AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS

Tipos de Auditoría e Informes de Auditoría

María Consuelo Labella Ortega

clabella@ual.es

DPTO. ECONOMÍA Y EMPRESA

UNIVERSIDAD DE ALMERÍA

Portada
Materiales elaborados a partir del trabajo del Profesor Fernando Fuentes García
Universidad de Almería
2. TIPOS DE AUDITORIA E INFORMES

Introducción

2.1. Tipos de auditoría

2.2. Relación entre los diferentes tipos de auditorías

2.3. La auditoría en España

2.4. Principales empresas de auditoría y su
funcionamiento

2.5. Informes y elementos que lo componen

2.6. Tipos de informes

2.7. El informe de recomendaciones
Introducción

Este tema se sitúa en la primera parte del programa
propuesto.

En el tema anterior se ha puesto de manifiesto la
importancia del trabajo humano, los múltiples enfoques
de estudio y se ha desarrollado el concepto de auditoría.
 Examen y Empresa /actividad o
pruebas hecho a analizar
Auditor experto en la
materia

+
Norma, ley o
costumbre

Informe de
opinión

Elementos de
una auditoría
Sujetos
Auditar: acción de revisar unos documentos, interesados en la
información
procesos o resultados de una gestión por parte
de un experto en la materia y con el fin de emitir
una opinión basada en una serie de
procedimientos y/o pruebas.
 2.1. Tipos de auditoría
Internas
Vinculación entre auditor-auditado Externas

Obligatorias
Obligatoriedad Voluntarias

Contable
Tipos de Sociolaboral
auditorías Objeto
Riesgos Laborales
Medioambiental
Calidad
Otras
Periódicas
Periodicidad Ocasionales

Administración/legalidad
Niveles Gestión
Estrategia
2.2. Relación entre diferentes tipos de
auditorías
Los diferentes tipos de auditorías no son trabajos independientes e
inconexos.
Por operar todos dentro del ámbito de la empresa tienen áreas de
coincidencia. Por ejemplo:

- los gastos de personal son revisados por la auditoría financiera o contable y

también son de interés para la auditoría sociolaboral;
- la auditoría de riesgos laborales se incluye dentro de la auditoría sociolaboral;
- los RRHH tienen una implicación directa en la calidad por lo que también la
auditoría de éstos tiene también relación con la sociolaboral.
 2.2. Relación entre diferentes tipos de auditorías

AUDITORIA
CALIDAD
AUD.
IMPACTO
AMBIENTAL

AUD.
RIESGOS
AUDITORIA LABORALES
CONTABLE

AUDITORIA
EMPRESA SOCIOLABORAL

ENTORNO
2.3. La auditoría en España
Hasta finales de los años 80, el término auditoría era muy poco
utilizado en las empresas españolas. Sólo se auditaban grandes
empresas que cotizaban en bolsa, la mayoría de ellas del sector
financiero, eléctrico, petróleo o en filiales de grupos extranjeros.
En otras empresas sólo excepcionalmente y con motivo de la
venta o fusión de empresas o a petición de un grupo de
accionistas.
2.3. La auditoría en España
Con la adhesión de España a la entonces denominada C.E.E. en
1986 nuestro país se obliga a ir incorporando legislación que era
de aplicación en el resto de la comunidad.
En cumplimiento de la 8ª Directiva europea se elaboró la Ley
19/1988 de Auditoría de Cuentas que supone la obligatoriedad
de someter a Auditoría de Cuentas un buen número de
empresas.
 2.3. La auditoría en España
En concreto se exige la auditoría:
Por la actividad.- las empresas que emitan acciones u obligaciones que
coticen en bolsa, tengan actividad aseguradora o mantengan determinadas
relaciones con el Estado dentro de unos límites (obras, suministro de
bienes o servicios o sean receptoras de subvenciones públicas).

