1-Impuesto A Las Ganancias Yasmila

UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
CÁTEDRA: CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
PROFESOR: MARIO JAIMES
DETERMINAR Y ANALIZAR EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DE LA EMPRESA FÁBRICA DE ESTRUCTURAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS
(FEISCA). C.A., PARA LOS EJERCICIOS ECONÓMICOS FINALIZADOS EL 31 DE
DICIEMBRE 2013 AL 2015 APLICANDO EL TRATAMIENTO CONTABLE
ESTABLECIDO EN LA NIC 12 Y SECCION 29 DE LAS NIIF PARA PYME Y EL
MARCO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA VIGENTE.
CASANOVA, Johanly C.I. V. 24.053.056

CASTRO, Juan Carlos C.I. V. 16.070.067
LOPEZ, Manuelita C.I. V. 23.610.923
MÁRQUEZ, Yasmila C.I. V. 8.614.011
CARACAS, MARZO 2019

UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
CÁTEDRA: CONTABILIDAD ESPECIALIZADA
PROFESOR: MARIO JAIMES
DETERMINAR Y ANALIZAR EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

DE LA EMPRESA FÁBRICA DE ESTRUCTURAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS
(FEISCA). C.A., PARA EL EJERCICIO ECONÓMICO FINALIZADO EL 31 DE
DICIEMBRE DEL AÑO 2015 APLICANDO EL TRATAMIENTO CONTABLE
ESTABLECIDO EN LA NIC 12 Y SECCION 29 DE LAS NIIF PARA PYME Y EL
MARCO LEGAL EN MATERIA TRIBUTARIA VIGENTE.
CASANOVA, Johanly C.I. V. 24.053.056

CASTRO, Juan Carlos C.I. V. 16.070.067
LOPEZ, Manuelita C.I. V. 23.610.923
MÁRQUEZ, Yasmila C.I. V. 8.614.011
CARACAS, MARZO 2019

INDICE
Pág.
DEDICATORIA ............................................................................................................................1
AGRADECIMIENTO ...................................................................................................................3
INTRODUCCION .........................................................................................................................4
CAPÍTULO I .................................................................................................................................6
Planteamiento del problema .......................................................................................................6
Formulación del problema .........................................................................................................8
Objetivos de la investigación .....................................................................................................8
Objetivo general ................................................................................................................8
Objetivos específicos .........................................................................................................8
Justificación e importancia ........................................................................................................9
Limitación y alcance ................................................................................................................10
Hipótesis ..................................................................................................................................11
CAPITULO II ..............................................................................................................................13
MARCO TEÓRICO ................................................................................................................13
Antecedentes de investigación .........................................................................................13
BASES TEÓRICAS ................................................................................................................16
Tributos ............................................................................................................................16
Elementos de los Tributos................................................................................................17
Clasificación de los Tributos ...........................................................................................18
Clasificación de los Impuestos ........................................................................................19
Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)..................................................................................21
Gasto (Ingreso) por el Impuesto a las Ganancias.............................................................22

Ganancia contable .......................................................................................................................22
Ganancia (pérdida) fiscal ............................................................................................................22
Impuesto Corriente .....................................................................................................................23
Impuesto diferido ........................................................................................................................23
Tipos de Impuesto Diferido ........................................................................................................25
BASES LEGALES ..................................................................................................................27
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela ............................................................28
Código de Comercio ...................................................................................................................30
Código Orgánico Tributario .......................................................................................................32
Ley de Impuesto sobre la Renta ..................................................................................................34
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta ...................................41
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta .....................................................................50
Decreto 1808 Retenciones de Impuesto Sobre la Renta .............................................................52
Impuesto a la Grandes Transacciones Financieras .....................................................................56
BASES CONTABLES.............................................................................................................57
Boletines de aplicación de Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

Venezuela (BA-VEN- NIF N° 0, N° 8 Y N° 11) ....................................................................... 57
BA-VEN-NIF 11 Reconocimiento del impuesto diferido pasivo originado por la

supresión del sistema de ajuste por inflación fiscal en Venezuela............................................. 58
Norma Internacional de Contabilidad 12, Impuesto a las Ganancias ........................................ 60
Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades

(NIIF para las Pymes) Sección 29, Impuesto a las Ganancias ................................................... 72
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15, Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes .................................................................... 80
MARCO REFERENCIAL ...................................................................................................... 88
Información de la empresa ......................................................................................................... 88

Información sobre el entorno ...........................................................................................92
CAPÍTULO III ..........................................................................................................................102
MARCO METODOLÓGICO ................................................................................................102
Tipo y Nivel de la Investigación ....................................................................................103
Diseño de Investigación .................................................................................................106
Población y Muestra ......................................................................................................108
Técnicas e instrumentos de recolección de datos ..........................................................110
Técnicas de procesamiento y análisis de datos ..............................................................113
CAPÍTULO IV ..........................................................................................................................115
CASO PRÁCTICO ................................................................................................................115
AÑO 2013 - CÁLCULOS .....................................................................................................116
PASOS A SEGUIR ................................................................................................................116
1) Determinación del Impuesto Corriente ...................................................................116
2) Determinación Base Fiscal ......................................................................................120
Identificar qué Activos y Pasivos se espera que afecten a las ganancias fiscales si se
recuperaran o liquidaran por su importe en libros ........................................................ 120
3) Determinar el efecto del Ajuste por Inflación ........................................................ 121
4) Determinación del Impuesto Diferido .................................................................... 130
AÑO 2014 - CÁLCULOS .....................................................................................................131
1) Determinación del Impuesto Corriente .................................................................. 131
2) Determinar el efecto del Reajuste por Inflación ..................................................... 134
3) Determinación del Impuesto Diferido .................................................................... 145
AÑO 2015 – CÁLCULOS .....................................................................................................146
1) Comparabilidad de los Estados Financieros ........................................................... 146
2) Determinación del Impuesto Corriente .................................................................. 147

3) Estados de Situación Financiera Comparativos – Valores Constantes 2015- 2014
.................................................................................................................................148
4) Estado de Resultado Comparativos – Valores Constantes 2015-2014 .................. 150
5) Reajuste por Inflación .............................................................................................151
6) Determinación del Impuesto Diferido .....................................................................157
EFECTOS DE LA MODIIFICACIÓN DE LA LEY DE ISLR 2015 .................................. 158
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO – SU IMPORTANCIA ............................................... 160
CONCLUSIONES .....................................................................................................................162
Ejercicio 2014: .......................................................................................................................163
Ejercicio 2015: .......................................................................................................................164
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................166
ANEXOS ...................................................................................................................................169
DEDICATORIA
Quisiera darle Gracias primeramente a Dios. Por haberme permitido llegar hasta este punto y
haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor, por supuesto
a mi madre Maira Santana por su incansable fe en mí, por ese apoyo infinito, por la motivación
constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor.
Johanly Casanova
A Dios por darme fortalezas y la oportunidad de vivir, por estar en cada paso que doy y así
mismo poder lograr metas en mi vida, a mis Padres y mis Padrinos quienes han sido un pilar
fundamental a lo largo de mi vida y mi carrera, quienes han puesto su granito de arena para lograr
culminar la carrera de forma exitosa y quienes siempre me aconsejan con sus sabias palabras.
Manuelita López
Agradezco a Dios por encima de todas las cosas por darme la fortaleza de continuar adelante a
pesar de las adversidades.
A mis padres, que aún no estén en este plano terrenal, fueron quienes forjaron en mí los valores y
principios inquebrantables que atesoro con orgulloso.
A mis hijos, Amilcar e Irina Soler, por ser mi fuente de inspiración y el mayor de los motivos
para seguir adelante.
Al Lic. Yeimi Salas quien en todo momento fue un apoyo incondicional en el ámbito profesional
para lograr mis objetivos.
A Karen Sierra por facilitarme el camino para iniciar este proyecto.
1
A Guillermo Soler quien ha sido un apoyo invaluable en mi camino para concluir exitosamente la
carrera.
A la Sra. Myriam Logreira por tener la paciencia, compresión, apoyo y por motivarme
siempre para seguir adelante.
Al profesor, Lic. Mario Jaimes por ser ejemplo de dedicación y ética profesional hacia sus
alumnos.
A mi hija adoptiva, María Milano quien ha sido mi mejor compañía, una persona auténtica,
quien me ha motivado y apoyado para seguir y lograr los objetivos.
A mi amigo, Lic. Carlos Borreguero por sus palabras de aliento y su apoyo incondicional en los
momentos de duda.
A todos mi eterno agradecimiento y admiración. ¡Muchísimas gracias!
Yasmila Márquez
2
AGRADECIMIENTO
En la elaboración del presente trabajo, se presentaron dificultades, las cuales fueron
superadas con mucho esfuerzo y dedicación, por parte de los autores de este trabajo, en donde
nos hemos vuelto un verdadero equipo, tomando decisiones en conjunto, valorando el punto de
vista de cada uno y a su vez conociendo las debilidades y fortalezas de cada integrante.
Igualmente, queremos agradecerle en esta última etapa de nuestra carrera universitaria a la
gran UCV la cual a pesar de los conflictos, económicos, políticos y sociales, siempre tendremos
en nuestro interior el orgullo de ser Ucevistas, la satisfacción de ir por la vida como un guerrero
de luz que se dedica a vencer las sombras como le enseñaron un día, con ímpetu, conocimiento,
honestidad y solidaridad. Amando la magia y la locura que significa ser Ucevistas y esperando
que nuestra generación de relevo pueda decir lo mismo.
Por último pero no menos importante, agradecer al profesor Mario Jaimes, por inculcarnos
ese deseo de superación constante, de buscar siempre lo mejor, y de destacarnos del resto, como
cual árbol que muestra sus años por el número de anillos de su tronco, nosotros mostramos
nuestro conocimiento y experiencia por el largo de nuestras ojeras, gracias por guiar los pasos de
nuestro accionar en virtud de realizar tan importante trabajo.
3
INTRODUCCION
El objetivo básico de la contabilidad, de acuerdo con la aceptación generalizada que hoy
existe, se considera que es suministrar información que preste utilidad para la toma de decisiones
a todos los usuarios de la misma, internos y externos, actuales y potenciales.
El presente trabajo tiene como objetivo el análisis del Impuesto a las Ganancias, que
resulta de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera y de las Normas
Fiscales.
De acuerdo con la legislación de impuesto sobre la renta, la mayoría de los hechos
registrados en los Estados Financieros de un ejercicio se incluyen en la determinación del
impuesto a la renta. Estos hechos u operaciones generan diferencias entre la base contable y
tributaria y originan activos y pasivos por impuesto diferidos, ya que estos afectan al impuesto
sobre la renta determinado, estas diferencias se denominan diferencias temporarias y diferencias
permanentes, estos cálculos de los impuestos diferidos son elementos muy relevantes en la toma
de decisiones, pues permiten visualizar el impacto que tiene el impuesto a las ganancias dentro de
la empresa, ya que estas generan reportes para múltiples propósitos financieros, por lo que su
razonabilidad implica una base fiscal.
En estos momentos el tema del impuesto diferido ha de estudiarse con decisión y
prontitud a fin de ofrecer el más real y adecuado escenario, no solo contable sino también
tributario, de modo que realmente sirva para tomar decisiones ajustadas a la realidad económica
teniendo en cuenta la hiperinflación por la que pasa actualmente Venezuela.
En base al objetivo ya mencionado de la contabilidad, existe una norma que se encarga de
regular el tratamiento contable del impuesto a las ganancias, la referida norma se trata de la
4
Norma Internacional de Contabilidad N° 12 “Impuesto a las Ganancias”, la cual trata las
consecuencias futuras y actuales de la recuperación en el futuro del importe en libros de los
activos que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad, y las
transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los
estados financieros.
Este trabajo de investigación se encuentra estructurado de la siguiente manera:
En el Capítulo I, se establecerá el planteamiento y formulación del problema, los
objetivos de estudio, la justificación de la investigación, así como las limitaciones e hipótesis en
la investigación.
En el Capítulo II, se fundamenta el trabajo de investigación mediante la constitución de
las bases teóricas y el marco legal y contable aplicable al caso de estudio.
El Capítulo III, consiste en la explicación de la metodología empleada para la realización
de esta investigación, el nivel, diseño y tipo de investigación, la población y muestra, las técnicas
e instrumentos de recolección de datos y técnicas de procesamiento y análisis de datos.
El capítulo IV se explicará a través de información extraída de los estados financieros de
FEISCA, C.A correspondiente a los períodos finalizado el 31 de diciembre de 2013 al 2015,
cómo se debe realizar el cálculo del impuesto a las ganancias bajo la normativa contable vigente
y las conclusiones derivadas de estos cálculos, en este caso una pequeña entidad.
5
CAPÍTULO I
Planteamiento del problema
Para el Estado Venezolano la tributación constituye la segunda fuente de ingresos ordinarios
para cubrir con el gasto público. Si bien, el ente encargado de la recaudación del impuesto y de
todo lo referente a los tributos es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), es responsabilidad del Estado garantizar la distribución equitativa de esta
recaudación fiscal entre todos los actores de la sociedad, mediante el mejoramiento de
infraestructura, educación, alimentación, salud, entre otros, con la finalidad de lograr la
satisfacción de todas sus necesidades, permitiendo así la mejora de la calidad de vida de los
ciudadanos.
En este sentido se evidencia la importancia del tributo para el desarrollo del país y es por ello
que la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela establece en su artículo 316 el
principio de la progresividad, a través del cual el Sistema Tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad del contribuyente, asimismo el Código
Orgánico Tributario en su artículo 3 establece: crear, modificar o suprimir tributos, definir el
hecho imponible, establecer alícuotas y la base de cálculo, otorgar exenciones y rebajas al
impuesto, así como autorizar el Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales.
Por otro lado, la Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) que en su artículo 1, plantea que se
debe gravar los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especies
que perciba toda persona natural o jurídica residente o domiciliada en Venezuela. A su vez, esta
6
normativa fija los procedimientos aplicables y la tarifa de imposición, que está relacionada con la
capacidad económica del sujeto. Dicha capacidad es notoria tanto en las personas naturales como
jurídicas, y es en ésta última en la que centraremos nuestra atención.
Será objeto de estudio a través de los estados financieros que constituyen una expresión
estructurada de las diferentes transacciones financieras realizadas por la entidad. En el caso de
Venezuela la presentación de estos estados financieros está regida bajo las normas que son
dictadas o aprobadas por la Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela.
Nuestra investigación estará enfocada en todos los aspectos involucrados al impuesto a las
ganancias, que comprende tanto el Impuesto Sobre la Renta Corriente como el Impuesto Diferido.
Dicho tema se encuentra relacionado directamente con la contabilidad de las empresas, para lo
cual existen dos tratamientos, uno es el procedimiento contable regido bajo la Norma
Internacional de Contabilidad número 12 Impuesto a las Ganancias, para el caso de las grandes
entidades y la Sección 29 de la NIIF para las Pymes bajo el mismo nombre, para las pequeñas y
medianas entidades, y la otra es la forma legal o fiscal que se trata bajo la Ley de Impuesto Sobre
la Renta; es aquí donde surgen discrepancias que dan lugar al impuesto sobre la renta diferido. Es
un impuesto atribuible a la utilidad del período y que surgen de las diferencias temporarias, las
pérdidas fiscales y los créditos fiscales que se devengan en un período contable y se realizan en
otro, lo que ocurre cuando: se revierten las diferencias temporarias, se amortizan las pérdidas
fiscales o se utilizan los créditos fiscales.
7
Esta investigación tendrá como objeto aplicar la normativa contable y legal vigente referente
específicamente a la determinación y presentación del Impuesto a las Ganancias de la entidad
económica, Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA), C.A., para el año 2015.
Formulación del problema
Determinar y analizar el cálculo del Impuesto a las Ganancias de la empresa Fábrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA), C.A., para los ejercicios económicos finalizados
el 31 de diciembre de 2013 al 2015 aplicando el tratamiento contable establecido en la NIC 12,
Sección 29 para Pymes y en el Marco Legal en Materia Tributaria Vigente.
Objetivos de la investigación
Objetivo general
Determinar y analizar el cálculo del Impuesto a las Ganancias en la empresa Fábrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA), C.A, así como su impacto en los Estados
Financieros de la entidad, aplicando el tratamiento contable establecido en la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias y las Sección 29 de la NIIF para Pymes en el marco legal en materia tributaria
establecido por el estado venezolano en cumplimiento con las regulaciones vigentes.
Objetivos específicos
1. Definir el marco contable de referencia que regulan las actividades de la entidad, así como
leyes y normas que rigen el Impuesto a las Ganancias en Venezuela.
8
2. Examinar las partidas de los Estados Financieros que puedan afectar la determinación del
cálculo del Impuesto Sobre La Renta Corriente según lo establecido en el marco
regulatorio venezolano (Ley de Impuesto Sobre la Renta y Reglamento de la LISLR).
3. Examinar las partidas de los Estados Financieros que puedan afectar la determinación del
cálculo del Impuesto Diferido según lo establecido en el marco regulatorio venezolano
(Ley de Impuesto Sobre la Renta y Reglamento de la LISLR).
4. Identificar los parámetros de reconocimiento, medición y revelación en los Estados
Financieros de la entidad respecto a la provisión de Impuesto Sobre La Renta Corriente e
Impuesto Diferido, bajo VEN-NIF.
5. Analizar el efecto tributario de la aplicación de NIC 12 Impuesto a las Ganancias en los
Estados Financieros de la empresa Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios
(FEISCA). C.A
Justificación e importancia
Actualmente muchas compañías se han visto en la necesidad de presentar de forma clara y
transparente la información financiera de sus operaciones, con el objetivo de lograr que ésta sea
comparable y comprensible entre empresas situadas dentro de un mismo país o entre diferentes
países, producto de la globalización, donde el desarrollo industrial impulsó a las empresas a que
realicen avances necesarios para lograr una comunicación más efectiva a nivel financiero o no.
Por lo tanto, muchos países decidieron adoptar las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), con el propósito de construir y proporcionar una información que sea realizada
9
bajo principios o fundamentos básicos, la cual permita la comparabilidad de los estados
financieros en cualquier parte del mundo. En busca de cumplir con lo establecido en el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, se realiza esta
investigación, la cual tiene como finalidad estudiar el impuesto sobre la renta (ISLR), según el
tratamiento de la NIC 12, así como realizar la respectiva comparación con la Sección 29 de la
NIIF para las Pymes, estableciendo las diferencias que se presenta entre el tratamiento contable y
el legal, que sustentan y dan origen al Impuesto a las Ganancias.
Este estudio se llevará a la práctica, a través de un ejercicio realizado a la empresa Fábrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A, con el propósito de aplicar los
procedimientos contenidos en la normativa contable y legal vigente, además se analizará el
impacto que ocasiona este tratamiento en las cifras de los estados financieros.
Limitación y alcance
Las limitaciones de la investigación, de acuerdo al Manual de la Universidad Pedagógica
Experimental Libertador, (2006. Pág. 25): “Son restricciones del diseño de la investigación y de
los procedimientos utilizados para la recolección, procesamiento y análisis de los datos, así
como también, las restricciones de los supuestos sobre los cuales se sustenta el estudio y de los
obstáculos encontrados en la ejecución de la investigación (…).”
Las limitaciones que pudieran presentaron durante el desarrollo del presente estudio, son:
1. Solicitud por parte de la empresa, de confidencialidad y resguardo de la información
administrativa y contable suministrada, por lo que el acceso a la información fue restringido
para el acceso y divulgación de la información.

