Control y Ad. de Costos

CONTROL Y ADMINISTRACION DE COSTOS
UNIDAD 1 - El entorno, clasificación, conceptos y diferencias

entre costo y gasto.
1.1 La necesidad de su estudio y el entorno empresarial

1.2Concepto de Costos
1.3Objetivos de los Costos
1.4 Diferencias con la Contabilidad General y Administrativa.
1.5 Costo y gasto conceptos y diferencias
1.6 Costo y gasto conceptos y diferencias
1.7 Clasificación de los costos
1.8 Estado de producción / Sistemas de costos por procesos
1.9 Definición del término proceso
1.1 Introducción
La contabilidad de costos se relaciona con la información de

costos para uso interno de la gerencia y ayuda de manera
considerable a la gerencia en la formulación de objetivos y
programas de operación en la comparación del desempeño real
con el esperado y en la presentación de informes.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación,

control y asignación de costos. Los costos pueden acumularse por
cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se

enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan
directamente el funcionamiento de la empresa, la información que
obtengan acerca de los costos y los gastos en que incurre la
organización para realizar su actividad y que rige su comportamiento,
son de vital importancia para la toma de decisiones de una manera
rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la contabilidad de
costos tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios
de la información.
Los objetivos de los costos sirven, en general, para tres

propósitos:
1. Ofrecer información para el control administrativo de las

operaciones y actividades de la empresa (informes de control).
2. Proporcionar información a la administración para fundamentar
la planeación y la toma de decisiones (análisis y estudios
especiales).
3. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y
evaluar el inventario (estado de resultados y balance general).
MBA – JOSE PUENTE EGAS 1

El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece

información de costos e informes para la realización de los primeros
objetivos. Sin embargo, para los fines de planeación y toma de
decisiones de la administración, esta información generalmente debe
reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes
económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al
sistema normal de contabilidad de costos. Una función importante de
la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos
fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su
venta. La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las
operaciones y facilita la toma de decisiones.
1.2 El entorno empresarial
El Entorno Empresarial también llamado Macroentorno es el conjunto

de “Reglas de Juego” que el Estado y los agentes externos imponen a
la empresa para poder desarrollar sus actividades. Estos
condicionantes pueden adoptar situaciones optimistas, llamadas
también de crecimiento o expansión, situaciones normales o
situaciones pesimistas, donde las empresas enfrentan una serie de
trabas para su accionar y desarrollo. Conocer sus componentes y su
influencia sobre las operaciones empresariales es fundamental para
entender el riesgo de Mercado y los posibles resultados en términos de
rentabilidad de cualquier inversión a fin de optimizar la toma de
decisiones de la empresa o de cualquier entidad pública o privada.
El entorno empresarial hace referencia a los factores externos a la

empresa que influye en esta y condicionan su actividad. Entorno
empresarial o marco externo no es un área, es un todo, y no permite
su desarrollo. De este modo, la empresa puede considerarse como un
sistema abierto al medio en el que se desenvuelve, en el que influye y
recibe influencias.
Dentro del marco externo, hay que distinguir entre el entorno general
y el entorno específico ya que no son completamente iguales:
 Entorno general: se refiere al marco global o conjunto de factores

que afectan de la misma manera a todas las empresas de una
determinada sociedad o ámbito geográfico.
 Entorno específico: se refiere únicamente a aquellos factores que
influyen sobre un grupo específico de empresas, que tienen unas
características comunes y que concurren en un mismo sector de
actividad.

Factores del entorno empresarial

El entorno general se caracteriza por un extenso conjunto de factores
que delimitan el marco en el que actúan las empresas y establecen las
circunstancias en que las empresas se van a tener que desenvolver.
Entre estos factores, no podemos olvidar que existen:
1. Factores económicos: son todos los que tienen que ver con la
economía y desarrollo de la empresa. Algunos tienen un carácter
más temporal, como las crisis y las subidas de tipos, mientras
que otros tienen un carácter permanente, como el grado de
desarrollo económico del país y las infraestructuras disponibles.
2. Factores socioculturales: las empresas se ven obligadas a
reaccionar adaptándose a los cambios si quiere garantizar su
supervivencia; como por ejemplo pueden ser en los ámbitos de
las tendencias de la moda o en los hábitos de consumo.
3. Factores político-legales: son aquellas medidas políticas
tomadas por el gobierno de un país que forman el marco jurídico
de todas las empresas y que influyen en el desarrollo de la
actividad económica realizada por cualquier entidad.
4. Factores tecnológicos: la aparición de mejoras técnicas obliga
a las empresas a incorporarlas si quieren mantener su posición
en el mercado. A su vez, la aceleración de las innovaciones está
disminuyendo el ciclo de vida de los productos y las empresas
que no están atentas pronto descubren que su producto está
desfasado.
5. Factores ecológicos: en estos últimos la empresa vela por un
buen cumplimiento de los estándares de seguridad para
conservar el ambiente.
Todos estos factores afectan a la demanda de las grandes empresas,
que se ven obligadas a reaccionar adaptándose a los cambios si quieren
garantizar su supervivencia
1.3 Concepto de costos
Definición de costo
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o

servicios mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en el
momento en que se obtienen los beneficios.

Otra definición
El costo es una inversión en actividades y recursos que proporcionan

un beneficio. Es el reflejo financiero de operaciones realizadas y
factores empleados. Muestra en términos financieros, los procesos de
fabricación, distribución, comercialización y administración en general
Costo de oportunidad.
El costo de oportunidad se entiende como aquel costo en que se incurre

al tomar una decisión y no otra. Es aquel valor o utilidad que se
sacrifica por elegir una alternativa A y despreciar una alternativa B.
Tomar un camino significa que se renuncia al beneficio que ofrece el
camino descartado.
En toda decisión que se tome hay una renunciación implícita a la

utilidad o beneficios que se hubieran podido obtener si se hubiera
tomado cualquier otra decisión. Para cada situación siempre hay más
de una forma de abordarla, y cada forma ofrece una utilidad mayor o
menor que las otras, por consiguiente, siempre que se tome una u otra
decisión, se habrá renunciado a las oportunidades y posibilidades que
ofrecían las otras, que bien pueden ser mejores o peores (Costo de
oportunidad mayor o menor).
El costo de oportunidad en las empresas.
El costo de oportunidad es especialmente importante en las empresas,

puesto que, a diario, éstas deben tomar decisiones en un medio
exigente y que ofrece múltiples posibilidades y alternativas.
Siempre que se va a realizar una inversión, está presente el dilema y

la incertidumbre de si es mejor invertir en una opción o en otra. Cada
opción trae consigo ventajas y desventajas, las cuales hay que evaluar
profundamente para decidir cual permite un menor costo de
oportunidad.
En la economía globalizada y competitiva que hoy tenemos, los

cambios y los hechos suceden velozmente. Las condiciones pueden
cambiar rápida y abruptamente en cuestión de horas o inclusive
minutos. En esas condiciones es difícil evaluar detenidamente las
consecuencias de tomar un camino u otro. En tales circunstancias se
hace muy difícil evaluar el costo de oportunidad presente en cada
decisión tomada, por lo que se hace necesario contar con el mayor
número de elementos posibles de juicio, que permitan tomar
decisiones oportunas y adecuadas a las circunstancias.

El costo de oportunidad no solo está presente en el momento de

decidirse por algo, sino en el camino futuro de esa decisión (Sus
consecuencias a través del tiempo). A manera de ejemplo: si se decide
invertir en acciones y no en divisas, el costo de oportunidad estará
presente durante el tiempo de vida de esa inversión. Es posible que, al
momento de hacer la inversión en acciones, éstas sean una opción más
rentable que la divisas, pero puede ser que la situación se invierta en
un futuro.
En este caso, al momento de invertir en acciones, el costo de

oportunidad por no invertir en divisas, es menor que la utilidad que se
espera obtener con las acciones (la utilidad sacrificada al no comprar
divisas es compensada y superadas por la utilidad obtenida al comprar
las acciones). Pero puede suceder que, a la vuelta de un mes, la divisa
se fortalezca y las acciones bajen de precio, y en este momento, el
costo de oportunidad supera la utilidad obtenida con la decisión tomada
de invertir en acciones, lo que hace que una decisión considerada
buena al momento de tomarse, se convierta en una decisión
equivocada en el largo o mediano plazo.
Ahora, siguiendo con el mismo ejemplo de las inversiones en acciones

o divisas, dado el caso que la divisas se conviertan en una mejor opción
que las acciones, y, en consecuencia, la empresa decida vender las
acciones inicialmente adquiridas para comprar divisas (Sale de una
inversión poco rentable para adquirir una más rentable), nuevamente
se está tomando una de dos opciones (la otra es mantener la
inversión), y nuevamente el costo de oportunidad está presente. Y el
interrogante nuevamente será si es más rentable vender las
inversiones o mantenerlas, lo que conlleva a evaluar una vez más cada
posible decisión para determinar con cual se sacrifica menos utilidad.
Teniendo en cuenta que el costo de oportunidad de una decisión no es

el mismo hoy que mañana (Las condiciones pueden cambiar en el
futuro y lo que en el presente es útil tal vez no lo sea en el futuro), se
debe hacer un estudio y análisis de las variables que afectan una u otra
opción para poder anticipar el comportamiento futuro de cada una de
las opciones elegidas, y así poder hacer una evaluación para
determinar con exactitud el comportamiento del costo de oportunidad
en el mediano y largo plazo. .
Se puede dar el caso, por ejemplo, que el costo de oportunidad de la

opción A sea más alto en el presente, pero que en el futuro sea menor
que la opción B. O, dicho de otra manera: la Opción B en el presente
es más rentable, pero no lo será en el futuro. Esto supone la necesidad
de entrar a evaluar si el costo que se asume ahora compensa el costo

del futuro. Siempre es mejor perder un poco hoy y ganar mucho más
mañana.
Y continuando con el ejemplo de las acciones y las divisas, puede

suceder que sea preferible invertir en divisas, aunque en principio sea
menos rentable que invertir en acciones, puesto que el beneficio futuro
de invertir en divisas puede superar el sacrificio inicial de invertir en
algo (divisas) que generaba menor valor de lo que se hubiera generado
si se hubieran adquirido acciones.
Diferencia entre costo y gasto
El costo hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre

para producir un bien o servicio, como es la materia prima, insumos y
mano de obra.
El gasto, en cambio, es el conjunto de erogaciones destinadas a la

distribución o venta del producto, y a la administración.
Gastos
Costos son incurridos para producir futuros beneficios y estos

beneficios se consideran ganancias y los costos expirados son
considerados gastos y estos son deducidos de las ganancias. Para que
una empresa sobreviva en los negocios, las ganancias deben exceder
a los gastos. Más aún, las ganancias netas deben ser grandes para
satisfacer a los a los propietarios de la firma comercial. De este modo,
costo y precio son relatos en el sentido que el precio debe exceder al
costo con la suficiente utilidad económica
1.4 Objetivos del costo
El Sistema de Contabilidad Administrativa está estructurado para medir

y asignar costo a las entidades y esto se conoce como objetivos del
costo. Un objetivo del costo es cualquier ítem tales como, productos,
clientes, departamentos, proyectos, actividades y dichos costos son
medidos y asignados. Por ejemplo, si queremos determinar cuál es el
costo para producir una bicicleta y cuál es el objetico del costo de la
bicicleta
Las actividades han emergido como objetivos del costo. Una actividad
es una unidad básica de trabajo realizado por cualquier institución y
esto puede ser definido como un grupo de acciones de una organización
con la finalidad de ayudar a un gerente con la planificación,
organización y tomar las decisiones gerenciales respectivas. Ejemplo
de actividades es instalar una maquinaria de producción, movilizar

materiales y productos, pagar cuentas pendientes, cobrar cuentas

pendientes, mantener equipos, diseñar e inspeccionar productos
Costos Indirectos
Desembolsos que no pueden identificarse con la producción de

mercancías o servicios específicos, pero que sí constituyen un costo
aplicable a la producción en general. Se conocen generalmente como
gastos indirectos de manufactura.
Ejemplos de costos indirectos
Costos indirectos: Luz, agua, renta, teléfono, gas, impuestos,

promoción, publicidad, mantenimiento, depreciación, amortización,
papelería, sueldos, etc.
Costos Directos
Son los cargos por concepto de material, de mano de obra y de gastos,

correspondientes directamente a la fabricación o producción de un
artículo determinado o de una serie de artículos o de un proceso de
manufactura.
Ejemplos
Costos directos: materiales e insumos que se ocupan en fabricación,

adquisición de productos para vender, materiales que se ocupen en la
prestación de servicios o conocimiento.
Seguimiento de costos
Es un término contable y financiero que puede ser definido como las

transferencias de los costos directos hacía los objetivos del costo

METODOLOGIA
COSTOS DE PRODUCTOS Y SERVICIOS
Los productos de las organizaciones representan uno de los objetivos

de costos más importantes. Hay dos clases de outputs tangibles e
intangibles
Productos tangibles
Son aquellos productos que, a través de la materia prima, planta y

maquinarias son elaborados para el mercado. Televisores carros,
computadoras, ropa, y muebles son ejemplos de productos tangibles.
Servicios-
Son tareas o actividades desarrolladas para un cliente o una actividad

desarrollada por un cliente usando productos o servicios de una
organización. Los servicios también son producidos usando materiales
mano de obra y capital. Ejemplos compañía de seguros, servicios
médicos. Dentales, educación son ejemplos de servicios para los
clientes.
Los servicios difieren de los productos tangibles en 4

dimensiones:
1. Intangibilidad- quiere decir que los compradores de servicios

no pueden ver, sentir, escuchar o probar un servicio antes de ser
este comprado.

2. Perecibilidad- quiere decir que los servicios no pueden ser

guardados para su uso en el futuro y deben ser usados en el
momento apropiado.
3. Inseparabilidad- quiere decir que productores de servicios y
compradores de servicios deben estar en contacto directo para
un intercambio. Sin embargo, productores y compradores no
siempre están en un contacto directo. Por ejemplo, clientes de
carros no están en contacto directo con ingenieros o
ensambladores de vehículos que fabricaros sus vehículos.
4. Heterogeneidad – quiere decir que hay un gran chance de
variación en el desarrollo de los servicios que en la elaboración
de productos
1. 5 COSTOS DIFERENTES PARA PROPÓSITOS DIFERENTES
La idea que hay detrás del concepto de «costos diferentes para

propósitos diferentes» es que los costos se pueden medir de varias
maneras. Según cual sea el objetivo, tomar una decisión o realizar un
control, un método puede ser preferible a otro. Esta potente idea queda
reflejada en la figura y proporciona la estructura de esta sección. Por
favor, dedique algunos minutos a estudiar esta figura con toda atención
antes de seguir leyendo, ya que proporciona una visión general
excelente de esta importante idea.
Vemos que hay al menos cuatro costos diferentes que los contables
normalmente toman en cuenta para diferentes propósitos. El primero
se usa principalmente en la preparación de informes externos y
diferencia los costos de fabricación de los que no lo son. El segundo
sirve para la tarea de pronosticar el comportamiento de los costos y se
centra en la diferencia entre costos fijos, variables y mixtos. El tercero
se ocupa de la asignación de costos, o sea, se ocupa de la espinosa
tarea de distribuir costos directos y costos indirectos a actividades
como producción. El cuarto grupo de costos estándar se usa para el
control de gestión y la contabilidad de responsabilidad.
Hay otros dos «costos para tomar decisiones» que es útil conocer. Un
costo escondido es un costo en el que ya se ha incurrido y que no se
puede evitar sea cual sea la decisión directiva, por lo que es irrelevante
en los análisis. En cambio, los costos de oportunidad sí son relevantes.
Son los ingresos que se obtendrían si se hace el mejor uso posible de
un recurso cuando ese recurso es una inversión alternativa.
Es especialmente útil para los equipos directivos que buscan

estructurar los incentivos para empleados, de modo que todos los
integrantes de la empresa luchen por los mismos objetivos. A medida
que vayamos viendo estas cuatro clases diferentes de costos y

propósitos, veremos el potente efecto que la disciplina contable puede

tener en la gestión de una empresa.
Ejemplo, supongamos que la gerencia está interesada en un análisis

estratégico de rentabilidad. Para alcanzar este objetivo, la gerencia
necesita información acerca de todas las ganancias y los costos
asociados con el producto. En este caso, una cadena de valor de un
costo de producto es apropiado para alcanzar una rentabilidad
estratégica. Cadena de Valor de Costos es el conjunto de todas las
actividades requeridas para diseñar, desarrollar, producir y distribuir
un producto o servicio.
“El punto de partida para el análisis de costos es el definir la
cadena de valor de una empresa y asignar costos operativos y
activos a las actividades de valor” - Michael Porter
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MBA – JOSE PUENTE EGAS
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Costos Variables o directos: Son aquellos que tienden a fluctuar en

proporción al volumen total de la producción, de venta de artículos o
la prestación de un servicio, se incurren debido a la actividad de la
empresa.
Son aquellos cuya magnitud fluctúa en razón directa o casi

directamente proporcional a los cambios registrados en los volúmenes
de producción o venta, por ejemplo: la materia prima directa, la mano
de obra directa cuando se paga destajo, impuestos sobre ingresos,
comisiones sobre ventas.
Costos fijos o periódicos: Son aquellos que en su magnitud

permanecen constantes o casi constantes, independientemente de las
fluctuaciones en los volúmenes de producción y/o venta.
Resultan constantes dentro de un margen determinado de volúmenes

de producción o venta.
Ejemplos: depreciaciones (método en línea recta), primas de seguros
sobre las propiedades, rentas de locales, honorarios por servicios, etc.
Costos semivariables: Son aquellos que tienen una raíz fija y un

elemento variable, sufren modificaciones bruscas al ocurrir
determinados cambios en el volumen de producción o venta.
Como ejemplo de estos: materiales indirectos, supervisión, agua,

fuerza eléctrica, etc.
Características de los costos variables o directos:
 No existe costo variable si no hay producción de artículos o

servicios.
 La cantidad de costo variable tenderá a ser proporcional a la
cantidad de producción.
 El costo variable no está en función del tiempo. El simple
transcurso del tiempo no significa que se incurra en un costo
variable.
Características de los costos fijos.

 Tienden a permanecer igual en total dentro de ciertos márgenes
de capacidad, sin que importe el volumen de producción lograda
de artículos o servicios.
 Están en función del tiempo.
 La cantidad de un costo fijo no cambia básicamente sin un
cambio significativo y permanente en la potencia de la empresa,
ya sea para producir artículos o para prestar servicios.
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 Estos costos son necesarios para mantener la estructura de la

empresa.
Los costos estimados: Representan únicamente una tentativa en

la anticipación de los costos reales y están sujetos a rectificaciones
a medida que se comparan con los mismos.
Este sistema consiste en:

1. Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el
valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los
cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el
futuro,
2. Comparando posteriormente los costos estimados con los reales
y ajustando las variaciones correspondientes.
3. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en
consideración la experiencia de ejercicios anteriores.
Costos controlables y no controlables:
Los costos controlables son aquellos que pueden estar

directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado
periodo. Por ejemplo, donde los gerentes tienen la autoridad de
adquisición y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos.
Los costos no controlables son aquellos que no administran en

forma directa determinado nivel de autoridad gerencial.
Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales:
Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta

con una estructura organizacional básica, es decir, la propiedad,
planta y equipo, personal asalariado y demás. Es un fenómeno a largo
plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin
que afecte adversamente la capacidad de la organización para operar,
incluso, a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de

asignación para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de
publicidad, capacitación para los ejecutivos y empleados etc. Es un
fenómeno de término a corto plazo que, por lo general, puede
ajustarse de manera descendente, que así permite que la
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organización opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva,

teniendo en cuenta los costos fijos autorizados.
Costos relevantes y costos irrelevantes:
Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren

entre cursos alternativos de acción y pueden descartarse si se cambia
o elimina alguna actividad económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las

acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de los
costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son
irrevocables, como la depreciación de la maquinaria. Cuando se les
confronta con una selección, dejan de ser relevantes y no deben
La Cadena de Valor y Gestión de Costos
Introducción
La gestión estratégica de costos es una actividad que tradicionalmente

se ha realizado en las empresas con diferentes metodologías que a
través del tiempo han demostrado o bien que no proporcionan a los
directores y gerentes suficiente información para la toma de decisiones
o lo que es peor aún, que proporcionan información falseada. La
contabilidad de costos, cuya función es actividad estratégica ya que de
las estrategias genéricas que una empresa puede seleccionar para
competir están directamente relacionadas el liderazgo en costos y el
enfoque en costos. Y aún en el caso de que la empresa seleccionara
como estrategia genérica la diferenciación o el enfoque en
diferenciación, "un diferenciador no puede ignorar su posición en
costos, porque su precio superior sería nulificado por una posición en
costos marcadamente inferior".1
Michael E. Porter nos dice que las fuentes de utilidades de una empresa
son dos:1) la estructura de la industria en la que participa y, 2) la
posición que ocupa la empresa en dicha estructura. En síntesis, el
desempeño de una empresa está determinado por su forma de
competir.
Si partimos de estos supuestos, nos surge el problema de cómo asignar

los costos, ya que de su gestión dependerá la posición competitiva de
la empresa y por ende el desempeño de ésta. Sin embargo el
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comportamiento de los costos no es comprendido en su totalidad en la

mayoría de las empresas, incluso se llegan a confundir conceptos como
egresos y costos, concentrándose en las actividades de mayor flujo de
costos, como la fabricación, sin llegar a conocer realmente el impacto
que tienen los costos de otras actividades como la mercadotecnia y
centrándose el debate sobre si en una actividad o un egreso es un costo
o un gasto.
“El punto de partida para el análisis de costos es el definir la cadena de

valor de una empresa y asignar costos operativos y activos a las
actividades de valor”.2 Esta cadena de valor debe de construirse a
través de toda la cadena de intercambio de valor de la industria, ya
que solamente de esta manera podremos identificar algunos costos
incurridos y valores creados por la interrelación de dos o más eslabones
en dicha cadena. En otras palabras, nuestros proveedores o los
proveedores de nuestros proveedores, nos pueden estar pasando la
“factura” de una ineficiencia de ellos, que tal vez no podríamos corregir
directamente, pero sí podríamos emprender acciones para neutralizar
dicha ineficiencia.
Los pasos que seguiremos para llegar al análisis estratégico

de costos, son los sugeridos principalmente por Michael E. Porter:
1. Identifique la cadena de intercambio de valor.
2. Identifique la cadena de valor apropiada y asígnele costos y activos
fijos y capital de trabajo.
3. Diagnostique las génesis y directrices de los costos para cada
actividad de valor y cómo interactúan.
4. Identifique las cadenas de valor de sus competidores y determine
el costo relativo de ellos y las fuentes de diferenciación de costos.
Identificación de la cadena de intercambio de valor
Identificar la cadena de intercambio de valor, a menudo se confunde

con la identificación de la cadena productiva de una industria. La
diferencia entre ambas estriba que la primera se fundamenta en las
operaciones de intercambio comercial (compra/venta) de un bien o
servicio; la segunda se basa más en los procesos de transformación
que se siguen para convertir una materia prima en un producto
terminado. Nosotros nos concentraremos en la primera.
¿Cuáles son los procesos de intercambio comercial que se dan a lo largo

de toda la cadena, convirtiendo las materias primas en productos o
servicios de valor para el consumidor? El desarrollo de una cadena de
intercambio de valor incluye cuatro fases: a) Definir los eslabones y los
límites de la cadena de intercambio de valor, b) estimar los
intercambios comerciales de la cadena, c) ordenar las actividades de
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una secuencia real de intercambios comerciales, y d) verificar el mapa

resultante.
Actividades de la Cadena de Valor
DISEÑO
SERVICIO DESARROLLO
DISTRIBUCION PRODUCCION
MERCADO
1.6 Costos de Producción y Costos de no Producción
Costos de Producción – son aquellos costos asociados con la

manufacturación de productos o con la provisión de servicios
Costos de No Producción – son aquellos costos asociados con las

funciones de diseño, mercado, distribución, servicio al cliente y
administración general. Los costos de marketing, distribución y servicio
al cliente son a menudo considerados dentro de una categoría general
llamados costos de ventas. Los costos de diseño y gastos
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administrativos son considerados dentro de una segunda categoría

general llamados costos administrativos
Materiales directos – son aquellos materiales que son referidos para

que los productos y servicios sean producidos. El costo de esos
materiales puede ser cargado directamente. Porque la observación
física puede ser usado para medir la cantidad consumida por cada
producto. Ejemplos el hierro en un carro, el alcohol en una colonia,
anestesia en una operación, comida en un avión son considerados
materiales directos.
 Mano de obra directa: es la mano de obra consumida en las

áreas que tienen una relación directa con la producción o la
prestación de algún servicio. Es la generada por los obreros y
operarios calificados de la empresa.
 Mano de obra indirecta: es la mano de obra consumida en las
áreas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la
producción y al comercio.
 Mano de obra de gestión: es la mano de obra que corresponde
al personal directivo y ejecutivo de la empresa.
 Mano de obra comercial: es la mano de obra generada por el
área comercial y constructora de la empresa.
Gastos Generales – todos los costos de producción que son

materiales directos, mano de obra directa son considerados gastos
generales
▪ La relación con el volumen.

▪ La capacidad para asociarlos.
▪ El departamento donde se incurrieron.
▪ Las actividades realizadas.
▪ El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.
▪ La relación con la planeación, el control y la toma de decisiones.
A continuación, se presentan los aspectos más importantes y

relevantes que fundamentan la información en la contabilidad de
costos.
1. Elementos de un producto:
Los elementos del costo sus componentes son los materiales directos,
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, esta
clasificación suministra la información necesaria para la medición del
ingreso y la fijación del precio del producto.
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▪ Materiales: Son los principales recursos que se usan en la

producción; estos se transforman en bienes terminados con la ayuda
de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación.
∙ Materiales Directos: Son todos aquellos que pueden identificarse

en la fabricación de un producto terminado, fácilmente se asocian con
éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración de
un producto. (MD)
∙ Materiales Indirectos: Son los que están involucrados en la

elaboración de un producto, pero tienen una relevancia relativa frente
a los directos. (MI)
▪ Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleado para la

elaboración de un producto.
∙ Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la

fabricación de un producto terminado que puede asociarse con este
con facilidad y que tiene gran costo en la elaboración. (MOD)
∙ Mano de Obra Indirecta: Es aquella que no tiene un costo

significativo en el momento de la producción del producto. (MOI)
▪ Costos Indirectos de Fabricación (CIF): Son todos aquellos costos

que se acumulan de los materiales y la mano de obra indirectos mas
todos los incurridos en la producción pero que en el momento de
obtener el costo del producto terminado no son fácilmente
identificables de forma directa con el mismo.
2. Relación con la producción
Esto está íntimamente relacionado con los elementos del costo de un

producto y con los principales objetivos de la planeación y el control.
Las dos categorías, con base en su relación con la producción son:
▪ Costos primos: Son todos los materiales directos y la mano de obra

directa de la producción.
Costos primos= MD + MOD
▪ Costos de conversión: Son los relacionados con la transformación de

los materiales directos en productos terminados, o sea la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
Costos de conversión= MOD + CIF
3. Relación con el volumen

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Los costos varían de acuerdo con los cambios en el volumen de

producción, este se enmarca en casi todos los aspectos del costeo de
un producto, estos se clasifican en:
▪ Costos variables: Son aquellos en los que el costo total cambia en

proporción directa a los cambios en el volumen, en tanto que el costo
unitario permanece constante.
▪ Costos fijos: Son aquellos en los que el costo fijo total permanece
constante mientras que el costo fijo unitario varía con la producción.
▪ Costos mixtos: Estos tienen la característica de ser fijos y variables,

existen dos tipos:
∙ Costos Semivariables: La parte fija del costo semivariable

representa un cargo mínimo, siendo la parte variable la que adquiere
un mayor peso dentro del costeo del producto.
∙ Costos Escalonados: La parte de los costos escalonados cambia a

diferentes niveles de producción puesto que estos son adquiridos en su
totalidad por el volumen.
Comentario: De la relación entre el costo y el volumen de producción

se puede decir que:
1. Los costos variables cambian en proporción al volumen.

2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se
modifica el volumen.
3. Los costos fijos totales permanecen constantes cuando se varía el
volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan cuando el volumen disminuye
y vice - versa.
La información acerca de los diversos tipos de costos y sus patrones

de comportamiento es vital para la toma de decisiones de los
administradores.
4. Capacidad para asociar los costos
Un costo puede considerarse directo o indirecto según la capacidad que

tenga la gerencia para asociarlo en forma específica a ordenes o
departamentos, se clasifican en:
▪ Costos directos: Son aquellos que la gerencia es capaz de asociar con

los artículos o áreas específicos. Los materiales y la mano de obra
directa son los ejemplos más claros.
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▪ Costos indirectos: Son aquellos comunes a muchos artículos y por

tanto no son directamente asociables a ningún artículo o área.
Usualmente, los costos indirectos se cargan a los artículos o áreas con
base en técnicas de asignación.
5. Departamento donde se incurrió en los costos
Un departamento es la principal división funcional de una empresa. El

costeo por departamentos ayuda a la gerencia a controlar los costos
indirectos y a medir el ingreso. en las empresas manufactureras se
encuentran los siguientes tipos de departamentos:
▪ Departamentos de producción: Estos contribuyen directamente a la

producción de un artículo e incluyen los departamentos donde tienen
lugar los procesos de conversión o de elaboración. Comprende las
operaciones manuales y mecánicas realizadas directamente sobre el
producto.
▪ Departamentos de servicios: Son aquellos que no están directamente

relacionados con la producción de un artículo. Su función consiste en
suministrar servicios a otros departamentos. Los costos de estos
departamentos por lo general se asignan a los departamentos de
producción.
6. Actividades realizadas:
Los costos clasificados por función se acumulan según la actividad

realizada. Según la actividad los costos se dividen en Costos de
manufactura: Estos se relacionan con la producción de un artículo. Los
costos de manufactura son la suma de los materiales directos, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación.
▪ Costos de mercadeo: Se incurren en la promoción y venta de un

producto o servicio.
▪ Costos administrativos: Se incurren en la dirección, control y

operación de una compañía e incluyen el pago de salarios a la gerencia
y al staff.
▪ Costos financieros: Estos se relacionan con la obtención de fondos

para la operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que
la compañía debe pagar por los préstamos, así como el costo de otorgar
crédito a clientes.
7. Período en que los costos se cargan al ingreso
1
9
En este caso se tiene que algunos costos se registran primero como

activos (Gasto de capital) y luego se deducen (Se cargan como un
gasto) a medida que expiran. Otros costos se registran inicialmente
como gastos (Gastos de operación).
La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos

que benefician, ayuda a la gerencia en la medición del ingreso, en la
preparación de estados financieros y en la asociación de los gastos con
los ingresos en el periodo apropiado. Se divide en:
▪ Costos del producto: Son los que se identifican directa e

indirectamente con el producto. Estos costos no suministran ningún
beneficio hasta que se venda el producto y por consiguiente se
inventarían hasta la terminación del producto. Cuando se venden los
productos, sus costos totales se registran como un gasto denominado
costo de los bienes vendidos.
▪ Costos del período: Estos no están directa ni indirectamente

relacionados con el producto. Los costos del periodo se cancelan
inmediatamente, puesto que no puede determinarse ninguna relación
entre el costo y el ingreso.
8. Relación con la planeación, el control y la toma de

decisiones
Estos costos ayudan a la gerencia y a los administradores en las

funciones de planeación, control y toma de decisiones. Entre estos
costos se pueden destaca
Costos estándares y costos presupuestados.