Por tamaño.- las sociedades que sobrepasen en dos años consecutivos

dos de los siguientes límites :
• Activo de 2.850.000 €
• Cifra anual de negocio de 5.700.000 €
• Cincuenta empleados de media en el ejercicio

Las auditorías de finales de los 80 son de carácter contable.

 Evolución de la auditoría en España

AUD. RR. HH.

AUD. RIESGOS LABORALES

AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL

AUDITORIA DE CALIDAD

AUDITORIA CONTABLE

Años 1985 1990 1995 2000 2005


Ya entrada la década de los 90 y en un contexto internacional de
globalización económica cobra interés la diferenciación de productos
y servicios mediante la consecución de certificados de calidad. Con
notable retraso respecto al resto de Occidente, empiezan a ser más
habituales las auditorías de calidad

En paralelo, y fruto tanto de movimientos sociales, como de
endurecimiento de la legislación medioambiental comienza a exigirse
y proliferar las auditorías medioambientales.
medioambientales.

Como consecuencia de la mayor relevancia y concienciación de la importancia
de los RRHH en las organizaciones, comienza a hablarse de auditoría
sociolaboral o de recursos humanos, integrando los diferentes aspectos del
complejo mundo del trabajo.

Se trata de una disciplina joven y aún pendiente de delimitar pero con mucho
futuro.

En especial pensamos que la certificación del cumplimiento de normas como la
SA8000 puede generalizarse en un plazo no muy lejano creando una importante
parcela de trabajo a los auditores sociolaborales
sociolaborales..
SA 8000
 Los Componentes del SA 8000
La SA 8000 ha sido la primera norma acreditada en este sector, y se
basa en los convenios de la Organización Internacional del Trabajo
(OTI), la Declaración Universal de los Derechos Humanos, y la
Convención de las Naciones Unidas sobre los derechos de los niños.

Prohibición de trabajo infantil

Prohibición del trabajo forzoso

Salud y Seguridad

Libertad Sindical y el Derecho a la Negociación Colectiva

Igualdad y la no Discriminación

Prácticas Disciplinarias

Jornadas Laborales

Compensación

El Sistema de Gestión
En cuanto a la auditoría financiera (la más consolidada y regulada), en España
existen unos 16.000 auditores habilitados y cerca del millar de empresas

Auditores inscritos Facturación

(millones de
Personas Personas Nº Sociedades euros)
Corporación físicas total Físicas
ejercientes

ICJC 4.931 1.997 464 192,13

(Censores)
REA 3.141 1.497 342 171,54
(Economistas)
REGA 1.649 875 143 14,47
No adscritos 6.364 234 13 1,59
Total 16.085 4.603 962 379,73
 2.4. Principales empresas de
auditoría y su funcionamiento
Existen 4 empresas (big four) de gran tamaño dedicadas a auditoría-
consultoría.
En el siguiente cuadro se muestra el reparto del mercado de la auditoría:

Firma Ingresos Empleados Sede central

PwC $29.2bn 169000Reino Unido

Deloitte Touche Tohmatsu $28.8bn 182000EE.UU.

Ernst & Young $22.9bn 152000Reino Unido

KPMG $22.7bn 145000Países Bajos

El funcionamiento de las Big Four es muy similar:
empresas cuyos socios propietarios son profesiona-
les de la auditoría y la consultoría que comenzaron
su carrera desde los puestos más bajos.

Las empresas fueron creadas por profesionales que

permitieron que sus ayudantes o empleados más
aventajados se hicieran también socios.