10
2. Dificultad para el acceso de estados financieros más recientes.
3. Acceso limitado de la información de la entidad Fábrica de Estructuras Industriales y
Servicios (FEISCA). C.A, que no permitió obtener datos tan importantes como las fechas de
origen de algunas partidas necesarias para el cálculo del ajuste fiscal.
4. En el pensum de la carrera de Contaduría Pública no está incluido el tema de Impuesto a las
Ganancias hasta el décimo semestre y aunado a esto tampoco se tiene la experiencia laboral
en el área, por lo que el tema es nuevo para la mayoría de los integrantes que forman parte de
este trabajo investigativo; de manera que la explicación o el abordaje del tema pueda ser un
poco complejo en cuanto a su manejo.
Esta investigación se encuentra enfocada en la empresa Fábrica de Estructuras Industriales
y Servicios (FEISCA). C.A., la cual tiene como domicilio Av. Urb. Industrial Carabobo, 9na
transversal, Edif. FEISCA, Valencia, Edo. Carabobo.
En cuanto al alcance de la investigación, el período de estudio comprenderá desde el 01
de enero 2013 al 31 de diciembre de 2015
Hipótesis
La hipótesis de investigación es una preposición aceptable que ha sido formulada a través
de la recolección de información y datos, aunque no esté confirmada, sirve para responder de
forma alternativa a un determinado problema; algunos autores sustentan que la hipótesis no es
más que una relación entre las variables. Según Tamayo y Tamayo (2000), la hipótesis: “Es una
suposición de una verdad que aún no se ha establecido, es decir, una conjetura que se hace sobre
11
la realidad que aún no se conoce y que se ha formulado precisamente con el objeto de llegar a
conocerla”. (p. 58).
Por otra parte, Hernández, Fernández y Batista (1998) definen la hipótesis como: “lo que
estamos buscando o tratando de probar y pueden definirse como explicaciones tentativas del
fenómeno investigado formuladas a manera de proposiciones” (…) “no necesariamente son
verdaderas; pueden o no serlo, pueden o no comprobarse con hechos. Son explicaciones
tentativas, no los hechos en sí. Al formularlas, el investigador no puede asegurar que vayan a
comprobarse”. (p. 74)
La formulación de la hipótesis dependerá del tipo de trabajo que se esté realizando, ya que
será considerada la guía de la investigación porque esta da inicio a la misma.
Al culminar los cálculos y el análisis de los impuestos sobre la base contable (NIC 12,
Impuesto a las Ganancias) y las bases legales que aplican en Venezuela, a la empresa Fabrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A, para los períodos comprendidos entre el 01
de diciembre de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2015, pudiéndose presentar:
 Los cálculos realizados por la empresa fueron efectuados de forma razonable cumpliendo
con los PCGA y con las normas jurídicas referentes al área de impuestos usadas en
Venezuela, por lo que no existen diferencias significativas en cuanto al Impuesto a las
Ganancias que se le generó a la entidad y el Impuesto a las Ganancias calculado en el
presente trabajo de investigación.
12
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de investigación
El tema del Impuesto a las Ganancias ha sido estudiado a lo largo del tiempo, como una
metodología actual, estableciéndose numerosas reglas, normas y criterios, los cuales se
analizaron, para la formación de bases tanto legales como contables.
El Impuesto Sobre la Renta Corriente es el determinado mediante la conciliación de la
renta, a la utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta tomada del estado de resultado se le suman
las partidas no deducibles o gravables y se le resta las partidas deducibles o no gravables el
resultado obtenido es la ganancia fiscal del periodo, a ese monto se le calculara el Impuesto Sobre
la Renta a pagar según la tarifa menos las partidas trasladables e impuestos retenidos para obtener
el total del impuesto a pagar del ejercicio.
Teniendo en cuenta la esencia del Impuesto Diferido, la cual se origina por las diferencias
temporarias, las pérdidas fiscales y los créditos fiscales, desde el reconocimiento inicial de dichas
partidas hasta el final de cada periodo. Se establece que el resultado proviene de la suma
algebraica de los importes derivados de estos tres conceptos, ocasionando que exista un pasivo o
activo por impuesto diferido, donde los mismos deben de reconocerse por la entidad.
Con el fin de solventar dichas diferencias temporarias, se dio a la faena de especificar un
procedimiento contable. En un inicio se reconocieron tres enfoques para el tratamiento de los
impuestos diferidos, los cuales básicamente consistían en:
13
 Diferido: método diferido cargo o crédito diferido a aplicarse en el futuro, no representa
ni obligaciones, ni derechos en efectivos, se tiene un enfoque de tasa impositiva histórica,
tasa vigente al momento en que se originó la diferencia.
 Activo y pasivo: método de activo y pasivo cuentas por cobrar o pagar al fisco
representan derechos y obligaciones en efectivo todas las diferencias están calculadas
sobre la tasa impositiva al momento del cobro, es la tasa vigente en cada ejercicio.
 Pasivo parcial: método del pasivo parcial solo algunas cuentas por pagar con fecha de
vencimiento y sobre una tasa histórica.
La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) en 1983 emite la
primera Declaración de Principios sobre la contabilidad para el impuesto sobre la renta (DPC 3),
donde se establecía el cálculo del impuesto diferido por el método diferido, basado en la cuenta
de resultado.
Algunos boletines publicados en México, reconocían el método de pasivo con un enfoque
de aplicación parcial, bajo el cual los impuestos diferidos que se registraban solo si se procedían
de diferencias temporales de naturaleza no periódico, Posteriormente fue derogado por
pronunciamientos internacionales motivado a un ambiente de globalización.
En 1987, el Comité de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) pronunció su
Declaración de Estándares para la Contabilidad Financiera Nro. 96: Contabilidad para Impuesto
Sobre La Renta (SFAS 96) el cual tenía como fin dar un tratamiento a las características y
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significado de los impuestos diferidos, consideran y reconocer por primera vez el método del
pasivo para la determinación del impuesto diferido, sin embargo debido a la complejidad para su
aplicación, se convirtió en una fuente controversia entre las empresas, firmas de contabilidad
internacionales y grupos comerciales.
En 1992 la FASB publicó la Norma nro. 109 su objetivo era el correcto reconocimiento y
presentación en los estados financieros de los impuestos diferidos reembolsables, reconocimiento
del impacto futuro de los impuestos diferidos en los activos o pasivos. Reconocer el método de
activos y pasivos para la contabilización del impuesto sobre la renta.
Para el año 1996 se exigía en las empresas que contabilizaran los impuestos diferidos
utilizando el método del diferimiento o el método del pasivo, conocido como el método del
pasivo basado en la cuenta de resultados. Para 1998 la NIC 12 fue revisada y prohíbe el método
del diferimiento y requiere la aplicación de otra variante del método del pasivo conocido como el
método del pasivo basado en el balance.
En marzo de 2005 la FCCPV conviene sustituir en su conjunto la Declaración de
Principios Contabilidad para el Impuesto Sobre la Renta que entro en vigencia el 23 de abril de
1983 para adaptarla a la NIC 12. La DPC 3 entro en vigencia para los ejercicios que iniciaron
después del 2004. Esta nueva norma requería que los Estados Financieros de años anteriores sean
reestructurados y que se muestren comparativamente de acuerdo a dicha norma.
Buscando mejorar la apreciación contable referente al tema de Impuesto a las Ganancias,
motivado opinión del autor Guerra (2009) que en su trabajo titulado: Aplicación de la Norma
15
Internacional de Contabilidad Nro. 12 Impuesto a las Ganancias en los Estados Financieros en las
Empresas Comerciales de la ciudad de Cumana; expone que las empresas no tienen aún el
conocimiento y el factor de importancia que tiene la aplicación de NIC y las NIIF,
específicamente de la NIC 12 en la presentación de la Información Financiera, y los beneficios
que brinda al ser aplicada.
BASES TEÓRICAS
Tributos
Los tributos constituyen un gravamen para unos y una contribución para otros, éstos son
los ingresos más importantes del Estado Venezolano y en virtud de ello, se define como tributo a
una prestación obligatoria a favor del Estado, creados en virtud de una ley, que afecta el
patrimonio de los obligados y cuyo destino es el financiamiento para cubrir los gastos que
demanda el cumplimiento de los fines estatales. Según diferentes autores, el tributo se define de
la siguiente manera:
Giuliani Fonrouge: “...concebido genéricamente como una prestación obligatoria,
comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a
relaciones jurídicas de derecho público...”
Lisandro Ferreira: “Prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en
ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar
el gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos, contribuciones especiales y
execciones parafiscales.”
16
Elementos de los Tributos
 Base Gravable: Es una magnitud susceptible de una expresión cuantitativa definida por
la ley, que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a
cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Es decir que es el valor
numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto.
 Cuota Tributaria: Es la cantidad a satisfacer al Fisco Nacional por un tributo. Se obtiene
aplicando la base gravable a la alícuota tributaria correspondiente.
 Deuda Tributaria: Es la cantidad que se obtiene de deducir de la cuota tributaria los
desgravámenes y deducciones. Es la cifra que el sujeto pasivo debe a la Hacienda Pública,
incluyendo los impuestos retenidos pagados a cuenta de terceros.
 Hecho Imponible: Según el glosario de tributos internos, el Hecho Imponible es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria. Se considera ocurrido el hecho imponible y
existentes sus resultados en cualquiera de los dos casos siguientes:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
 Sujeto Activo: Según lo establecido en el Código Orgánico Tributario, el sujeto activo se
define como el ente público acreedor del tributo. En otras palabras, el sujeto activo se
17
refiere al ente público que, por expresa disposición de la ley, se hacer acreedor del tributo
derivado en la obligación tributaria.
 Sujeto Pasivo: Tal como se establece en el Código Orgánico Tributario, el sujeto pasivo
es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
 Tarifa: Es una Alícuota. Generalmente está expresado en porcentajes, que fija la
Hacienda Pública para aplicar a la base gravable y así determinar la cuantía de un tributo.
 Tasa Efectiva de tributación: Se considera que la tarifa es un elemento sustancial del
Impuesto Sobre la Renta, la cual es fijada en forma nominal por el legislador y
excepcionalmente deriva, en forma secundaria o sujeto a la ley, por parte de los entes
competentes. De forma que la tarifa nominal no es igual a la tarifa efectiva de tributación
(TET), esta última se calcula dividiendo el valor del gasto por concepto de impuesto de
renta (GI) entre la utilidad contable antes de impuesto (UAI), entonces tenemos
TET=GI/UAI. Cuando se calcula la tarifa efectiva de tributación, el resultado por lo
general es un valor porcentual menor, en comparación a la tarifa impositiva establecida en
la LISLR, esto surge porque la TET se obtiene utilizando los saldos directos de la utilidad
obtenida en el respectivo ejercicio económico, sin considerar los resultados que arroja la
conciliación de rentas del periodo.
Clasificación de los Tributos
 Impuesto: es el tributo más utilizado y el más importante para el Estado. Los impuestos
son aquellas obligaciones de tipo pecuniarias, en favor del acreedor tributario y que se
18
exige tanto a personas naturales como a personas jurídicas. Se caracteriza por no requerir
una contraprestación directa o determinada por parte del Estado, quien es el acreedor
tributario. Surge exclusivamente por su "potestad tributaria", principalmente con el objeto
de financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad Contributiva"
sugiere que quienes más tienen, deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal,
para consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de solidaridad.
 Tasa: Es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización de un bien del
dominio público, la prestación de un servicio público o la realización por parte de la
Administración de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de forma especial, a
determinado sujeto pasivo.
 Contribuciones Especiales: Son tributos creados en razón de beneficios individuales o
de grupos sociales, derivados de la realización de obras, gastos públicos o de actividades
especiales del Estado.
Clasificación de los Impuestos
Los impuestos pueden clasificarse según varios criterios:
Criterio de la posibilidad de traslado o no del impuesto:
 Impuestos Directos: Son aquellos cuyo gravamen incide sobre el propio
contribuyente y, por esta razón, se consideran asociados a su capacidad de pago,
como por ejemplo el Impuesto Sobre la Renta.
19
 Impuestos Indirectos: Son los que se pueden trasladar, total o parcialmente, a
terceros y sus hechos generadores están asociados a la producción,
comercialización de bienes y prestación de servicios. Los impuestos indirectos
pueden, a su vez, ser específicos, cuando inciden sobre un valor fijo o unidad
comercializada, o cuando existe una alícuota que incide sobre el valor de
transacción, como, por ejemplo, los impuestos aduaneros a las mercancías
importadas, el impuesto al valor agregado, etc.
Criterio del tipo de tasa impositiva:
 Impuestos Proporcionales: Son los que mantienen una relación constante entre su
cuantía y el valor de la riqueza gravada, o específicamente, el que se calcula sobre
una alícuota única o constante.
 Impuestos Progresivos: Son aquellos en los que la relación de cuantía del
impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada, aumenta a medida que
aumenta el valor de ésta, es decir, cuya alícuota aumenta a medida que aumenta la
base imponible. Un ejemplo típico de impuesto progresivo es el Impuesto sobre la
Renta, en el cual se aplica la llamada progresividad por escalas, según la cual se
divide la riqueza imponible en fracciones y a cada una de estas se le aplica una
tasa determinada, cada vez mayor, hasta alcanzar una tasa máxima.
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Criterio sobre las características personales o no del contribuyente:
 Impuestos Personales: Son los que toman en cuenta la especial situación del
contribuyente, tanto personal como familiar, valorando los elementos que integran
su capacidad de pago, tales como el conjunto de riqueza o de réditos de la persona
y la deducción para un mínimo de existencia y cargas de familia. Un ejemplo
típico de impuesto personal es el Impuesto Sobre la Renta, el cual toma en cuenta
todas las rentas de la persona y también sus cargas familiares, para hacer las
deducciones correspondientes.
 Impuestos Reales: Son los que toman en cuenta la riqueza gravada, es decir, los
que tienen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza,
prescindiendo de las circunstancias personales del contribuyente. Entre dichas
manifestaciones podría considerarse como ejemplo, la posesión de un bien, como
un inmueble o un automóvil.
Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)
Es el impuesto aplicado tanto a personas naturales como a personas jurídicas, sobre las ganancias
o enriquecimientos obtenidos por éstos durante el año fiscal. El ente autónomo encargado de la
recolección del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela es el SENIAT.
Salvo disposición legal, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela,
pagará este Impuesto Sobre sus Rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingreso
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esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no residentes o no
domiciliadas en Venezuela, estarán sujetas a este impuesto siempre que la fuente o la causa
de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país, aun cuando no tengan establecimiento
permanente o base fija en Venezuela, y en caso de poseerlos, tributarán exclusivamente por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base
fija.
Gasto (Ingreso) por el Impuesto a las Ganancias
Es el importe total que se incluye al determinar las ganancias o pérdidas netas del periodo
y contiene el importe corriente y el importe diferido.
Ganancia contable
Es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto
a las ganancias.
Ganancia (pérdida) fiscal
Es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas
por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
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Sustraendo
Es la cantidad que se restan al resultado obtenido después de aplicarle el porcentaje al
enriquecimiento, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de
gravamen. Generalmente encontramos el sustraendo determinando dentro de las tablas
correspondientes a cada tarifa.
Impuesto Corriente
Es el Impuesto a pagar (recuperable) por las ganancias o pérdidas fiscales del periodo
corriente o de periodos anteriores.
Impuesto diferido
La normativa contable vigente establece que los impuestos diferidos se generan al
comparar las bases financieras con las bases fiscales de los activos y los pasivos, más aquellos
impuestos diferidos que están relacionados con los créditos fiscales a ser utilizados en el futuro.
Si hay diferencias entre el reconocimiento de ingresos, costos y gastos para efectos financieros y
para efectos fiscales en un período determinado, el resultado de impuesto sobre la renta y el
impuesto por pagar no coincidirán y es allí precisamente, donde tenemos que evaluar si esas
diferencias generan o no, activos y/o pasivos por impuesto diferido y si se pueden o no, registrar.
Las diferencias establecidas tanto en la NIC 12, como en la sección 29 de la NIIF para Pymes,
entre las bases financieras y las bases fiscales que se pueden generar, son las siguientes:
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 Diferencias Temporales: Según lo establecido en la NIC 12, son diferencias entre la
ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y se revierten en otro u otros
posteriores.
 Diferencias Temporarias: Según la sección 29 de las NIIF para Pymes, son las
diferencias entre el importe en libros de un activo, pasivo u otra partida en los estados
financieros y su base fiscal, que la entidad espera que afectará a la ganancia fiscal cuando
el importe del activo o pasivo se recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a
activo o pasivo, que afectará a la ganancia fiscal en el futuro).
 Diferencias Permanentes: Estas diferencias no están establecidas en las normas, son
aquellas generadas por situaciones que no pueden ser revertidas en períodos futuros, es
decir que, son situaciones que implican el pago de un mayor impuesto en un período
determinado y que no se va a recuperar en períodos futuros.
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DIFERENCIA IMPUESTO
PARTIDA BASE / COMPARACIÓN CUENTA CONTABLE
TEMPORARIA DIEREFIDO
Activo Base Finaciera > Base Fiscal Imponible Pasivo Pasivo por Impuesto Diferido
Activo Base Finaciera < Base Fiscal Deducible Activo Activo por Impuesto Diferido
Pasivo Base Finaciera > Base Fiscal Deducible Activo Activo por Impuesto Diferido
Pasivo Base Finaciera < Base Fiscal Imponible Pasivo Pasivo por Impuesto Diferido
Pérdidas
Base Fiscal será deducible a
fiscales no Deducible Activo Activo por Impuesto Diferido
futuro
utilizadas
Ganancias
Base Fiscal será imponible a
fiscales no Imponible Pasivo Pasivo por Impuesto Diferido
futuro
reconocidas
Fuente: Elaboración Propia
Tipos de Impuesto Diferido
Impuestos Diferidos Activos (I.D.A.):
Son los efectos del Impuesto Sobre la Renta a recuperar en períodos futuros, relacionados
con:
a. Las diferencias temporarias deducibles.
b. La compensación de beneficios aplicables a períodos posteriores.
Son ejemplos de impuesto diferido activo:
 Provisiones para cuentas incobrables: Cuyos montos serán considerados como gastos
en el ejercicio en que se causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles
cuando se demuestre su verdadera incobrabilidad.
 Provisiones para obsolescencia de inventarios: Cuyos montos serán considerados
como gastos en el ejercicio en que se constituyen, mientras que para efectos fiscales
serán deducibles cuando se den de baja de los inventarios.
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 Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado de
trabajadores: los montos serán considerados como gastos en el ejercicio en que se
causen, mientras que para efectos fiscales serán deducibles cuando se paguen.
 Las diferencias en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y pasivos:
a. Diferencia en el método de depreciación.
b. Diferencia en el tratamiento del arrendamiento financiero.
 Gastos que se consideran causados para efectos financieros: Mientras que para efectos
fiscales se reconocen como gastos deducibles cuando se pagan:
a. Tributos
b. Gastos de conservación y administración de inmuebles dados en arrendamiento.
c. Gastos de Investigación.
Impuestos Diferidos Pasivos (IDP):
Son los efectos del Impuesto a las Ganancias a pagar en períodos futuros,
relacionados con las diferencias temporarias gravables. Son ejemplos de estos impuestos
diferidos por pasivo:
 Ingresos provenientes de las ventas de inmuebles a plazos: Los cuales para efectos
financieros se reconocen al perfeccionarse la venta, mientras que para efectos fiscales
se gravan en base a lo cobrado.
 Ingresos devengados para efectos financieros, para fines fiscales son gravados en base
a lo cobrado:
a. Arrendamientos
b. Honorarios
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 Construcción de obras que hayan de realizarse en un período no mayor de un año: Que
comprenda parte de dos ejercicios gravables, cuando el contribuyente opte por
declarar la totalidad de los ingresos en el ejercicio en que terminen las construcciones.
BASES LEGALES
Considerando la obligación del Estado de crear, desarrollar y mantener planes o proyectos
específicos que permitan cubrir las necesidades de la población, surge el Impuesto Sobre la Renta
como mecanismo que coadyuve en el financiamiento de este gasto público.
En la realización del Impuesto Sobre la Renta se pueden originar diferencias temporarias
entre los valores contables y fiscales, generando la contabilización del Impuesto Diferido.
Mediante la conciliación de la renta, a la utilidad antes del Impuesto Sobre la Renta
tomada del estado de resultado, se le suman las partidas no deducibles o gravables y se le restan
las partidas deducibles o no gravables. El resultado obtenido es la ganancia fiscal del periodo, a
ese monto se le calculara el Impuesto Sobre la Renta a pagar
Para cumplir con su obligación, el Estado Venezolano busca regular el Impuesto a través
de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Código de Comercio, Código
Orgánico Tributario, Ley de Impuesto Sobre La Renta y Reglamento de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta así como el Decreto 1808.
27
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
Es la Carta Magna de la cual se desprenden las demás leyes, siendo así el ordenamiento
jurídico más importante y en ella están contenidos los siguientes artículos referentes al área
tributaria:
Artículo 133: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”.
Este artículo representa el principal basamento legal del cual se derivan los demás textos
en materia tributaria en Venezuela en sus diferentes áreas como lo son tasas, impuestos y
contribuciones especiales normando con rango constitucional la obligación.
Artículo 156: En este artículo se nombran las competencias que tiene el poder Público
Nacional sobre el impuesto sobre la renta:
“12. La creación, organización, recaudación, administración y
control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones
y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado,
los hidrocarburos y minas; de los gravámenes a la importación y
exportación de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan
sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas,
28
cigarrillos y demás manufacturas del tabaco; y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por
esta Constitución o por la ley.”
“13. La legislación para garantizar la coordinación y
armonización de las distintas potestades tributarias; para definir
principios, parámetros y limitaciones, especialmente para la
determinación de los tipos impositivos o alícuotas de los tributos
estatales y municipales; así como para crear fondos específicos que
aseguren la solidaridad interterritorial”
La constitución también considera o eleva dentro del rango de competencias del estado el
de los diferentes elementos conexos en materia tributaria en los numerales 12 y 13. Por otra parte,
en el Capítulo II de la Constitución, en su segunda sección se hace referencia a los puntos
correspondientes al Sistema Tributario.
Artículo 316: Es de notable relevancia lo estipulado en este artículo de la Constitución
Nacional, debido a que en él se menciona uno de los elementos que definen al Impuesto sobre la
Renta como es la progresividad, ya que al ser progresivo, el impuesto que se paga al Estado por
concepto de renta, será mayor en la medida que la utilidad del ejercicio así lo sea; a mayor renta
mayor pago y menor renta menor paga haciendo de éste un tributo que distribuye equitativamente
el monto impositivo.
29
Artículo 317: Este artículo establece que únicamente los impuestos, tasas y
contribuciones enmarcados en la ley podrán ser cobrados, además aclara que no pueden
concederse exenciones, rebajas o algún otro incentivo fiscal, fuera de los que permite la ley.
Otros elementos importantes asociados a este artículo son las posibles sanciones penales
que acarrean la evasión fiscal; la entrada en vigencia de toda ley tributaria; y la autonomía
técnica, funcional y financiera con la cual goza la administración tributaria.
Código de Comercio
Establece el marco jurídico que regula todo lo concerniente a las actividades comerciales
en la nación, aunque sean ejecutadas por no comerciantes, estos son los artículos más destacados
sobre dicho tema.
Artículo 1: “El Código de Comercio rige las obligaciones de los
comerciantes en sus operaciones mercantiles y los actos de comercio,
aunque sean ejecutados por no comerciantes”.
Artículo 2: En este artículo se identifican cuáles son los actos que se consideran de
comercio, donde destacan, entre otros, la compra, permuta o arrendamiento de cosas con el fin de
revenderlas, permutarlas o arrendarlas; la compra o permuta de Deuda Pública u otros títulos de
crédito que circulen en el comercio; la compra y venta de un establecimiento de comercio y de las
acciones de las cuotas de una sociedad mercantil; las empresas de manufacturas, almacenes,
tiendas, y otros establecimientos semejantes; Las empresas de espectáculos públicos; todo lo
30
concerniente a letras de cambio; las operaciones de Banco y las de cambio; y las operaciones de
Bolsa.
Artículo 200: Este artículo tiene carácter definitorio ya que indica que las compañías o
sociedades de comercio son aquellas que tienen por objeto uno o más actos de comercio.
Artículo 203: Se indica en este artículo que el domicilio de una compañía está en el lugar
que determina el contrato constitutivo de la sociedad.
Artículo 264: La importancia de este artículo para efectos del impuesto sobre la renta se
basa en el tratamiento del capital social de una entidad mercantil y las condiciones que puedan
llegar a comprometer el principio de negocio en marcha y por ende mermar la generación de
recursos económicos condición sine qua non para que haya hecho imponible.
31
Código Orgánico Tributario
Documento legal que establece dentro del sistema jurídico-fiscal venezolano, los
principios generales de la tributación, tanto en el ámbito sustantivo como procesal administrativo,
cuyo rol es regular los tributos (impuestos, contribuciones y tasas) que pertenecen al Sistema
Tributario Venezolano y a las relaciones de la aplicación de éstos y la norma jurídica fue
publicada en Gaceta Oficial N° 38.603 de fecha 12 de enero de 2007. En este código se
establecen obligaciones, deberes y derechos tales como:
Artículo 1: Este Código Orgánico comienza aclarando su alcance de aplicación a los
tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos.
También se hace notar el carácter supletorio de las normas establecidas en el Código, con
respecto a los tributos de los Estados, Municipios y demás entes de la división político territorial,
aclarando que en dichos espacios se podrán crear, modificar o recaudar tributos según lo
establecido en la Constitución y las leyes correspondientes.
Artículo 2: Se hace mención a los elementos que constituyen fuentes del derecho
tributario, los cuales son: las disposiciones constitucionales; los tratados, convenios o acuerdos
internacionales celebrados por la República; las leyes y los actos con fuerza de ley; los contratos
relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales, estatales y municipales; y
las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los órganos
administrativos facultados al efecto.
32
Artículo 12: “Están sometidos al imperio de este Código, los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad
social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el
artículo 1.”
Artículo 39: Este artículo presenta los medios comunes por los cuales una obligación
tributaria se extingue, estos son: pago, compensación, confusión, remisión y declaratoria de
incobrabilidad. La norma además hace mención de la extinción de la obligación por prescripción.
Artículo 73: “Exención es la dispensa total o parcial del pago de
la obligación tributaria otorgada por la ley.
Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la
obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos
autorizados por la ley.”
Artículo 80: “Constituye ilícito tributario toda acción u omisión
violatoria de las normas tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican:
1. Ilícitos formales.
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilícitos materiales.
4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.”
33
Artículo 90: Este artículo es gran relevancia ya que describe detalladamente los rangos o
tipos de sanciones que la ley contempla para los casos de evasión fiscal y al trasladar esto al
ámbito de la entidad podemos observar el enorme riesgo que representaría para la misma el no
reconocimiento y posterior extinción de la obligación tributaria.
Ley de Impuesto sobre la Renta
Artículo 1. Establece que el enriquecimiento anual, neto y disponible en dinero o en
especies causará un impuesto; y toda persona natural o jurídica tiene que pagar el impuesto
establecido por esta normativa legal.
Artículo 2. Las personas naturales o jurídicas podrán acreditar contra el impuesto que
conforme a la Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el
extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estén obligados al
pago de impuesto en los términos de esta Ley.
Artículo 4. Define que son los enriquecimientos netos, y las normas de la ley aplicables
para la determinación del enriquecimiento de fuente extranjera.
Artículo 5. Establece los enriquecimientos que la Ley considera disponibles,
mencionando los provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, los producidos por el trabajo
bajo una relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la
enajenación de bienes inmuebles, y las ganancias fortuitas.
Artículo 6. Establece de donde proviene el enriquecimiento y enumera las rentas causadas
dentro del país.
34
Artículo 7. Menciona aquellos que están sometidos al régimen impositivo, donde se
encuentran: las personas naturales; las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada; las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como
cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho; los titulares de
enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; las asociaciones, fundaciones,
corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas anteriormente; y los
establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.
Artículo 11. Según este articulo aquellos que se dediquen a la explotación de
hidrocarburos y actividades conexas estarán sujetos en el impuesto previsto en el literal b del
artículo 53 de la ley. También hace mención de aquellos que quedan excluidos de este régimen.
Artículo 14. Enumera los casos que para efectos de la ley se encuentran exentos del pago
de impuesto.
Artículo 16. Hace referencia al ingreso bruto global referido en el artículo 7, en sus
parágrafos señala algunos de los ingresos que deben considerarse para el cálculo del mismo y
finalmente menciona que se deben excluir los enriquecimientos sujetos a impuestos
proporcionales.
Artículo 21. Menciona que la ley establece las normas de determinación de los elementos
usados para determinar renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios y de cualquier
otra actividad económica.
35
Artículo 23. Señala cuales son los costos enajenados y realizados en el país, y en sus
parágrafos explica cuáles son los costos atribuibles a los bienes, la enajenación de inmuebles,
terrenos urbanizados, enajenación de acciones, construcción de obra, empresas de seguros y,
como se distribuyen a los ingresos territoriales y extraterritoriales los costos y deducciones.
Artículo 26. Trata sobre que se considera una inversión capitalizable como las
concesiones (excepto los sueldos y gastos indirectos hechos para obtenerla), los gastos directos
de explotación, levantamientos topográficos y similares, y cualquier erogación que se considere
inversión de carácter permanente.
Artículo 27. Enumera las deducciones de la renta bruta que deberán corresponder a
egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto
de producir el enriquecimiento. El conocimiento de este artículo resulta fundamental para
determinar las bases fiscales de algunas partidas que originan diferencias temporarias y
permanentes.
Artículo 28. Señala que no se deducirán ni imputarán al costo las cuotas de depreciación
o amortización de bienes revalorizados por el contribuyente, salvo que los mismos sean activos
fijos y procedan según el caso conforme a lo establecido en la ley.
Artículo 31. Este artículo se refiere a que se considera un enriquecimiento neto como los
salarios, pensiones, sueldos y otras remuneraciones similares, los interese por préstamos,
participaciones gravables con impuestos proporcionales, etc.
Artículo 32. Este artículo establece que sin necesidad de ocasionar conflicto según lo
establecido en los numerales 3, 11 y 20 y el parágrafo duodécimo y decimotercero, las
deducciones deben corresponder a egresos causados en el año gravable, si los mismos
36
corresponden a ingresos disponibles cuando se realice la operación. En su parágrafo único
menciona que los egresos causados y no pagados se declaran como ingresos al año siguiente si
los mismos todavía no se han pagado si se tratan de las deducciones de los numerales 1, 2, 7, 10,
12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artículo 27 y en el caso de las deducciones del numeral 4
no pagadas al año siguiente en que el trabajador deje de prestar servicio se consideran ingresos
del ejercicio en el cese de dicho lapso anual.
Artículo 33. Establece las circunstancias que deben ocurrir para que sean admisibles las
pérdidas provenientes de la enajenación de acciones o cuotas de participación en el capital social
y en los casos de liquidación o reducción de capital de compañías anónimas y contribuyentes
asimilados a éstas.
Artículo 41. Señala el porcentaje de las cantidades que deben constituir los
enriquecimientos netos de los contribuyentes que suministren asistencia técnica o servicios
tecnológicos, desde el exterior, que se utilicen en el país para generar renta o se cedan a terceros.
Artículo 52. En este artículo se muestra la tarifa por la cual se gravará el enriquecimiento
global de las compañías anónimas y contribuyentes asimilados, entidades jurídicas o económicas,
etc.
Artículo 55. Autoriza el traspaso de las pérdidas netas de explotación no compensadas
hasta los tres (3) años subsiguientes al ejercicio en que se hubiesen sufrido.
Artículo 56. Establece el porcentaje de las rebajas que corresponde a las actividades
agrícolas y servicios turísticos según el monto de las nuevas inversiones; y dos adicionales, la
primera si se efectúan en los cinco años de entrada en vigencia de la ley y la segunda del monto
de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y
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mejoramiento del ambiente. En sus parágrafos explica cómo se determina el monto de las
inversiones y las excepciones a este artículo.
Artículo 64. Establece el porcentaje de impuesto por el cual se gravan los premios de
lotería y de hipódromos.
Artículo 67. Define que considera como enriquecimiento neto por dividendos, y el
tratamiento que se le dará a las acciones emitidas por la propia empresa pagadora como
consecuencia de aumentos de capital.
Artículo 69. Establece el orden en el cual serán imputados los dividendos a efectos del
régimen previsto en la ley.
Artículo 71. Señala el porcentaje de impuesto que están obligadas a pagar las sociedades
o comunidades constituidas en el exterior y domiciliadas en la República Bolivariana de
Venezuela o constituidas y domiciliadas en el exterior que tengan en el país un establecimiento
permanente, el dividendo presunto no procederá si efectuó totalmente en el país la reinversión de
la diferencia entre la renta neta fiscal gravada y la renta neta, esta reinversión se debe mantener en
el país por un mínimo de 5 años.
Artículo 79. Menciona que las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la
realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel primario y obtengan
ingresos brutos mayores de 2.625 U.T. deberán declararlos bajo juramento ante un funcionario,
oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria señale en los plazos y formas
que prescriba el Reglamento y las entidades señaladas en los literales c y e del articulo 7 deberán
presentar declaración anual de sus enriquecimientos o perdidas sin importar el monto de los
mismos.
38
Artículo 82. Establece que a fin de determinar y pagar el anticipo de impuestos el
ejecutivo nacional ordenara que ciertos contribuyentes presenten la declaración estimada de sus
enriquecimientos del año gravable en curso de conformidad con las normas, condiciones, plazos
y formas que establezca el Reglamento.
Artículo 90. Los contribuyentes deben llevar en forma ordenada y ajustados a principios
de contabilidad generalmente aceptados, los libros y registros que la Ley, su Reglamento y las
demás Leyes especiales determinen, de manera que constituyan medios integrados de control y
comprobación de todos sus bienes relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a
exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de contabilidad
que con ese fin se establezcan.
Artículo 97. Se deberá exhibir en el lugar más visible del establecimiento, oficina,
escritorio, consultorio o clínica, el comprobante numerado, fechado y sellado por la
Administración respectiva, de haber presentado la declaración de rentas del año inmediatamente
anterior al ejercicio en curso.
Artículo 98. Las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles, en razón de sus bienes o actividades de ser
sujetos o responsables del impuesto sobre la renta, así como los agentes de retención deberán
inscribirse en el Registro de Información Fiscal.
Artículo 109. Si el contribuyente enajene acciones de una inversión ubicada en una
jurisdicción de baja imposición fiscal, se determina la ganancia o pérdida según el procedimiento
de determinación establecido en la ley para las rentas obtenidas en el extranjero. En el caso de los
ingresos derivados de la liquidación o reducción del capital de personas jurídicas, entidades,
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fideicomisos o cualquier otra figura jurídica similar creada o constituida de acuerdo al derecho
extranjero, el contribuyente determinara el ingreso gravable de fuente extranjera, de conformidad
con lo establecido en esta Ley.
Artículo 111. Para efectos tributarios los contribuyentes que celebren operaciones con
partes vinculadas determinaran sus ingresos, costos y deducciones considerando para esas
operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
Artículos 136 a 142. Establecen los métodos para determinar el precio de reventa, costo
adicionado, división de beneficios, margen neto transaccional, etc.
Artículo 173. Los contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero
del año 1993, y realicen actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a
llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, que servirá como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflación.
Artículo 178. Establece el procedimiento que deberán realizar los contribuyentes para
reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el patrimonio
al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio,
distintos de las ganancias o las pérdidas, una vez realizado el ajuste inicial.
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Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta.
En Venezuela la Ley de Impuesto Sobre la Renta estipula los lineamientos del impuesto
sobre las ganancias obtenidas por personas naturales o jurídicas. El tratamiento fiscal de esta ley
difiere del tratamiento contable que se le da a los ingresos, costos y gastos del contribuyente; lo
cual origina que tanto la renta como el impuesto determinado por esta ley sea diferente a la
determinación de la renta e impuesto según las normas contables. Por lo tanto, la diferencia en el
impuesto sobre la renta resultante de la diferencia entre la renta o utilidad contable y fiscal, es lo
que se denomina impuesto sobre la renta diferido, destacando que estas diferencias son tratadas
por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 12.
A continuación se indican algunos artículos de La Ley De Impuesto Sobre La Renta que
permitirán conseguir un mayor entendimiento:
Artículo 1: Esta Ley inicia precisando que todo enriquecimiento neto, anual y disponible
en dinero o en especies causará un impuesto; y aclara además el deber que tiene toda persona
natural o jurídica de pagar el impuesto establecido por esta normativa legal.
Artículo 4: “Son enriquecimientos netos los incrementos de
patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos, los
costos y deducciones permitidos en este Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de
fuente territorial, del ajuste por inflación previsto en este Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley.
41
A los fines de la determinación del enriquecimiento neto de fuente
extranjera se aplicarán las normas de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, determinantes de los ingresos, costos y deducciones
de los enriquecimientos de fuente territorial.
La determinación de la base imponible para el cálculo del
impuesto será el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente
territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se
admitirá la imputación de pérdidas de fuente extraterritorial al
enriquecimiento o pérdida de fuente territorial.”
Artículo 5: Se enlistan en este artículo los enriquecimientos que la Ley considera
disponibles, mencionándose los provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, los
producidos por el trabajo bajo una relación de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones
no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles, y las ganancias fortuitas.
Artículo 7: En el presente artículo, la Ley exhibe el detalle de aquellos que están
sometidos al régimen impositivo, donde se encuentran: las personas naturales; las compañías
anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada; las sociedades en nombre colectivo, en
comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregulares o de hecho; los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades
de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus
derivados; las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas anteriormente; y los establecimientos permanentes, centros o bases fijas
situados en el territorio nacional.
42
Artículo 14. El presente artículo da una amplia y detallada descripción de los entes,
institutos y organizaciones, entre otros, que para efectos de la Ley están exentos o libres del pago
del impuesto sobre la renta sin que esto acarree algún tipo de sanción legal ni constituya riesgo
alguno para la entidad. Algunos de los entes a los cuales se hace mención son: las entidades
venezolanas de carácter público, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo
Económico y Social de Venezuela; los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros
acreditados en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus respectivos gobiernos; las
instituciones benéficas y de asistencia social, siempre y cuando no exista una distribución de
ganancias a sus fundadores o miembros; los trabajadores, por lo correspondiente a las
indemnizaciones laborales; los pensionados o jubilados por concepto de las pensiones o
jubilaciones; las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas,
científicas, entre otras, que no persigan fines de lucro; los enriquecimientos por bonos de deuda
pública nacional o cualquier título valor emitido por la República; los estudiantes por concepto de
becas recibidas; entre otros.
Artículo 21. “La renta bruta proveniente de la venta de bienes y
servidos en general y de cualquier otra actividad económica, se
determinará restando de los ingresos brutos computables señalados
en el Capítulo I del presente Título, los costos de los productos
enajenados y de los servidos prestados en el país, salvo que la
naturaleza de las actividades exija la aplicación de otros
procedimientos, para cuyos casos esta misma ley establece las normas
de determinación. La renta bruta de fuente extranjera se determinará
43
restando de los ingresos brutos de fuente extranjera, los costos
imputables a dichos ingresos”.
Artículo 81: “Las personas naturales no residentes en el país
deberán presentar declaración de rentas cualquiera sea el monto de
sus enriquecimientos o pérdidas obtenidos en la República
Bolivariana de Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento”.
Reforma a la Ley de ISLR (Año 2015)
En fecha 30 de diciembre de 2015 se publicó en Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 6.210 el
Decreto Nº 2.163 mediante el cual se dicta el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
reforma parcial del Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley de Impuesto sobre la Renta.
Dentro de los artículos reformados se encontrarán los siguientes:
1. Disponibilidad de la Renta:
Se modifica el artículo 5 de la Ley de ISLR referido a la disponibilidad de la renta
fiscal, incidiendo de forma importante en las operaciones siguientes:
Tratamiento Ley
Operación Tratamiento Ley ISLR 2015
ISLR 2014
El arrendamiento y Disponibles sobre la base de los

Disponible cuando
subarrendamiento de bienes ingresos devengados en el ejercicio
sean pagados.
inmuebles. gravable.
Disponible cuando Disponibles desde que se realicen las

Dividendos
sean pagados. operaciones que los producen.
44
Regalías y demás participaciones Disponible cuando Disponibles desde que se realicen las
análogas. sean pagadas. operaciones que los producen.
Honorarios profesionales no Disponible cuando Disponibles desde que se realicen las

mercantiles sean pagados. operaciones que los producen.
Disponible cuando Disponibles desde que se realicen las

Enajenación de bienes inmuebles
sean pagadas. operaciones que los producen.
Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las
ganancias fortuitas, se consideran disponibles al momento que son pagados, en consecuencia
se mantiene el tratamiento fiscal establecido en la Ley de ISLR del 2014.
Los enriquecimientos derivados de arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles, se consideran disponibles en base a lo devengado en el ejercicio gravable, en
consecuencia se mantiene el tratamiento fiscal establecido en la Ley de ISLR del 2014.
Los ingresos provenientes de cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo
producto sea recuperable en varias anualidades, se consideran disponibles para el cesionario
del beneficio que proporcionalmente corresponda, en consecuencia se mantiene el
tratamiento fiscal establecido en la Ley de ISLR del 2014.
Los ingresos provenientes de créditos concebidos por bancos, empresas de seguro u
otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b) (Las
compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada), c) (Las sociedades en
nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así como cualquiera otras
45
sociedades de personas, incluidas irregulares o de hechos) d) (Los titulares de
enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la
refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados) y e) (Las asociaciones,
fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas) del artículo 7, se
consideran disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable, en
consecuencia se mantiene el tratamiento fiscal establecido en la Ley de ISLR del 2014.
2. La figura de los Gastos Causados No Pagados quedaría sin efecto en virtud de la
modificación del artículo 5 de la Ley de ISLR Se elimina el Parágrafo Único del
artículo 32:
Eliminado. Parágrafo Único. Los Egresos causados y no pagados deducidos por el
contribuyente, deberán ser declarados como ingresos del año siguiente si durante éste no se
ha efectuado el pago y siempre que se de las deducciones previstas en los numerales 1, 2, 7,
10, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 19 y 21 del artículo 27 del presente Decreto con Rango, Valor y
Fuerza de Ley, las cantidades deducidas conforme a lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
27, no pagadas dentro del año siguiente a aquel en que el trabajador deje de prestar sus
servicios al contribuyente por disolución del vínculo laboral se considerarán como ingresos
del ejercicio en el cual cese dicho lapso anual. En los casos previstos en este parágrafo la
deducción correspondiente se aplicará al ejercicio en que efectivamente se realice el pago.
46
3. Tarifa Nº 2 de la Ley de ISLR e impuesto proporcional del 40% para la actividad
bancaria, financiera, seguros o reaseguros. La Tarifa Nº 2 de la Ley de ISLR
relacionadas con las compañías anónimas y los contribuyentes asimilados a estas,
mantiene las alícuotas del 15% por la fracción comprendida hasta 2.000 UT; 22% por
la fracción que exceda de 2.000 UT hasta 3.000 UT; y 34% por la fracción que exceda
de 3.000 UT (artículo 52 de la Ley de ISLR).
Se crea un impuesto proporcional del 40% para las compañías anónimas y los
contribuyentes asimilados a estas domiciliados en el país, cuyos enriquecimientos netos
provengan de actividades bancarias, financieras, de seguros o reaseguros (artículo 52
Parágrafo Primero).
4. Se suprimen las rebajas del ISLR por razón de actividades de inversión.
 Se suprime el Capítulo I del Título IV de Decreto Ley (artículo 4 del Decreto).
 Se suprimen los artículos 56 y 57 (artículo 5 del Decreto).
 Se reubica el artículo 58 que pasa a ser el artículo 56 dentro del Título III
Artículo 56. Cuando a razón de los anticipos o pagos a cuenta, derivados de la retención en
la fuente, resultare que el contribuyente tomando en cuenta la liquidación proveniente de la
declaración de rentas, ha pagado más del impuesto causado en el respectivo ejercicio tendrá
derecho a solicitar en sus declaraciones futuras que dicho exceso le sea rebajado en las
liquidaciones de impuesto correspondientes a los subsiguientes ejercicios, hasta la
concurrencia del monto de tal exceso, todo sin perjuicio del derecho al reintegro.
Dentro del formulario para la declaración de rentas a que se refiere del presente Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley y a los fines antes señalados, se establecerán las
previsiones requeridas para que el contribuyente pueda realizar la solicitud correspondiente
en el mismo acto a su declaración anual.

