3

CAPÍTULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

El problema de la Investigación

En la primera década del nuevo milenio, estructuras económicas

a nivel internacional describen constantes cambios, motivados por la
tecnología, la información y la competitividad lo que trae como
consecuencia que las organizaciones se tengan que adaptar de una
manera rápida y eficiente a estos cambios, con el propósito de
mantener sus posibilidades de competencia dentro de los mercados
en los que participa en un trabajo orientado hacia el mejoramiento
continuo, experimentado por ello un proceso importante en cuanto a
la gestión de sus procesos administrativos.

En Venezuela dada la necesidad de generar mayores ingresos

tributarios no petroleros, se incorpora en el año 1.993 el Impuesto al
Valor Agregado (IVA); que consiste en un impuesto indirecto,
aplicable en todo el territorio nacional, proporcional, regresivo,
plurifásico y no acumulativo, a través del cual es gravada la
enajenación de bienes, la prestación de servicios y la importación de
bienes

Cabe destacar, que en materia de IVA., se ha generado un

especial impacto en la gestión organizacional de los contribuyentes,
con la incorporación de los agentes de retención, los cuales de
conformidad con lo establecido en el Artículo 27 del Código Orgánico
 4

Tributario, pueden ser designados por la Ley o por la Administración

Tributaria.

En virtud de lo anterior, en la Ley del IVA., de fecha 09 de Julio

de 2.002, Gaceta Oficial N° 37.480, se faculta a la Administración
Tributaria para designar responsables del pago de dicho impuesto
en calidad de agentes de retención, de allí la designación de los
contribuyentes especiales y entes públicos nacionales, Estadales y
municipales como agentes de retención del IVA, actualmente según
las providencias N° SNAT/2005/0056, Gaceta Oficial Nº 38.136 y
SNAT/2005/0056-A, Gaceta Oficial Nº 38.188.

De acuerdo con las providencias administrativas anteriormente

mencionadas tanto los contribuyentes especiales como los entes
públicos, nacionales, Estadales y municipales, por ser designados
agentes de retención, se les atribuye la responsabilidad de retener y
enterar el I.V.A., sirviendo de intermediarios entre el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT) y los vendedores de bienes y prestadores de servicios que
califiquen como contribuyentes ordinarios, establecido el Código
Orgánico Tributario (COT)

Aunado a esto, la empresa Panadería y Pastelería Juvemar C.A.,

está dedicada al ramo de fabricación de productos derivados del
trigo y servicios de restaurante la misma fue constituida en diciembre
del año 2012 y calificada como Contribuyente Especial desde el mes
de Noviembre del año 2015, ante tal cambio la empresa se
encuentra desorientada en cuanto a todo el procedimiento que debe
seguir para adaptarse a los nuevos cambios que esta nueva
 5

condición le atribuye quedando de esta manera afectada desde el

punto de vista contable ya que al aumentar sus deberes formales
nace la necesidad de llevar a cabo dicho proceso.

Ahora bien, dentro de las causas más relevantes del problema

que existe en la empresa es el proceso de cuentas por pagar, la
observación inicial permitió determinar que si bien se cumple con los
requisitos formales establecidos por la gerencia general para el logro
de las metas organizacionales, las decisiones y los procesos
realizados no atienden a un lineamiento estratégico o a unas normas
precisas, al carecer de procedimientos, lo que impide la unificación
de criterios de desempeño y cursos de acción que deben seguirse
para cumplir con los objetivos trazados y contribuir a la mejor toma
de decisión.
En tal sentido, se escogió cuentas por pagar por ser este uno de
los procesos más importantes para esta organización, ya que se
relaciona en primer lugar a todo lo concerniente a las adquisiciones
que efectúa la sociedad para proveerse de productos para la venta,
además de todas aquellas adquisiciones que no están relacionadas
a sus inventarios pero que son necesarios para la operatividad de la
misma.

Sobre la base de la problemática planteada se formulan las

siguientes interrogantes de investigación:

¿Cuáles son los lineamientos que se deben realizar para mejorar

el proceso de cuentas por pagar en la empresa Panadería y
Pastelería Juvemar, C.A?

¿Cómo se podrá mejorar el proceso de control interno y pago del

IVA?
 6

Objetivos de la Investigación

Objetivo General

Analizar el proceso de las cuentas por pagar de la empresa

Panadería y Pastelería Juvemar C.A para el primer trimestre del año
2019

Objetivos Específicos

Describir el proceso de cuentas por pagar en la empresa.

Determinar el proceso contable en el departamento de cuentas por
pagar en la Panaderia y Pasteleria Juvemar, C.A.
Establecer el control interno para las transacciones a registrar por el
departamento de cuentas por pagar

Justificación e Importancia de la Investigación

Las razones que justifican las presente investigación están en

estrecha relación con la utilidad o el uso que se hara de los
resultados de la misma.