La imagen y funcionamiento de las empresas es

igual en todos los países en que operan. Se con-
tratan jóvenes recién titulados con la posibilidad de
ir ascendiendo año a año hasta llegar a poseer
acciones de la compañía y formar parte del selecto
club de socios propietarios.
 SOCIOS
PROPIETARIOS
INTERNACIONALES

SOCIOS
PROPIETARIOS
NACIONALES

Carrera profesional en
las grandes auditoras
La carrera profesional es GERENTES O
MANAGERS
meritocrática, se compone de (8 a 12 años)
cinco/seis grupos: becarios (1-2
años), juniors (los siguientes 3
años), seniors (3 años),
managers (8 a 12 años) y
JEFES DE EQUIPO O
finalmente socios. SENIORS (3 a 5 años)

AYUDANTES O JUNIORS ( 3 ó 4 años)

BECARIOS ( 1 a 3 años)
 2.5. Informes de auditoría
El trabajo de auditoría no termina hasta que el auditor no deja
constancia de su opinión.
El resultado final del análisis tiene que quedar reflejado en un
documento que sea comprensible
comprensible,, riguroso, preciso y
adecuado a los fines que se pretendían.
Por la trascendencia que tienen los dictámenes de auditoría se
debe elaborar un informe final completo e inequívoco por lo
que debe contener obligatoriamente:
 2.5. Informes de auditoría
Empresa
auditora

Destinatario
del informe Organización
auditada

Objeto auditado

Párrafo de
alcance del
trabajo

Párrafo de
opinión

Firma del auditor

responsable
Fecha del
informe
 Estilo redacción de los informes de
auditoría sociolaboral
Según Nevado Peña (1999):

INFORME DE AUDITORIA

A
C C CA
R L T RAC
I A U TER
G R A
O I L
CONS
R D I TRUC
A D TI
D A VO
D

22
Estructura de informe tipo DAFO
Debilidades detectadas Amenazas latentes

Fortalezas a explotar y Oportunidades que se

conservar han de aprovechar
 El estilo de los informes
• Utilizar construcciones gramaticales sencillas.
• Utilizar léxico adecuado con palabras sencillas y sin doble significado.
• Utilizar adecuadamente los signos de puntuación y separación de párrafos
• Seguir un orden expositivo lógico
• No abusar de texto resaltado (subrayado, negritas, cursiva)
• Usar estilo directo y tiempos verbales fáciles de entender
• Evitar las redundancias
• Revisar concienzudamente los textos.
 2.6. Tipos de informes
Por su carácter obligatorio existe ya una asentada
clasificación de informes de auditoria financiera. A pesar del
origen contable de esta tipología, consideramos que con
algunos matices estos tipos de informes se puede trasladar a
otros campos de la auditoría y, por qué no, al área
sociolaboral.
 2.6. Tipos de informes
Sin salvedades

Tipos de Con salvedades

- Por incumplimiento
informes de - Por incertidumbre
auditoría - Por limitación al alcance
s/ contenido del examen
Madariaga (1991)
Opinión adversa

Opinión denegada
 2.6. Tipos de informes
Clasificación según grado de terminación
(Couret e Igalens: 1988):
Informe intermedio.- presenta resultados
parciales, ante una grave anomalía se comunica
urgentemente a dirección sin esperar a culminar
el trabajo.
Informe final.- síntesis del conjunto de trabajos
realizados.
 2.6. Tipos de informes
Clasificación en función de la extensión (Urias: 1987):
Informe corto.-se utiliza cuando el auditor ha hecho un
trabajo de tal naturaleza y sobre una información que
permite emitir un informe breve pero sin embargo
adecuado y comprensible para el destinatario del
informe.
Informe largo.- no expresa una opinión global, sino
que el auditor expone qué áreas ha examinado, que
procedimientos ha usado, que información ha obtenido y
a qué conclusiones ha llegado.
 2.7. El informe de recomendaciones
Los auditores llegan a entender perfectamente el funcionamiento de la
empresa auditada, a conocer las reglas de juego del sector y los problemas
específicos del cliente.
En el caso de las auditorias contables además la relación con los clientes
dura normalmente más de tres años, lo que hace más profunda la relación
y grado de conocimiento que cuenta de la empresa.
Benchmarking.- por su trabajo con otras empresas de características
similares el auditor contable detecta aquellas áreas donde la gestión es
mejorable así como a prevenir problemas antes de que se produzcan.
 2.7. El informe de recomendaciones