47
Se modifica el artículo 86, que pasa a ser el 84 Artículo 84.
La Administración Tributaria, mediante providencia de carácter general, podrá
designar como responsables del pago del impuesto en calidad de agentes de retención o
percepción, así como fijar porcentajes de retención y percepción, a quienes por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el
impuesto establecido en el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley o efectúen
pagos directos o indirectos, así como a los deudores de enriquecimientos netos, ingresos
brutos o renta bruta a que se contrae el presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.
La retención del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta,
lo que ocurra primero. Se entenderá por abono en cuenta las cantidades que los deudores o
pagadores acrediten en su contabilidad o registros.
1. Se modifica el artículo 173, que pasa a ser el 171, se excluyen los sujetos pasivos
calificados como especiales por la Administración Tributaria del ajuste por inflación
fiscal.
Artículo 171. A solo efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el artículo
7º del presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, que iniciaron sus operaciones a
partir del 1º de enero del año 1993, y realicen actividades comerciales, industriales,
explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligadas a llevar
libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una
actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios según las normas previstas en el
presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, la cual traerá como consecuencia una
variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.
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Los contribuyentes que realicen actividades bancarias, financieras, de seguros,
reaseguros y los sujetos pasivos calificados especiales por la Administración Aduanera y
Tributaria, quedarán excluidos del sistema de ajuste por inflación previsto en este Decreto
con Rango, Valor y Fuerza de Ley (el subrayado es nuestro).
2. Se modifica el artículo 195, que pasa a ser el 193, se excluye del enriquecimiento
global neto del año inmediatamente anterior a los efectos de determinar la
declaración estimada, el ajuste por inflación.
Artículo 193. “La Administración Tributaria, mediante
Providencia de carácter general, dictará las normas que regulen los
ajustes contables que deberán efectuar los contribuyentes en virtud de
la supresión del Sistema de Ajustes por Inflación.
Las declaraciones estimadas que deban presentarse con
posterioridad a la entrada en vigencia de este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley, deberán considerar el enriquecimiento global
neto correspondiente al año inmediatamente anterior, pero
excluyendo del mismo el efecto del ajuste por inflación.”
8. Se modifica el artículo 200, que pasa a ser el 198 Artículo 198.
Este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, entrará en vigencia el día siguiente de su
publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.
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Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta
En la Ley de Impuesto sobre la renta se establecen determinadas disposiciones, las cuales
son detalladas con minuciosidad en su Reglamento, regulando los procedimientos de manera
general y las obligaciones allí establecidas, siendo sus artículos más importantes:
Artículo 3: “Se entenderá por ingresos de fuente nacional o
extranjera atribuibles a una base fija o establecimiento permanente,
los que resulten del desarrollo o, en su caso, del giro específico de la
actividad realizada, directa o indirectamente, en el país o en el
exterior, en o desde dicho establecimiento permanente o base fija”.
Es de vital interés para la administración tributaria establecer la base fija o establecimiento
permanente ya que es una manera de establecer conexión con la fuente de los recursos
generadores de renta.
Artículo 4: En este Artículo se hace hincapié en la determinación del enriquecimiento
neto mundial, donde se aclara que para la obtención correcta de dicho enriquecimiento, es
necesario que se reflejen por separado tanto el enriquecimiento territorial como el extraterritorial,
y luego aplicar las tasas impositivas correspondientes.
Artículo 36: “La renta bruta proveniente de la venta de bienes y
de la prestación de servicios en general y de cualquier otra actividad
económica, se determinará restando del ingreso bruto global del
50
ejercicio gravable, los costos de los productos enajenados y de los
servicios prestados, siempre que los costos en referencia se hayan
efectuado en el país o se consideren como tales de acuerdo con lo
establecido en la Ley. Para obtener la renta bruta de fuente
extranjera se determinará restando de los ingresos brutos de esa
misma fuente los costos imputables a dichos ingresos”.
Artículo 37: “Para determinar el costo de los bienes enajenados
se sumará al valor de las existencias al principio del año gravable, el
costo de los productos o bienes extraídos, manufacturados o
adquiridos durante el mismo período y de esta suma se restará el
valor de las existencias al final del ejercicio”.
En el artículo 37 de este Reglamento se detalla lo que para efectos legales es la
contemplación o clara diferenciación que hace la Ley de la determinación de las existencias al
inicio del ejercicio fiscal con relación al final del ejercicio para diferencial los inventarios que
pertenecen al periodo fiscal.
51
Artículo 133: El Reglamento describe en este artículo los diferentes tipos de
declaraciones que deben ser presentados por los contribuyentes y responsables, a saber: la
Declaración Definitiva de Rentas; la Declaración Estimada de Rentas, según sea el caso; la
Declaración Sustitutiva, en los términos establecidos en el Código Orgánico Tributario; y la
Declaración Informativa, según lo establecido en el marco legal.
Decreto 1808 Retenciones de Impuesto Sobre la Renta
El Decreto 1808 de 1997, referido a las retenciones de Impuesto Sobre la Renta,
constituye un reglamento parcial de la ley en materia de retenciones, el cual plantea:
Artículo 1 “Están obligados a practicar la retención del impuesto
en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una
oficina recepta de fondos nacionales dentro de los plazos,
condiciones y formas reglamentarias aquí establecidas, los deudores
o pagadores de los siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los
que se refieren los artículos 27, 32, 35, 36, 37, 39, 40, 41, 42, 51, 53,
65, 66 y 68 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Parágrafo Único: Se excluyen de esta disposición los pagos
efectuados por gastos de representación, los viáticos y las primas de
vivienda, estas últimas cuando la obligación del patrono de pagarlas
en dinero, derive de disposiciones de la Ley Orgánica del Trabajo”.
52
Artículo 9:“En concordancia con lo establecido en el artículo 1º
de este Reglamento, están obligados a practicar la retención del
impuesto los deudores o pagadores de enriquecimientos netos o
ingresos brutos de las siguientes actividades, realizadas en el país por
personas naturales residentes, personas naturales no residentes,
personas jurídicas domiciliadas y personas jurídicas no domiciliadas,
y asimiladas a éstas”.
También el Decreto 1808 en su Artículo 17 establece que a los efectos de las retenciones
allí estipuladas, se designan responsables en calidad de agentes de retención, además de los
previstos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta ciertos entes bien específicos.
Artículo 20: Se especifica que no deberá hacerse retención alguna en caso de pagos en
especies o cuando se trate de enriquecimientos exentos de Impuesto Sobre la Renta, así como
cuando se trate de enriquecimientos exonerados del mencionado impuesto mientras dure la
vigencia del beneficio, de acuerdo con lo previsto en el Código Orgánico Tributario. Así mismo
en el artículo 21 se detallan los plazos a enterar del impuesto retenido por parte de los agentes de
retención.
53
Ley del IVA
El 12 de mayo del 2006, se publicó la “Ley que establece el impuesto al valor agregado”,
promulgada por la Asamblea Nacional, en su artículo 1 establece:
En ella designa los rubros sujetos a este gravamen, tal como reza:
Artículo 3. “Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley,
las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el
retiro o desincorporación de bienes muebles, realizado por los
contribuyentes de este impuesto.
2. La importación definitiva de bienes muebles.
3. La prestación a título oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que
provengan del exterior, en los términos de esta Ley. También
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el
numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.
5. La exportación de servicios.”
En el mes de Agosto 2018 hubo dos reformas de la ley de IVA, la primera publicada
según decreto 3584 , gaceta 6395 del 17/08/2018 referente al aumento alícuota de 12% a 16 %
con vigencia a partir del 01/09/2018 y la segunda publicada según gaceta 6396 del 21/08/2018
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con vigencia a partir del 01/10/2018, por decreto de la Asamblea Nacional Constituyente (ANC),
que, en su artículo 18, se publicó la lista de precios de los 25 productos acordados entre el
Ejecutivo Nacional y empresarios agroindustriales que quedarán exentos del IVA.
“Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenación
de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su
condición de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,
productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en esta Ley.”
55
Impuesto a la Grandes Transacciones Financieras
En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.210 de fecha 30 de diciembre 2015, fue publicado
el Decreto N° 2.169 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a la Grandes Transacciones
Financieras, el cual entró en vigencia el 01 de febrero de 2016.
La base imponible de su cálculo está constituida por el importe del cheque de gerencia,
del importe del débito en la cuenta u operación gravada, La alícuota impositiva será del 0,75%, la
cual podrá ser reducida por el Ejecutivo Nacional mediante decreto y el monto de la obligación
será el que resulte de multiplicar la alícuota por la base imponible, el gasto del impuesto que se
origine por el cumplimiento de la presente norma, no serpa deducible del Impuesto sobre la
Renta.
56
BASES CONTABLES
Las bases contables que deben aplicar las entidades para contabilizar sus transacciones
entre ellas el Impuesto Sobre la Renta corriente y diferido, está representada por los Principios de
Contabilidad de Aceptación General (PCGA), en el caso de Venezuela las Ven-NIF, no obstante
algunas entidades descritas como especiales como es el caso de los bancos, deben preparar sus
Estados Financieros bajo marcos especiales como lo son los Principios de Contabilidad emitidos
por la Superintendencia de las Instituciones del Sector Bancario de Venezuela (SUDEBAN) entre
otros entes que manejan contabilidad especial.
A continuación se describirán las bases contables relacionadas y aplicables al caso de
estudio:
Boletines de aplicación de Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (BA-VEN- NIF N° 0, N° 8 Y N° 11)
La Federación del Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) aprobó la
adopción de Normas Internacionales de Contabilidad indicándose en su Boletín de Aplicación
BA-VEN- NIF N° 0 (versión 5) en el cual menciona: Párrafo 12 “Los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela, se denominaran VEN-NIF y comprenderán los Boletines
de Aplicación BA VEN-NIF y las NIIF adoptadas para su aplicación en Venezuela, los cuales
serán de uso obligatorio para la preparación y presentación de información financiera para los
57
ejercicios que se inicien después de su aprobación, a menos que se indique expresamente su fecha
de aplicación”.
No obstante; en el Boletín de Aplicación BA-VEN- NIF N° 8 (Versión 4) hace referencia
a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) adoptadas en Venezuela señalando la Norma Internacional de Contabilidad N°
12. Impuesto a las Ganancias (NIC 12) a la cual haremos referencia más adelante.
De acuerdo al Boletín de Aplicación BA-VEN- NIF N° 0 las fechas de aplicación de la Norma
Internacional de Contabilidad N° 12 Impuesto a las Ganancias así como su Sección para Pymes
N°29 Impuesto a las Ganancias y el resto de la normativa vigente para nuestro país son las
siguientes:
1. Grandes Entidades: Para los ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero
de 2008.
Pequeñas y Medianas Entidades: Para los ejercicios económicos
que se inicien a partir del 01 de enero de 2011; quedando permitida su
aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior.
58
BA-VEN-NIF 11 Reconocimiento del impuesto diferido pasivo originado por la supresión
del sistema de ajuste por inflación fiscal en Venezuela
Como consecuencia de la reforma de la Ley de impuesto sobre la renta del 30 de
diciembre de 2015, donde quedaron excluidos los sujetos pasivos declarados como
contribuyentes especiales del ajuste por inflación fiscal, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de la República Bolivariana de Venezuela(FCCPV) a través de su Comité Permanente
de Principios de Contabilidad (CPPC), estableció políticas contables de aplicación en Venezuela,
cuando han surgido transacciones o hechos en el entorno legal o económico financiero
venezolano que afectan de manera general a las entidades que aplican los VEN-NIF. Para ello,
acuerda lo siguiente:
“8. Para la preparación de información financiera de acuerdo con VEN NIF
(GE o PYME), las entidades calificadas como sujetos pasivos especiales
por la administración tributaria, podrán determinar los impuestos
diferidos pasivos y activos, sobre todas las partidas temporarias
imponibles (pasivos) o deducibles (activos) que se originan por las
diferencia entre la base fiscal y la contable de un activo o pasivo,
siguiendo las disposiciones contenidas en la NIC 12 o Sección 29 de la
NIIF para las PYMES, respectivamente.
9. Las entidades que sean sujetos pasivos calificados como especiales,
podrán adoptar como política contable el siguiente tratamiento
alternativo:
9.1 omitir el reconocimiento del impuesto diferido inherente a la diferencia
59
temporaria imponible originada por la comparación de bases financieras
de activos no monetarios ajustadas por inflación y, bases fiscales de estos
activos sin el reconocimiento de la inflación.
9.2 el reconocimiento inicial y la medición posterior del impuesto diferido de
cualquier otra diferencia temporaria en tales entidades, seguirán
haciéndose con base en lo previsto por la NIC 12 y la Sección 29 de la
NIIF para las PYMES, según se trate de estados financieros preparados
de conformidad con los VEN-NIF GE o los VEN-NIF PYME,
respectivamente.”
Las entidades que decidan aplicar el tratamiento alternativo indicado en este boletín
deberán incluir esta información en las notas de los estados financieros.
Norma Internacional de Contabilidad 12, Impuesto a las Ganancias
 Objetivo
Esta norma prescribe el tratamiento contable que deben realizar las organizaciones
catalogadas como grandes entidades al impuesto a las ganancias.
La norma dicta que siempre que sea probable que la recuperación o liquidación de los
valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la
presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto
diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
60
La NIC 12 exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos.
De igual manera, considera que la base fiscal de un activo es el importe que será deducible
de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no
tributan, la base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
Asimismo, la base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier
importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada,
la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual
importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
Por otra parte, la norma establece que algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren
reconocidas como activos ni pasivos en el estado de situación financiera.
En cuanto al reconocimiento de pasivos y activos por impuestos corrientes, la norma
establece lo siguiente:
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya
61
pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar
por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
De forma similar el importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser
retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser
reconocido como un activo.
 Alcance
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.
Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposición. El impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales como las retenciones
sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
Esta Norma no aborda los métodos de contabilización de las subvenciones del gobierno
(NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales), ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se
ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
62
Por otra parte el reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos implica
conocer lo siguiente:
 Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos diferidos
 Diferencias temporarias imponibles
Según la norma, se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de
cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido
por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
No obstante, si debe ser reconocido un pasivo diferido por diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos.
Se reconocerá también una diferencia imponible cuando el importe en libros de un
activo exceda a su base fiscal, dado que el importe de los beneficios económicos
imponibles excederá al importe fiscalmente deducible de ese activo. A medida que la
entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá
63
revirtiendo y, por tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable
que los beneficios económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos y
por ello debe reconocerse el pasivo por impuesto diferido.
 Diferencias temporarias deducibles
Basados en esta norma, se reconocerá un activo por impuestos diferidos,
por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte
probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar
esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
No obstante, si se debe reconocerse un activo por impuestos diferidos para
las diferencias temporarias deducibles asociadas con inversiones en entidades
subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con participaciones en negocios
conjuntos.
Aparecerá un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible la
deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el
importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos
64
importes dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos
sobre las ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.
 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o
créditos fiscales no utilizados.
 Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos
Las entidades deben evaluar al final del periodo sobre el que se informa,
nuevamente los activos por impuestos diferidos no reconocidos a fin de determinar si
las condiciones están dadas para su reconocimiento.
 Medición
Los pasivos o activos corrientes, del periodo presente o de períodos anteriores,
deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar o recuperar de la autoridad,
utilizando la normativa y tasas impositivas aplicables.
65
La medición de los activos y pasivos por impuestos diferidos debe realizarse
utilizando las tasas fiscales permitidas según le Ley, que se espera sean aplicables
para el periodo en que dicho activo o pasivo se realice o se cancele respectivamente.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados, y las
diferencias temporarias se calcularán tomando como referencia el importe en libros
del activo o pasivo.
 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
 Partidas reconocidas en el resultado
Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o
gasto, y ser incluidos en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro
diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio; o
(b) una combinación de negocios
66
 Partidas reconocidas fuera del resultado.
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse
fuera del resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente, fuera del resultado.
Presentación
 Compensación
Una entidad compensará los activos por impuestos y los pasivos por
impuestos si, y sólo sí, la entidad:
a. tenga el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos;
y;
b. tenga la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y
cancelar el pasivo simultáneamente.
Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos
por impuestos diferidos si, y sólo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad
fiscal, los importes reconocidos en esas partidas; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se
derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad
fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
67
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea
liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea
realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los
periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades
significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
 Gastos por el impuesto a las ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o pérdidas
de las actividades ordinarias. El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el
resultado de las actividades ordinarias, deberá presentarse en el estado del resultado
integral.
 Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en moneda
extranjera
La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias
de cambio, pero no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el estado del
resultado integral. Por consiguiente, cuando las diferencias de cambio en los activos y
pasivos por impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el estado del resultado
integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos (ingresos) por impuestos
diferidos, si se considera que esa presentación es más útil para los usuarios de los estados
financieros.
68
 Información a revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias,
se revelarán por separado, en los estados financieros. Pueden ser:
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
a. el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto
correspondiente al periodo presente, por el impuesto;
b. cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los
anteriores;
c. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
nacimiento y reversión de diferencias temporarias;
d. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
e. el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se
han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
f. el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se
han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
69
g. el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos
de activos por impuestos diferidos;
h. el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
políticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinación del resultado del
periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser contabilizado de forma
retroactiva.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
a. el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las
partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio;
b. el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado
integral;
c. una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la
ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
i. una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado
de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables,
especificando también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas, o
bien,
ii. una conciliación numérica entre la tasa media efectiva y la tasa impositiva
aplicable, especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada.
d. una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivos aplicables,
en comparación con las del periodo anterior;
70
e. el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias temporarias
deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan
reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
f. la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los
cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos;
g. con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de
pérdidas o créditos fiscales no utilizados:
i. el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el
estado de situación financiera, para cada periodo presentado;
ii. el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el
resultado del periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los
cambios en los importes reconocidos en el estado de situación financiera;
h. con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:
i. la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
ii. la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación
discontinuada, junto con los importes correspondientes para cada uno de los
periodos anteriores presentados;
i. el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los
dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes
de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, pero no
reconocidos como pasivos en los estados financieros;
71
j. si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un
cambio en el importe reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a la
adquisición, el importe de ese cambio; y
k. si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de
negocios no están reconocidos en la fecha de la adquisición pero lo hayan sido tras dicha
fecha, una descripción del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron lugar al
reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos.
Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las Pymes) Sección 29, Impuesto a las Ganancias.
Esta sección señala el tratamiento contable que debe darse al tema de impuesto a las
ganancias, el mismo incluye términos como impuestos nacionales y extranjeros que estén basados
en ganancias fiscales e incluye impuestos tales como las retenciones sobre dividendos, que se
pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que
informa.
En efecto, se requiere que una entidad reconozca en su contabilidad las consecuencias
fiscales actuales y futuras de transacciones, como también otros sucesos que se hayan reconocido
en los estados financieros. Siendo los efectos fiscales el impuesto corriente (Impuesto a Pagar por
las Ganancias) y el impuesto diferido conocido como el impuesto por pagar o por recuperar en
72
periodos futuros proveniente de la acción generada por la entidad cuando recupera o liquida sus
activos y pasivos por su importe en libros.
 Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases las siguientes:
a. Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de
los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales.
b. Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias
fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente.
c. Determinará la base fiscal, al final del periodo sobre el que se informa, de lo
siguiente:
1. La base fiscal de los activos y pasivos se determinará en función de las consecuencias de
la venta de los activos o la liquidación de los pasivos por su importe en libros presente.
2. Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o
pasivos; como por ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser
imponibles o deducibles fiscalmente en periodos fututos.
d. Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito
fiscal no utilizado.
e. Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos
fiscales no utilizados.
73
f. Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el
efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales,
usando las tasas impositivas aprobadas, al final del periodo sobre el que se informa.
g. Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de
modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre
la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.
h. Distribuirá los impuestos corrientes y diferidos entre los componentes
relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio.
i. Presentará y revelará la información requerida.
 Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes derivado del impuesto a pagar
por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores.
De igual manera, la empresa reconocerá un activo por impuestos corrientes por los
beneficios de una pérdida fiscal, que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un
periodo anterior. Por lo que una pérdida fiscal surge en un periodo contable en el que la
“ganancia” fiscal es negativa (es decir, las deducciones permitidas superan los ingresos
imponibles). Algunas leyes fiscales permiten a las entidades compensar la pérdida de un periodo
con las ganancias de uno o más años anteriores (es decir, pérdida que se compensa con beneficios
fiscales anteriores). Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente
pagado en periodos anteriores.
74
Adicionalmente, la entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los
importes que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya
sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la
que se informa.
También, dicha organización plasmara los cambios en un pasivo o activo por impuestos
corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una
partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral,
también deba reconocerse en otro resultado integral.
 Reconocimientos de impuestos diferidos
 Principio de reconocimiento general
La entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto
por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos
pasados. El impuesto diferido surgen de la diferencia entre los importes en libros y las
bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, de los ingresos y
gastos que están presentes en el resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre
el que se informa, pero no en periodos diferentes.
75
 Activos y pasivos cuya recuperación o liquidación no afectará a las ganancias
fiscales.
Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el importe
en libros de un pasivo, sin afectar las ganancias fiscales, no surgirá ningún impuesto
diferido con respecto al activo o pasivo. Esta norma se aplica solo a los activos y pasivos
para los que la entidad espere recuperar o liquidar el importe en libros que afecten a las
ganancias fiscales y a otras partidas que tienen una base fiscal.
 Pasivos y activos por impuesto diferidos.
Se reconocerán un pasivo por impuesto diferido cuando todas las diferencias
temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro; y un activo
por impuesto diferido para todas las diferencias temporarias que se espere que
reduzcan la ganancia fiscal en el futuro.
Excepto cuando las diferencias temporarias asociadas a ganancias no provenientes de
subsidiarias extranjeras, sucursales, asociadas, y negocios conjuntos siempre y cuando
que la inversión sean de duración básicamente permanente, y sobre diferencias
asociadas al reconocimiento inicial de la plusvalía.
 Medición de impuestos diferidos.
Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas que hayan sido aprobadas por la legislación, o cuyo proceso de aprobación
esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.
76
De igual forma, se utilizara una corrección valorativa para los activos por
impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe máximo
que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.
 Presentación
La empresa reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del
resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas u
otro resultado integral) o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar
al gasto por impuestos, así mismo, se podrán compensar los activos y pasivos corrientes y
no corrientes cuando se tenga el derecho exigible a través de que exista la intensión de
liquidarlos en términos netos.
 Información a Revelar
Se revelará información separada de los componentes del gasto y de los ingresos por
impuestos, de manera que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos
de transacciones y otros eventos reconocidos.
Por otro lado, podemos mencionar que tanto el contenido y tratamiento contable
que se presenta en relación a la norma para Pequeñas y Medianas Entidades con respecto
a las bases contables que se aplican para Grandes Entidades NIC 12, abarcan diferencias
claves entre sí. Aunque la finalidad de ambas es que la entidad reconozca los efectos
77
fiscales que provienen de las transacciones o sucesos económicos actuales y futuras
reconocidas en los estados financieros.
A continuación se mencionaran a algunos puntos, los cuales resaltan al comparar
las normas definidas anteriormente:
 Cuando La Sección 29 definen base fiscal, exige que la base fiscal de un activo se
determine en función de la recuperación del importe mediante la venta, es decir, que se
determine en función de las deducciones fiscales que estarían disponibles si el activo se
vendiera en la fecha sobre la que se informa. Mientras que la NIC 12 exige que la base
fiscal se determine en función de la manera en que la entidad espera recuperar el importe
en libros del activo. No obstante, la NIIF para las Pymes tiene en cuenta las expectativas
de cómo se utilizará el activo en la contabilización del impuesto diferido.
 Continuando con la Sección 29 incluye un paso inicial para determinar los activos y
pasivos por impuestos diferidos. No surge ningún impuesto diferido con respecto a un
activo o pasivo si no se espera que haya un efecto en la ganancia fiscal cuando la entidad
recupere o liquide su importe en libros. Este paso tiene en cuenta la forma prevista de
recuperación del activo o de liquidación del pasivo. Por otro lado, la NIC 12 no contempla
este paso inicial en la contabilización del impuesto diferido, de forma que comienzan
directamente en la característica que hace referencia sobre la diferencia temporaria que
surge desde un activo o de un pasivo, no usa ningún procedimiento previo que muestre
78
posible efecto que se pueda suponer al momento de recuperar o liquidar el importe en
libros.
 Por otra parte, dicha NIIF para las Pymes no incluye la excepción del reconocimiento
inicial que contiene la NIC 12. Mientras que esta norma en su excepción del
reconocimiento inicial prohíbe a la entidad reconocer activos y pasivos por impuestos
diferidos que surgen cuando el activo o pasivo tiene una base fiscal diferente de su
importe en libros inicial, excepto en una combinación de negocios o en una transacción
que afecte a la ganancia fiscal o contable.
 La Sección 29 y la NIC 12 contienen excepciones diferentes en el enfoque para
diferencias temporarias relacionadas con activos o pasivos por impuestos diferidos que
surgen de inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos. La
NIIF para las Pymes limita la excepción a las inversiones en subsidiarias, asociadas,
sucursales o negocios conjuntos extranjeros que sean de duración básicamente
permanente. La NIC 12 limita la excepción al caso en que el inversor sea capaz de ejercer
control sobre el momento en que se producirá la reversión de la diferencia temporaria,
siempre que sea probable que dicha diferencia no se revierta en un futuro previsible.
 De acuerdo con la Sección 29, los activos por impuestos diferidos se reconocen en su
totalidad menos una corrección valorativa, si corresponde, para reducir el importe en
libros neto hasta el importe máximo con mayor probabilidad de que se realice contra la
ganancia fiscal. La NIC 12 incluye un requerimiento de reconocimiento de un solo paso
para la parte del activo por impuestos diferidos cuya realización es probable.
79
 De acuerdo con la Sección 29, los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos
se miden utilizando los importes medios ponderados por la probabilidad de los resultados
posibles, suponiendo que las autoridades fiscales revisarán los importes presentados por la
entidad y tendrán pleno conocimiento de toda la información relevante. La NIC 12 no se
pronuncia sobre el tratamiento de esta incertidumbre en los importes fiscales.
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15, Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
En primer lugar es importante acotar que norma será aplicable en Venezuela cuando la
misma sea aprobada por Directorio Nacional Ampliado (DNA) y posteriormente publicada según
BA VEN NIF.
Seguidamente, se hará referencia a la norma, con el propósito de conocer algunos cambios
referente al reconocimiento de ingresos, en consecuencia las entidades se verán en la obligación
de registrar efectivamente el ingreso cuando este ocurra, ocasionando que la cuentas por cobrar
disminuyan y por ende las provisiones estimadas por la gerencia, reflejando en la información
financiera ingresos con mayor razonabilidad que al ser comparados con la legislación fiscal se
obtendrá como resultado conceptos más semejantes, generando un menor impacto al identificar la
base fiscal, y por ende calcular el impuesto diferido sobre el periodo que se informa.
La norma identifica el principio básico, el cual establece que la entidad debe reconocer los
ingresos describiendo la transferencia de los bienes o servicios prometidos al cliente por el monto
que refleje la suma que la entidad espera recibir a cambio de esos bienes o servicios.
80
Para reconocer los ingresos, la entidad debe seguir los siguientes pasos:
1. Identificar el(los) contrato(s) con su cliente: Un contrato es un acuerdo entre dos o
más partes que crea derechos y obligaciones exigibles. Tomando en cuenta el contrato, la
entidad debe aplicar la NIIF 15 a cada contrato que tenga sustancia comercial y que
satisfaga otros criterios especificados. Uno de esos criterios requiere que la entidad evalúe
la posibilidad de cobrar el monto a que tiene derecho por la entrega de los bienes o
servicios.
En algunos casos, la NIIF 15 exige que la entidad combine varios contratos y los
contabilice como si fueran uno solo y especifica cómo debe considerar las modificaciones en los
contratos.
2. Identificar las obligaciones de cumplimiento del contrato: Las obligaciones de
cumplimiento son promesas (compromisos) existentes en un contrato para transferir a un
cliente bienes o servicios que son distinguibles. Para determinar si un bien o un servicio
es distinguible, la entidad debe considerar si el cliente puede beneficiarse de ese bien o
servicio por sí mismo o junto con otros recursos que están disponibles para el cliente. La
entidad también debe considerar si el compromiso para transferir el bien o servicio es
identificado separadamente de otras promesas en el contrato.
Por ejemplo, en un determinado contrato, un cliente podría beneficiarse separadamente de
la entrega de ladrillos y de la mano de obra de construcción. Sin embargo, esas partidas no serían
distinguibles si la entidad suministra los ladrillos y la mano de obra al cliente como parte del
compromiso en un contrato para construir una pared para el cliente. En este caso, la entidad tiene
una obligación de cumplimiento para construir la pared pero no para entregar por separado los
81
bienes y servicios. Los ladrillos y la mano de obra no serían bienes y servicios distinguibles
porque esas partidas son usadas como insumos para elaborar el producto que fue contratado por
el cliente.
3. Determinar el precio de la transacción: El precio de la transacción es el monto de
la contraprestación que una entidad espera recibir en el intercambio para transferir los
bienes y servicios prometidos a un cliente.
Generalmente, el precio de transacción es un monto fijo, pero algunas veces incluye
estimados que son variables o de otra forma que no representa efectivo. Los montos estimados de
la contraprestación variable son incluidos en el precio de la transacción sólo si es altamente
probable que el reverso de una porción de los ingresos que ya han sido reconocidos no se
produzca si la incertidumbre asociada a la contraprestación variable es posteriormente resuelta.
Los ajustes al precio de la transacción también se hacen para efectos de financiamiento (si son
significativos en el contrato) y por cualquier otra contraprestación pagadera al cliente.
4. Asignar el precio de la transacción: Normalmente, la entidad asignará el precio de
la transacción a cada obligación de cumplimiento sobre la base de los precios de venta
propios e identificables de cada bien o servicio. Si los precios de venta no son
observables, la entidad tendrá que estimarlos.
Algunas veces, el precio de venta puede incluir un descuento o una contraprestación
variable que se relaciona directamente con una parte específica del contrato. Los requerimientos
de la norma establecen que la entidad debe asignar el descuento o la contraprestación variable a
una parte específica del contrato en vez de asignarla a todas las obligaciones de cumplimiento del
contrato.
82
5. Reconocer el ingreso cuando la obligación de cumplimiento (o el compromiso) es
satisfecha: La entidad debe reconocer el ingreso cuando (o a medida que) satisface la
obligación de cumplimiento mediante la transferencia de los bienes o servicios
prometidos a un cliente (lo cual ocurre cuando el cliente obtiene el control de esos bienes
o servicios).
Un compromiso (u obligación de cumplimiento) puede ser satisfecho en un punto
determinado en el tiempo (normalmente, cuando se trata de promesas para entregar bienes a un
cliente) o a medida que transcurre el tiempo (generalmente, cuando se trata de transferencias de
servicios). Cuando se trata de un compromiso del último tipo, la entidad debe seleccionar una
medida apropiada del progreso para determinar cuánto ingreso debe reconocer a medida que la
obligación de cumplimiento es satisfecha.
 Otros Requerimientos
Portafolio de Contratos: La NIIF 15 establece la contabilidad requerida para un
contrato individual, pero en algunos casos una entidad podrá aplicar los requerimientos de la
norma a un portafolio de contratos en vez de aplicarlos a cada contrato por separado.
Costos de Contratos: La NIIF 15 también incluye requerimientos para la
contabilidad de algunos costos que están relacionados con el contrato de un cliente. Una
entidad podría reconocer un activo por los costos incrementales de obtener un contrato si
espera recuperar esos costos.
83
En relación con los costos para completar un contrato que no esté dentro del
alcance de otras NIIF, una entidad podría reconocer un activo si se cumplen los siguientes
criterios:
 Los costos se relacionan directamente con el contrato (o con un futuro contrato);
 Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que serán usados para
satisfacer compromisos (obligaciones de cumplimiento) en el futuro; y
 Se espera que los costos serán recuperados.
 Revelaciones
Para ayudar a los inversores y usuarios de los estados financieros a comprender mejor la
naturaleza, monto, oportunidad e incertidumbre sobre los ingresos y los flujos de efectivo de
contratos con clientes, la NIIF 15 requiere que la entidad revele información cualitativa y
cuantitativa sobre lo siguiente:
Segregación de los Ingresos: Las entidades están obligadas a revelar los ingresos en forma
segregada para describir la naturaleza, monto, oportunidad e incertidumbre de los ingresos y de
los flujos de efectivo y cómo se ve afectada esa información por factores económicos. La norma
también obliga a las entidades a revelar la relación entre las cantidades desagregadas que están
revelando sobre los ingresos que se dan a conocer para cada segmento, de conformidad con las
normas de información sobre segmentos.
Saldos del Contrato: Se exigirá a las entidades que revelen tanto los saldos iniciales como los
saldos finales de las cuentas por cobrar, y de los activos y pasivos de los contratos con los
clientes. Los ingresos reconocidos en el período que sean incluidos en el saldo del pasivo del
84
contrato también deben ser revelados. También es necesaria la revelación de los ingresos
reconocidos en el ejercicio sobre las obligaciones de cumplimiento (los compromisos) satisfechas
o parcialmente satisfechas en períodos anteriores.
Obligaciones de Cumplimiento: Las entidades están obligadas a describir cuando satisfacen
normalmente esos compromisos, los términos importantes en relación con los pagos, la
naturaleza de los bienes o servicios que la entidad está transfiriendo, las obligaciones por
devoluciones y reembolsos, y los tipos de garantías y obligaciones conexas.
Obligaciones de Cumplimiento Pendientes: La norma exige a las entidades que proporcionen
información sobre el precio de transacción asignado a las obligaciones de cumplimiento
pendientes, y cuándo la entidad estima reconocer el ingreso ordinario de los contratos
correspondientes.
Juicios y Estimaciones Significativas: Para muchas entidades, la norma requerirá nuevos juicios
para determinar si los ingresos se reconocen en un punto en el tiempo o durante el tiempo. Se
requieren también estimaciones en cuanto a precios de la transacción y su asignación a las
obligaciones de cumplimiento separadas. La norma requiere que esos juicios y estimaciones
deben ser dados a conocer.
Decisiones sobre Políticas Contables: Se exigirá a las entidades que divulguen las decisiones
sobre políticas contables, tales como si la entidad utilizó criterios prácticos para evitar la
capitalización de los costos incrementales para la obtención de un contrato o para ignorar los
efectos de un componente significativo de financiamiento, porque el tiempo entre la transferencia
de los bienes o servicios y el momento del pago es menor a un año.
85
 Cambios con Respecto a las Prácticas Existentes
La NIIF 15 intentará eliminar las inconsistencias existentes en la actualidad con respecto a
transacciones similares que están siendo contabilizadas en forma diferente por distintas entidades.
De acuerdo con las previsiones del IASB y la FASB, los cambios en la contabilidad de los
ingresos para algunas entidades y para algunas transacciones, no serán significativos. Esos
organismos consideran que para muchos contratos, como los relacionados con transacciones
comerciales directas y sencillas, la nueva norma tendrá un pequeño impacto, si es que lo tiene, en
los montos y oportunidad para reconocer los ingresos. Para otros contratos como los contratos de
servicio a largo plazo y los arreglos de múltiples elementos, la norma resultará en algunos
cambios en cuanto al monto o la oportunidad de reconocimiento de los ingresos.
Se anticipa que la nueva norma tendrá un mayor impacto en las entidades pertenecientes a
las industrias de software, telecomunicaciones y bienes inmobiliarios.
El IASB señala como ejemplo el caso de las entidades que venden unidades residenciales
en desarrollos de muchas unidades, las cuales tienen dificultades para determinar si tales activos
constituyen un servicio que es suministrado en el tiempo (y, por lo tanto, el ingreso es reconocido
durante el tiempo) o es un bien que es transferido al cliente cuando la construcción es completada
(y, por tanto, el ingreso es reconocido en ese momento). De acuerdo con la NIIF 15, la entidad
reconocerá el ingreso en el tiempo si se cumplen los criterios de la norma. En todos los otros
casos, la entidad reconocerá el ingreso en el momento en el que el cliente obtenga el control del
activo.
86
 Alcance de la Norma
La NIIF 15 es aplicable a todos los contratos con clientes, excepto los siguientes:
a. Contratos de arrendamiento cubiertos por la NIC 17 Arrendamientos;
b. Contratos de seguros bajo el alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguros;
c. Instrumentos financieros y otros derechos y obligaciones bajo el alcance de la
NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIIF
11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos; y
d. Intercambios no monetarios entre entidades de la misma línea de negocios para
facilitar ventas a clientes o a clientes potenciales.
Fecha Efectiva
Las entidades deben aplicar la NIIF 15 para los períodos anuales que comiencen el 1º de
enero de 2017 o después de esa fecha. Se permite la aplicación anticipada. Si alguna entidad opta
por aplicarla en forma anticipada, deberá revelar esa decisión.
87
MARCO REFERENCIAL
Información de la empresa
Empresa: Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A.
 Misión
Obtenemos crecimiento y estabilidad, conociendo las necesidades de nuestros clientes de
manera integral.
 Visión
Ser una empresa altamente productiva que provee productos y servicios, bajo altos
estándares de calidad y tecnología.
 Sector al que pertenece, productos, certificaciones y servicios que ofrece
Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A., es fundado en 1963 como
una empresa especializada en el diseño, fabricación, instalación, reparación y servicio post venta
de los siguientes equipos:
 Calderas Pirotubulares.
88
 Generadores de Vapor.
 Recipientes a Presión.
 Calderas Acuotubulares.
 Plantas de Tratamiento de Agua para Calderas
 Intercambiadores de Calor Tubo Carcaza.
FEISCA cuenta con dos plantas de producción, ubicadas en la Zona Industrial Carabobo en
Valencia, Estado Carabobo, y la sede de la organización, Ingeniería, Gestión de Proyectos,
Marketing y oficinas adquisición de materiales en Caracas.
Productos:
FEISCA tiene experiencia en la fabricación de más de 3.500 Calderas Pirotubulares de la marca
registrada CONTINENTAL, así mismo ha fabricado y reparado más de 100 Calderas
Acuotubulares para cubrir la demanda global de la industria local. La compañía también ha
fabricado más de 4.000 Recipientes a Presión para diferentes aplicaciones bajo el sello ASME
autorizado, con el fin de cubrir la demanda de la industria petrolera y petroquímica, nuevos
desarrollos y proyectos de la industria en general.
a. Caldera Acuotubular
Es una caldera en la que el fluido de trabajo se desplaza por tubos durante su calentamiento. Son
las más utilizadas en las centrales termoeléctricas, ya que permiten altas presiones a su salida y
tienen gran capacidad de generación.
b. Recipientes a Presión
89
Un recipiente a presión o “pressure vessel” es un contenedor diseñado para contener fluidos
(gases o líquidos) a presiones muchos mayores a la presión ambiental o atmosférica.
Los recipientes de presión se utilizan en numerosas aplicaciones en la industria y los servicios.
Los mismos se utilizan para el transporte, producción, almacenamiento y procesos de
transformación de líquidos y gases.
c. Caldera Pirotubular
En esta caldera, el fluido en estado líquido se encuentra en un recipiente atravesado por tubos,
por los cuales circulan gases a alta temperatura, producto de un proceso de combustión, él se
evapora al contacto con los tubos calientes productos a la circulación de los gases de escape.
d. Intercambiador de Calor Tubo Carcaza
Un intercambiador de calor es un dispositivo diseñado para transferir calor entre dos fluidos, o
entre la superficie de un sólido y un fluido en movimiento.
Certificaciones:
 FEISCA tiene un notable sistema de control de calidad basado en la norma internacional
ISO – 9001: 2000 para su línea de fabricación de Recipientes a Presión.
 Sellos ASME autorizados “S”, “U” y “R”, para reparación.
 Miembro del HTRI.
90
 Trayectoria y Posicionamiento en el Mercado
Desde 1963 hasta ahora FEISCA ha desarrollado programas de diseño e ingeniería en su propia
casa, desde el cálculo mecánico hecho por nuestros ingenieros de diseño, hoy convertido en un
sofisticado programa, utilizando estándares de tecnología de alta calidad.
También nuestro departamento de ingeniería utiliza programas externos como el APV (Advance
Pressure Vessels) para llevar a cabo el diseño mecánico de acuerdo con los códigos ASME y
requerimientos de nuestros clientes. Nuestros ingenieros realizan el cálculo térmico para Calderas
e Intercambiadores de Calor Tubo Carcaza, utilizando el programa HTRI.
FEISCA ha invertido en la formación de su capital humano y de esta manera los ingenieros de
Desarrollo y Tecnología a través de herramientas sofisticadas cumple con las necesidades de los
proyectos en desarrollo y aseguran el cumplimiento de los requisitos de nuestros clientes.
 Principales clientes
Los principales clientes de Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A., son
los siguientes:
 Petróleos de Venezuela, S.A. (PDVSA)
 Concentrados Valera, C.A.
 Fundación CIEPE
 Cartón de Venezuela, S.A.
 Ministerio del Poder Popular para la Salud
91
 La Lucha, C.A.
 Consorcio Oleaginoso Portuguesa
 Industrias Diana, C.A.
 Nestlé de Venezuela, S.A.
 Industrias Alimenticias Hermo, S.A.
 Otras
 Principales Proveedores
Los principales proveedores de Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A,
son los siguientes:
 Thermoven
 The American Society of Mechanical
 The Hartford Steam Boiler
 The National Board
 World Traders, INC
 UPC Interpipe, Inc.
 Otros
Información sobre el entorno
Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A., es una empresa que desarrolla
sus actividades dentro de la categoría de empresas de servicios petroleros. Esta categoría engloba
un importante número de empresas tanto nacionales como internacionales que constituyen parte
92
importante del entorno económico donde opera la entidad. Este conjunto de empresas forman
parte de la estrategia de PDVSA de compartir los esfuerzos de inversión con la finalidad de poder
aumentar su capacidad de producción.
Las empresas de servicios petroleros tienen un significativo impacto en la calidad de los
productos consumidos internamente y los exportados. El mejoramiento continuo
de la relación de beneficios con sus socios a través de las diferentes filiales de PDVSA
incorporando nuevas tecnologías, en definitiva contribuye a la expansión de la actividad
petrolera, industrial y de servicios del país. Este tipo de empresas vienen a engranar a uno de los
objetivos de PDVSA y sus empresas filiales al permitirle lograr una exploración petrolera con
alta eficiencia operacional, especialmente en las principales áreas de exploración mediante el uso
de mejores procedimientos que propician del valor agregado nacional optimizando el uso de
tecnologías ya existentes.
A partir del año 1998 Venezuela experimentó un aumento de los precios del petróleo
ocasionando un crecimiento vertiginoso de los ingresos petroleros que llegaron a multiplicarse
casi cuatro veces desde los 16.735 millones de dólares en 1999 a los 62.530 millones de dólares
que alcanzó en 2007. Este importante incremento de ingresos para el Estado tuvo importante
repercusión en la actividad de las empresas de servicios petroleros incluyendo Fábrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A.
De acuerdo con lo señalado anteriormente en la actualidad las empresas de servicios petroleros
internacionales han disminuido su participación en el mercado nacional. Fábrica de Estructuras
Industriales y Servicios (FEISCA). C.A., como empresa líder en suplementos tecnológicos,
gestión integrada de proyectos y soluciones de información en la industria del petróleo y
93
gas, también se vio obligada a reducir sus operaciones como producto de la caída de los ingresos
de la industria petrolera y su impacto en la industria petrolera nacional.
Algunos de los elementos relacionados con el entorno de Fábrica de Estructuras Industriales y
Servicios (FEISCA). C.A., para el año de estudio son:
Política Cambiaria
El tipo de cambio es definido como la cantidad de moneda nacional que los residentes de
un país deben entregar a cambio de una moneda extranjera.
En el año 2003, el Ejecutivo Nacional suscribió un Convenio Cambiario con el Banco Central
de Venezuela (BCV), en el que se estableció un Régimen de Administración de Divisas a través
del cual se establece que el BCV centraliza la compra y venta de divisas en el país, fija el tipo de
cambio de común acuerdo con el Ejecutivo Nacional y lo ajusta cuando se crea conveniente. La
Comisión de Administración de Divisas (CADIVI), luego denominada Centro Nacional de
Comercio Exterior (CENCOEX), se ha encargado de coordinar, administrar, controlar y
establecer los requisitos, procedimientos y restricciones que requiera la ejecución de dichos
convenios.
En febrero de 2013, el Ejecutivo Nacional y el BCV celebraron el Convenio Cambiario Nº 14,
fijando el tipo de cambio a partir en Bs. 6,2842 por dólar estadounidense para la compra, y en Bs.
6,30 por dólar estadounidense para la venta, a partir del 09 de febrero de ese año. En esa misma
fecha, mediante Decreto Nº 9.381, el Ejecutivo Nacional creó el órgano Superior para la
94
Optimización del Sistema Cambiario, cuyo objeto sería diseñar, planificar y ejecutar las
estrategias del Estado en materia cambiaria.
El 22 de marzo de 2013, el Ejecutivo Nacional y el BCV publican el Convenio Cambiario Nº
21, el cual establece que el Órgano Superior para la Optimización del Sistema Cambiario regulará
los términos y condiciones que utilizará el Sistema Complementario de Administración de
Divisas (SICAD) para las subastas especiales de divisas provenientes de ingresos petroleros en
moneda extranjera.
En fecha 10 de marzo de 2014, es publicado por el Ejecutivo Nacional junto con el Banco
Central de Venezuela el convenio cambiario Nº 27, mediante el cual se establece que las
transacciones en divisas a través del Sistema Cambiario Alternativo de Divisas (SICAD II), están
referidas a operaciones de compra y venta, en moneda nacional, de divisas en efectivo así como
de títulos valores denominados en moneda extranjera, emitidos por la República o cualquier otro
ente inscrito y tenga cotización en los mercados internacionales.
El Convenio Cambiario N° 33 del 10 de febrero de 2015 el tipo de cambio complementario
flotante de mercado (DICOM), continuarán en funcionamiento hasta tanto sean sustituidos dentro
de un plazo máximo de treinta (30) días; en consecuencia, mientras esto último ocurra, el tipo de
cambio complementario flotante de mercado al que se refiere el Convenio Cambiario 35 será
aquel a que se refiere el artículo 24 del Convenio Cambiario N° 33 del 10 de febrero de 2015.
95
En la Gaceta Oficial Nº 40.865 del se publicó el Convenio Cambiario No. 35 del 9 de marzo de
2016, emitido por el Banco Central de Venezuela, partir de la entrada en vigencia del presente
Convenio Cambiario (DIPRO), se fija el tipo de cambio protegido en nueve bolívares con
novecientas setenta y cinco céntimos (Bs. 9,975) por dólar de los Estados Unidos de América
para la compra, y en diez bolívares (Bs. 10,00) por dólar de los Estados Unidos de América para
la venta
Política Monetaria
La política monetaria comprende el conjunto de acciones emprendidas por el BCV con el
propósito de regular la circulación monetaria, e incidir sobre el costo del dinero y la
disponibilidad de crédito para todos los sectores económicos. Uno de los objetivos de la política
monetaria es luchar contra la inflación, la cual representa el incremento sostenido de los precios
de bienes y servicios durante un lapso determinado.
El Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) es un indicador básico que mide los
cambios ocurridos en los precios de algunos bienes y servicios en un período determinado. En
Venezuela el Banco Central de Venezuela no emite los INPC desde el año 2015 el cual cerró en
180,9 %, desde entonces se debe aplicar el BA Ven NIF 2 Versión 4.
Como consecuencia de lo indicado, los estados financieros han sido ajustados para reconocer
los efectos de la pérdida de poder adquisitivo del bolívar debido a la inflación, de acuerdo a lo
establecido en la NIC 29 y el BA VEN-NIF 2.
96
Política Petrolera
Para el año 2014, el barril de crudo promedió un precio de 88,42 dólares por barril, cerrando ese
año en $49,52. El promedio del año 2013 fue de $103,42 por barril, percibiéndose claramente un
vertiginoso descenso en los precios del crudo venezolano.
Al representar la industria petrolera el 96% de los ingresos totales de Venezuela, esta caída en
los precios del petróleo a nivel mundial redujo drásticamente los ingresos en divisas del país. Este
retroceso en los precios se combina con una baja en la producción de 33 mil barriles diarios.
Política Fiscal
Las políticas fiscales permiten al Estado mantener los niveles de gasto público, lo que se
traduce en un equilibrio económico. En Venezuela, son varios los aportes tributarios que realiza
la empresa Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA). C.A., entre los que
destacan:
 El Impuesto al Valor Agregado (IVA): La Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente
desde el año 1999, establece un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la
prestación de servicios independientes aprovechados en el país y la importación definitiva
de bienes. En fecha 26 de marzo de 2009, se publicó en Gaceta Oficial Nº 39.147 el
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley de Presupuesto
para el ejercicio fiscal 2009, donde se estipuló el incremento de la alícuota impositiva
general aplicable a las operaciones indicadas en la Ley del IVA, fijándolo en 12%.+
 Impuesto sobre la Renta: Se encarga de gravar los elementos que conforman la renta,
este impuesto es regido por la Ley de Impuesto sobre la Renta. El Impuesto sobre la Renta
de la entidad se compone del impuesto corriente y el impuesto diferido. La provisión que

