9 elementos clave que debe contener el dictamen del

revisor fiscal
rtículo?

 Publicado: 26 septiembre, 2019

El informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios,

la opinión sobre el cumplimiento legal y normativo y la opinión
sobre la efectividad del control interno son algunos elementos
que debe contener el informe del revisor fiscal al 31 de
diciembre de 2019. Aquí profundizamos en ellos.
En este editorial compartimos 9 elementos clave que debe contener
el dictamen elaborado por el revisor fiscal. Dichos elementos fueron
analizados en un estudio presentado por la Supersociedades en el marco
del V Encuentro nacional de construcción conjunta – Desafíos y
oportunidades de la Revisoría Fiscal, un punto de convergencia, entre los
meses de agosto y septiembre de 2019. En ese documento la
Supersociedades buscó identificar si los dictámenes reportados por las
entidades bajo su vigilancia cumplen con las disposiciones legales que
les aplican.

Los siguientes son los elementos clave que debe tener en cuenta, tome
nota y revise si los está incluyendo en sus dictámenes.

1. Indicar el tipo de estados financieros que se está

auditando: individuales o separados
Las NIA exigen que el revisor fiscal indique qué tipo de estados
financieros está auditando. Los Estándares Internacionales clasifican
los estados financieros en individuales y separados. Los primeros
corresponden a entidades que no tienen control sobre ninguna otra, o
que hacen parte de un grupo económico pero que preparan sus estados
financieros únicamente con su información; y los segundos corresponden
a los de una entidad obligada a consolidar, que elabora sus estados
financieros considerando a sus inversiones en subordinadas como
instrumentos financieros. Al respecto consulte nuestro editorial Estados
financieros consolidados, individuales y separados: ¿qué son?

2. Remitir al resumen de políticas contables

significativas
En la sección “Opinión” del dictamen del revisor fiscal debe remitirse a
las notas explicativas y a un resumen de las políticas contables
significativas de los estados financieros auditados.

3. Indicar el marco de información utilizado para

preparar los estados financieros auditados
Para el cumplimiento de la función descrita en el artículo 207 del Código
de Comercio –C.Co.– de dictaminar los estados financieros, el revisor
fiscal debe expresar si ha obtenido una seguridad razonable de que los
mismos, en su conjunto, están libres de incorrección material o error, de
forma que pueda expresar si han sido preparados de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.

Respecto a esto último, en la sección “Opinión” de su dictamen, el

revisor debe dejar claro bajo cuál de los marcos técnico-normativos
compilados en el DUR 2420 de 2015 han sido elaborados los
estados financieros que se encuentra auditando. Recordemos que
actualmente en Colombia existen varios grupos de convergencia, entre
ellos:

 Grupo 1, que aplica el Estándar Pleno compilado en el Anexo 1 del

DUR 2420 de 2015.
 Grupo 2, que aplica el Estándar para Pymes compilado en
el Anexo 2 del DUR 2420 de 2015.
 Grupo 3, que aplica contabilidad simplificada, compilada en
el Anexo 3 del DUR 2420 de 2015.
  El propio de las entidades que no cumplen con la hipótesis del
negocio en marcha, compilado en el Anexo 5 del DUR 2420 de
2015.

Tenga en cuenta que ninguna entidad puede estar aplicando un marco

contable diferente a los enunciados en el párrafo anterior.

4. Indicar si se utilizaron las NIA o las NAGA

Con la entrada en vigor de las Normas de Aseguramiento, los revisores
fiscales tienen la posibilidad de desarrollar la auditoría de los
estados financieros aplicando dos marcos de referencia, según sea
el grupo al que pertenece la entidad objeto de revisoría.

Entonces, si el revisor fiscal presta sus servicios en una entidad del

grupo 1 o del grupo 2 que tenga más de 30.000 salarios mínimos
mensuales legales vigentes –smmlv– o más de 200 trabajadores, debe
aplicar las NIA para elaborar el dictamen sobre los estados financieros, y
las ISAE para evaluar el control interno de la entidad.

Los demás revisores fiscales continúan aplicando las Normas de

Auditoría Generalmente Aceptadas –NAGA– del artículo 7 de la Ley 43
de 1990.

Por lo anterior es necesario que en la sección del “Fundamento de la

opinión” el revisor fiscal exprese bajo qué marco de referencia ha
desarrollado su labor. Para ello puede incluir en su dictamen la
siguiente afirmación:

“Hemos llevado a cabo nuestra revisoría fiscal de conformidad con las

Normas Internacionales de Auditoría –NIA– contenidas en los anexos 4.1
y 4.2 del DUR 2420 de 2015 (o en su defecto según las Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas –NAGA– del artículo 7 de la Ley 43
de 1990)”.

