EL ESTADO DEL ARTE DE LA AUDITORÍA FORENCE

Mayra Castro1, Diego Moyolema1

Carrera de Contabilidad y Auditoría, Universidad Técnica de Cotopaxi,
Latacunga-Ecuador
diego.moyolema7212@utc.edu.ec
Resumen
La auditoría forense tiene nacimiento en la antigüedad debido a que los
empresarios tenían la necesidad de controlar los robos o como una forma de tener
controlada su área económica, de modo que los delitos de cuello blanco son
descubiertos en su gran mayoría dentro del campo administrativo, por eso tenemos
que la auditoría forense se hace indispensable en cualquier institución debido a que
es aquella que detecta evidencias para presentarlas en la corte como evidencias, con
el propósito de comprobar delitos que tengan relación con las instituciones. Para
esto se debe tener un vasto conocimiento y habilidades en materia contable, jurídica
y financiera. Las NAGAS y NIA son normas que el auditor debe dominar con
excelencia para que desarrolle un trabajo de calidad. Las etapas de la auditoria
forense son muy importantes ya que permite que la auditoria se lleve a cabo
minuciosamente con el fin de obtener un dictamen de acuerdo a las necesidades del
contratante. El objetivo primordial de la auditoria forense es anticiparse a los
fraudes que se puedan ocasionar y descubrir los múltiples robos dentro de las
empresas, entonces se dice que la auditoria forense es una herramienta preventiva
y detectiva. Entonces un empresario se hará la pregunta de ¿cómo ayudará la
aplicación de auditoria forense al control de sus actividades económicas?, la cual
se contesta por si sola dando como resultado la evaluación e investigación de
fraudes financieros dentro de las empresas.
Plabras Clave: forense, auditoria, NAGAS, NIA, preventiva, detectiva, dictamen.
Abstract
The forensic audit was born in antiquity because the businessmen had the need
to control robberies or as a way to control their economic area, so that white collar
crimes are mostly discovered within the administrative field, that is why we have
that forensic auditing becomes indispensable in any institution because it is the one
that detects evidence to present them in court as evidence, with the purpose of
verifying crimes that are related to the institutions. For this you must have a vast
knowledge and skills in accounting, legal and financial matters. The NAGAS and
NIA are standards that the auditor must master with excellence to develop quality
work. The stages of the forensic audit are very important as it allows the audit to be
carried out thoroughly in order to obtain an opinion according to the needs of the
contracting party. The primary objective of the forensic audit is to anticipate the
fraud that may be caused and discover the multiple robberies within the companies,
so it is said that the forensic audit is a preventive and detective tool. Then an
entrepreneur will ask the question of how the application of forensic audit will help
control their economic activities, which is answered by itself resulting in the
evaluation and investigation of financial fraud within companies.
Keywords: coroner, audit, NAGAS, ISA, preventive, detective, opinion.