▪ Costos controlables y no controlables.
▪ Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales.
▪ Costos relevantes y costos irrelevantes.
▪ Costos diferenciales.
▪ Costos de oportunidad.
▪ Costos de cierre de planta.
1.6 Diferencias con la Contabilidad General y Administrativa.
La contabilidad general, posterior a los elementos de contabilidad y

teneduría de libros, establece los principios, cuentas y definiciones para
cualquier contabilidad, excepto las que tengan que llevar un plan de
cuentas sectorial.
La contabilidad de costes o llamada también contabilidad interna es la

que clasifica a los costos de cada producto
2
0
1) Atendiendo a su costo directo

2) Reparto de los costos indirectos entre las secciones o
departamentos
La contabilidad de costos se refiere al análisis y elaboración de estados

que comprenden materia prima, mano de obra y costos indirectos, se
divide en costos fijos, variables, de producción, de administración, de
ventas, costo integral de financiamiento. La contabilidad de costos en
sí, reúne, estructura genera información y la analista respecto a los
puntos que te señale anteriormente
La contabilidad gerencial, además de lo anterior lo hace también para

las finanzas, fiscal, control interno y demás áreas que comprende la
contabilidad en sí, es decir, es un sistema y la contabilidad de costos
vendría siendo un subsistema La contabilidad gerencial está dada a un
punto más elevado
1.8 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Conceptos Fundamentales.
-Este sistema consiste en la acumulación de costos en

departamentos, centros de costos o procesos.-El objetivo de este
sistema es determinar cómo se asignaran los costos a los
diferentes procesos productivos, teniendo como fin principal el cálculo
del costo unitario de cada producto.-Este sistema es aplicable en
aquellas industrias cuyos productos terminados requieren
generalmente de largos procesos, pasando de un departamento a o t r o
y corresponden a productos uniformes o más o menos
similares.
E l énfasis principal está en la función tiempo y luego en el

producto en sí para determinar el costo unitario.- S e g ú n e l t i p o
de productos a fabricarse, los costos pasan por los
diferentes centros o departamentos en forma
p e r m a n e n t e ; a s í p o r e j e m p l o , e n l a industria harinera,
mientras por un extremo de la producción está ingresando el trigo
para la primera etapa de lavado, en el departamento de secado,
se está procesando la parte ya lavada; en el departamento de
molienda se trata el trigo ya secado y en el departamento de
tamizado se recibe el producto proveniente del molino, todo ello en
una secuencia permanente hasta obtener la harina como producto
terminado en el otro extremo de la producción
En condiciones normales de trabajo, en todos o casi todos los

departamentos, existirán durante el período, inventarios de
2
1
productos en proceso y la misma situación podrá presentarse al final

de cualquier período, salvo que se hubiera planificado en otra forma.-
El sistema de procesos de varios productos que son
e l a b o r a d o s e n f o r m a independiente unos de otros, ya sea desde
el inicio de la producción o desde u n p u n t o l l a m a d o p u n t o d e
s e p a r a c i ó n , r e c i b e e l n o m b r e d e p r o c e s o s paralelos, que
son generalmente secuenciales en relación al mismo producto. Es decir
que la producción de un departamento continúa en el siguiente y así
sucesivamente hasta su terminación
1.9 Definición del término proceso
Se trata de una división funcional importante en una fábrica,

donde se realizan los correspondientes procesos de producción. En
otras palabras, es la sección de una empresa donde se hace un trabajo
específico, especializado y repetitivo. No obstante, lo anterior, debe
quedar claro que en la práctica el término proceso puede
corresponder a una de las concepciones:
a) Proceso:
Es cuando la acumulación y control,

c o r r e s p o n d e a l a s diferentes etapas de elaboración
q u e i n v o l u c r a n t r a n s f o r m a c i o n e s completas en las
características físicas o químicas de los materiales; es decir, el
nombre que recibe cada una de las actividades realizadas por la
empresa.
b) Operaciones:
Cuando la acumulación y control de los costos se efectúa

atendiendo a la índole de la operación
e f e c t u a d a m á s q u e a l a transformación. Esto se
a p l i c a e n u n a e m p r e s a i n d u s t r i a l c u a n d o l a s diferentes
etapas por las que atraviesa el material “suponen pequeñas
modificaciones parciales en la estructura físico –
q u í m i c a d e l o s materiales”
Empresas que deben aplicarlo
Teniendo en cuenta que un sistema de costos debe ser

compatible con la naturaleza y el tipo de
2
2
operaciones realizada por una empresa deberá

considerarse que este sistema deberá ser empleado
c u a n d o u n p r o d u c t o acabado es el resultado de una operación
más o menos continua y en masa, en l a q u e e x i s t e l a n e c e s i d a d
d e a g r e g a r l e a c a d a u n i d a d p r o d u c i d a , l a m i s m a cantidad
de materiales, mano de obra y otros costos indirectos de
fabricación.
Comúnmente este procedimiento es empleado en

e m p r e s a s d e d i c a d a s a actividades industriales, tales como las
fábricas papeleras, refinerías, petroleras, d e a z ú c a r , c e l u l o s a ,
de aspirinas, electricidad, vidriería, aluminio,
textil, embazadoras, químicas, de pinturas, cerveceras, de
refrescos, de cereales, etc. E n e l c a s o e s p e c í f i c o d e
empresas de servicios podríamos señalar como
empresas que usan este tipo de sistema de costos por
p r o c e s o s a l a b a n c a detallista, empresa de transporte de
carga y pasajeros, empresas de servicios públicos, corredores de
bolsa y empresas de entrega postal
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de

producción por departamento o centro de costo. Un departamento es
una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan
procesos de manufactura. Cuando dos o más procesos se ejecutan en
un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad
departamental en centros de costos. Cada proceso se conforma como
un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costos en
vez de por departamentos. Los departamentos y los centros de costos
son responsables de los costos incurridos dentro del área y los
supervisores deben reportar a la gerencia por los costos preparando
periódicamente un informe del costo de producción.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de

varias operaciones o departamentos, sumándosele más costos
adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada
departamento se basan en la relación entre los costos incurridos en un
periodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo. Un sistema
de costos por procesos tiene las siguientes características:
 i. Los costos se acumulan y registran por departamentos o

centros de costos.
 ii. Las producciones son de alta masividad, repetitivas y los
procesos productivos son continuos.
 iii. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de
trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con
los costos del proceso incurridos en el departamento y se
2
3
acredita con los costos de las unidades terminadas transferidas

a otro departamento o artículos terminados.
 iv. Las unidades equivalentes (la producción equivalente es la

presentación de las unidades incompletas en términos de
unidades terminadas más el total de las unidades terminadas) se
usan para determinar el inventario de trabajo en proceso en
términos de las unidades terminadas al fin de un periodo.
 v. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada
periodo.
 vi. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos
terminados. En el momento en que las unidades dejan el último
departamento del proceso, los costos totales han sido
acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario
de los artículos terminados.
 vii. Los costos total y unitario de cada departamento son
agregados periódicamente, analizados y calculados a través del
uso de informes de producción.
Para determinar los costos por procesos se recomienda seguir los

siguientes pasos:
 1. Informe de movimiento de unidades.
El Informe de movimiento de unidades es un documento en el cual se

refleja el flujo físico de las unidades, este consta de dos partes:
 a) Entradas: Disponibilidad de unidades en el departamento.

 b) Salidas: Se expresa lo que se terminó en el departamento.
 2. Estado de la producción equivalente.
El Estado de la producción equivalente encierra las unidades que

forman la producción equivalente, que no es más que la expresión de
las unidades sobre la base del grado de terminación (cantidad de
trabajo incorporada a un producto)
Los métodos para valorar la producción equivalente son dos:
 Método promedial: analiza el comienzo y fin del inventario inicial

en proceso en un mismo periodo.
 Método PEPS: plantea separar los costos del mes anterior y los
del actual. Analiza por separado el inventario inicial en proceso
de las unidades que se comenzaron y terminaron en el periodo.
 3. Cálculo de los costos totales departamentales.

2
4
 4. Cálculo de los costos unitarios.
El costo total de los departamentos no es más que la suma de los

materiales, los costos de conversión (mano de obra directa más costos
indirectos de producción) y los costos de las unidades terminadas en
el departamento anterior. El cálculo del costo unitario se realiza
dividiendo el costo total entre las unidades equivalentes.
 5. Valoración de los diferentes inventarios, informe de los costos,

o asignación de los costos a los diferentes inventarios.
La valoración de los costos de la producción terminada y la producción

en proceso se realiza en un documento llamado Resumen del Costo,
en el cual a las unidades que se terminan y transfieren del
departamento anterior se le agregan los costos del periodo actual,
tanto de materiales directos como los costos de conversión, dando el
costo total de la producción en proceso del departamento en cuestión.
El traspaso de las unidades terminadas en un departamento a otro se

realiza debitando la cuenta de producción en proceso del departamento
siguiente y acreditando la misma cuenta en el departamento en el que
se culmina la producción o fase productiva de los artículos.
El traspaso de las mercancías en proceso hacia la producción terminada

se puede realizar por dos métodos:
 Método de registro al costo estándar simple.

 Método de registro al costo estándar parcial.
Utilizando el primero todos los traspaso de producción en proceso a

terminada se realizan a costo estándar, mientras que en el segundo
método la producción en proceso presenta un saldo mixto, dado por
costos reales y estándares, por lo que se produce una variación, la
cual, se cierra y se lleva al resultado del periodo, a las cuentas que
expresan el destino de la producción o al costo de la venta.
El método de costeo al estándar parcial o plan parcial (cargo de

costo real):
 Se caracteriza por el cargo a la producción en proceso al real,

mientras que los créditos a esta se anotan a costo estándar. Para
el resto de las cuentas todo se hace a costo planificado.
 Las variaciones con relación a los costos estándar se recogen al
final del período.
 Las variaciones con respecto a los costos estándar aparecen en
forma de una diferencia total entre el costo estándar y el costo
real. Al finalizar el mes los saldos en las cuentas de producción
2
5
en proceso se componen de dos elementos: el costo estándar de

los productos en proceso y las variaciones con respecto al costo
estándar.
El procedimiento de registro de este método es como sigue:
 1. Se registran las transferencias de las unidades valoradas al

costo unitario planificado.
 2. Se cargan los gastos directos e indirectos a costo real en la
cuenta de producción en proceso.
 3. Se obtienen los saldos en las cuentas observándose que:
 a) Tanto los centros de costos directos como su cuenta control
muestran saldos obtenidos mediante la comparación de cifras
deudoras reales con cifras acreedoras basadas en costos
planificados. Estos saldos contienen el costo de los inventarios
no concluidos más la diferencia entre los recursos por la
producción alcanzada, por lo que es necesario extraer esta
diferencia.
b) Todos los saldos del resto de las cuentas relacionadas con destino
de la producción muestran el costo de las unidades valoradas al costo
unitario planificado.
 4. Se calcula la desviación entre los recursos necesarios y los

empleados durante le período y se procede a su prorrateo entre
las cuentas que reflejan el destino de la producción, dando los
saldos valorados al costo real según establece el Sistema
Nacional de Contabilidad.
 5. Se procede al análisis de las desviaciones por partidas a fin de
conocer sus causas y tomar las medidas correctas.
Las posibles desviaciones pueden cerrarse de la siguiente forma:
 Distribuirse por las cuentas que amparan el destino de la

producción.
 Llevarse inmediatamente a la cuenta Pérdidas o Ganancias.
 Llevarse inmediatamente a Costo de Venta.
Conclusiones
El Sistema de Costos por Proceso, se aplica en empresas donde la

producción requiere pasos secuenciales para su terminación y el
producto terminado es más o menos uniforme o similar .Tanto el
producto semielaborado como sus costos, son transferidos de un
departamento a otro. Los productos semi terminados en un primer
departamento son considerados como terminados para este y como
materiales o costo básico para el segundo y así sucesivamente hasta
2
6
su definitiva terminación. Sobre el Costo del departamento precedente,

el departamento receptor, acumula sus propios costos, hasta
determinar el costo total de producción.
Todos los departamentos de producción, pueden tener inventarios en

proceso al cierre del período establecido, debido a la secuencia y flujo
del proceso mismo, que traslada su producción en la medida que
concluye el mismo. El cómputo de costos por departamento se
determina por varios caminos, siendo recomendable el denominado:
unidades equivalentes, en la situación dada de existir tantos productos
en proceso como productos terminados, o solamente productos en
proceso en cada uno de los departamentos.
UNIDAD II – Estudio y Análisis de los elementos del Costo de

producción
2.1 Estudio de la Materia Prima 3.1.1 Concepto
2.1.2 Ciclo de la Materia Prima
2.1.3 Métodos de valoración
2.1.4 Desperdicios, mermas y producción averiada
2.1.5 El tamaño ideal del inventario
2.2.- Estudio de la Mano de Obra Directa
2.2.1 Concepto
2.2.2 Aspectos legales
2.2.3 Aspectos Técnicos
2.2.3.1 Métodos de incentivo
2.3.- Estudio de los C.I.F
3.3.1 Concepto
2.3.2 Sistemas de Distribución
2.3.2.1 Volumen
2.3.2.2 Prorrateo
Costos Recíprocos
2.4.1 Concepto
2.4.2.- Forma de aplicación
2
7
2.1Estudio de las materias primas e insumos
El objetivo de este punto es realizar la interrelación y dependencia que

existe entre los aspectos técnicos de un proyecto y los aspectos
económicos financieros del mismo.
Esté, tiene como objetivo definir las características, requerimientos,
disponibilidad, costo, etc. de las materias primas e insumos necesarios
para la producción de los bienes o servicios.
Clasificación de las materias primas e insumos

La clasificación de las materias primas e insumos es el punto de partida
del estudio. Se clasifica de la siguiente manera: materias primas,
materiales industriales, materiales auxiliares y servicios.
2.1.2 Ciclo y Características de las materias primas
El éxito de un proyecto depende en gran medida de la demanda que

tenga en el mercado el bien o servicio a producir. La demanda depende,
a su vez, de la calidad, precio y disponibilidad del producto elaborado.
La calidad de las materias primas no sólo determina la calidad del

producto a obtener, sino que influye además en la selección de la
tecnología a utilizar en el proceso de producción.
La selección o adopción de tecnología, implicara una cuidadosa
investigación sobre la compatibilidad de materias primas y tecnologías,
cuando se requiera, una adecuación en el proceso de producción.
El análisis de las características de las materias primas e insumos
variará de acuerdo al proyecto que se desarrolle
Disponibilidad
En este caso de lo que se trata es tener en cuenta el tipo estacionalidad

de la demanda y realizar las actividades fabriles en términos
económicos, optimizando el uso de los recursos escasos (humanos,
materiales y financieros) que posee la firma.
La factibilidad en un proyecto de inversión depende, en gran medida,

de la disponibilidad de las materias primas. Incluso en múltiples
ocasiones, el proyecto surge a partir de la existencia de materias
primas susceptibles de ser transformadas o comercializadas. Cuando
se realiza un estudio de materias primas, es conviene conocer su
disponibilidad actual y a largo plazo y si esta disponibilidad es
constante o estacional.
El detalle con que se realicen los programas de producción permitirá
realizar las actividades fabriles en forma eficiente, minimizando las
2
8
pérdidas de tiempo de los empleados y de la maquinaria y equipos de

proceso.
Es conveniente la elaboración de un programa de producción que se

realice por periodos mensuales durante el primer año de operación del
proyecto especialmente en los casos de demanda estacional o
irregular, con el fin de que los aspectos financieros relativos a los
ingresos, costos utilidades sean determinados de manera más precisa.
Además de la disponibilidad de las materias primas, hay que conocer

las fuentes de adquisición de materiales secundarios o auxiliares del
proceso de producción del bien o de los servicios en cuestión. De igual
forma hay que prever la disponibilidad de los servicios requeridos por
el proyecto.
En los estudios de materias primas e insumos se analiza la

disponibilidad en cuanto a volúmenes existentes y períodos de
producción, pero también el precio de adquisición, el grado de
transportabilidad, etc.
Muchas veces se obliga al formulador del proyecto a localizar la planta

cerca de la fuente de materias primas. Conviene también determinar
los costos unitarios de transporte de la materia prima, insumos y
servicios, cuantificando distancias que habrá de recorrer y procurando
reducir al mínimo los costos totales de transporte.
Deberá calcularse el porcentaje de la oferta de materias primas
utilizado por otras plantas, para determinar la disponibilidad para la
nueva planta en proyecto.
Producción actual y pronóstico
Cuando se dispone de series estadísticas del pasado mediato e

inmediato, referidas a los volúmenes producidos de materias primas,
es posible usar métodos matemáticos para conocer el comportamiento
pasado de las materias primas y, con base en los datos, estimar la
disponibilidad actual, así como la proyección para un futuro mediato.
Las proyecciones deben considerar los factores que pueden afectar la
disponibilidad y precio de las materias primas e insumos.
Condiciones de abastecimiento
Innumerables productores de materias primas escasas, determinan

condiciones favorables para ellos, tales como precios altos, entrega en
su propia planta, financiamiento previo por parte de los clientes, etc.
cuando existen pocos productores de una materia prima, el proveedor
puede transmitir al cliente diversos gastos y ahorrar el costo de fletes.
2
9
Por el contrario, existen clientes muy poderosos que, debido a os

volúmenes que adquieren, pueden tener influencia en los precios, lugar
de entrega e incluso créditos.
Estos hechos se conocen como fuerzas de negociación de productores

y compradores.
Las condiciones de abastecimiento también pueden ser de otra índole.
Tal es el caso de ciertas materias primas que requieren para su
explotación de licencia o concesión. Si no se cumplen los requisitos es
materialmente imposible la adquisición de los insumos.
Concepto y definición de materia prima.
Se define como materia prima todos los elementos que se incluyen en

la elaboración de un producto. La materia prima es todo aquel
elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un
producto terminado tiene incluido una serie de elementos y
subproductos, que mediante un proceso de transformación permitieron
la confección del producto final.
La materia prima es utilizada principalmente en las empresas

industriales que son las que fabrican un producto. Las empresas
comerciales manejan mercancías, son las encargadas de comercializar
los productos que las empresas industriales fabrican.
La materia prima debe ser perfectamente identificable y medible, para

poder determinar tanto el costo final de producto como su composición.
En el manejo de los Inventarios, que bien pueden ser inventarios de

materias primas, inventarios de productos en proceso e inventarios de
productos terminados, se debe tener especial cuidado en aspectos
como por ejemplo su almacenamiento, su transporte, su proceso
mismo de adquisición, etc.
La materia prima y su efecto en la administración de los costos

de producción
El producto final es el resultado de aplicarle una serie de procesos a

unas materias primas, por lo que en el valor o costo final del producto
está incluido el costo individual de cada materia prima y el valor del
proceso o procesos aplicados.
La materia prima es quizás uno de los elementos más importantes a

tener en cuenta para el manejo del costo final de un producto. El valor
del producto final, está compuesto en buena parte por el valor de las
materias primas incorporadas. Igualmente, la calidad del producto
depende en gran parte de la calidad misma de las materias primas.
3
0
Si bien es cierto que el costo y la calidad de un producto final, depende

en buena parte de las materias primas, existen otros aspectos que son
importantes también, como lo es el proceso de transformación, que, si
no es el más adecuado, puede significar la ruina del producto final, así
las materias primas sean la de mejor calidad, o que el producto resulte
más costoso.
Las materias primas hacen parte del aspecto más importante en una
empresa y es el relacionado con los costos.
En un mercado tan competitivo como el actual, ya no se puede

aspirar a ganar más, elevando los precios de venta de los productos,
hacer eso saca del mercado a cualquier empresa. Así que el camino a
seguir es ser más eficientes en el manejo de los costos. Un mayor
margen de utilidad solo se puede conseguir de dos formas: 1.
Aumentar el precio de venta. 2. Disminuir los costos y gastos.
Sabemos que la solución para hacer más rentable una empresa no es

aumentar el precio de venta, sino administrar eficientemente los
costos, que en últimas son los que más determinan el valor final del
producto.
Importancia de los procesos de transformación de la materia

prima.
Si se quiere ser más eficiente en la administración de los costos de la

empresa, necesariamente la materia prima es una variable que no
puede faltar. Pero, ¿hasta qué punto se puede jugar con la materia
prima en busca de hacer un producto menos costoso?
Para que un producto sea competitivo, no solo debe tener un precio

competitivo, sino que también debe ser de buena calidad, y es aquí en
donde la calidad no deja mucho margen de maniobrabilidad a la
materia prima. Disminuir costos con base a las materias primas, puede
ser riesgoso en la medida en que, por lo general, para conseguir
materia prima de menor costo, significa que ésta será de menor
calidad. La única forma de disminuir costos recurriendo a la materia
prima sin afectar la calidad del producto final, es mejorando la política
con los proveedores, y es un aspecto que tampoco deja mucha margen
de maniobrabilidad.
Así la mejor forma de disminuir costos sin afectar la calidad de la

materia prima, es el mejoramiento de los procesos. Hacer más
eficientes los procesos de transformación de la materia prima y los
demás relacionados con la elaboración del producto final, permite que
en primer lugar que se aproveche mejor la materia prima, que haya
3
1
menos desperdicio y que no se afecte la calidad de la materia prima,

que se requiera de menor tiempo de transformación, menor consumo
de Mano de obra, energía, etc.
La calidad y la eficiencia de los procesos de transformación de la

materia prima son los que garantizan un producto final de buena
calidad, y unos costos razonables. En la elaboración de un producto,
son muchos los procesos que se pueden mejorar, o inclusive
eliminar, por lo que éstos deben ser cuidadosamente analizados para
lograr un resultado final óptimo.
El fin del Ciclo en las Materias Primas
Según el profesor Jacks, el fin de ciclo ha llegado. A largo plazo, las

materias primas se mueven en súper-ciclos o ciclos de muy largo
período, en los que la amplitud –oscilaciones en los precios– se sitúa
en el entorno del 20%. Se estima que el período no sobrepasa los
cuarenta años, más o menos dos generaciones. Por tanto, si el período
se inició en los años setenta, el fin del ciclo está al caer
Esta teoría puede verse modificada si contemplamos la velocidad en la

revolución tecnológica de los países del sudeste asiático y en otras
economías emergentes. La necesidad creciente de materias primas
energéticas, dada la rigidez de la oferta, puede hacer que los precios
no sólo no caigan, sino que aumenten de forma considerable. La oferta
de estas commodities posee una notable rigidez, puesto que los pozos
de petróleo no se abren de un día para otro y depende fuertemente de
la estabilidad en los países productores –ausencia de guerras,
conflictos diplomáticos, embargos de comercio o expropiaciones como
en Argentina- y sus decisiones sobre precios (el cártel de la OPEP).
2.1.3 Métodos de Valoración

Los Inventarios en la contabilidad, representan una de las cuentas o
partidas más importantes del grupo Y son la fuente de beneficios
económicos, es decir, si se los vende (a los inventarios) ingresa
efectivo, aquel efectivo permite seguir desarrollando las actividades
comerciales.
Los métodos de valoración de inventarios o fórmulas del costo que

permiten y reconocen las NIIF Completas y las NIIF para PYMES son:
3
2
 Identificación Específica de sus Costos Individuales

 Método Promedio Ponderado
 Método FIFO o PEPS (Primeras en entrar Primeras en Salir)
Por lo tanto, al aplicar la contabilidad con NIIF no se permite la

aplicación de los siguientes métodos de valoración:
 Método LIFO o UEPS (Últimas en Entrar Primeras en Salir)

 Método del Último Precio de Mercado.
 Método Promedio Simple
La finalidad principal de los inventarios es identificar el importe del

costo que ha de ser considerado como un activo manteniendo como tal
hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.
Los inventarios están considerados por muchas empresas como un
activo circulante muy significativo. La contabilidad de inventarios
involucra dos importantes aspectos:
1. El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser

determinado.
2. Dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la
empresa hasta que el producto es vendido.
A continuación, se presentarán 3 métodos de valuación de inventarios

que son los que comúnmente se utilizan en las empresas:
PEPS: El flujo físico real es irrelevante, lo importante es que el flujo

de costos supone que los primeros artículos en entrar al inventario son
los primeros en ser vendidos (costos de ventas) o consumidos (costo
de producción). ¡El inventario final está formado por los últimos
artículos que entraron a formar parte de los inventarios!
VENTAJAS:
Es que al valuar los inventarios según la corriente

normal de existencias se establece una política óptima de
administración de los inventarios, pues primero se venderán o enviarán
a producción las mercancías o los materiales que entraron al almacén
en primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio las
existencia del inventario final queden valuadas prácticamente a los
3
3
últimos costos de adquisición o producción del periodo, por lo que con

este método el inventario final mostrado en el balance general se valúa
a costos actuales. Si la empresa mantiene una adecuada rotación de
existencias, se logra que “los costos del inventario final sean cifras muy
cercanas a los costos de reposición o reemplazo, por lo que esta
información con cifras actuales le es de mucha utilidad a la gerencia,
en lo que toca al reglón de inventarios y de su capital de trabajo
Se toma como base la corriente física de las operaciones de

compraventa de los artículos, aunque el manejo físico de las
mercancías no debe considerarse necesariamente en la valuación de
los inventarios
Desventajas:
No cumple plenamente con el principio del periodo contable o

acumulación en cuanto al enfrentamiento o apareamiento de los costos
actuales de los inventarios con los precios de ventas actuales; es decir,
no permite un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos
correspondientes.
Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes
al inventario final del ejercicio anterior (no actualizados) y a los costos
de las primeras compras del ejercicio, que representan el costo de
ventas, origina su valuación a costos antiguos, que habrán de enfrentar
a ingresos actuales, obteniendo como resultado una utilidad mayor,
pero ficticia que no deriva de un incremento en las ventas, ni de las
políticas de comercialización, sino de un inadecuado enfrentamiento
entre costos antiguos y precios de ventas actuales.
UEPS: El flujo físico real es irrelevante, lo importante es que el flujo

de costos supone que los últimos artículos que entraron a formar parte
del inventario son los primeros en venderse (costos de ventas) o en
consumirse (costo de producción). El inventario final está formado por
los primeros artículos que entraron a formar parte de los inventarios
Ventajas:
Al evaluar las existencias finales a los precios de las últimas compras

del ejercicio, se obtiene un costo de ventas actualizado, locuaz permite
un adecuado enfrentamiento de los ingresos con sus costos, dando
cumplimiento al principio del periodo contable y el supuesto
fundamental de la acumulación pues enfrenta costos actuales con
3
4
ingresos actuales, dando como resultado una utilidad real y justa, que
tal vez será menor que la obtenida con el método PEPS, pues origina
una carga impositiva menor por concepto de ISR y PTU, así como el
pago de dividendos e impuestos respectivos, lo cual redunda en
beneficio para la empresa al protegerlas de la descapitalización
Asimismo, el importe del costo de venta que aparece en el estado de

resultados, cumple con las características de utilidad y confiabilidad
pues significa información actualizada
Este método se recomienda en una época de alza de precios o

inflacionaria, pero es importante tomar en cuenta lo siguiente: la
entidad deberá cuidarse de no considerar al valuar el costo de ventas,
las primeras capas de su inventario (inventario inicial y primeras
compras del ejercicio), pues los costos antiguos de estos conceptos
ocasionarían una desviación del costo de ventas hacia las corrientes de
precios bajos, lo que traería aparejado un inadecuado enfrentamiento
con los ingresos y una distorsión de la utilidad bruta. Además, se debe
mantener una adecuada rotación de los inventarios con reposiciones
oportunas
Desventajas:
Se cree que no es congruente con la corriente de mercancías, sin

embargo, este método no se basa en la corriente de los artículos, sino
en la de los precios; es decir, se toma como base sus costos y no su
aspecto físico, pues los métodos de valuación no necesariamente
deben coincidir con la forma en que se manejan las mercancías
Su principal desventaja es que el inventario final queda valuado a los

precios del inventario inicial, que es el inventario final del ejercicio o
ejercicios anteriores y a los costos de las primeras compras del
ejercicio, razón por la que el inventario final queda valuado a costos
antiguos o no actualizados
Por ello el importe que aparece en el balance general hace que este
estado financiero no cumpla con las características de utilidad y
confiabilidad, pues además de reducir el importe de los recursos totales
del activo, distorsiona o deforma la relación del capital de trabajo. Al
igual que el método PEPS, este método resuelve los objetivos de la
valuación de inventarios a medias, ya que sólo una parte de la
información es actual, útil y confiable (costo de ventas del estado de
resultado), no así, el balance general en el rubro de inventarios
PROMEDIO: Este método requiere calcular el costo promedio unitario

de los artículos en el inventario inicial más las compras hechas en el
periodo contable. En base a este costo promedio unitario se determina
3
5
tanto el costo de ventas (producción) como el inventario final del

periodo.
Ventajas:
En épocas donde los cambios de precios no son bruscos, este método
limita las distorsiones de los precios en el corto plazo, ya que
normaliza los costos unitarios en el periodo.
Desventajas:
Teóricamente es ilógico porque se basa en la idea de que las ventas se

realizan en proporción a las compras y que el promedio ponderado es
afectado por el inventario inicial, las primeras y las últimas
adquisiciones, lo que puede ocasionar un retraso entre los costos de
compras y la valuación del inventario, pues los costos iniciales pueden
llegar a influir tanto o más que los costos finales.
EVOLUCIÓN DEL CONCEPTO DE INVENTARIOS
70´S: Mantener un inventario suficiente con el fin de no parar ningún

proceso ni agotar un producto terminado
Se tenían altos márgenes de rentabilidad y se justifica tener altos

niveles de inventario, con dos elementos a favor:
 Altos índices de inflación

 Restricción a las importaciones.
80´S: Se pensaba en tener un inventario suficiente e imprimirle cierta

dinámica, se empezó a hablar de flujo de inventarios
Ya se calculaba el índice de rotación de inventarios (ventas

(consumo)/valor inventario promedio) y posteriormente la velocidad
del inventario. Incluso se llegó a estudiar la forma de tener cero
inventarios
3
6
90´S: Se compra con más facilidad y los índices de inflación son bajos.
Algunas empresas se aceleraron e incrementaron su nivel de

inventarios. se acrecentó el problema que hoy tienen muchas
organizaciones excesos de inventarios
Hoy: Mayor conciencia de lo que cuesta comprar para almacenar.

Nadie quiere cargar con los costos de almacenamiento del inventario.
Las empresas se preparan para recibir las mercancías con el fin de

pasarlas rápidamente a los eslabones siguientes en la cadena.
2.4 Desperdicios, mermas y producción averiada
Materiales de desperdicios y de desecho
Materiales de desperdicio
Los sobrantes o residuos de materias primas que arrojan los procesos de

manufactura y que no pueden ser utilizados en el mimo proceso, y que no
tienen valor para el propietario o un tercero Los desperdicios también se
denominan: la evaporación o merma de una materia prima.
Desperdicios normales
Son los desperdicios que genera un proceso productivo y que se han

estimado previamente por la administración,
Contabilización
FECHA ITEM DEBITO CRÉDITO

Productos en
proceso
CIF XX
Materias primas XX XXXX
Desperdicios anormales
Son los desperdicios que genera un proceso productivo y que superan lo

estimado previamente por la administración,
3
7
Contabilización cuando se presentan por inadecuado entrenamiento o salgo

similar
FECHA ITEM DEBITO CREDITO

Gastos XX
operacionales
administrativos
Materias primas XXXX
Contabilización cuando se presentan por razones ajenas a los responsables

del proceso

CIF XX
Contabilización cuando se presentan por razones ajenas a los responsables

del proceso y si es posible identificar la orden de producción que fue afectada
quedaría así:

CIF – orden de XX
proceso. NO AAA
Esto ocasiona que el costo unitario de ese artículo cambiará por este nuevo
valor.
Materiales de desecho-
Está constituido por los sobrantes o residuos de materias primas que se

presentan en un proceso productivo y, que no pueden ser reutilizado en el
mismo, pero su valor es algo representativo para la organización.
Se deben cuantificar porque se puede recuperar un valor por su

comercialización, reutilización. Se debe preparar informes de desecho,
compararlos con el estándar y devolverlos al almacén de materias primas.
Materiales de desechos normales
Son los materiales de desechos que están dentro del rango establecido por la
administración para este evento, y su contabilización afectara los costos
indirectos de fabricación, y sus posibles destinos son: 1. consumo de
materiales indirectos, 2. consumo de la empresa como materiales directos,
3. venta.
3
8

CIF – reales XX
CIF reales XXXX
Este registro es un elemento de control para la toma de decisiones

El uso de los desechos como material directo se registra asi:

Productos en XX
proceso
CIF reales XXXX
Este registro demuestra supone que los desechos generados en un periodo

fueron consumidos como material directo en una orden especifica
Cuando se registra la venta se tendría

Caja o cliente XX
CIF indirectos XXXX

reales
Materiales de desechos anormales
Son los materiales de desechos no están dentro del rango establecido por la
administración para este evento, y su contabilización afectara los costos
indirectos de fabricación, y sus posibles destinos son: 1. consumo de
materiales indirectos, 2. consumo de la empresa como materiales directos,
3. venta.
Lo importante es determinar la causa para poder tomar las medidas

correctivas del caso. El uso de desechos anormales como material indirecto

Costos indirectos XX
reales
Productos en XXXX
proceso.
Orden AAA
Esto indica que la orden de producción AAA genero desechos anormales,

que fueron el uso de desechos anormales como material directo

Producto en XX
proceso AAA
3
9
Producto en XXXX
proceso AAB
Cuando se registra la venta se tendría

Caja o cliente XX
Producto en XXXX
proceso AAB
Productos defectuosos
Son los productos que no satisfacen las normas de calidad de la organización,

pero su valor o unidades está previsto como tal por la administración, pero
que pueden ser vendidos después de un reproceso o modificación. Y pueden
ser vendidos al precio normal como una primera o con un menor precio como
una segunda
Estos reprocesos o modificaciones son costos adicionales al proceso

productivo, con los diferentes elementos del costo. (MP:MOD y CIF)
Contabilización de productos defectuosos normales

Costos XXX
Indirectos
reales
Materias primas X
Nómina de X
fábrica
CIF Aplicados X
Como los costos de estas unidades son unos mayores costos

presupuestados, es necesario ajustar los valores de CIF reales y los
CIF presupuestados. Los costos adicionales no podrán aplicarse a la
cuenta de productos en proceso sino a costos indirectos reales. Como
la tasa incluyo los costos de reprocesamiento, los costos indirectos
aplicados van a valer más. El debitarse CIF reales, la variación de CIF
tenderá a disminuir.
4
0
Costos XXX
Indirectos
reales
Materias primas X
Nómina de X
fábrica
CIF Aplicados X
Productos defectuosos anormales
Son los productos que no satisfacen las normas de calidad de la

organización, pero su valor o unidades superan lo previsto por la
administración, pero que pueden ser vendido después de un reproceso
o modificación. Y pueden ser vendidos al precio normal como una
primera o con un menor precio como una segunda
El registro contable correspondiente a los costos de reprocesamiento
presenta dos alternativas así:
Cuando es posible identificar la orden de trabajo que ocasiono estas

unidades se procede así:
Productos en XXX
proceso
Materias primas X
Nómina de X
fábrica
CIF Aplicados X
Si no es posible identificar la orden correspondiente se tendría:

Gastos diversos. XXX
Pérdidas de
producción
Defectuosas
Materias primas X
Nómina de X
fábrica
CIF Aplicados X
Productos dañados
4
1
Son los productos resultantes del proceso productivo y dan como

resultado que están unidades no pueden ser modificadas o
reprocesadas para una posterior comercialización
Productos dañados normales
Son las unidades que al final del proceso no pueden ser vendidos, pero
su valor o unidades está previsto por la administración, y el costo de
estas unidades es un mayor valor del proceso de producción
Contabilización de los Productos dañados
Para este caso es necesario saber que las diferentes órdenes de

producción deben estimar el valor y/o unidades dañadas como
normales, por medio de la tasa presupuestada, y se pueden presentar
los dos siguientes casos:
Pérdida neta = costo de producción > valor de salvamento

Productos XXX
dañados
CIF Reales XXX
Productos en XXXXXXX
Proceso
Materias X
Primas
Nómina de X
Fábrica
CIF X
Aplicados
Costo neto = valor de salvamento > costo de producción

Productos XX
dañados
CIF Reales X
Productos en X
proceso
Si las unidades no tienen valor de salvamento, se tendría:
4
2

CIF Reales XXX
Productos en XXX XXX
proceso
Materias X
Primas
Nómina de X
Fábrica
CIF X
Aplicados
Productos dañados anormales
Son las unidades que no pueden ser vendidas al final, pero su valor
supera lo provisto por administración y el costo de estas unidades es
gasto diverso – Perdida de productos defectuosos
Como estas unidades y su valor no está tenido en cuenta en la tasa

presupuesta, porque son anormales, el costo neto debe ser absorbida
por la orden de trabajo que las origino

Productos XXX
dañados
Productos en XXX XXX
proceso
Costo X
Materias
Primas
Nómina de X
Fábrica
CIF X
Aplicados
2.2.3 Estudio técnico de la materia prima

La Materia Prima en el Estudio Técnico
Un proyecto de inversión debe mostrar, en su estudio técnico, las
diferentes alternativas para la elaboración o producción del bien o
servicio, de tal manera que se identifiquen los procesos y métodos
necesarios para su realización. Se pretende resolver las preguntas
referentes a dónde, cuándo, cuanto, cómo y con qué producir lo que
4
3
se desea, por lo que el aspecto técnico operativo de un proyecto

comprende todo aquello que tenga relación con el funcionamiento y la
operatividad del propio proyecto
El estudio técnico consta de:
1. Tamaño del Proyecto
En este punto se debe identificar el abasto suficiente en cantidad y
calidad de materias primas que se requiere para el desarrollo del
proyecto. De ahí la importancia de conocer a los proveedores, precios,
cantidades de suministros e insumos respaldado por cotizaciones para
establecer un compromiso. Se expresa en unidades de producción por
año.
Factores determinantes del tamaño del proyecto

• Demanda: La cantidad que se desea producir dependerá de la
demanda potencial estimada en el mercado. El estudio de mercado
entre otras cosas, tiene el propósito de mostrar las necesidades del
consumidor, la demanda real, potencial y la proyectada basándose en
su investigación de mercado.
• Materia prima o insumos: En caso de que el abasto no sea
totalmente seguro se recomienda buscar en el extranjero dicha
provisión, cambiar de tecnología, en caso de ser posible abandonar el
proyecto.
● La factibilidad en un proyecto de inversión depende, en gran

medida, de la disponibilidad de las materias primas. Incluso en
múltiples ocasiones, el proyecto surge a partir de la existencia de
materias primas susceptibles de ser transformadas o comercializadas
Cuando se realiza un estudio de materias primas, es conveniente
conocer su disponibilidad actual y a largo plazo y si esta disponibilidad
es constante o estacional.
Sirve para hacer un análisis del proceso de producción de un bien o la

prestación de un servicio. Incluye aspectos como: materias primas,
mano de obra, maquinaria necesaria, plan de manufactura, inversión
requerida, tamaño y localización de las instalaciones, forma en que se
organizará la empresa y costos de inversión y operación
4
4
Empiece haciendo una explicación detallada de su producto o servicio,

incluyendo sus características físicas, presentaciones, dimensiones,
colores, materiales y otras características que los definen. En este
apartado sería conveniente la utilización de dibujos que faciliten las
explicaciones y mejoren la comprensión.
Es importante que sepa cuánta materia prima necesita para hacer

cierta cantidad de producto en un período determinado.
Las personas que le venden la materia prima que necesita son sus
proveedores. Usted debe averiguar si hay proveedores en el país
de lo que usted necesita o si tendrá que buscarlos en otro lugar.
Cualquiera que sea su proveedor, asegúrese que los materiales

sean de buena calidad y a buenos precios, que le den facilidades
de pago, y que sean puntuales en la entrega del mate
2.1.5 INVENTARIO: ¿Qué es y para qué sirve?
El inventario es cualquier producto o material almacenado. Éste

puede ser:
Materia Prima
Producto en proceso (el producto que aún no se termina de
fabricar)
Producto terminado (el que está listo para ser vendido)
Repuestos para la maquinaria
El inventario sirve para:

Estar preparado para los pedidos de los clientes, para no atrasarse
en la producción por falta de material y aprovechar los descuentos
que hacen los proveedores cuando usted compra en cantidades
grandes.
4
5
El programa de producción.
Usted puede tener una producción que sea variable o constante:
1. Variable: Existen productos que necesitan un mayor volumen

de producción en ciertos períodos del año, por ejemplo, un
productor de rompopo debe producir todo el año, pero debe
producir aún más en la época navideña, ya que para estas fechas
la demanda es mayor.
2. Constante: Existen productos que tienen una producción
estable durante todo el año; y, por lo tanto, no es aumentar o
disminuir la producción, ejemplo: tortillas.
Al tener definido qué tipo de producción va a tener, es necesario

tomar los siguientes tres factores en consideración.
El número de personas que necesita contratar.

La cantidad de horas de trabajo para cada empleado.
El número de días a la semana que cada empleado trabajará.
¿Sabe cuánto tiempo se va a tardar en fabricar un

producto?
Esto lo puede saber haciendo un detalle del proceso de producción,

este proceso son todas las actividades que se llevan a cabo para hacer
un producto o prestar un servicio.
Para realizar este proceso debe hacer lo siguiente:
1. Organizar esas actividades en el orden en que se tienen que

hacer.
2. Anotar cuánto tiempo (horas o minutos) se tarda en hacer
cada actividad.
Este proceso se puede mostrar por medio de un esquema o dibujo
conocido como diagrama de flujo de proceso.
Necesitará maquinaria, equipo y mobiliario para poder hacer su

producto Un ejemplo de maquinaria puede ser: máquina de coser,
máquina prensadora, horno eléctrico, etc. Las brochas, martillos,
destornilladores, guantes, balanzas, palas, etc. son el equipo. El
mobiliario serían escritorios, sillas, mesas, teléfono, etc.
4
6
Al momento de la compra de éstos, se debe tomar en cuenta:

A quién se los va a comprar
Cuánto le va a costar comprarlos y que se los instalen
El tamaño y la capacidad
Cuántas personas se necesitan para hacerlos funcionar
Costo de mantenimiento y existencia de repuestos en el país
Consumo de energía eléctrica
Además de la materia prima, usted va a necesitar maquinaria,

equipo y mobiliario para poder hacer su producto. Un ejemplo de
maquinaria puede ser: máquina de coser, máquina prensadora,
horno eléctrico, etc. Las brochas, martillos, destornilladores,
guantes, balanzas, palas, etc. son el equipo. El mobiliario serían
escritorios, sillas, mesas, teléfono, etc.
Para hacer el producto usted necesitará de personas que con su

trabajo transformen la materia prima en un producto, a éstos se les
llama mano de obra.
2.2 Estudio de la mano de obra se puede dividir en:
a) Mano de Obra Directa: son las personas que intervienen

directamente en la transformación de la materia prima, por
ejemplo, en una panadería, sería la persona que está haciendo la
masa para el pan.
b) Mano de Obra Indirecta: son los que no intervienen
directamente en la transformación de las materias primas. Por
ejemplo, un vigilante o un supervisor.
Al elegir la mano de obra para su empresa debe definir las

características que la persona debe poseer para desempeñar su
trabajo, como, por ejemplo: saber leer y escribir, ver bien, ser
fuerte, tener experiencia anterior, etc. Muchas veces puede que
necesite mandar a los empleados a que reciban cierto
entrenamiento, educación o capacitación, para poder
desempeñarse mejor.
4
7
Para saber qué tiene que hacer cada empleado usted debe
elaborar una descripción de los cargos, para que cada empleado
tenga claro cómo, cuándo y qué tiene que hacer en su trabajo.
¿Quién manda a quién?
Para que los empleados sepan a quién deben rendir cuentas es

necesario hacer un dibujo o gráfica donde aparece el cargo que
desempeña cada empleado, esto se conoce como Organigrama.
También se deben tomar en cuenta:

ü Cuántas unidades va a producir.
ü La cantidad de materias primas que va a almacenar.
ü De cuánto dinero dispone para pagar un local con la mayor
comodidad y seguridad económica.
ü El número de personas que van a trabajar allí.
Una vez que sepa cuánto espacio necesita, debe diseñar

cómo va distribuida la planta.
Una buena distribución de la planta es la que brinda condiciones

de trabajo cómodas y permite que el proceso de producción sea
más barato, y que al mismo tiempo da seguridad y bienestar a los
empleados.
La distribución va a depender de:

1) El tipo de producto, ya sea un bien o servicio.
2) El proceso de producción: se debe tomar en cuenta el flujo
del proceso ubicar el equipo de acuerdo al orden de las
actividades.
3) El volumen de producción: ya sea alto o bajo.
Beneficios de tener una correcta distribución de planta.

Con una buena distribución se logra que el empleado recorra la
menor distancia posible, esto hace que el trabajador ahorre
tiempo en realizar su trabajo. Por otro lado, si el equipo está muy
cercano puede haber problemas de espacio y habría problemas en
el movimiento de la materia prima, y causaría inseguridad para
los empleados, por esto, una buena distribución da seguridad a
los empleados.
4
8
Para poder decidir en qué lugar se va a ubicar la planta se deben

seguir los siguientes pasos (ya sea si usted ha decidido que va a
construir un local nuevo o rentar alguno):
1. Determinar lo que usted necesitará de un edificio, según:

· Mano de obra (costo y disponibilidad)
· Cercania a las materias primas, a los proveedores y a los
consumidores. y condiciones ambientales.
· Costo del lugar.
· Existencia de servicios básicos (gas, electricidad, agua)
· Facilidad de acceso.
2. Hacer una lista de los posibles locales, rechazando aquellos
que no satisfagan los factores más importantes para la empresa.
3. Evaluar la lista de los locales para ver cuál es el más
conveniente.
4. Seleccionar el local más conveniente
En el momento que usted decida instalar una nueva empresa, debe

hacer un programa que incluya las siguientes actividades:
Todas aquellas que se deben hacer antes de iniciar la

producción, por ejemplo: contratación y capacitación del personal,
compra de equipo y selección de proveedores.
Las actividades necesarias para tener listo el producto o
prestar el servicio.
En este programa se debe calcular el tiempo de duración de cada

actividad y los recursos necesarios para realizar cada una. Por lo
general, este tipo de programas se expresa a través de un
diagrama en el cual se muestran las actividades en relación con
el tiempo y con las personas que lo van a llevar a cabo.
4
9
Tiene todo listo, lo único que le falta para establecer su empresa

es saber cuánto le va a costar.
Para esto, usted debe de hacer un plan en el que incluya todos los
costos en los cuales va a incurrir, a esto se le denomina “plan de
manufactura”. El plan debe incluir aspectos como:
Inversión Fija: Estos tipos de costos son todos aquellos como

infraestructura, terrenos, maquinaria, equipo y mobiliario
necesario para iniciar las operaciones de la empresa.
Costos de Operación: Son todos los gastos en que la empresa

incurrirá para su funcionamiento normal, es decir, todo el dinero
que necesita para comenzar la producción.
Impacto Ambiental: Al momento de iniciar una empresa, se

debe analizar el impacto que esta podría causar al medio
ambiente. Se deben seguir los reglamentos que el gobierno
imponga en el uso de los recursos.
Otros gastos son:
Costos Diferidos: Son los que se dan antes de comenzar la

ejecución del proyecto. Algunos de estos costos son: Estudios de
factibilidad, planos y especificaciones, gastos legales y tramites,
gastos de constitución, capacitación, publicidad y mercadeo,
intereses preoperativos, pagos y depósitos anticipados, regalías,
marcas y patentes, documentos de licitación, entre otros.
Costos de Arranque: Son todos aquellos gastos en los que se

incurre para y al momento de iniciar operaciones, estos costos
incluyen: Mano de obra, caja y bancos, pago de servicios públicos
y privados, materia prima e insumos
Se deben hacer las conclusiones del estudio técnico, estas dirán los
resultados encontrados en cuanto a la necesidad y disponibilidad de
mano de obra, maquinaria y materia prima. Así mismo, se conocerán
todos los aspectos relacionados con el de edifico, como el tamaño,
distribución de la planta, y dimensiones que serán necesarias para la
producción. Aquí también se indican cuáles serán los costos que serán
necesarios para comenzar la producción.
5
0
Costos estándar y análisis de varianzas
Los Costos Estándar se desarrollan en base a los costos directos e

indirectos presupuestados. El Costo Estándar es una medida de que
tanto debe costar producirse o entregarse una unidad de producto o
servicio. El Costo Estándar de un producto está hecho de los costos de
los componentes requeridos para producir dicho producto. Por ejemplo,
el costo estándar de una chaqueta de piel incluye:
● Costo de materiales (piel, cierres, botones, etc.)
● Costo de Mano de Obra 9El tiempo requerido para cortar el diseño,

coserlo, etc. a la tarifa de producción de los empleados que influyen en
el proceso)
● Costos indirectos o de fabricación relacionados al producto,

depreciación de la máquina cortadora de piel, electricidad, renta de la
fábrica
Una vez que el costo estándar es establecido, este provee las bases
para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para
medir el inventario y el costo de los bienes vendidos Los costos
estándar sirven como punto de referencia contra el cual los costos
actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y
los costos estándar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden
diferir de los costos estándar debido a diferencias en el precio,
diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales.
Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una acción
correctiva o demostrar que los productos están costando actualmente
más o menos que lo anticipado.
COSTOS DIRECTOS
Los costos directos, como el material y la mano de obra, son los costos
que pueden ser específicamente atribuidos a una unidad de productos.
El costo estándar para los costos directos de un producto involucra dos
componentes: el componente precio y el componente cantidad. El
costo estándar para una unidad de producción se calcula multiplicando
la cantidad estándar a ser usada por el precio estándar por unidad de
medida.
Ejemplo: Asuma que nuestra chaqueta de piel contiene un promedio
de 2 metros de piel con un costo de $16.00 por metro, un zipper con
5
1
un costo de $5.00 por metro y dos botones con un costo de $0.50 cada
uno. Basándonos en un estudio de tiempo hecho recientemente por la
administración, una chaqueta requiere un promedio de 5 horas de
tiempo dedicado de un empleado para producirse. A los trabajadores
de producción se les paga en promedio a $10 la hora de trabajo,
incluyendo los beneficios. El costo estándar para los costos directos (el
de los indirectos se verá más adelante en esta sección) será el
siguiente:
EN LOS SIGUIENTES CUADROS PODEMOS VER LA EXPLICACIÓN MÁS

CLARAMENTE
Cantidad X precio es = Costo
Estándar
Materiales
Piel 2 metros X $16.00 $ 32
Cierre 1 cierre X $5.00 $5
Botones 2 botones X $0.50 $1
Costo total de $ 38
material
Costo de mano de 5 horas X $10.00 $ 50
obra
Total $ 88
A lo largo del año, nuestra compañía de chaquetas de piel comprara

piel, zippers y botones, y también contratara y les pagara a los
empleados de producción. Pero que pasaría 1) si la compañía
encontrara piel a un precio más barato con un nuevo proveedor, el cual
le está ofreciendo un descuento; 2) una maquina nueva ha sido
adquirida por la compañía para minimizar la cantidad de material
requerida por cada chaqueta reduciendo el scrap del material; 3)
debido a una orden muy especial, la compañía tuvo que pedir a sus
trabajadores que la produjeran en horas extra, las cuales deben ser
pagadas a tiempo y medio de la tarifa normal, es decir al 150%; 4) la
nueva máquina mejoro la productividad, y ahora se usan solo 4.8 horas
para producir una chaqueta. Dichas diferencias darán lugar a
variaciones entre el costo actual y los costos estándar presupuestados
de la siguiente forma
Cantidad X precio es = Costo

Estándar
Materiales
Piel 1,5 metros X $ 12 $ 18
Cierre 1 cierre X $5.00 $5
5
2
Botones 2 botones X $0.50 $1

Costo total de $ 38
material
Costo de mano de 4.6 horas X $15.00 $ 69
obra
Total $ 93
Ahora es fácil ver como ahora las chaquetas costaron $5.00 más que
lo que se había presupuestado. Para entender una varianza o variación,
esta debe ser analizada y quebrada en sus partes que la componen. El
análisis de una varianza en materiales seria:
Materiales Cantidad X precio =

Total
Piel
Presupuesto 2 metros X $ 16 $ 32
Actual 1.5 X $12.00 $18
Varianza en material $14 Favorable

Varianza en precios $16.00 - $12.00X 1.5 $ 6 favorable
metros
Varianza en cantidad (2.0 – 1.5) X $ 16 $8 favorable
Varianza en material $ 14 favorable
El análisis de una varianza en mano de obra sería el siguiente
Mano de obra Cantidad X precio = Total

MO
Presupuesto 2 HORAS X $ 10 $ 50
Actual 4.6 METROS X $15.00 $69
Varianza en MO $19 desfavorable

Varianza en precios $10.00 - $15.00X 4.6 $ 23 desfavorable
metros
Varianza en cantidad (5.0 – 4.6) X $ 10 $4 favorable
Varianza en MO $ 19 desfavorable
La varianza total es sumada de la siguiente manera
Costo Estándar $88.00

Costo Actual $93.00
Varianza Total $5.00
Desfavorable
Varianza en materiales $14.00 Favorable

Varianza en M.O $19.00
Desfavorable
5
3
Varianza Total $5.00

Desfavorable
Las fórmulas para analizar varianzas pueden ser expresadas de la siguiente

forma
Varianza en precio (PE

- PA) X CA
Varianza en cantidad (CS
- CA) X PE
Varianza Total (PE X CE)
- (PA X CA)
Donde
PE = Precio Estándar
PA = Precio Actual
CE = Cantidad Estándar
CA = Cantidad Actual
COSTOS INDIRECTOS
Los costos directos varían en relación al volumen de unidades

producidas. Los costos indirectos o gastos generales, sin embargo,
tienen elementos que varían directamente con el volumen (costos
variables) y otros elementos que no (costos fijos).
Presupuestos de Costos Indirectos. Una manera de presupuestar el

costo indirecto es ignorando los efectos del volumen. A este enfoque
se le llama presupuesto de costos fijos. Bajo este enfoque, la
administración determina el monto de costos indirectos que se deben
tener en base a un nivel de producción deseado o normal. Este gasto
total viene a ser el presupuesto contra el cual el desempeño de costos
es medido, independientemente del nivel de producción actualmente
logrado. Ejemplo de esto sería el siguiente:
Costo Indirecto Permitido (en miles)

Renta $500
Depreciación de Maquinaria 500
Supervisión 1,000
Material Indirecto 800
Electricidad 800
TOTAL $3,600
5
4
El desempeño al final del año podrá ser medido contra los $3,600,000
totales. Sin embargo, el no tomar en cuenta la verdadera naturaleza
de los costos, puede llevar a un gerente a tomar conclusiones inexactas
acerca del desempeño. Por decir, asuma que este presupuesto está
basado en un nivel de producción "normal" de 160,000 chaquetas de
piel. También asuma que los costos de electricidad, que representan
en parte las máquinas de cortar y de coser, varían con el nivel de
producción.
Entonces, si 200,000 chaquetas son producidas durante el año, los

costos de electricidad se excederán de $800,000, digamos que estos
fueron en total $1,000,000. Comparando esto con un presupuesto fijo,
el gerente puede decir que el supervisor de la bodega hizo su trabajo
mal en cuanto al manejo de los costos de electricidad, cuando en
realidad, el exceso de gasto se debió solamente a las 40,000 chaquetas
extra que se produjeron.
El otro enfoque para presupuestar los costos estándar indirectos es

llamado presupuesto flexible. Un presupuesto flexible especifica un
costo permisible a cada nivel de producción posible. Una vez que el
periodo es completado y el volumen de producción conocido, el
presupuesto estándar es determinado por referencia al presupuesto
flexible para el nivel actual de producción. Este es un método paralelo
a la manera en que se determina el presupuesto de materiales y mano
de obra directos. Ejemplo de un presupuesto flexible simplificado:
Cantidades en Miles
Capacidad
80%
de 40% 60% 70% 100%
(Normal)
Utilizacion
Costo de
Mano de
$4,000 $6,000 $7,000 $8,000 $10,000
Obra (tarifa
por pieza)
Costo
Comportamiento
Indirecto
del Costo
Permitido
Sin variaciones o
Renta $500 $500 $500 $500 $500
Fijo
Sin variaciones o
Depreciación 500 500 500 500 500
fijo
Costo
Supervisión 500 1,000 1,000 1,000 1,500
escalonado
5
5
Variable:
Material
400 600 700 800 1,000 10% de M. de
Indirecto
Obra
Semivariable:
Electricidad 600 700 750 800 900 $400 + 5% de
M.O.
TOTAL $2,250 $3,300 $3,450 $3,600 $4,400
Un presupuesto flexible nos permite analizar más inteligentemente el

gasto indirecto variable.
Absorción de Costo Indirecto. Ahora que nuestro presupuesto flexible

está establecido, necesitamos establecer la manera en que vamos a
asignar los costos indirectos a nuestros productos. El costo total de un
producto debe incluir todos los costos indirectos que se generaron para
traer dicho producto a su forma completa. Entonces aparte de la mano
de obra y los materiales directos, el costo estándar de un producto
incluye costos indirectos también. Pero, la mano de obra y el material
son fáciles de medir y de asignar a sus productos. Es mucho más difícil
determinar cuanta renta, material indirecto, o depreciación fue
consumida (o) por un producto en particular.
Los contadores resuelven este problema mediante el uso de un método
de asignación de costos indirectos. A esto se le llama absorción de
costo indirecto. Primeramente, los costos indirectos son recolectados
en conjuntos de costes. Un conjunto puede incluir toda la renta, otro
todos los costos relacionados con la inspección, otro todos los costos
de supervisión, etc. Después, los conjuntos de costos son asignados a
los productos utilizando un conductor de costo. Por simplicidad, en el
resto de esta nota vamos a asumir que todo el costo indirecto es
agregado en un solo conjunto de costes para su asignación
En compañías que producen un solo producto, el conjunto de costes
puede ser asignado en base a unidades, utilizando las unidades
producidas en el periodo como conductor de costo. El total de costo
indirecto presupuestado ($3.6 millones usando el ejemplo anterior)
serán divididos entre el volumen de producción planeado (asumiendo
200,000 chaquetas). Entonces para cada chaqueta producida, $18.00
($3.6 millones entre 200,000) serán aplicados como costo indirecto. El
costo estándar por chaqueta bajo este
Método sería entonces
5
6
Costo Estandar
Materiales $38.00
Mano de Obra $50.00
Costo Indirecto $18.00
Costo Estandard Total $106.00
En firmas de multi-productos, es necesario usar un método de

asignación o conductor de costes diferentes al de número de unidades
producidas, y así poder hacer una distribución más justa del costo
indirecto entre los productos. Por ejemplo, si nuestra compañía hace
guantes de piel además de chaquetas, y los guantes pueden ser
manufacturados en un cuarto de tiempo del que toma para producir
una chaqueta, sería injusto cargarle a cada par de guantes el mismo
costo indirecto que se le carga a cada chaqueta.
Algún otro método de capacidad de utilización debe ser usado, tal
como las horas de mano de obra, la cantidad en moneda pagada por
la mano de obra (llámese dólares, pesos, pesetas, etc) o las horas
máquina. La elección para un negocio en particular debe estar basada
en cual variable es la que mejor mide el nivel de utilización de
capacidad para ese negocio. Por ejemplo, el conjunto de costos de la
depreciación de maquinaria puede ser asignado en base al número de
horas maquina por producto como conductor de costo.
El conjunto del costo de supervisión puede ser distribuido usando las
horas de mano de obra directa como conducto de costo.
Como nuestro proceso de producción de chaquetas es justamente más

intenso en mano de obra directa, usaremos el costo monetario de la
mano de obra como método de asignación (en este ejemplo usaremos
la moneda dólares americanos). Usando los dólares de mano de obra
directa, el costo estándar de overhead para una chaqueta sería de
$0.45 para cada dólar de mano de obra directa ( $3.6 millones de costo
indirecto total presupuestado dividido entre $8.0 millones de
presupuesto de mano de obra). Entonces, para una chaqueta $22.50
serían aplicados por costo indirecto ($50.00 dólares por chaqueta
multiplicados por los $0.45 de tarifa de costo indirecto por dólar de
M.O.). El costo total estándar para una chaqueta seria el siguiente:
Costo Estandar
5
7
Materiales $38.00
Mano de Obra $50.00
Costo Indirecto $22.50
Costo Estándar Total $110.50
Este seria el monto a ser acumulado como inventario por cada

chaqueta producida. Sin embargo, las diferencias entre lo planeado y
el volumen actual haran que surga una varianza en volumen. La
varianza en volumen su puede explicar de la siguiente forma:
Plan Actual
M. de Obra /
$50.00 $50.00
chaqueta
Tarifa de
costo x $0.45 x $0.45
indirecto
Costo Ind. /
$22.50 $22.50
chaqueta
Numero de
chaquetas 160,000 140,000
producidas
Absorción
total de
$3,600,000 $3,150,000
costo
indirecto
Si el plan era producir 160,000 chaquetas y actualmente solo se

produjeron 140,000, y si asumimos que los $3.6 millones de costo
indirecto son fijos y que al final del año se muestra que $3.15 millones
de absorción por producto terminado, los costos actuales que fueron
de $3.6 millones comparados con dicha absorción han originado una
varianza en volumen de $450,000.
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
El costeo basado en actividades es un método de costeo de

productos de doble fase que asigna costos primero a las actividades y
después a los productos basándose en el uso de las actividades por
cada producto. Una actividad es cualquier tarea discreta que una
5
8
organización emprende para hacer o entregar un producto o servicio.

El costeo basado en actividades está basado en el concepto de que los
productos consumen actividades y las actividades consumen recursos.
El costeo basado en actividades involucra los siguientes

cuatro pasos:
1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de órdenes)

que consumen recursos y asignarles sus costos.
2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad.
Un conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad.
Para la actividad de procesamiento de órdenes, el conductor de costo
puede ser el número de órdenes.
3.- Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o transacción de
conducción de costo. La tarifa de conducción de costo puede ser el
costo por orden.
4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de
conducción de costo por el volumen de unidades consumidas
conductoras de costo por el producto. Por ejemplo, el costo por orden
multiplicado por el número de órdenes procesadas para una canción
en particular durante el mes de Marzo mide el costo de la actividad
de procesamiento de órdenes para esa canción en Marzo.
Identificar las actividades que usen recursos. Comúnmente la

parte más interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades
que usen recursos porque hacerlo requiere de entender todas las
actividades requeridas para hacer el producto. De hecho, gran parte
del valor del costeo basado en actividades viene de este ejercicio aun
y sin cambiar la manera en que los costos son calculados. Cuando los
gerentes dan paso atrás y analizan los procesos (actividades) que
siguen para producir un producto o servicio, regularmente descubren
muchos pasos que no generan ningún valor agregado, los cuales
pueden eliminar.
Identificar los conductores de costo. En la siguiente tabla se

muestran los tipos de conductores de costo que las compañías usan.
La mayoría están relacionados ya sea con el volumen de producción o
con la complejidad de la producción o el proceso de marketing.
Tiempo de
Horas-maquina usadas
computadora usado
Horas de mano de obra Numero de artículos
o costo de mano de obra producidos o
incurrido vendidos
5
9
Libras manejadas de
Clientes servidos
material
Horas de vuelo
Paginas tecleadas
completadas
Tiempos de preparación
Operaciones
(set-ups) de las
quirúrgicas realizadas
maquinas
Ordenes de scrap/
Órdenes de compra
retrabajo
completadas
completadas
Inspecciones de calidad Horas gastadas en
realizadas pruebas
Numero de partes
Numero de diferentes
instaladas en un
clientes servidos
producto
Millas manejadas
El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente

relacionado con el costo que se está asignando. Encontrar una base de
asignación que esta casualmente relacionada con el costo es
comúnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en
actividades, la selección de una base de asignación, o conductor de
costo, es comúnmente mas fácil porque podemos usar una medida de
actividad de volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignación
para los costos de preparación de una maquina (costos de set-up) son
las horas máquina de preparación (horas de set-up). Note que muchos
de los conductores de costo en la tabla anterior se refieren a una
actividad.
Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. En

general, las tarifas predeterminadas para la asignación de costos
indirectos a los productos son calculadas de la siguiente manera:
Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de

volumen de asignación
Esta fórmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de

manufactura o administrativo, de distribución, de venta, o cualquier
otro costo indirecto. Los trabajadores y las maquinas desempeñan
actividades en cada producto cuando va siendo producido. Los costos
están distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada
de cada actividad por el volumen de actividad usada en la elaboración
de producto
6
0
En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de

actividades, no departamentos. En lugar de una tarifa de
departamento, el costeo basado en actividades calcula una tarifa de
conducción de costo para cada centro de actividad. Esto significa que
cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si el conductor de
costo para el manejo de material es el número de corridas de
producción, por ejemplo, la compañía debe estar habilitada para
estimar los costos del manejo de material antes del periodo e
idealmente, monitorear el costo actual del manejo de material cuando
vaya siendo incurrido en el periodo.
Asignar costos a los productos. El paso final en el sistema del

costeo basado en actividades es asignar los costos de actividad a los
productos. Para esto se multiplica las tarifas de conducción de costo
por el número de unidades del conductor de costo en cada producto.
La siguiente tabla muestra un diagrama de flujo de costo con los cuatro
pasos para desarrollar gráficamente un sistema de costeo basado en
actividades:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Un ejemplo común de toma de decisiones descentralizada ocurre

cuando las unidades de negocio dentro a una organización compran
bienes o servicios de una a otra y cuando cada una es tratada como un
6
1
centro de negocios. En un centro de negocios, es común que el gerente

del mismo sea evaluado en reportar una utilidad de su unidad. Cuando
tal intercambio ocurre, los sistemas de contabilidad en las dos
divisiones registran la transacción como si hubiese sido una venta
ordinaria (compra) de (a) un cliente externo (proveedor).
El precio al cual la transacción es registrada es el precio de

transferencia. La utilidad en la venta que registra la división que está
vendiendo es simplemente el precio de transferencia menos el costo
de lo vendido. La utilidad que registraría la división que está comprando
cuando el artículo es vendido a un cliente externo es el ingreso de la
venta al cliente externo menos el precio de transferencia menos
cualquier costo adicional incurrido por la división compradora para
completar el producto
Un precio de transferencia es el valor o monto registrado en los

registros contables de una empresa cuando una unidad de negocio le
vende (transfiere) un producto o servicio a otra unidad de negocio. Los
registros contables en las dos unidades (centros de responsabilidad)
tratan esta transacción de la misma manera que como una venta a un
cliente externo. Debido a que el intercambio se da dentro de la
organización, de cualquier manera, la empresa tiene una considerable
discreción al establecer sus precios de transferencia. Igual que con los
precios determinados en un marcado abierto, los precios de
transferencia son ampliamente usados para la toma de decisiones,
costeo de productos, y evaluación de desempeño; además, es
importante considerar métodos de precios de transferencia alternativos
tomando en cuenta sus ventajas y desventajas.
Lo que hace los precios de transferencia importantes es que afectan

las decisiones de los gerentes de división en relación a la realización
de la transacción. Debido a que los gerentes de ambas divisiones,
compradora y vendedora, son evaluados en base a la utilidad por
división, no por utilidad de toda la organización, ellos consideran el
efecto de todas las ventas, internas y externas, en sus propias medidas
de desempeño
El precio de transferencia óptimo es el precio que lleva a ambos

gerentes de división, cada uno actuando bajo su propio interés, a tomar
decisiones en base a los intereses de toda la organización. Dicho en
otras palabras, si una transacción incrementa las utilidades de la
organización, debe ser rentable para ambas divisiones dado el precio
de transferencia para hacer la transacción, si no, el precio de
transferencia seleccionado no sería el precio óptimo.
6
2
DETERMINACION DEL PRECIO OPTIMO DE TRANSFERENCIA
Mantener registros contables separados y el uso de precios de

transferencia para registrar intercambios entre las divisiones permite
a las empresas delegar decisiones a los gerentes locales (y beneficiarse
de mejores decisiones) mientras que se mantiene a estos mismos
gerentes responsables por el desempeño de cada división. El precio de
transferencia es un dispositivo para motivar a los gerentes a actuar en
base a los mejores intereses de la compañía.
En el siguiente ejemplo de la compañía Papel Blanco, S.A. se ilustrará

el análisis para determinar el precio óptimo de transferencia. Esta
compañía consiste de dos divisiones, Madera y Papel. La división
Madera "hace" la madera, la cual puede ser vendida como tal o usada
como
insumo en la manufactura de papel. Además de los clientes no afiliados
con la compañía Papel Blanco, S.A., esta "vende" la madera a la
división Papel, y esta la usa para manufacturar papel. La división Papel
después vende sus productos (papel) a los clientes que son externos a
Papel Blanco, S.A. Ambas divisiones Madera y Papel son centros de
utilidad bajo la nueva organización de la compañía, y los gerentes de
división son evaluados y compensados en base a las utilidades
divisionales.
La siguiente información muestra 1) información básica de Papel