Tomando en cuenta los aspectos antes señalados en este

planteamiento se presenta la siguiente investigación, la cual se
centró en lineamiento para mejorar los procesos realizados en el
área de cuentas por pagar cuya implementación será una
herramienta gerencial para el fortalecimiento y el mejoramiento
dentro del departamento de cuentas por pagar, permitiendo además
la obtención de información confiable y oportuna, que contribuya a
una mejor toma de decisión a nivel gerencial y de cierres contables
oportunos.
 7

Así mismo la implementación de controles internos en los procesos

tanto de producción como para el procesamiento de la información
financiera, esto con el objetivo de poder verificar y controlar las
operaciones que se realizan dentro de la entidad y detectar cualquier
falla o acciones inadecuadas realizadas por parte de cualquier
persona que labora en la misma.

Finalmente, este estudio constituirá un antecedente para futuras

investigaciones que se desarrollen acerca del tema; sirviendo
además de herramienta, para los profesionales, empresarios e
interesados en la materia tributaria, específicamente en lo que
respecta a las implicaciones de las retenciones del IVA.

Por otra parte, la presente investigación servirá de marco de

referencial para los estudiantes del Instituto Universitario de
Mercadotecnia, así como cualquier interesado en el tema analizado,
pudiendo actualizar la información relativa al tema investigado, darle
mayor profundidad o aplicarlo a problemas de investigación similares
en otros ámbitos organizacionales.

Y por último, para la autora constituye un enlace de los

conocimientos adquiridos en la carrera con la práctica laboral, así
como una experiencia con respecto a la ejecución del proceso de
investigación, y todo el aprendizaje implícito.

Definición Teórica de las Variables

En particular Bino, H. (1983) define la variable como cualquier

característica o cualidad de la realidad que es susceptible de asumir
diferentes valores, es decir, que puede variar aunque para un objeto
 8

determinado que se considere puede tener un valor fijo.(p. 25). De

igual manera Brone, B. (1987) Dice que una variable es una
propiedad que puede darse en ciertos sujetos o puede darse en
grados o modalidades diferentes, son conceptos clasificatorios que
permiten ubicar a los individuos en categorías o clases. (p. 18)

A continuación se presentara el cuadro de Variables:

 9

Identificación y Definición de las Variables

Cuadro 1
Objetivos Variables Definición
Específicos Conceptual
Describir el
Es el asumido al
proceso de cuentas Proceso de
realizar compras de
por pagar en la cuentas por
bienes materiales,
Panaderia y pagar en la
servicios recibidos o
Pasteleria empresa.
gastos incurridos.
Juvemar, C.A
Proceso
Determinar el contable
proceso contable llevado a cabo Procedimientos
llevado a cabo en en el contable llevados a
el departamento de departamento cabo para satisfacer
cuentas por pagar de cuentas por las necesidades de
en la empresa pagar en la la entidad.
empresa.

Control interno Estrategias

Establecer el
para las contables
control interno para
transacciones a administrativas,
las transacciones a
registrar por el necesarias para el
registrar por el
departamento buen
departamento de
de cuentas por funcionamiento del
cuentas por pagar
pagar. departamento.
Autora: Coronel (2019)
 10

CAPÍTULO II

MARCO REFERENCIAL

Antecedentes de la Investigación

A continuación de presentan tanto los antecedentes de

investigación, como las bases teóricas y legales que sustentan el
estudio.

Gil (2010), en su titulada “ lineamientos de control interno para el

registro y seguimientos de las cuentas por pagar de la Dirección de
Administración de la Universidad del Zulia”, para optar por el título de
Licenciado en Contaduría Pública, presentado ante la Universidad
de Zulia, el objetivo general de este antecedente fue diseñar
lineamientos de control interno que permitan lograr el registro y
seguimiento de las cuentas por pagar de la dirección administrativa
de la Universidad del Zulia, la metodología utilizada estuvo enfocada
hacia el diseño de la investigación no experimental, tipo de estudio
de campo,.
Este trabajo viene a ser un antecedente referencial por tratarse de
la efectividad del control interno sobre los procesos administrativos a
través de normas y procedimientos claros, es parte importante en la
eficiencia y obtención de mayores beneficios en la organización.
Adicionalmente estos mecanismos de control permiten a las
organizaciones evaluar la gestión y obtener información relevante
que apoye la toma de desiciones.

Según Méndez. (2010) El marco Teórico está completamente

determinado por las características y necesidades de la
 11

investigación. Lo constituye la presentación de postulados según

autores e investigadores.

Bohórquez, (2010). Realizó una investigación titulada “Efectos

Financieros y Administrativos causados por las retenciones del I.V.A.
en los contribuyentes especiales”. Trabajo presentado para optar al
Título de Especialista en Ciencias Contables Mención Tributos. Ésta
tuvo como objetivo general “Explorar los Efectos Financieros y
Administrativos Causados por las Retenciones del IVA en los
Contribuyentes Especiales. Presentado en la Universidad Central de
Venezuela.

El estudio se sustentó metodológicamente en una investigación

de diseño exploratoria descriptiva, el tipo de investigación es de
campo debido a que la información fue tomada de una realidad. Se
tomó una muestra de veinte (20) contribuyentes especiales del
Estado Lara, seleccionándolos mediante la técnica de muestreo no
probabilística intencional.
Como técnica de recolección de datos se empleó la observación
directa, la entrevista estructurada y se diseñó un instrumento
consistente en un cuestionario, el cual constó de preguntas cerradas
dicotómicas y elección múltiple.

