Garcia Vizcaino menciona que la elusión tributaria, es la conducta antijurídica consistente en eludir la

obligación tributaria mediante el uso de formas jurídicas inadecuadas para los fines económicos de las
partes y por lo tanto constituye una forma de evasión.104 Se puede en consecuencia establecer que la
elusión fiscal consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, sin transgredir la ley, es
decir, utilizando para ello mecanismos y estrategias legales, aparados en el derecho constitucional de
libertad de acción. Dicha situación se genera al momento de la redacción de una ley, ya que los
legisladores tratan de hacerlo con la máxima precisión posible, encuadrando en el fenómeno legal
denominado “rigidez legal”, que no es más que la delimitación de los hechos y factores que la violan, y al
realizar cualquier hecho no encasillado dentro de las transgresiones no se comete el supuesto. A pesar
de que el legislador trata de prever todas y cada una de las situaciones, no es infrecuente que se
produzcan ambigüedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones.

Alguno de los conflictos comunes que se dan es que la ley puede entrar en conflicto con otras normas ya
existentes o pueden surgir situaciones nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto último es lo
que se conoce como un vacío legal.

TULIO ROSEMBUJ menciona que la elusión fiscal es, esquivar la aplicación de la norma tributaria para
obtener una ventaja patrimonial por parte del contribuyente que no se realizaría si no se pusieran en
práctica por su parte hechos y actos jurídicos o procedimientos contractuales con la finalidad dominante
de evitarla, y considera que el elemento más importante de la elusión, entonces consistiría en la
adopción de instrumentos negóciales o no, pero, en cualquier caso, ejercitadas dentro de las
prerrogativas propias de la autonomía de la voluntad y libertad de contratación lícita y cuyos efectos son
merecedores de tutela jurídica, en cuanto tales.

El núcleo de la conducta trasgresora no es otro que la ocultación de rendimientos, bienes y derechos de

contenido económico mediante la utilización de documentos material o ideológicamente falsos, la
realización de actos o negocios jurídicos.