Blanco, S.A. y 2) el flujo de recursos y cierta información de costos de
la compañía. Note que en la ilustración 2) la división Madera puede
vender sus productos al mercado, al cual nos referimos como mercado
intermedio. La división Papel puede comprar madera en el mercado
intermedio, pero vende papel en el mercado final.
Division Division
Madera Papel
Promedio de unidades
100,000
producidas
Promedio de unidades
100,000
vendidas
Costo variable de
manufactura por $20
unidad
6
3
Costo variable de
$30
terminado por unidad
Costos fijos
divisionales $2,000,000 $4,000,000
(Inevitables)
COMO DETERMINAR SI EL PRECIO DE TRANSFERENCIA ES OPTIMO
Antes de describir el análisis a seguir para calcular el precio de

transferencia optimo, proporcionaremos un simple examen para
determinar si el precio de transferencia calculado es el óptimo. Este
examen es una aplicación del análisis diferencial de utilidad, y es
aplicado tres veces: una para la organización y otra para cada una de
las divisiones.
1) ¿Dados los precios de mercado y los costos de la empresa, el

costo de transferencia incrementa la utilidad?
2) Dado el precio de transferencia, los precios de mercado
intermedio, y los costos divisionales, ¿la transferencia incrementa la
utilidad de la división vendedora?
6
4
3) Dado el precio de transferencia, los precios de mercado final, y los

costos divisionales, ¿la transferencia incrementa la utilidad de la
división compradora?
Si la respuesta a la primera pregunta es si, las respuestas a las

preguntas 2 y 3 deben ser si también o el precio de transferencia no
es óptimo. No sería optimo porque la transferencia incrementa la
utilidad de la organización, pero uno (o ambos) gerentes de división no
hará la transferencia porque esta reduce las utilidades de la división.
Si la respuesta a la primera pregunta es no, la respuesta a ya sea la
pregunta dos o tres (o ambas) debe ser no o el precio de transferencia
no es óptimo. Para determinar el precio de transferencia optimo, lo
importante es la naturaleza del mercado intermedio, el mercado para
los bienes que están siendo transferidos. A continuación, se analizarán
dos casos: 1) un mercado intermedio perfecto y 2) no existe mercado
intermedio. (Si hay un mercado intermedio, pero las políticas de la
compañía prohíben a las divisiones de comprar y vender en el exterior,
el análisis seria el mismo al caso 2), no existe mercado intermedio.)
CASO 1: MERCADO INTERMEDIO PERFECTO
Los economistas llaman a un mercado perfecto si los compradores

pueden comprar y los vendedores pueden vender cualquier cantidad
sin afectar el precio. Esto significa, claro, que el producto que está
siendo vendido no es diferenciado por la calidad, el servicio, u otras
características.
Para probar si el precio de mercado es el mejor precio de transferencia,

considere varios precios en el mercado intermedio (madera) y el final
(papel). Si el precio de mercado es el mejor precio de transferencia,
entonces, independientemente de estos precios de mercado externo,
los dos gerentes de división, actuando independientemente, harán la
transferencia que el staff del corporativo haría también si tuviera toda
la información que los gerentes de división tienen. Por ejemplo,
suponga que el precio final de mercado para el papel es de $120 y el
precio de mercado intermedio para la madera es de $50. Después,
usando el precio de mercado intermedio como el precio de
transferencia, este se establece en $50. Con estos precios de mercado,
quiere Papel Blanco, ¿S.A. vender (como empresa) vender papel?
La compañía recibe $120 por cada unidad vendida. El costo total

variable es $50 (= $20 costo de madera + $30 Costo de papel). La
compañía quiere hacer la venta. La división Madera es indiferente a
vender madera internamente o en el mercado intermedio. La división
Papel es indiferente entre comprar madera de la división Madera o del
6
5
mercado intermedio. Consecuentemente la venta se hará y la fuente

de madera para la división papel no afecta la utilidad de la empresa.
CASO 1A: MERCADO INTERMEDIO PERFECTO CON

DIFERENCIAS EN CALIDAD
Suponiendo que hay dos grados de madera, grado A (el mejor) y grado
B. Suponiendo también que cualquiera de los dos grados puede ser
usado para hacer papel y que hay mercados perfectos para los
diferentes grados. El precio de mercado intermedio para la madera de
grado A es $60 y para la de grado B es $50 por unidad. La división
Madera provee el grado A. ¿¿Cuál es el precio de transferencia
optimo??
¿Sabemos en base al análisis anterior que el precio de transferencia

optimo es el precio de mercado intermedio, pero cual mercado usar?
Si permitimos a los gerentes de división escoger donde comprar y
vender, sabemos que la división Madera venderá su producto madera
grado A en el mercado intermedio por $60 y que la división Papel
comprará madera (grado B) en el mercado intermedio por $50. En este
caso los precios de transferencia son irrelevantes porque no habrá
transferencias. El siguiente análisis diferencial de utilidad nos confirma
lo anterior
Alternativa 1: Requiere transferencia interna a un precio de

transferencia de $50 por unidad
Division
Division Papel
Madera
Ventas
$50 X 100,000 (transferencia) $5,000,000
$120 X 100,000 $12,000,000
Costos Variables
$20 X 100,000 2,000,000
$50 X 100,000 (transferencia) 5,000,000
$30 X 100,000 (terminado) 3,000,000
Costos Fijos 2,000,000 4,000,000
Utilidad de Operación $1,000,000 $ -0-
Utilidad Total de Operación
$1,000,000
de la Empresa
6
6

División
División Papel
Madera
Ventas
$60 X 100,000 (transferencia) $6,000,000
$120 X 100,000 $12,000,000
Costos Variables
$20 X 100,000 2,000,000
$60 X 100,000 (transferencia) 6,000,000
$30 X 100,000 (terminado) 3,000,000
Costos Fijos 2,000,000 4,000,000
Utilidad de Operacion $2,000,000 ($1,000,000)
Utilidad Total de Operacion
$1,000,000
de la Empresa
Claramente, un cambio en el precio de transferencia no cambia el total

de utilidad operativa de la empresa, pero si impacta el desempeño de
cada división. La división Madera va a preferir el mayor precio de
transferencia porque su utilidad operativa incrementa de $1,000,000 a
$2,000,000, especialmente si la administración es evaluada en base a
la utilidad de operación por división. La división papel va a preferir el
menor precio de transferencia. El siguiente ejemplo nos muestra que
la compañía puede incrementar sus utilidades si permite decidir a cada
gerente donde comprar y vender

División
División Papel
Madera
Ventas
$60 X 100,000 (grado A
$6,000,000
mercado)
$120 X 100,000 $12,000,000
Costos Variables
$20 X 100,000 2,000,000
$50 X 100,000 (grado B
5,000,000
mercado)
$30 X 100,000 (terminado) 3,000,000
Costos Fijos 2,000,000 4,000,000
6
7
Utilidad de Operacion $2,000,000 $ -0-

Utilidad Total de Operacion
$2,000,000
de la Empresa
El precio de transferencia optimo en este caso, aun y que las

transferencias no se darán, es el precio de mercado intermedio para la
madera grado A. Este es el valor de la madera que la división Madera
produce. Usando el precio de mercado intermedio para la madera
grado A como costo de transferencia, la empresa se asegura que los
gerentes entiendan el costo de oportunidad de usar la madera de la
división Madera en la manufactura de papel. El gerente pierde la
oportunidad de venderla en el mercado intermedio, donde el precio
actual es de $60. Entonces, el gerente de la división Papel enfrentara
la misma decisión que la empresa si estuviera tomando la decisión:
usar madera grado A a un costo de $60 o grado B a unos costos de
$50. El precio óptimo de transferencia es mandar la señal correcta a
los gerentes subordinados.
CASO 2: NO EXISTE MERCADO INTERMEDIO
Suponiendo que no existe un mercado intermedio para la madera o

que, por alguna razón, la compañía a decidido que no permitirá que las
divisiones compran o vendan madera. En este caso, la única salida para
la división Madera es la división Papel y la única fuente de
abastecimiento para la división Papel es la división Madera. Algunos
precios de transferencia potenciales pueden ser descartados
inmediatamente por ser subóptimos. A cualquier precio de
transferencia menor de $20 -El costo variable en la división Madera-
ninguna transferencia dará a lugar porque la división Madera perderá
dinero en cada unidad vendida. Cualquier precio de transferencia arriba
del precio (del papel) de mercado final menos el costo variable de
terminado de $30 de la división Papel tampoco sería optimo porque
papel no compraría ninguna madera
Para entender el análisis, tome un precio mayor que el costo variable

en la división Madera y pregúntese si puede ser o no el precio de
transferencia óptimo. Si lo es, este debe llevar a los dos gerentes de
división a hacer la decisión correcta. Debido a que no existe un
mercado intermedio para la madera, necesitamos considerar
solamente el precio (del papel) de mercado final.
Suponiendo que este precio es $120 como se mencionó antes. ¿¿Si el

precio de transferencia es $50, los dos gerentes escogerán la
transferencia del producto??
6
8
Sabemos en base a la alternativa #1 que esta es la decisión que la

organización prefiere. Para el gerente de la división Papel, la
transferencia lo llevara a obtener un margen de contribución (y utilidad
divisional) adicional de $40. Esto es los $120 de ingresos por la venta
al mercado de papel menos los $50 de precio de transferencia pagados
a la división Madera menos los $30 de costo variable de terminado.
¿¿Y en la división Madera?? Por cada unidad transferida, su gerente

recibe otros $30 en margen de contribución (utilidad divisional). Esto
es los $50 recibidos como ingreso de la división Papel menos los $20
de costo variable de producción. Entonces, ambos gerentes tienen un
incentivo para transferir el producto. Un precio de transferencia de $50
funcionara siempre y cuando el precio externo sea de $120.
MANO DE OBRA
Se conoce como mano de obra al esfuerzo físico y mental que se pone

al servicio de la fabricación de un bien. El concepto también se utiliza
para nombrar al costo de este trabajo (es decir, el precio que se le
paga al trabajador por sus recursos).
La mano de obra puede clasificarse en directa o indirecta. La mano de

obra directa es aquella involucrada de forma directa en la fabricación
del producto terminado. Se trata de un trabajo que puede asociarse
fácilmente al bien en cuestión.
La mano de obra es más barata en países como India o China porque

a los trabajadores no se les paga un seguro de vida.
Clasificaciones en la mano de obra

 Mano de obra directa: es la mano de obra consumida en las
áreas que tienen una relación directa con la producción o la
prestación de algún servicio. Es la generada por los obreros y
operarios calificados de la empresa.
 Mano de obra indirecta: es la mano de obra consumida en las
áreas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la
producción y al comercio.
 Mano de obra de gestión: es la mano de obra que corresponde
al personal directivo y ejecutivo de la empresa.
 Mano de obra comercial: es la mano de obra generada por el
área comercial y constructora de la empresa.
Contrato individual de trabajo
6
9
Contrato individual de trabajo es aquel por el cual una persona

física denominada el trabajador se obliga a prestar servicios retribuidos
para una persona física o jurídica denominada el empleador bajo la
dependencia y subordinación de éste quien, a su vez, se obliga a pagar
por estos servicios una remuneración determinada. Se distingue del
contrato colectivo de trabajo
Flexibilidad laboral
La flexibilidad laboral o desregulación del mercado de trabajo,

hace referencia a la fijación de un modelo regulador de los derechos
laborales que elimine trabas y regulaciones para contratar y despedir
empleados por parte de las empresas y organizaciones privadas. La
flexibilidad laboral está relacionada con las medidas de regulación del
mercado laboral en lo referente a la libertad de contratación y el
contrato individual de trabajo, para flexibilizar los mecanismos
logrados por los sindicatos en el siglo XX, esperando con ello mantener
el crecimiento de todo el sector privado.
De acuerdo con los partidarios de aumentar la flexibilidad laboral esta

permite mayores oportunidades a las empresas y a las personas, en el
mundo globalizado donde las estructuras rígidas y las legislaciones
abultadas y complejas resultarían impedimentos a ser superados en
pos de mayor libertad para la población económicamente activa. Por
otra parte diversos economista heterodoxos como el premio Nobel
Joseph Stiglitz o el economista institucionalista Ha-Joon Chang han
criticado el término que califican como eufemismo para "inseguridad o
mutabilidad del puesto de trabajo", y niegan que en todos los casos
tenga el efecto positivo que le atribuyen los partidarios de la flexibilidad
Introducción
Los partidarios de la mayor flexibilización laboral consideran que puede
ayudar a la creación de empleo a través de la reducción del costo de la
mano de obra o del tiempo de jornada o de contratación. Sin embargo,
sus detractores señalan que en muchos casos una mayor liberalización
de las condiciones de contratación no han ido acompañadas de un
aumento del empleo, como durante la crisis económica de 2008-2012
en Europa, y sólo persigue una reducción de los gastos de personal en
las empresas sin fortalecer el empleo a largo plazo.
Para algunos partidarios de la mayor flexibilización que plantean sus

argumentos desde el análisis económico del derecho y otras
fuentes afines, carece de sentido establecer múltiples derechos en
favor de cada vez menos personas, engendrando beneficios de los
cuales solo algunas personas gozan cabalmente, y que no beneficiarían
7
0
en estos tiempos a la mayor parte de empleadores y empleados. Para

sus detractores la flexibilización comporta mayor inseguridad jurídica
para los empleados y mayor eventualidad, dificultando el ejercicio
efectivo de los derechos laborales por parte de asociaciones de
trabajadores o sindicatos.
Para los partidarios de la flexibilidad esta reduce costes laborales a las

empresas lo cual les permite aumentar su productividad y a su vez
generar más plazas de trabajo, lo que a la larga tendría como
consecuencia el incremento del ingreso y el tiempo libre.3 Sin embargo,
la reducción de costes usualmente ha sido usada para poder declarar
mayores beneficios y conseguir mayor cotización bursátil de las
acciones de la compañía (beneficiando al accionariado móvil en
detrimento de los empleados). Además, la nada impide que la
flexibilidad sea usada para despedir a trabajadores con derechos más
consolidados y sustituirlos por otros con menos experiencia y que
acepten salarios más bajos, por lo cual el efecto a largo plazo no está
determinado por la mera existencia de mayor flexibilidad.
Para los contrarios a la flexibilización, muchos problemas asociados a

la desregulación del mercado laboral provienen de debilidades de las
estructuras jurídicas donde se aplica, que permiten sacar ventajas más
allá del contrato o acuerdo establecido, lo que vuelve necesaria la
consolidación de la seguridad jurídica como pilar de una economía de
mercado. Así en muchos países donde se han producido
flexibilizaciones ha aumentado la precariedad del empleo, y muchos
trabajadores necesitan varios trabajos o actividades para lograr un
ingreso suficiente. Este fenómeno sería visible en el aumento del
trabajo remunerado por comisiones, la contratación por hora, la
subcontratación, el trabajo temporal, el autoempleo, etc.
Diferencia entre mano de obra directa e indirecta.
Mano de obra directa es la mano de obra consumida en las áreas que tienen
una relación directa con la producción o la prestación de algún servicio. Es la
generada por los obreros y operarios calificados de la empresa. Y Mano de obra
indirecta es la mano de obra consumida en las áreas administrativas de la
empresa que sirven de apoyo a la producción y al comercio
La mano de obra directa es la que se emplea directamente en la transformación

de la materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque
fácilmente puede asociarse al producto y representa un costo importante en la
producción de dicho artículo. La mano de obra directa se considera un costo
primo y a la vez un costo de conversión. La mano de obra indirecta es el trabajo
empleado por el personal de producción que no participa directamente en la
7
1
transformación de la materia prima, como el gerente de producción, supervisor,

superintendente, etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de
fabricación.
El principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los
trabajadores de producción. Los salarios se pagan en base a las horas, días u
órdenes trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales
o de oficina de producción se consideran como un costo secundario y forman
parte de los costos indirectos de fabricación.
El registro de la mano de obra generalmente comprende tres pasos
1 control de tiempo, preparación de la nómina y registro de la nómina. La mano

de obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricación, requiere
de un adecuado control interno que involucre
2. Procedimientos adecuados y satisfactorios para la selección, capacitación,
clasificación y asignación del costo de la mano de obra a una actividad,
departamento o producto. Programas adecuados y satisfactorios de
remuneraciones, condiciones de trabajo higiénicas y seguras y beneficios
sociales. Métodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo. El control
administrativo y contable de la mano de obra comprende las siguientes funciones
3. Administración de personal y relaciones laborales
CONTROL Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

ELEMENTOS DEL COSTO
Los elementos del costo son la materia prima, los sueldos y salarios, y
los gastos indirectos, pero antes de conceptualizarlos, es necesario
recordar la definición de costo. Según Cristóbal del Río, el concepto de
costo “puede significar, la suma de esfuerzos y recursos que se han
invertido para producir algo”. Por otra parte, García Colín lo define
como “el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen
entregar a cambio de bienes o servicios que se adquieren”
Ahora se conceptualizarán los tres elementos del costo:
Materia prima
“Sustancia primaria de la que está hecha una cosa. Sustancia básica

natural o elaborada que se emplea en la industria para crear otros
productos: las siderurgias utilizan el mineral del hierro como materia
prima”.46 También se puede definir como “sustancia que compone los
cuerpos físicos, consta de partículas elementales y tiene las
propiedades de extensión, inercia y gravitación: la materia puede
7
2
transformarse en energía. Cada una de las que emplea la industria para

su conversión en productos elaborados”
“Se conoce como mano de obra al esfuerzo físico y mental que se

pone al servicio de la fabricación de un bien. El concepto también se
utiliza para nombrar al costo de este trabajo (es decir, el precio que
se le paga al trabajador por sus recursos)”.
Por lo tanto, “la mano de obra o trabajo fabril representa la actividad
manufacturera, independiente del grado de desarrollo mecánico o
automático del proceso de transformación”.
Gastos indirectos
El concepto de gastos se puede definir como “el conjunto de pagos,

obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y
aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las
funciones de producción, distribución, administración y
financiamiento”.
Básicamente, “los gastos indirectos son costos que no se pueden

identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas
específicas”. “Son salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar
de todos los trabajadores y empleados de la fábrica, cuya actividad no
se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados
MATERIA PRIMA
Este elemento es primordial, ya que sin él no se podría iniciar la

producción de ningún artículo, en el caso de empresas industriales o
de transformación, la materia prima indica el primer paso, y después
vendrán otros como la propia transformación.
Este elemento se encuentra en forma natural, es decir, es material
propio de la naturaleza y que no ha sufrido ningún tipo de
transformación en ninguna forma, se puede decir que es material en
bruto.
Según Cristóbal del Río, “los materiales están bajo la siguiente
presentación:
● Como material en el almacén respectivo.

● Como material en proceso de transformación.
7
3
● Como material convertido en producto terminado”
El método de costos completos permite llevar un control de los

materiales, es decir, el sistema de inventarios, que puede ser perpetuo
o constante, y se puede aplicar fácilmente en cualquiera de los tres
puntos citados.
“El control de los materiales antes de la transformación, requiere de la
intervención cuando menos de los siguientes departamentos:
● Compras.
● Almacén de materiales.
● Producción.
● Contabilidad”.
Compras
Definitivamente, uno de los departamentos más importantes para la

determinación del costo unitario de un producto es el de compras, y no
sólo porque es el que suministra la materia como tal solicitada, sino
por las cotizaciones que se deben buscar, con el principal objetivo de
que sea un buen material, con gran calidad y precio económico.
El autor Cristóbal del Río considera que el departamento de compras

“está a cargo del abastecimiento de los materiales que le sean
solicitados. Es importante la eficiente intervención de dicho
departamento, porque de él depende en cierta forma que la fabricación
no sufra paralizaciones o demoras y obtenga menos precios, mejor
servicio, financiamiento, etcétera”.
Almacén de materiales
Es la estructura física que tiene como finalidad guardar y controlar los

materiales que el departamento de compras ha decidido adquirir,
designando un valor monetario al material que forma parte de una
inversión propia de la entidad, que requiere de ciertos cuidados
especiales para su conservación, de acuerdo a la materia prima de la
que se trate, dependiendo si es perecedera o no.
Se encarga de la guarda y custodia de los materiales, es decir, es un
departamento de servicio a la producción, normalmente representa
una inversión cuantiosa, que requiere un personal tan responsable
como lo puede ser el cajero de la empresa y además conocedor de los
7
4
materiales que están a su cuidado, para evitar errores de estiva y en

la suministración de los mismos, que puedan perjudicar la elaboración
Producción
Este departamento es el más importante, pues si no existiera no habría

producción. Es básicamente donde la materia prima se transforma, por
lo que es ahí donde realmente se notará la diferencia en la calidad en
los procesos entre una entidad y otra, tratándose del mismo producto
y probablemente el mismo precio, o en su caso se puede reducir el
precio de venta, previo a un análisis de la designación que se le da a
cada elemento de costo.
Este departamento también se puede definir como “aquel que realiza

las operaciones de fabricación. Si el departamento de producción es el
que efectúa las operaciones de elaboración, y si uno de sus importantes
elementos es el material, luego entonces se intervendrá para procurar
su mejor aprovechamiento y transformación con el máximo
rendimiento”.
Contabilidad
Es el departamento administrativo que se encarga de respaldar y

procesar toda la información financiera de la empresa, la cual permite
tomar decisiones a los altos mandos, y sirve de guía para comparar y
mejorar algunos procesos por departamentos. “Representa la parte
controlada (sistematizada), valuadora, procesadora, informadora y
evaluadora del movimiento de la empresa, en particular de los
materiales en todas sus fases. Para el control de ellos se requiere
registro o auxiliares que permiten el oportuno asiento de su movimiento”
El proceso contable de la materia prima se realiza en diversas etapas

y procedimientos, de donde surgen las siguientes cuentas:
● Almacén de materiales.
● Producción en proceso.
● Almacén de productos terminados.
● Almacén de productos semiterminados.
7
5
La contabilidad de los materiales se sujeta a varios trámites que hacen

necesaria la utilización de formatos como los que se indican a
continuación:
a) Solicitud de compra: El encargado de almacén o almacenista
elabora un formato y el departamento de compra está al pendiente de
éste; este formato lleva un requerimiento específico, tanto de cantidad
como de calidad del producto, e indica aspectos como medidas,
colores, tipos, marcas, etcétera. El almacenista se encarga de la
recepción del material cuando se surte.
b) Pedido: Después de efectuar la solicitud de compra, se determina
el tiempo de entrega de lo solicitado, lo cual dependerá de las políticas
de la empresa respecto al suministro de materiales. Se debe priorizar
la materia prima, ya que sin este elemento no se podría seguir con la
transformación o continuación de la materia prima en producto final.
El encargado de compra se ocupa de que el proveedor se comprometa

a ofrecer la mejor cotización, así como las condiciones óptimas para la
entrega, pero principalmente que se entregue en tiempo, con la
puntualidad necesaria para los procesos de producción.
c) Recepción: Esta parte está designada al encargado del almacén,

quien estará pendiente de que el proveedor entregue en tiempo y en
forma la mercancía solicitada, es decir, que sean las cantidades
necesarias y con las características que solicitó, pero principalmente
que la mercancía se encuentre en buen estado, y si hubiera algún
problema de daños o que la mercancía no fuera la que se solicitó, se
encargará de levantar las observaciones correspondientes para no
pagar lo que estuviera en mal estado o no fuera lo solicitado. Entre las
múltiples funciones del almacenista se encuentran las siguientes para
un buen desempeño laboral:
a. Confrontar las notas de remisión del proveedor con la copia de su

solicitud de almacén.
b. Revisar físicamente los materiales que recibe para verificar que
efectivamente es lo que pidió (cantidad, calidad, etcétera).
c. Si encuentra que todo está en orden, deberá sellar la remesa del
proveedor.
d) Guarda: Este proceso es la forma de ordenar de la mejor manera

todo el material que es recibido, ya sea por color, tamaño, o
características específicas, el objetivo es que exista una buena
distribución, con los cuidados necesarios según la naturaleza del
producto, y que facilite la entrada y salida del material.
7
6
e) Devoluciones a los proveedores: Éstas pueden operar de dos

formas:
a. Inmediatas: Cuando al recibir los materiales, el almacenista o el
departamento de control de calidad rechazan aquellos que no reúnen
las condiciones requeridas.
b. Posteriores: Si hubiera devoluciones o cambios de mercancía por
algún motivo, esta operación debe tener un seguimiento, para que el
proveedor suministre nuevamente lo que se necesite y cumplir con lo
estipulado en la entrega, para evitar circunstancias inadecuadas, tanto
del cliente como del proveedor.
f) Entrada de los materiales al almacén: La entrada de la materia
prima o el material para el almacén dependerá del procedimiento que
exista en la entidad, antes se realizaba mediante resúmenes
elaborados en libros o cuadernos especiales, inclusive fue
evolucionando a tarjetas de almacén, posteriormente, debido al avance
tecnológico, surgieron programas especiales para el funcionamiento
adecuado del almacén, entonces esto dependerá de la entidad.
g) Suministro de los materiales: Cada departamento tiene diversos
requerimientos o necesidades, los cuales deben ser atendidos, porque
al igual que la materia prima, también son necesarios para el desarrollo
de la empresa (administrativamente). El suministro de materiales debe
ser atendido por cada jefe de departamento, y autorizado por el jefe
de producción o el superintendente, dependiendo de la magnitud de la
empresa, y se deberá contar con una requisición, un vale o una
solicitud según sea el caso, pero se recomienda que de alguna u otra
forma sea de manera escrita para respaldar tal necesidad.
h) Valuación de las salidas de almacén: Los métodos que más se

utilizan en contabilidad para el control del almacén son las técnicas de
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS), Últimas Entradas Primeras
Salidas (UEPS) y costo promedio, que permiten valuar la salida de la
mercancía, ya sea de manera manual (tarjetas de almacén) o de modo
sistemático (software).
ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Elabora un mapa conceptual sobre la materia prima.
SUELDOS Y SALARIOS
Este segundo elemento del costo se refiere a la aportación física de las

personas para la transformación del producto, las personas dan a
cambio su conocimiento y su desempeño por una aportación
denominada salario.
7
7
La relación que existe entre un trabajador y el patrón dentro de una

entidad tiene orígenes legales que se encuentran en la Constitución
Política, que se basan en el artículo…, de ahí derivan a otras leyes,
como la Ley del Trabajo, la Ley del Seguro Social, entre otras. A lo cual
se establece:
Las disposiciones principales son: 1) limitación de jornada máxima
diaria diurna 8 horas, 2) jornada nocturna 7 horas, 3) jornada mixta 7
½ horas, 4) por cada 6 días de trabajo, habrá un día de descanso
cuando menos, 5) fijación de un salario mínimo sobre las condiciones
de cada región, 6) el salario deberá ser pagado en moneda del curso
legal, 7) las horas extras serán pagadas en 100% más de lo fijado para
las horas normales, dicho trabajo extraordinario no podrá exceder de
3 horas diarias ni de tres veces consecutivas por semana
Ahora bien, hay términos que se deben conocer en este rubro:
a) Costo directo e indirecto: Se denomina sueldo y salario directo

cuando las personas que trabajan en la empresa se dedican
exclusivamente a la producción, si la empresa es muy grande y existe
un área específica de producción, a todos los que laboran en esa área
se les llama sueldo y salario directo. Ahora bien, las personas que
trabajan dentro de la empresa pero que no tienen relación directa con
la producción, pero que de algún modo hacen algo para que ésta
resulte son sueldo y salario indirecto.
“La clasificación de los sueldos y salarios como directos e indirectos,

obedece a que, en el caso de ser directos, se pueden identificar por su
monto en la unidad producida, en el caso contrario, como es sabido,
son indirectos”
b) Contrato de trabajo: “Se considera al contrato de trabajo como
un acuerdo de voluntades, por medio del cual una persona o un grupo
de personas, se obligan a ejecutar algún o algunas obras o a prestar
cierto servicio a otra u otras, bajo la dependencia de esta o éstas y
mediante una remuneración. Estos contratos pueden ser individuales
y colectivos”.
c) Los sistemas de salarios se dividen en cuanto a su forma de pago
en:
1. Por tiempo: Es cuando se ha estipulado un horario o una jornada
laboral, ya sea diurna, mixta o nocturna; es un periodo de tiempo.
2. Por producción: Es cuando se ha asignado una tarea o un destajo,
estipulado desde el principio, aquí no importa el tiempo en el que se
realiza el trabajo, lo importante es el lote del producto, el cual puede
tardarse días, semanas o meses para realizarse, pero la tarea ya está
estipulada.
7
8
d) Participación de utilidades a los trabajadores: De acuerdo con

el artículo
117 de la Ley de Trabajo, es un derecho de todos los trabajadores

recibir una parte de las utilidades que se obtienen en la empresa, por
ser trabajadores y debido a que fueron parte esencial de esa utilidad.
Esta prestación no se debe tomar en cuenta para la retribución del
salario, ya que éste es otro concepto.
e) Séptimo día: “Es obligación del patrón para cubrir al obrero, por
cada seis días de labor, uno adicional que corresponde al de
descanso”.
Es importante que todos los trabajadores sepan cuáles son sus
derechos y obligaciones en el entorno laboral, ya que así no habrá
ninguna confusión respecto a sus labores, también es importante
conocer las dependencias a las cuales se puede acudir en caso de abuso
laboral, como la Secretaría del Trabajo o la Junta de Arbitraje, o en su
caso el Instituto Mexicano del Seguro Social, todo dependerá del
asunto que se trate.
Elabora una serie de fichas bibliográficas sobre el tema de sueldos y

salarios.
2.3 GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN
A estos gastos también se les conoce como cargos indirectos, costos

indirectos, gastos de producción, gastos de fabricación, etcétera. Son
el tercer elemento del costo de producción, y se les denomina gastos
indirectos de producción debido a que no tienen una identidad clara
dentro de la producción, es decir, no se conoce con certeza su monto,
por lo que estos gastos tienen que ser calculados mediante la suma de
todos los gastos entre el número de piezas elaboradas en una
producción, así se obtiene su monto. A esto se le llama prorrateo, estos
cálculos se expondrán en las siguientes unidades con ejemplos más
desarrollados.
La clasificación de los gastos indirectos se da por lo siguiente:
a) Por su contenido, se divide en:
1) Materiales indirectos, por ejemplo: el embalaje, la envoltura,

entre otros.
2) Labor indirecta, por ejemplo: el sueldo del intendente, de la
secretaria, del gerente, entre otros.
7
9
3) Otros gastos indirectos, por ejemplo: renta, depreciaciones, luz,

reparación, seguro, previsión social, combustible u lubricante,
etcétera.
b) Por su recurrencia:
1) Fijos
2) Variables
c) Por la técnica de valuación:
1) Reales o históricos
2) Estimados
3) Estándar
d) Por agrupación:
1) Departamentales
2) Líneas o tipos de artículos.
Realiza un mapa conceptual sobre los gastos indirectos.