Introducción
El presente trabajo realizado consiste en analizar el estado del arte de la
auditoria forense la cual “Previene, detecta, investiga y comprueba los delitos,
requiere de habilidades y conocimientos profundos en materia contable y
financiera, jurídica, e investigativa, que faciliten obtener las pruebas convincentes
que requiere la justicia para sus sentencias”. (Rozas A. , AUDITORIA
FORENSE, 2009, pág. 67)
El objetivo primordial de la auditoria forense es detectar y prevenir las
acciones que atente en contra de las empresas en el ámbito financiero, la buena
aplicación de la auditoria forense da a conocer los atributos que posee un auditor,
ya que la aplicación de todos sus conocimientos y aplicarlas en las áreas críticas
como la contratación pública sistema financiero y financiamiento ilícito.
¿cómo ayudará la aplicación de una auditoria forense dentro de una empresa?,
los empresarios que tengan dudas sobre sus estados financieros o sospechen que
existe alguna clase fuga de activos servirá para que un experto emita valores
técnicos apoyados en la veracidad del dictamen ante un juez.
Desarrollo
Antecedentes de la Auditoría
La auditoría tiene inicios desde los años primitivos porque es ser humano busco
la forma de tener constancia para llevar de forma ordenada sus actividades
económicas. La auditoría es parte fundamental dentro de las organizaciones para el
control en las mismas lo que ayuda a verificar si sus objetivos y metas planeadas
están siendo cumplidas.
En la antigüedad se desarrollaban las auditorias con el propósito de prevenir
estafas, para ello desarrollaban exploración minuciosa de información, en
estos tiempos las auditorias efectuadas eran limitadas que solo verificada lo
que se obtenían la documentación recopilada, mientras que en la actualidad
el desarrollo de auditorías se podrán obtener comentarios de expertos los
cuales comunican información que permita a directivos de organizaciones
tomar decisiones correctas, de tal modo que se pueda obtener resultados
exitosos (Calvo & Rodríguez, 2014).
La evaluación sistemática, documentada, periódica y objetiva que hace un
profesional cualificado del cumplimiento de las normas, los modelos y los
procedimientos establecidos en alguna área o actividad de una organización,
con objetivo de proporcionar información y orientaciones a sus grupos de
interés para que puedan tomar decisiones (Emili & Joan, 2005).
La auditoría ayuda a determinar las funciones con el departamento de recursos
humanos efectúan las actividades para determinar y verificar que se cumplan las
normas dando un constante seguimiento dentro de la institución.
Auditoria
La auditoría en la actualidad consiste en una aplicación sistemática porque
evalúa todas y cada una de las evidencias que se van recopilando con la
finalidad de poder emitir criterios claros y previstos, los mismos que serán
plasmados en el informe final de la auditoria. (Vélez & Vélez, 2009).
La auditoría se la ejecuta con el objetivo de obtener resultados favorables
que de tal manera brinde un nivel de confianza tanto al personal como
directivos de una organización, ya que no solamente permite reconocer
problemas, si no también dar posibles soluciones. (Yánez & Yánez, 2012).
 La ejecución de la auditoria en todos los tiempos ha permitido descubrir
dificultades para desarrollar herramientas para una mejor participación de personal
dentro de la organización obteniendo crecimiento en sus resultados positivos con
sus normas y reglamentos.
Auditoria según su aplicación
La auditoría es una herramienta la cual puede desarrollar o ejecutar un examen
completo de las actividades en general que se realiza dentro de la institución. La
auditoria juega un papel importante ya que recolecta datos durante o después de un
proceso para emitir comentarios sobre la información requerida.
Tipos de Auditoria
 Auditoria de Cumplimiento. - Asegura que se cumpla cada una de las
normas en las cuales se fundamenta la misma.
 Auditoría Financiera. - Analiza todos los estados financieros y emite
opiniones en base a la información recopilada.
 Auditoria Operativa. – Verificar el correcto manejo d los sistemas
diseñados en la entidad con la finalidad de obtener mayor eficiencia y
eficacia.
 Auditoría de Gestión. - Da criterios claros y precisos sobre la actividad que
se realiza dentro de una entidad por parte de directivos como del personal.
 Auditoria Forense. – Es la obtención de evidencias como pruebas que
presentan a foros como cortes de justicia con un propósito de comprobar
delitos o disputas legales.
En consecuencia, las múltiples auditorias que existen, buscan solucionar
problemas detectados en un determinado periodo fiscal, de manera que la auditoria
es una ciencia que determina si los objetivos se están cumpliendo a cabalidad,
disminuyendo los posibles fraudes que se puedan ocasionar en la entidad auditada.
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de que deben enfocarse en el desempeño los auditores durante el
proceso de la auditoria. Su cumplimiento garantiza la calidad del trabajo profesional
del auditor
En la actualidad las NAGAS, vigentes son:
Normas generales o personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional
Normas de ejecución del trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente
Normas de preparación del informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente (Emili & Joan, 2005) (Eafit, s/f)

Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

Las NIAS son un conjunto de normas expedidas por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC) las cuales le permiten al Revisor Fiscal
o Auditor desarrollar un trabajo profesional con herramientas de alta calidad
reconocidas a nivel mundial. Dichas normas son una plataforma técnica para
la adecuada obtención de evidencias en el proceso de auditoría y el posterior
informe sobre la razonabilidad de los estados financieros. (ECIBEI, 2019,
pág. s/n)
La sociedad a causa de la globalización ha evolucionado ya que ha cambiado la
forma de hacer negocios y la necesidad de información financiera para la toma de
decisiones económicas dentro del desarrollo del comercio internacional. Los
usuarios confían en la veracidad y confiabilidad de IASSB (International Auditing
and Assurance Standards Board) emite estándares internacionales de Auditoria ya
que el contador Público y Auditor debe realizar su trabajo de auditoria y emitir un
dictamen o informe, garantizando la calidad y veracidad de la información.
Origen del Término “Forense”

