RENTA DE QUINTA 2016 PERU SUNAT

Con el incremente de las UIT a S/. 3,950.00, los trabajadores que ganen menos de S/ 27,650 al
año estarán exonerados del pago de impuesto a renta de quinta categoría. Aquellos que superan
esa cifra se les descontaran de acuerdo a la escala establecida, quien gana más paga más renta,
ha esta escala se le aplicara una tasa progresiva que va del 8% hasta el 30%.

Lo que también se tomara en cuenta para las proyecciones será el régimen laboral a la que
corresponda cada empresa, pues las que están en el régimen general laboral se proyectara 14
remuneraciones (12 remuneraciones + 2 gratificaciones); las que se encuentren en el régimen de
pequeña empresa se proyectará 13 remuneraciones (12 remuneraciones + dos ½ gratificación); y
finalmente están las de régimen de microempresa a estas tendrán que proyectar 12
remuneraciones (no se paga gratificaciones). Estos montos irán variando mensualmente,
verificando si los trabajadores obtienen otras rentas (horas extras, feriados, bonificaciones,
utilidades, etc).

A continuación les dejo tres ejemplos simples de renta de quinta para 2016, tomando en cuenta el
régimen laboral de las empresas.

RENTA DE QUINTA-REGIMEN GENERAL

ENERO 2016

REMUNARACIO 3,000.0
N 0
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
6,000.0
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 0
42,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA

DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) -27,650.00

14,350.00
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

1,148.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0
-
DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES
1,148.0
0
(entre 12)
95.6
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO 7
 Escala progresiva
14,350.0 1,148.0
Hasta 5 UIT 8% 0 0
Más de 5 hasta
20 UIT 14%
Más de 20 hasta
35 UIT 17%
Más de 35 hasta
45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
14,350.0 1,148.0
0 0

RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE PEQUEÑA EMPRESA

ENERO 2016

REMUNARACIO 3,000.0
N 0
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
3,000.0
2 MEDIAS GRATIFICACIONES POR RECIBIR 0
39,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA

-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00

11,350.00
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA

908.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0
-
DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES
908.0
0
(entre 12)
 75.6
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO 7

Escala progresiva
11,350.0
Hasta 5 UIT 8% 0 908.00
Más de 5 hasta
20 UIT 14%
Más de 20 hasta
35 UIT 17%
Más de 35 hasta
45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
11,350.0
0 908.00

RENTA DE QUINTA-REGIMEN DE MICROEMPRESA

ENERO 2016

REMUNARACIO 3,000.0
N 0
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
NO RECIBE GRATIFICACIONES
36,000.00
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA

-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00

8,350.0
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 0

668.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0
-
DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES
668.0
0
 (entre 12)
55.6
RETENCION CORRESPONDIENTE A ENERO 7

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 8,350.00 668.00
Más de 5 hasta
20 UIT 14%
Más de 20 hasta
35 UIT 17%
Más de 35 hasta
45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
8,350.00 668.00

¿Cómo llevar la contabilidad de una

empresa acogida al Nuevo Rus?
Si tuviera que describirme en 1 palabra, elegiría “rebelde”, siempre me ha
gustado romper reglas o preguntarme siempre ¿porque?, trataré de
probar que un empresario puede manejar la contabilidad de su empresa
acogida al nuevo rus o al régimen especial de renta.

Soy un empresario o lo estoy pensando

Quiero empezar este artículo con una palabra muy importante para toda
persona que es dueña de una bodega, una tienda de ropa, una
librería, o quizás es tu meta a corto plazo, déjame decirte que eres un
“Empresario” o futuro “Empresario” y ese pequeño negocio es tú
“Empresa”.

Si esta en tus planes ser un empresario, recuerda el primer paso será

constituir tu empresa(persona natural o persona jurídica), luego de ello
obtener tu numero ruc.
Te recomiendo ir a establecimientos de Cofide donde es cómodo
constituir una empresa, te ahorras costos de minutas, abogados, etc.

Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo Rus

En el Perú existen 3 regímenes tributarios: Nuevo Rus, Régimen

Especial de Renta y Régimen General, en este artículo hablaremos del
primero.

Si tienes una empresa o un proyecto por iniciar, el Nuevo Rus es una

buena opción para ti, déjame decirte algunos malos consejos de
“asesores” que puedes recibir:

Pertenecer al Nuevo Rus, significa que eres un pequeño negociante

Es correcto, pero ten en cuenta que si tú negocio va muy bien, en
cualquier momento puedes cambiar de régimen tributario, por ejemplo al
régimen especial.

Pertenecer al Nuevo Rus, es no tener créditos financieros

No es correcto, entidades como crediScotia, Mi banco y/o cajas realizan
préstamos a empresarios acogidos al Nuevo Rus.

Pertenecer al Nuevo Rus, significa no tener planilla de trabajadores

No es correcto, el que tu empresa pertenezca al Nuevo Rus, no significa
que no puedas tener una planilla de trabajadores, puedes tener
una planilla de trabajadores, incluyéndote a ti como empresario.

Pertenecer al Nuevo Rus, significa no tener varias locales comerciales

Es correcto, las empresas que pertenecen al Nuevo Rus, solo pueden
tener un solo establecimiento, pero soy de la idea de conocer bien tu
negocio y luego expándete (solo debes cambiar de régimen tributario y
para ello con solo una declaración es suficiente).

¿Qué empresas pueden acogerte al Nuevo Rus?

En general las empresas que presten servicio a consumidores finales,

por ejemplo: puesto de mercado, zapatería bazar, bodega, pequeño
restaurante, juguería, sandwichería, entre otros.
Por otra parte también debo mencionar que las personas que realicen un
oficio también pueden acogerse al Nuevo Rus, como por ejemplo un
jardinero, plomero, pintor, etc.

Una novedad del Nuevo Rus fue lo mencionado en la Ley 30056 donde
permite a las empresas jurídicas EIRL poder pertenecer a este régimen.

Lo que te recomiendo en este punto es averiguar los negocios que no se

pueden acoger al Nuevo Rus, porque se entiende que lo que no figure en
esa lista si es permitido.

¿Qué empresas no pueden acogerse al Nuevo Rus?

He preparado un pequeño cuadro con las actividades a las cuales no se

puede acoger una empresa que desea pertenecer al Nuevo Rus.
¿Qué obligaciones tributarias tiene una empresa acogida al Nuevo Rus?