97
se hace para el Impuesto sobre la Renta se calcula sobre la base del ingreso neto gravable,
y se determina según lo establecido en la legislación venezolana.
 Impuestos Municipales: Es un impuesto proporcional. La tarifa aplicable en unidades
tributarias (UT) es constante, y el monto del gravamen a pagar se determinará sobre la
base de los ingresos brutos.
La Unidad Tributaria representa la medida del valor creada a efectos tributarios para equiparar y
actualizar la realidad inflacionaria de los montos de las bases de imposición, exenciones y
sanciones, entre otros. En Gaceta Oficial Nº 40.359 de fecha 19 de febrero de 2014, fue publicada
la Providencia Nº SNAT/2014/008 dictada por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) de misma fecha, mediante la cual la Unidad Tributaria fue
reajustada de Bs. 107 a Bs. 127.
 Ley Orgánica de Drogas: Esta normativa obliga a las personas jurídicas privadas,
consorcios y entes públicos con fines empresariales, a liquidar el equivalente al uno por
ciento (1%) de su ganancia o utilidad en operaciones del ejercicio ante el Fondo Nacional
Antidrogas. Este aporte es destinado al financiamiento de planes, proyectos y programas
de prevención integral y de prevención del tráfico ilícito de drogas.
 Ley Orgánica de Deporte, la Actividad Física y Educación Física: La creación por
parte de esta ley del Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, la Actividad Física y
la Educación Física, obliga a empresas u otras organizaciones públicas y privadas que
realicen actividades económicas en el país con fines de lucro, a contribuir con dicho fondo
con el uno por ciento (1%) sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, cuando ésta
supere las veinte mil Unidades Tributarias (20.000 U.T).
98
Política Presupuestaria
Las Políticas Presupuestarias contemplan las proyecciones que serán tomadas en cuenta con
respecto a los planes y proyectos establecidos por el Poder Ejecutivo Nacional, considerando el
Gasto Público y aquellos factores determinantes para el logro de los objetivos establecidos.
Las Políticas Presupuestarias establecidas para el año 2014 se basan en la Ley de Presupuesto
para el Ejercicio Fiscal, donde el presupuesto se estimaba en Bs. 396 mil 406 millones, lo que
representa un aumento de 33,09% respecto del año 2013.
A su vez, el Proyecto de Ley Especial de Endeudamiento para el Ejercicio Fiscal 2014 se
estimó en Bs. 112 mil 726 millones y tiene por finalidad definir el límite máximo de
endeudamiento que la República puede contraer mediante la celebración de operaciones de
crédito público.
Riesgo País
El riesgo país mide el grado de estabilidad política y económica de una nación, es decir, que
evalúa los riesgos que podrían conllevar el realizar inversiones en dicho país. Tiene como
finalidad el permitir una mejor toma de decisiones referentes a inversiones a largo plazo. A
medida que este indicador aumenta, el rendimiento que se ofrece a los inversionistas debe ser
mayor para que exista una compensación.
En el año 2014, el riesgo país en Venezuela se promedió en 2.009 puntos básicos (pbs),
posicionándose así como una de las naciones más riesgosas para invertir, lo que afecta
significativamente la capacidad del país para apalancarse.

99
Política de Producción, Distribución del Ingreso y Política Laboral
Según el BCV, la Cuenta Corriente de la Balanza de Pagos cerró el tercer trimestre de 2014 con
un saldo positivo de US$ 899 millones, y las reservas internacionales netas del país alcanzaron un
nivel de US$ 20 mil 890 millones al cierre de ese mismo trimestre.
La Balanza Comercial registró un superávit de US$ 6 mil 811 millones, producto de un
descenso en las ventas externas totales, y una ligera baja en las importaciones de bienes. Los
niveles de exportaciones totales también se vieron impactados, fundamentalmente por el
descenso en las ventas de crudo, comportamiento que obedeció a la baja en los precios de la cesta
venezolana.
Con respecto a la contracción registrada en las importaciones de bienes al cierre del trimestre
mencionado, estuvo influenciada por la baja de 12,3% en las compras del sector privado, ya que
las del sector público mostraron una variación positiva de 16,5%, apuntaladas por las actividades
no petroleras, en particular las de alimentos; sustancias y productos químicos; y productos de
metal, que representan el 55% de las compras públicas, en tanto que se observaron descensos en
las actividades petroleras, en las categorías de sustancias químicas básicas, gasóleos, destilados y
lubricantes.
Por otra parte, el Ejecutivo Nacional ha realizado diferentes modificaciones en los niveles del
salario mínimo enmarcados en la normativa legal vigente, basándose en indicadores como el
costo de la canasta alimentaria y los índices de precios al consumidor.