Con esta investigación se obtiene un aporte muy interesante, ya

que, se llegó a la conclusión de que la providencia administrativa
que designa agentes de retención del IVA a los contribuyentes
especiales incumple el principio constitucional de la capacidad
contributiva, en virtud de que las retenciones representan un peso
financiero por los gastos ocasionados y por el impacto negativo en el
flujo de caja, por lo que recomienda a la Administración Tributaria
revisar el porcentaje de retención establecido, el cual sugiere debe
 12

ser un 50%, al mismo tiempo que los contribuyentes especiales

deben considerar hacer llegar su preocupación ante la
Administración Tributaria por la violación de sus derechos
constitucionales, el cual establece el mismo texto son
irrenunciables, sin olvidar el cumplimiento de sus deberes formales.
Lo cual resalta para esta investigación, ya que, coinciden con una
problemática similar.

Pérez, (2009), realizó un trabajo titulado “Evaluación de los

procedimiento de control interno tributario en materia de retenciones
de IVA” para obtener el grado de Especialista en Gerencia Tributaria
en la Universidad Católica del Táchira-Universidad Centro occidental
Lisandro Alvarado (Convenio UCAT-UCLA), esta tuvo como objetivo
general evaluar los procedimientos de control interno en materia de
impuesto al valor agregado llevados a cabo en la empresa HERMO,
S.A., conforme a lo previsto en la Providencia Administrativa Nº
SNAT/2002/1.455.

El estudio se sustentó con una investigación de campo tipo

descriptiva y para alcanzar los objetivos de la investigación se
utilizaron técnicas tales como la observación directa y revisión
documental, y como instrumentos se utilizó la entrevista, aplicada al
personal de las cinco sucursales de esta empresa, llegando a la
conclusión de que los procedimientos de control interno aplicados en
esta empresa adolecen de fallas, principalmente por la carencia de
un manual que uniforme las actividades realizadas por el personal
operativo, el cual debe estar orientado al debido cumplimiento de la
normativa legal.

En este sentido, se recomendó el diseño de un manual de

procedimientos en materia de retenciones de impuesto al valor
 13

agregado, así como el seguimiento respectivo de su cumplimiento

por parte del personal, a través de la revisión y aplicación de
auditorías internas a nivel operativo de cada sucursal para garantizar
el acatamiento del mismo y de esta manera prevenir futuras
sanciones por parte de la Administración Tributaria.

El aporte que se obtiene de esta investigación resulta muy útil, ya

que, su planteamiento del problema se relaciona con esta
investigación y se logra determinar que un manual de procedimiento
de control interno sería de mucha ayuda para la empresa, de esta
manera se pretende prevenir todo tipo de multas y sanciones a
corto mediano y largo plazo, que son tan dañinas para la entidad.

Romero, (2008), en su trabajo de investigación, el cual tituló: El

efecto que tiene la aplicación de la providencia administrativa Nº
SNAT/2002/1455 en materia de retención del impuesto al valor
agregado a nivel financiero en la empresa Refinadora de Maíz
Venezolana, C.A.; Presentada para optar al título de Licenciada en
Contaduría Pública. Universidad Doctor Rafael Belloso Chacín. La
cual tuvo como objetivo principal determinar el impacto que tiene la
aplicación de la providencia Nº1455 a nivel fiscal y financiero en la
empresa REMAVENCA, considerando para ello la información
suministrada por la misma. La investigación se desarrolló bajo la
modalidad de campo descriptiva con apoyo documental; los
resultados obtenidos en la investigación son producto de la
aplicación de una encuesta mediante el uso de un cuestionario
dirigido a una muestra integrada por 5 personas que se desempeñan
en los departamentos de contraloría e impuestos.

Llegando a la conclusión de que efectivamente la providencia Nº

SNAT/2002/1455 afectó de forma negativa la empresa estudiada,
 14

debido a que la misma no sólo tuvo que cambiar su sistema contable

y contratar personal adicional, sino que además se vio afectado su
flujo de efectivo, razón por la cual la investigadora recomienda
disminuir el porcentaje del monto a retener del impuesto (75%),
debido a que esta alta proporción de retención prácticamente elimina
todos los créditos fiscales.

El aporte suministrado por esta investigación es de suma

importancia ya que muestra cómo se afecta una entidad financiera,
por el porcentaje de retención (75%) establecido por la
Administración Tributaria Nacional, en cuanto a los contribuyentes
especiales, y este sería uno de los problemas que tiene la empresa
estudiada en esta investigación.
 15

Antecedentes de la Empresa

La empresa Panadería y Pastelería Juvemar , C.A. está dedicada

al ramo de fabricación de productos derivados del trigo y servicios de
restaurante la misma fue constituida en diciembre del año 2012 y
calificada como Contribuyente Especial desde el mes de Noviembre
del año 2016 motivo por el cual forma parte de estudio para la
presente investigación. Es una Panaderia que crece rompiendo
esquemas con las tradicionales especializados en Panes salados y
ricos dulces muy reconocidos en la ciudad. Está ubicado entre Bello
monte y el Rosal 2da Transversal de chacaito Municipio Libertador.