Primero que nada déjame mencionarte que debes tributar por estar
acogido a este régimen, así como cumplir con la obligación de emitir
comprobante de pago.

Comprobante de Pago

 En este régimen tributario puedes emitir boleta de venta, tickets o

cintas emitidas por máquinas registradoras.

Declaraciones mensuales

 No es necesario realizar declaraciones mensuales mediante el PDT,

solo pagaras tu cuota mensual mediante un formulario.

Libros Contables

 No estás obligado a llevar libros contables.

¿Cuánto pagaras mensualmente por pertenecer al Nuevo Rus?

Tu cuota mensual dependerá de la categoría en que te encuentres, para

ello tienes el siguiente cuadro:

¿Cómo pierdes tu condición de acogido al Nuevo Rus?

Si bien es cierto puede ser que tu empresa cumpla todos los requisitos
antes mencionados, y empieces a trabajar dentro de este régimen, pero
puedes perderlo, para ello tienes que tener en cuenta lo siguiente:
  El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el
transcurso de cada año, o, en algún mes, tales ingresos no deben
ser superiores a S/ 30,000.
 El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar
los S/. 70,000.
 Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben
superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada año, o, en algún
mes, las adquisiciones no deben superar los S/. 30,000.

Simulaciones de tu Empresa en el Nuevo Rus

Esta es la parte más importe del artículo para ti empresario que desea
manejar su propia contabilidad. Vamos hacer simulaciones de tu
empresa o posibles sucesos.

Simulación 01: Una librería

El día 01 de Julio Miguel Torres obtuvo su número de RUC

10448009899, persona natural, tiene pensando poner una librería en su
domicilio, aprovechando la cercanía de colegios.

El 10 de Julio Miguel empieza su empresa, realizando sus primeras

ventas y compras.

A. Recomendaciones

Paso 01: Documentos

Es muy importante siempre que archives tus comprobantes de compras y

ventas, te recomiendo un file de compras y otro de ventas.

Paso 02: Registra tus comprobantes

Es muy importante registrar toda tu operación en una hoja de Excel, de

esa manera podrás llevar un control de tus ventas, costos, y utilidad de tu
empresa.

Paso 03: Paga tu cuota puntualmente

Este paso es muy importante, cumple con tus obligaciones puntualmente,
si bien es cierto la multa es muy baja para la categoría 1 (S/. 19.00), no
te puedes dar el lujo de derrochar el dinero

Paso 04: Se ordenado

Desde el primer día de funcionamiento de tu empresa, pasarán por tus

manos muchos documentos, facturas, pagos, boletas, etc, se ordenado y
archiva todo.

Paso 05: Haz crecer tu empresa

Recuerda siempre porque has creado tu empresa, deseas solo tener un

local de librería o tener unos 10 locales, busca esa motivación que te
haga levantarte todos los días pensando en tu empresa.

Paso 06: Mi deseo como escritor

Si bien es cierto yo quiero demostrar que tú como empresario puedes

llevar tu propia contabilidad, y espero que me ayudes a lograrlo, pero
también debo decirte que todo tiene un límite.

Llevar tu propia contabilidad de una librería es diferente a llevar la

contabilidad de 10 locales de librería.

Así que no siempre podrás hacerlo todo, una frase dice: “zapatero a sus
zapatos”, si tú eres Empresario dedícate a generar empresa y deja al
contador para la parte contable.

Estoy seguro que llevar tu propia contabilidad te ayudara mucho a

comprender tu empresa y saber cómo funciona la parte tributaria, y
cuando ya des el paso de contratar un contador estoy convencido que
entenderás todo lo que diga y serás mejor fiscalizador que la sunat.

B. Caso Práctico
El 09 de Julio se realizó las siguientes compras para la inauguración:

Al finalizar el mes se realizó las siguientes ventas:

Procedimiento:
Lo primero es llevar un control de compras y ventas del periodo.
Recuerda dependerá de tus adquisiciones o ingresos la categoría a la
cual vas a pertenecer para pagar tu cuota del Nuevo Rus, descarga el
archivo modelo.

[to_like]Descargar el archivo mensual de la Librería de Miguel [/to_like]

En este caso de Miguel por sus ingresos pertenece a la categoría 1, lo

que significa que pagara 20 soles de cuota mensual.

C. ¿Cuando pago la cuota del Nuevo Rus?

Los tributos en general se pagan al mes siguiente de realizadas las

operaciones. Por ejemplo Miguel tributara sus operaciones de Julio en el
mes de Agosto, de acuerdo al cronograma mensual en base al último
digito de su RUC.

El RUC de Miguel es 10448009899

Según el cronograma el último día para pagar su cuota es el 13 de
Agosto.

Puedes descargar el cronograma completo del ejercicio 2015 aquí.

D. ¿Como pago mi cuota mensual del Nuevo Rus?

Es muy fácil, solo descarga el siguiente formulario aquí.

Lo que tienes que hacer es llenarlo y dirigirte al banco, déjame darte

unos consejos:

 Coloca correctamente tu numero de ruc.

 En la casilla de periodo, es el mes de movimiento de operaciones.
 Coloca tus ingresos del mes, para ello suma tus boletas de ventas
emitidas.
 Coloca la categoría a la cual perteneces en el periodo (según el
cuadro).
 Coloca el monto a pagar según la categoría.
Sucesos Imprevistos

Te pasaste de la fecha de pago

Si no cumples con realizar tu pago de la cuota dentro de la fecha

correspondiente, tendrás que pagar una multa.

Por ejemplo supongamos que Miguel paga su cuota todavía el 31 de

Agosto, en ese caso como hemos mencionado tendrá que pagar su
cuota mensual más la multa.

Ten en cuenta que tanto la cuota y la multa están afecto a intereses

(0.04% diarios).

Como te puedes dar cuenta, si subsanas la infracción de iniciativa propia

la multa es menor, y no esperar a que sea inducido por sunat ya que el
monto es mayor.

Cambio de Categoría

Supongamos que el primer mes te ubicas en la primera categoría y en el

segundo mes superas el límite, en ese caso tendrás que pagar la cuota
de la nueva categoría.