5. Incluir la declaración de independencia

La declaración de independencia debe incluirse en la sección
“Fundamento de opinión”, y debe especificar si se realiza de conformidad
con los lineamientos del Código de Ética del IESBA, compilado en
el anexo 4.1 del DUR 2420 de 2015, o de acuerdo con el artículo 37 de la
Ley 43 de 1990.

6. Señalar si la evidencia obtenida por el revisor

fiscal fue suficiente y adecuada
El literal a) del párrafo 11 de la NIA 700 señala que el revisor fiscal debe
expresar en la conclusión sobre la opinión que se ha formado de la
auditoría si los procedimientos de la misma le han permitido obtener
evidencia suficiente y adecuada para expresar su dictamen,
considerando que si ello no le fue posible es preciso que su dictamen sea
emitido con salvedades o con una abstención de opinión, según sea el
caso. Le recomendamos consultar nuestro editorial NIA 500:
lineamientos para obtener evidencia de auditoría.

7. Incluir las secciones “informe sobre otros

requerimientos legales y reglamentarios” y “opinión
sobre la efectividad del control interno”
Estas secciones tienen el propósito de cumplir con lo dispuesto en
los artículos 208 y 209 del C.Co. Ellas enuncian, entre otros
requerimientos, que el revisor fiscal debe manifestar si la entidad
conserva adecuadamente la correspondencia, comprobantes y libros de
comercio, si efectuó oportunamente el pago de la seguridad social de sus
trabajadores y si el sistema de control interno es efectivo, entre otros
asuntos.

8. Incluir el párrafo de énfasis de conformidad con

la NIA 706
El párrafo de énfasis debe incluirse solo si el revisor fiscal
considera necesario llamar la atención de los usuarios de los
estados financieros a propósito de una cuestión fundamental para
comprenderlos. No obstante, debe tenerse en cuenta que este párrafo
no sustituye otras revelaciones que está en la obligación de realizar el
revisor fiscal, como la que se hace cuando existe incertidumbre sobre la
continuidad de la empresa como negocio en marcha.
Podría incluirse un párrafo de énfasis cuando, por ejemplo, exista
incertidumbre respecto a futuros litigios, hechos significativos que
ocurran entre la fecha de los estados financieros y la del dictamen, o una
catástrofe grave que afecte la situación financiera de la entidad.

A propósito, destacamos que este párrafo debe incluirse después de la

sección del “Párrafo de opinión”, y debe referenciar la nota a los estados
financieros en la que se trata el hecho.

9. Incluir un párrafo sobre “otras cuestiones” según

la NIA 706
Aquí se puede referenciar una cuestión distinta a las presentadas o
reveladas en los estados financieros, que sea relevante para los usuarios
de la información. Se ubica después del párrafo de énfasis.

Material relacionado:
 [Análisis] Recomendaciones para elaborar el informe del revisor
fiscal
 [Análisis] Nueva estructura de informe de revisor fiscal rige a partir
del 1 de enero de 2019

Nueva estructura de informe de revisor fiscal rige a

partir del 1 de enero de 2019

Según lo que se evidencia en el anexo 4.2 del Decreto 2170 de

2017, que rige a partir del 1 de enero de 2019 como
modificación del DUR 2420 de 2015, son de obligatoria
aplicación las modificaciones realizadas a la estructura del
informe del revisor fiscal expuestas en la NIA 700 (revisada).
Parte de las modificaciones realizadas a las Normas Internacionales de
Auditoría –NIA– fueron incorporadas en el Decreto 2170 de 2017, norma
que incluye la nueva NIA 700(revisada). A partir de esta, cambia la
estructura del informe del revisor fiscal, para quedar de la siguiente
manera:

 Título: el informe debe llevar un título que indique expresamente

que se trata de un “Informe de auditoría independiente”, el cual
pone de manifiesto que el revisor fiscal ha cumplido todos los
requerimientos de ética incluidos en las Normas de Aseguramiento
de la Información –NAI– y el Código de Ética.
 Destinatario: a quien va dirigido, que, por lo general, es a los
socios, accionistas o a los responsables de gobierno de la entidad.
 Opinión del auditor: esta será la primera sección del informe en la
que se debe incluir el título de “Opinión”. En esta se debe:
o Nombrar claramente la entidad auditada.
o Exponer cuáles son los estados financieros que son objeto
de análisis.
o Mencionar que estos fueron auditados.
o Especificar la fecha o el período que abarcan.
o Remitir a las notas explicativas y al resumen de las políticas
contables.
o Indicar (de ser posible si la entidad presenta una información
financiera muy robusta) los números de página en las que se
encuentra cada estado financiero auditado, de manera que
ayude a los usuarios de la información a navegar en esta.