• Los informes de recomendaciones son informes de carácter

privado estando dirigidos a los altos administradores de las
empresas que los usan de forma restringida aplicando o no
según su criterio los consejos de los auditores.
• Las grandes empresas de auditoría financiera elaboran
documentos de recomendaciones como forma de dar un
mayor valor añadido al cliente (justificando las elevadas
minutas) y como forma de conseguir el encargo de trabajos
especiales de consultoria.
 2.7. El informe de recomendaciones
• En las auditorías sociolaborales la importancia de las recomendaciones
del auditor es aún mayor que las contables y forman parte del propio
informe de auditoría.
• Esta es otra de las diferencias entre estos dos tipos de auditorías.
Mientras las contables se ocupan informar del cumplimiento (o no) de
normas contables sin reflejar en detalle como se podrían corregir los
incumplimientos, en cambio en la sociolaboral la eliminación de
disfunciones es un objetivo prioritario.
 Bibliografía

Couret A. e Igalens, J. (1988)

Nevado Peña, D. (1999)
Poza Lleida, J.L. de la (1993)
Suárez Suárez, A.S. (1990)
 Actividades del tema
Preguntas de respuesta breve:
• ¿Qué elementos debe contener todo informe de auditoría?
• ¿Qué es un informe sin salvedades?
• ¿Cuáles son las posibles causas de salvedades que recogen los
informes de auditoría contable?
• ¿Quiénes tienen acceso a los informes de auditoría?
• ¿Para qué sirve un informe de recomendaciones? ¿A quién va
dirigido?
 Ejemplos Redacción de informes
Construcción recargada:
“En el departamento de calderería existen unas maquinas que
pueden ocasionar lesiones de su manejo y sin embargo ha
resultado que los empleados que tienen allí su puesto de trabajo
no tenían una idea clara que pudieran tener un accidente de
trabajo operando normalmente, en cuanto al departamento de
soldadura se ha constatado que existen igualmente carencias en
el conocimiento de los riesgos de diversa naturaleza que pueden
eventualmente ocasionar lesiones a dichos empleados. ”.
 Ejemplos Redacción de informes
Construcción recargada:
“En el departamento de calderería existen unas maquinas que
pueden ocasionar lesiones de su manejo y sin embargo ha
resultado que los empleados que tienen allí su puesto de trabajo
no tenían una idea clara que pudieran tener un accidente de
trabajo operando normalmente, en cuanto al departamento de
soldadura se ha constatado que existen igualmente carencias en
el conocimiento de los riesgos de diversa naturaleza que pueden
eventualmente ocasionar lesiones a dichos empleados. ”.

Construcción sencilla:
“Los trabajadores del departamento de calderería no conocen los
peligros de su trabajo. Los trabajadores de soldadura se
encuentran en igual situación”
 Ejemplos Redacción de informes

Palabras rebuscadas:
“El accidente in itinere del pupilo del taller de
soldadura ha sido el colofón de un annus horribilis
donde los accidentes llegaron a la nona cifra”.
 Ejemplos Redacción de informes

Palabras rebuscadas:
“El accidente in itinere del pupilo del taller de
soldadura ha sido el colofón de un annus horribilis
donde los accidentes llegaron a la nona cifra”.

Palabras sencillas:
“Se eleva a nueve los accidentes laborales
ocurridos en un año (incluyendo un accidente en
el traslado al trabajo)”.
 Ejemplos Redacción de informes

Párrafo largo: “En la partida de gastos de viaje que figura en la cuenta de

resultados del ejercicio 2001 se alcanzó la cifra de 125.540 euros, ello supone un
incremento del 28% respecto a la cifra del ejercicio 2000 dónde la cifra era sólo
98.078 euros, de tal concepto en el año 2001 correspondieron 85.040 al
departamento comercial y 40.500 euros al resto de departamentos, hay que
resaltar que la dieta se había subido para el año 2001 hasta los 100 euros/día,
habiendo sido en el 2000 sólo 88 euros, tal subida se justificaba por el importante
incremento de los precios de la hosteleria y que la empresa llevaba tres años sin
revisar las dietas”.
 Ejemplos Redacción de informes