100
Las políticas de aumentos salariales empleadas por el Gobierno Nacional forman parte de las
estrategias en materia social impulsadas por el Poder Ejecutivo para la mejora en la calidad de
vida de los ciudadanos.
101
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Al iniciar toda investigación, es necesario establecer los fundamentos metodológicos, los
cuales servirán de base para apoyar el conocimiento que se generará progresivamente en la
medida en que avanza la investigación hasta convertirse en conocimiento científico. De ello
deriva el requerimiento implícito al iniciar cualquier trabajo de investigación, el cual
necesariamente debe estar enmarcado bajo los lineamientos de una sección o marco
metodológico, el cual está referido al cómo se desarrollará la misma, al mismo tiempo en que se
definen y sustentan los métodos, técnicas, procedimientos, análisis de los datos y otros aspectos
que proporcionan la información requerida para darle respuesta a las interrogantes y objetivos del
estudio previamente definidos y delimitados.
Autores como Balestrini (2006) expresan que:
“El Marco Metodológico está referido al que alude el conjunto de
procedimientos lógicos, tecno-operacionales implícitos en todo proceso de
investigación, con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizarlos; a propósito
de permitir, descubrir y analizar los supuestos del estudio y de reconstruir los datos,
a partir de los conceptos teóricos convencionalmente teorizados. (p.125)”
Por lo tanto, el objetivo del presente capítulo radica en explicar todos los aspectos
referentes a los fundamentos metodológicos que guiarán el procedimiento a seguir para
desarrollar con éxito los objetivos generales y específicos planteados para esta investigación,
en aras de obtener una respuesta que proporcione la solución al problema planteado; razones
por las cuales se describirán el Nivel y Diseño de la investigación, Población y Muestra,
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos y las Técnicas y Herramientas de

102
Procesamiento y Análisis de Datos, a través de los cuales se atiendan adecuadamente las
interrogantes planteadas.
Tipo y Nivel de la Investigación
El tipo de investigación se define con base en el objetivo general, mientras que los diseños
de investigación se definen con base en el procedimiento. Los tipos de investigación son
(Hurtado, 2008): exploratoria, descriptiva, analítica, comparativa, explicativa, predictiva,
proyectiva, interactiva, confirmatoria y evaluativa.
Tabla N° 2 Tipos y Niveles de Investigación
NIVEL OBJETIVO TIPO DE INVESTIGACIÓN
Explorar Investigación Exploratoria

Perceptual
Describir Investigación Descriptiva
Analizar Investigación Analítica o Crítica

Aprehensivo
Comparar Investigación Comparativa
Explicar Investigación Explicativa
Comprensivo Predecir Investigación Predictiva
Proponer Investigación Proyectiva
Modificar Investigación Interactiva
Integrativo Confirmar Investigación Confirmatoria
Evaluar Investigación Evaluativa
La tabla 2 muestra los niveles de investigación, de acuerdo a los objetivos y el tipo de
investigación a realizar. (Hurtado, 2008)
103
Para determinar el tipo y nivel de la investigación, una vez analizados los distintos tipos de
clasificación de investigación, es necesario definir previamente el grado de conocimiento que
se desea obtener mediante el desarrollo de una investigación científica, entendiendo que en
este caso, según los objetivos del estudio, este trabajo se enmarca en primera instancia en una
investigación de tipo descriptivo en un nivel perceptual, dado que de acuerdo a lo expresado
por Hurtado, J.(2010) una investigación descriptiva:
“Tiene como objetivo la descripción precisa del evento de estudio. Este tipo de
investigación se asocia al diagnóstico. En la investigación descriptiva se hace
enumeración detallada de las características del evento de estudio. En el caso de la
investigación descriptiva, la indagación va dirigida a responder a las preguntas
quién, qué, dónde, cuándo, cuántos (Borderleau, 1987). Las investigaciones
descriptivas trabajan con uno o con varios eventos de estudio. En este tipo de
investigación no se estudia relaciones causales entre los eventos ni se formulan
hipótesis. Algunos ejemplos son el estudio de la oferta de un producto, el estudio de
la demanda, la determinación de necesidades en un contexto. (p.101)”
Por lo anteriormente mencionado, podemos expresar que nuestra investigación se asocia al
diagnóstico, por cuanto en ella se busca exponer el evento estudiado haciendo una numeración
detallada de sus características, trabajando con uno o varios eventos de estudio, pero cuya
intención final no es establecer una relación de causalidad entre ellos por lo cual no amerita la
formulación de una hipótesis. Nuestra investigación será de tipo descriptivo toda vez que, para
cumplir con nuestro objetivo general de “Determinar el impacto de las variaciones entre la
base contable y fiscal en el cálculo del impuesto diferido en la empresa Fabrica de Estructuras
Industriales y Servicios (FEISCA), C.A., para el ejercicio económico finalizado el 31 de

104
diciembre de 2015” es necesario conocer a profundidad las características que conforman las
bases contables y fiscales que inciden en la determinación de las variaciones en el cálculo del
impuesto del diferido reconocido y revelado tanto en el balance general como en el resultado
del ejercicio.
De igual forma, podemos referir de acuerdo a lo expresado por Hurtado, J. (2010) en cuanto
a una investigación analítica que la misma:
“Intenta identificar las sinergias o los aspectos menos evidentes de los eventos
analizados. En algunos casos se manifiesta como contrastación de un evento con
otro, o la medida en que un evento contiene o se ajusta a ciertos criterios, por
ejemplo, un ser con un deber ser, o una situación práctica con unos criterios teóricos.
Un ejemplo es el estudio de los mensajes ocultos de un comercial. Otro ejemplo es
identificar hasta qué punto los principios y valores de la empresa se corresponden
con las normativas o con los procedimientos. (p.102)”
Por lo tanto, podemos expresar que en segunda instancia, la presente investigación también
es de tipo analítica atendiendo un nivel aprehensivo, dado que para determinar el cálculo del
impuesto diferido por la Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA), C.A., para
el ejercicio económico finalizado 31 de diciembre de 2015, debemos analizar la
correspondencia de la determinación práctica de las bases contables y fiscales elaborada por la
entidad, de acuerdo con los criterios teóricos establecidos tanto en las normativas contables
vigentes dictadas por en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF) así como el cumplimiento del marco legal vigente que rige el
105
tratamiento del impuesto a las ganancias en Venezuela: Ley de Impuesto Sobre La Renta
(Gaceta Oficial 6.210).
Diseño de Investigación
Para Arias, F. (2006) "el diseño de la investigación es la estrategia general que adopta el
investigador para responder al problema planteado. En atención al diseño, la investigación se
clasifica en: documental, de campo y experimental" (p.26).
Para (Hurtado, 2008), el diseño de investigación se define con base en el procedimiento. El
diseño alude a las decisiones que se toman en cuanto al proceso de recolección de datos que
permitan al investigador lograr la validez interna de la investigación, es decir, tener un alto
grado de confianza de que sus conclusiones no son erradas
En consecuencia, el diseño constituye la estructura de cualquier trabajo científico, brinda
dirección y sistematiza la investigación. El diseño de investigación establece la estrategia
global mediante la cual se recolectarán los datos para dar respuesta a las interrogantes
planteadas, dicha estrategia de investigación se define por el origen de los datos o por la
manipulación o no de las condiciones en las cuales se realiza el estudio. Es importante resaltar
que los diferentes tipos de diseños de investigación tienen diferentes ventajas y desventajas.
Entre los diseños de investigación más utilizados encontramos los siguientes:
La investigación documental la define el autor Arias, F. (1999), como: “La búsqueda,
recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y
registrados por otros investigadores en fuentes documentales, impresas, audiovisuales o
electrónicas”. (p. 25). Entonces, la investigación documental se basa en la recolección de
106
datos mediante la recopilación de información en distintas fuentes ya sean escritas u orales
registrados anteriormente por otros investigadores.
Por otra parte, Según Arias (1999), la investigación de campo “consiste en la recolección de
datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar
variables alguna”. (p. 94) Sin embargo, en una investigación de campo también se utilizan
datos secundarios, principalmente aquellos que provienen de fuentes bibliográficas, los cuales
forman parte primordial de la elaboración del marco teórico.
También podemos mencionar la investigación experimental y no experimental que según
Arias, F y Hernández se definen como: Arias, F. (1999), comenta que la investigación
experimental es un “proceso que consiste en someter a un objeto o grupo de individuos a
determinadas condiciones o estímulos (variable independiente), para observar los efectos que
se producen (variable dependiente)”.
En cuanto a la investigación no experimental según el texto Metodología de la
Investigación, de Hernández, et al., (2003), la define como los “estudios que se realizan sin la
manipulación deliberada de variables y en los que sólo se observan los fenómenos en su
ambiente para después analizarlos”, (p.269).
Por consiguiente, una vez que hemos conocido cada una de las características e
implicaciones de los tipos de diseño de investigación, podemos concluir que nuestra
investigación posee un diseño documental, ya que parte de la información recopilada, se
obtiene a partir de fuentes bibliográficas, debido a la necesidad de obtener información,
presentada en los estados financieros de Fábrica de Estructuras Industriales y Servicios
(FEISCA), C.A., en las normas y regulaciones aplicables, como lo son la Sección 29 de las
107
NIIF para las PYMES, la ley del ISLR y su reglamento. Este proceso constituye la
recuperación, análisis, crítica e interpretación de los datos registrados por otros investigadores
en fuentes documentales anteriores, con la finalidad de conocer la entidad Fábrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA), C.A., para el ejercicio económico finalizado el
31 de diciembre de 2015
Sin embargo, atendiendo el hecho al que se refiere el diseño de una investigación de
campo, en la cual la recolección de datos se obtiene directamente de la realidad donde ocurren
los hechos, sin manipular o controlar variable alguna, podemos entonces justificar que nuestra
investigación también posee un diseño de campo; dado que para poder conocer la
determinación y cálculo del impuesto diferido para la entidad Fábrica de Estructuras
Industriales y Servicios (FEISCA), C.A., fue necesaria la recolección de los datos que
generaron toda la información contable presentada en sus estados financieros, la cual fue
obtenida (con plena autorización de la gerencia) directamente de los sistemas de información
contables de la entidad, los cuales están encargados la determinación y cálculo del impuesto
diferido durante el ejercicio económico estudiado.
Población y Muestra
Población
Según Fidias, página 81 “La población es un conjunto finito o infinito de elementos
comunes para las cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación”.
Acorde con la definición anterior, la población objeto de estudio serán todas las empresas
obligadas a declarar y pagar el impuesto.

108
Muestra
Según Fidias, página 83 “La muestra es un subconjunto representativo y finito que se
extrae de la población accesible”. El autor clasifica las muestras en dos tipos probabilístico y
no probabilístico, que a su vez pueden dividirse en:
Muestreo Probabilístico
Es un proceso en el que se conoce la probabilidad que tiene cada elemento de integrar la
muestra. Se clasifica en:
 Muestreo al Azar Simple: procedimiento en el cual todos los elementos tienen
la misma probabilidad de ser seleccionados. Dicha probabilidad, conocida
previamente, es distinta de cero y de uno.
 Muestreo al Azar Sistemático: se basa en la selección de un elemento en
función de una constante K. De esta manera se escoge un elemento cada k
veces.
 Muestreo Estratificado: consiste en dividir la población e subconjuntos o
estratos cuyos elementos poseen características comunes. Así los estratos son
homogéneos internamente.
 Muestreo por Conglomerados: parte de la división del universo en unidades
menores, para determinar luego las que serán objeto de investigación, o donde
se realizará la selección.
Muestreo no Probabilístico
Es un procedimiento de selección en el que se desconoce la probabilidad que tienen los
elementos de la población para integrar la muestra. Este se clasifica en:

109
 Muestreo Casual o Accidental: es un procedimiento que permite elegir
arbitrariamente los elementos sin un juicio o criterio preestablecido.
 Muestreo Intencional u Opinático: en este caso los elementos son escogidos
con base en criterios o juicios preestablecidos por el investigador.
 Muestreo por Cuotas: se basa en la elección de los elementos en función de la
población, de modo tal que se conformen grupos de cuotas correspondientes
con cada característica, procurando respetar las proporciones en que se
encuentra la población.
En base a lo anterior y haciendo uso del muestreo no probabilístico intencional u Opinático,
se seleccionó entre las empresas que declaran y pagan impuesto a la empresa Fábrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA), C.A.
Arias, Fidias. (2006). El Proyecto de Investigación. Introducción a la metodología
científica. (5ª ed.). Caracas: Episteme.
Técnicas e instrumentos de recolección de datos
De acuerdo con el autor Arias, F (2006) “Se entenderá por técnica, el procedimiento o
forma particular de obtener datos o información” partiendo de esta idea, se puede inferir que
serán las distintas maneras que conducirá a la obtención de datos e información pertinente a la
investigación, esta técnica será particular y específica a las circunstancias en la cual es
requerida; esta información obtenida debe ser registrada o soportada en un instrumento para su
posterior procesamiento, análisis e interpretación.
110
En el área de la investigación existe una gran variedad de técnicas e instrumentos que
permiten la recolección de datos e información que servirá de insumo para dar solución al
problema de investigación planteado.
Bajo esta misma idea, es pertinente explicar los tipos de datos existentes, en la cual Sabino,
C. (2002) indica que existen dos tipos, que son: los datos primarios y los datos secundarios.
En primer lugar, los datos primarios “son aquellos que el investigador obtiene directamente de
la realidad, con la utilización de sus propios instrumentos.”, en segundo lugar, con respecto a
los datos secundarios, indica que “…todo dato secundario ha sido primario en sus orígenes y
todo dato primario, a partir del momento en que el investigador concluye su trabajo, se
convierte en dato secundario para los demás.”, tomando como referencia esta idea, se puede
inferir que son todos aquellos registros escritos que han sido recolectados y procesados por un
investigador inicial y que servirá de insumo o referencia para otras investigaciones; ahora
bien, de acuerdo a lo anteriormente explicado, se puede indicar que los datos utilizados en esta
investigación será una combinación de datos primarios y secundarios, en la cual gran parte de
ellos, fueron extraídos directamente de los estados financieros de la entidad Fábrica de
Estructuras Industriales y Servicios (FEISCA), C.A., para el ejercicio económico terminado al
31 de diciembre de 2015 y de información relacionada proporcionada por dicha entidad.
En concordancia con lo anterior, se puede indicar que la recolección de datos se obtuvo
mediante la aplicación de la técnica de análisis documental, en la cual, Arias, F (2006) explica
que es una “Técnica basada en la separación e interpretación de los contenidos de un
documento”, a través de:
111
Revisión y análisis documental
Arias, F (2006) al respecto indica que “…es un proceso basado en la búsqueda,
recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y
registrados por otros investigadores en fuentes documentales…”. Para esto, se realizó una
revisión de las normativas legales y contables vigentes y directamente relacionadas al caso en
estudio, es por ello, que se procedió a realizar una revisión de la Norma Internacional de
Contabilidad N° 12 “Impuesto a las Ganancias” así como su Sección 29 de las Normas
Internacionales de Información Financiera “Impuesto a las ganancias” de igual modo de su
interpretación SIC Nº25, así también, el Boletín de Aplicación VEN-NIF Nº 11
“Reconocimiento del Impuesto Pasivo Originado por la Supresión del Sistema de Ajuste por
Inflación Fiscal en Venezuela” aunado a ello, se estudió la Ley del Impuesto Sobre la Renta
en concordancia con su reglamento.
Con respecto a las normas anteriormente mencionadas, se requiere realizar una evaluación
detallada con el fin de realizar un análisis e interpretación con la finalidad de explicar los
lineamientos y efectos de la aplicación de estas en la información financiera y fiscal, así como
sus efectos.
Observación documental
Según Arias (2006), la observación “… es una técnica que consiste en visualizar o captar
mediante la vista, en forma sistemática, cualquier hecho, fenómeno o situación que se
produzca en la naturaleza o en la sociedad, en función de unos objetivos de investigación
preestablecidos” con respecto a esta técnica los investigadores se orientan en la obtención de
información de los estados financieros de la entidad en estudio, a través de la observación en
112
cuanto a la aplicación del impuesto sobre la renta corriente y diferido, de esta manera, se logra
identificar particularidades en el tratamiento y presentación de los mismos.
Aunado a lo anterior, Arias, F (2006) indica que “Un instrumento de recolección de datos es
cualquier recurso, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza para obtener,
registrar o almacenar información” es decir, serán los medios materiales utilizados para
recolectar la información, cuya naturaleza dependerá del tipo de investigación que se está
llevando a cabo. Con respecto al instrumento utilizado, se requirió computadores con sus
respectivas unidades de almacenamiento de la información obtenida, así como los análisis,
comparaciones, cálculos aritméticos y conclusiones surgidos en el proceso de investigación.
Técnicas de procesamiento y análisis de datos
Luego que los datos pertinentes a la investigación son recolectados, estos deben ser
procesados y analizados con el fin de sacar un significado lógico en función a las
interpretaciones de los investigadores. Con respecto a la técnica de procesamiento de los datos,
Arias, F (2006) explica que en esta parte “…se describen las distintas operaciones a las que
serán sometidos los datos que se obtengan: clasificación, registro, tabulación y codificación si
fuera el caso.” en cuanto al análisis “se definirán las técnicas lógicas… o estadísticas…que
serán empleadas para descifrar lo que revelan los datos recolectados.
En relación a la explicación anterior en torno a la técnica de procesamiento de los datos que
fue aplicada en esta oportunidad, fue la clasificación de los datos e información obtenida en
torno a los requerimientos de la investigación y al criterio de los investigadores involucrados.
Los datos fueron tratados de esta manera con el fin de facilitar el proceso de análisis
113
(cualitativo y cuantitativo), interpretación y cumplimiento con los objetivos establecidos en la
investigación.
En cuanto al análisis, estos datos e información que ha sido debidamente clasificados, fue
analizada cotejando la información obtenida con respecto a lo establecido en la normativa
legal, fiscal y contable, con el fin evaluar el efecto sobre la información y su debido
tratamiento, y será en función a esto, es que se permitirá sacar conclusiones sobre la situación
en estudio.
114
CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
Nuestro caso de estudio fue enfocado tomando en cuenta que:
1) FEISCA; C.A., es una empresa designada por la administración tributaria como
contribuyente especial, para efectos de esta investigación fue tratada como contribuyente
ordinario para fines didácticos.
2) La información sobre cómo realizar el cálculo del impuesto a las ganancias debía ser
trasmitida por medio de una exposición en clase a nuestros compañeros, que no son
expertos en el tema, al ser este un aspecto nuevo presentado y evaluado en nuestra carrera
solo en Especializada y la exposición tenía que tener un matiz más digerible para que
pudiera ser entendido por nuestra audiencia ; y
3) La información que inicialmente fue entregada, además de las limitaciones de
confidencialidad, también carecía de ciertos datos requeridos para el cálculo del ajuste
fiscal, como por ejemplo, las fechas de origen de algunas partidas no monetarias.
Bajo esta premisa, el caso práctico se desarrolló tomando como base que la empresa inicio sus
actividades en el año 2013, y a partir de allí, se realizaron las operaciones para los fines prácticos
que se persiguen, como son:
1. Calculó del ajuste inicial por inflación para el primer año, el impuesto corriente y el
impuesto diferido- Año 2013
2. Calculo del reajuste por inflación, impuesto corriente e impuesto diferido para el segundo
periodo - Año 2014, y
115
3. Realización de todos los cálculos para el último periodo pero sin reconocer el ajuste por
inflación como consecuencia de la exclusión de la entidad del ajuste por inflación,
acogiéndose a la BAN-VEN NIF 11- Año 2015.
AÑO 2013 - CÁLCULOS
PASOS A SEGUIR
1) Determinación del Impuesto Corriente
Este cálculo se realiza siguiendo el siguiente esquema:
Conciliación Fiscal
Debemos realizar la conciliación fiscal para su determinación
La conciliación de la renta es el procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento
neto sujeto a la aplicación de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la
utilidad o pérdida del ejercicio contable según los libros legales del contribuyente y de conformidad
con VEN NIF, antes del ajuste financiero. La conciliación se practica sobre la base de la información
116
contable en bolívares históricos de los enriquecimientos de fuente tanto territorial como
extraterritorial de forma separada, pero incluye el resultado del reajuste por inflación de acuerdo al
título IX de la Ley de Impuesto Sobre la Renta para la renta territorial.
Los ingresos, costos y gastos que reconoce la contabilidad, con base en las hipótesis
fundamentales del devengo o acumulación y en las distintas normas, difieren de los que se
consideran disponibles para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, por lo que es necesario
ajustar el resultado contable para adecuarlo a las disposiciones de la ley. Las Normas Internaciones
de Información Financiera contienen disposiciones respecto a las condiciones que debe cumplir el
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
El artículo 5 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, establece normas que difieren de las contables,
con relación al momento en que los ingresos, costos y gastos están disponibles. También la norma
tributaria establece, además de las exenciones, exoneraciones, no sujeciones y rentas presuntas,
prohibiciones, límites y condiciones para el reconocimiento de los conceptos determinantes del
enriquecimiento neto. De igual manera, algunos enriquecimientos están sujetos a impuestos
proporcionales por lo que se excluyen a los fines de determinar el enriquecimiento neto sujeto a las
tarifas de la ley.
117
FABRICA DE ESTRUCTURAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS (FEISCA), C.A.
Cédula de Conciliación Fiscal Ejercicio 2013
Tipo de
Cuentas Datos Contables Debe Haber Datos Fiscales
Diferencia
INGRESOS
Ingresos de Actividades Ordinarias 15.000.000 15.000.000
Ganancia en Valor Razonable Propiedad de Inversión - -
Total Ingresos 15.000.000 15.000.000
COSTOS
Inventario Inicial - -
Compras del Periodo 2.000.000 2.000.000
Inventario Final - 1.000.000 - 1.000.000
Costo de Ventas 1.000.000 1.000.000
GASTOS
Gastos de Personal 10.393.000 9.203.000
Menos: Gastos No Deducibles
Provisión Doble No Pagada del ejercicio 810.000 Temporaria
Gastos IVSS 2013 No Pagados 180.000 Temporal
Gastos BANAVIH 2013 No Pagados 200.000 Temporal
1.190.000
Gastos Administrativos y Generales 212.000 157.000
Multa SENIAT 55.000 Permanente
Depreciaciones 1.850.000 1.850.000
Total Gastos 12.455.000 11.210.000
Utilidad Antes del Ajuste por inflación Fiscal 1.545.000 2.790.000
Resultado del Ajuste por Inflación - -
Enriquecimiento Neto Gravable 1.545.000 2.790.000
118
Cálculo del Impuesto Corriente
Enriquecimiento Gravable 2.790.000,00
Unidad Tributaria 107,00
Enriquecimiento en Unidades Tributaria 26.074,77
Alícuota de Imposición según Tarifa No. 2 34%
Sustraendo Aplicable 500,00
Impuesto Determinado en U.T 8.365,42
Impuesto Determinado en Bs 895.100,00
Reconocimiento del Impuesto Corriente del 2013
Fecha Descripción Debe Haber

31/12/2013 _____________1_____________
Gasto por Impuesto Corriente 895.100
ISLR por Pagar 895.100
119
2) Determinación Base Fiscal
Identificar qué Activos y Pasivos se espera que afecten a las ganancias fiscales si se
recuperaran o liquidaran por su importe en libros

Estado de Situación Financiera Fiscal al 31 de diciembre de 2013
(Expresado en Bolívares Nominales)
BALANCE BALANCE
CONTABLE FISCAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 7.855.000 7.855.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.421.000 1.421.000
Cuentas por Cobrar Intercompañia 1.400.000 0
Inventarios 1.000.000 1.000.000
Total Activo Corriente 11.676.000 10.276.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria 8.000.000 12.097.146
Depreciación Acumulada Maquinaria -1.600.000 -2.419.429
Mobiliario y Equipo 5.000.000 7.560.716
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo -250.000 -378.036
Terreno 5.000.000 6.541.897
Activo por Impuesto Diferido 928.845 928.845
Total Activo no Corriente 17.078.845 24.331.139
TOTAL ACTIVOS 28.754.845 34.607.139
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales 2.116.000 2.116.000
Gastos Acumulados por Pagar 1.165.000 1.165.000
Beneficios Laborales Corrientes 3.000.000 3.000.000
RAA por Pagar 171.312
ISLR por Pagar 895.100 895.100
Total Pasivo Corriente 7.176.100 7.347.412
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo por Impuesto Diferido 24.280 24.280
Total Pasivo no Corriente 24.280 24.280
TOTAL PASIVOS 7.200.380 7.371.692
PATRIMONIO
Capital Social 20.000.000 20.000.000
Reserva Legal 77.723 77.723
Resultados Acumulados 0 0
Resultado del Periodo 1.476.742 1.305.430 120
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio -1.400.000
Actualización del Patrimonio 7.252.294
TOTAL PATRIMONIO 21.554.465 27.235.447
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 28.754.845 34.607.139
3) Determinar el efecto del Ajuste por Inflación.
Fiscal
BALANCE BALANCE
DEBE HABER
CONTABLE FISCAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar Intercompañia 1.400.000 1.400.000 0
Inventarios 1.000.000 0 0 1.000.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria 8.000.000 4.097.146 12.097.146
Depreciación Acumulada Maquinaria -1.600.000 819.429 -2.419.429
Mobiliario y Equipo 5.000.000 2.560.716 7.560.716
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo -250.000 128.036 -378.036
Terreno 5.000.000 1.541.897 6.541.897
TOTAL ACTIVOS 28.754.845 34.607.139
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
RAA por Pagar 171.312 171.312
PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVOS 7.200.380 7.371.692
PATRIMONIO
Capital Social 20.000.000 20.000.000
Resultado del Periodo 1.476.742 171.312 1.305.430
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 1.400.000 -1.400.000
Actualización del Patrimonio 7.252.294 7.252.294
121
Está contemplado, en el Sistema de Ajuste por inflación, la obligación de excluir ciertas partidas,
las
cuales se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada "Exclusiones Fiscales Históricas al
Patrimonio" en tal sentido, deberán excluirse:
Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las

devaluaciones de la moneda; y cualquiera revalorización de estos activos, no
autorizados por esta ley.
Los bienes, deudas y obligaciones, aplicados en su totalidad a la producción de

utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al
impuesto sobre la renta.
Los bienes intangibles, no pagados, ni asumidos por el contribuyente; ni otras

actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la ley.
Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales, y

otras empresas relacionadas y/o vinculadas, de acuerdo a lo establecido en el Régimen
de Precios de transferencia.

1
Exclusiones Fiscales Históricas al
31/12/2013 Patrimonio 1.400.000
Cuentas por Cobrar Intercompañia 1.400.000
122
ACTUALIZACIÓN DEL INVENTARIO
Inventario Inicial Histórico -

Inventario Final Histórico 1.000.000
Dado que el inventario está compuesto por compras del periodo, el mismo no se ajusta dado que se considera
que ya se encuentra expresado en la unidad de medida corriente al cierre del ejercicio gravable
No se hace ningún asiento fiscal
TABLA DE DEPRECIACIÓN
FECHA DE COSTO DE VIDA UTIL DEPRECIACION MESES MESES POR DEPRECIACION VALOR
DESCRIPCION
ADQUISICION ADQUISICION (Meses) MENSUAL DEPRECIADOS DEPRECIAR ACUMULADA CONTABLE
Mobiliario y Equipo 01/01/2013 5.000.000 240 20.833 12,00 228,00 250.000 4.750.000
Maquinaria 01/01/2013 8.000.000 60 133.333 12,00 48,00 1.600.000 6.400.000
13.000.000 154.167 1.850.000 11.150.000
123
ACTUALIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO
Depreciación Factor de Depreciación Ajuste a la

Fecha de Costo Costo Ajuste al Ajuste
Descripción Acumulada INPC FINAL INPC ORIGEN Actualizació Acumulada Depreciación
Adquisición Histórico Actualizado Costo Neto
Histórica n Actualizada Acumulada
Maquinaria 02/01/2013 8.000.000 1.600.000 498,10 329,40 1,51 12.097.146 2.419.429 4.097.146 819.429 3.277.717
Mobiliario y Equipo 02/01/2013 5.000.000 250.000 498,10 329,40 1,51 7.560.716 378.036 2.560.716 128.036 2.432.680
Inversión) 15/05/2009 5.000.000 0,00 498,10 329,40 1,51 7.560.716 0,00 2.560.716
Totales 9.218.579 947.465 5.710.397

31/12/2013 2
Maquinaria 4.097.146
Depreciación Acumulada Maquinaria 819.429 El ajuste neto, 3.277.717; deberá depreciarse en el resto de la vida
Actualización del Patrimonio 3.277.717 útil del activo. En este caso 48meses. En este sentido la depreciación
fiscal del año siguiente será: (3.277.717/48)*12 = 819.429; monto que
registraremos en el Reajuste regular por inflación del próximo periodo
31/12/2013 3
Mobiliario y Equipo 2.560.716
Depreciación Acumulada Mobiliario y Eq 128.036 El ajuste neto, 2.432.680; deberá depreciarse en el resto de la vida útil
Actualización del Patrimonio 2.432.680 del activo. En este caso 228 meses. En este sentido la depreciación
4 fiscal del año 2015 será: (2.432.680/228)*12 = 128.036; monto que
Terreno 2.560.716 registraremos en el reajuste regular por inflación en el 2014
124
INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO DE ACTIVOS ACTUALIZADOS
Referencia Legal: Ley de ISLR, Articulo 174
Existe un registro de los activos actualizados, en el cual deberán inscribirse todos los
contribuyentes sujetos al Sistema Integral de Ajuste por Inflación.
La inscripción en este registro ocasionará un tributo del tres por ciento (3%) sobre el
valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables.
5
31/12/2013 Impuesto por RAA 171.312
RAA por Pagar 171.312
Exclusiones Fiscales Actualización del

1.400.000,00 3.277.717
1.400.000,00 2.432.680
1.541.897
7.252.294
125
Financiero

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 2013
Valores
Valores Históricos Anexo Nº
Reexpresados
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar Intercompañia 1.400.000 1.400.000
Inventarios 1.000.000 1 1.071.413
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, Planta y Equipo 11.150.000 2 16.860.398
Propiedades de Inversión 5.000.000 3 5.000.000
TOTAL ACTIVOS 28.754.845 34.536.656
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
Total Pasivo No Corriente 24.280 24.280
TOTAL PASIVOS 7.200.380 7.200.380
PATRIMONIO
Capital Social 20.000.000 4 30.242.866
Reserva Legal 77.723 0
Resultado del Periodo 1.476.742 -2.906.590
126
Estado de Resultado Integral del 01 de enero al 31 de diciembre de 2013
Valores
Valores Anexo Reexpresado
Históricos Nº s
Ingresos de Actividades Ordinarias 15.000.000 5 18.393.648

Costo de Ventas 1.000.000 1 1.381.073
Utilidad Bruta 14.000.000 17.012.575
Ganancia en Valor Razonable Propiedad de Inversión 0 3 0

Total Otros Ingresos 0 0
Gastos de Operación
Gastos de Personal 10.393.000 6 12.744.346
Gastos Administrativos y generales 212.000 6 259.964
Depreciaciones 1.850.000 2 2.797.465
Total Gastos de Operación 12.455.000 15.801.775
Utilidad o Pérdida en Operaciones 1.545.000 1.210.801
Costo o (Beneficio) integral de financiamiento

(Ganancia) o Pérdida Monetaria (REME) 0 4.126.856
Total Costo o (Beneficio) Integral de Financiamiento 0 4.126.856
Utilidad o (Pérdida) Antes Impuesto 1.545.000 -2.916.055
Impuesto a las Ganancias

Gasto (Ingreso) por Impuesto Corriente 895.100 895.100
Gasto (Ingreso) por Impuesto Diferido -904.565 7 -904.565
Total Impuesto a las Ganancias -9.465 -9.465
Utilidad o (Pérdida) neta 1.554.465 -2.906.590
Apartado Reserva Legal 5% 77.723 0

