RÉGIMEN GENERAL

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la

realización de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la participación conjunta de
la inversión del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas
Rentas de Tercera Categoría las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a)
AGENTES MEDIADORES (b)
NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURÍDICAS
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
OTRAS RENTAS
CESION DE BIENES
a) Las derivadas del comercio, la industria o
minería; de la explotación agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios
comerciales, industriales o de índole similar,
como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalización;
y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de
bienes
b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los
artículos 2º y 4° de esta Ley,
respectivamente.
e) Las demás rentas que obtengan las
personas jurídicas a que se refiere el Artículo
14º de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociación o en sociedad civil de cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las
demás categorías
h) La derivada de la cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite la
presente Ley
 INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares.
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversión Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecución de un negocio o
empresa

 De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento

del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de
la Ley a que se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas
que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.
 De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la
Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de
seguro y comisionistas mercantiles.
 El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece
que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo
28 de la Ley será la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

 Determinación de la Renta Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará
dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho
costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:

 Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la

Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que
se emitió el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
 La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.

La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será

aplicable en los siguientes casos:

 Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del

bien;
 Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisión; o,
 Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la
Renta, se permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo
caso el costo podrá ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación

del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo
de producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
 Determinación de Pagos a Cuenta
A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los
siguientes pasos:
a) Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en
el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los períodos de enero y febrero la división se realiza de la siguiente
manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior,
a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar el 1.5% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en
a):
Una vez determinado el coeficiente, éste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparación de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente
operación:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparación de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta
mensual determinado.
 Declaración y Pago del Impuesto

Declaración y pago mensual Declaración Anual

Cada año, la
Se declara y paga el impuesto dentro del SUNAT emite una
plazo de vencimiento previsto en el Resolución que fija
cronograma de pagos mensuales, de quienes son los
acuerdo al último dígito del RUC de cada obligados con un
declarante. calendario especial
(marzo-abril)

Declaración mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a través de SUNAT virtual con su Clave
SOL, o en la red bancaria autorizada.
También se puede efectuar mediante Declaración y Pago IGV – Declaración
Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar la declaración simplificada de IGV -
Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el
período tributario por el que realiza la declaración.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrán presentar por SUNAT virtual.

Ejemplo: Negocios que recién empiezan en el RG

La EMPRESA SAC se ha inscrito en el mes de Mayo del 2019 al RG y desea

saber cómo hacer el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. La
EMPRESA SAC aplicará el 1.5% a sus ingresos netos del mes, ya que no tiene
información para hallar el coeficiente (Impuesto calculado del año anterior /
Ingresos netos del año anterior) debido a que ha empezado actividades en el
presente año.

Ejemplo: Negocios que están en el Régimen General

 La empresa ARTES SAC que se encuentra en el RG desde el 2015, desea saber
cómo hacer sus pagos a cuenta de Renta en el año 2019, ha obtenido Ingresos
Netos de S/ 50,000 tanto en el mes de enero como en febrero 2019. Sus Ingresos
Netos son de S/ 70,000 en cada uno de los meses de marzo a diciembre 2019. Se
tienen estos datos:

 Impuesto Calculado año 2017: S/ 185,000.

 Ingresos Netos año 2017: S/ 15, 320, 000.

 Impuesto Calculado año 2018: S/ 320,000.

 Ingresos Netos año 2018: S/ 19, 750,000.

1. Calcular los pagos a cuenta de renta de enero y febrero 2019:

 Obtener el coeficiente:
Impuesto Calculado año 2017 / Ingresos Netos año 2017:

S/ 185,000 / S/ 15, 320, 000 = 0.0121

 Aplicar el coeficiente a los ingresos netos del mes

Ingresos Netos del mes de enero x coeficiente

S/ 50,000 x 0.0121 = S/ 605

 Comparar el resultado anterior, aplicando el 1.5 % a los ingresos netos y

elegir el mayor
S/ 50,000 x 1.5% = S/ 750

S/ 50,000 x 0.0121 = S/ 605

Como resultado el pago a cuenta de renta del mes de enero 2019 será S/ 750, el
cual se muestra en el Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”, cuando
se ingresa la información del coeficiente. Este procedimiento se debe aplicar para
el pago a cuenta de renta del mes de febrero 2019.

2. Calcular los pagos a cuenta de renta de marzo a diciembre 2019:

 Obtener el coeficiente:
 Impuesto calculado año 2018 / Ingresos netos año 2018

S/ 320,000 / S/ 19, 750, 000 = 0.0162

 Aplicar el coeficiente a los ingresos netos del mes

Ingresos Netos del mes de marzo x coeficiente

S/ 70,000 x 0.0162 = S/ 1,134

 Comparar el resultado anterior, aplicando el 1.5 % a los ingresos netos y

elegir el mayor
S/ 70,000 x 1.5% = S/ 1,050

S/ 70,000 x 0.0162 = S/ 1,134

Como resultado el pago a cuenta de renta del mes de marzo 2019 será S/ 1,134,
el cual se muestra en el Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”,
cuando se ingresa la información que determina el coeficiente. Este procedimiento
se debe aplicar a los pagos a cuenta de renta de los siguientes meses (abril a
diciembre 2019).