“Cabe anotar que el marco de información financiera aplicable

es el que corresponde a cada grupo, de acuerdo con las
directrices del DUR 2420 de 2015 y sus modificatorios”
Al momento de emitir una opinión no modificada (favorable) se deben
utilizar algunas de las expresiones: “Los estados financieros expresan la
imagen fiel de (…), de conformidad con el marco de información
(…)” o “Los estados financieros presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales (…), de conformidad con el marco de información
(…)”. Cabe anotar que el marco de información financiera aplicable es el
que corresponde a cada grupo, de acuerdo con las directrices del DUR
2420 de 2015 y sus modificatorios.
 Fundamento de la opinión: en esta sección, la cual debe incluirse
inmediatamente después de la sección de opinión, con el
título “Fundamento de opinión”, el revisor fiscal debe:
o Manifestar que la auditoría fue llevada de acuerdo con las
NIA expuestas en el anexo 4.1 y 4.2 del DUR 2420 de
2015 (modificado por los decretos 2132 de 2016 y 2170 de
2017).
o Hacer una relación a la sección en la que se describen las
responsabilidades del revisor fiscal con relación a las NIA.
o Mencionar que se goza de independencia frente a la entidad
y de conformidad con los requerimientos del Código de Ética
emitido por la IFAC, y los establecidos en la Ley 43 de 1990.
o Exponer si se considera que la evidencia de auditoría
obtenida ha proporcionado una base suficiente y adecuada
para formar una opinión.
 Responsabilidad de la dirección: es la responsabilidad que
tienen los administradores de la entidad frente a los estados
financieros y la información presentada en los mismos. Por tanto, el
informe debe contener una sección que mencione dichas
responsabilidades, la cual puede ser denominada “Responsabilidad
de la dirección en relación con los estados financieros” u otro
término adecuado.
 Responsabilidad del auditor: el informe debe contener una
sección que se titule “Responsabilidades del auditor en relación
con la auditoría de los estados financieros”, ya sea en el cuerpo del
informe o como un anexo, en donde se deje de manifiesto:
o La responsabilidad del revisor fiscal, la cual consiste en
obtener una seguridad razonable (no siendo esta una
seguridad absoluta) en cuanto a si los estados financieros
están libres de incorrección material, fraude o error.
o Que la información es material, si individualmente o de forma
agregada se puede prever razonablemente que influye en las
decisiones de los usuarios.
o Que se ha aplicado el juicio y escepticismo profesional en el
desarrollo de la auditoría.
o Que se emite una opinión sobre la información de los
estados financieros, basándose en los principios de las NIA
(ver NIA 200).
o En qué consiste una auditoría, estableciendo que las
responsabilidades del revisor fiscal son identificar y valorar
los riesgos de incorrección material en los estados
 financieros, obtener conocimiento del control interno
relevante para la auditoría, evaluar las políticas contables y
concluir si existe incertidumbre o no sobre condiciones que
generen dudas respecto a si la entidad puede continuar
como empresa en funcionamiento.
o Que el revisor fiscal se comunica con los responsables de
gobierno de la entidad para hacerles conocer el alcance de la
auditoría, el momento de realización, las normas aplicables y
los hallazgos.
 Otras responsabilidades de información: si existen otras
responsabilidades del revisor fiscal que no hayan sido
contempladas, ya sea en cuanto a normas locales u otras que se
requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre
otros requerimientos legales y reglamentarios”. Así mismo, si se
incluyen en la sección de responsabilidades, debe especificarse de
manera clara que existen otras atribuidas, para posteriormente
detallarlas.
 Nombre: si no existe ningún tipo de amenaza significativa para
la seguridad del revisor fiscal (ver párrafo 45 de la NIA 700
revisada), entonces se incluye su nombre.
 Firma: el informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal.
 Fecha del informe: la fecha del informe debe ser posterior a la
fecha en la que se halló la evidencia documental en la que se basa
la opinión. Además, se debe tener en cuenta que la fecha indica
que hasta ese momento se han considerado todos los efectos de
los hechos y los movimientos de la empresa de las que se tuvo
conocimiento, y que se obtuvo evidencia de todos los estados
financieros.
 Dirección del auditor: domicilio del revisor fiscal, donde residía al
momento de emitir su opinión.

Si existe alguna disposición legal o reglamentaria que imponga al revisor

fiscal el utilizar un formato específico para su informe, este podrá
referirse a las NIA, solo si incluye los elementos mínimos mencionados
en los literales a) hasta n) del párrafo 49 de la NIA 700 (revisada).