2.3 PRORRATEO PRIMARIO
Por la prioridad de los gastos que se realizan dentro de la empresa por

concepto de gastos indirectos, cada departamento designa un monto,
el cual se refleja en los estados financieros, lo cual origina el prorrateo
primario, que se define como el gasto en un periodo determinado con
un grado de exigibilidad que cada departamento ha otorgado y que los
altos medios han priorizado.
Para ejemplificar un prorrateo primario, a continuación, se presenta un
cuadro del autor García Colín:
PORRATEO PRIMARIO
Gastos tipo, por aplicarse Base
Para todos aquellos gastos que pueden Aplicaciones directas.

ser identificados en el departamento
que los origina, como algunos
materiales y
salarios indirectos, reparaciones
específicas, etcétera.
Depreciación, seguros, reparación y Inversión de maquinaria y equipo en

mantenimiento de maquinaria y equipo cada departamento
en general.
8
0
Renta, mantenimiento, etcétera. Espacio ocupado por cada

departamento (metros cuadrados).
Cuota patronal al Instituto Mexicano del Sueldos y salarios directos de cada

Seguro Social. departamento.
Servicio médico, superintendencia, Número de trabajadores de cada

previsión social, restaurantes departamento.
Gastos de alumbrado. Numero de lámparas en cada

departamento
De fuerza. Kw. hora consumidos por cada

departamento.
PRORRATEO SECUNDARIO
Este tipo de prorrateo también es de acuerdo a la utilidad del gasto,

sólo que ahora no solamente a nivel departamental (un solo
departamento), sino la vinculación que éste tiene con otros
departamentos (forma interdepartamental), que probablemente
tengan gastos en común, y que se reflejan también en los estados
financieros con base en el análisis de los mismos.
El principio del prorrateo secundario es la aplicación de los gastos

indirectos de cada departamento, en proporción al servicio otorgado y
recibido, esto quiere decir que se prorrateara primero el gasto del
departamento que mayor presentación suministre, entre los
departamentos que hayan recibido; después, en orden decreciente, se
prorrateara el departamento que siga o continúe, en cuanto al mayor
servicio dado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y así
sucesivamente, hasta que por último queden los gastos indirectos
acumulados exclusivamente en los departamentos productivos
El prorrateo secundario como el primario, tiene puntos en relación
con sus departamentos, aunque no de manera tan específica. Como
ejemplo está lo que comenta García Colín:
PRORRATEO SECUNDARIO
Servicio o departamento Base
Servicio de edificio y aseo. Espacio ocupado por cada

departamento servido.
Servicio de personal. Número de trabajadores de cada

departamento servido.
8
1
Servicio de vigilancia. Número de trabajadores. Monto de

inversiones.
Dirección de la fábrica. Horas hombre trabajadas.
Servicio de costos. Número de horas de trabajo de cada

departamento de servicio.
Servicio de almacén de materiales. Valor de los materiales servidos a cada

departamento.
2.3.2.3 ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE
Realiza un cuadro comparativo del prorrateo primario y secundario.
BASE VALOR
También se denomina prorrateo final, ya que de éste se toman los

saldos para una base que determinará un valor final del gasto indirecto.
La finalidad del prorrateo primario y secundario era acomodar y
reacomodar los gastos, de acuerdo al departamento o departamentos
en caso de existir una vinculación, fincando así responsabilidad directa
en áreas específicas
Este es bien llamado prorrateo final. Los dos prorrateos anteriores
tenían como fin el acomodar y reacomodar los gastos indirectos de
fabricación, saber el costo departamental en casa caso, fijar
responsabilidades, sin considerar en lo absoluto la producción habida
y tomar decisiones paulatinamente.
Las bases más ocupadas en la práctica, son las que están en función
al valor de los elementos directos utilizados, pero de ninguna manera
son las más adecuadas, porque no representan un punto de apoyo
justo que tenga siquiera relación lógica con el costo indirecto de
producción, sin embargo, su empleo fue y es aplicado por la facilidad
que representa el prorrateo en esa forma sobre todo en empresas
industriales que no tienen una organización adecuada.
El prorrateo base valor se puede clasificar de acuerdo al valor directo

de todos sus elementos, que pueden ser:
a) Costo de los materiales directos utilizados en la producción.
b) Costo de labor directa empleada en la fabricación.
c) Costo directo (primo).
8
2
A continuación, se ejemplificará la clasificación del prorrateo base en

valor:
a) Costo de los materiales directos utilizados en la producción:
Se suponen los siguientes gastos:

Gastos indirectos de producción del periodo, $50,000.00
El registro de almacén indica que se ha utilizado $250,000.00 de
materiales directos.
De donde se tiene:
Factor = $50,000/250,000.00 = $0.2
Es decir, que por cada $1.00 de material utilizado, se prorrateará $0.20
de gastos indirectos de producción.
Solución:
Orden de producción XXX
Material directo $4,000.00
Labor directa 1,000.00
Costo directo 5,000.00
Gastos indirectos (10,000 * 0.2) 2,000.00
Costo total de la orden 7,000.00
b) Costo de labor directa empleada en la fabricación:
Total, de labor directa empleada en la producción $140.000.00

Gastos indirectos: 50,000.00
Factor: 50,000.00/140,000.00 =$ 0.35714
Gastos indirectos (10,000 * 0.35714) 357.14
Costo total de la orden 5, 357.14
c) Costo directo (primo):

Factor: 50,000.00/360,000.00 =$ 0.1282
Gastos indirectos (10,000 * 0.1282) 1,282.00
Realiza un ejemplo de cada clasificación de la base valor.
8
3
BASE TIEMPO
Este tipo de prorrateo es en base al tiempo, es decir, a periodos

determinados o lapsos, de acuerdo a la función que desempeñe cada
área y según el proceso de producción.
Este prorrateo de acuerdo a la función del tiempo que se desarrolla la
producción, tiene como clasificación lo siguiente:
a) Número de horas directas trabajadas.
b) Número de horas directas e indirectas trabajadas.
c) Número de horas máquina.
d) Kilovatios hora.
e) Combinación de alguna de las anteriores.
De igual manera se ejemplificará de acuerdo a su clasificación:

Tomando en consideración los datos del ejemplo anterior, así como al
supuesto de que se emplearon 5,000 horas directas y 3,000 horas
indirectas en toda la producción, y que se utilizaron en el trabajo de la
orden conocida 110 horas directas y 40 horas indirectas, se tiene lo
siguiente:
a) Número de horas directas trabajadas:

Gastos indirectos (50,000/5,000 = 10.00) 1,100.00

b) Número de horas directas e indirectas trabajadas:

Gastos indirectos (50,000/8,000 = 6.25)
150 horas directas e indirectas por $6.25 937.50
c) Número de horas máquina:
Total de horas máquina utilizadas en el periodo 1,000 horas, la orden
XXX empleo 22 horas.
8
4
22 horas máquina por $50.00 1,100.00

Realiza dos ejemplos de las clasificaciones de la base tiempo.
BASE UNIDADES TRABAJADAS
Este prorrateo es con base en las unidades realizadas, que desde un
principio se estipulan, sin importar el tiempo de realización sino más
bien las unidades trabajadas. Este prorrateo es en función de la
magnitud física de la producción, y se realiza de la siguiente forma:
a) Número de artículos o unidades producidas.
b) Peso de los artículos.
c) Volumen que tienen los artículos.
d) Combinación de alguna de las anteriores.69
Continuando con el ejemplo anterior, y anexando que la labor en total

fue de 10,000 unidades en el ejercicio, y que la orden X produjo 100
unidades, se tiene:
Producción 100 unidades por $5.00 500.00
Realiza dos ejemplos de las bases unidades trabajadas
OTRAS BASES
Estas son las que por la naturaleza de la producción en las que se
puede utilizar más de una combinación de los prorrateos anteriores.
“Son también llamadas mixtas, que son combinación de dos o más de
las anteriores expuestas”.70
Ejemplo:
22 horas máquina por $50.00 1,100.00
Producción 100 unidades por $5.00 500.00
8
5
UNIDAD – III SISTEMAS DE COSTOS
3.1 Concepto de sistemas de costos

3.2 Clases de sistemas de costos
3.3 Costos Incompletos
3.3.1 Asientos de Transferencia
3.4. Costos completos
3.4.1 Sistema de Costos por Ordenes de Producción
3.4.1.1 Características del sistema
3.4.1.2 Hojas de costo
3.4.1.3 Costeo por órdenes
3.4.2 Sistema de Costos por Procesos
3.4.2.1 Características del sistema
3.4.2.2 Producción equivalente
3.4.2.3 Valoración de la producción
3.5. Costos estándar
3.5.1. Concepto
3.5.2. Cálculo de estándares
3.5.3. Calculo y análisis de desviaciones
3. 6. Costos Conjuntos
3.6.1 Concepto
3.6.2 Métodos de aplicación
3.7 Costos por actividades
3.7.1 Concepto de costos ABC
3.7.2 Características del sistema
3.7.3 Direccionadores de costo y aplicación del sistema
3.1 LOS ELEMENTOS DEL COSTO
Concepto de costos:
8
6
A la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el

costo de un producto manufacturado. Las razones más importantes por las
cuales la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un
producto son:
Valorizar los inventarios.

Tomar decisiones de venta de un producto.
Control de costos.
El significado del término costo tiene varias acepciones, pero nosotros
explicaremos las dos básicas que son:
Costo de inversión (contable-financiero), que expresa factores

técnicos de la producción para fines de registro contable.
Costo de sustitución o desplazamiento económico:
Representa las posibles consecuencias económicas para fines de
selección de alternativas y para planeación de utilidades.
Clasificación de los costos:
Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo, desde punto
contable son:
Criterio Tipos
En atención al momento Costos reales o históricos. Costos predeterminados

en que se obtienen.
Parcialmente
predeterminados.
 Integramente
determinados
 Costos estimados.
 Costos estándar.
En atención a los Costos absorbentes o Costos variables, directos o
elementos incluidos en el tradicionales. marginales.
costo unitario.
En atención a su función 1. Costos de

dentro de la empresa. producción.
2. Costos de
distribución.
3. Costos e
administración.
4. Costos de
financiamiento.
8
7
En cuanto a la forma en Costos relevantes Costos no relevantes

que se incurren.
En atención a su grado de Costos variables o directos.

variabilidad.
Costos fijos o periódicos.
Costos semi variables o

mixtos.
Costos semi fijos.
En atención a la Costos por órdenes de

naturaleza fabril de la producción.
empresa
Costos por procesos.
En atención al enfoque Costos de inversión.

económico.
Costos de desplazamiento
o sacrificio.
Costos incurridos.
Costos totales.
3.2 COMPORTAMIENTO DE COSTOS

1Naturaleza y conceptos fundamentales
Informe Contable
Los informes contables muestran diferentes conceptos y términos del costo

de tal forma que los gerentes, administradores o interesados tienen la
posibilidad de usar mejor la información proporcionada y evitar el mal uso de
dicha información.
La comunicación entre gerentes se facilita en gran medida si existe una

comprensión común del significado de los conceptos y términos del costo.
Definición de costos
El costo se define como un recurso que desprende la empresa para poder

lograr un objetivo específico. Comúnmente los costos se miden como el
importe monetario que se debe dar a cambio, para adquirir bienes o servicios.
Por ejemplo, un porcentaje de las utilidades se asigna para la compra de un
seguro que tal vez no sea utilizado en el corto plazo, pero es una medida de
seguridad que puede ser ejercida en el mediano o largo plazo.
Recursos a largo o a corto plazo
En algunas ocasiones se llega a pensar que un recurso se sacrifica por
cuestiones que no serán de utilidad en el corto plazo, ya que se dejó
8
8
de comprar materia prima para la producción; pero en el largo plazo

es cuando se obtendrá un beneficio para la empresa. Éstas son
decisiones difíciles que deben tomar los contadores para determinar el
mejor rumbo de la empresa.
Descripción de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos trata de satisfacer los objetivos de costeo
para la contabilidad financiera y para la administrativa.
Cuando se utiliza para propósitos internos, la contabilidad de costos
ofrece información de costos sobre productos, clientes, servicios,
actividades, procesos y otros detalles que pueden ser de interés para
la administración.
Función de la información de costo

La información de costos tiene un papel importante de apoyo en la
planeación, en el control y en la toma de decisiones de las
organizaciones
3.3 clasificación de los costos
La administración de costos requiere un detallado conocimiento de la
estructura de costos de una empresa. Los contadores deben ser
capaces de determinar los costos de corto y de largo plazo en las
actividades y procesos, así como los costos de bienes, servicios y
clientes.
Tareas que provocan costos
• Mejoramiento continuo
• Administración de calidad total
• Administración ambiental
• Mejoramiento de la productividad
• Administración Estratégica
Clasificación de los costos por su función
Los costos se clasifican de acuerdo con su función. Éstos son:
Costos de producción
8
9
• Costos de Materia Prima

•. Costos de mano de obra
•. Gastos indirectos de fabricación
• Costos de distribución o venta
• Costos de administración
Clasificación de los costos en dos grupos
Los costos también se clasifican en dos principales grupos: costos del
producto y costos del periodo
Definición de costos del producto
Los costos del producto o costos de producción se asocian con
manufactura de bienes o la provisión de servicios.
A continuación, explicaremos cada uno de los costos que los

componen
3.4 Descripción de materia prima directa
Cualquier componente de un producto que sea fácil de identificar, como
la arcilla de una vasija, es una materia prima directa
. También lo es la madera que será utilizada en la elaboración de una
mesa tallada, aunque hay que reconocer que para generar aquellas
tablas de madera se tuvo como materia prima a los árboles, los cuales
tuvieron que pasar por un proceso de transformación.
3.5 Descripción de costos de mano de obra directa
La mano de obra directa se refiere al tiempo que invierten los
empleados operativos (obreros) en la fabricación de un producto o en
la prestación de un servicio.
Por ejemplo, en una empresa de fabricación de muebles de madera,
los empleados que se dedican a cortar y a pintar la madera hasta
convertirlas en partes ensamblables son considerados como mano de
obra directa y sus sueldos son costos de mano de obra directa
3.6 Descripción de costos indirectos
Se considera como costo indirecto a cualquier costo de fabricación o
de producción indirecto para un producto o servicio, esto es salarios de
los supervisores de la fábrica, la depreciación de la maquinaria y el
9
0
equipo de producción, así como los seguros y los costos de servicios

generales relacionados con las instalaciones de producción.
Definición de costos de periodo
Por otro lado, los costos de periodo o costos de no producción se
relacionan con otras funciones del negocio como las ventas
(distribución) y la administración.
Descripción de los costos del periodo
Los costos del periodo que otorgan beneficios en el futuro de una
empresa se llaman activos, mientras que los que no aportan algo se
conocen como gastos. Por ejemplo, los seguros que se pagan por
anticipado significan un costo de periodo no expirado, pero cuando
transcurre el periodo de la prima del seguro, éste se convierte en un
costo de periodo expirado, también llamado gastos de seguros.
Descripción de costos administrativos

Otros costos de periodo son los costos administrativos, que son
todos aquellos que se originan en esta área, es decir, los salarios que
se pagan a la fuerza de ventas, el equipo que utiliza la empresa,
etcétera.
3.7 Descripción del costo de distribución
El costo de distribución es otro tipo específico de costos de periodo.
Se refiere a cualquier costo en el que se incurre para almacenar,
transportar o entregar un producto o servicio. Aun cuando los costos
de distribución se registran como gastos, conforme los contadores los
utilizan deben relacionarlos directamente con los productos y servicios.
Planeación de los costos de distribución
Hay que considerar que los costos de distribución deben apegarse a
una planeación desde el punto de vista del volumen del producto o
9
1
servicio y ser controlados para lograr que las ventas realmente sean
rentables para la empresa.
El comportamiento de los costos y el uso de los recursos
Se dice que los contadores describen el comportamiento de los costos
de acuerdo con la forma en que el costo total reacciona a los cambios
detectados, relacionados con cierta actividad.
Cambios en los costos
Los costos de una empresa se van modificando de acuerdo con los

cambios en los niveles de actividad que se realizan a través del tiempo.
Es posible observar que estos cambios se presentan en determinados
periodos específicos y que comúnmente están relacionados con una
actividad en particular que desempeña la empresa.
Análisis del comportamiento de costos

Para identificar y analizar de manera adecuada la información del
comportamiento de los costos, se debe definir un marco de tiempo
hacia el futuro en que se llevará a cabo. Por ejemplo, la empresa de
fabricación de muebles de madera puede esperar que el metro de
madera de cedro rojo aumente $8 el próximo año y $30 dentro de 3
años.
Definición de costo variable
Un costo cuyo total varía en forma directamente proporcional a los
cambios de las actividades de la empresa, es el costo variable. Como
ejemplo podemos señalar los costos de la materia prima directa, los
sueldos y las comisiones sobre ventas.
Definición de costo fijo
En oposición, el costo cuyo total permanece constante dentro de un
rango relevante de actividades se considera como costo fijo. Éstos se
utilizan para proporcionar capacidad de producción a la empresa. Por
ejemplo, la empresa que hace muebles ya conoce la cantidad promedio
que debe invertir en la materia prima para su producción.
Características del costo total y unitario
9
2
Con base en lo anterior analizaremos el siguiente cuadro que

representa las principales características del costo variable total y el
costo variable unitario, así como del costo fijo total y el costo fijo
unitario.
COSTO TOTAL COSTO

UNITARIO
Varía en
Costo variable
proporción Es constante a través
del rango relevante.
directa a los
cambios de las
actividades.
Permanece Varía en proporción

constante a lo largo inversa a los cambios en
del rango relevante. las actividades
Costo Fijo a lo largo del rango
Definición de rango relevante
El rango relevante se define como el intervalo de producción o
actividad dentro del cual permanecen constantes tanto los costos y
gastos fijos totales de producción como los costos y gastos variables
por unidad, éste determina la estructura de los costos y gastos de
producción de la empresa.
Descripción del costo mixto
El costo mixto tiene un componente variable y uno fijo. Este costo no
permanece constante con los cambios en el nivel de actividades y
tampoco en la base unitaria. Por ejemplo, la factura del consumo
eléctrico de la empresa tiene un cargo fijo por el servicio (componente
fijo) y se le agrega la tasa específica del kilowatt-hora de uso
(componente variable).
Descripción del costo escalonado
El costo escalonado es un costo que se puede desplazar hacia arriba
o hacia abajo cuando las actividades varían según un intervalo,
también conocido como escalón. El costo escalonado puede ser variable
o fijo.
9
3
Ejemplo del costo escalonado variable

El costo escalonado variable suele aparecer en las facturas del servicio
del agua, el monto a pagar depende del consumo del periodo bimestral.
Por ejemplo, el primer intervalo va de los 100 litros a los 200 litros por
$50, el segundo intervalo de los 201 litros a los 250 litros por $100 y
así sucesivamente. Dependiendo del consumo que se haya tenido, el
rango o intervalo establecerá el monto del servicio de suministro de
agua potable.
Ejemplo del costo escalonado fijo
Para explicar los costos escalonados fijos mencionaremos como
ejemplo el salario de un vendedor de boletos de cierta aerolínea, que
tiene la capacidad de atender a 3500 clientes al mes, es de $3,200. Si
el volumen de clientes aumenta de 10,000 a 12,800, la empresa
necesitará cuatro vendedores en lugar de tres para poder atenderlos,
es decir, cada incremento de 3500 pasajeros dará como resultado otro
costo fijo escalonado de $3,200.
Importancia del comportamiento de los costos

De acuerdo con lo anterior, es importante que los contadores o los
administradores comprendan el comportamiento de los costos para
poder realizar las estimaciones de los costos totales de la empresa,
contemplando diversos niveles de actividad.
3.8 RELACION – COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD

El análisis costo- volumen -utilidad (CVU) proporciona una visión
financiera panorámica del proceso de planeación. El CVU está
constituido sobre la simplificación de los supuestos con respecto al
comportamiento de los costos.
Factores costos - factores ingresos Se define al factor de costos
como un cambio al factor que ocasionará una modificación en el costo
total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es
cualquier circunstancia que afecta a los ingresos.
Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio
de venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.
Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis acerca
de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos
9
4
y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de producción son

el único factor de costos e ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes porque:
- tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.
- las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más
complejas.
El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales,

ingresos totales e ingresos de operación, como cambios que ocurren a
nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. En
este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de
costos.
La letra ¨V¨ por volumen se refiere a factores relacionados con la
producción como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo
que, en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirán
por variaciones únicamente en el nivel de producción.
Terminología. -
 Entradas de operación sinónimo de ventas.
 Costos de operación están constituidos por los costos variables de
operación y los costos fijos de operación. También se refiere a los
gastos de operación.
Costos de operación= costos variables de operación - costos de
operación
 Ingreso de operación son las entradas para el período contable
menos todos los costos de operación, incluyendo el costo de los
bienes vendidos.
Ingresos de operación = entradas de operación - costos de
operación
 Ingreso neto Es el ingreso de operación más las entradas
provenientes de no operación (generados por intereses) menos los
costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre
ingresos.
Ingreso neto ingreso de operación - impuesto al ingreso

Punto de equilibrio. - El punto de equilibrio es aquel nivel de
producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos
totales, donde el ingreso de operación es igual a cero. Existen tres
métodos de para determinar el punto de equilibrio:
9
5
1. Método de ecuación Con la metodología empleada, el estado de

ingresos puede expresarse en forma de ecuación como sigue:
Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operación
2. Método de margen de contribución El margen de contribución
es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varían
respecto de un factor de costo relacionado con la producción.
(precio de vta - costos unitarios variables) x Nro. de unidades
= costos fijos + ingreso de operación
margen de contribución por unidad x Nro. de unidades = costos
fijos + ingreso de operación
El ingreso de operación es igual a cero, entonces:
Número de unidades en el punto de equilibrio = costos
fijos/magen de contribución por unidad
3. Método gráfico En el método gráfico se trazan las líneas de costos
totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección, que
es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan
a los ingresos totales.
Supuestos en CVU. - El análisis se basa en los siguientes supuestos:
 Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y
uno variable respecto de un factor relacionado con la
producción.
 El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales
es lineal en relación con las unidades de producción.
 No existe incertidumbre respecto de los datos de costos,
ingresos y cantidades de producción utilizada.
 El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla
de ventas de productos permanece constante, independiente
del cambio del volumen total de ventas.
 Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse
sin considerar el valor del dinero en el tiempo.
Planeación de costos y CVU. - El análisis CVU es un instrumento

útil para la planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los
ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un
negocio.
Efecto del horizonte de tiempo. - Los costos no siempre se clasifican
como fijos y variables, porque mientras más corto sea el horizonte de
tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que se
9
6
considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos
depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestión.
Incertidumbre y análisis de sensibilidad. - El análisis de
sensibilidad es una técnica que examina como cambiará un resultado
si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto
subyacente. Una herramienta del análisis de sensibilidad es el margen
de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los
ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de
que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La
construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco
pasos:
i) identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.
ii) identificar la serie de acciones consideradas
iii) identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
iv) asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
v) identifique la serie de resultados posibles que dependen de
acciones y eventos específicos
Mezcla de ventas. - La mezcla de ventas es la combinación relativa

de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas
totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación
dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción original

de productos de bajo o alto margen de contribución.
Margen de contribución = ingresos - costos que varían respecto
de un factor relacionado con el producto
Margen bruto = ingresos - costos de bienes vendidos
En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen
de contribución, está en que el margen de contribución se calcula
después de la deducción de todos los costos variables, mientras el
margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de
los ingresos.
En el sector de manufactura, las dos áreas de diferencia son los costos
fijos de fabricación y los costos variables que no son de fabricación.
Ambos, el margen de contribución y el margen bruto pueden
expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.
9
7
Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se

calcula el margen de contribución, pero si cuando se calcula el margen
bruto. Los costos variables no de fabricación se deducen de las ventas
cuando se calculan los márgenes de contribución, pero no se deducen
cuando se calcula el margen bruto.
El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución
total dividido entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el
total de costos variables dividido entre los ingresos.
RELACION RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y VOLUMEN
Bajo el sistema convencional de costos por absorción, los costos fijos
son combinados con los costos variables o directos y llevados a costos
unitarios para un volumen de producción dado. Por causa del carácter
de los costos fijos no existe una utilidad neta sobre cada unidad
producida y vendida.
La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es:
P = (S-D) - F
P = utilidad mensual
= Suma de todas las unidades vendidas
S = precio unitario de venta
D = costo variable o directo por unidad
F = gastos fijos o periódicos por mes
La relación precio-costo-volumen es la base del planteamiento de

utilidades y control de costo en el sistema de costo directo standard.
La determinación de estas relaciones con el uso de la técnica llamada
utilidad/volumen (U/V) es simple y directa, porque predice las futuras
utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante
mejores operaciones. El gráfico de punto de equilibrio U/V señala las
cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura
de las ganancias de la empresa. Por su simplicidad también se utiliza
como medio de autodiagnóstico (pronosticar males de los negocios) y
control de la empresa.
Construcción de un gráfico de punto de equilibrio. - Para
construir un gráfico U/V exacto debe seguirse el siguiente
procedimiento:
9
8
 Tomar el cuadro de pérdidas y ganancias operativas de los últimos

12 meses, e identificar los gastos fijos.
 Representar gráficamente las cifras de ganancias netas mensuales
en relación con las ventas netas según los libros de la compañía.
 Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe incluir
los gastos fijos de fabricación, de ventas y de administración.
Clasificar los gastos en fijos y variables.
 Representar el total de gastos fijos en el gráfico U/V como la pérdida
al nivel de volumen de ventas cero. Si los datos indican un total
diferente de gastos fijos debe revisarse las clasificaciones de los
gastos.
Corrección de distorsiones de la información de utilidades. -

Existen prácticas contables que distorsionan las cifras de ganancias o
pérdidas mensuales, que deben ser ajustadas para determinar la
verdadera utilidad. Los gastos fijos se incluyen en el inventario y como
varía estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la ganancia
o pérdida mensual. La cuestión es determinar qué cantidad de gastos
fijos ha sido incluida en el inventario, para ajustar las cifras de la
ganancia de la siguiente manera:
a) deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluida
en cada aumento de inventario.
b) Sumar a la ganancia informada la cantidad de gastos fijos no
cargados en cada disminución de inventario.
Otros ítems que distorsionan las cifras de ganancia o pérdida mensual
so ciertos gastos que se producen irregularmente como: las
propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos anticipados e ingresos
no ganados.
Confección de gráficos. - Cuando se han hecho todos los ajustes, la

ganancia o pérdida operativa mensual corregida se representa con
relación al volumen de ventas netas. Para el cálculo de la relación U/V
se determina el costo variable total unitario (D) y el promedio de
ventas netas por unidad (S) para cada producto. Entonces:
U/V = (S - D)/S
En cada gráfico debe ser indicada la siguiente información: el punto de

equilibrio de volumen de ventas, relación U/V promedio, relación U/V
por cada tramo del gráfico dentado, total de gastos fijos y el margen
9
9
de seguridad. Este gráfico es muy efectivo porque detecta tendencias

inconvenientes para el negocio.
Cuadro de pérdidas y ganancias en un sistema de costo directo.

- El cuadro convencional de pérdidas y ganancias basado en costos por
absorción puede distorsionar la utilidad informada para el período. Los
cuadros de pérdidas y ganancias sobre la base primaria de costos
distorsionan las cifras en forma inversa; además este cuadro
proporciona una separación clara de gastos fijos y variables, de forma
tal que la correlación entre precio, costo y volumen permanece clara.
La técnica U/V proporciona un método práctico de analizar la estructura
de utilidades de cualquier compañía para determinar dicha relación. La
estructura de ganancias que muestra un gráfico U/V puede
determinarse de un cuadro de pérdidas y ganancias por simple
aritmética.
FIJACIÓN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS
La mayor parte de las malas interpretaciones de la dirección, está en
el área entre los departamentos de ventas y de contabilidad, y se
relaciona con los costos y la fijación de precios. Los ejecutivos de venta
dicen que los contables no entienden de precios competitivos, mientras
que los contables sostienen que los de ventas destinan los costos al
fijar precios.
La raíz del conflicto está en el sistema de costos por absorción, porque
en él se fijan el volumen en un nivel dado, generalmente por un año y
en dicho volumen se basan los costos tenidos en cuenta para la fijación
de precios.
Tales costos son válidos únicamente cuando el volumen real es igual al

supuesto. Al tomar decisiones sobre los precios, una de las variables
más importantes es el volumen.
Los precios rara vez tienen una elación rígida con el costo del producto,
porque la competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos
están presentes en las decisiones con respecto a los precios. Las
utilidades dependen de que se logre una combinación satisfactoria
entre precio, volumen y los artículos vendidos; por esta razón se debe
considerar el volumen como un elemento variable al reunir
1
0
informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijación de los

precios.
La función del costo en la fijación de los precios. - Existen cuatro
situaciones básicas con respecto a la importancia relativa de los costos:
1. Contratos CMFC. Costo más cuota fija, los costos históricos
determinan el precio de venta.
2. Productos monopolio, costos para determinar los precios que
maximicen la utilidad.
3. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los
precios, guías de distribución y selección de políticas de ventas para
el resto de la industria.
4. Ventas de liquidación, los costos no ejercen ninguna influencia en
los precios de estas.
Las decisiones más importantes las encontramos en la tercera

categoría, con cuatro situaciones básicas con respecto a los costos en
las decisiones comerciales.
1. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relación directa
con los precios.
2. Productos generales de competencia, los precios están basados en
un adicional sobre los costos.
3. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos
determinan el peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido.
4. Productos de calidad y formato standard, los costos indican a la
producción si debe producirse o no.
En todas estas situaciones las técnicas del costo directo proporcionan

una mejor información para fijar precios. Los costos estimados, sean
directos o totales, se usan solamente como punto de partida para la
determinación de los precios de venta.
Procedimiento de fijación de precios. - El método más frecuente

de determinar los costos para fijar los precios es:
 Los centros de costos de producción se establecen por el proceso de
fabricación o departamento de la empresa.
 Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y gastos
de fabricación fijos se distribuyen en los centros de costos
 Para cada centro de costos se fijan índices de costo por unidad (hrs
/hombre, hrs/máquina)
1
1
 Las hrs/hombre y las hrs/máquina se totalizan para determinar el

costo de elaboración.
 Al total se agrega un porcentaje para cubrir los gastos de
administración y ventas, y para que exista una utilidad.
Decisiones de precios a largo plazo. - Los defensores del costo por

absorción critican al costo directo diciendo que sirve para casos en que
se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los costos
fijos se adjudican una vez al año a los productos o grupos de productos
como parte de la operación de planificación de la ganancia. Se cargan
en su totalidad al volumen previsto y al conjunto de las ventas, nunca
individualmente. Al mostrarse la adjudicación total de los costos al
volumen y ventas previstos, se puede ver la interrelación de ventas,
precios, costos y volumen. este método permite una apreciación
realista de la fijación de precios a corto plazo y de la planificación a
largo plazo.
Decisiones diarias de precios. - Un método para establecer el
precio sería dividir el costo directo estimado del ítem cuyo precio se
quiere fijar por el complemento de la relación utilidad/volumen de la
línea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta también la
estructura de descuentos son por lo general calculados previamente,
de manera que el precio de venta sugerido se determina multiplicando
el costo directo por el sobreprecio correspondiente. Si este precio no
responde a su razón, ni reporta un adecuado retorno de capital, se
estudiará la modificación de su diseño o su eliminación de la línea.
Transferencia Inter divisional de precios. - Las fórmulas para
calcular los sobreprecios de la materia prima y costos directos de
transformación, también son muy efectivas para determinar los precios
Inter divisionales. Se da la necesidad de contar un método más
científico para establecer precios Inter divisionales por el crecimiento
de las operaciones Inter divisionales y los sistemas de control de las
utilidades.
Cuando un producto es transferido de una división a otra, la que

adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el costo de
adquisición es tratado como un costo directo. Como resultado de ello
el verdadero margen de un producto final determinado queda
oscurecido es su total para la compañía.
1
2
Con el uso de fórmulas de cálculo de costo directo, se eliminan dichos

problemas. Las transferencias entreplantas son hechas al costo directo,
los sobreprecios de materia prima y transformación directa se
determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o en
un promedio móvil anual; así el producto final mostrará un margen
total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias Inter
divisionales, porque los precios se basan en cálculos matemáticos
claros.
OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
El costo directo facilita la programación de las utilidades, la fijación de
precios y proporciona la información básica sobre finanzas y costos
requeridos para los cálculos de las utilidades. El análisis de costo
encuentra soluciones a problemas en los que está implicado el volumen
de producción o de ventas.
Decisiones de fabricar o comprar. - Muchas compañías que no
cuentan con costos directos utilizan estimaciones generales sobre
costos que arrojan pérdidas, y otras consideran que, si el precio de
compra es igual al costo de fabricación, el producto se deberá
elaborar en vez de adquirirlo afuera.
A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan
a ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar decisiones
como: la utilización de instalaciones, habilidad administrativa y
técnicas y relaciones con los vendedores. Estas decisiones deberían
tomarse teniendo en cuenta los objetivos administrativos básicos.
Un sistema de costo directo standard suministra cuatro elementos que
facilitan la toma de decisiones:
1. Define la separación entre gastos fijos y directos
2. Procedimientos de estimación exactos para predeterminar
costos directos de productos
3. Método eficiente para determinar costos fijos adicionales
específicos que podrían necesitarse para la contra compra de
in ítem determinado
4. Bases lógicas para calcular el capital adicional que sería
necesario para que u ítem determinado resultara igual que si
fuese comprado a un vendedor externo.
Muchas compañías han formado comisiones a las que compete la

decisión de fabricar o comprar y se encuentran integradas con
representantes de los departamentos interesados. Cuando tales
1
3
comisiones están bien organizadas, las decisiones se adoptan con

rapidez. El siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre
fabricar o comprar, contando con la acción desarrollada de las
comisiones.
1) Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas
vigentes
2) Control de la producción que estime las cantidades requeridas
3) Desarrollar tiempos standard preliminares y una rápida estimación
del costo directo de conversión y costo del material.
4) El departamento de compras indica los precios que utilizarán los
vendedores
5) La sección de análisis de costo hace un desglose preliminar de las
ofertas, utilizando fórmulas apropiadas para fijar precios.
6) Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta y
pedidos de herramientas
7) La producción confecciona un pronóstico preciso de usos y evalúa la
capacidad disponible.
8) Ingeniería industrial efectúa una mejor aplicación de datos standard
y pedidos de material. Suministra la estimación del costo de
instalaciones y herramientas.
9) Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos.
10) Se fijan los costos standard, directo, costos fijos específicos y
costos fijos distribuidos.
11) La comisión que toma la decisión de fabricar o comprar revisa
los antecedentes y da su veredicto.
12) La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre
desviaciones producidas en las estimaciones de la comisión.
Expansión de planta. - Un programa eficiente en expansión es uno

de los factores claves en la obtención de utilidades y el desarrollo a
largo plazo. Se debe encarar el programa de expansión teniendo en
cuenta los productos a elaborar previamente y el índice de
recuperación de las inversiones. Las decisiones relativas a programas
de expansión de planta se dividen en dos grupos: al personal de
producción, y al de finanzas.
Las decisiones sobre producción se basan entre la comparación del

aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisión
financiera está fundamentada en el índice de las operaciones de
carácter financiero. El primer paso consiste en determinar si la
1
4
expansión de la planta va a aumentar o no la recuperación del capital

que se ha invertido. Luego que el programa de expansión se haya
aprobado del personal técnico de fabricación, se confeccionarán los
planes financieros. (capital necesario para llevarlo a cabo)
Evaluación de nuevos productos o procesos. - Se efectúan por
medio de los métodos de fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta
la determinación de los costos fijos, indicando el volumen de ventas de
productos y la producción proyectada a alcanzar.
Decisiones para eliminar productos en desuso. - Mientras los
productos contribuyan a la utilidad, es muy difícil contar con la
aprobación unánime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de la
línea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea
claro, debe plantearse su reemplazo con un ítem que tenga potencial
futuro de utilidades y de crecimiento.
Prorrateos de cargos indirectos fabriles.
Cuando se desea tener un análisis departamental de los cargos
indirectos de fábrica el problema contable tiene las siguientes fases:
La aplicación departamental de los cargos indirectos.
La distribución interna de los costos indirectos departamentales, es
decir el prorrateo interdepartamental.
La solución contable se identifica con lo que se llama Prorrateo
primario, recíproco, secundario y final.
Prorrateo Primario.
Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente
entre los centros de producción y de servicios existentes.
Para realizar el prorrateo primario es necesario utilizar una base de
distribución y aplicar la fórmula siguiente:
Cargo indirecto/ base seleccionada = factor de distribución.
Prorrateo recíproco:
Es una distribución interdepartamental de centros de costos que
prestan servicios recíprocamente, pueden hacerse mediante
porcentajes estimados o métodos convencionales.
Prorrateo secundario:
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5
Consiste en derramar o redistribuir los cargos indirectos acumulados

en los centros de servicio a los diferentes centros de producción. Se
realiza también a través de bases de distribución, empezando por los
costos de los centros de mayor servicio proporciona a otros centros de
producción, es decir, de los más generales a los menos generales,
hasta los cargos indirectos queden acumulados en los centros
productivos únicamente.
Prorrateo final.
Es el total de cargos indirectos acumulados en cada uno de los centros
de producción se derraman a través de una base seleccionada a los
distintos artículos u órdenes de fabricación procesados en el periodo
de costos.
Cuadro de bases para prorrateo primario.
Cargo indirecto Base de distribución.
M.P.I. Asignación directa a los centros de

costos con base en las
requisiciones de salida de
almacén.
M.O.I. Asignación indirecta si se

identifica con el centro de costos
respectivo y si no distribución en
función de las horas trabajadas de
mano de obra directa.
Energía eléctrica Asignación con base en el

consumo de KW. Hrs. de cada
centro de costos
Reparaciones y refacciones Asignación con base en el valor de

la maquinaria en cada centro de
costos.
Transporte interno. Asignación en función con la

m.p.d. consumida en cada centro
de trabajo.
Renta de la Fábrica Asignación con base en la

superficie de cada centro de
costos.
1
6
Depreciación de maquinaria y Asignación en función de las

equipo unidades producidas o en su
defecto en base a las hrs. Máquina
consumidas.
Depreciación de edificio fabril. Asignación con base en la

superficie ocupada de cada centro
de costos.
Cuenta patronal del IMSS Asignación de las liquidaciones del

IMSS
Prorrateo Secundario.
Servicio de taller mecánico. - con base de distribución asignación en
las horas máquina trabajadas en cada centro de costos.
Servicio de almacén de materias primas: base de distribución asignarla
en función del costo, volumen o peso de los materiales, utilizados por
cada centro de costos.
Servicio de calderas: base de distribución porcentajes estimados de
acuerdo con los cálculos de Ingeniería industrial.
Servicio de energía eléctrica: asignación con base en los kilowatts /
hora estimados para cada centro de costos.
Servicio de edificio: asignación en función de la superficie ocupada por
Asignación de vigilancia: asignación basada en el número de
trabajadores de cada centro.
Servicios de oficina de costos: asignación en función de las horas-
hombre trabajadas en cada centro o bien en porcentajes estimados.
Bases de distribución de prorrateo final.
Factor en base del tiempo.
Número de horas máquina.
Número de horas directas de trabajo.
Número de horas directas e indirectas de trabajo.
Número de kilowatts hrs de consumo.
1
7
Factor en base del valor:

Costo de materia prima directa.
Costo de la mano de obra directa.