Conclusiones

1. Esta es la primera parte del artículo, así que en los próximos días
seguiré con la segunda parte: el cambio de régimen, el llevado de
planilla y los consejos financieros (casos reales) por ejemplo
 prestamos de 20,000 soles sin avales, ni hipotecas, solo a una firma
y en la tercera parte: emprendimiento y consejos de coaching.
2. El día 12 y 13 de agosto vamos a desarrollar un taller práctico sobre
20 casos frecuentes sobre el IGV, mencionarte que ahora puedes
pagar con tarjeta de crédito
3.EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA: ¿Quiénes
pueden integrarlo y quiénes no?
4. 36 respuestas

5. EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: ¿Quiénes pueden

integrarlo y quiénes no?
6. MARIO ALVA MATTEUCCI
7. 1. INTRODUCCION
8. En los últimos días hemos apreciado que la Administración Tributaria ha iniciado una
campaña de fiscalización a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, específicamente para revisar si
realmente le corresponde acogerse a dicho régimen o no.
9. Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde
se les indica que deben regularizar su incorporación al Régimen General, toda vez que
no están cumpliendo con los requisitos señalados en la normatividad del Impuesto a la
Renta, para poder acogerse al RER.
10. El motivo del presente informe es dar a conocer cuáles son los requisitos que se
deben cumplir para poder incorporarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta –
RER, al igual que indicar cuáles son las actividades que se encuentran prohibidas de
ser realizadas por personas que se encuentran en el RER.
11. 2. ¿CUÁL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
12. Al efectuar una revisión a la legislación del Impuesto a la Renta, observamos que
específicamente se regula el Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER en los
artículos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
13. En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulación
del Régimen Especial del Impuesto a la Renta en los artículos 76 al 84.
14. 3. ¿QUÉ SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RÉGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
15. Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulación del Régimen Especial del
Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
16. 3.1 ¿QUIÉNES ESTÁN EN EL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
17. El texto del artículo 117º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qué sujetos se
encuentran comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
18. Allí se menciona que podrán acogerse1 al Régimen Especial:
19. – Las personas naturales.
– Las sociedades conyugales2.
– Las sucesiones indivisas3.
– Las personas jurídicas.
20. 3.2 ¿QUÉ ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
21. Además que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el país, se determina que además obtengan rentas de tercera
categoría4provenientes de las siguientes actividades:
22. a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendiéndose por tales a la venta de
los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos
recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
23. b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior 7.
24. Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta. Lo cual
determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER
realice actividades de comercio, por ejemplo en la comercialización de juguetes y a la
vez ofrezca servicios de empaque de los mismos en cajas de cartón plastificadas.
25. 4. ¿QUÉ SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN ESPÈCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
26. Conforme lo determina el texto del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a
la Renta, se aprecia que los sujetos que no podrán estar comprendidos en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
27. (I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES
28. El acápite (i) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos
superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), será
una causal para dejar de pertenecer al Régimen Especial del Impuesto a la Renta,
correspondiendo su pase al Régimen General del Impuesto a la Renta.
29. Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al
RER no supera la cantidad señalada anteriormente indicada permanecerá en dicho
régimen, en caso que supere dicha cantidad se le considerará que está en el Régimen
General del Impuesto a la Renta.
30. Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal
en el cuarto párrafo del artículo 20º de esta Ley incluyendo la renta neta a que se
refiere el inciso h) del artículo 28º de la misma norma, de ser el caso.
31. Debido a la modificatoria realizada al texto del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la
Renta por el Decreto Legislativo Nº 1112, el cuarto párrafo que hace mención en el
párrafo anterior es actualmente es el sexto párrafo del artículo 20º, el cual determina lo
siguiente: “El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se
establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza”.
32. La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acápite (i) del literal a) del numeral 1
del artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace
referencia al ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo8 del artículo 20°
de la Ley, independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera
categoría.
33. La renta neta a que hace referencia el literal h) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a
la Renta es “aquella derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la presente Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de
la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a
entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta
neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
 referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la
depreciación acumulada”.
34. En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto
está señalada en el acápite (ii) del literal a) del numeral 1 del artículo 76º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efecto
de determinar dicha renta, será de aplicación lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral
2 del inciso a) del artículo 13º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para
tal efecto, el valor tomado en base al costo de adquisición, costo de producción o
construcción o al valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el
último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición, construcción, producción o
ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a
aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos.
35. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición, construcción,
producción o ingreso al patrimonio, deberá actualizarse de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el último día hábil del mes
anterior a la fecha de la cesión, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable
precedente a aquél en el que se efectúe el cálculo del límite de los ingresos netos.
36. La renta neta así determinada se incluirá a razón de un doceavo (1/12) dentro los
ingresos netos mensuales del contribuyente de este Régimen.
37. Sobre el tema del cálculo del límite anual de los ingresos netos anuales el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del
artículo 76º dos reglas:
38. “(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, serán deducidas,
en el mes en el que se realicen.

De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las

operaciones, éstos se considerarán en el período en el que se realicen.