“El término forense proviene del latín “forensis” que significa público y
manifiesto o perteneciente al foro; a su vez, “forensis” se deriva de “fórum”, que
significa foro, plaza pública, plaza de mercado o lugar al aire libre”. (Badillo,
VHGCONSULTING, 2012, pág. 3)
Forense
El término forense originariamente se asocia con la medicina legal y con
quienes la practican, inclusive la mayoría de las personas identifican este
vocablo con necropsia y autopsia (examen y disección de un cadáver, para
determinar las causas de su muerte). (Ocampo & Trejos, 2010, pág. 109)
Fraude
“En un sentido general, engaño, abuso de confianza, acto contrario a la verdad o a
la rectitud”. (Cabanellas, 2018, pág. 3)
Fraude Fiscal
Elusión que no es más que las estrategias que permiten ejecutarla por la misma
ley o por vacíos que existen en ella, que conllevan al aprovechamiento del
ciudadano y no pagar impuestos.
En cambio, la evasión son las maniobras que utilizan los contribuyentes para
violentar la ley.
Ciencia Forense
Existe una confusión en el término forense, lo que relacionamos con cadáveres
o análisis de cuerpos que busca la respuesta de un crimen, lo que es todo lo
contrario lo que puede definirse como “el conjunto de disciplinas cuyo objeto
común es el de la materialización de la prueba a efectos judiciales mediante una
metodología científica. Cualquier ciencia se convierte en forense en el momento
que sirve al procedimiento judicial” (Viñals & Puente, s/f).
Auditoria Forense
“La Auditoria Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque
permite que expertos emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico,
que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza”. (Rozas A. , 2009, pág. 68).
El alcance en esta Auditoria cubre el periodo del fraude financiero de la
investigación, su orientación con respecto al fraude manejando un esquema lógico
para el desarrollo de sus 4 fases planeación, ejecución, informe y plan de
remediación.
 “Prevenir, detectar, investigar y comprobar estos delitos, requiere de habilidades
y conocimientos profundos en materia contable y financiera, jurídica, e
investigativa, que faciliten obtener las pruebas convincentes que requiere la justicia
para sus sentencias”. (Rozas A. , Auditoria Forense, 2014, págs. 67-93)

Etapas de la Auditoria Forense

Planeación:
 Entendimiento de sector y entidad.
 Objetivo de la auditoria forense.
 Materialidad de la auditoria.
 Identificación del riesgo.
 Plan de auditoria.
Ejecución:
 Determinación de problema.
 Evaluación del riesgo forense.
 Ejecución de las técnicas de auditoria.
 Recopilación y evaluación de evidencias.
 Realización cuestionario de control interno.
 Papeles de trabajo.
Informe:
 Características.
 Estructura del informe.
 Contenido.
 Supervisión del cumplimiento del informe.
Plan de remediación:
 Mejora continua.
 Medidas correctivas a implementar. (Fonseca & Luna, 2015)
La auditoría forense se considera como una disciplina nueva, mucho más
efectiva que las auditorías de estados financieros u operacional de corte
tradicional, actualmente la investigación del fraude en los libros contables y en
las transacciones comerciales requiere de habilidades combinadas de un auditor
 bien entrenado y de un investigador criminal, no existiendo en los contadores
ambas características. (Estupiñán, 2006).
Herramienta Preventiva y Detectiva de la Auditoria Forense
Auditoría Forense Preventiva: Orientada a proporcionar aseguramiento
(evaluación) o asesoría a las organizaciones respecto de su capacidad para
disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante fraudes financieros,
puede incluir trabajos de consultoría para implementar: programas y
controles anti fraude; esquemas de alerta temprana de irregularidades;
sistemas de administración de denuncias. Este enfoque es proactivo por
cuanto implica tomar acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes
en el futuro. (Venegas , 2016, pág. s/n)
La Auditoría Forense es también una herramienta detectiva, ya que
identifica el origen, así como el impacto causado por el acto delictivo,
proporcionando a la empresa información sobre los efectos directos e
indirectos que ocasionó dicho acto, junto con los presuntos responsables.
Todo con el fin de asesorar a la empresa a tomar las acciones legales para
evitar la impunidad y generar transparencia. (Arteaga, 2014, pág. s/n)