Misión

Satisfacer las necesidades gastronómicas de nuestros clientes,

ofreciendo alimentos y servicios con la más alta calidad, donde se
sobrepasen las expectativas de nuestros clientes y ser un espacio
de trabajo que permita la realización personal y el Desarrollo de sus
colaboradores en el grupo. Tomando como estrategia principal el
mejoramiento continuo de los estrictos estándares de higiene y buen
servicio en un ambiente seguro, agradable y familiar a un precio
justo.

Visión
“Ser la Mejor Panadería a nivel Regional y nacional" Ser
reconocido y preferido a nivel Regional y Nacional, como un grupo
de trabajo original, sólido y profesional, con calidad humana y
principios éticos, que ofrece servicios y productos de excelencia a
 16

sus clientes; posibilidades de desarrollo a su personal, trato justo a

sus proveedores; transparencia y buenos manejos a las autoridades
y colaboración en el desarrollo de la atracción turística en nuestra
región.

Valores

El Respeto y cordialidad se deben manifestar en todo momento

Comunicación nuestra principal herramienta
La puntualidad es el respeto al tiempo nuestro.
Profesionalismo
Entusiasmo
Compromiso
Humildad
Creatividad
Honestidad
Compañerismo
Cooperación

Objetivos

- Nuestro principal objetivo es hacer de nuestra Panadería una de

los más reconocidas a nivel regional y nacional, distinguiéndose por
la aportación gastronómica del mejor nivel y la calidad de nuestros
servicios.
- Implementar un plan de acción enfocado a la atracción turística
en nuestro municipio, departamento y a nivel nacional.
- Elevar la capacitación de nuestros colaboradores para así lograr
su objetivo personal y del restaurante, satisfaciendo sus
necesidades y expectativas.
 17

Grafico N° 1 Organigrama de la Panadería y Pastelería

Juvemar C.A.

JUNTA DIRECTIVA

ADMINISTRACION TESORERIA CONTADOR

ASISTENTE
ADMINISTRATIVO

SUPERVISOR GENERAL

PERSONAL PARA
PASTELERO I Y II HORNERO CAJEROS LA BARRA

Autora: Coronel (2019)

 18

Bases Teóricas

Según Babaresco, (2006) sostiene que las bases teóricas tiene

que ver con las teorías que brindan al investigador el apoyo inicial
dentro del conocimiento del conocimiento del objetivo de estudio, es
decir, cada problema posee algún referente teórico, lo que indica,
que el investigador no puede hacer abstracción por el
desconocimiento, salvo que sus estudios se soporten en
investigaciones puras o bien exploratorias.

Cuentas por pagar

La contabilidad es una necesidad para cada empresa, ya sea una

pequeña organización o una corporación grande, ninguna va a poder
de manera eficaz sin una contabilidad o Contador, manejando la
finanzas de la misma.

Según Fernández (2010), se define a las cuentas por pagar

“como una cuenta acreedora, por la compra a créditos de bienes y
servicios. La forma utilizada para resumir una transacción, o su
aprobación, su registro y su pago”. p. (3)

Las cuentas por pgar surgen por las operaciones de compras de

bienes materiales y servicios recibidos, gastos incurridos y
adquisición de activos fijos o contratación de inversiones en proceso.
Si son pagaderas a menos de doce meses se registran como
cuentas por pagar a corto plazo y si su vencimiento es mas de doce
meses, en cuentas por pagar a largo plazo. Es preciso analizar estos
pasivos por cada acreedor y en cada uno de estos por cada
documento de origen (fecha, numero de documento e importe) y por
cada pago efectuado.
 19

También deben analizarse por edades para evitar el pago de

moras o indemnizaciones. Las cuentas por pagar a largo plazo al
finalizar cada periodo económico, deben reclasificarse a corto plazo,
(las exigibles el año próximo).

El Impuesto al Valor agregado

Se trata de una tasa que se calcula sobre el consumo de los

productos, los servicios, las transacciones comerciales y las
importaciones.
El IVA es un impuesto indirecto y se llama asi porque a diferencia
de los impuestos directos, no repercute directamente sobre los
ingresos, por el contrario, recae sobre los costos de producción y
venta de las empresas y se devenga de los precios que los
consumidores pagan por sus productos. Esto significa que se aplica
sobre el consumo y que resulta financiado por el consumidor final.