Superávit Acumulado 1.476.742 -2.906.590
127
AÑO 2013
INPC Final 498,10
ANEXO 1
Inventario Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
Inventario inicial 0,00
Compras 2.000.000 Periodo 406,20 1,22624 2.452.486
Inventario final 1.000.000 oct-13 464,90 1,07141 1.071.413
Costo de Ventas 1.000.000 1.381.073
ANEXO 2 INPC Final 498,10
Propiedad, Planta y Equipo Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
Maquinaria 8.000.000 ene-13 329,40 1,51214 12.097.146
Depreciación Acumulada -1.600.000 ene-13 329,40 1,51214 -2.419.429
Mobiliarios y Equipos 5.000.000 ene-13 329,40 1,51214 7.560.716
Depreciación Acumulada -250.000 ene-13 329,40 1,51214 -378.036
11.150.000 16.860.398
Gasto de Depreciación Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
Gasto de Depreciación Maquinaria 1.600.000 ene-13 329,40 1,51214 2.419.429
Gasto de Depreciación Mobiliario 250.000 ene-13 329,40 1,51214 378.036
1.850.000 2.797.465
Propiedades de Inversión Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
Valor Razonable al 31-12-2013 5.000.000 may-13 -
Ganancia o Pérdida en el valor razonable 5.000.000 dic-13 5.000.000
- -
- 5.000.000
INPC Final 498,10

ANEXO 4
Capital Social Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
20.000.000 ene-13 329,40 1,51214 30.242.866
20.000.000 30.242.866

Ingresos de actividades ordinarias
Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
15.000.000 Ejercicio 2013 406,20 1,22624 18.393.648
-
-
-
15.000.000,00 18.393.648

Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
Gastos de Personal 10.393.000 Promedio 406,20 1,22624 12.744.346
Gastos Administrativos y generales 212.000 Promedio 406,20 1,22624 259.964
10.605.000 13.004.309
128
Estado Demostrativo de la Ganancia (Pérdida) por Posición Monetaria para el
Ejercicio Terminado el 31 de Diciembre de 2013
(Expresado en Bolívares Históricos y Constantes)
INPC Final 498 ,10
Saldo Inicial INPC Inicial Factor Costo Actual Saldo Final
Posición Monetaria Inicial 2013
Activos Monetarios
Efectivo y Equivalentes al Efectivo - 7.855.000
Cuentas por cobrar comerciales - 1.421.000
Cuentas por cobrar intercompañia 1.400.000
Activo por impuesto diferido 928.845
Total Activos Monetarios - 11.604.845
Pasivos M onetarios
Cuentas por pagar comerciales - 2.116.000
Gastos acumulados por pagar - 1.165.000
Beneficios laborales corrientes - 3.000.000
ISLR por pagar 895.100
Pasivo por Impuesto diferido 24.280
Total Pasivos Monetarios - 7.200.380
Posición Monetaria Neta Inicial - 4 .404 .465
Más: Incrementos
Ingresos de Actividades Ordinarias 15.000.000 406,20 1,22624 18.393.648
Aporte de Capital en efectivo 20.000.000 329,40 1,51214 30.242.866
Gasto por Impuesto Diferido 904.565 904.565
Total Incrementos 35.904.565 49.541.079
Menos: Disminuciones
Compra de Inventario 2.000.000 406,20 1,22624 2.452.486
Compra de Propiedades Planta y Equipo 13.000.000 329,40 1,51214 19.657.863
Compra de Propiedades de Inversión 5.000.000 498,10 1,00000 5.000.000
Gastos de Personal 10.393.000 406,20 1,22624 12.744.346
Gastos Administrativos y generales 212.000 406,20 1,22624 259.964
Gasto por Impuesto Diferido 0 0
Gasto por Impuesto Corriente 895.100 895.100
Total Disminuciones 31.500.100 41.009.759
Posición Monetaria Neta Estimada 8.531.320
Posición Monetaria Neta Final (Activa) 4 .404 .465
Pérdida ( Utilidad) en Posición Monetaria 4 .126 .855
129
4) Determinación del Impuesto Diferido

CÁLCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO DEL EJERCICIO
AL 31-12-2013
DIFERENCIA TEMPORARIA CUENTA CONTABLE
ACTIVO PASIVO INGRESO

BASE BASE TIPO IMPUESTO POR POR POR
CUENTA PARTIDA NO MONETARIA > < DEDUCIBLE IMPONIBLE TASA
CONTABLE FISCAL DIFERIDO IMPUESTO IMPUESTO IMPUESTO
DIFERIDO DIFERIDO DIFERIDO
Inventarios 1.071.413 SI 1.000.000 71.413 34% PASIVO 24.280 -24.280

Propiedades, Planta y Equipo 16.860.398 NO NO 16.860.398 0,00 0,00 34% 0,00 0,00 0,00
ACTIVO
Propiedades de Inversión 5.000.000 SI 6.541.897 1.541.897 34% ACTIVO 524.245 0,00 524.245
Activo por Impuesto Diferido 928.845 NO NO 928.845 0,00 0,00 34% 0,00 0,00 0,00
Gastos Acumulados por Pagar 1.165.000 SI 785.000 380.000 34% ACTIVO 129.200 129.200
PASIVO Beneficios Laborales Corrientes 3.000.000 SI 2.190.000 810.000 34% ACTIVO 275.400 275.400
Pasivo por Impuesto Diferido 24.280 NO NO 24.280 0,00 0,00 34% 0,00 0,00
2.731.897 71.413 928.845 24.280 904.564
Reconocimiento del Impuesto Diferido del 2013

31/12/2013 _____________1_____________
Activo por Impuesto Diferido 928.845
Ingreso por Impuesto Diferido 928.845
_____________2_____________
Gasto por Impuesto Diferido 24.280
Pasivo por Impuesto Diferido 24.280
Ingreso por Impuesto

Diferido
24.280 928.845
-904.564
130
AÑO 2014 - CÁLCULOS

Tipo de
Diferencia
INGRESOS
Ganancia en Valor Razonable Propiedad de Inversión 2.000.000 -
Total Ingresos 22.000.000 20.000.000
COSTOS
Inventario Inicial 1.000.000 -
Costo de Ventas 1.400.000 1.000.000
GASTOS
Más: Gastos Deducibles
Provisión Doble Pagada del 2013 en el ejercicio 810.000 Temporaria
Gastos IVSS 2013 Pagado en 2014 180.000 Temporal
Gastos BANAVIH 2013 Pagado en 2014 200.000 Temporal
1.190.000
1.208.000
Gastos Administrativos y Generales 421.000 421.000
Total Gastos 15.141.000 15.123.000
Utilidad Antes del Ajuste por inflación Fiscal 5.459.000 3.877.000
Resultado del Reajuste por Inflación - - 4.312.911
Enriquecimiento neto gravable o (Pérdida Fiscal) 5.459.000 - 435.911
Dado que es un Pérdida no compensada
por Inflación, la misma no se puede
trasladar para el próximo año, en este
sentido no generá impuesto diferido.
131
Enriquecimiento Gravable o (Pérdida Fiscal) -
Unidad Tributaria 127
Enriquecimiento en Unidades Tributaria -
Alícuota de Imposición 34%
Sustraendo -
Impuesto Determinado en U.T -
Impuesto Determinado en Bs -
Dado que en el periodo hubo una pérdida, no hay que reconocer ningún gastos por impuesto
corriente
No se hace ningún asiento
132
Estado de Situación Financiera 2014 - Costos Históricos

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 21.400.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.605.000
Aumentó en abril
Cuentas por Cobrar Intercompañia 2.500.000 de 2014 tras un
Inventarios 3.000.000 préstamo
Total Activo Corriente 28.505.000 concedido por
1.100.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria 8.000.000
Depreciación Acumulada Maquinaria -3.200.000
Mobiliario y Equipo 5.000.000
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo -500.000 Aumentó en
Terreno 7.000.000 diciembre 2014
producto que se
Activo por Impuesto Diferido 1.908.475
midió al valor
Total Activo no Corriente 18.208.475 razonable esta
TOTAL ACTIVOS 46.713.475 propiedad de
inversión
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales 3.470.100
Gastos Acumulados por Pagar 1.226.000
Beneficios Laborales Corrientes 4.000.000
ISLR por Pagar 0,00
Total Pasivo Corriente 8.696.100
TOTAL PASIVOS 8.696.100
PATRIMONIO
Capital Social 30.000.000
Reserva Legal 400.868
Resultados Acumulados 1.153.742
Resultado del Periodo 6.462.765
TOTAL PATRIMONIO 38.017.375
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 46.713.475
133
2) Determinar el efecto del Reajuste por Inflación.
Fiscal

BALANCE AJUSTES
CONTABLE ACUMULADOS DEBE HABER BALANCE FISCAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por Cobrar Intercompañia 2.500.000 - 1.400.000 1.100.000 -
Inventarios 3.000.000 - 685.405 3.685.405
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria 8.000.000 4.097.146 8.291.439 20.388.585
Depreciación Acumulada Maquinaria - 3.200.000 - 819.429 4.136.004 - 8.155.433
Mobiliario y Equipo 5.000.000 2.560.716 5.182.149 12.742.865
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo - 500.000 - 128.036 646.251 - 1.274.287
Terreno 7.000.000 1.541.897 4.483.846 2.000.000 11.025.743
Activo por Impuesto Diferido 1.908.475 1.908.475
TOTAL ACTIVOS 46.713.475 63.326.353
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
ISLR por Pagar - -
TOTAL PASIVOS 8.696.100 8.696.100
PATRIMONIO
Capital Social 30.000.000 30.000.000
Resultados Acumulados 1.153.742 1.153.742
Resultado del Periodo 6.462.765 6.462.765
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio - 1.400.000 3.100.000 - 4.500.000
Actualización del Patrimonio - - 7.252.294 13.860.584 21.112.878
134
EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO AÑO 2014
Está contemplado, en el Sistema de Ajuste por inflación, la obligación de excluir ciertas partidas, las cuales
en una cuenta de patrimonio denominada "Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio"
en tal sentido, deberán excluirse:
Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones
de la moneda; y cualquiera revalorización de estos activos, no autorizados por esta ley
Los bienes, deudas y obligaciones, aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o

enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al Impuesto Sobre la Renta
Los bienes intangibles, no pagados, ni asumidos por el contribuyente; ni otras actualizaciones

o revalorizaciones de bienes no autorizados por la ley.
Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales, y otras
empresas relacionadas y/o vinculadas, de acuerdo a lo establecido en el Régimen de Precios
de transferencia.
REAJUSTE DE LOS AUMENTOS DEL PATRIMONIO DEL 2014

Cargaremos a la cuenta Reajustes por inflación como una disminución de la renta gravable, en los casos de
aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie durante el ejercicio gravable,
reajustándose dicho aumento según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor, entre
el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable, con abono a cuenta Actualización del Patrimonio
REAJUSTE DE LAS DISMINUCIONES DEL PATRIMONIO DEL 2014

En este caso se abonará a la cuenta Reajuste por Inflación, como un aumento de la renta gravable, el monto
que resulte de reajustar las disminuciones de patrimonio, ocurridas durante el ejercicio gravable, según
el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor en el lapso comprendido entre el mes de
disminución y el de cierre del ejercicio gravable, con cargo a la cuenta Actualización del Patrimonio.
CUENTAS POR COBRAR INTERCOMPAÑIAS

Mes del INPC del
Disminución en el Patrimonio INPC Origen Factor Actualización Ajuste
aumento Cierre
abr-14 1.100.000 839,50 579,4 1,44891 1.593.804 493.804

1
31/12/2014 Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 1.100.000
Actualización del Patrimonio 493.804
Reajuste por Inflación 493.804
TERRENO
Mes del INPC del
Disminución en el Patrimonio INPC Origen Factor Actualización Ajuste
aumento Cierre
dic-14 2.000.000 839,50 839,50 1,00000 2.000.000 -

2
31/12/2014 Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 2.000.000
Actualización del Patrimonio 0,00
Terreno 2.000.000
Reajuste por inflación -
135
ACTUALIZACIÓN DEL INVENTARIO AÑO 2014
Inventario Inicial Histórico 1.000.000
Valor del Inventario Inicial Actualizado INPC FINAL INPC ORIGEN FACTOR
1.000.000 839,50 498,10 1,68540
Inventario Inicial Reajustado 1.685.405
Excedente de Inventario que no se ajusta 2.000.000
1.000.000 1.685.405
1.000.000 X
Inventario Final Actualizado 3.685.405
Ajuste Acumulado del Inventario Final 685.405

Ajuste Acumulado del Inventario Inicial -
31/12/2014 Inventario 685.405
136
ACTUALIZACIÓN DEL INVENTARIO AÑO 2014
Inventario Inicial Histórico 1.000.000

Valor del Inventario Inicial Actualizado INPC FINAL INPC ORIGEN FACTOR
1.000.000 839,50 498,10 1,68540
Inventario Inicial Reajustado 1.685.405
Excedente de Inventario que no se ajusta 2.000.000
1.000.000 1.685.405
1.000.000 X
Inventario Final Actualizado 3.685.405

Ajuste Acumulado del Inventario Final 685.405
Ajuste Acumulado del Inventario Inicial -

3
31/12/2014 Inventario 685.405
137
ACTUALIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO
Costo Valores a Valores

Gasto de INPC
Descripción Actualizado Reajustar al INPC FINAL FACTOR Reajustados al Reajuste
Depreciación ORIGEN
al 31/12/2013 31/12/2014 31-12-2014
Maquinaria 12.097.146 0 12.097.146 839,50 498,10 1,68540 20.388.585 8.291.439
Depreciación Acumulada Maquinaria 2.419.429 2.419.429 4.838.858 839,50 498,10 1,68540 8.155.434 3.316.575
Valor neto 9.677.717 7.258.288 12.233.152 4.974.864
Mobiliario y Equipo 7.560.716 0 7.560.716 839,50 498,10 1,68540 12.742.866 5.182.149

Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 378.036 378.036 756.072 839,50 498,10 1,68540 1.274.287 518.215
Valor neto 7.182.681 4.663.934
Terreno 6.541.897 0 6.541.897 839,50 498,10 1,68540 11.025.742 4.483.846

4
31/12/2014 Maquinaria 8.291.439
Depreciación Acumulada Maquinaria 3.316.575 El ajuste neto, 4.974.864 deberá depreciarse en el resto de la vida útil
Reajuste por inflación 4.974.864 del activo. En este caso 36 meses. En este sentido la depreciación fiscal
del año 2015 será: (4.974.863,57/36)*12 = 1.658.287,86; monto que
Fecha Descripción Debe Haber registraremos en el reajuste regular por inflación en el 2015
31/12/2014 5
Reajuste por inflación 819.429
Depreciación Acumulada Maquinaria 819.429

31/12/2014 6
Mobiliario y Equipo 5.182.149 El ajuste neto, 4.663.934 deberá depreciarse en el resto de la vida útil
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 518.215 del activo. En este caso 216 meses. En este sentido la depreciación fiscal
Reajuste por inflación 4.663.934 del año 2015 será: (4.663.864/216)*12 = 259.104, monto que
registraremos en el Reajuste regular por inflación en el 2015
31/12/2014 7
Reajuste por inflación 128.036
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 128.036

31/12/2014 8
Terreno 4.483.846
Reajuste por inflación 4.483.846
138
REAJUSTE DEL PATRIMONIO NETO AL INICIO DEL EJERCICIO
Se registró en la cuenta Reajustes por inflación, como una disminución o aumento de la renta gravable, y como contrapartida,
la cuenta Actualización del Patrimonio, el valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto, al inicio del ejercicio
gravable, en base a la variación experimentada por el índice de precios al consumidor del ejercicio gravable
AL 31-12-
2013
BALANCE INPC INPC
PATRIMONIO FACTOR ACTUALIZACIÓN REAJUSTE
FISCAL FINAL ORIGEN
Reserva legal 77.723
Resultados Acumulados 0
Resultado del Periodo 1.305.430
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio -1.400.000
TOTAL PATRIMONIO 27.235.447 839,50 498,10 1,69 45.902.746 18.667.299

31/12/2014 9
Reajuste por inflación 18.667.299

31/12/2014 10
Reajuste por Inflación 4.312.911
P/R cierre de la cuenta Reajuste por Inflación
y reconocer la pérdida por inflación del
ejercicio.
Exclusiones Fiscales Históricas al Actualización del

Reajuste por inflación
Patrimonio Patrimonio
1.400.000,00 493.804 3.277.717 819.429 493.804
AÑO
1.100.000,00 4.312.911 2.432.680 128.036 685.405
ANTERIOR
2.000.000,00 1.541.897 18.667.299 4.974.864
18.667.299 4.663.934
4.806.715 25.919.592 4.483.846
21.112.878 19.614.764 15.301.853
4.312.911 Pérdida en
Ajuste por
4.312.911 inflación
- -
139
Reajuste Financiero

Valores Históricos Anexo Nº Valores Reexpresados

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y equivalentes de efectivo 21.400.000 21.400.000
Cuentas por cobrar comerciales 1.605.000 1.605.000
Cuentas por cobrar intercompañia 2.500.000 2.500.000
Inventarios 3.000.000 1 3.305.986
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo 9.300.000 2 23.701.730
Propiedades de inversión 7.000.000 3 7.000.000
Activo por Impuesto Diferido 1.908.475 1.908.475
TOTAL ACTIVOS 46.713.475 61.421.191
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales 3.470.100 3.470.100
Gastos acumulados por pagar 1.226.000 1.226.000
Beneficios laborales corrientes 4.000.000 4.000.000
ISLR por pagar - -
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo por Impuesto Diferido -
Total Pasivo No Corriente - -
TOTAL PASIVOS 8.696.100 8.696.100
PATRIMONIO
Capital Social 30.000.000 4 66.282.424
Reserva legal 400.869 -
Resultados Acumulados 1.476.741 - 5.471.817
Resultado del Periodo 6.139.765 - 8.085.516
140
Valores Históricos ANEXO Valores

Costo de Ventas 1.400.000 1 2.833.011
Utilidad Bruta 18.600.000 22.656.590
-
Ganancia (Pérdida) en Valor Razonable Propiedad de Inversión 2.000.000 3 - 1.427.023
Total Otros Ingresos 2.000.000 - 1.427.023
Gastos Administrativos y Generales 421.000 6 536.556
Depreciaciones 1.850.000 2 4.714.860
Utilidad o Pérdida en Operaciones 5.459.000 - 424.407

(Ganancia) o Pérdida Monetaria (REME) - 9.238.056
Total Costo o (Beneficio) Integral de Financiamiento - 9.238.056
Utilidad o (Pérdida) Antes Impuesto - 9.662.463

Gasto (Ingreso) por Impuesto Corriente -
Gasto (Ingreso) por Impuesto Diferido - 1.003.910 - 1.003.910
Total Impuesto a las Ganancias - 1.003.910 - 1.003.910
Utilidad o (Pérdida) Neta 6.462.910 - 8.658.553
-
Apartado Reserva Legal 5% 323.146 -
Superávit Acumulado 6.139.765 - 8.658.553
141
TABLA DE DEPRECIACIÓN
FECHA DE COSTO DE VIDA UTIL DEPRECIACION MESES MESES POR GASTO DE DEPRECIACION VALOR
DESCRIPCIÓN
ADQUISICIÓN ADQUISICIÓN (meses) MENSUAL DEPRECIADOS DEPRECIAR DEPRECIACIÓN ACUMULADA CONTABLE
Mobiliario y Equipo 01/01/2013 5.000.000 240 20.833 24,00 216,00 250.000 500.000 4.500.000
Maquinaria 01/01/2013 8.000.000 60 133.333 24,00 36,00 1.600.000 3.200.000 4.800.000
13.000.000 154.167 1.850.000 3.700.000 9.300.000
AÑO 2014

Inventario
Cifras Cifras
Origen INPC Inicial Factor
Históricas Actualizadas
Inventario Inicial 1.000.000 oct-13 464,90 1,80576 1.805.765
Promedio del
3.400.000 658,70 1,27448 4.333.232
Compras Periodo
Inventario Final 3.000.000 oct-14 761,80 1,10200 3.305.986
Costo de Ventas 1.400.000 2.833.011

Propiedad, Planta y Equipo
Cifras Cifras
Maquinaria Depreciación 8.000.000 ene-13 329,40 2,54857 20.388.585
Acumulada Mobiliarios y -3.200.000 ene-13 329,40 2,54857 -8.155.434
Equipos Depreciación 5.000.000 ene-13 329,40 2,54857 12.742.866
Acumulada -500.000 ene-13 329,40 2,54857 -1.274.287
9.300.000 23.701.730
Gasto de Depreciación
Cifras Cifras
Gasto de Depreciación Mobiliario 250.000 ene-13 329,40 2,54857 637.143
1.850.000 4.714.860

Propiedades de Inversión
Cifras Cifras
Propiedades de Inversión 5.000.000 dic-13 498,10 1,68540 8.427.023

Valor Razonable al 31-12-2014 7.000.000 dic-13 7.000.000
Ganancia o Pérdida en el Valor Razonable 2.000.000 1.427.023

Capital Social
Cifras Cifras
Capital Social 20.000.000 ene-13 329,40 2,54857 50.971.463
Aumento de Capital Social 10.000.000 mar-14 548,30 1,53110 15.310.961
30.000.000 66.282.424
142
INPC Final 839 ,50

Saldo Inicial INPC Inicial Factor Costo Actual Saldo Final
Activos Monetarios
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 7.855.000 498,10 1,6854045 13.238.853 21.400.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 1.421.000 498,10 1,6854045 2.394.960 1.605.000
Cuentas por Cobrar Intercompañia 1.400.000 498,10 1,6854045 2.359.566 2.500.000
Activo por Impuesto Diferido 928.845 498,10 1,6854045 1.565.480 1.908.475
Total Activos Monetarios 11.604.845 19.558.858 27.413.475
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar Comerciales 2.116.000 498,10 1,6854045 3.566.316 3.470.100
Gastos Acumulados por Pagar 1.165.000 498,10 1,6854045 1.963.496 1.226.000
Beneficios Laborales Corrientes 3.000.000 498,10 1,6854045 5.056.214 4.000.000
ISLR por Pagar 895.100 498,10 1,6854045 1.508.606 0
Pasivo por Impuesto Diferido 24.280 498,10 1,6854045 40.922
Total Pasivos Monetarios 7.200.380 12.135.554 8.696.100
Posición Monetaria Neta Inicial 4.404.465 7 .423 .304 18 .717 .375
Más: Incrementos
Ingresos de Actividades Ordinarias 20.000.000 658,70 1,27 25.489.601
Aumento de Capital Social 10.000.000 548,30 1,53 15.310.961
Gasto por Impuesto Diferido 1.003.910 1.003.910
Compra de Inventario 3.400.000 658,70 1,27 4.333.232
Compra de Propiedades Planta y Equipo 0 0
Compra de Propiedades de Inversión 0
Gastos de Personal 12.870.000 658,70 1,27 16.402.558
Gastos Administrativos y generales 421.000 658,70 1,27 536.556
Gasto por Impuesto Corriente 0 0
Pérdida ( Utilidad) en Posición Monetaria 9 .238 .056
143
Ingresos de actividades ordinarias
Cifras Históricas Origen INPC Inicial Factor Cifras actualizadas
20.000.000 Ejercicio 201 658,70 1,27448 25.489.601
0
20.000.000 25.489.601
ANEXO 6
Gastos de Operación INPC Final 839,50
Gastos de Personal Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras actualizadas
Gastos Administrativos y generales 12.870.000 Promedio 658,70 1,27448 16.402.558
421.000 Promedio 658,70 1,27448 536.556
13.291.000 16.939.114
ANEXO 8
Resultados Acumulados INPC Final 839,50
Reexpresado a Reexpresado a
Origen INPC inicial Factor
Resultados Acumulados moneda del 2013 moneda del 2014
- 3.246.590 498,10 1,68540 - 5.471.817
- 3.246.590 - 5.471.817
144

AL 31-12-2014
ACTIVO PASIVO INGRESO

BASE TIPO IMPUESTO POR POR POR
CUENTA PARTIDA NO MONETARIA > < BASE FISCAL DEDUCIBLE IMPONIBLE TASA
CONTABLE DIFERIDO IMPUESTO IMPUESTO IMPUESTO
DIFERIDO DIFERIDO DIFERIDO
Inventarios 3.305.986 SI 3.685.405 379.419 34% ACTIVO 129.003 129.003

Propiedades, Planta y Equipo 23.701.730 NO NO 23.701.730 0,00 0,00 34% 0,00 0,00 0,00
ACTIVO
Propiedades de Inversión 7.000.000 SI 11.025.743 4.025.743 34% ACTIVO 1.368.752 0,00 1.368.752
Activo por Impuesto Diferido 1.908.475 NO NO 1.908.475 0,00 0,00 34% 0,00 0,00 0,00
Gastos Acumulados por Pagar 1.226.000 SI 696.000 530.000 34% ACTIVO 180.200 180.200
Pasivo por Impuesto Diferido 0 NO NO 0,00 0,00 0,00 34% 0,00 0,00
5.233.743 0 1.908.475 0 1.908.475
Reverso del Impuesto Diferido del ejercicio 2013

31/12/2014 _____________1_____________
_____________2_____________
Pasivo por Impuesto Diferido 24.280
Gasto por Impuesto Diferido 24.280
_____________3_____________
Ingreso por Impuesto Diferido 1.908.475
Ingreso por Impuesto

Diferido
928.845 24280
1.908.475
-1.003.910
145
AÑO 2015 – CÁLCULOS
1) Comparabilidad de los Estados Financieros

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre
2015 2014
ACTIVO
ACTIVOFABRICA
CORRIENTEDE ESTRUCTURAS INDUSTRIALES Y SERVICIOS (FEISCA), C.A.
Efectivo y Estado
Equivalentes de EfectivoIntegral del 01 de Diciembre al
del Resultado 30.323.000
31 de Diciembre21.400.000
Cuentas por Cobrar Comerciales
(Expresado en Bolívares Nominales)2.842.000 1.605.000
Inventarios 2.500.000 3.000.000
2.015 2.014
Ingresos de Actividades
ACTIVO NO CORRIENTE Ordinarias 25.000.000 20.000.000
Costo de Ventas
Propiedades, Planta y Equipo 3.500.000
7.450.000 1.400.000
9.300.000
Utilidad Bruta
Propiedades de Inversión 21.500.000
7.000.000 18.600.000
7.000.000
Activo por Impuesto Diferido 652.609 1.908.475
-
Ganancia en Total Activo no Corriente
Valor Razonable Propiedad de Inversión 15.102.609
- 18.208.475
2.000.000
TOTAL ACTIVOS 52.567.609 46.713.475
Total Otros Ingresos - 2.000.000
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Gastos de Personal
PASIVO CORRIENTE
11.674.000 12.870.000
Gastos Administrativos
Cuentas y generales
por Pagar Comerciales 445.000
252.287 421.000
3.470.100
Depreciaciones
1.900.000 1.850.000
1.226.000
Total Egresos
6.122.813 15.141.000
4.000.000
ISLR por Pagar 3.149.220 -
TotalAntes
Resultado Pasivo
de Corriente
Impuesto 11.424.320
7.531.000 8.696.100
5.459.000
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo por Impuesto Diferido 15.775.753
Gasto (Ingreso) por Impuesto Corriente 3.149.220 -
Total Pasivo no Corriente 15.775.753 -
Gasto (Ingreso) por Impuesto Diferido 17.031.619 - 1.003.910
Total Impuesto a las
TOTALGanancias
PASIVOS 20.180.839
27.200.073 - 1.003.910
8.696.100
Resultado
PATRIMONIO Después de Impuesto - 12.649.839 6.462.910
Capital Social 30.000.000 -
30.000.000
Reserva Legal
Apartado Reserva Legal 5% 400.869 400.869
323.146
Resultados
Superávit Acumulados
Acumulado 7.616.507
- 12.649.839 1.476.742
6.139.765
Resultado del Periodo - 12.649.839 6.139.765
146

Tipo de
Diferencia
INGRESOS
Ganancia en Valor Razonable Propiedad de Inversión - -
Total Ingresos 25.000.000 25.000.000
COSTOS
Inventario Inicial 3.000.000 3.000.000
Costo de Ventas 3.500.000 3.500.000
GASTOS
Más: Gastos Deducibles
Provisión Doble Pagada en el ejercicio 678.000 Temporaria
1.258.000
Gastos IVSS No Pagados 700.000 Temporal
Gastos BANAVIH No Pagado 860.000 Temporal
2.360.000
Gastos Administrativos y Generales 3.445.000 2.595.000
50% Boleto Aéreo Internacional 850.000 Permanente
Total Gastos 13.969.000 12.017.000
Utilidad antes del Reajuste por Inflación Fiscal 7.531.000 9.483.000
Resultado del Reajuste por Inflación - -
Enriquecimiento Neto Gravable 7.531.000 9.483.000
147
Enriquecimiento Gravable 9.483.000

Unidad Tributaria - Año 2015 150
Enriquecimiento en Unidades Tributaria 63.220
Alícuota de Imposición 0
Sustraendo 500
Impuesto Determinado en U.T 20.995
Impuesto Determinado en Bs 3.149.220
Reconocimiento del Impuesto Corriente del 2015

31/12/2015 1
Gasto por Impuesto Corriente 3.149.220
ISLR por Pagar 3.149.220
148
1) Estados de Situación Financiera Comparativos – Valores Constantes 2015-2014

Estado de Situación Financiera
(Expresado en Bolívares Constantes de Diciembre 2015)
31 de diciembre de
Anexo
2015 2014
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por cobrar intercompañia 1.800.000 4.349.315
Inventarios 1 3.020.935 5.751.510
Total Activo Corriente 37 .985 .935 50 .123 .222
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, planta y equipo 2 53.328.339 41.234.517
Propiedades de inversión 3 7.000.000 12.178.082
Activo por Impuesto Diferido 652.609 3.320.224
Total Activo no Corriente 60 .980 .948 56 .732 .823
TOTAL ACTIVOS 98 .966 .883 106 .856 .045
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales 252.287 6.037.023
ISLR por pagar 3.149.220 0
Total Pasivo Corriente 11 .424 .320 15 .128 .832
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo por Impuesto Diferido 15.775.753 0
Total Pasivo No Corriente 15 .775 .753
TOTAL PASIVOS 27 .200 .073 15 .128 .832
PATRIMONIO
Capital Social (Equivalente a Bs 30.000.000;

2015 Bs 30.000.000 de capital social nominal) 4 186.167.157 115.313.259
Reserva legal 0 0
Resultados Acumulados -38.078.423 -9.519.463
Resultado del Periodo -76.321.924 -14.066.582
TOTAL PATRIMONIO 71 .766 .810 91 .727 .214
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 98 .966 .883 106 .856 .045
149
2) Estado de Resultado Comparativos – Valores Constantes 2015-2014