(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de tercera categoría de los sujetos
que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado,
correspondientes a los períodos anteriores a su acogimiento al Régimen
Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho
acogimiento”.
39. (II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS
S/. 126,000
40. El acápite (ii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y
vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
41. En esta categoría podrían estar a manera de ejemplo bienes que no superen la
cantidad mencionada anteriormente:
42. • Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.
• Una fresadora en el caso de un taller de mecánica.
• Una máquina de revelado de fotografías en el caso de un foto estudio.
• Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
• Un tornillo de banco en el caso de una carpintería.
• El horno industrial utilizado en una panadería.
• Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.
43. Recordemos que por expresa mención de la norma se excluyen de esta limitación a
los vehículos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que
están asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no será
causal para el retiro del contribuyente del RER.
44. Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el
numeral 2 del artículo 76º se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos.
Particularmente se indica que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los
bienes tangibles que:
45. (i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación10 ; y,
46. (ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
47. Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artículo
76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que “el valor de los
bienes que integran el activo fijo del contribuyente del Régimen Especial, se
calculará en función al costo de adquisición, producción o construcción o al
valor de ingreso al patrimonio, a que se refiere el artículo 20° de la Ley,
actualizado de acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor
experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aquél en el que se efectúe el
cálculo del límite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se aplicará el
porcentaje anual máximo de depreciación previsto en el presente Reglamento
según el tipo de bien del que se trate.
48. Lo dispuesto en el párrafo anterior se efectuará siempre que el contribuyente
cuente con documentación sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la
fecha de adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio. En caso
contrario, el valor de los bienes será el valor de mercado a que se refiere el
numeral 3 del segundo párrafo del artículo 32° de la Ley”.
49. (III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN
EL VALOR DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES
50. El acápite (iii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no deben superar los S/.
525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
51. Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
52. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente.
53. Si bien en el Régimen Especial no se realiza la deducción de gastos para efectos de la
determinación de la renta neta de tercera categoría, como si sucede en el Régimen
General. La mención expresa de esta parte alude al denominado “Principio de
Causalidad”, el cual necesariamente deberá cumplirse en el caso de la adquisición de
bienes y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del
negocio o actividad.
54. Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
observamos lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 76º del referido reglamento,
donde indica con respecto a las adquisiciones lo siguiente:
55. a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluirá los tributos que
graven las operaciones12.
56. b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, serán deducidas, en el mes en el
que se realicen.
57. De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones,
éstos se considerarán en el período en el que se realicen.
58. c. Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo
Régimen Único Simplificado, para efecto del cálculo del límite anual de las
adquisiciones afectadas a la actividad, se considerará las adquisiciones
correspondientes a los períodos anteriores a su acogimiento al Régimen Especial,
 comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con
excepción de las adquisiciones de activo fijo.
59. (IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA
CATEGORÍA CON MAS DE DIEZ PERSONAS
60. El acápite (iv) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina no se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera
categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose
de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo13, el número de
personas se entenderá por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se
establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
61. 5. ¿QUÉ ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS
AL RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
62. De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la
Renta se señalan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempeñar.
63. El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las
cuales son:
64. (i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN SEGÚN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS, AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO
IMPUESTO
65. Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta no existe una definición de las actividades de
construcción, por ello tiene parte de justificación que se mencione la calificación de
actividades de construcción que menciona la legislación del Impuesto General a las
Ventas.
66. El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias,
contiene en su artículo 3º una serie de definiciones para efectos de la aplicación del
IGV. Así, es posible encontrar definiciones de los siguientes términos: venta, bien
mueble, servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artículo
3º de la Ley del IGV apreciamos que no existe propiamente una definición del término
“Construcción”, sino una mera remisión a la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme – CIIU, elaborado por las Naciones Unidas, lo cual calificaría en técnica
legislativa como una norma de referencia.
67. Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF
y normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que haga referencia
al significado del término “construcción”, por lo que debemos remitirnos
necesariamente al texto contenido en el CIIU.
68. El Clasificador Internacional Industrial Uniforme – CIIU14 es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de
clasificación de todas las actividades económicas a nivel mundial15.
69. Es interesante revisar la información publicada por la Universidad Católica acerca del
CIIU, dicha institución precisa lo siguiente:
70. “Cada país tiene, por lo general, una clasificación industrial propia, en la forma
más adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al grado de
desarrollo de su economía. Puesto que las necesidades de clasificación
industrial varían, ya sea para los análisis nacionales o para fines de
comparación internacional. La Clasificación Internacional Industrial Uniforme de
todas las Actividades Económicas (CIIU rev. 3) permite que los países produzcan
datos de acuerdo con categorías comparables a escala internacional.
71. La CIIU desempeña un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por
actividad necesario para la compilación de las cuentas nacionales desde el
punto de vista de la producción.
72. La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificación uniforme de las
actividades económicas productivas.
73. Su propósito principal es ofrecer un conjunto de categorías de actividades que
se pueda utilizar cuando se diferencian las estadísticas de acuerdo con esas
actividades” 16.
74. LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIÓN DENTRO DEL CIIU
75. Cabe mencionar que en la RTF Nº 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de
la propia norma al mencionar que la definición de construcción se encontraba en las
actividades señaladas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo
siguiente:
76. “En cuanto a la definición de construcción, los Decretos Legislativos Nº 775 y
821, señalaban en el inciso d) del artículo 3º, que se consideraban las
actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas”.
77. LA REVISIÓN 4 DEL CIIU
78. Las Naciones Unidas han aprobado hace algún tiempo atrás la revisión 4 de la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme.
79. Esta revisión ya se encuentra vigente en nuestro país, prueba de ello es que el
Instituto Nacional de Estadística e Informática – INE aprobó la Resolución Jefatural Nº
024-2010-INEI, publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 29 de enero de 2010,
según la cual en su artículo 1º se menciona lo siguiente: “Adoptar, la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades económicas (CIIU
Revisión 4), en la elaboración de las estadísticas oficiales por las instituciones
integrantes del Sistema Estadístico Nacional (SEN), a fin de garantizar la
homogeneidad y comparabilidad regional, nacional e internacional de la
información que se genera”.
80. En esta misma línea encontramos la opinión de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando
precisa lo siguiente: “Actualmente, se encuentra vigente la Revisión 4 de la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU).
Antes de esta modificación se encontraba vigente la Revisión 3.1 de la CIIU…”17
81. En la revisión 4 de la CIIU la actividad de la construcción se encuentra regulada de
manera detallada e inclusive existe una distribución en tres grandes grupos: (i)
Construcción de edificios; (ii) Ingeniería Civil y (iii) Actividades Especializadas de la
Construcción. Ello se puede apreciar al revisar el siguiente párrafo:
82. CONSTRUCCIÓN
83. 41 410 4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
84. 42 INGENIERÍA CIVIL
85. 421 4210 Construcción de Caminos y vías férreas
422 4220 Construcción de proyectos de servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
86. 43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN
87. 431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras instalaciones de la
construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de calefacción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
 433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construcción
88. En este sentido, si algún sujeto realiza alguna actividad ligada a la construcción tal
como lo determina el CIIU, no podrá incorporarse al RER sino que deberá ingresar al
Régimen General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de
la “Pintura de exteriores e interiores de edificios”, cuya actividad está incluida en el
CIIU de Construcción, de allí que en estos últimos días el fisco está notificando a todos
aquellos que han declarado dicha actividad al incorporarse en el RER cuando en
realidad debieron estar en el Régimen General siempre.
89. Otro caso en el cual también existen problemas actualmente es el de los carpinteros
que colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU
4330 “Terminación y acabado de edificios” se incluye la “Instalación de puertas
(excepto puertas automáticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y
ventanas de madera o de otros materiales”. Lo cual determinaría que no se deben
encontrar en el RER sino en el Régimen General.
90. La pregunta inmediata es ¿cómo se percató el fisco que estas personas realizaban
estas actividades de construcción?, una respuesta es por el cruce de información y
otra es por el tema de la aplicación de las detracciones.
91. (II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCÍAS
SIEMPRE QUE SUS VEHÍCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR
O IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MÉTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE
TRANSPORTE TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS
92. En este punto también existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestación de
servicios.
93. En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa
mención a la prohibición de aquellas personas que presten el servicio de transporte de
carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga
mayor a las dos (2) toneladas métricas, ello determina que si alguna persona presta el
servicio de transporte de carga mayor a ese límite de manera indiscutible no debe
estar en el RER sino más bien en el Régimen General del Impuesto a la Renta.
94. Donde sí pueden existir problemas es en el caso de la prestación del servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo
no podrían estar incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin
embargo, surge una duda si las empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar
prohibidas de ser incorporadas al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
95. Al efectuar una Revisión del Reglamento Nacional de Administración del Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 017-2009-MTC, se observa en su artículo 3º las
definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se
refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
96. “El Servicio de transporte especial de ámbito provincial, prestado en vehículos
de la categoría M1 de la clasificación vehicular, que tiene por objeto el traslado
de personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por
este servicio puede estar determinada mediante sistemas de control
(taxímetros), precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad
permitida por Ley. Añade que el servicio de taxi se regula por la Ley y los
Reglamentos nacionales de Transporte y Tránsito Terrestre, así como por las
normas complementarias que determine la autoridad competente”.
97. Si se observa, el servicio de taxi está dentro de la categoría el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categoría del servicio de
“Transporte regular de pasajeros de ámbito nacional, regional y provincial”.
98. Por ello, cuando en el caso de la prohibición de la norma del RER hace mención
al “Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros”, ésta
no incluiría al Taxi, por estar éste servicio en otra categoría.
99. (III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTÁCULO PÚBLICO
100. La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el
organizador de cualquier modalidad e espectáculo público. Sin embargo, en el
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta no existe una definición de lo que debe
entenderse como tal. Por ello, dentro de un proceso de integración jurídica realizamos
la consulta a lo señalado por el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº
250-2012/SUNAT, el cual menciona en el literal b) lo siguiente:
101. “ESPECTÁCULO PÚBLICO: Al espectáculo público no deportivo en vivo a
que se refiere el artículo 54° del TUO de la Ley de Tributación Municipal18 ,
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo
que esté comprendido en el inciso a) o b) del artículo 57° de esa ley. Los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera ,
opereta , ballet , circo y folclore nacional no están incluidos en la presente
definición cuando sean calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4
del Apéndice II de la Ley del IGV”.
102. (IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O
REMATADORES; AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE
VALORES Y/U OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN
LA BOLSA DE PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS
DE SEGUROS
103. Esta prohibición está relacionada con el tipo de actividad relacionada con las
actividades de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del
fisco.
104. Las actividades descritas en este parágrafo tienen naturaleza empresarial pese
a que son desarrolladas por personas naturales.
105. (V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U
OTROS DE NATURALEZA SIMILAR
106. Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las
actividades de casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohíbe entrar en el
RER.
107. (VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O
PUBLICIDAD
108. En este punto estarían prohibidas de participar dentro del RER las agencias
que realizan la venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de
vuelo, entre otros temas relacionados.
109. Tampoco estarían en este esquema las agencias que realicen algún tipo de
propaganda y/o publicidad. En este sentido, no podrían estar en el RER las empresas
que realizan la producción de comerciales de televisión, radio o medios escritos. Ello
quiere decir que necesariamente estarán en el Régimen General del Impuesto a la
Renta.
110. (VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIÓN DE
COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS
HIDROCARBUROS, DE ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA
COMERCIALIZACIÓN DE COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS
DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS
111. En esta prohibición estarían los grifos de combustible donde al comercializar
petróleo y/gasolina, además de otros combustibles líquidos. Sin embargo, es el propio
texto del artículo 1º del Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 030-98-EM19, determina que el presente Reglamento se aplicará a nivel
nacional a las personas naturales o jurídicas que realicen Actividades de
Comercialización de Hidrocarburos, a excepción del gas licuado de petróleo y del
gas natural, por ser materia de una regulación especial en cada caso.
112. Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa
balones de gas licuado de petróleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta – RER.
113. Situación distinta sería la de una empresa que administra una estación de
servicios que comercializa combustibles como diésel, gasolina de diversos octanajes,
lubricantes, entre otros. En este caso no podría estar en el RER sino en el Régimen
General del Impuesto a la Renta.
114. (VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES
115. Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrán
incorporarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrán
hacer a través del Régimen General.
116. Distinto sería el caso de una persona natural que no tenga naturaleza
empresarial y que realice la venta de un inmueble, ya que en este último caso se
trataría de una venta que genera una ganancia de capital de segunda categoría.
117. (IX) PRESTEN SERVICIOS DE DEPÓSITOS ADUANEROS Y TERMINALES
DE ALMACENAMIENTO
118. En este supuesto el legislador ha establecido una prohibición de incorporación
al RER de una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se
deben llevar a cabo.
Por esta razón, en caso de un contribuyente que preste servicios de depósitos
aduaneros y terminales de almacenamiento, solo podrá incorporarse al Régimen
General del Impuesto a la Renta.
119. (X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGÚN LA REVISIÓN DE
LA CLASIFICACIÓN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME – CIIU
APLICABLE EN EL PERÚ SEGÚN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
120. En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de
actividades económicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les
corresponderá prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Régimen
General del Impuesto a la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las
siguientes:
121. (X.1) ACTIVIDADES DE MÉDICOS Y ODONTÓLOGOS
122. Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 8620 y contiene las
siguientes actividades:
123. 862
8620 Actividades de médicos y odontólogos
8620 1 Clínicas médicas, excepto de estética corporal
8620 2 Servicios odontológicos
8620 3 Clínicas médicas de estética corporal
8620 9 Otras actividades médicas
124. (X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS
125. Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7500 y contiene las
siguientes actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
126. (X.3) ACTIVIDADES JURÍDICAS
127. Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7411 y contiene las
siguientes actividades:
128. En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representación en casos
civiles, penales y de otra índole, a saber, la representación de los intereses de una
parte contra los de otra, sea o no ante tribunales u otros órganos judiciales. En general
estas actividades son realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles
 pueden consistir en violaciones de los derechos privados o civiles de personas
naturales o jurídicas, como por ejemplo casos de responsabilidad civil, divorcios, etc.
129. Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas
por éste. Otras actividades consisten en la prestación de asesoramiento en general y
en relación con conflictos laborales, la preparación de documentos jurídicos distintos
de los relacionados con pleitos, como escrituras de constitución, contratos de sociedad
colectiva y documentos similares para la formación de sociedades. Se incluyen
también actividades relacionadas con patentes y derechos de autor, como la
preparación de escrituras, testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades de
escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
130. Exclusión: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase
7523 (Actividades de mantenimiento del orden público y de seguridad).
Conforme a la revisión 4 del CIIU el código será el 6910 que abarca lo siguiente:
131. Esta clase comprende las siguientes actividades:
132. – Actividades de representación de los intereses de una parte contra otra, sea
o no ante tribunales u otros órganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la
supervisión de abogados: asesoramiento y representación en procedimientos civiles;
asesoramiento y representación en procedimientos penales; y asesoramiento y
representación en relación con conflictos laborales.
133. – Prestación de asesoramiento en general, preparación de documentos
jurídicos: escrituras de constitución, contratos de sociedad y documentos similares
para la formación de sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras,
testamentos, fideicomisos, etcétera.
134. – Otras actividades de notarios públicos, ejecutores judiciales, árbitros y
examinadores.
135. (X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURÍA DE LIBROS Y
AUDITORÍA, ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
136. Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7412 y contiene las
siguientes actividades:
137. Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones
comerciales para empresas y otras entidades, la preparación de estados de cuentas,
el examen de dichos estados y la certificación de su exactitud, y la preparación de
declaraciones de ingresos para personas y empresas.
138. Se incluyen las actividades de asesoramiento y representación conexas
(excepto la representación jurídica) realizadas en nombre de clientes ante las
autoridades fiscales.
139. Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulación de datos se
incluyen en la clase 7230 (Procesamiento de datos).
140. Las actividades de asesoramiento en materia de administración de empresas
realizadas por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditoría, como por
ejemplo las de diseño de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de
costos, procedimientos de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414
(Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión).
141. La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.)
142. (X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERÍA Y ACTIVIDADES
CONEXAS DE ASESORAMIENTO TÉCNICO
143. Esta actividad se encuentra en el CIIU con el código 7421 y contiene las
siguientes actividades:
144. En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y
agrimensura, y de exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación
de asesoramiento técnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con
el diseño de edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión
 de las obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista. Las
actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas que se
relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, incluso la dirección de obras,
la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería de minas, la ingeniería química,
mecánica, industrial y de sistemas, la ingeniería especializada en sistemas de
acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la contaminación y
acondicionamiento acústico, etc. Las actividades geológicas y de prospección, que se
basan en la realización de mediciones y observaciones de superficie para obtener
información sobre la estructura del subsuelo y la ubicación do yacimientos de petróleo,
gas natural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluir estudios
aerogeográficos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades de
cartografía y las actividades de agrimensura conexas.
145. Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de
petróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas
con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección).
146. Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.
Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.
147. La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades
empresariales n.c.p.).
148. (X.6) ACTIVIDADES DE INFORMÁTICA Y CONEXAS
149. 721 Consultores en equipos de informática (supone el análisis de las
necesidades y los problemas de los usuarios y la presentación a estos de la solución
más apropiada). (Las actividades similares en unidades de producción y venta de
computadores, se incluyen en la clase 3000).
150. 722 Consultores en programas de informática y suministro de programas de
informática. Incluye el análisis, el diseño y la programación de sistemas listos para ser
utilizados. (La reproducción de programas se incluye en la clase 2230. La reventa de
programas de informática se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de
consultores en equipos se haga conjuntamente con la de consultores en programas de
informática, se incluyen en la clase 7210).
151. 723 Procesamiento de datos (digitación, lectura óptica, tabulación, informes).
152. 724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases,
almacenamiento y suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
153. (El suministro computarizado de documentación realizado por bibliotecas o
archivos, se incluye en la clase 9230).
154. 725 Mantenimiento y reparación de máquinas de oficina, contabilidad e
informática.
155. 729 Otras actividades de informática n.c.p.
156. Lo antes señalado es con la Revisión 3.
157. (X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA
DE GESTIÓN
158. Esta clase comprende la prestación de asesoramiento, orientación y asistencia
operativa a las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pública; por
ejemplo pueden consistir en la creación de una imagen o la formación de una opinión
¿a acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el público, los medios de
información y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia,
obras de caridad, actividades políticas y de cabildeo. También se incluyen las
actividades de planificación, organización, funcionamiento, control, información
administrativa, etc.; de asesoramiento y gestión combinados, como por ejemplo la: de
ingenieros y economistas agrónomos, etc.; de arbitraje y conciliación entre la gerencia
y el personal; y de gestión de sociedades de cartera.
159. Exclusiones: Las actividades de informática se incluyen en la división 72.
160. El asesoramiento y la representación jurídicos se incluyen en la clase 7411
(Actividades jurídicas).
161. Las actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoria y asesoramiento
en materia de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la
realización de encuestas de opinión pública se incluyen en la clase 7413.
162. Las actividades de asesoramiento técnico se incluyen en la clase 7421
(Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento
técnico).
163. Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
164. 6. OBLIGACIÓN DE INGRESAR AL RÉGIMEN GENERAL
165. De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artículo 122º de la Ley del
Impuesto a la Renta existe la obligación de ingresar al Régimen General del Impuesto
a la Renta, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Régimen
Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artículo 118°, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes.
166. En este caso, los pagos efectuados según lo dispuesto por el Régimen
Especial tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del
Régimen General a partir de su ingreso en éste.
___________________________
1 Nótese que la legislación del Impuesto a la Renta precisa que la incorporación al
Régimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto
hubiera sido si la normatividad hubiera empleado el término “deberán”.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el país se debe
verificar el cumplimiento de lo señalado en el numeral 4 del literal a) del artículo 4º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que “Las sociedades
conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges
domicilie en el país, en el caso que se hubiese ejercido la opción a que se refiere el
Artículo 16º de la Ley”.
3 Dentro del tema de la definición de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta,
observamos que el literal f) del artículo 7º de la Ley del Impuesto a la Renta, determina
que en el caso de las sucesiones indivisas, éstas se consideran domiciliadas en el
Perú cuando la persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condición de
domiciliado en el país.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilización de
capital y trabajo de manera conjunta.
5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y económica que implica la
adquisición y el traspaso de mercancías. Quien participa de un acto de comercio
puede comprar el producto para hacer un uso directo de él, para revenderlo o para
transformarlo. En general, esta operación mercantil implica la entrega de una cosa
para recibir, en contraprestación, otra de valor semejante. El medio de intercambio en
el comercio suele ser el dinero. Esta información puede consultarse en la siguiente
página web: http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad
transformar las materias primas en productos elaborados o semielaborados. Además
de materias primas, para su desarrollo, la industria necesita maquinaria y recursos
humanos organizados habitualmente en empresas. Existen diferentes tipos de
industrias, según sean los productos que fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia
se dedica a la elaboración de productos destinados a la alimentación, como el queso,
los embutidos, las conservas, etc. Esta información puede consultarse en la siguiente
página web: https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposición a lo que es actividades de comercio y/o industria se
considerará servicios.
8 Que como indicamos anteriormente sería el actual sexto párrafo.
 9 Literales a) y b) del numeral 2 del artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenación calificarían como existencias al ser
mercadería.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilización del bien será mayor a los
doce meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un
determinado bien y/o servicio se debe considerar el total de la operación incluidos los
tributos que la graven, lo cual da a entender que se debe considerar además el IGV y
eventualmente el ISC, de ser el caso.
13 Cuando se hace mención a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede
darse el caso de una empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se
apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podría tener 30
trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el límite
de no superar los diez trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta
(30) trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la
propia página de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente dirección
web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado “La definición del
término construcción y sus efectos en el IGV”, el cual fue publicado en la revista
Análisis Tributario Nº 157. Febrero de 2001. Página 21-22. También puede consultarse
en la siguiente dirección web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-
termino-construccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Católica del Perú. CIIU – Presentación. Esta información
puede consultarse en la siguiente dirección web: http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el
Perú. Análisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009.
Página 173.
18 Conforme lo establece el texto del artículo 54º de la Ley de Tributación Municipal,
cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, el
Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos grava el monto que se abona por
presenciar o participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados.
La obligación tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectáculo.
19 De conformidad con el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº 045-2001-EM publicado
el 22-07-2001, se mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta norma, en
tanto no se oponga al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo mencionado.
167. Puntuación: 4.49 / Votos: 74
168. Esta entrada se publicó en Impuesto a la Renta y está etiquetada con Regimen
Especial del Impuesto a la Renta, RER en 5 agosto, 2013 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