Áreas críticas significativas donde debe centrarse Auditoría Forense

ÁREAS PROCESOS
Contratación pública o Licitaciones y concursos Evaluación
administrativa y calificación de propuestas dentro de
licitaciones y concursos Adjudicación
de contratos Negociación de contratos
Ejecución contractual Fiscalización de
contratos administrativos de obra
pública
Ejercicio de la función pública Enriquecimiento ilícito
Sistema Financiero Préstamos vinculados e
irrecuperables Empresas vinculadas
Lavado de dinero
 Financiamiento ilícito o camuflado Préstamos vinculados e
de campañas electorales irrecuperables Empresas vinculadas
Endeudamiento público y Lavado de dinero
renegociación de deuda
Administración de justicia.
Fuente: “Auditoría Forense, Herramienta de las EFS en la lucha contra la corrupción”, (CEPAT, 2005, pág. 4)

Características de la Auditoria Forense

CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
Propósito Prevención y detección de fraudes.
Debe señalarse que es competencia exclusiva de la
justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor
forense llega a establecer indicios de responsabilidades
penales que junto con la evidencia obtenida pone a
consideración del juez correspondiente para que dicte
sentencia.
Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a
investigación (auditoría).
Orientación Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementación de los
controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios
para evitar a futuro fraudes financieros. Cabe señalar que
todo sistema de control interno proporciona seguridad
razonable pero no absoluta de evitar errores y/o
irregularidades.
Normatividad Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere
aplicable; normas de investigación; legislación penal;
disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.
Enfoque Combatir la corrupción financiera, pública y privada.
 Auditor a Profesional con formación de auditor financiero,
cargo. (Jefe de Contador Público Autorizado.
Equipo)
Equipo de Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas
Apoyo. (auditores informáticos), investigadores (públicos o
privados), agentes de oficinas del gobierno, miembros de
inteligencia o contrainteligencia de entidades como policía
o ejército, especialistas.
Fuente: AUDITORAI FORENSE, (Badillo, AUDITORIA FORENSE, 2015, pág. 111)

El auditor Forense
Entre las capacidades, conocimientos y/o habilidades que debe tener un
auditor forense esta una fuerte base de conocimientos contables, también
unos sólidos conocimientos de auditoria, podemos nombrar una valoración
de riesgos y de control, y es muy importante que entienda el ámbito legal
sobre el cual debe trabajar como litigante. (Ocampo & Trejos, 2010, pág.
109)
Atributos para un auditor forense:
 Idiosincrasia investigativa.
 Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en
las condiciones de ley.
 Tacto de mediación y negociación.
 Habilidades análisis.
 Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

Los campos del auditor son especializados, y entre ellos se tiene:

 Calculo de merma financiera.
 Querellas entre asociados o compañeros.
 Informalidades de contratos.
 Instancias legales de lesiones Personales.
 Anomalías e contravenciones.
 Demandas de Seguros.
 Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios, Herencias, entre
otros.

Conclusiones
La auditoría forense, aunque no está ligada a cadáveres, si está relacionada a
combatir la corrupción, siendo la única que sus evidencias son presentadas ante un
juez para que posteriormente el mismo pueda dar una sentencia.
Por otra parte, la misma es dinámica ya que en un mundo globalizado busca el
cumplimiento de sus objetivos mediante la inspección, verificación y control de
todos los procesos, rastrea ineficiencias y delitos financieros lo cual causa del
incumplimiento y aplicación de todos sus procesos sea cual sea la empresa.
Por último, la Auditoria de forense también se puede aplicar en un sinnúmero
de campos dando como resultado que cualquier empresa pueda ser auditada sin
restricción, ya que siempre existen desfalcos o fugas de cualquier característica.
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