Párrafo largo: “En la partida de gastos de viaje que figura en la cuenta de

resultados del ejercicio 2001 se alcanzó la cifra de 125.540 euros, ello supone un
incremento del 28% respecto a la cifra del ejercicio 2000 dónde la cifra era sólo
98.078 euros, de tal concepto en el año 2001 correspondieron 85.040 al
departamento comercial y 40.500 euros al resto de departamentos, hay que
resaltar que la dieta se había subido para el año 2001 hasta los 100 euros/día,
habiendo sido en el 2000 sólo 88 euros, tal subida se justificaba por el importante
incremento de los precios de la hosteleria y que la empresa llevaba tres años sin
revisar las dietas”.

Párrafos cortos: “La partida de gastos de viaje en el ejercicio 2000 se ha

incrementado en un 28% respecto al año precedente, ello se debe en parte a la
subida de la dieta diaria. Entre 1997 y 1999 la dieta se pagaba a razón de 88
euros/dia, en el 2000 se consideró conveniente fijarla en 100 euros.

En conjunto los gastos de viaje del ejercicio 2000 alcanzaron 125.540 euros
(85.040 del departamento comercial y 40.500 euros del resto de
departamentos)”.
 Ejemplos Redacción de informes
Exposición desordenada:
“El beneficio contable está mal calculado, la contabilización de horas
extraordinarias incumple continuamente el principio del devengo al existir un
desfase entre el momento de realización de las horas extraordinarias y el
momento de pago que es cuando se contabilizan, así resultan errores de
gran cuantía en la imputación que distorsionan la cifra de gastos de personal
en la cuenta de resultados, siendo tan alta como es la partida de horas
extraordinarias en la empresa que se liquidan a los tres meses de su
realización”.

Exposición ordenada:
“Se ha detectado que el gasto en horas extraordinarias no se contabiliza en
el momento de su devengo, sino tres meses después cuando se pagan.
Como tal concepto es de gran magnitud, se incumple el principio contable
del devengo en la partida de gastos de personal y se llega a una cifra de
beneficio errónea.”
 Ejemplos Redacción de informes

Abuso de texto resaltado:

“La masa salarial alcanza la cifra de 85.650 euros incluyendo la suma

de remuneraciones, cargas sociales, gastos de sustituciones, sueldos
indirectos (jubilaciones), etc. La determinación de la masa salarial para
el siguiente ejercicio requiere conocer cuales van a ser en términos
cualitativos y cuantitativos las necesidades de personal del periodo.”

Uso moderado de texto resaltado:

“La masa salarial alcanza la cifra de 85.650 euros incluyendo la suma

de remuneraciones, cargas sociales, gastos de sustituciones, sueldos
indirectos (jubilaciones), etc. La determinación de la masa salarial para el
siguiente ejercicio requiere conocer cuáles van a ser en términos
cualitativos y cuantitativos las necesidades de personal del periodo.”
 Ejemplos Redacción de informes

Construcción de dudoso significado:

“El encargado del taller le dijo al Sr. Fernández

que no formaría parte del círculo de calidad”

(No se sabe si es el encargado o el Sr. Fernández

el que se queda fuera del círculo de calidad).
 Ejemplos Redacción de informes

Texto redundante:
“El salario del director del departamento comercial es de
5.000 euros/mensuales mientras que el del director de
producción sólo percibe 2.500 euros, en consecuencia el
primero cobra el doble que el segundo, es decir su sueldo
es superior en un 100%.”

Texto sin redundancias:

“Los sueldos de los directivos son muy diferentes, mientras
que el director comercial percibe 5.000 euros/mes, el
director de producción sólo cobra la mitad”
 Contraportada

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