Agentes de Retención del IVA

En el caso de la Providencia Nº 0056-A, se designan como

agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado, los entes
públicos nacionales, Estadales y municipales por las adquisiciones
de bienes o las recepciones de servicios de contribuyentes
ordinarios, y en la Providencia Nº 056 a los contribuyentes
especiales que realicen igualmente compras o recepciones de
servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como
agentes de retención a los adquirientes de metales y piedras
preciosas.
 20

Retenciones de Impuesto al Valor Agregado

La retención constituye una obligación impuesta por la ley a los

sujetos pasivos, de retener en el momento del pago o abono en
cuenta, cierta fracción del pago o abono y proceder a enterar a la
Tesorería Nacional. De esta manera se habla de la obligación de
retener y enterar, siendo evidente que se trata de dos obligaciones
para el sujeto pasivo, una de hacer la retención y otra de dar, es
decir, de entregar la suma de dinero retenida a la Tesorería
Nacional.
Fiallo, (2001), señala que se entiende por retenciones “al sistema
de recaudación que consiste en retener la porción correspondiente al
impuesto, al momento de pagar la renta al beneficiario” (p. 24).

Bases Jurídicas

A continuación se presentan las disposiciones previstas en la

normativa que sustenta el presente trabajo de investigación desde el
punto de vista legal, atendiendo al orden jerárquico correspondiente,
por lo que se inicia con la Constitución Bolivariana de la República
de Venezuela, posteriormente el Código Orgánico Tributario, la Ley
de Impuesto al Valor Agregado, el Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, y por último la Providencia N°
SNAT/2005/0056.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
(Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, Nº
5.453 de fecha 24 de marzo del 1999).

Artículo 308. El Estado protegerá y promoverá la pequeña y

mediana industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, así
 21

como también la empresa familiar, la microempresa y cualquier otra

forma de asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el
consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de
fortalecer el desarrollo económico del país, sustentándolo en la
iniciativa popular. Se asegurará la capacitación, la asistencia técnica
y el financiamiento oportuno.

Este artículo está relacionado con un conjunto de principios que

difunde el mismo Estado para promover la pequeña y mediana
empresa actuando como regulador de la economía y orientador de
políticas macroeconómicas y sectoriales para promover el
crecimiento y bienestar de la actividad económica del país.
Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.
.
Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de
las cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida
de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para
la recaudación de los tributos

Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas y

contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en
los casos previstos por las leyes.

Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán

establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios
 22

personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones

establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se

establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de
entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en
sesenta (60) días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitución.
La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,
funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea
Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o
Presidenta de la República, de conformidad con las normas
previstas en la ley.
Esto hace referencia a que no se podrá cobrar ningún tributo que
no esté establecido en la ley, es decir que tengan un carácter
sublegal, significando 27 esto que toda reforma que este
directamente relacionada con el cobro de cualquier tributo deberá
establecerse a través de una reforma de ley.

Código Orgánico Tributario, (Gaceta Oficial N° 37.305 de

fecha 17 de octubre de 2011).

Artículo Nº 1. Las disposiciones de este Código Orgánico son

aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas
derivadas de estos tributos. Para los tributos aduaneros el Código
Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de
extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y
judiciales, la determinación de intereses y en lo relativo a las normas
para la administración de tales tributos que se indican en este
Código; para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.
 23

Las normas de éste Código se aplicará en forma supletoria a los

tributos de los estados, municipios y demás entes de la división
político territorial. El poder tributario de los estados y municipios para
la creación, modificación, supresión o recaudación de los tributos
que la Constitución y las leyes le atribuyan, incluyendo el
establecimiento de exenciones, exoneraciones, beneficios y demás
incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro del marco
de la competencia y autonomía que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución.

Artículo 13. La obligación tributaria surge entre el Estado, en las

distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales.

Esto hace referencia a la obligación jurídico tributaria, entre el

sujeto activo que constituye el Estado y el sujeto pasivo
representado como contribuyente y/o como responsable, vinculados
por la ocurrencia del hecho imponible.
Artículo 25. “Responsables son los sujetos pasivos que, sin tener
el carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la
ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los contribuyentes.”
Artículo 26. “El responsable tendrá derecho a reclamar del
contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por
él.”
 24

La responsabilidad a la que hace referencia los artículos

anteriormente mencionados del Código Orgánico Tributario, consiste
en el traslado de una obligación que es del acreedor del tributo
(fisco) hacia un intermediario (agente de retención), que se
encargará de retener impuesto previsto a un tercero (contribuyente)
y enterarlo al fisco a nombre de éste.

Artículo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de

retención o de percepción, las personas designadas por la ley o por
la Administración previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente. Los agentes de retención o
de percepción, que lo sean por razón de sus actividades privadas,
no tendrán el carácter de funcionarios públicos. Efectuada la
retención o percepción, el agente es el único responsable ante el
Fisco por el importe retenido o percibido.

De no realizar la retención o percepción, responderá

solidariamente con el contribuyente. El agente es responsable ante
el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen. Si el agente enteró a la
Administración lo retenido, el contribuyente podrá solicitar de la
Administración Tributaria el reintegro o la compensación
correspondiente.
Parágrafo Primero. Se considerarán como no efectuados los
egresos y gastos objeto de retención, cuando el pagador de los
mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente
conforme a los plazos que establezca la ley y su reglamento, salvo
que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto.
 25

Parágrafo Segundo. Las entidades de carácter público que

revistan forma pública o privada serán responsables de los tributos
dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la
responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la persona
natural encargada de efectuar la retención, percepción o
enteramiento respectivo.