Costo primo (m.p.d. + m.o.d.)
Factor en base de la magnitud:
Número de unidades producidas.
Número de kilos o toneladas de los artículos.
Número en volumen de los artículos.
Factor mixto.
En base del tiempo, valor y magnitud
Administración de la Calidad total.
Calidad: Es proporcionar a los clientes productos y servicios que
satisfagan d manera consistente sus necesidades y sus expectativas.
Calidad Total: es un proceso de mejoramiento continuo cuya finalidad
es la plena satisfacción del cliente.
Administración de la calidad total: Consiste en eliminar los
desperdicios.
Desperdicio: cualquier cantidad que vaya más allá de los montos
mínimos asignados a la mano de obra, maquinaria, materiales e
instalaciones.
Cero Defectos: es hacer las cosas bien desde la primera vez.
1
8
UNIDAD IV - 2.1 LOS ELEMENTOS DEL COSTO
Concepto de costos:
A la contabilidad de costos le interesa obtener una cifra que representa el

costo de un producto manufacturado. Las razones más importantes por las
cuales la gerencia de la empresa industrial necesita conocer los costos de un
producto son:
Valorizar los inventarios.

Tomar decisiones de venta de un producto.
Control de costos.
El significado del término costo tiene varias acepciones, pero nosotros
explicaremos las dos básicas que son:
Costo de inversión (contable-financiero), que expresa factores
técnicos de la producción para fines de registro contable.
Costo de sustitución o desplazamiento económico:

Representa las posibles consecuencias económicas para fines de
selección de alternativas y para planeación de utilidades.
Clasificación de los costos:
Los costos pueden clasificarse desde diversos enfoques, sin embargo, desde punto
contable son:
Criterio Tipos
En atención al momento Costos reales o históricos. Costos predeterminados

en que se obtienen.
 Parcialmente
predeterminados.
 Integramente
determinados
 Costos estimados.
 Costos estándar.
1
9
En atención a los Costos absorbentes o Costos variables, directos o

elementos incluidos en el tradicionales. marginales.
costo unitario.
En atención a su función 5. Costos de

dentro de la empresa. producción.
6. Costos de
distribución.
7. Costos e
administración.
8. Costos de
financiamiento.
En cuanto a la forma en Costos relevantes Costos no relevantes
que se incurren.
En atención a su grado de Costos variables o directos.

variabilidad.
Costos fijos o periódicos.
Costos semi variables o

mixtos.
Costos semi fijos.
En atención a la Costos por órdenes de

naturaleza fabril de la producción.
empresa
Costos por procesos.
En atención al enfoque Costos de inversión.

económico.
Costos de desplazamiento
o sacrificio.
Costos incurridos.
Costos totales.
2.2 COMPORTAMIENTO DE COSTOS

1Naturaleza y conceptos fundamentales
Informe Contable
Los informes contables muestran diferentes conceptos y términos del costo

de tal forma que los gerentes, administradores o interesados tienen la
posibilidad de usar mejor la información proporcionada y evitar el mal uso de
dicha información.
La comunicación entre gerentes se facilita en gran medida si existe una

comprensión común del significado de los conceptos y términos del costo.
Definición de costos
1
0
El costo se define como un recurso que desprende la empresa para poder

lograr un objetivo específico. Comúnmente los costos se miden como el
importe monetario que se debe dar a cambio, para adquirir bienes o servicios.
Por ejemplo, un porcentaje de las utilidades se asigna para la compra de un
seguro que tal vez no sea utilizado en el corto plazo, pero es una medida de
seguridad que puede ser ejercida en el mediano o largo plazo.
Recursos a largo o a corto plazo
En algunas ocasiones se llega a pensar que un recurso se sacrifica por
cuestiones que no serán de utilidad en el corto plazo, ya que se dejó
de comprar materia prima para la producción; pero en el largo plazo
es cuando se obtendrá un beneficio para la empresa. Éstas son
decisiones difíciles que deben tomar los contadores para determinar el
mejor rumbo de la empresa.
Descripción de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos trata de satisfacer los objetivos de costeo
para la contabilidad financiera y para la administrativa.
Cuando se utiliza para propósitos internos, la contabilidad de costos
ofrece información de costos sobre productos, clientes, servicios,
actividades, procesos y otros detalles que pueden ser de interés para
la administración.
Función de la información de costo
La información de costos tiene un papel importante de apoyo en la
planeación, en el control y en la toma de decisiones de las
organizaciones
2.3 clasificación de los costos

La administración de costos requiere un detallado conocimiento de la
estructura de costos de una empresa. Los contadores deben ser
capaces de determinar los costos de corto y de largo plazo en las
actividades y procesos, así como los costos de bienes, servicios y
clientes.
Tareas que provocan costos
• Mejoramiento continuo
• Administración de calidad total
• Administración ambiental
1
1
• Mejoramiento de la productividad
• Administración Estratégica
Clasificación de los costos por su función
Los costos se clasifican de acuerdo con su función. Éstos son:
Costos de producción
• Costos de Materia Prima
•. Costos de mano de obra
•. Gastos indirectos de fabricación
• Costos de distribución o venta
• Costos de administración
Clasificación de los costos en dos grupos
Los costos también se clasifican en dos principales grupos: costos del
producto y costos del periodo
Definición de costos del producto
Los costos del producto o costos de producción se asocian con
manufactura de bienes o la provisión de servicios.
A continuación, explicaremos cada uno de los costos que los
componen
2.4 Descripción de materia prima directa
Cualquier componente de un producto que sea fácil de identificar, como
la arcilla de una vasija, es una materia prima directa
. También lo es la madera que será utilizada en la elaboración de una
mesa tallada, aunque hay que reconocer que para generar aquellas
tablas de madera se tuvo como materia prima a los árboles, los cuales
tuvieron que pasar por un proceso de transformación.
2.5 Descripción de costos de mano de obra directa
La mano de obra directa se refiere al tiempo que invierten los
empleados operativos (obreros) en la fabricación de un producto o en
la prestación de un servicio.
Por ejemplo, en una empresa de fabricación de muebles de madera,
los empleados que se dedican a cortar y a pintar la madera hasta
1
2
convertirlas en partes ensamblables son considerados como mano de

obra directa y sus sueldos son costos de mano de obra directa
2.6 Descripción de costos indirectos
Se considera como costo indirecto a cualquier costo de fabricación o
de producción indirecto para un producto o servicio, esto es salarios de
los supervisores de la fábrica, la depreciación de la maquinaria y el
equipo de producción, así como los seguros y los costos de servicios
generales relacionados con las instalaciones de producción.
Definición de costos de periodo
Por otro lado, los costos de periodo o costos de no producción se
relacionan con otras funciones del negocio como las ventas
(distribución) y la administración.
Descripción de los costos del periodo

Otros costos de periodo son los costos administrativos, que son
todos aquellos que se originan en esta área, es decir, los salarios que
se pagan a la fuerza de ventas, el equipo que utiliza la empresa,
etcétera.
2.7 Descripción del costo de distribución
1
3
El costo de distribución es otro tipo específico de costos de periodo.

Se refiere a cualquier costo en el que se incurre para almacenar,
transportar o entregar un producto o servicio. Aun cuando los costos
de distribución se registran como gastos, conforme los contadores los
utilizan deben relacionarlos directamente con los productos y servicios.
Planeación de los costos de distribución
Hay que considerar que los costos de distribución deben apegarse a
una planeación desde el punto de vista del volumen del producto o
servicio y ser controlados para lograr que las ventas realmente sean
rentables para la empresa.
El comportamiento de los costos y el uso de los recursos
Se dice que los contadores describen el comportamiento de los costos
de acuerdo con la forma en que el costo total reacciona a los cambios
detectados, relacionados con cierta actividad.
Cambios en los costos
Los costos de una empresa se van modificando de acuerdo con los

cambios en los niveles de actividad que se realizan a través del tiempo.
Es posible observar que estos cambios se presentan en determinados
periodos específicos y que comúnmente están relacionados con una
actividad en particular que desempeña la empresa.
Análisis del comportamiento de costos
Para identificar y analizar de manera adecuada la información del
comportamiento de los costos, se debe definir un marco de tiempo
hacia el futuro en que se llevará a cabo. Por ejemplo, la empresa de
fabricación de muebles de madera puede esperar que el metro de
madera de cedro rojo aumente $8 el próximo año y $30 dentro de 3
años.
Definición de costo variable

Un costo cuyo total varía en forma directamente proporcional a los
cambios de las actividades de la empresa, es el costo variable. Como
1
4
ejemplo podemos señalar los costos de la materia prima directa, los

sueldos y las comisiones sobre ventas.
Definición de costo fijo
En oposición, el costo cuyo total permanece constante dentro de un
rango relevante de actividades se considera como costo fijo. Éstos se
utilizan para proporcionar capacidad de producción a la empresa. Por
ejemplo, la empresa que hace muebles ya conoce la cantidad promedio
que debe invertir en la materia prima para su producción.
Características del costo total y unitario
Con base en lo anterior analizaremos el siguiente cuadro que
representa las principales características del costo variable total y el
costo variable unitario, así como del costo fijo total y el costo fijo
unitario.
COSTO TOTAL COSTO

UNITARIO
Varía en
Costo variable
proporción Es constante a través
del rango relevante.
directa a los
cambios de las
actividades.
Permanece Varía en proporción

constante a lo largo inversa a los cambios en
Costo Fijo del rango relevante. las actividades
a lo largo del rango
Definición de rango relevante
El rango relevante se define como el intervalo de producción o
actividad dentro del cual permanecen constantes tanto los costos y
gastos fijos totales de producción como los costos y gastos variables
por unidad, éste determina la estructura de los costos y gastos de
producción de la empresa.
Descripción del costo mixto
1
5
El costo mixto tiene un componente variable y uno fijo. Este costo no

permanece constante con los cambios en el nivel de actividades y
tampoco en la base unitaria. Por ejemplo, la factura del consumo
eléctrico de la empresa tiene un cargo fijo por el servicio (componente
fijo) y se le agrega la tasa específica del kilowatt-hora de uso
(componente variable).
Descripción del costo escalonado
El costo escalonado es un costo que se puede desplazar hacia arriba
o hacia abajo cuando las actividades varían según un intervalo,
también conocido como escalón. El costo escalonado puede ser variable
o fijo.
Ejemplo del costo escalonado variable
El costo escalonado variable suele aparecer en las facturas del servicio
del agua, el monto a pagar depende del consumo del periodo bimestral.
Por ejemplo, el primer intervalo va de los 100 litros a los 200 litros por
$50, el segundo intervalo de los 201 litros a los 250 litros por $100 y
así sucesivamente. Dependiendo del consumo que se haya tenido, el
rango o intervalo establecerá el monto del servicio de suministro de
agua potable.
Ejemplo del costo escalonado fijo
Para explicar los costos escalonados fijos mencionaremos como
ejemplo el salario de un vendedor de boletos de cierta aerolínea, que
tiene la capacidad de atender a 3500 clientes al mes, es de $3,200. Si
el volumen de clientes aumenta de 10,000 a 12,800, la empresa
necesitará cuatro vendedores en lugar de tres para poder atenderlos,
es decir, cada incremento de 3500 pasajeros dará como resultado otro
costo fijo escalonado de $3,200.
Importancia del comportamiento de los costos
De acuerdo con lo anterior, es importante que los contadores o los
administradores comprendan el comportamiento de los costos para
poder realizar las estimaciones de los costos totales de la empresa,
contemplando diversos niveles de actividad.
2.8 RELACION COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD
1
6
El análisis costo- volumen -utilidad (CVU) proporciona una visión

financiera panorámica del proceso de planeación. El CVU está
constituido sobre la simplificación de los supuestos con respecto al
comportamiento de los costos.
Factores costos - factores ingresos Se define al factor de costos
como un cambio al factor que ocasionará una modificación en el costo
total de un objeto de costos relacionado. Un factor de ingresos es
cualquier circunstancia que afecta a los ingresos.
Existen muchos factores de ingresos como son los cambios en el precio
de venta, la calidad de producto y las exhibiciones de mercadotecnia
afectan los ingresos totales.
Para prever los ingresos y costos totales se incluirá un análisis acerca
de la manera en que afectan las combinaciones de factores de ingresos
y de costos. Por ahora suponemos que las unidades de producción son
el único factor de costos e ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes porque:

- tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.
- las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más
complejas.
El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales,

ingresos totales e ingresos de operación, como cambios que ocurren a
nivel de productos, precio de venta, costos variables o costos fijos. En
este análisis se utiliza un solo factor de ingresos y un solo factor de
costos.
La letra ¨V¨ por volumen se refiere a factores relacionados con la
producción como son: unidades fabricadas o unidades vendidas; por lo
que, en el modelo, los cambios a nivel de ingresos y costos surgirán
por variaciones únicamente en el nivel de producción.
Terminología. -
 Entradas de operación sinónimo de ventas.
 Costos de operación están constituidos por los costos variables de
operación y los costos fijos de operación. También se refiere a los
gastos de operación.
1
7
Costos de operación= costos variables de operación - costos de

operación
 Ingreso de operación son las entradas para el período contable
menos todos los costos de operación, incluyendo el costo de los
bienes vendidos.
Ingresos de operación = entradas de operación - costos de
operación
 Ingreso neto Es el ingreso de operación más las entradas
provenientes de no operación (generados por intereses) menos los
costos no operativos (costo de intereses) menos el impuesto sobre
ingresos.
Ingreso neto ingreso de operación - impuesto al ingreso

Punto de equilibrio.- El punto de equilibrio es aquel nivel de
producción de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos
totales, donde el ingreso de operación es igual a cero. Existen tres
métodos de para determinar el punto de equilibrio:
1. Método de ecuación Con la metodología empleada, el estado de
ingresos puede expresarse en forma de ecuación como sigue:
Ingreso - costos variables - costos fijos = ingreso de operación
2. Método de margen de contribución El margen de contribución
es igual a los ingresos por ventas menos todos los costos que varían
respecto de un factor de costo relacionado con la producción.
(precio de vta - costos unitarios variables) x Nro. de unidades
= costos fijos + ingreso de operación
margen de contribución por unidad x Nro. de unidades = costos
fijos + ingreso de operación
El ingreso de operación es igual a cero, entonces:
Número de unidades en el punto de equilibrio = costos
fijos/magen de contribución por unidad
3. Método gráfico En el método gráfico se trazan las líneas de costos
totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección, que
es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales igualan
a los ingresos totales.
Supuestos en CVU. - El análisis se basa en los siguientes supuestos:
1
8
 Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y

uno variable respecto de un factor relacionado con la
producción.
 El comportamiento de los ingresos totales de los costos totales
es lineal en relación con las unidades de producción.
 No existe incertidumbre respecto de los datos de costos,
ingresos y cantidades de producción utilizada.
 El análisis cubre un solo producto o supone que una mezcla
de ventas de productos permanece constante, independiente
del cambio del volumen total de ventas.
 Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse
sin considerar el valor del dinero en el tiempo.
Planeación de costos y CVU. - El análisis CVU es un instrumento

útil para la planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los
ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un
negocio.
Efecto del horizonte de tiempo. - Los costos no siempre se clasifican
como fijos y variables, porque mientras más corto sea el horizonte de
tiempo planeado, será mayor el porcentaje de costos totales que se
considere como fijos. Para determinar si los costos son realmente fijos
depende en grado de la longitud de horizonte del tiempo en cuestión.
Incertidumbre y análisis de sensibilidad. - El análisis de
sensibilidad es una técnica que examina como cambiará un resultado
si no se alcanzan los datos previstos o si cambia algún supuesto
subyacente. Una herramienta del análisis de sensibilidad es el margen
de seguridad, que es el exceso de ingresos presupuestados sobre los
ingresos del punto de equilibrio. La incertidumbre es la posibilidad de
que una cantidad sea diferente de una cantidad esperada. La
construcción de un modelo para la toma de decisiones consta de cinco
pasos:
vi) identificar el criterio de selección de quien toma decisiones.
vii) identificar la serie de acciones consideradas
viii) identificar la serie de eventos que pueden ocurrir
ix) asignar probabilidades para la ocurrencia de cada evento
x) identifique la serie de resultados posibles que dependen de
acciones y eventos específicos
Mezcla de ventas. - La mezcla de ventas es la combinación relativa

de los volúmenes de productos o servicios que constituyen las ventas
totales. Si cambia la mezcla, los efectos en el ingreso de operación
1
9
dependerán de la forma en que haya cambiado la proporción original

de productos de bajo o alto margen de contribución.
Margen de contribución = ingresos - costos que varían respecto
de un factor relacionado con el producto
Margen bruto = ingresos - costos de bienes vendidos
En el sector comercial, la diferencia entre el margen bruto y margen
de contribución, está en que el margen de contribución se calcula
después de la deducción de todos los costos variables, mientras el
margen bruto se calcula deduciendo el costo de los bienes vendidos de
los ingresos.
En el sector de manufactura, las dos áreas de diferencia son los costos
fijos de fabricación y los costos variables que no son de fabricación.
Ambos, el margen de contribución y el margen bruto pueden
expresarse como totales, cantidades por unidad o como porcentajes.
Los costos fijos de fabricación no se deducen de las ventas cuando se
calcula el margen de contribución, pero si cuando se calcula el margen
bruto. Los costos variables no de fabricación se deducen de las ventas
cuando se calculan los márgenes de contribución, pero no se deducen
cuando se calcula el margen bruto.
El porcentaje de margen contribución es el margen de contribución
total dividido entre los ingresos. El porcentaje de costo variable es el
total de costos variables dividido entre los ingresos.
RELACION RECIPROCA DE PRECIOS COSTOS Y VOLUMEN

Bajo el sistema convencional de costos por absorción, los costos fijos
son combinados con los costos variables o directos y llevados a costos
unitarios para un volumen de producción dado. Por causa del carácter
de los costos fijos no existe una utilidad neta sobre cada unidad
producida y vendida.
La ecuación fundamental para determinar la utilidad neta es:
P = (S-D) - F
P = utilidad mensual
= Suma de todas las unidades vendidas
1
0
S = precio unitario de venta

D = costo variable o directo por unidad
F = gastos fijos o periódicos por mes
La relación precio-costo-volumen es la base del planteamiento de
utilidades y control de costo en el sistema de costo directo standard.
La determinación de estas relaciones con el uso de la técnica llamada
utilidad/volumen (U/V) es simple y directa, porque predice las futuras
utilidades en las condiciones existentes y a planearlas mediante
mejores operaciones. El gráfico de punto de equilibrio U/V señala las
cifras operativas y proporciona una clara perspectiva de la estructura
de las ganancias de la empresa. Por su simplicidad también se utiliza
como medio de autodiagnóstico (pronosticar males de los negocios) y
control de la empresa.
Construcción de un gráfico de punto de equilibrio. - Para
construir un gráfico U/V exacto debe seguirse el siguiente
procedimiento:
 Tomar el cuadro de pérdidas y ganancias operativas de los últimos
12 meses, e identificar los gastos fijos.
 Representar gráficamente las cifras de ganancias netas mensuales
en relación con las ventas netas según los libros de la compañía.
 Determinar el total de los gastos fijos del negocio, que debe incluir
los gastos fijos de fabricación, de ventas y de administración.
Clasificar los gastos en fijos y variables.
 Representar el total de gastos fijos en el gráfico U/V como la pérdida
al nivel de volumen de ventas cero. Si los datos indican un total
diferente de gastos fijos debe revisarse las clasificaciones de los
gastos.
Corrección de distorsiones de la información de utilidades. -

Existen prácticas contables que distorsionan las cifras de ganancias o
pérdidas mensuales, que deben ser ajustadas para determinar la
verdadera utilidad. Los gastos fijos se incluyen en el inventario y como
varía estacionalmente es necesario efectuar un ajuste en la ganancia
o pérdida mensual. La cuestión es determinar qué cantidad de gastos
fijos ha sido incluida en el inventario, para ajustar las cifras de la
ganancia de la siguiente manera:
c) deducir la ganancia informada de la cantidad de gastos fijos incluida
en cada aumento de inventario.
1
1
d) Sumar a la ganancia informada la cantidad de gastos fijos no

cargados en cada disminución de inventario.
Otros ítems que distorsionan las cifras de ganancia o pérdida mensual
so ciertos gastos que se producen irregularmente como: las
propagandas, seguros, gastos diferidos, gastos anticipados e ingresos
no ganados.
Confección de gráficos. - Cuando se han hecho todos los ajustes, la
ganancia o pérdida operativa mensual corregida se representa con
relación al volumen de ventas netas. Para el cálculo de la relación U/V
se determina el costo variable total unitario (D) y el promedio de
ventas netas por unidad (S) para cada producto. Entonces:
U/V = (S - D)/S
En cada gráfico debe ser indicada la siguiente información: el punto de

equilibrio de volumen de ventas, relación U/V promedio, relación U/V
por cada tramo del gráfico dentado, total de gastos fijos y el margen
de seguridad. Este gráfico es muy efectivo porque detecta tendencias
inconvenientes para el negocio.
Cuadro de pérdidas y ganancias en un sistema de costo directo.

- El cuadro convencional de pérdidas y ganancias basado en costos por
absorción puede distorsionar la utilidad informada para el período. Los
cuadros de pérdidas y ganancias sobre la base primaria de costos
distorsionan las cifras en forma inversa; además este cuadro
proporciona una separación clara de gastos fijos y variables, de forma
tal que la correlación entre precio, costo y volumen permanece clara.
La técnica U/V proporciona un método práctico de analizar la estructura
de utilidades de cualquier compañía para determinar dicha relación. La
estructura de ganancias que muestra un gráfico U/V puede
determinarse de un cuadro de pérdidas y ganancias por simple
aritmética.
FIJACIÓN DE PRECIOS CON COSTOS DIRECTOS
La mayor parte de las malas interpretaciones de la dirección, está en
el área entre los departamentos de ventas y de contabilidad, y se
relaciona con los costos y la fijación de precios. Los ejecutivos de venta
dicen que los contables no entienden de precios competitivos, mientras
1
2
que los contables sostienen que los de ventas destinan los costos al
fijar precios.
La raíz del conflicto está en el sistema de costos por absorción, porque
en él se fijan el volumen en un nivel dado, generalmente por un año y
en dicho volumen se basan los costos tenidos en cuenta para la fijación
de precios. Tales costos son válidos únicamente cuando el volumen
real es igual al supuesto. Al tomar decisiones sobre los precios, una de
las variables más importantes es el volumen.
Los precios rara vez tienen una elación rígida con el costo del producto,
porque la competencia y la elasticidad de la demanda y de los costos
están presentes en las decisiones con respecto a los precios. Las
utilidades dependen de que se logre una combinación satisfactoria
entre precio, volumen y los artículos vendidos; por esta razón se debe
considerar el volumen como un elemento variable al reunir
informaciones sobre los costos que han de guiar en la fijación de los
precios.
La función del costo en la fijación de los precios. - Existen cuatro
situaciones básicas con respecto a la importancia relativa de los costos:
5. Contratos CMFC. Costo más cuota fija, los costos históricos
determinan el precio de venta.
6. Productos monopolio, costos para determinar los precios que
maximicen la utilidad.
7. Productos competitivos, costos predeterminados que fijen los
precios, guías de distribución y selección de políticas de ventas para
el resto de la industria.
8. Ventas de liquidación, los costos no ejercen ninguna influencia en
los precios de estas.
Las decisiones más importantes las encontramos en la tercera

categoría, con cuatro situaciones básicas con respecto a los costos en
las decisiones comerciales.
5. Productos fabricados a pedido, los costos tienen una relación directa
con los precios.
6. Productos generales de competencia, los precios están basados en
un adicional sobre los costos.
7. Productos con precios establecidos por la costumbre, los costos
determinan el peso y la calidad del producto que puede ser ofrecido.
8. Productos de calidad y formato standard, los costos indican a la
producción si debe producirse o no.
1
3
En todas estas situaciones las técnicas del costo directo proporcionan

una mejor información para fijar precios. Los costos estimados, sean
directos o totales, se usan solamente como punto de partida para la
determinación de los precios de venta.
Procedimiento de fijación de precios. - El método más frecuente
de determinar los costos para fijar los precios es:
 Los centros de costos de producción se establecen por el proceso de
fabricación o departamento de la empresa.
 Los gastos de mano de obra, del departamento de servicio y gastos
de fabricación fijos se distribuyen en los centros de costos
 Para cada centro de costos se fijan índices de costo por unidad (hrs
/hombre, hrs/máquina)
 Las hrs/hombre y las hrs/máquina se totalizan para determinar el
costo de elaboración.
 Al total se agrega un porcentaje para cubrir los gastos de
administración y ventas, y para que exista una utilidad.
Decisiones de precios a largo plazo. - Los defensores del costo por

absorción critican al costo directo diciendo que sirve para casos en que
se vende un solo tipo de producto y no cuando son varios. Los costos
fijos se adjudican una vez al año a los productos o grupos de productos
como parte de la operación de planificación de la ganancia. Se cargan
en su totalidad al volumen previsto y al conjunto de las ventas, nunca
individualmente. Al mostrarse la adjudicación total de los costos al
volumen y ventas previstos, se puede ver la interrelación de ventas,
precios, costos y volumen. este método permite una apreciación
realista de la fijación de precios a corto plazo y de la planificación a
largo plazo.
Decisiones diarias de precios. - Un método para establecer el
precio sería dividir el costo directo estimado del ítem cuyo precio se
quiere fijar por el complemento de la relación utilidad/volumen de la
línea de producto. Los sobreprecios que toman en cuenta también la
estructura de descuentos son por lo general calculados previamente,
de manera que el precio de venta sugerido se determina multiplicando
el costo directo por el sobreprecio correspondiente. Si este precio no
responde a su razón, ni reporta un adecuado retorno de capital, se
estudiará la modificación de su diseño o su eliminación de la línea.
Transferencia Inter divisional de precios. - Las fórmulas para
calcular los sobreprecios de la materia prima y costos directos de
transformación, también son muy efectivas para determinar los precios
1
4
Inter divisionales. Se da la necesidad de contar un método más

científico para establecer precios Inter divisionales por el crecimiento
de las operaciones Inter divisionales y los sistemas de control de las
utilidades. Cuando un producto es transferido de una división a otra, la
que adquiere lleva su inventario al precio de transferencia y el costo
de adquisición es tratado como un costo directo. Como resultado de
ello el verdadero margen de un producto final determinado queda
oscurecido es su total para la compañía.
Con el uso de fórmulas de cálculo de costo directo, se eliminan dichos
problemas. Las transferencias entreplantas son hechas al costo directo,
los sobreprecios de materia prima y transformación directa se
determinan para cada grupo. Esto puede hacerse mensualmente o en
un promedio móvil anual; así el producto final mostrará un margen
total verdadero, sin la necesidad de eliminar las ganancias Inter
divisionales, porque los precios se basan en cálculos matemáticos
claros.
OTROS PROCEDIMIENTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES
El costo directo facilita la programación de las utilidades, la fijación de
precios y proporciona la información básica sobre finanzas y costos
requeridos para los cálculos de las utilidades. El análisis de costo
encuentra soluciones a problemas en los que está implicado el volumen
de producción o de ventas.
Decisiones de fabricar o comprar. - Muchas compañías que no
cuentan con costos directos utilizan estimaciones generales sobre
costos que arrojan pérdidas, y otras consideran que, si el precio de
compra es igual al costo de fabricación, el producto se deberá
elaborar en vez de adquirirlo afuera.
A falta de costos exactos predeterminados, muchas empresas delegan
a ingenieros y compradores la responsabilidad de tomar decisiones
como: la utilización de instalaciones, habilidad administrativa y
técnicas y relaciones con los vendedores. Estas decisiones deberían
tomarse teniendo en cuenta los objetivos administrativos básicos.
Un sistema de costo directo standard suministra cuatro elementos que
facilitan la toma de decisiones:
5. Define la separación entre gastos fijos y directos
6. Procedimientos de estimación exactos para predeterminar
costos directos de productos
1
5
7. Método eficiente para determinar costos fijos adicionales

específicos que podrían necesitarse para la contra compra de
in ítem determinado
8. Bases lógicas para calcular el capital adicional que sería
necesario para que u ítem determinado resultara igual que si
fuese comprado a un vendedor externo.
Muchas compañías han formado comisiones a las que compete la

decisión de fabricar o comprar y se encuentran integradas con
representantes de los departamentos interesados. Cuando tales
comisiones están bien organizadas, las decisiones se adoptan con
rapidez. El siguiente es un procedimiento para tomar decisiones sobre
fabricar o comprar, contando con la acción desarrollada de las
comisiones.
13) Especificar los diferentes procesos, operaciones y herramientas
vigentes
14) Control de la producción que estime las cantidades requeridas
15) Desarrollar tiempos standard preliminares y una rápida
estimación del costo directo de conversión y costo del material.
16) El departamento de compras indica los precios que utilizarán los
vendedores
17) La sección de análisis de costo hace un desglose preliminar de
las ofertas, utilizando fórmulas apropiadas para fijar precios.
18) Se prepara un detalle amplio de especificaciones, hojas de ruta
y pedidos de herramientas
19) La producción confecciona un pronóstico preciso de usos y evalúa
la capacidad disponible.
20) Ingeniería industrial efectúa una mejor aplicación de datos
standard y pedidos de material. Suministra la estimación del costo
de instalaciones y herramientas.
21) Se obtienen cotizaciones de los vendedores externos.
22) Se fijan los costos standard, directo, costos fijos específicos y
costos fijos distribuidos.
23) La comisión que toma la decisión de fabricar o comprar revisa
los antecedentes y da su veredicto.
24) La oficina de control revisa los resultados, e indica sobre
desviaciones producidas en las estimaciones de la comisión.
Expansión de planta. - Un programa eficiente en expansión es uno

de los factores claves en la obtención de utilidades y el desarrollo a
largo plazo. Se debe encarar el programa de expansión teniendo en
cuenta los productos a elaborar previamente y el índice de
recuperación de las inversiones. Las decisiones relativas a programas
1
6
de expansión de planta se dividen en dos grupos: al personal de

producción, y al de finanzas.
Las decisiones sobre producción se basan entre la comparación del
aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisión
financiera está fundamentada en el índice de las operaciones de
carácter financiero. El primer paso consiste en determinar si la
expansión de la planta va a aumentar o no la recuperación del capital
que se ha invertido. Luego que el programa de expansión se haya
aprobado del personal técnico de fabricación, se confeccionarán los
planes financieros. (capital necesario para llevarlo a cabo)
Evaluación de nuevos productos o procesos. - Se efectúan por
medio de los métodos de fabricar o comprar. Se debe tener en cuenta
la determinación de los costos fijos, indicando el volumen de ventas de
productos y la producción proyectada a alcanzar.
Decisiones para eliminar productos en desuso. - Mientras los
productos contribuyan a la utilidad, es muy difícil contar con la
aprobación unánime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de la
línea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea
claro, debe plantearse su reemplazo con un ítem que tenga potencial
futuro de utilidades y de crecimiento.
Prorrateos de cargos indirectos fabriles.
Cuando se desea tener un análisis departamental de los cargos
indirectos de fábrica el problema contable tiene las siguientes fases:
La aplicación departamental de los cargos indirectos.
La distribución interna de los costos indirectos departamentales, es
decir el prorrateo interdepartamental.
La solución contable se identifica con lo que se llama Prorrateo
primario, recíproco, secundario y final.
Prorrateo Primario.
Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente
entre los centros de producción y de servicios existentes.
Para realizar el prorrateo primario es necesario utilizar una base de
distribución y aplicar la fórmula siguiente :
Cargo indirecto/ base seleccionada = factor de distribución.
Prorrateo recíproco:
1
7
Es una distribución interdepartamental de centros de costos que

prestan servicios recíprocamente, pueden hacerse mediante
porcentajes estimados o métodos convencionales.
Prorrateo secundario:
Consiste en derramar o redistribuir los cargos indirectos acumulados
en los centros de servicio a los diferentes centros de producción. Se
realiza también a través de bases de distribución, empezando por los
costos de los centros de mayor servicio proporciona a otros centros de
producción, es decir, de los más generales a los menos generales,
hasta los cargos indirectos queden acumulados en los centros
productivos únicamente.
Prorrateo final.
Es el total de cargos indirectos acumulados en cada uno de los centros
de producción se derraman a través de una base seleccionada a los
distintos artículos u órdenes de fabricación procesados en el periodo
de costos.
Cuadro de bases para prorrateo primario.
Cargo indirecto Base de distribución.
M.P.I. Asignación directa a los centros de

costos con base en las
requisiciones de salida de
almacén.
M.O.I. Asignación indirecta si se

identifica con el centro de costos
respectivo y si no distribución en
función de las horas trabajadas de
mano de obra directa.
Energía eléctrica Asignación con base en el

consumo de KW. Hrs. de cada
centro de costos
Reparaciones y refacciones Asignación con base en el valor de

la maquinaria en cada centro de
costos.
Transporte interno. Asignación en función con la

m.p.d. consumida en cada centro
de trabajo.
1
8
Renta de la Fábrica Asignación con base en la

superficie de cada centro de
costos.
Depreciación de maquinaria y Asignación en función de las

equipo unidades producidas o en su
defecto en base a las hrs. Máquina
consumidas.
Depreciación de edificio fabril. Asignación con base en la

superficie ocupada de cada centro
de costos.
Cuenta patronal del IMSS Asignación de las liquidaciones del

IMSS
Prorrateo Secundario.
Servicio de taller mecánico. - con base de distribución asignación en
las horas máquina trabajadas en cada centro de costos.
Servicio de almacén de materias primas: base de distribución asignarla
en función del costo, volumen o peso de los materiales, utilizados por
Servicio de calderas: base de distribución porcentajes estimados de
acuerdo con los cálculos de Ingeniería industrial.
Servicio de energía eléctrica: asignación con base en los kilowatts /
hora estimados para cada centro de costos.
Servicio de edificio: asignación en función de la superficie ocupada por
Asignación de vigilancia: asignación basada en el número de
trabajadores de cada centro.
Servicios de oficina de costos: asignación en función de las horas-
hombre trabajadas en cada centro o bien en porcentajes estimados.
Bases de distribución de prorrateo final.
Factor en base del tiempo.
Número de horas máquina.
Número de horas directas de trabajo.
1
9
Número de horas directas e indirectas de trabajo.