169.

170. Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

171. Abogado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Egresado de la Maestría en Contabilidad
con mención en Política y Administración Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Curso de Especialización Avanzada en Tributación de la Pontificia Universidad
Católica del Perú. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la
 Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor
del Programa en Gestión Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto
a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en
ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Código Tributario. Tomo I y II", del Libro
"Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller", del
"Libro Homenaje a Luis Hernández Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano” y del
"Libro Homenaje a Victor Vargas Calderón". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y
Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicación
Práctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Análisis para la aplicación
del Crédito Fiscal". Autor del libro "Análisis práctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de
artículos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente
ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
172. En un préstamo, el banco pone a disposición de un cliente una cantidad fija de
dinero, la cual deberá ser devuelta en un lapso de tiempo determinado, junto a
unos intereses también pautadas previamente. Se trata de una operación que se realiza
a medio o largo plazo y que se va amortizando en cuotas regulares que pueden ser de
tipo mensual, trimestral, semestral o anual. Así el cliente puede planificar la
forma y cuotas en las que irá devolviendo el dinero que se le prestó. En la mayoría de
los casos los préstamos se conceden a clientes particulares para que les den un uso
privado y, a la hora de firmar el contrato, se piden ciertas exigencias, como un aval o
una garantía real. Una vez firmado éste, el préstamos se ingresará en la cuenta que
el cliente ya posee y desde el primer día que se hace efectivo, comienzan a calcularse los
intereses de acuerdo a la cantidad que el banco le ha prestado.
173. En el caso de los créditos, el banco ofrece al cliente una cuenta de crédito, en el
cuál el cliente podrá acceder a la cantidad que necesite (habiendo una cantidad máxima
determinada en el contrato). En general la forma en la que el cliente paga dicho crédito
es de forma regular cuando el banco le hace llegar la liquidación por el dinero utilizado,
a lo que se le suman los gastos e intereses impuestos por la entidad.

En ambos casos se presta dinero y la persona se compromete a devolver lo en un determinado

plazo de tiempo y, también en ambos casos, el banco obtiene sus ganancias de los
intereses que impone al contrato.
Por último tanto en el primero como en segundo caso, el acreedor (quien concede el crédito)
tiene el derecho de exigir y cobrar el dinero en el tiempo pautado y, en caso de que la persona
no cumpla con el pago, el acreedor podrá tomar represalias legales contra él (como
demandarlo y llevarlo a juicio).
Existe un tipo de crédito que se conoce como crédito de consumo y que consiste en un
préstamo que ofrece una entidad financiera a una persona o empresa a fin de que puedan
comprar bienes o disponer de un determinada cantidad de dinero para una operación
determinada.
Algunos de los productos que pueden adquirirse a través de un crédito de consumo son
automóviles, muebles, electrodomésticos, complementos de entretenimiento, ordenadores,
adornos y productos para decorar y también bienes inmateriales como viajes o actividades
de ocio.
Cabe mencionar que algunos organismos, como supermercados proponen adherirse a
una cuenta de consumo, donde el cliente obtiene una tarjeta de crédito que le permitirá
comprar productos de ese lugar y pagar a plazos.

IMPUESTOS.

Los impuestos son los tributos exigidos a los sujetos pasivos sin existir una contraprestación directa por
parte del estado y cuyo hecho imponible está constituido por el rendimiento de la acción empresarial, el
trabajo y/o el capital, o en su defecto por actos o hechos de naturaleza jurídica o económica. Y que
ponen de manifiesto la capacidad económica de los contribuyentes, teniendo como indicadores. Los
ingresos, el consumo y el patrimonio.