Artículo 112: Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la

obligación tributaria principal o no efectúe la retención o percepción,
será sancionado.
Artículo 118. Expone que en caso de que el responsable tenga la
intención de no enterar el impuesto retenido, y lo utilice para
beneficio propio o de terceros, será penado con prisión de dos (2) a
cuatros (4) años.
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA). (Gaceta Oficial 38.263
de fecha 01 de septiembre de 2005)
Artículo11. La Administración Tributaria podrá designar como
responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de
retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el
impuesto establecido en esta ley… Los contribuyentes ordinarios
podrán recuperar ante la Administración Tributaria, los excedentes
de retenciones que correspondan, en los términos y condiciones que
establezca la respectiva Providencia.

Si la decisión administrativa resulta favorable, la Administración

Tributaria autorizará la compensación o cesión de los excedentes.
La compensación procederá contra cualquier tributo nacional,
incluso contra la cuota tributaria determinada conforme a lo
establecido en esta le
 26

Glosario

Alícuota Impositiva: Valor numérico porcentual aplicable a la base

imponible para determinar el monto del tributo a pagar o reintegrar.

Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota

o tasa del tributo.

Capacidad contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o

jurídica para pagar impuestos y que está de acuerdo a la
disponibilidad de recursos con que cuenta.

Carga impositiva: Cantidad que un contribuyente debe

desembolsar para determinar y liquidar un impuesto.

Contribuyente: Es contribuyente la persona natural o jurídica a

quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible.
Nunca perderá su condición de contribuyente quien legalmente deba
soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras
personas

Desgravámenes: Esta palabra la usa la ley de ISLR para

determinar aquellos gastos de tipo personal o familiar y que dada
una justificación se permite al contribuyente que los reste de su renta
antes de calcularse el impuesto.

Exención de impuestos: Liberación legal en el cumplimiento de

realizar la prestación tributaria producida por un hecho imponible.
 27

Obligación tributaria: Constituye un vínculo jurídico, de carácter

personal, entre la Administración Tributaria y otros entes públicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

Sujeto activo: Es el Estado o el ente público acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, puede ser en calidad de contribuyentes o de responsable.

Tasa: Cantidad o porcentaje que debe aplicarse a la base

imponible para determinar el impuesto.
 28

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

La investigación es la base de toda ciencia, por lo que es

considerada dinámica en el sentido de que permite descubrir
enfoques científicos y abrir nuevos horizontes, manteniendo a la
ciencia en constante evolución. Así, el investigador es el que realiza
trabajos de investigación, teniendo conocimiento de los diferentes
métodos, formas y reglas técnicas aplicadas a la investigación.
El marco metodológico está referido al conjunto de
procedimientos lógicos y operacionales implícitos en un proceso de
investigación realizado con un lenguaje claro y sencillo con los
métodos, las técnicas, las estrategias, procedimientos e
instrumentos utilizados por el investigador para lograr sus objetivos.
La metodología utilizada en la presente investigación se sustentó
en los enfoques presentados por diversos especialistas, en el mismo
se incluyen aspectos tales como el diseño y tipo de investigación, el
caso de estudio, las técnicas e instrumentos para la recolección de
información, la validez y confiabilidad de los instrumentos, las
técnicas de procesamiento y análisis de datos. A continuación se
describen cada uno de estos puntos:

Diseño, Nivel, Tipo y Modalidad de la Investigación

Diseño

Tomando en consideración el planteamiento del problema, los

objetivos de la investigación, la operacionalización de las variables,
 29

el diseño de la misma se corresponde a una investigación de campo,

ya que los datos las cuales provienen tanto de fuentes primarias o
directas, las cuales son definidas por Hurtado (2009) como aquellas
que proporcionan datos de primera mano tales como los libros,
ensayo, artículos de publicaciones periódicas, informes de
investigación, monografías… y fuentes secundarias que son
aquellas que hacen referencia a las primarias, procesando la
información de primera mano y proporcionando la información como
dónde encontrar la fuente primaria, p.(82).

Nivel

El estudio se enmarco dentro de una investigación de nivel

descriptivo. A tal efecto, Danhke (citado por Hernández, Fernández,
y Baptista, 2003), señala que “los estudios descriptivos buscan
especificar las propiedades, las características y los perfiles
importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro
fenómeno que se someta a un análisis” (p. 117). En definitiva
permiten medir la información recolectada para luego describir,
analizar e interpretar sistemáticamente las características del
fenómeno estudiado con base en la realidad del escenario
planteado.

Tipo

En virtud de que en la presente investigación se pretende

diagnosticar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
materia de retención del IVA por parte de Panadería y PastelerIa
Juvemar C.A con la finalidad de obtener un conocimiento profundo
de dicho evento, se ubicó en una investigación de tipo descriptivo.
Ramírez (1999), opina que existen dos modalidades de investigación
 30

de tipo descriptiva, la primera son ubicados en un escalón que tiene

relación por los intentos por describir la realidad social y la segunda
modalidad que es la que se ubica con la presente investigación
definida como: los estudios cuyo alcance se extiende hasta la
determinación de la frecuencia con que algo ocurre o con la que algo
se halla asociado o relacionado con otro factor. Estos estudios nos
permiten detectar regularidades empíricas de la variable en estudio.