Número de kilowatts hrs de consumo.
Factor en base del valor:
Costo de materia prima directa.
Costo de la mano de obra directa.
Costo primo (m.p.d. + m.o.d.)
Factor en base de la magnitud:

Número de unidades producidas.
Número de kilos o toneladas de los artículos.
Número en volumen de los artículos.
Factor mixto.
En base del tiempo, valor y magnitud
Administración de la Calidad total.
Calidad: Es proporcionar a los clientes productos y servicios que
satisfagan d manera consistente sus necesidades y sus expectativas.
Calidad Total: es un proceso de mejoramiento continuo cuya finalidad
es la plena satisfacción del cliente.
Administración de la calidad total: Consiste en eliminar los
desperdicios.
Desperdicio: cualquier cantidad que vaya más allá de los montos
mínimos asignados a la mano de obra, maquinaria, materiales e
instalaciones.
Cero Defectos: es hacer las cosas bien desde la primera vez.
1
0
UNIDAD IV – COSTOS PARA TOMA DE DECISIONES

4.1 Métodos de costeo
4.1.1 Clases de sistemas de costos
4.1.3 Costeo por órdenes
4.1.4 Costos por actividades
4.2 Comportamiento de los costos
4.3 Análisis del punto de Equilibrio.
4.1 Métodos de costeo

El método o técnica de costeo es el conjunto de procedimientos
específicos utilizados para la determinación de un costo. El modelo de
costeo es el conjunto de supuestos y relaciones básicas en que se
sustenta un método o técnica de costeo. El costo económico es toda
vinculación coherente entre un objetivo o resultado productivo y los
factores o recursos considerados necesarios para lograrlos. Dicha
vinculación se expresa o mide en términos monetarios (Ver Cartier,
1999). Las definiciones transcritas intentan expresar tres conceptos
diferentes, pero íntimamente vinculados: el METODO DE COSTEO que
es el esquema de cálculo a aplicar para la determinación de un costo,
el MODELO DE COSTEO que consiste en la integración de supuestos y
relaciones a partir de los cuales se desarrolla el método de costeo y,
por último, el COSTO ECONOMICO que es el indicador que se obtiene
a través del método basado en un determinado modelo.
EVOLUCION DE LOS METODOS DE COSTEO
Los primeros estudios tuvieron como objetivo controlar y contabilizar

el ciclo de la materia prima partiendo de las compras e identificando su
consumo con los productos que se fabrican. En segundo lugar, se trató
de controlar y contabilizar el costo de mano de obra y de analizar los
métodos para aplicarla a los distintos productos o tareas. Por último,
se estudió la forma de asignar a los productos los costos indirectos de
fabricación y de su registración contable. Es decir, el primer objetivo
de la Contabilidad de costo fue crear y aplicar mecanismos de
registración para costear el producto y determinar resultados. La
contabilidad de costos históricos o reales permitió la obtención de
costos unitarios respaldados por comprobantes y la realización de
comparaciones entre los costos de distintos períodos. Pero la
información obtenida al finalizar el período, que permite conocer el
1
1
resultado de hechos consumados, hizo que el sistema fuera perdiendo

relevancia.
Para contar con información oportuna fueron surgiendo métodos de

costeo que contemplan el cálculo del costo antes de realizar la
producción. Entre ellos se destaca el método de Costo Estándar que
predetermina el costo de producción de los diferentes productos
efectuando un riguroso análisis para establecer las relaciones insumo–
producto e insumo– volumen. Al mismo tiempo se perfiló un
mecanismo que permite engranarlo en la contabilidad. Este tipo de
costo se utiliza para medir la eficiencia operativa, comparándolo
periódicamente con los costos reales. Las presiones de la competencia
mueven a las empresas a emplear las técnicas de la programación y la
planeación de las utilidades. Surge el sistema presupuestario integral
y con él, la etapa de los costos para planeamiento y control de todas
las actividades. Pero el estudio de las decisiones exige nuevas
configuraciones de costos, capaces de proporcionar la información
precisa y objetiva. Aparece la técnica de reelaboración de datos que
suministra la contabilidad de costo para facilitar la elección de la mejor
alternativa con miras a maximizar las utilidades o minimizar los costos.
Es la etapa de los costos para la toma de decisiones. En síntesis,
pueden reconocerse cuatro etapas relevantes en la evolución de los
métodos de costeo:
1ª Etapa Clases de sistemas de costo
2ª Etapa Costos estándares
3ª Etapa Costos para planeamiento y control
4ª Etapa Costos para tomar decisiones
4.1.1 Clases de sistemas de costos

Clases de Sistemas de Costos
a. Costo de Producción
Son los que permiten obtener determinados bienes a partir de

otros, mediante el empleo de un proceso de transformación. Por
ejemplo:
Costo de la materia prima y materiales que intervienen en el
proceso productivo
Sueldos y cargas sociales del personal de producción.
Depreciaciones del equipo productivo.
Costo de los Servicios Públicos que intervienen en el proceso
1
2
productivo.
Costo de envases y embalajes.
Costos de almacenamiento, depósito y expedición.
b. Costo de Comercialización
Es el costo que posibilita el proceso de venta de los bienes o servicios

a los clientes. Por ejemplo
Sueldos y cargas§ sociales del personal del área comercial.
3. Clasificación según su grado de variabilidad

Esta clasificación es importante para la realización de estudios de
planificación y control de operaciones. Está vinculado con las
variaciones o no de los costos, según los niveles de actividad.
a. Costos Fijos
Son aquellos costos cuyo importe permanece constante,

independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden
identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta",
de manera tal que se realice o no la producción, se venda o no la
mercadería o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por
la empresa. Por ejemplo:
1. Alquileres
2. Amortizaciones o depreciaciones
3. Seguros
4. Impuestos fijos
5. Servicios Públicos (Luz, TE., Gas, etc.)
6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes,
etc.
b. Costos Variables
Son aquellos costos que varían en forma proporcional, de acuerdo al

nivel de producción o actividad de la empresa. Son los costos por
"producir" o "vender". Por ejemplo:
Mano de obra directa (a destajo, por producción o por tanto).
Materias Primas directas.
Materiales e Insumos directos.
Impuestos específicos.
Envases, Embalajes y etiquetas.
1
3
Comisiones sobre ventas.
Clasificación según su asignación
C. Costos Directos
Son aquellos costos que se asigna directamente a una unidad de

producción. Por lo general se asimilan a los costos variables.
Costos Indirectos
Son aquellos que no se pueden asignar directamente a un producto o
servicio, sino que se distribuyen entre las diversas unidades
productivas mediante algún criterio de reparto. En la mayoría de los
casos los costos indirectos son costos fijos.
Clasificación según su comportamiento
Costo Variable Unitario
Es el costo que se asigna directamente a cada unidad de producto.

Comprende la unidad de cada materia prima o materiales utilizados
para fabricar una unidad de producto terminado, así como la unidad
de mano de obra directa, la unidad de envases y embalajes, la unidad
de comisión por ventas, etc.
Costo Variable Total
Es el costo que resulta de multiplicar el costo variable unitario por la

cantidad de productos fabricados o servicios vendidos en un período
determinado; sea éste mensual, anual o cualquier otra periodicidad.
La fórmula del costo variable total es la siguiente:
Costo Variable Total = Costo Variable Unitario X Cantidad
Para el análisis de los costos variables, se parte de los valores
unitarios para llegar a los valores totales.
1
4
En los costos fijos el proceso es inverso, se parte de los costos fijos

totales para llegar a los costos fijos unitarios.
Costo Fijo Total

Es la suma de todos los costos fijos de la empresa
Costo Fijo Unitario
Es el costo fijo total dividido por la cantidad de productos fabricados o

servicios brindados.
Costo fijo Unitario = Costo Fijo Total / Cantidad
Costo Total
Es la suma del Costo Variable más el Costo Fijo.
Se puede expresar en Valores Unitarios o en Valores Totales
Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario
Costo Total = Costo Variable Total + Costo Fijo Total
Contribución marginal y punto de equilibrio
Contribución Marginal
Se llama "contribución marginal" o "margen de contribución" a la
diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario.
Contribución Marginal = Precio de Venta - Costo Variable

Unitario
Se le llama "margen de contribución" porque muestra como
"contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los
costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda
empresa.
Se pueden dar las siguientes alternativas:
1. Si la contribución marginal es "positiva", contribuye a absorber el

costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia.
2. Cuando la contribución marginal es igual al costo fijo, y no deja
margen para la ganancia, se dice que la empresa está en su "punto
de equilibrio". No gana, ni pierde.
3. Cuando la contribución marginal no alcanza para cubrir los costos
fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la
actividad de resultado negativo. Porque esa contribución marginal
sirve para absorber parte de los costos fijos.
1
5
4. La situación más crítica se da cuando el "precio de venta" no cubre

los "costos variables", o sea que la "contribución marginal" es
"negativa". En este caso extremo, es cuando se debe tomar la
decisión de no continuar con la elaboración de un producto o servicio.
El concepto de "contribución marginal" es muy importante en las
decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la
empresa, por la incidencia que pueden tener los mismos en la
absorción de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades".
También es importante relacionar la "contribución marginal" de cada
artículo con las cantidades vendidas. Porque una empresa puede
tener productos de alta rotación con baja contribución marginal pero
la ganancia total que generan, supera ampliamente la de otros
artículos que tienen mayor "contribución marginal" pero menor venta
y "menor ganancia total".
SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN.
1.- Definición.
Sistema de costos por órdenes de producción. Este sistema recolecta

los costos para cada orden o lote físicamente identificables en su paso
a través de los centros productivos de la planta. Los costos que
intervienen en el proceso de transformación de una cantidad específica
de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan
sucesivamente por los elementos identificables: Materia prima
aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los cuales se
acumulan en una orden de trabajo.
Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más practico

distinguir lotes, sub-ensambles, ensambles y productos terminados de
una gran variedad.
Las empresas que comúnmente utilizan este sistema son:
 De impresión
 Astilleros
 Aeronáutica
 De construcción
 De ingeniería
El sistema de costo por órdenes lleva dos controles:
1
6
El de órdenes y el de hojas de costo, de cada una de las órdenes que

están en proceso de fabricación. Este sistema de costos se aplica en
los casos en que la producción depende básicamente de pedidos u
órdenes que realizan los clientes, o bien, de las órdenes dictadas por
la gerencia de producción, para mantener una existencia en el almacén
de productos terminados de artículos para su venta, en estas
condiciones existen dos documentos de control:
 La orden. Que lleva un número progresivo con las indicaciones y

las especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.
 Por cada orden de producción se abrirá registros en la llamada

hoja de costos, que resumirá los tres elementos del costo de
producción referentes a las unidades fabricadas en una orden
dada.
Fig. Orden de producción.
2.- Importancia y Objetivos.
El sistema de costos por lotes es importante porque podemos conocer

las necesidades de nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo a
sus necesidades podemos llegar a producir los productos de acuerdo a
su naturaleza.
En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con

los objetivos de la gerencia de planeación de utilidades, control de
costos y su contribución a la fijación de precios de venta.
La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de

sus operaciones desea tener la seguridad de que tales resultados han
sido medidos correctamente. Pero antes de formular un juicio sobre el
buen o mal funcionamiento de la empresa deben aplicarse a los
resultados una medida de eficiencia aceptable, contando para esto con
los sistemas de costos predeterminados.
El primer sistema de costos predeterminados completo es el de costos

estimados, que se basa en estimaciones que se realizan con base a
experiencias anteriores y con las condiciones de fabricación previstas
para procesar un artículo o cumplir con una orden.
El segundo sistema es de costos estándar que se calcula con bases

científicas sobre cada uno de los elementos del costo a efecto de
determinar lo que un producto debe costar. Calculado con el factor de
eficiencia, y sirve como medidor del costo.
1
7
Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual

este sistema de costos resulta óptimo para los fines administrativos de
planeación y control de los costos.
3.- Características.
El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas industrias

donde la producción es unitaria, o sea que los artículos se producen
por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.
Características del Sistema son:
 Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del

costo para cada orden de producción, ya sea terminada o en
proceso de transformación.
 Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la producción,
de acuerdo con las necesidades de cada empresa.
 Para iniciar la producción, es necesario emitir una orden de
fabricación, donde se detalla el número de productos a laborarse,
y se prepara un documento contable distinto (por lo general una
tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea.
 La producción se hace generalmente sobre pedidos formulado
por los clientes.
 Las industrias de muebles, jugueteras, fabricación de ropa.
Artículos eléctricos, equipo de oficina, etc. Aplican este sistema.
 Existe un control más analítico de los costos.
 El valor del inventario de producción en un proceso es la suma
de las cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos
de órdenes de trabajo pendientes de determinar su manufactura.
Hojas de Costo
1
8
Hoja de costos
Documento que se utiliza en industrias que controlan la fabricación

por el sistema de costeo denominado ordenes de fabricación.
Este formato se formula con varios ejemplares para informar el
proceso de fabricación desde su inicio hasta su terminación.
Su diseño consiste en que incluya además de los datos generales
tales como: número de orden, fecha de inicio, fecha de terminación,
nombre del producto, etc. debe de contener los materiales en
unidades y valores que se emplearon y su importe total.
De tal manera que se totalice el importe de los tres elementos para
dividir su importe entre el número de unidades terminadas y con ello
determinar el costo unitario, que servirá para dar entrada al almacén
de productos terminados para su control.
EJEMPLO DE UNA HOJA DE COSTOS.
1
9
4.1.3 Costeo por órdenes
INTRODUCCIÓN
La contabilidad de costos es una especialidad de la contabilidad

general que registra, resume, analiza e interpreta los detalles de los
costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
incurridos para producir un artículo o servicio de una empresa con el
fin de poder medir, controlar y analizar los resultados del proceso de
producción a través de la obtención de costos unitarios y totales.
La contabilidad de costos también mide el desempeño, la calidad de

los productos y la productividad; incluye el análisis y la síntesis del
1
0
costo total de producción, en función de los costos por órdenes de

trabajo, la compilación de los costos de producción proporciona una
base para determinar el costo de las mercancías a vender en el futuro.
La palabra costo suele ser precedida por otras palabras que ayudan a
comprender el significado real que se pretende dar a dicho término.
Las expresiones: costos de material, costos de mano de obra, costos
de conversión, contabilidad de costos, sistemas de costos,
departamento de costos, etc. constituyen algunos ejemplos de la forma
como dicho vocablo se usa ordinariamente.
El costo puede decirse que se refiere a erogaciones o desembolsos

hechos para adquirir bienes o servicios, estos desembolsos se agrupan
o clasifican de modo que puedan servir adecuadamente a las
necesidades de quienes se proponen utilizarlos o analizarlos [1].
Un requisito previo y fundamental en un sistema de costeo por

órdenes de trabajo, es la posibilidad de poder segregar o identificar
cuantitativamente el producto en elaboración en la fábrica o taller, en
un momento dado cualquiera. Este sistema permite reunir
separadamente cada uno de los elementos del costo (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), para
cada trabajo u orden de trabajo en proceso.
El sistema de costeo por órdenes de trabajo es el más apropiado

cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a
requerimiento o especificaciones del cliente, y el precio cotizado se
asocia estrechamente al costo estimado. El costo incurrido en la
elaboración de una orden de trabajo específica debe asignarse a los
artículos
En un sistema de costeo por órdenes de trabajo los tres elementos

básicos del costo (MD, MOD, CIF) se acumulan de acuerdo con los
números asignados a las órdenes de trabajo
JUSTIFICACIÓN
Nuestra principal motivación para el desarrollo de este tema es

conocer las bases para controlar y registrar eficazmente los costos de
producción en un sistema de costeo por órdenes de trabajo.
Conscientes de la utilidad que brinda la contabilidad de costos hemos

encaminado este trabajo al desarrollo de las técnicas innovadoras
1
1
aplicadas a la producción, generada básicamente en las empresas del

sector manufacturero y que basan el desarrollo de su fin social no solo
en producción masiva de artículos, sino también en su proceso
ordenado y sistemático.
El empleo de un sistema de costeo por órdenes de trabajo en

empresas que fabrican sus productos de acuerdo a especificaciones de
los clientes permite a la gerencia controlar y evaluar el uso de sus
recursos en la producción
Con el presente trabajo se pretende dar a conocer al lector el ciclo de

la contabilidad de costos en el proceso de producción mediante un
sistema de costeo por órdenes de trabajo, el control adecuado de los
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
OBJETIVOS
GENERALES
Definir la importancia del sistema de costeo por órdenes de trabajo

para la toma de decisiones en la industria manufacturera.
Explicar el proceso del sistema de costeo por órdenes de trabajo en
las empresas manufactureras
ESPECÍFICOS
Analizar los elementos del costo en un sistema de costeo por órdenes

de trabajo (Materiales Directos, Mano de Obra Directa, Costos
Indirectos de Fabricación) para la determinación de los costos
unitarios.
Describir las principales bases utilizadas para la determinación de los

Costos Indirectos de Fabricación Presupuestados (aplicados) en el
sistema de costeo por órdenes de trabajo.
Explicar el tratamiento de unidades dañadas, defectuosas, material de

desecho y material de desperdicio en el sistema de costeo por órdenes
de trabajo
Costeo por órdenes de trabajo
El costo de producir un bien o servicio se puede definir como el valor

del conjunto de bienes (material directo e indirecto) y esfuerzos (mano
de obra directa e indirecta) en que se ha incurrido o se va a incurrir en
el departamento de producción para obtener como resultado un bien o
1
2
producto terminado con buenas condiciones para ser adquirido por el

sector comercial
El costo del producto que se desea fabricar debe ser similar o más
bajo, pero de buena calidad al del producto de la competencia, desde
el punto de vista contable, costo es la suma de valores, cuantificables
en dinero que representan el consumo de los factores de la producción
(MD, MOD, CIF) desembolsados para lograr el objetivo de obtener un
producto terminado. El principal objetivo de la contabilidad de costos
es contribuir al control de las operaciones, comunicar información
financiera y ejercer un control administrativo que sirva como una
herramienta de planeación, control y toma de decisiones.
El fin primordial de un sistema de contabilidad de costos es reunir

datos relacionados al costo de producir cada unidad de fabricación. Al
obtener estos datos la gerencia y personal de apoyo distribuyen los
recursos de la empresa para cumplir con las metas organizacionales,
puesto que los recursos son limitados deben basarse en datos de costos
al decidir las acciones que proporcionarían rendimientos óptimos para
la empresa.
El control de los costos de producción permite a la gerencia obtener

información necesaria y tomar acciones con el fin de reducir costos,
por ejemplo: usando material sustituto, proponiendo un nuevo diseño
del producto sin disminuir la calidad, pero si la cantidad de material
empleado, modificando los sistemas de salarios para disminuir la mano
de obra ociosa y los costos de la misma, instalar maquinaria para
aumentar la producción o reemplazar maquinaria obsoleta,
controlando adecuadamente las compras y salidas de materiales y
suministros para reducir desperdicios
El sistema de costeo por órdenes de trabajo es aplicable a aquellas

empresas manufactureras que producen de acuerdo a
especificaciones del cliente. Las empresas que normalmente utilizan
el sistema de costeo por órdenes de trabajo son: constructoras,
productoras de videos publicitarios, mueblerías, imprentas,
cartoneras, plásticos, maquila, zapatería, entre otros. En este sistema
es importante llevar un estricto control de las órdenes que se
someten a proceso a través de numeración asignada a cada una de
ellas y controlar el costo primo (MD y MOD) por medio de remisiones
1
3
de bodega al departamento de producción y boleta de trabajo para

cada orden de producción.
4.1.4 Costos por actividades

El costeo basado en actividades involucra los siguientes

cuatro pasos:
1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de órdenes)

que consumen recursos y asignarles sus costos.
2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad.
Un conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad.
Para la actividad de procesamiento de órdenes, el conductor de costo
puede ser el número de órdenes.
costo por orden.
en particular durante el mes de marzo mide el costo de la actividad
de procesamiento de órdenes para esa canción en marzo.
Identificar las actividades que usen recursos. Comúnmente la

parte más interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades
que usen recursos porque hacerlo requiere de entender todas las
actividades requeridas para hacer el producto. De hecho, gran parte
del valor del costeo basado en actividades viene de este ejercicio aun
y sin cambiar la manera en que los costos son calculados. Cuando los
gerentes dan paso atrás y analizan los procesos (actividades) que
siguen para producir un producto o servicio, regularmente descubren
muchos pasos que no generan ningún valor agregado, los cuales
pueden eliminar.
Identificar los conductores de costo. En la siguiente tabla se

muestran los tipos de conductores de costo que las compañías usan.
La mayoría están relacionados ya sea con el volumen de producción o
1
4
con la complejidad de la producción o el proceso de marketing.
Tiempo de
Horas-maquina usadas
computadora usado
Horas de mano de obra Numero de artículos
o costo de mano de obra producidos o
incurrido vendidos
Libras manejadas de
Clientes servidos
material
Horas de vuelo
Paginas tecleadas
completadas
Tiempos de preparación
Operaciones
(set-ups) de las
quirúrgicas realizadas
maquinas
Ordenes de scrap/
Órdenes de compra
retrabajo
completadas
completadas
Inspecciones de calidad Horas gastadas en
realizadas pruebas
Numero de partes
Numero de diferentes
instaladas en un
clientes servidos
producto
Millas manejadas
El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente

relacionado con el costo que se está asignando. Encontrar una base de
asignación que esta casualmente relacionada con el costo es
comúnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en
actividades, la selección de una base de asignación, o conductor de
costo, es comúnmente más fácil porque podemos usar una medida de
actividad de volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignación
para los costos de preparación de una maquina (costos de set-up) son
las horas máquina de preparación (horas de set-up). Note que muchos
de los conductores de costo en la tabla anterior se refieren a una
actividad.
Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. En

general, las tarifas predeterminadas para la asignación de costos
indirectos a los productos son calculadas de la siguiente manera:
1
5
Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de

volumen de asignación
Esta fórmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de

manufactura o administrativo, de distribución, de venta, o cualquier
otro costo indirecto. Los trabajadores y las maquinas desempeñan
actividades en cada producto cuando va siendo producido. Los costos
están distribuidos a un producto multiplicando la tarifa predeterminada
de cada actividad por el volumen de actividad usada en la elaboración
de producto
En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de

actividades, no departamentos. En lugar de una tarifa de
departamento, el costeo basado en actividades calcula una tarifa de
conducción de costo para cada centro de actividad. Esto significa que
cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si el conductor de
costo para el manejo de material es el número de corridas de
producción, por ejemplo, la compañía debe estar habilitada para
estimar los costos del manejo de material antes del periodo e
idealmente, monitorear el costo actual del manejo de material cuando
vaya siendo incurrido en el periodo.
Asignar costos a los productos. El paso final en el sistema del

costeo basado en actividades es asignar los costos de actividad a los
productos. Para esto se multiplica las tarifas de conducción de costo
por el número de unidades del conductor de costo en cada producto.
La siguiente tabla muestra un diagrama de flujo de costo con los cuatro
pasos para desarrollar gráficamente un sistema de costeo basado en
actividades:
1
6
COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS
La producción conjunta es la que se da cuando existen en un mismo

proceso productivo más de un producto, que deviene de la misma
materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso
(punto de separación), a partir del cual surge más de un producto. Esto
conlleva la obligación de valuar cada uno de ellos. En muchas
industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios
productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el
nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en
productos principales y subproductos
Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables
con alguno delos productos que se produce en forma simultánea.
MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos

conjuntos, estos son:
Costo Medio
Valor de Venta de Los Productos que se generen
Valor Realizable Neto (VRN)
1
7
Costo Medio
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de
producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se
expresa todo en base a un denominador común. Este método sería
muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos
fueran similares.
Ejemplo: Tenemos Costos conjuntos de $3000 y se producimos 60

unidades del producto A y 40 unidades del producto B. Cuál es el costo
medio
COSTO MEDIO COSTO 3000 / 30 = 100

CONJUNTO
Valor de Venta de los productos que se generes

Como costo el precio de Venta existente en el mercadeen el punto de
separación. Supongamos que se posee costos conjuntos de $50,000 y
se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B,
además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de
separación: Pa=$3,000 y Pb=$4,000. Para A:
20*$3,000=$60,000Para B: 10*$4,000=$40,000El Total de la Venta
sería $ 100,000.00. Si obtenemos las proporciones, veremos qué$
60,000 representa el 60% de $ 100,000 y $ 40,000 el 40%. Cada
porcentaje lo multiplicamos por el Costo Conjunto: Asignamos al
producto A: $50.000*60%=$30.000 Asignamos al producto B:
$50.000*40%=$20.000 Así obtenemos el Costo Conjunto para cada
producto
VALOR REALIZABLE NETO (VRN)
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al
precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales
después del punto de separación. En base a las proporciones que se
obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos
conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.40,000
que se produce
Producto A 15 galones Producto B 12 galones Cuyos precios de venta
finales son de S/. 2,500.00 y S/.4,000.00 respectivamente. Los costos
adicionales para A ascienden a S/.16000 y para B corresponden a S/.
9000.Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
1
8
Producto Precio de Total, Valor de Costos VRN %

venta Producción mercado Adicionales
final
A $2500.00 15
Costeo basado en actividades