Estado de Resultado Integral
(Expresado en Bolívares Constantes de Diciembre 2015)
Ejercicio terminado el 31 de
diciembre de
Anexo 2015 2014
Ingresos de Actividades Ordinarias 5 40.361.178 44.344.922

Costo de Ventas 1 11.107.915 4.928.663
Utilidad Bruta 29 .253 .263 39 .416 .259
Ganancia (Pérdida) en Valor Razonable Propiedad de Inversión 3 -12.660.870 -2.482.629

Total Otros Ingresos -12 .660 .870 -2 .482 .629
Gastos de Personal 6 18.847.056 28.535.957
Gastos Administrativos y Generales 6 718.429 933.461
Depreciaciones 2 13.242.608 8.202.565
Total Gastos de Operación 32 .808 .092 37 .671 .983
Utilidad o Pérdida en Operaciones -16 .215 .699 -738 .353
Costo o ( Beneficio) Integral de Financiamiento

(Ganancia) o Pérdida Monetaria (REME) 39.925.387 16.071.686
Total Costo o (Beneficio) Integral de Financiamiento 39.925.387 16.071.686
Utilidad o (Pérdida) Antes Impuesto -56 .141 .085 -16 .810 .039

Gasto (Ingreso) por Impuesto Corriente 3.149.220 0
Gasto (Ingreso) por Impuesto Diferido 7 17.031.619 -1.746.528
Total Impuesto a las Ganancias 20.180.839 -1.746.528
Utilidad o ( Pérdida) neta -76.321.924 -15.063.511
Apartado Reserva Legal 5% 0 0

Superávit Acumulado -76 .321 .924 -15 .063 .511
150
3) Reajuste por Inflación
Financiero

Valores Valores
Anexo Nº Factor
Históricos Reexpresados
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Inventarios 2.500.000 1 3.020.935
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, Planta y Equipo 7.450.000 2 53.328.339
Propiedades de Inversión 7.000.000 3 7.000.000
TOTAL ACTIVOS 52.567.609 98.966.883
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales 252.287 252.287
ISLR por Pagar 3.149.220 3.149.220
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo por Impuesto Diferido 15.775.753 15.775.753
Total Pasivo No Corriente 15.775.753 15.775.753
TOTAL PASIVOS 27.200.073 27.200.073
PATRIMONIO
Capital Social 30.000.000 4 186.167.157
Resultados Acumulados 7.616.507 -38.078.423
151
Valores Valores
Anexo Nº
Históricos Reexpresados

Costo de Ventas 3.500.000 1 11.107.915
Utilidad Bruta 21.500.000 29.253.263
0
Ganancia (Pérdida) en Valor Razonable Propiedad de Inversión 0 3 -12.660.870
Total Otros Ingresos 0 -12.660.870
Gastos Administrativos y Generales 445.000 6 718.429
Depreciaciones 1.850.000 2 13.242.608
Utilidad o Pérdida en Operaciones 7.531.000 -16.215.699

(Ganancia) o Pérdida Monetaria (REME) 0 39.925.387
Total Costo o (Beneficio) Integral de Financiamiento 0 39.925.387
Utilidad o (Pérdida) Antes Impuesto -56.141.085

Gasto (Ingreso) por Impuesto Corriente 3.149.220 3.149.220
Gasto (Ingreso) por Impuesto Diferido 17.031.619 7 17.031.619
Total Impuesto a las Ganancias 20.180.839 20.180.839
Utilidad o (Pérdida) neta -12.649.839 -76.321.924
Apartado Reserva Legal 5% 0 0

Superávit Acumulado -12.649.839 -76.321.924
152
INPC Final 2 .357 ,90

INPC
Saldo Inicial Inicial Factor Costo Actual Saldo Final
Activos Monetarios
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 21.400.000 839,50 2,8086957 60.106.087 30.323.000
Cuentas por cobrar comerciales 1.605.000 839,50 2,8086957 4.507.957 2.842.000
Cuentas por cobrar intercompañia 2.500.000 839,50 2,8086957 7.021.739 1.800.000
Activo por impuesto diferido 1.908.475 839,50 2,8086957 5.360.325 652.609
Total Activos Monetarios 27 .413 .475 76 .996 .108 35 .617 .609
Pasivos Monetarios
Cuentas por pagar comerciales 3.470.100 839,50 2,8086957 9.746.455 252.287
Gastos acumulados por pagar 1.226.000 839,50 2,8086957 3.443.461 1.900.000
Beneficios laborales corrientes 4.000.000 839,50 2,8086957 11.234.783 6.122.813
ISLR por pagar 839,50 2,8086957 0 3.149.220
Pasivo por Impuesto Diferido 0 839,50 2,8086957 0 15.775.753
Total Pasivos Monetarios 8.696.100 24.424.698 27.200.073
Posición Monetaria Neta Inicial 18 .717 .375 52 .571 .410 8 .417 .536
Más: Incrementos
Ingresos de Actividades Ordinarias 25.000.000 1.460,50 1,61 40.361.178
Gasto por Impuesto Diferido 0 0
Compra de Inventario 3.000.000 1.460,50 1,61 4.843.341
Compra de Propiedades Planta y Equipo 0 0
Compra de Propiedades de Inversión 0 0
Gastos de Personal 11.674.000 1.460,50 1,61 18.847.056
Gastos Administrativos y generales 445.000 1.460,50 1,61 718.429
Gasto por Impuesto Diferido 17.031.619 17.031.619
Gasto por Impuesto Corriente 3.149.220 3.149.220
Pérdida ( Utilidad) en Posición Monet aria 39 .925 .387
153
AÑO 2015
ANEXO 1 INPC Final 2.357,90

Inventario
Cifras
Cifras Históricas Origen INPC Inicial Factor
Actualizadas
Inventario Inicial 3.000.000,00 oct-14 761,80 3,09517 9.285.508
Compras 3.000.000,00 medio del Peri 1460,50 1,61445 4.843.341
Inventario Final 2.500.000,00 oct-15 1951,30 1,20837 3.020.935
Costo de Ventas 3.500.000,00 11.107.915

Propiedad, Planta y Equipo
Cifras
Actualizadas
Maquinaria 8.000.000,00 ene-13 329,40 7,15817 57.265.331
Depreciación Acumulada - 4.800.000,00 ene-13 329,40 7,15817 - 34.359.199
Mobiliarios y Equipos 5.000.000,00 ene-13 329,40 7,15817 35.790.832
Depreciación Acumulada - 750.000,00 ene-13 329,40 7,15817 - 5.368.625
7.450.000,00 53.328.339
Gasto de Depreciación
Cifras
Actualizadas
Gasto de Depreciación Mobiliario 250.000 ene-13 329,40 7,15817 1.789.542
1.850.000,00 13.242.608

Propiedades de Inversión
Cifras
Actualizadas
Propiedades de Inversión 7.000.000,00 dic-14 839,50 2,80870 19.660.870
Valor Razonable al 31-12-2015 7.000.000,00 dic-14 7.000.000
Ganancia o Pérdida en el Valor Razonable - 12.660.870

Capital Social
Cifras
Actualizadas
Capital Social 20.000.000,00 ene-13 329,40 7,15817 143.163.327
Aumento de Capital Social 10.000.000,00 mar-14 548,30 4,30038 43.003.830
30.000.000,00 186.167.157
154
Año 2015
ANEXO 5 INPC Fina 2357,90

Ingresos
Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras Actualizadas
Ingresos de Actividades Ordinarias 25.000.000,00 Ejercicio 201 1460,50 1,61445 40.361.178
-
-
-
25.000.000,00 40.361.178
ANEXO 6 INPC Fin 2357,90

Cifras Históricas Origen INPC inicial Factor Cifras Actualizadas
Gastos de Personal 11.674.000 Promedio 1460,50 1,61445 18.847.056
Gastos Administrativos y Generales 445.000 Promedio 1460,50 1,61445 718.429
12.119.000 19.565.484
Anexo 8 INPC Fina 2.357,90

Resultados Acumulados
Reexpresado a Reexpresado a
moneda del 2014 Origen INPC inicial Factor moneda del 2014
Resultados Acumulados 2013 -5.471.819 839,50 2,80870 -15.368.673
Resultado del Ejercicio 2014 -8.085.516 839,50 2,80870 -22.709.753
-5.471.819 -38.078.426
155
Fiscal
Dado que tras la reforma de la ley de impuesto sobre la renta en diciembre de 2015 los
sujetos pasivos calificados como especiales quedaron excluidos del sistema de Ajuste por
Inflación por tal motivo el Balance Fiscal del 2015 es el estado de situación financiera a
costo histórico, es decir, sin reconocer los efectos de la inflación.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 30.323.000
Cuentas por Cobrar Comerciales 2.842.000
Inventarios 2.500.000
Total Activo Corriente 37.465.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, Planta y Equipo 7.450.000
Propiedades de Inversión 7.000.000
Total Activo no Corriente 15.102.609
TOTAL ACTIVOS 52.567.609
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales 252.287
ISLR por Pagar 3.149.220
Total Pasivo Corriente 11.424.320
PASIVO NO CORRIENTE
Total Pasivo No Corriente 15.775.753
TOTAL PASIVOS 27.200.073

PATRIMONIO
Reserva Legal 400.869
Resultados Acumulados 7.616.507
Resultado del Periodo - 12.649.839
TOTAL PATRIMONIO 25.367.536
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 52.567.609
156

AL 31-12-2015
ACTIVO
PASIVO POR GASTO POR
BASE TIPO IMPUESTO POR
CUENTA PARTIDA NO MONETARIA > < BASE FISCAL DEDUCIBLE IMPONIBLE TASA IMPUESTO IMPUESTO
CONTABLE DIFERIDO IMPUESTO
DIFERIDO DIFERIDO
DIFERIDO
Inventarios 3.020.935 SI 2.500.000 -520.935 34% PASIVO -177.118 -177.118

Propiedades, Planta y Equipo 53.328.339 SI 7.450.000 -45.878.339 34% PASIVO -15.598.635 -15.598.635
ACTIVO
Propiedades de Inversión 7.000.000 NO NO 7.000.000 0 34% 0 0,00 0
Activo por Impuesto Diferido 652.609 NO NO 652.609 0 0 34% 0,00 0,00 0,00
Gastos Acumulados por Pagar 1.900.000 SI 340.000 1.560.000 34% ACTIVO 530.400 530.400
Pasivo por Impuesto Diferido 15.775.753 NO NO 15.775.753 0 0 34% 0,00 0,00
1.919.439 -46.399.274 652.609 -15.775.753 -15.123.144
Reverso del Impuesto Diferido del ejercicio 2014

31/12/2014 _____________1_____________
Ingreso por Impuesto Diferido 1.908.475
_____________2_____________
Gasto por Impuesto Diferido 15.775.753
_____________3_____________
Gasto por Impuesto

Diferido
1.908.475 652.609
15.775.753
17.031.619
157
EFECTOS DE LA MODIIFICACIÓN DE LA LEY DE ISLR 2015
En el estado de Situación Financiera presentado a continuación, se puede evidenciar la diferencia
en las cifras a valores nominales comparadas con las cantidades reexpresadas que traen como
consecuencia que la entidad deba pagar montos muchos más elevados por impuesto por la
eliminación del ajuste por inflación fiscal en los cálculos del impuesto a pagar para los
contribuyentes especiales. Por ello, la gerencia deberá decidir si reconoce un pasivo por impuesto
diferido, teniendo en cuenta que estas diferencias genera distorsiones en sus cifras financieras y
erogaciones mayores futuras por pasivos por impuestos diferidos.
158
ACTIVO Valores Nominales Valores Reexpresados

ACTIVO CORRIENTE
Inventarios 2.500.000 3.020.935
ACTIVO NO CORRIENTE
Propiedades, Planta y Equipo 7.450.000 53.328.339
Propiedades de Inversión 7.000.000 7.000.000
Activo por Impuesto Diferido 652.609 0
TOTAL ACTIVOS 52.567.609 98.314.274
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Comerciales 252.287 252.287
ISLR por Pagar 3.149.220 3.149.220
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo por Impuesto Diferido 15.775.753 15.775.753
Total Pasivo No Corriente 15.775.753 15.775.753
TOTAL PASIVOS 27.200.073 27.200.073

PATRIMONIO
Capital Social 30.000.000 186.167.157
Resultados Acumulados 7.616.507 -38.078.423
159
TASA EFECTIVA DE IMPUESTO – SU IMPORTANCIA

CÁLCULO DE LA TASA EFECTIVA
PERIODOS 2013 - 2014 -2015
TIPO DE UTILIDAD CONTABLE

AÑO GASTO DE IMPUESTO TASA EFECTIVA
IMPUESTO ANTES DE ISLR
Corriente 895.100,00 1.545.000,00 58%
2013 Diferido -904.565,00 1.545.000,00 -59%
-9.465,00 1.545.000,00 -1%
Corriente 0,00 5.459.000,00 0%

2014 Diferido -1.003.910,49 5.459.000,00 -18%
-1.003.910,49 5.459.000,00 -18%
Corriente 3.149.220,00 7.531.000,00 42%

2015 Diferido 17.031.619,00 7.531.000,00 226%
20.180.839,00 7.531.000,00 268%
Tasa Nominal de Impuesto
Es el porcentaje (%) establecido en la ley que corresponde pagar sobre la renta neta gravable.
Tasa Efectiva de Impuesto
Es el porcentaje que se obtiene de la relación entre el gasto por ISLR registrado y la Utilidad
Financiera. La tasa efectiva de tributación contrastada con la tasa nominal permite concluir que:
Si la tasa efectiva de tributación es superior o igual a la tasa nominal, las utilidades después de
impuesto a las ganancias se pueden considerar como no gravadas en cabeza de socios o accionistas del
ente.
En términos generales no es razonable que la tasa efectiva de tributación y la tasa nominal sean iguales,
porque la determinación del impuesto y de los resultados contables obedecen a dinámicas normativas
160
diferentes, de suerte que es frecuente la existencia de diferencias que se deben revelar en las
conciliaciones.
Si la tasa nominal es superior a la tasa efectiva de tributación, esta situación debería explicarse
exclusivamente por la incorporación de beneficios tributarios de efecto no extendido a socios y de
beneficios reales en la depuración de la renta.
Una tasa efectiva de tributación excesivamente alta puede develar ineficiencias en la Administración de la
empresa por la presencia sustancial de gastos que no tienen relación causal con la actividad productora de
renta y que pudieran haber sido evitados o racionalizados o por la incorporación de distorsiones legales
basados en principios meramente recaudatorios
La tasa efectiva de tributación es un indicador que sirve diversos propósitos y que conviene utilizar como
herramienta de planeación, control, medición y seguimiento.
161
CONCLUSIONES
Cada día toma mayor importancia que las entidades llevan a cabo procesos globalizados
que les permitan tener mecanismo de integración y aplicar las normativas vigentes y actualizadas,
independientemente del lugar donde se encuentren. Sin embargo, hay que destacar la realidad
económica de cada nación impacta en su desenvolvimiento económico y en los resultados
económicos que lograr al finalizar cada ejercicio.
En Venezuela durante el último quinquenio se produjeron una serie de cambios en
materia contable y tributaria, dentro de las cuales podemos hacer referencia a las novísimas:
VEN-NIIF vinculantes tanto para grandes entidades como para pymes según sea el caso,
adoptadas por la Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela, en aras de generar
una información financiera acorde a estándares internacionales, confiable, transparente y
comparable, útil en el proceso de toma de decisiones y como punto de partida en el cuantificación
de obligaciones tributarias. De igual manera en los dos últimos años se han producido dos
reformas en la Ley de Impuesto sobre la Renta; siendo la primera de estas, realizada el 18 de
noviembre de 2014, y la segunda, el 30 de diciembre de 2015. Ambas reformas a la ley de
Impuesto sobre la renta han tenido impactos en la evaluación, reconocimiento y medición
contable de los activos y pasivos por impuesto diferido de acuerdo con la NIC 12 y la Sección 31
de la NIIF para las PYMES, por parte de las compañías venezolanas.
Se estudió el contenido de la NIC 12 y la sección 29 de la NIIF para las PYMES, además de la
Ley de Impuesto sobre la Renta y otras normas que aplican para el cálculo del impuesto diferido.
Por todo lo antes expuesto, para nuestro caso de estudio podemos concluir lo siguiente:
162
Ejercicio 2013:
No se genera mayor diferencia entre la normativa financiera y las leyes fiscales y se hacen
las valoraciones que a futuro representan deducibilidad o liquidación de monto que debe
reconocer la entidad como consecuencia de las diferencias que convergen entre las ambas
informaciones para fines de declaración de impuesto y su registro financiero.
En base al porcentaje de la tasa efectiva (-1%) se puede concluir que existe una
administración eficiente de los recursos financieros de la entidad, al ser el porcentaje de la tasa
efectiva menor que el porcentaje de pago del impuesto sobre la renta (34%).
En relación al gasto de impuesto del periodo, se puede concluir que en la información
financiera se registró un ingreso por impuesto diferido (Bs. -904.564), esto significa que se
tributó más en este periodo pero que a futuro se gravará un monto menor por la recuperación de
estas partidas cuando sean reconocidas como gastos deducibles para la declaración de impuesto
de ese ejercicio.
Ejercicio 2014:
En el ejercicio no hubo cambios significativos en cuanto a los procesos normales de cálculo de
impuesto corriente, reajuste por inflación fiscal y financiero y el cálculo para el reconocimiento
del impuesto diferido.
De la misma forma que en el año 2013, se registró un ingreso por impuesto diferido (Bs.
1.003.910), dando origen a recuperaciones futuras en los tributos por todas las partidas
involucradas que generaron activos por impuestos diferidos.
163
Su tasa efectiva (-18%) sigue siendo menor que la tasa nominal (34%) indicando una adecuada
utilización de los recursos financieros en función de la actividad generadora de renta de la
entidad.
Ejercicio 2015:
Como consecuencia de la supresión del ajuste por inflación fiscal, con una inflación acumulada
y estimaciones futuras de alto impacto sobre la información financiera, el reconocimiento del
pasivo por impuesto diferido en tales circunstancias podría inducir a una desviación en la
evaluación de la misma por parte de sus usuarios, pudiendo ocasionar toma decisiones erróneas
y distorsionando el objetivo de los estados financieros y el principio de utilidad de la
información financiera contemplado en el Marco Conceptual para la Información Financiera de
las NIIF y la Sección 2 de la NIIF para las PYMES. Se hace inexorable e imprescindible el
registro de un pasivo por impuesto diferido como consecuencia de la diferencia temporaria que
surge entre la base contable (Reexpresada) por disposición de la norma contable pues no cabe
duda que estamos inmersos en una hiperinflación y la base fiscal (Valores Históricos), para de
esta manera registrar el impuesto sobre la renta por pagar en períodos futuros como
consecuencia de la liquidación del activo.
Esta distorsión se puede evidenciar en el resultado de la tasa efectiva (268%) del impuesto
versus la tasa nominal (34%), la cual indica que en futuros periodos se tributará con montos por
encima de los que se haría si se reconociera el ajuste por inflación fiscal.

164
Otra manera de evidenciar las desviaciones que se presentaron por la supresión del ajuste por
inflación fiscal, lo constituye el monto del pasivo diferido que se generó (Bs. 17.031.619), donde
se demuestra que se pagó por impuesto un monto muy por debajo de la cifra que realmente debió
liquidarse y que a futuro va a originar un incremento en los impuestos a pagar.
Igualmente, mediante el conocimiento del negocio, se pudo constar que la empresa eligió no
aplicar el tratamiento alternativo de la BA VEN NIF 11 como política contable, para no
reconocer la diferencia temporaria generada por la eliminación del Reajuste por Inflación Fiscal
para los contribuyentes especiales, en consecuencia, la entidad reconoce la base financiera de los
activos fijos ajustada por inflación y su base fiscal al costo histórico, se sugiere aplicar el Boletín
de Aplicación antes mencionado, ya que en un futuro, es probable que la entidad deba reconocer
pasivos por impuestos diferidos mayores que la utilidad del ejercicio, por lo que correría el
riesgo de descapitalizarse e incumplir con la hipótesis de negocio en marcha y caer en los
supuestos del artículo 264 del Código de Comercio.
165
BIBLIOGRAFÍA
Libros
Arias, Fidias (2006). El proyecto de investigación: Introducción a la metodología científica. (5º.

ed.) Caracas - Venezuela: Episteme.
Castro, M. (2003). El proyecto de investigación y su esquema de elaboración. (2ª.ed.). Caracas:

Uyapal.
Giuliani Fonrouge, C. (1997). Derecho Financiero, volumen 1. Buenos Aires: Ediciones Depalma.
Hernández, Fernández y Baptista. (1998). Metodología de la Investigación. Colombia: Editorial

McGraw-Hill.
Hurtado de Barrera, J. (2008). Tercera Edición, Fundación Sypal: Caracas. (Parte II Capítulo 3 y
4).
Ramírez, T. (1999). Como hacer un proyecto de investigación. (1º. Ed.). Caracas: Panapo.
Sabino, Carlos (2002). El proceso de investigación. (3era ed.). Caracas:

Panapo.
Sánchez, B y Guarisma, J. (1985). Métodos de Investigación. Maracay: Ediciones Universidad

Bicentenaria de Aragua.
Tamayo y Tamayo (2000). El proceso de la investigación científica. (3ra. Ed.). México: Editorial
Limusa.
166
Documentos Jurídicos
BA VEN-NIF N° 0 “Acuerdo marco para la adopción de las normas internacionales de

información financiera”.
BA VEN-NIF N° 8 “Principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-

NIF)”.
Código de Comercio: Gaceta Nº 475 Extraordinaria del 21 de diciembre de 1955.
Código Orgánico Tributario: Gaceta Oficial Nº 37.625 de fecha 05-02-2005 con una reforma en
la Gaceta Extraordinaria N° 6.152, de fecha martes 18 de noviembre de 2014.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Gaceta Oficial Nº 5453

Extraordinario. 24 de marzo de 1999.
Decreto N° 1808 mediante el cual se dicta el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta en Materia de Retenciones. Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR): Gaceta Extraordinaria N° 6.152, de fecha martes 18 de
noviembre de 2014.
Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR): Gaceta Extraordinaria N° 40.846, de fecha 11 de

febrero de 2016.
Ley de Impuesto al Valor Agregado: Gaceta Extraordinaria N° 6.152, de fecha martes 18 de

noviembre de 2014.
Norma Internacional de Contabilidad N° 12 - Impuestos a las Ganancias.
Norma Internacional de Información Financiera N° 15 - Ingresos de Actividades Ordi na ri as

Procedentes de Contratos con Clientes.
167
Sección 29 de Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades - Impuestos a las Ganancias.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.662, de

fecha 24 de marzo del 2003.
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.662.

Decreto N° 5.282, de fecha miércoles 19 de febrero de 2014.
Fuentes Electrónicas
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http://www.lisandroferreira.com.ve/documents/GLOSARIOTRIBUTOSINTERNOS.pdf.
Lara, Marambio y Asociados. (2014), NIIF 15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes
de Contratos con Clientes. [Documento en Línea]. Disponible:
http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/es/Documents/auditoria/Deloitte_ES_Auditori
a_NIIF-15-ingresos-procedentes-de-contratos-con-clientes.pdf.
Autor corporativo o empresarial

Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2007). Manual de trabajo de grados de
especialización y maestría y tesis doctórales. 4ta Edición. Caracas: Fedupel.
168
ANEXOS
1. Aclarar y ejemplificar el cuadro de las diferencias permanentes, temporales y
temporarias.
Una diferencia temporaria es aquella que existe entre el importe en libros de un activo o
pasivo y su base fiscal, las diferencias temporarias generan activos o pasivos por impuestos
diferidos, por ejemplo, ciertos activos las NIIF completas y la NIIF para las PYMES requieren
o exigen que sean medidos a valor razonable, si tales activos se miden a valor razonable sin
que haya un ajuste equivalente a los fines fiscales, se generará un activo o pasivo por impuesto
diferido relacionado con el activo.
Una diferencia temporal es otra clase de diferencia temporaria se da cuando los ingresos o
los gastos se registran contablemente en un periodo pero la administración tributaria los
reconoce en otro. Por ejemplo, las provisiones en general para que sean admitidas por parte de
la administración tributaria como deducción de la renta gravable deben estar pagadas, sin
embargo contablemente se reconocen cuando las mismas cumplen los criterios de
reconocimiento.
Una diferencia permanente es aquella que jamás se va a revertir en el tiempo, la
administración tributaria jamás permitirá su deducción en el caso de un gasto o no permitirá su
inclusión en los ingresos en el caso de los ingresos exentos, es importante destacar que las
diferencias permanentes no generan impuestos diferidos. Por ejemplo una multa se reconoce
como un gasto para efectos de información financiera pero para los fines fiscales la misma no
se deduce, esta diferencia jamás podrá ser deducible en periodos futuros, la entidad no
reconocerá impuestos diferidos relacionados con diferencias permanentes.
169
2. Explicar cómo sería un activo por impuesto corriente.
Un activo por impuesto corriente son las cantidades de impuestos recuperables en la
determinación de la ganancia fiscal del periodo actual, generalmente como consecuencia de:
 Retenciones de ISLR realizadas por terceros.
 Anticipos de ISLR calculados en función de las ventas de una determinada semana
(esto sólo aplica a los sujetos pasivos calificados por el SENIAT como especiales) es
de hacer notar que la alícuota para la determinación del anticipo es del 1% sobre las
ventas.
 Anticipos de ISLR con respecto a la Declaración Estimada de ISLR siempre y cuando
el contribuyente en el ejercicio inmediatamente anterior haya obtenido un
enriquecimiento neto gravable igual o mayor a 1.500 unidades tributarias.
 Cuando el importe de un impuesto pagado en un periodo sea mayor del impuesto
adeudado de acuerdo a las tarifas, el excedente se reconoce como activo por impuesto
corriente. (es decir los anticipos de ISLR, retenciones realizadas por terceros, etc.,
fueron mayores al impuesto determinado de acuerdo a la tarifa Nº 2)
3. Explicar cómo determinar el impuesto diferido, especialmente el cómo determinar si es