Modalidad de la Investigación

La modalidad de proyectos especiales permite la presentación de

Trabajos de grado de Especialización y de Maestría y de Tesis
Doctorales, los proyectos especiales, en todos los casos deben
incluir la demostración de la necesidad de la creación o de la
importancia del aporte, según sea el caso, la fundamentación
teórica, la descripción de la metodología utilizada y el resultado
concreto del trabajo en forma acabada. Para que conlleven o se
deriven de elaboraciones conceptuales originales del estudiante y el
resultado tangible se caracterice por su significativo valor innovador.

Operacionalización de las Variables

Según Véliz (2009)

“Una variable es un elemento que varía. Es decir, que puede
adquirir diferentes frases o estados. Se extraen de los objetivos
específicos de la investigación. Cuando se habla de
operacionalizar la variable, significa desglosarla o
descomponerla en estados o frases cada vez más concretos y
específicos. Cada desglose nos debe dar una versión más
 31

concreta de dicha variable. Así mismo cada desglose nos

brinda cada uno de los componentes del Cuadro de
Operacionalizacion de la variable”. (p. 59)
 32

Operacionalización de las Variables

Cuadro N° 2
Objetivos Variable Dimensión Indicadores Items
Específicos

Describir el Proceso de Normativa Estrategias

proceso de cuentas por administrati administrativ
cuentas por pagar en la va as.
pagar en la empresa.
Panaderia y
Pasteleria
Juvemar, C.A
Determinar el Proceso Normativa Estados
proceso contable contable llevado contable financieros y
llevado a cabo a cabo en el administrati declaracione
en el departamento de va s de IVA.
departamento de cuentas por
cuentas por pagar en la
pagar en la empresa.
empresa

Establecer el Control interno Control Estrategias

control interno para las interno tributarias
para las transacciones a contables
transacciones a registrar por el que permita
registrar por el departamento de el
departamento de cuentas por cumplimient
cuentas por pagar. o de las
pagar mismas.
Autora: Coronel (2019)
 33

Población y Muestra

Población

Según Arias, F. (2.009), la población, es un conjunto finito o

infinito de elementos con características comunes para los cuales
serán extensivas las conclusiones de la investigación. Ésta queda
delimitada por el problema y por los objetivos del estudio. (p. 126)
En el caso de estudio existe una población de sujetos
informantes, constituida por el personal que labora en la empresa
Panadería y Pastelería Juvemar C.A quienes tienen relación directa
con la ejecución y seguimiento de las retenciones del I.V.A.
Tomando como base una población de 10 personas.

Muestra

En cuanto a la muestra se aplicó un muestreo no probabilístico de

tipo intencional, en el cual según Arias, F. (2.006), los sujetos son
escogidos con base en criterios o juicios preestablecidos por el
investigador. (p. 126)
En este sentido, cabe destacar que según el criterio de
Hernández, Fernández y Baptista (2009), expresan que: “si la
población es menor a cincuenta (50) individuos, la población es igual
a la muestra” (p. 91). Por consiguiente, al elegir una población de 10
personas, es decir, menor a cincuenta (50) personas, se tomará en
su totalidad y no se aplicará ningún criterio muestral, siendo la
muestra igual a la población.
 34

Diseño de técnicas e instrumentos de Recolección de Datos

Y o Materiales de Estudio.

Técnicas e Instrumentos

Técnicas

Según Arias (2009) Las técnicas para recolectar los datos

representan “las distintas formas o maneras de obtener la
información. Son ejemplos de técnicas; la observación directa, la
encuesta en sus dos modalidades (entrevista o cuestionario), el
análisis documental, análisis de contenido etc”). En la presente
investigación se utilizaron como técnicas el análisis documental y la
encuesta. (p.53)
Al respecto Méndez (2010), señala lo siguiente: “La recolección de
información por la encuesta se hace a través de formularios, los
cuales tienen aplicación en aquellos problemas que se pueden
investigar por métodos de observación, análisis de fuentes
documentales y demás sistemas de contenido” (p.106).

Instrumento

En cuanto a los instrumentos son definidos por Arias (2009), como:

“los medios materiales que se emplean para recoger y almacenar la
información. Ejemplo: fichas, formatos de cuestionarios, guías de
entrevista, lista de cotejo, grabadores, escalas de actitudes u opinión
(tipo likert)” (p.53) en el presente estudio se utilizo como instrumento
el cuestionario.
 35

Validez y Confiabilidad

Validez

Para Hernández, Fernández y Baptista 2008) “la validez en

términos generales, se refiere al grado en que un instrumento
realmente mide la variable que quiere medir” (p. 243) Se refiere al
grado en que el instrumento de recolección de información mida lo
que en realidad se desea medir y ésta se determina a través con un
procedimiento llamado juicio de expertos donde tres (3) especialistas
uno (1) en metodología y dos (2) en contenido emitirán una opinión
acerca del tema en estudio.

