GASTOS OPERATIVOS

ÍNDICE

Generalidades ........................................................................................... 189

Alcance y limitaciones ............................................................................... 189
Objetivo de la guía .................................................................................... 189
Determinación de la materialidad y de los riesgos ................................... 190
Objetivos de auditoría............................................................................... 191
Procedimientos de auditoría ..................................................................... 191
Planeación.............................................................................................. 191
Estudio y evaluación del control interno ............................................... 191
Revisión analítica.................................................................................... 191
Pruebas de cumplimiento ...................................................................... 192
Pruebas sustantivas ................................................................................ 192
Presentación y revelación ...................................................................... 193

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Generalidades

La NIF A-5, Elementos básicos de los estados inancieros, deine al gasto (y al costo) como el
decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo
contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o
pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente,
en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

También, la NIF B-3, Estado de resultado integral, indica que, en atención a las prácticas del
sector o industria a la que pertenezca la entidad, sus gastos (y costos) deben ser clasiicados
utilizando alguno de los dos criterios siguientes, o la combinación de ambos:

• De acuerdo con su función, esto es, agrupando los gastos en rubros genéricos como por
ejemplo: gastos de venta, distribución, administración, investigación, etc.; presentando
por separado, en su caso, el costo de ventas o de servicios de la entidad.

• De acuerdo con su naturaleza, desglosando los gastos (y costos) en sus componentes

principales atendiendo a su esencia especíica, por ejemplo: sueldos y prestaciones a
trabajadores, depreciaciones, comisiones, arrendamiento, publicidad, consumo de inven-
tarios, etcétera.

Además, la NIF A-2, Postulados básicos, señala que los gastos (y costos) de una entidad de-
ben identiicarse con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de
la fecha en que se realicen, y que en la asociación de los gastos (y costos) con los ingresos se
considere lo siguiente:

a) Identiicar los gastos (y costos) que se erogaron para beneiciar directamente la

generación de ingresos del periodo. En su caso, deben efectuarse estimaciones o
provisiones, y

b) Distribuir, en forma sistemática y racional, los gastos (y costos) que están relacionados
con la generación de ingresos en distintos periodos contables.

Alcance y limitaciones

Esta guía se reiere al examen de gastos clasiicados en base a su función o su naturaleza e

incluye el examen de aquellas partidas que constituyen incrementos de activos, como son los
gastos (y costos) aplicados a inventarios y otros gastos capitalizables. Sin embargo, en este
documento no se incluyen los procedimientos recomendados para el examen de ciertas apli-
caciones a resultados, los cuales se tratan en otras guías.

Objetivo de la guía

El objetivo de esta guía es establecer procedimientos de auditoría recomendados para el

examen de gastos tal como se conceptúan en el párrafo anterior. Dichos procedimientos, sin
embargo, deben ser diseñados por el auditor tomando en consideración las condiciones y
características de la entidad.

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Determinación de la materialidad y de los riesgos

Para establecer la oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar en el

rubro de gastos, el auditor debe considerar la materialidad de los gastos en relación con los
estados inancieros tomados en su conjunto, utilizando su juicio profesional y el conocimiento
que tenga de la entidad. demás, debe analizar los factores o condiciones que inluyen en la
determinación de los riesgos inherentes, así como el riesgo de que los controles relativos no
los detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Algunos ejemplos de estos factores son:

• La naturaleza y características propias de los gastos.

• Ausencia o inadecuadas políticas de capitalización.

• Carencia de controles para reconocer y registrar en forma oportuna y adecuada los gastos.

• Cargos y créditos extraordinarios.

• Carencia o procedimientos inadecuados de revisión y autorización de desembolsos.

• Registros auxiliares poco coniables.

• En el caso especíico de la sección de nóminas, inestabilidad en los registros, cálculos

y controles internos o, en su caso, limitaciones en la información proporcionada por un
tercero que haya sido contratado por la entidad para la prestación de esos servicios.

Los riesgos signiicativos suelen relacionarse con operaciones signiicativas poco ordinarias o
presentarse por cuestiones de criterio, por lo que debe tomarse en cuenta lo siguiente:

• Si el riesgo es riesgo de fraude.

• Si el riesgo está relacionado a desarrollos signiicativos a nivel económico, contable o de

otra naturaleza.

• La complejidad de las operaciones.

• Si el riesgo incluye operaciones signiicativas con partes relacionadas.

• El grado de subjetividad al medir la información inanciera relacionada con el riesgo.

• Si el riesgo incluye operaciones signiicativas que se encuentran fuera del curso normal de
las actividades de la entidad, o la operación parece ser inusual.

l identiicar cualquier riesgo signiicativo, la respuesta del auditor en el desarrollo de su

trabajo debe ser adecuada y suiciente, por lo que deberá evaluar en primera instancia la
efectividad de los controles establecidos relacionados con el riesgo identiicado y, en su caso:

• Enfatizar la necesidad de un mayor grado de escepticismo profesional.

• Cambiar el nivel/experiencia del personal asignado a la auditoría.

