecuniario queremos decir que estos derechos y obligaciones son susceptibles
de ser valorados en términos monetarios. En el ámbito contable, cuando nos
referimos a patrimonio nos encontramos con la ecuación fundamental que nos
dice que el patrimonio es igual a la suma de los activos menos los pasivos.

Ahora bien, de acuerdo a lo establecido en el ámbito legal entiende por

patrimonio en la Ley Constitucional de Impuesto a los Grandes Patrimonios
(LCIGP) en el Art. 5 que establece que:

“Artículo 5: A los efectos de esta Ley Constitucional, se consideran

ubicados en el territorio nacional, entre otros, los bienes siguientes:
1. Los derechos reales constituidos sobre bienes inmuebles ubicados
en el territorio nacional.
2. Las naves, aeronaves, buques, accesorios de navegación y vehículos
automotores de matrícula nacional. También se consideran ubicados en
el territorio nacional los referidos bienes de matrícula extranjera,
siempre que hayan permanecido efectivamente en dicho territorio al
menos ciento veinte (120) días continuos o discontinuos durante el
periodo de imposición.
3. Los títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos
valores representativos del capital social o equivalente, emitido por
sociedades venezolanas.
4. Los bienes expresados en piedras preciosas, minerales, obras de
arte y joyas.”
Del texto anterior nos encontramos con una lista de activos que en principio
nos haría creer que el impuesto sólo gravaría a los bienes muebles e
inmuebles allí listados, sin embargo, al detallar el Art. 25: “Las personas
naturales y jurídicas cuyos activos tengan un valor igual o superior a ciento
cincuenta millones de unidades tributarias (150.000.000 U.T.) deberán
declararlos en los plazos y formas que determine la Administración Tributaria.”
De lo anterior mencionado, encontramos que este se refiere a los activos, sin
hacer referencia a clasificación alguna.

Mencionando a su vez que, del hecho imponible establecido en el art.3 de la

LCIGP: “Constituye hecho imponible la propiedad o posesión del patrimonio
atribuible a los sujetos pasivos de este impuesto, en los términos establecidos
en esta Ley Constitucional.”, el cual se entendería como el simple hecho de
que un sujeto pasivo tenga en posesión un bien considerado como impuesto
de gran patrimonio, lo que acarrea el acto de pagar el impuesto.

Están los Sujetos Pasivos Especiales, mejor conocidos como Contribuyentes

Especiales, obligados a pagar el Impuesto a los Grandes Patrimonios. En el
caso de las personas naturales, calificadas como sujetos pasivos especiales,
la obligación nace para aquellos con patrimonio igual o superior a 36 millones
de unidades tributarias. Si se trata de una persona jurídica, entonces la
obligación nace para las que tienen un patrimonio igual o superior a 100
millones de unidades tributarias, así como lo establece el art. 4 de la ley:

“Artículo 4: Los sujetos pasivos calificados como especiales tributarán

conforme a los criterios territoriales siguientes:
1. Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales, así como las entidades sin personalidad jurídica, residentes
en el país, por la totalidad del patrimonio, cualquiera sea el lugar donde
se encuentren ubicados los bienes o se puedan ejercer los derechos
que lo conforman.
 2. Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales de nacionalidad extranjera, así como las entidades sin
personalidad jurídica, no residentes en el país, por los bienes que se
encuentren ubicados en el territorio nacional, así como por los derechos
que se puedan ejercer en el país.
3. Las personas naturales y jurídicas calificadas como sujetos pasivos
especiales de nacionalidad venezolana no residentes en el país, por los
bienes que se encuentren ubicados en el territorio nacional, así como
por los derechos que se puedan ejercer en el país.
En los casos previstos en los numerales 2 y 3 de este artículo, cuando
las personas o entidades posean establecimiento permanente en el
país, serán además contribuyentes por la totalidad del patrimonio
atribuible a dicho establecimiento, cualquiera sea el lugar donde se
encuentren ubicados los bienes o se puedan ejercer los derechos que
lo conforman.”
Constituyendo el período impositivo del impuesto a los grandes patrimonios el
art. 24 de la ley señala que:

“Artículo 24: El impuesto se causará anualmente sobre el valor del

patrimonio neto al cierre de cada período. Excepcionalmente, se
considera concluido el período de imposición cuando:
1. Se produzca la muerte del o la contribuyente.
2. Se extinga la persona jurídica o la entidad sin personalidad jurídica.
3. La persona o entidad sin personalidad jurídica, cambie su residencia
al extranjero.
4. Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la
persona o entidad y ello determine la modificación de su tipo de
gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.”
Significando que el período de imposición es anual, sin embargo no aclara si
esta anualidad es igual al año civil o año calendario o si por el contrario se trata
del ejercicio fiscal del contribuyente. En todo caso, visto que se trata de un
tributo que se determina por períodos, en este caso anuales, debe tomarse en
cuenta lo previsto en el Art. 8 del Código Orgánico Tributario que señala lo
siguiente: “Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por
períodos, las normas referentes a la existencia o a la cuantía de la obligación
tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del contribuyente
que se inicie a partir de la entrada en vigencia de la ley”.

Cómo base imponible se encuentra establecido en el art.15 de la ley el cual

establece que: “La base imponible del impuesto creado en esta Ley
Constitucional será el resultado de sumar el valor total de los bienes y
derechos, determinados conforme a las reglas establecidas en los artículos
siguientes, excluidos el valor de las cargas y gravámenes que recaigan sobre
los bienes, así como, los bienes y derechos exentos o exonerados.”

Para determinará el valor del patrimonio gravado por el impuesto a los grandes
patrimonios se determinara el valor de los activos, de acuerdo a lo previsto en
la ley de Impuesto a los Grandes Patrimonios, es todo un reto puesto que al
valorar los activos se busca, como regla general, encontrar el mayor valor y
éste será el que se utilizará en la base imponible.

Entre los métodos propuestos está el “precio de adquisición actualizado de

acuerdo con las normas que deberá publicar la administración tributaria.”
Establecidos en los artículos 16 al 21 de la Ley Constitucional Que Crea El
Impuesto a Grandes Patrimonios.

La vivienda principal, debidamente registrada en Venezuela por un valor de

hasta 64 millones de Unidades Tributarias, está exenta del Impuesto a los
Grandes Patrimonios. El Art. 13 de la Ley Constitucional desarrolla las
exenciones entre las cuales podemos mencionar: las prestaciones sociales y
demás beneficios de las relaciones laborales, el ajuar doméstico, los activos
invertidos en actividades agrícolas, pecuarias, piscícolas y pesqueras, entre
otros.

El Impuesto a los Grandes Patrimonios se pagará en los “plazos y formas que

establezca la Administración Tributaria” de acuerdo a lo establecido en el Art.
25 de la ley. La disposición transitoria y final quinta establece que el SENIAT
tiene sesenta (60) días para dictar las normas e instructivos necesarios para
la implementación de este tributo. Es importante tener en cuenta que el monto
pagado por Impuesto a los Grandes Patrimonios no será deducible del
Impuesto Sobre La Renta.