Confiabilidad

Con respecto a la confiabilidad de los instrumentos de

recolección de datos, Sánchez y Guarisma (2009) plantean que una
medición es confiable o segura, cuando aplicada repetidamente a un
mismo individuo o grupo, o al mismo tiempo por investigadores
diferentes, da iguales o parecidos resultados” (p. 85). Para
determinar la confiabilidad del tema en estudio se aplicara la
Confiabilidad de reaplicación de pruebas defina po Ponce, 2007
como la capacidad del mismo instrumento para producir resultados
congruentes cuando se aplica por segunda vez, en condiciones tan
parecidas como sea posible. (p. 4)
 36

Técnicas de Procesamiento, Presentación e Interpretación de

Datos

Procesamiento:

En este punto se describen las distintas operaciones a las que

serán sometidos los datos que se obtengan: clasificación, registro,
tabulación y codificación si fuere el caso. En lo referente al análisis,
se definirán las técnicas lógicas (inducción, dediccion, análisis,
síntesis), o estadísticas (descriptivas o referenciales), que serán
empleadas para descifrar lo que revelan los datos que sean
recogidos.

Presentación:

Interpretación de los datos

Para la interpretación de los resultados en esta sección se describen

las diferentes operaciones a las cuales se someten los datos, para
ser analizados. El propósito fundamental de esta etapa es resumir
las informaciones recolectadas de manera que suministren
respuestas a las interrogantes planteadas inicialmente. En la
presente investigación se siguieron una serie de pasos, para
procesar los datos obtenidos por medio de la entrevista estructurada
así como análisis documental.
 37

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Libros

Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación Introducción a la metodología

científica. Caracas: Editorial Texto, C.A.

Méndez, C. (1995). Metodología. Colombia: McGRAw - HILL

Moya, E. (2003). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario.

(3ra ed.)Caracas: Mobil Libros.

Tamayo M., y Tamayo (2000). El Proceso de la Investigación Científica.

México: LIMUSA.

Tamayo, M. (2001). El Proceso de la Investigación Científica. México:

Editorial Limusa.

 Fuente de tipo legal

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial,

36.870, Diciembre 30, 1999.

Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela, 5.601 (Extraordinaria), Agosto 30, 2002.
 38

Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela, 37.999, Agosto 11, 2004.

Ley de Impuesto al Valor Agregado. Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela, 38.617, Febrero 01, 2007
Providencia Administrativa N° 0685. Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela, 38.622, Febrero 08, 2007.

Providencia Administrativa SNAT/2002/1454. Gaceta Oficial de la

República Bolivariana de Venezuela, 37.585, Diciembre 06, 2002.

Providencia Administrativa SNAT/2002/1455. Gaceta Oficial de la

República Bolivariana de Venezuela, 37.585, Diciembre 06, 2002.

Providencia Administrativa SNAT/2005/0056. Gaceta Oficial de la

República Bolivariana de Venezuela, 38136, Febrero 02, 2005.

Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A. Gaceta Oficial de la

República Bolivariana de Venezuela, 38188, Mayo 17, 2005.

Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado (Decreto Nº 206).

(1999, Julio 09).Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 5.363
(Extraordinaria), Julio 12, 1999.

 Trabajos de grado, ascensos y similares en línea:

Bohórquez, L. (2010). Efectos Financieros y Administrativos causados por

las Retenciones del I.V.A. en los Contribuyentes Especiales. Tesis
para obtener la Licenciatura en Contaduría Pública, Universidad
Central de Venezuela, Caracas.
 39

Instituto Universitario de Mercadotecnia Manual de Normas y Orientaciones

para la Elaboración de Trabajo de Grado. Caracas

Moya, E. (2000). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho Tributario.

Caracas: Mobil Libros.

Pérez, J. (2009), realizó un trabajo titulado “Evaluación de los

procedimiento de control interno tributario en materia de retenciones
de IVA” para obtener el grado de Especialista en Gerencia Tributaria
en la Universidad Católica del Táchira-Universidad Centro occidental
Lisandro Alvarado (Convenio UCAT-UCLA),

Romero, M. (2008), en su trabajo de investigación, el cual tituló: El

efecto que tiene la aplicación de la providencia administrativa Nº
SNAT/2002/1455 en materia de retención del impuesto al valor
agregado a nivel financiero en la empresa Refinadora de Maíz
Venezolana, C.A.; Presentada para optar al título de Licenciada en
Contaduría Pública. Universidad Doctor Rafael Belloso.
 40

REPÙBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

INSTITUTO UNIVERSITARIO DE MERCADOTECNIA

ANALISIS DEL PROCESO DE LAS CUENTAS POR PAGAR DE

LA EMPRESA PANADERIA Y PASTELERIA JUVEMAR, C.A EN
EL PRIMER TRIMESTRE DEL AÑO 2019

Autor: Maryury Coronel

C.I 24.277.590
Carrera: Contaduría
Sección y turno: CS10A SABATINO
Tutor de contenido: Fernando Trujillo

Caracas, Diciembre 2019

41