• Cambiar la naturaleza, plazo y extensión de los procedimientos.

• Enfatizar la conianza en los controles en vez de enfatizar un enfoque sustantivo.

• Ampliar la participación del socio del trabajo o gerente.

• Introducir a un revisor de control de calidad del trabajo.

190 – Guías de partidas especíicas

Objetivos de auditoría

Los objetivos de auditoría en el rubro de gastos son los siguientes:

a) Comprobar que los gastos representan transacciones efectivamente realizadas y que

corresponden a los ines propios de la entidad.

b) Veriicar se encuentren registrados todos los gastos que corresponden al periodo revisa-
do, y que no se incluyan transacciones de periodos anteriores o posteriores.

c) Veriicar que no existan activos capitalizables contabilizados como gastos.

d) Comprobar que los gastos estén adecuadamente contabilizados y presentados, de

acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas.

Procedimientos de auditoría

Planeación

En la planeación el auditor debe obtener información sobre la naturaleza de los gastos y polí-
ticas de capitalización, reglas de reconocimiento de los mismos y presentación en los estados
inancieros. Esta información incluye el conocimiento de la forma en que opera la entidad, sus
características, sistemas de información, políticas de registro, estructura de la organización,
segregación de funciones, deinición de líneas de autoridad y responsabilidad, si se cuenta o
no con la función de auditoría interna, etcétera.

Estudio y evaluación del control interno

En esta etapa de la auditoría, deberá veriicarse si:

• Los gastos son autorizados por funcionario responsable.

• Existe una segregación de funciones para su autorización, su pago y su registro.

• Se tiene establecido un control presupuestal para estas erogaciones.

• Se cuenta con registros contables apropiados para el control, clasiicación e información

de los gastos por áreas de responsabilidad, en atención a su función o su naturaleza.

Revisión analítica

Con el propósito de evaluar la materialidad de los gastos, en relación con los estados inan-
cieros en su conjunto e identiicar cambios signiicativos o transacciones no usuales, el auditor
aplicará, entre otros, los siguientes procedimientos:

• Comparar las cifras de los distintos renglones del periodo sujeto a revisión contra presu-
puestos y contra las cifras del año anterior, tomando como elemento de juicio el índice
nacional de precios al consumidor, o algún índice especíico aplicable, y las características
particulares de la entidad sujeta a revisión, y así juzgar si las variaciones o la ausencia de
éstas y las tendencias son razonables.

Gastos operativos – 191

 • Obtener y analizar explicaciones de variaciones importantes o extraordinarias en relación
con el año anterior y con presupuestos.

• nalizar razones inancieras, tales como gastos de operación a ventas netas, algún gasto
especíico contra gastos de operación, etc., para identiicar variaciones y tendencias, con
el in de juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general de la enti-
dad y de su entorno.

Pruebas de cumplimiento

Generalmente, el auditor desarrolla pruebas de controles con objeto de tener una seguridad
razonable de que los procedimientos de control interno en los que pretende coniar, existen
y se aplican eicazmente. Dichas pruebas son necesarias ya que se relacionan con procedi-
mientos clave de control que han sido considerados en la determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.

En términos generales, las pruebas de controles se dirigen a corroborar el funcionamiento

de los controles internos clave, por tanto, como cualquier procedimiento de auditoría, deben
diseñarse en función de las circunstancias particulares de cada entidad.

Pruebas sustantivas

Como resultado de las cuatro etapas anteriores (planeación, estudio y evaluación del control
interno, revisión analítica y pruebas de cumplimiento) y considerando nuevamente los factores
de materialidad y riesgo de auditoría, el auditor podrá establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. A
continuación, se describen algunas pruebas sustantivas que pueden ser aplicables a la gene-
ralidad de los casos:

a) Veriicar que los saldos de los auxiliares de las subcuentas de gastos coinciden contra el
mayor general.

b) Revisar los auxiliares de gastos para detectar y, en su caso, investigar partidas poco
usuales. Utilizar, en su caso, cualquier sistema o programa de muestreo.

c) Examinar los documentos que respaldan los gastos, para veriicar que los bienes o ser-
vicios hayan sido efectivamente recibidos y que se derivan de transacciones normales y
propias.

d) Veriicar que la facturación electrónica cumpla con los requisitos iscales establecidos.

e) Veriicar o probar los cálculos de gastos periódicos o establecidos por igualas o situacio-
nes uniformes.

f) Revisar actas de asambleas de accionistas y/o de Consejo de dministración y comités,

contratos y convenios celebrados, para investigar y sustentar los conceptos o importes
de gastos registrados o detectar aquéllos que no hayan sido registrados.

g) Realizar pruebas sobre la determinación, control, cálculos y pagos de las nóminas, y

veriicar su registro contable. Veriicar autenticidad de la documentación contenida en
expedientes del personal.

192 – Guías de partidas especíicas

Presentación y revelación

El auditor debe veriicar que los estados inancieros y sus notas, presenten y revelen en forma
adecuada los gastos operativos efectuados por la entidad durante el ejercicio auditado, de
acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas.

Gastos operativos – 193