El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro

pasos:
1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de

órdenes) que consumen recursos y asignarles sus costos.
2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada
actividad. Un conductor de costo causa, o conduce, los costos de una
actividad. Para la actividad de procesamiento de órdenes, el
conductor de costo puede ser el número de órdenes.
costo por orden.
en particular durante el mes de marzo mide el costo de la actividad
de procesamiento de órdenes para esa canción en marzo.
4.2 Comportamiento de los costos
Métodos para determinar el comportamiento de los costos
La administración de las empresas en sus actividades utiliza muchas

herramientas financieras y para su correcta aplicación requieren de la
identificación y cuantificación de los costos fijos y variables, y con lo
anterior se dispondrá de información útil y aplicable, entre otras cosas
para:
1
9
● Determinar precios de venta. Ya que éstos deben ser suficientes

para absorber todos los costos, tanto fijos como variables, y generar
un margen de utilidad aceptable para la empresa.
• Proyectar utilidades. Conociendo los niveles de costos se pueden
planear los niveles de ventas que son requeridos para generar niveles
de ingresos superiores y así, utilidades.
• Controlar los niveles de costos y su ocurrencia al conocer los
costos fijos y variables, para poder proyectarlos en función de los
niveles de producción.
• Toma de decisiones. El comportamiento de los costos que permiten
un sinnúmero de decisiones, por ejemplo, aceptar o rechazar un pedido
especial a un precio inferior del valor actual del producto, hacer o
comprar algún componente de la producción, la eliminación de líneas
de reproducción que no están siendo tan rentables, la determinación
de la mezcla de producción ante recursos escasos.
• Determinación de costos unitarios. Con la adecuada asignación
de los costos a la producción se cuantifican las unidades producidas.
• Determinación de puntos de equilibrio. Con la clasificación de
costos en fijos y variables, es fácil determinar las unidades a vender
para no ganar, pero tampoco perder.
La identificación y cuantificación de los costos fijos, variables y sobre
todo mixtos o semivariables exigen la aplicación de métodos para
determinar dicho comportamiento. Para la identificación es importante
señalar que las empresas requieren recursos para su operación como
son los humanos, materiales, financieros y técnicos y tienen que llevar
acciones (actividades) encaminadas a la consecución de sus objetivos
previamente planeados.
Las actividades en las empresas como la venta, la producción, los
pagos, los cobros, etc., a medida de su desarrollo, necesariamente
consumen recursos, provocando que la empresa incurra en costos, por
lo que podemos afirmar que éstos se producen por el consumo de
recursos de las actividades. Por lo anterior, es indispensable que la
administración de las empresas identifique todas las actividades
realizadas en todas sus áreas funcionales, desde producción,
distribución y servicio hasta la administración.
Cerciorándose de que las actividades realizadas en realidad agreguen
valor y eliminando las actividades que no lo agreguen, por ejemplo, en
empresas, hay duplicación de funciones, por lo que una actividad que
1
0
se realiza dos veces, la segunda no agrega ningún valor, pero sí

consume recursos.
Identificación de los costos que generan las actividades Una vez que la
empresa ha identificado sus principales actividades, es conveniente
determinar para cada una de ellas los conceptos de recursos más
significativos que se consumen (costos) para poder realizar dicha
actividad. Por ejemplo, pongamos por caso que se esté analizando la
actividad de facturación. Para poder desarrollarla se requieren recursos
como: tiempo y conocimiento de personal, equipo de cómputo,
software, papelería, espacio físico, muebles, teléfono, consumo de
energía eléctrica, etcétera. Después de identificar los recursos que se
están consumiendo en la realización de una determinada actividad, se
debe proceder a cuantificar lo que cuesta a la empresa cada uno de
estos recursos. La suma de las cantidades anteriores representa el
costo total de dicha actividad.
Método ingenieril
Este método, a diferencia del anterior y de los otros que se verán más
adelante, no está basado en información histórica. Es decir, considera
como un elemento de estudio el monto de los costos, pero a futuro. El
planteamiento no es cuánto se gastó en un determinado concepto, sino
cuánto se va a gastar y en qué cantidades; es un método estandarizado
que determina el costo que debe ser. Para establecer el costo que debe
ser, es necesario hacer un estudio detallado de los procesos,
identificando los aspectos más importantes que provocan los costos.
Se deben definir los insumos que se necesitan para fabricar un
producto determinado, prestar un servicio o desarrollar una actividad.
También es necesario hacer varias pruebas respecto a la cantidad de
insumos que se consumirían. Por ejemplo, si se va a determinar el
costo unitario de materiales, se debe analizar el proceso productivo,
así como la tecnología que se aplica en el mismo, estudiar el diseño del
producto, etcétera.
Una vez determinada la cantidad e insumos necesarios que deberían
emplearse en la producción de un artículo, o en la prestación de un
servicio, se procede a estimar lo que debería costar cada uno de los
insumos mediante la identificación y selección de los proveedores más
adecuados. Supongamos que un fabricante de calzado desea
determinar lo que debería costar el material directo y la mano de obra
1
1
directa para la producción de un par de zapatos. Primero, se

desarrollaría un estudio del proceso de manufactura que se sigue en
esta empresa, así como de la tecnología que ahí se emplea. Enseguida,
se estudiaría el diseño del producto, y con base en éste se definiría el
tipo de piel o cuero y de mano de obra que debería emplearse. Este
método tiene la ventaja de que puede ser más exacto, pero también
requiere mucho tiempo y que, consecuentemente, resulta muy caro.
Método gráfico
Este método consiste en ubicar en una gráfica los costos totales de un
concepto a distintos volúmenes de actividad. En un plano de
coordenadas cartesianas, cuyo eje de abscisas corresponde a los
niveles de la actividad (volumen) y el de las ordenadas al costo, se
dibujan mediante un punto los costos en que ha incurrido la empresa
en el pasado. De este modo quedan marcados un conjunto de puntos
que corresponden al total del costo que se está analizando, a varios
niveles de actividad. Enseguida se traza una línea recta que pase lo
más próximo posible a la mayoría de los puntos dibujados y se prolonga
hasta interceptar el eje de las ordenadas. En ese punto de intercepción,
el nivel de actividad es cero, en el cual los únicos costos en que se
incurren son los costos fijos.
Es decir, al prolongar hasta el eje de las ordenadas la línea recta se
determinó el monto del costo fijo total. Como siguiente paso, se escoge
un volumen (un punto en el eje de las abscisas) y se localiza el punto
que corresponde en el eje de los costos, este punto corresponde al
método ingenieril consiste en un estudio detallado acerca de los
insumos que requiere un producto y después estimar su costo 102
Contabilidad administrativa y de Costos monto del costo total. Si al
costo total se le resta el costo fijo total, el resultado es el costo variable
total a ese volumen. Por último, el costo variable total se divide entre
el volumen seleccionado y el resultado es el costo variable unitario.
4.3 Análisis del Punto de Equilibrio
El análisis de costo - volumen - utilidad comprende tanto el análisis del
margen de contribución como el análisis de equilibrio. El segunda
emplea los mismos conceptos que el análisis del margen de
contribución; sin embargo, pone el énfasis en el nivel de producción o
de actividad productiva, en el cual los ingresos por ventas son
exactamente iguales a los costos: no hay ni utilidad ni pérdida. El
análisis del punto de equilibrio se apoya en el fundamento de la
variabilidad de los costos, la identificación y la medición separadas de
1
2
los componentes fijo y variable del costo. El análisis de equilibrio se

aplica normalmente sobre una base de la "compañía en su conjunto".
CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio, así como otra importante información, pueden

calcularse usando sencillos procedimientos matemáticos. Pueden
emplearse varias fórmulas para estos cálculos; las dos más
comúnmente utilizadas son las siguientes:
Cálculo del punto de equilibrio con base en totales del

presupuesto:
Costos fijos Costos fijos

PE = --------------------------------------------------- = -------
-----------------------------
Razón del margen de contribución Costos variables
1 - -------------------
--------------
Ventas Totales
El punto de equilibrio
En términos de contabilidad de costos, es aquel punto de actividad
(volumen de ventas) donde los ingresos totales son iguales a los costos
totales, es decir, el punto de actividad donde no existe utilidad ni
pérdida.
Hallar el punto de equilibrio es hallar el número de unidades a
vender, de modo que se cumpla con lo anterior (que las ventas sean
iguales a los costos). Pasos para hallar el punto de equilibrio Veamos
a continuación los pasos necesarios para hallar y analizar nuestro punto
de equilibrio:
1. Definir costos En primer lugar debemos definir nuestros costos, lo
usual es considerar como costos a todos los desembolsos, incluyendo
los gastos de administración y de ventas, pero sin incluir los gastos
financieros ni a los impuestos.
2. Clasificar los costos en Costos Variables (CV) y en Costos
Fijos (CF) Una vez que hemos determinados los costos que
utilizaremos para hallar el punto de equilibrio, pasamos a clasificar o
dividir éstos en Costos Variables y en Costos Fijos: Costos Variables:
son los costos que varían de acuerdo con los cambios en los niveles de
1
3
actividad, están relacionados con el número de unidades vendidas,

volumen de producción o número de servicios realizado, por ejemplo,
materia prima, combustible, salario por horas, etc. Costos Fijos: son
costos que no están afectados por las variaciones en los niveles de
actividad, por ejemplo, alquileres, depreciación, seguros, etc.
3. Hallar el costo variable unitario En tercer lugar determinamos el
Costo Variable Unitario (Cvu), el cual se obtiene al dividir los Costos
Variables totales entre el número de unidades a producir (Q).
4. Aplicar la fórmula del punto de equilibrio
La fórmula para hallar el punto de equilibrio es: (P x U) – (Cvu x U)

– CF = 0 Donde: P: precio de venta unitario. U: unidades del punto
de equilibrio, es decir, unidades a vender de modo que los ingresos
sean iguales a los costos. Cvu: costo variable unitario. CF: costos
fijos. El resultado de la fórmula será en unidades físicas, si
queremos hallar el punto de equilibrio en unidades monetarias,
simplemente multiplicamos el resultado por el precio de venta.
5. Comprobar resultados Una vez hallado el punto de equilibrio,
pasamos a comprobar el resultado a través del uso del Estado de
Resultados.
6. Analizar el punto de equilibrio Y, por último, una vez hallado
el punto de equilibrio y comprobado a través del Estado de
Resultados, pasamos a analizarlo, por ejemplo, para saber cuánto
necesitamos vender para alcanzar el punto de equilibrio, cuánto
debemos vender para lograr una determinada utilidad, cuál sería
nuestra utilidad si vendiéramos una determinada cantidad de
productos, etc
4.4 Margen de Seguridad
¿QUÉ ES EL MARGEN DE SEGURIDAD?

Ya que hemos determinado qué es el punto de equilibrio, nos interesa
enfocar este análisis en una magnitud que nos permita una buena
visión cuantitativa y comparativa. Dicha magnitud es el margen de
seguridad en ventas sobre el punto de equilibrio, o
sencillamente: Margen de seguridad.
1
4
Se puede definir como el margen que tiene la empresa antes de entrar

a obtener pérdidas y es el porcentaje que representan las ventas
encima del punto de equilibrio relacionado al total de las ventas. Entre
mayor sea el porcentaje de ventas encima del punto de equilibrio, es
menor el riesgo de obtener pérdida. Cuando el margen de seguridad
es negativo, indica el porcentaje de las desviaciones en las ventas si
no se alcanzan a cubrir los costos de la empresa.
De esta forma, podemos avanzar en el análisis y tener un indicador de

gestión que nos muestre en grado estaremos alcanzando nuestro
objetivo. Esto se consigue con el análisis mensual del punto de
equilibrio y por ende del análisis del margen de seguridad.
Esto nos permite seguir mensualmente la evolución del margen de

seguridad, cuantitativa y porcentualmente, sobre las ventas
acumuladas en cada periodo de análisis, ofreciéndonos una respuesta
de los resultados obtenidos con nuestra gestión en la maximización de
este margen y también nos muestra cuando hay tendencias (ya sean
crecientes o decrecientes), así como puntos máximos y mínimos.
De esta forma, podemos enriquecer el análisis de gestión si se

comparan los márgenes de seguridad obtenidos mensualmente, lo que
nos proporciona un indicador de la mejora que haya podido tener la
gestión respecto a análisis anteriores y de la optimización en la
estructura de costes de la empresa.
Así, podremos alcanzar un mayor rango como herramienta de gestión

si existen los procedimientos contables que permitan identificar
ingresos y costos; En consecuencia, la identificación de los costos
variables y fijos de cada línea de negocio. Con lo cual todo el análisis
que hemos mostrado en un ámbito global para la compañía se puede
trasladar a niveles menores de cada línea de negocio, permitiendo
visualizar la evolución y los resultados de la gestión realizada para
1
5
maximizar el margen de seguridad en cada línea de negocio que

contribuye al margen de seguridad general de la empresa
Con lo anterior, podemos establecer un objetivo general de las

compañías con base a esta información: Maximizar el margen de
seguridad para operar.
¿CÓMO SE CALCULA EL MARGEN DE

SEGURIDAD?
Este cálculo es muy sencillo, pero realmente importante para las empresas,
para comprender mejor el cálculo del margen de seguridad, realizaremos un
ejemplo:
Supongamos que se quiere invertir en una empresa X que cotiza en el
mercado continuo. Al ver sus cuentas financieras, estrategias
empresariales y proyecciones a futuro, nos damos cuenta que sus
acciones tienen un valor intrínseco de $80 por acción, las cuales cotizan
$50 también por acción. La operación sería la siguiente:
Esta respuesta nos indica que la empresa en cuestión posee

un margen de seguridad del 37,5% por encima del punto de
equilibro, lo cual es un margen de seguridad bastante beneficiosos y
por ende daría más seguridad para las inversiones y operaciones de la
empresa.
4.5 Planeación de las utilidades
El análisis de la relación costo- volumen – utilidad no solo se aplica a

las proyecciones de utilidades, ya que es útil especialmente en la toma
de decisiones. Es útil en la toma de decisiones con respecto al producto
en la determinación de precios, en la selección de canales de
distribución, en la decisión de fabricar o comercializar los productos.
Sirve de apoyo principal en la actividad de planear con la finalidad de
1
6
alcanzar el desarrollo de la empresa, por tanto, es un instrumento útil

en la planeación y control.
El análisis del Costo – Volumen – Utilidad (CVU) destaca las
relaciones que existen entre costos, cantidades vendidas y precios, lo
que permite la integración de toda la información financiera de la
empresa. Este análisis ayuda a identificar problemas económicos que
pueda tener una empresa, y permite la búsqueda de la solución
necesaria. O bien, si no existiera un problema económico en la
empresa, el análisis del CVU, permite a la empresa mejorar su situación
financiera y alcanzar la meta financiera propuesta por los dueños de la
empresa y planear las utilidades de los trabajadores
Es importante el análisis del CVU, principalmente porque los recursos
con que cuentan las empresas para realizar sus actividades y lograr
sus fines son limitados, y conocer la manera en que los costos fluctúan
con los cambios del volumen los ayuda a entender cómo controlar los
costos.
El análisis del CVU es una responsabilidad importante. Se trata

básicamente de lograr la óptima (rentable) estructura de costos
variables y fijos. Por ejemplo, la administración puede decidir entre
compensar a sus empleados de venta con porcentajes más altos de
comisiones (costo variable) en lugar de pagarles más salario (costo
fijo).
Algunas otras formas en las que se puede usar el análisis del
costo – volumen – utilidad incluyen:
1. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los precios de
ventas. 2. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar los
costos. 3. Analizar los efectos sobre las utilidades de cambiar el
volumen. 4. Establecer precios de venta. 5. Seleccionar la mezcla de
productos para vender. 6. Elegir entre estrategias de marketing.
El análisis costo – volumen – utilidad depende de los siguientes

supuestos que son válidos para rangos relevantes de operaciones:
(Gayle, 1999, p. 493)
1. Las ventas totales y los costos totales pueden representarse
mediante líneas rectas. 2. Dentro de un rango relevante de la
actividad de operación, la eficiencia de las operaciones no cambia. 3.
1
7
Los costos pueden dividirse en componentes fijo y variable. 4. El

precio de venta unitario y las condiciones del mercado permanecen
sin cambio. 5. La mezcla de ventas es constante. 6. No hay cambio
en las cantidades del inventario durante un periodo.
Las limitaciones del análisis del punto de equilibrio no lo invalidan. La
información que proporciona este análisis es muy valiosa ya que
permite identificar la relación costo – volumen – utilidad. Sin embargo,
la administración de la empresa debe estar consciente de que este
análisis no es el único para la toma de decisiones, existen otras que
pueden utilizarse como apoyo a este análisis.
El análisis del costo – volumen – utilidad de manera general, determina
el volumen necesario para lograr la utilidad deseada o fijada como
meta por parte de los accionistas de la empresa. La herramienta
comúnmente utilizada para poder realizar este análisis del CVU es el
cálculo del punto de equilibrio.
4.6 Costos para toma de decisiones

Toma de decisiones con materiales
Una de las necesidades más importantes a las que se ven enfrentadas
las empresas es determinar las cantidades que deben comprar de sus
materiales. Esta necesidad incluye buscar respuesta a interrogantes
tales como:
• ¿Cuánto comprar?
• ¿Dónde comprar?
• ¿En qué momento comprar?
• ¿Aceptar o no un descuento por cantidad?
Para responder estos interrogantes resulta vital e indispensable hacer
un análisis de costos, ya que en ocasiones los costos de las materias
primas y los insumos pueden representar porcentajes significativos de
todas las erogaciones de la organización. Por esta razón, “la
administración de inventarios es una parte importante en la planeación
de beneficios para compañías manufactureras y de comercialización”
(Horngren, 2006, p. 691). Para administrar los inventarios de
materiales de manera eficiente y eficaz, es necesario identificar sus
costos asociados.
1
8
Algunos de los costos más importantes son:

• El costo de compra o adquisición de los materiales [c].
• Los costos de hacer u ordenar un pedido al proveedor [S].
• Los costos de mantener en inventarios los materiales o materias
primas [H]. Los costos de adquisición [c] hacen referencia al costo de
compra de los materiales incluyendo sus fletes y transporte.
Generalmente es uno de los rubros más significativos de los inventarios
de materias primas o materiales.
Los costos de mantener en inventarios [H] indican el costo de mantener
una unidad de material o materia prima durante un año (o el periodo
analizado) en las instalaciones de la compañía. Está compuesto no
solamente por el costo de oportunidad generado por el dinero invertido
en el inventario, sino también por los costos de almacenamiento, los
de manipulación y los de obsolescencia. Vale la pena destacar que los
costos de almacenamiento incluyen el seguro pagado por la materia
almacenada, el espacio o área arrendada, la mano de obra
indispensable para la manipulación y custodia de la mercancía, la
amortización del sistema de información involucrado, la depreciación
de los activos requeridos en el mantenimiento del inventario, así como
los equipos de manejo de materiales, las estanterías, los equipos de
refrigeración, las paletas o estibas, los contenedores, entre otros.
Adicionalmente, los costos de manipulación contienen tanto las roturas
de las materias primas como los deterioros de estas. Finalmente,
dentro de esta categoría están las pérdidas de materiales o materias
primas ocasionadas por fechas de vencimiento o productos obsoletos,
denominados costos de obsolescencia.
Los costos de la mano de obra y sus clasificaciones
La mano de obra conforma uno de los rubros más importantes a tener
en cuenta dentro de las organizaciones, debido a la influencia
significativa que esta puede llegar a tener en un momento dado sobre
los costos de un producto o un servicio; es decir, pueden impactar de
una manera positiva o negativa los estados financieros de las
organizaciones, reflejándose en variables como las utilidades, la
rentabilidad y el flujo de caja libre, entre otras.
Los costos de la mano de obra se pueden clasificar así:
• Según la operación
• Según su comportamiento
1
9
• Según su identificación con el objeto de costos

Según la operación
La mano de obra según la operación se clasifica por los costos de
producción y por los gastos de operación. Dentro de la clasificación por
costos de producción se incorpora el costo de la mano de obra
involucrada en la transformación de los productos, es decir, el costo
correspondiente al personal que participa directa o indirectamente en
su elaboración. En esta categoría se encuentran los operarios de la
planta, el personal del Área de Mantenimiento, los ingenieros y jefes
de producción y el personal de calidad, entre otros.
Dentro de la clasificación por gastos de operación se incorpora el
gasto de la mano de obra que apoya la operación de la empresa y que
no tiene que ver con la producción, es decir, la mano de obra
administrativa y comercial de la compañía. En esta categoría se
encuentran los vendedores, jefes y directores administrativos, personal
de aseo y vigilancia de las áreas administrativas, entre otros.
Según su comportamiento
La mano de obra según su comportamiento se clasifica por los costos
o gastos fijos y por los costos o gastos variables.
Los costos o gastos fijos son aquellos que permanecen constantes
durante un tramo relevante, el cual está dado por el volumen de
actividad, determinado por la capacidad normal de la compañía. Este
volumen de actividad puede ser para un intervalo de unidades a
producir –generalmente expresado para la capacidad normal de la
planta–, en el caso de manufactura (costo fijo), o un intervalo de
unidades a mover en una bodega de producto terminado –expresado
por la capacidad normal de unidades a mover por parte del personal–
en el caso operacional (gasto fijo).
Generalmente en esta categoría se encuentran todas aquellas personas
a las cuales se les paga un salario fijo independientemente de si la
empresa produce o no produce, vende o no vende, es decir, en
situaciones en las que el volumen de actividad no influye sobre la
magnitud del costo del personal. Efectuar una clasificación correcta de
la mano de obra como costo fijo o como costo variable es muy
1
0
importante, ya que una mala clasificación puede conducir a la

administración a tomar decisiones equivocadas a partir de información
imprecisa sobre cálculos de puntos de equilibrio y márgenes de
seguridad
Los costos o gastos variables son aquellos costos de mano de obra que
cambian su magnitud total ante un cambio en los volúmenes de
actividad. Este volumen de actividad puede estar referido –como en el
caso anterior– a la producción o a la administración y las ventas. En
esta categoría se podría incluir tanto el pago al personal a destajo en
la planta productora, como el rubro correspondiente a las comisiones
de los vendedores en el Área Operacional. Según con su identificación
con el objeto de costos
Para efectuar la clasificación del costo o gasto de mano de obra como
un rubro directo o indirecto es necesario definir el concepto de “objeto
de costos”. Un “objeto de costos”, hace referencia a todo aquello que
es sujeto a que se le efectúe una medición de los costos, como por
ejemplo un producto, un servicio, un proyecto, una persona, un
departamento, una actividad y un proceso, entre otros.
Los aspectos que se deben tener en cuenta para clasificar el costo de
la mano de obra como un costo directo o como un costo indirecto son:
• “La importancia del costo del que se trata” (Horngren y otros, 2003):
hace referencia a que, a mayor magnitud del costo, se hace más viable
identificarlo al objeto de costos al cual hace referencia. En otras
palabras, que la asignación al objeto de costos no sea más costosa que
la magnitud del costo, es decir, que sea posible obtener una buena
relación costo-beneficio de su asociación.
• “La tecnología disponible para recopilar la información” (Horngren,
2003): es posible que con los avances que se tienen actualmente en
materia tecnológica sea posible encontrar “fácilmente” una relación
causa-efecto entre el objeto de costo y la magnitud de la mano de
obra. En otras palabras, rubros en los que anteriormente era difícil
establecer esta relación, hoy en día –por medio de los computadores,
los códigos de barras y los sistemas de información– es posible efectuar
esa conexión entre el recurso y el objeto de costos.
• “Diseño de las operaciones” (Horngren, 2003): si el recurso humano
se utiliza para efectuar operaciones que solamente le corresponden a
un objeto de costos, este rubro se clasifica como un costo o gasto de
mano de obra directa. Se puede resumir entonces que para que el costo
de la mano de obra sea considerado como directo debe hacer referencia
1
1
al objeto de costos que se está analizando; debe ser “fácilmente

asignable” al objeto de costos, y su asignación debe ser
“económicamente factible”. Por lo anterior, vale la pena resaltar que
en cualquier país es completamente posible tener las siguientes
clasificaciones de la mano de obra:
• Costos de mano de obra en producción o prestación de servicios: –
Mano de obra fija en producción o prestación de servicios.
– Mano de obra variable en producción o prestación de servicios.
– Mano de obra directa en producción o prestación de servicios.
– Mano de obra indirecta en producción o prestación de servicios.
• Gastos de mano de obra en operaciones:
– Mano de obra en administración.
– Mano de obra en ventas.
– Mano de obra fija en operaciones.
– Mano de obra variable en operaciones.
– Mano de obra directa en operaciones.
– Mano de obra indirecta en operaciones.
Otros problemas finales para la toma de decisiones

En esta sección se presentan cuatro problemas con un nivel de
complejidad mayor a los propuestos, en los cuales el objetivo es que
se apliquen los conocimientos adquiridos
En el Problema 1 se requiere definir la determinación del lugar de
fabricación de un producto, situación que enfrentan las empresas con
bastante frecuencia.
El problema 2 trata sobre los aspectos relacionados con la aparición de
las plataformas logísticas, ya que gracias a ellos las compañías se ven
en la imperiosa necesidad de negociar las tarifas para el pago de los
procesos logísticos en plataforma, cuando utilizan una distribución tipo
cross-docking en reemplazo de una distribución tradicional.
1
2
Los problemas 3 y 4 buscan que el lector analice sus estructuras de

costos y tome decisiones referentes a tipos de productos y servicios a
ofrecer, tercerización de operaciones, inversiones a realizar, entre
otras, referidos específicamente al caso de las cadenas de
restaurantes, las cuales requieren analizar sus diversos puntos de
venta en los cuales se prestan servicios incluso a domicilio.
Problema 1. Toma de una decisión estratégica: determinación
del lugar de producción a partir de análisis de costos y nivel de
servicio logístico
Una compañía petrolera tiene tres plantas refinadoras ubicadas en las
ciudades de Lago Agrio, Orellana y Tena. La materia prima utilizada
para la refinación del producto es importada desde Japón o Estados
Unidos. Para su importación se tiene la posibilidad de ingresarla por los
puertos de Guayaquil, Manta o por Esmeraldas. Una vez llega la
materia prima por uno de los puertos, debe ser enviada a una de las
plantas productoras disponibles para la refinación, y una vez fabricado,
el producto es despachado a cada uno de los clientes según las
cantidades solicitadas, quienes se encuentran distribuidos a lo largo de
todo el territorio nacional.
Problema 2. Toma de decisiones distribución tradicional vs
distribución tipo cross-docking
Un fabricante es proveedor de un gran almacén de cadena de la ciudad.
Para efectuar la entrega de la mercancía tiene dos alternativas: la
primera consiste en enviar un camión directo a cada uno de los seis
almacenes de la cadena; la segunda opción es utilizar una distribución
tipo cross-docking, es decir, enviar la mercancía a una plataforma
logística, la cual es administrada por el almacén de cadena. Desde esta
plataforma el almacén de cadena envía los productos requeridos a cada
almacén de la ciudad, por tanto, el almacén de cadena le efectúa un
cobro al proveedor por el manejo logístico en la plataforma.
En seguida se presenta la información por almacén, cuando se realiza
una distribución tradicional, es decir, entrega directa desde el
proveedor a cada almacén.
Problema 3. Servicio a domicilio en un restaurante
Prisma es una cadena de restaurantes con más de 110 puntos en el
territorio nacional y 1 punto internacional. Los restaurantes prestan
cuatro combinaciones de servicios diferentes, que son: Mesa, Llevar,
Domicilio y Drive, aunque no todos están presentes en un mismo local.
1
3
Actualmente uno de los restaurantes ubicado en la costa norte del país

presta los servicios de Mesa, Llevar y Domicilio. Sin embargo, la
gerencia evalúa la posibilidad de eliminar el servicio a domicilio en la
zona de influencia del restaurante, ya que se tiene la percepción de
que las ventas por este tipo de servicio no están generando las
utilidades esperadas, y en algunos meses los otros tipos de servicio
ayudan a subsidiar el costo de la operación a domicilio.
La mano de obra en este punto de venta está compuesta por tres
cocineras, dos armadoras, u oficios varios, un vigilante y un
administrador. A todos se les paga un salario mínimo legal
mensualmente, a excepción del administrador, a quien se le pagan 1,8
salarios mínimos legales. Teniendo en cuenta el riesgo al que se ve
expuesto el vigilante, la promotora de riesgos profesionales ha
estimado un porcentaje de riesgo para el cálculo del factor prestacional
de 4,35%.
En junio, julio, noviembre y diciembre, debido al incremento en la
demanda, es necesario duplicar el número de cocineras, armadoras y
personal de oficios varios, así como contratar un cajero adicional, a
quienes se les pagará un salario mínimo legal mensualmente. El
arrendamiento del local cuesta $11.000.000 mensualmente, los
seguros para la alternativa sin domicilio son de $1.277.640, mientras
que para la alternativa con Domicilio son de $1.530.613, ambos
mensualmente. Se deprecia en línea recta el total de activos fijos,
asumiendo una vida útil de seis años. El costo de capital estimado por
los accionistas es del 1% efectivo mensual, la tasa impositiva
establecida por el Gobierno es del 33%. En la tabla 4 se muestran
algunas series estimadas de otros gastos relevantes. No se
presupuestan cuentas por cobrar, ya que se asume un pago de contado
en todos los servicios. Los inventarios promedio se estima que sean de
un 15% de los ingresos presupuestados para cada mes. Los activos
asociados con este punto de venta se relacionan en la tabla 5. Es
importante aclarar que la cantidad de activos fijos depende en su gran
mayoría del volumen de actividad, es por esto que se asumen
inversiones diferentes dependiendo si se presta el servicio a Domicilio
o no, y éstas aparecen en la tabla 6. La compañía ha estimado para el
siguiente año unos porcentajes de desperdicio por categoría de
productos con base en históricos que se han analizado de años
anteriores.
Problema 4. Análisis de la estructura de costos de un restaurante
1
4
Pizzas Imperial es una empresa de categoría mundial que se

caracteriza por los siguientes aspectos:
• Aspectos gerenciales
– Visión. La visión de Pizzas Imperial es ser la cadena número uno en
reparto de pizzas a domicilio, restaurantes y supermercados.
– Misión. La misión es “mantener los altos estándares de calidad de
nuestras pizzas en los puntos de venta como en el servicio a domicilio,
restaurantes, supermercados y brindar esa experiencia de un excelente
producto con un excelente servicio a los clientes”.
– Valores - Respeto por las personas que trabajan en la empresa, por
los clientes e individuos, sin importar su raza, religión o credo.
- Respeto por la educación y la salud de las personas.
- Respeto por el medio ambiente.
- Dedicación a los clientes. - Incentivar el trabajo en equipo.
- Alentar a la innovación e integridad. - Ofrecer un servicio de primera
calidad a los clientes. – Objetivos financieros - Obtención eficiente de
ingresos.
- Lograr una Tasa Interna de Retorno en el mediano plazo.
- Tener una mayor rentabilidad en el capital invertido.
- Lograr el reconocimiento de una empresa selecta.
– Objetivos estratégicos - Tener una mayor participación en el mercado
en el corto y mediano plazo.
- Tener mayor calidad de los productos.
- Lograr la mejor reputación con los clientes. - Tener el mejor servicio
a los clientes.
• Segmento. El segmento al que Pizzas Imperial enfoca sus esfuerzos
de mercadeo es la clase social alta, media alta y media.
. • Ventaja competitiva. Para Pizzas Imperial su ventaja competitiva es
el sabor único de su producto con un bajo contenido en grasa,
acompañado de una distribución rápida y eficiente.
• Políticas para mantener el liderazgo. La gerencia ha trazado las
siguientes políticas con el propósito de mantener el liderazgo que
actualmente tiene: - Obtener ventaja competitiva a través de la
1
5
diferenciación. - Planear con base en el beneficio potencial. - Reducir

costos. - Mantener y mejorar la calidad. - Consultar permanentemente
al cliente.
• Análisis del entorno. El entorno de Pizzas Imperial es muy competido.
La organización está sujeta a la presencia de competidores potenciales,
pero presta atención a sus clientes, a sus proveedores, a la presencia
de sustitutos y a los propios competidores.
• Aspectos diferenciadores del negocio - Prestar servicio a domicilio,
vender en restaurantes y supermercados; es decir, llevar
exclusivamente al cliente en un tiempo definido. Aquí radica una de las
claves del éxito. - Conquistar mercados con base en la calidad de sus
productos y consistencia en el menú. - Rapidez en el servicio. - Calidad
de los productos. - Capacitación del personal.
• Estrategia. Para lograr ventaja se decidió por la Diferenciación como
estrategia genérica. Para ello se ha considerado: - Introducir la línea
de pizza vegetariana en el término de dos años. - Continuar y evaluar
la línea de frutas exóticas y la línea de dulces naturales. - Invertir en
la capacitación de sus proveedores para que ellos suministren
ingredientes de la máxima calidad. –
• Competencia. La competencia regional está conformada por cuatro
compañías: Domino´s Pizza, Pizza Doble Pizza, Piccolo y Jenos Pizza
Sobre el proceso productivo
• La empresa fabrica tres líneas: Pizzalandia, Pizzarella y Pizzapresto.
• Para el proceso productivo es indispensable que el personal de
compras seleccione diariamente los mejores productos para la
elaboración de la pizza, en algunos casos ya se tienen contratos con
proveedores de alta calidad, con lo que siempre existe la cantidad
óptima de materia prima para la producción.
• El subgerente de producción realiza semanalmente la programación
de producción de acuerdo con la demanda, con ello el personal de
planta conoce previamente la cantidad de pizzas a elaborar. Lo que no
se alcance a realizar con personal de la planta se debe contratar como
mano de obra extra.
• Las pizzas son fabricadas en la planta principal, luego precocidas y
almacenadas en refrigeradores para luego ser distribuidas a los
diferentes clientes. Una persona puede elaborar seis pizzas por hora y
se hornean 6 pizzas cada 20 minutos. Actualmente la empresa sólo
1
6
cuenta con 10 hornos, por tanto, su capacidad está restringida a la

capacidad de dichos hornos.
• De la producción estimada de pizzas, el 30% es para la Pizzalandia,
40% Pizzarella y 30% Pizzapresto.
• Las ventas de pizzas tienen dos canales, la distribución se hace por
medio de seis supermercados y de dos restaurantes, de los cuales la
empresa es dueño. Su comportamiento de las ventas es 60% y 40%
para los restaurantes 1 y 2, respectivamente.
• Una vez las pizzas están en el restaurante, se distribuyen el 75% a
domicilio y el 25% directamente en el restaurante.
1
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Control y Ad. de Costos

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CONTROL Y ADMINISTRACION DE COSTOS

UNIDAD 1 - El entorno, clasificación, conceptos y diferencias

1.1 La necesidad de su estudio y el entorno empresarial

La contabilidad de costos se relaciona con la información de

La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación,

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se

Los objetivos de los costos sirven, en general, para tres

1. Ofrecer información para el control administrativo de las

MBA – JOSE PUENTE EGAS 1

El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece

1.2 El entorno empresarial

El Entorno Empresarial también llamado Macroentorno es el conjunto

El entorno empresarial hace referencia a los factores externos a la

 Entorno general: se refiere al marco global o conjunto de factores

MBA – JOSE PUENTE EGAS 2

Factores del entorno empresarial

El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o

MBA – JOSE PUENTE EGAS 3

El costo es una inversión en actividades y recursos que proporcionan

El costo de oportunidad se entiende como aquel costo en que se incurre

En toda decisión que se tome hay una renunciación implícita a la

El costo de oportunidad en las empresas.

El costo de oportunidad es especialmente importante en las empresas,

Siempre que se va a realizar una inversión, está presente el dilema y

En la economía globalizada y competitiva que hoy tenemos, los

MBA – JOSE PUENTE EGAS 4

El costo de oportunidad no solo está presente en el momento de

En este caso, al momento de invertir en acciones, el costo de

Ahora, siguiendo con el mismo ejemplo de las inversiones en acciones

Teniendo en cuenta que el costo de oportunidad de una decisión no es

Se puede dar el caso, por ejemplo, que el costo de oportunidad de la

MBA – JOSE PUENTE EGAS 5

Y continuando con el ejemplo de las acciones y las divisas, puede

Diferencia entre costo y gasto

El costo hace referencia al conjunto de erogaciones en que se incurre

El gasto, en cambio, es el conjunto de erogaciones destinadas a la

Costos son incurridos para producir futuros beneficios y estos

1.4 Objetivos del costo

El Sistema de Contabilidad Administrativa está estructurado para medir

MBA – JOSE PUENTE EGAS 6

materiales y productos, pagar cuentas pendientes, cobrar cuentas

Desembolsos que no pueden identificarse con la producción de

Ejemplos de costos indirectos

Costos indirectos: Luz, agua, renta, teléfono, gas, impuestos,

Son los cargos por concepto de material, de mano de obra y de gastos,

Costos directos: materiales e insumos que se ocupan en fabricación,

Es un término contable y financiero que puede ser definido como las

MBA – JOSE PUENTE EGAS 7

COSTOS DE PRODUCTOS Y SERVICIOS

Los productos de las organizaciones representan uno de los objetivos

Son aquellos productos que, a través de la materia prima, planta y

Son tareas o actividades desarrolladas para un cliente o una actividad

Los servicios difieren de los productos tangibles en 4

1. Intangibilidad- quiere decir que los compradores de servicios

MBA – JOSE PUENTE EGAS 8

2. Perecibilidad- quiere decir que los servicios no pueden ser

1. 5 COSTOS DIFERENTES PARA PROPÓSITOS DIFERENTES

La idea que hay detrás del concepto de «costos diferentes para

Es especialmente útil para los equipos directivos que buscan

MBA – JOSE PUENTE EGAS 9

propósitos, veremos el potente efecto que la disciplina contable puede

Ejemplo, supongamos que la gerencia está interesada en un análisis

Costos Variables o directos: Son aquellos que tienden a fluctuar en