Veamos algunos ejemplos.

El impuesto sobre la renta, es uno de los más conocidos en El Salvador, este impuesto recae sobre la
capacidad contributiva en ingresos o utilidades, esto significa que se paga impuesto sobre la renta por la
obtención de ingresos y de manera lógica va a pagar más impuesto el que obtiene mayores ingresos y
menos impuestos el que menor ingreso tiene.
Los ingresos gravados con el impuesto sobre la renta pueden provenir de ingresos de cualquier
naturaleza, ya sea por sueldos o salarios, por actividades comerciales, profesionales o inclusive por
obtener o ganarse un premio.

Otro impuesto muy bien conocido por toda la población es el impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, mejor conocido como IVA, este tipo de impuesto tiene como
indicador la capacidad de consumo, esto significa que el poder adquisitivo es él que influye en este tipo
de impuesto en otras palabras a mayor poder adquisitivo mayor impuesto de IVA tendré que pagar al
consumir o gozar de un producto o servicio.
A continuación presentamos una lista de algunos impuestos que se aplican a todos los contribuyentes o
sujetos pasivos de esas obligaciones tributarias.
TASAS.
El tributo clasificado como tasa, a diferencia del impuesto, se caracteriza por que lo pagado ya sea al
Estado o las municipalidades, conlleva a una contraprestación directa o individualizada a favor de quien
lo pago: es decir, el ciudadano paga a cambio de recibir un servicio que puede individualizarse a favor
de quien efectuó el pago.

Ejemplo del caso : María Esperanza recibe por parte del Estado (Municipio de Sonsonate),
el servicio del tren de aseo y recolección de basura, María Esperanza, reconoce que debe pagar la tasa
del tren de aseo por elservicio que está recibiendo y con el cual se está viendo beneficiada.
Otra características de las tasas, es que lo que se recauda de tasas por servicio solo puede ser utilizado
por el Estado o municipio para cubrir los gastos que le genera prestar ese servicio y hasta un máximo del
10 % adicional para mejorarlo.
Nuestra Sala de lo Constitucional en sentencia identificada con la referencia 27-2005/35-2005 de fecha
trece de marzo del dos mil seis, intenta definir las características del tributo denominado tasa de la
manera siguiente.
 a) Por su carácter tributario, la tasa es una prestación que el Estado exige en virtud de su
potestad de imperio y que, por lo mismo, debe establecerse y delimitar su contenido mediante ley.
 b) Su hecho generador lo conforma un servicio o actividad que realiza el estado y que está
vinculada con el sujeto obligado al pago.
 c) El producto de la recaudación es destinado al mantenimiento del servicio o actividad
respectiva.
 d) Debe tratarse de un servicio o actividad divisible, a fin de posibilitar su particularización.
 e) La actividad o servicio debe ser inherente a la soberanía estatal, es decir que nadie más que el
Estado o los Municipios están facultados para realizarla.

En ese sentido las tasas pueden tener como origen, desde la expedición de certificaciones o documentos
hasta la prestación de servicios sanitarios, pasando por el examen de proyectos urbanísticos, licencias
para construcción, recolección de basura, tratamiento de desechos sólidos, etc.

No hay que tratar de confundir el tributo denominado tasa con la alícuota o porcentaje a pagar, (como se
le denomina por ejemplo a la “tasa “del 13 % de IVA), ni mucho menos con las tasas de interés de los
bancos del sistema financiero. Se podrá observar que en nuestro medio se utiliza el mismo término de
tasa, pero se refiere a cosas totalmente diferentes.

A continuación presentamos algunos ejemplos de tasas emitida por el Consejo Municipal de Sonsonate,
según ordenanza reguladora de tasas por servicios municipales de fecha 05 de noviembre del dos mil
doce.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
La Contribución Especial es otro tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la
obligación.

La sentencia de la Sala de lo Constitucional identificada con la referencia 14-1-2003, inc. 23-99 señala:
“las contribuciones especiales se caracterizan por la existencia de un beneficio que se deriva de la
realización de obras públicas o actividades estatales especiales. Ese beneficio entraña una ventaja
económica reconducible al aumento de la riqueza y por consiguiente, es indicativo de capacidad
económica; ese es, entonces, el criterio que determina la existencia de dicho tributo.

Sin embargo, el beneficio únicamente puede establecerse jurídicamente, no materialmente. Es decir, es

irrelevante que el obligado, en el caso concreto, vea efectivamente acrecentado su patrimonio y, por
ende su capacidad de pago. La ventaja como criterio determinante de la contribución especial solo tiene
eficacia al momento de la redacción de la norma que lo prevé, cuando el legislador conjetura que la obra
o actividad pública procurara una ventaja al futuro obligado. Lo que sí es imprescindible es que el hecho
que se tomo como productor del beneficio sea realmente idóneo para originarlo.

Estos son algunos ejemplos de contribuciones especiales aplicadas en nuestro país.

DIFERENCIAS.
1- En el impuesto el Estado exige el pago de una suma de dinero cuando se produce el hecho imponible,
se refiere a aquella acción que está basada en los hechos o limitada a ellos y que forma parte del
contexto de la ley y en caso de realizarse , surge la obligación tributaria. En la contribución se exige una
suma de dinero por el incremento del valor agregado de la propiedad ante un proyecto gubernamental y
en las tasas, siempre existe una contraprestación que es un servicio público.
2- Los impuestos y las contribuciones se exigen de manera coactiva es decir, de manera obligatoria, en
cambio la tasa está en función del servicio prestado, por ejemplo: En la zona rural la alcaldía no puede
cobrar la tasa de recolección de desechos sólidos, ya que ese servicio solamente lo reciben los
contribuyentes del área urbana o semi urbana.
3- En los impuestos no existe una contraprestación a favor del sujeto pasivo o contribuyente, como en
las tasas y de manera indirecta en las contribuciones.
4- Los impuestos y las contribuciones son gravadas en relación a la capacidad económica del
contribuyente. En las tasas, importa el servicio que se presta y dependiendo de la base que se aplique,
será igual para todos los contribuyentes. No interesa la capacidad económica.
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