activo o pasivo.
Antes de determinar si un Impuesto diferido es activo o pasivo, o como calcularlo es
pertinente adentrarnos en ciertos términos contables como por ejemplo, que se entiende por
impuesto diferido, que es la base fiscal, que son las llamadas diferencias temporarias etc.,
comenzaré por definir que es un impuesto diferido, y en este sentido lo entenderemos como las
170
cantidades de impuestos que se prevé pagar o recuperar con respecto a la ganancia fiscal de
periodos contables “FUTUROS” como resultado de transacciones o sucesos pasados. El
impuesto diferido surge de:
 La diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos en el estado de
situación financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, y
 Por la compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento, procedentes de periodos anteriores.
Ahora bien para determinar el impuesto diferido de un periodo es necesario tener en cuenta que
activos o pasivos la entidad prevé que en la recuperación o en la liquidación de su importe en
libros afectará la ganancia fiscal en el futuro.
Luego de hacer este análisis una entidad debe determinar la base fiscal de tales activos o pasivos
que se espera que en la recuperación o en la liquidación de su importe en libros vayan afectar las
ganancias fiscales futuras.
Ejemplos:
Una entidad tiene un activo de 1.000 Bs. en concepto de intereses por cobrar por un
depósito bancario con tasa de interés variable. Los intereses serán objeto de tributación
cuando se cobren.
La forma esperada de recuperación del activo (es decir, a través del recibo de efectivo)
afecta a las ganancias fiscales, porque el importe tributa al ser recibido. Ningún importe es
deducible fiscalmente por la recuperación del activo. En consecuencia, surge un impuesto
diferido que debe ser reconocido.
171
Una entidad reconoce una provisión por garantías de 1.000 Bs. Para cubrir la reparación de
vehículos defectuosos vendidos antes de finalizar el año. El importe reconocido como
provisión no es deducible a los fines fiscales hasta que es efectivamente pagado o utilizado.
La forma esperada de liquidación (es decir, a través del pago de efectivo a los clientes o a la
reparación de artículos defectuosos) afectará a las ganancias fiscales, porque cualquier gasto por
garantías es deducible fiscalmente al momento del pago o del uso. En consecuencia, surge un
impuesto diferido que debe ser reconocido.
BASE FISCAL:
La base fiscal es la medición conforme a las leyes fiscales de un activo o pasivo.
La base fiscal de un activo: será el importe que será deducible de los beneficios fiscales cuando
la entidad recupere en el futuro el importe en libros de los activos.
Siguiendo con nuestro ejemplo:
cuando se cobren.
La base fiscal de este activo será cero (0,00) porque cuando la entidad recupere el importe en
libros del activo no habrá importes deducibles de los beneficios fiscales.
La base fiscal de un pasivo: es su importe en libros menos cualquier importe que resulte
deducible en el futuro con respecto a tal pasivo. En el caso de ingresos de actividades ordinarias
que se reciben anticipadamente la base fiscal será su importe en libros menos cualquier importe
de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en el futuro.
172
La base fiscal de este pasivo será cero (0,00) dado que su importe en libros de 1.000 menos el
importe que será deducible fiscalmente en el futuro serán precisamente los 1.000, cuando la
entidad pague las garantías, da como resultado cero (0,00)
Diferencias Temporarias:
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo en el estado de situación
financiera y su base fiscal.
cuando se cobren.
La diferencia temporaria que surge en este ejemplo es de 1.000, dado que el activo tiene un
importe de 1.000 en el estado de situación financiera y la base fiscal del mismo es de cero (0,00)
determinado en el ejemplo de la base fiscal.
La diferencia temporaria que surge en este ejemplo es de 1.000, dado que el pasivo tiene un
importe de 1.000 en el estado de situación financiera y la base fiscal del mismo es de cero (0,00)
determinado en el ejemplo de la base fiscal.
173
Supongamos que está entidad tributa con base a la tarifa de impuesto del 34%
En los dos ejemplos que hemos venido desarrollando tal alícuota la aplicamos a las diferencias
temporarias que hemos ya determinado, para ambos ejemplos el importe será de 340 bs
Ahora bien ya hemos respondido una parte de la pregunta el impuesto diferido que surge en los
dos ejemplos es de 340 bs y el mismo ha surgido por las diferencias temporarias explicadas
anteriormente, debemos determinar ahora si los mismos son impuestos diferidos activos o
impuestos diferidos pasivos para ello nos vamos apoyar en el material de formación de la sección
29 de las PYMES
La norma NIIF pyme sección 29 establece 4 reglas son las siguientes:
 Si la base financiera de activo es mayor que la base fiscal entonces debemos reconocer un
Pasivo por impuesto diferido
 Si la base fiscal de un activo es mayor que su base financiera entonces debemos reconocer
un Activo por impuesto diferido
 Si la base financiera de un pasivo es mayor que la base fiscal entonces debemos reconocer
un Activo por impuesto diferido
 Si la base fiscal de un pasivo es mayor que su base financiera entonces debemos
reconocer un Pasivo por impuesto diferido
cuando se cobren.
La base financiera es de 1.000 y la base fiscal es de 0,00, la base financiera de este activo es
mayor por ende la entidad reconocerá un pasivo por impuesto diferido por 340 bs de esta forma:
174
1
Gasto por Impuesto Diferido 340,00
Pasivo por Impuesto Diferido 340,00
Sin seguir la regla sugerida en el material de formación de la sección 29 de las PYMES, podemos
razonar de la siguiente manera:
¿En el futuro cuando la entidad recupere el importe en libros del activo surgirá algún importe que
incremente los beneficios fiscales y en consecuencia genere un impuesto por pagar? en este
ejemplo la respuesta es sí, dado que al recuperar el importe en libros del activo surgirá un
impuesto por pagar y por ende será un pasivo.
La base financiera es de 1.000 y la base fiscal es de 0,00, la base financiera de este pasivo es
mayor por ende la entidad reconocerá un activo por impuesto diferido por 340 bs de esta forma;
Activo por Impuesto Diferido 340,00
Gasto por Impuesto Diferido 340,00
Sin seguir la regla sugerida en el material de formación de la sección 29 de las PYMES, podemos
razonar de la siguiente manera:
¿En el futuro cuando la entidad liquide el importe en libros del pasivo surgirá algún importe que
disminuya los beneficios fiscales y en consecuencia genere un impuesto por recuperar? en este
ejemplo la respuesta es sí, dado que al liquidar el importe en libros del pasivo surgirá un
175
impuesto por recuperar y por ende será un activo.
4. Explicar las exclusiones del patrimonio y como se afecta el balance fiscal, se registra el
ajuste y el reajuste fiscal.
Está contemplado en el artículo 171 de la ley de ISLR, la obligación de excluir ciertas
partidas, las cuales se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones fiscales
históricas al patrimonio. En tal sentido, deberán excluirse:
 Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las
devaluaciones de la moneda; y cualquier revalorización de estos activos, no
autorizados por la Ley.
 Los bienes, deudas y obligaciones, aplicados en su totalidad a la producción de
utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al Impuesto
sobre la Renta.
 Los bienes intangibles no pagados, ni asumidos por el contribuyente; ni otras
actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por la Ley.
 Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales, y
otras empresas relacionas y/o vinculadas, de acuerdo a lo establecido en el Régimen
de precios de transferencia.
La afectación es una disminución o aumento en el patrimonio del contribuyente. ahora bien en el
primer año de aplicación del ajuste por inflación fiscal sólo se excluyen las partidas que están
contempladas en la ley, pero a partir del segundo año es decir ya cuando la entidad debe aplicar el
reajuste por inflación las modificaciones a esta cuenta se consideran aumentos o disminuciones
176
del patrimonio y tales modificaciones deben actualizarse de acuerdo a la variación experimentada
en el índice de precios entre la fecha de cierre y la fecha del aumento o disminución de la partida
que se excluirá.
Si tras la exclusión de la partida surge una disminución en el patrimonio del contribuyente la
entidad debe reconocer un incremento en la renta gravable en caso contrario reconocerá una
disminución en la renta gravable del contribuyente, en cualquier caso, sea aumento o
disminución del patrimonio la entidad utilizará la cuenta reajuste por inflación una cuenta
nominal, los abonos a esta cuenta aumenta la renta y los cargos disminuyen la renta del
contribuyente.
5. Explicar cómo obtener el balance fiscal y las diferencias que podrían generarse con el
balance contable.
EMPRESA XYZ
BALANCE
CONTABLE DEBE HABER BALANCE FISCAL
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Cuentas por cobrar intercompañia 1.400.000 1.400.000 -
Inventarios 1.000.000 - - 1.000.000
ACTIVO NO CORRIENTE
Maquinaria 8.000.000 4.097.146 12.097.146
Depreciación Acumulada Maquinaria - 1.600.000 819.429 - 2.419.429
Mobiliario y Equipo 5.000.000 2.560.716 7.560.716
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo - 250.000 128.036 - 378.036
Terreno 5.000.000 1.541.897 6.541.897
TOTAL ACTIVOS 28.754.845 34.607.139
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por pagar comerciales 2.116.000 2.116.000
RAA por pagar 171.312 171.312
ISLR por pagar 895.100 895.100
PASIVO NO CORRIENTE
Pasivo por impuesto Diferido 364.280 364.280
TOTAL PASIVOS 7.540.380 7.711.692
PATRIMONIO
Capital Social 20.000.000 20.000.000
Reserva legal 60.723 60.723
Resultados Acumulados -
Resultado del Periodo 1.153.742 171.312 982.430
Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 1.400.000 - 1.400.000
Actualización del Patrimonio 7.252.294 7.252.294
177
En líneas generales se puede decir que el ajuste por inflación se aplica a las partidas no
monetarias, todos los activos no monetarios se actualizan aplicando la variación del INPC entre la
fecha de cierre de ejercicio fiscal y la de origen de los activos o pasivos salvo el inventario por
tener un tratamiento particular.
El tratamiento del inventario consiste en lo siguiente:
a) Ajustamos el Inventario INICIAL histórico (IIH), aplicándole la variación experimentada
por el INPC, entre la fecha de inicio de las operaciones y la del ejercicio por cerrar, para
obtener el inventario INICIAL ajustado (IIA).
b) Comparamos, a valor histórico, el monto del inventario FINAL (IFH), con el inventario
inicial (IIH) de lo cual podrá resultar que:
b.1 El inventario FINAL es igual o menor al INICIAL, lo que quiere decir que proviene
de este último, en cuyo caso se ajustará integro en proporción a ese inventario INICIAL
(ajustado), y la fórmula a aplicar, para obtener el inventario FINAL actualizado será:
IFA= (IFH x IIA) / IIH
b.2 El inventario FINAL es mayor al INICIAL, en cuyo caso se ajustará, en la forma
antes indicada, la porción proveniente (equivalente) de ese inventario INICIAL, mientras
que el excedente se valorará al costo histórico, es decir, no se ajustará. De aquí que, para
obtener el inventario FINAL actualizado, a la fórmula anterior se le añada el exceso que no se
ajusta, quedando la misma así:
IFA= ((IFH – EIFH) x IIA) / IIH + EIFH
(La nomenclatura EIFH se lee: excedente del inventario final histórico)
178
Nota: si el inventario final está formado por compras del periodo no se ajusta dado que el
mismo esta expresado en la unidad de medida corriente al final del periodo, es decir el
inventario ya contiene el efecto de la inflación, no se ajusta.
Luego de aplicar a cada partida no monetaria del balance la variación del INPC la entidad
obtendrá el valor actualizado o ajustado de la partida correspondiente, por ejemplo de algún
activo fijo, intangible, etc., luego comparará tal partida actualizada o ajustada con respecto a su
valor histórico y por diferencia obtendrá el valor del ajuste, el mismo se coloca ya sea en el Debe
o el Haber del balance fiscal dependerá de la naturaleza de la partida, con lo cual al sumar el costo
histórico más los movimientos por el Debe o por el Haber obtendrá la partida actualizada que se
coloca en el balance fiscal.
6. Cómo pueden aprovecharse las pérdidas fiscales, éstas pueden considerarse impuesto
diferido.
Con respecto a este punto tras la reforma de la ley de ISLR en el año 2014 modificaron el
artículo 55 en el cual limitan la imputación de pérdidas de fuente venezolana al enriquecimiento
de igual fuente siempre que dichos enriquecimientos se obtengan dentro de los 3 periodos de
imposición siguientes a aquel en que ocurrió la pérdida y la imputación no podrá exceder en cada
ejercicio del 25% del enriquecimiento obtenido.
Para ejemplificar la imputación de pérdidas de años anteriores anexamos el siguiente
cuadro en cual se cumple lo contemplado en el nuevo artículo 55 de la ley de ISLR
179
2015 2016 2017 2018
INGRESOS BRUTOS 800.000 834.000 800.000 1.360.800
MENOS COSTOS 350.000 555.600 430.000 608.700
RENTA BRUTA 450.000 278.400 370.000 752.100
MENOS DEDUCCIONES 480.000 160.000 420.000 450.000
ENRIQUECIMIENTO O (PÉRDIDA) NETA ANTES DE

PÉRDIDA DE AÑOS ANTERIORES ( 30.000) 118.400 ( 50.000) 302.100
PÉRIDA DE AÑOS ANTERIORES IMPUTABLE - 29.600 - 50.400
ENRIQUECIMIENTO NETO O (PÉRDIDA FISCAL) ( 30.000) 88.800 ( 50.000) 251.700
MÁXIMO DE IMPUTACIÓN DE PÉRDIDAS DE AÑOS

ANTERIORES 25% DEL ENRIQUECIMIENTO NETO
ANTES DE IMPUTAR LAS PÉRDIDAS 29.600 - 75.525
PÉRDIDAS PENDIENTES POR COMPENSAR 400 50.400
Es de hacer notar que desde el punto de vista financiero las pérdidas obtenidas en un
ejercicio generan impuestos diferidos, específicamente generan activos por impuestos diferidos
ya que la entidad en el futuro al imputar las pérdidas con ganancias fiscales futuras obtendrá una
disminución en el impuesto futuro a pagar, el problema del reconocimiento de un activo por
impuesto diferido relacionado con pérdidas fiscales es que la entidad no tiene la seguridad
razonable que el mismo se aprovechará al 100% en el futuro dado al cambio de la ley, y si la
entidad no puede generar ganancias fiscales en cuantía suficiente como para aprovechar el activo
por impuesto diferido.
Por otra parte es importante destacar que las pérdidas no compensadas resultantes del
ajuste por inflación fiscal NO generan impuestos diferidos, ya que en la reforma de la Ley de
Impuesto sobre la renta prohibieron el traslado de pérdidas por inflación. Esto es muy importante
ya que una pérdida fiscal producida por el ajuste por inflación fiscal desde el punto de vista
financiero no generará nunca activos por impuestos diferidos.
180
7. Explicar eso de reconocer un activo por impuesto diferido si no se espera aprovechar en
el futuro (cómo puedo saber si lo puedo o no aprovechar en el futuro).
Una entidad deberá reconocer un activo por impuesto diferido por:
 Toda Diferencia Temporaria Deducible
 Pérdidas fiscales no utilizadas procedentes de un periodo anterior
 Créditos Fiscales no utilizados procedentes de periodos anteriores
Ahora bien, si es probable que la entidad no obtenga en el futuro ganancias fiscales en
cuantía suficiente como para cargar contra ellas las diferencias temporarias o pérdidas fiscales no
utilizados, la entidad no deberá reconocer un activo por impuesto diferido.
Se presumirá que la entidad obtendrá la suficiente ganancia fiscal en el futuro cuando
tenga Diferencias temporarias imponibles en cuantía mayor que las diferencias temporarias
deducibles y se espera que las diferencias temporarias imponibles reviertan en el mismo periodo
en el que revertirán las diferencias temporarias deducibles, en este caso la entidad reconocerá un
activo por impuesto diferido.
Ahora bien, si la entidad no posee diferencias temporarias imponibles en cuantía mayor
que las diferencias temporarias deducibles, una entidad sólo reconocerá un activo por impuesto
diferido sólo si es probable que vaya obtener en el futuro suficiente ganancia fiscal como para
poder aprovechar el activo por impuesto diferido.
Una entidad revisará el importe del activo por impuesto diferido reconocido al final del
periodo sobre el que se informa y si las expectativas sobre las ganancias fiscales pongan de
181
manifiesto que la entidad no las obtendrá o no serán suficientes, se deberá reducir el importe del
activo por impuesto diferido reconocido.
8. Explicar el API fiscal y las diferencias con el financiero.
Es importante destacar que los ajustes por inflación, desde el punto de vista fiscal, tienen
los mismos objetivos que la reexpresión de los estados financieros desde el punto de vista
contable; no obstante, el ajuste y reajuste fiscal tienen sus propias reglas y limitaciones. En
consecuencia, ambos sistemas no son coincidentes, ni en las partidas afectadas de los estados
financieros ni en los resultados. Por ello, los contribuyentes deberán llevar una contabilidad
fiscal distinta a la contabilidad comercial, siendo el ajuste fiscal exclusivamente para determinar
la renta neta o pérdida fiscal.
El API es un sistema que fue incorporado por primera vez en Venezuela, en la reforma de
1991, y tiene por objetivo, depurar la renta de los efectos distorsionante de la inflación.
Es de hacer notar que, las economías afectadas por altos índices inflacionarios generalizados,
suelen ajustar sus sistemas impositivos para que la renta recaiga sobre la expresión real de la base
imponible, ya que el sistema debe procurar una proporcionalidad ente los derechos del fisco y el
de los contribuyentes.
Ajuste Inicial por Inflación: (referencia legal: ley, artículo 171)
Consiste en realizar una actualización de los activos y pasivos no monetarios del
contribuyente. Ahora bien, una vez practicado este ajuste, el Estado de Situación Financiera
182
Actualizado servirá como punto de referencia para realizar, en el cierre del ejercicio económico
inmediato siguiente, el reajuste regular por inflación.
Es muy importante tener presente que los contribuyentes obligados a acogerse al sistema
de ajuste por inflación, deben efectuar la actualización inicial de su balance, al final del primer
ejercicio económico de la empresa, pues la base para efectuar los ajustes regulares (reajustes) es
precisamente ese estado de situación financiera actualizado.
Reajuste Regular por Inflación: (referencia legal: ley artículo 176)
Los contribuyentes obligados a la normativa referente al ajuste inicial, una vez realizado el
ajuste inicial deberán reajustar, al cierre del siguiente ejercicio gravable, sus activos y pasivos no
monetarios. En tal sentido, el primer ajuste regular por inflación debe hacerse al cierre del
ejercicio económico que finalizo inmediatamente después de la fecha en que se realizó el ajuste
inicial por inflación; por ejemplo, una empresa que realizó su ajuste inicial al 31-12-2002, deberá
realizar su primer ajuste regular por inflación al 31-12-2003.
Es bien importante no olvidar que, el reajuste regular por inflación es sólo a los fines de la
aplicación de la ley de impuesto sobre la renta, para la determinación de la renta gravable. En tal
sentido, únicamente deberá practicarse al cierre de los ejercicios tributarios que finalicen con
posterioridad al ajuste inicial por inflación.
Reexpresión de EEFF por Hiperinflación (Referencia: Norma de contabilidad internacional
NIC 29 y Sección 31 de la NIIF para PYMES)
De conformidad con la sección 30 de la NIIF para pymes conversión de la moneda
extranjera, una entidad debe preparar sus estados financieros utilizando su moneda funcional. La
183
moneda funcional de una entidad es la moneda del entorno económico principal en el que opera
dicha entidad.
Sin la debida reexpresión, carece de utilidad informar el rendimiento financiero, la
situación financiera, y los flujos de efectivo de una entidad cuya moneda funcional sea la moneda
de una economía hiperinflacionaria. En estos casos, ocurren pérdidas en el poder adquisitivo de la
moneda a tal ritmo que resulta equivoca cualquier comparación entre las cifras procedentes de
transacciones y otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, incluso
dentro de un mismo periodo contable. La disminución del poder adquisitivo de una moneda se
expresa a través del aumento de precios en una economía (es decir, con el mismo importe
nominal de dinero se pueden adquirir menos productos o servicios)
En Resumen podemos decir a groso modo que las principales diferencias entre al API
fiscal y el financiero son las siguientes:
 El API Fiscal sólo actualiza las partidas no monetarias del Estado de situación Financiera,
en cambio la Reexpresión de estados financieros es más integral ya que actualiza también
las partidas nominales en el estado de resultados.
 En la reexpresión de EEFF se reexpresa el Estado de Flujos de efectivo para demostrar la
pérdida monetaria de un ejercicio (REME).
 La reexpresión de EEFF forma parte los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Venezuela (VENNIF) el API fiscal no, por ende al preparar EEFF conforme
a VENNIF se deben presentar ajustados por inflación.
 El API fiscal sólo es a los fines fiscales, la Reexpresión de EEFF forma parte de la
contabilidad de la empresa.
184
 En la Reexpresión de EEFF se determina la pérdida en la posición Monetaria en el API
fiscal no se determina.
9. Explicar el ajuste del inventario y del activo fijo fiscalmente, ¿cómo es eso que es
continuo?
El tratamiento del inventario consiste en lo siguiente:
a) Ajustamos el Inventario INICIAL histórico (IIH), aplicándole la variación experimentada
por el INPC, entre la fecha de inicio de las operaciones y la del ejercicio por cerrar, para
obtener el inventario INICIAL ajustado (IIA).
b) Comparamos, a valor histórico, el monto del inventario FINAL (IFH), con el inventario
inicial (IIH) de lo cual podrá resultar que:
b.1) El inventario FINAL es igual o menor al INICIAL, lo que quiere decir que proviene
de este último, en cuyo caso se ajustará integro en proporción a ese inventario INICIAL
(ajustado), y la fórmula a aplicar, para obtener el inventario FINAL actualizado será:
IFA= (IFH x IIA) / IIH
b.2) El inventario FINAL es mayor al INICIAL, en cuyo caso se ajustará, en la forma
antes indicada, la porción proveniente (equivalente) de ese inventario INICIAL, mientras
que el excedente se valorará al costo histórico, es decir, no se ajustará. De aquí que, para
obtener el inventario FINAL actualizado, a la fórmula anterior se le añada el exceso que no se
ajusta, quedando la misma así:
IFA= ((IFH – EIFH) x IIA) / IIH + EIFH
(La nomenclatura EIFH se lee: excedente del inventario final histórico)
185
Nota: si el inventario final está formado por compras del periodo no se ajusta dado que el
mismo esta expresado en la unidad de medida corriente al final del periodo, es decir el
inventario ya contiene el efecto de la inflación, no se ajusta.
El tratamiento del activo fijo es el siguiente:
Aplicamos la variación del INPC entre la fecha de cierre y la de origen de los activos, (que será la
fecha de adquisición) al costo histórico para obtener el costo actualizado.
La misma variación se la aplicamos a la depreciación acumulada histórica ya se debe considerar
como fecha de origen para la depreciación la misma que la del activo para obtener de este modo la
depreciación acumulada actualizada.
10. ¿Al determinar el impuesto diferido sólo se aplica la tarifa basada en la UT, pero se
considera el sustraendo? En este caso como lo estimaría.
Con respecto a este tema hay dos inclinaciones, existen contadores públicos que sólo
aplican la tarifa sin el sustraendo, alegan que el sustraendo sólo es una fórmula matemática que
nos permite ahorrarnos el tiempo de aplicar la tarifa de manera progresiva como lo establece el
artículo 52 de la ley de ISLR, por ejemplo supongamos una empresa que ha obtenido un
enriquecimiento neto de 23.500 U.T si aplicamos la tarifa de acuerdo al artículo 52 debemos
proceder de la siguiente manera:
Debemos descomponer ese enriquecimiento medido en unidades tributarias así:
 Las primeras 2000 U.T le aplicamos un porcentaje del 15% lo que nos da 300 U.T
 Luego por las siguientes 1.000 U.T aplicamos un porcentaje del 22% lo que nos da
220 U.T
186
 Finalmente por la fracción que supere 3.000 U.T aplicamos el 34% que en nuestro
ejemplo esa fracción es de 20.500 UT que multiplicado por el porcentaje indicado
nos da 6.970 U.T
 Ahora bien el impuesto será la suma de las primeras 300 U.T calculadas, luego las
220 U.T y finalmente las 6.970 U.T para un gran total de 7.490 U.T
Con el uso del sustraendo sólo tenemos que aplicar el porcentaje de acuerdo al nivel de ganancia
y restar el sustraendo para tal nivel de ganancia fiscal, en nuestro ejemplo, esta empresa debe
tributar con base al 34% para la cual el sustraendo calculado es de 500 U.T
El cálculo sería el siguiente:
(23.500 U.T X 34%) – 500 U.T
7.490 U.T
Como podemos observar hemos obtenido la misma cantidad de manera más directa, para
eso sirve el sustraendo, alegan que de esta manera el cálculo del Impuesto Diferido no es
necesario utilizarlo, lo que si debemos estar alertas es cual tarifa utilizar, ya que nuestra
legislación establece diferentes tasas de acuerdo al nivel de ganancia fiscal, sin embargo debido a
la subestimación de la unidad tributaria, resulta prácticamente obvio que la tasa a aplicar en el
futuro es decir la tasa con la cual se calculara el impuesto diferido será la del 34%.
Por otra parte, hay contadores públicos que alegan que es necesario conocer el valor de la
unidad tributaria para determinar el impuesto diferido de manera correcta, ya que se debe conocer
en que tramo de la tarifa No. 2 tributaran las diferencias temporarias que se espera que reviertan
en el futuro pero en este caso deberá estimarse dicho valor, para estimarlo le aplican a la unidad
tributaria actual la variación del índice de precios al consumidor anual para estimar el próximo
valor de la unidad tributaria, tal como lo establece el código orgánico tributario, sin embargo , se
187
ha demostrado que tal procedimiento en la práctica no lo aplica la autoridad competente ya que la
unidad tributaria se encuentra subvalorada.
En resumen, para efectos prácticos la aplicación del porcentaje sobre las diferencias
temporarias directamente es lo que usualmente se ve en el ámbito profesional, son muy pocos los
profesionales que estiman el valor de la próxima unidad tributaria, además si una diferencia
temporaria no se espera que revierta en un periodo previsible sería impracticable estimar cual
sería el valor de la unidad tributaria del periodo en el cual se espera recuperar el importe del
activo o liquidar el importe del pasivo, esto es difícil en la práctica profesional.
11. ¿El superávit por revaluación genera impuesto diferido?
El superávit por revaluación como cuenta de patrimonio no genera impuesto diferido, ya
que el impuesto diferido lo genera son las diferencias entre la base financiera de activos y
pasivos es decir el importe de estos en el estado de situación financiera y la base fiscal de los
mismos, sin embargo el efecto de medir un elemento de propiedad, planta y equipo por su valor
revaluado si no se realiza un ajuste equivalente a los fines fiscales entonces en este caso SI se
genera un Impuesto Diferido y podrá ser Activo o Pasivo.
En otras palabras el impuesto diferido lo genera el elemento de Propiedad, Planta y Equipo no la
cuenta de superávit por revaluación.
12. En que norma aparecen las diferencias permanentes.
Tanto la NIC 12 como la sección 29 de la NIIF para PYMES solo aborda el tratamiento de
diferencias temporarias, ya que precisamente son estas las que generan impuestos diferidos, sobre
diferencias permanentes no se pronuncian.
188
Estas diferencias surgen como consecuencia que la administración fiscal nunca va a
permitir este tipo de deducciones y por ello reciben el nombre de diferencias permanentes.
13. ¿En qué parte del EEFF reconocemos las partidas deducibles?
Las partidas deducibles son gastos, los mismos están reconocidos ya en el estado de
resultados en los Gastos de operación.
14. ¿Los resultados por impuesto diferido activo y pasivo pueden ser compensados? Y los
activos y pasivos por impuesto diferido, ¿pueden compensarse? ¿Dónde se establece
esto?
La NIC 12 y la sección 29 de impuestos a las ganancias permiten la compensación de
activos por impuestos corrientes y pasivos por impuestos corrientes al igual que activos por
impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos sólo cuando la entidad tenga el derecho
exigible legalmente, de compensar los importes y espere liquidarlos en términos netos o realizar
el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
15. ¿Los EEFF contables se comparan en los saldos históricos o nominales contra el EEFF
ajustado por inflación fiscal?
No, los estados financieros contables que se comparan con los estados financieros
ajustados por inflación fiscal son los estados financieros ajustados por inflación financiera ya que
ellos determinan las verdaderas bases financieras de activos y pasivos, además que los estados
financieros ajustados por inflación financiero forman parte de los VENNIF (de estos se obtienen
las bases financieras de los activos y pasivos reconocidos.
189
16. ¿Los ajustes del api fiscal se reconocen en la contabilidad?
No se reconocen en la contabilidad de la empresa, tales ajustes deben realizarse en un
libro fiscal adicional así lo establece el artículo 190 de la ley de ISLR, así como los requisitos que
debe cumplir el mismo.
17. Explicar el RAA y su base legal.
Es un registro en el cual deberán inscribirse los contribuyentes obligados al sistema de
ajuste por inflación fiscal, la inscripción en este registro ocasiona un tributo del tres por ciento
sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Este
tributo podrá pagarse hasta en tres porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios
fiscales, así lo establece el artículo 172 de la ley de ISLR.
Ejemplo:
Costo de INPC Costo

Descripción Fecha de adquisición INPC FINAL Factor
Adquisición ORIGEN Actualizado
Mobiliario y Equi 800.000 20/08/2003 348,5 233,2 1,49443 1.195.540
Deprec
Acumulada
Histórica
80.000 20/08/2003 348,5 233,2 1,49443 119.554
Ajuste Neto 1.075.986
Impuesto RAA
Base Imponible 1.075.986
Impuesto 3% 32.279,59
El impuesto fue calculado sobre el incremento neto del activo fijo depreciable
Es importante destacar que este impuesto no es deducible para efectos fiscales, representa una
diferencia permanente que no generará jamás impuesto diferido.
190
18. Explicar el caso de la propiedad de inversión y su valor en los estados financieros
contables y balance fiscal. ¿Cómo su ajuste afecta al impuesto corriente y al diferido?
Algunas partidas no monetarias se registrarán según sus importes corrientes al final del
periodo sobre el que se informa, tales como el valor neto realizable o el valor razonable, de forma
que no es necesario reexpresarlas.
Las partidas no monetarias medidas al valor razonable neto o al valor razonable no se
reexpresarán y podrán generar pérdidas o ganancias por las variaciones en su valor por encima o
por debajo de la inflación.
La reexpresión de una partida no monetaria por hiperinflación puede dar lugar a una
diferencia temporaria entre el importe en libros de dicha partida en los estados financieros y la
base fiscal que la entidad espera que afecte a las ganancias fiscales cuando se recupere o liquide
el importe en libros de la partida.
Para la medición del impuesto corriente la medición a valor razonable de la propiedad de
inversión no tiene efecto alguno, ya que las revaluaciones deben excluirse a fines fiscales
mediante el ajuste por inflación fiscal.
191
INPC
Promedio simple: 10,40
Inflación estimada para el 2018 227,82

Importante: A continuación el método aplicado según lo que indica el BA VEN NIF 2:
"19. Cuando luego de evaluar la aplicabilidad del procedimiento descrito en el párrafo

17 y en ausencia de publicación por parte de la FCCPV conforme al párrafo 18, la
entidad concluya que es impracticable la estimación, o que le generaría un costo o
esfuerzo desproporcionado, procederá a estimar la inflación mediante el siguiente
procedimiento simplificado:
a. Calcular el promedio simple de la variación porcentual correspondiente a los
últimos tres (3) INPC, publicada por el BCV en su página Web.
b. Ajustar el último INPC publicado por el BCV por el promedio determinado
conforme al literal anterior. El valor así obtenido, será el INPC estimado para el
primer mes cuyo valor oficial no esté disponible.
c. Ajustar el INPC estimado según el literal “b”, por el promedio determinado
conforme al literal "a". El valor así obtenido, será el INPC estimado para el
segundo mes cuyo valor oficial no esté disponible. Este procedimiento se
aplicará sucesivamente, hasta completar la estimación para todos los INPC para
los meses que sean requeridos.
Al aplicar este procedimiento, la entidad deberá revelar un análisis de sensibilidad y los
cálculos efectuados para la estimación del o los INPC utilizados para el reconocimiento
de la inflación en los estados financieros emitidos."
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL

CONSUMIDOR
Serie desde Diciembre 2007
( BASE Diciembre 2007 = 100 )
Índice Var%
2018: Índices estimados según BAVEN NIF 2
Diciembre 83.063,84 10,40
Noviembre 75.238,99 10,40
191
Octubre 68.151,26 10,40
Septiembre 61.731,21 10,40
Agosto 55.915,95 10,40
Julio 50.648,51 10,40
Junio 45.877,27 10,40
Mayo 41.555,50 10,40
Abril 37.640,85 10,40
Marzo 34.094,97 10,40
Febrero 30.883,13 10,40
Enero 27.973,85 10,40

Diciembre 25.338,63 10,40
Noviembre 22.951,66 10,40
Octubre 20.789,55 10,40
Septiembre 18.831,11 10,40
Agosto 17.057,16 10,40
Julio 15.450,33 10,40
Junio 13.994,86 10,40
Mayo 12.676,51 10,40
Abril 11.482,34 10,40
Marzo 10.400,67 10,40
Febrero 9.420,90 10,40
Enero 8.533,42 10,40

Diciembre 7.729,55 10,40
Noviembre 7.001,40 10,40
Octubre 6.341,85 10,40
Septiembre 5.744,43 10,40
Agosto 5.203,29 10,40
Julio 4.713,12 10,40
Junio 4.269,13 10,40
Mayo 3.866,97 10,40
Abril 3.502,69 10,40
Marzo 3.172,73 10,40
Febrero 2.873,85 10,40
Enero 2.603,12 10,40
2015 (*)
Promedio 1.460,50
Diciembre 2.357,90 8,70
Noviembre 2.168,50 11,10
Octubre 1.951,30 11,40
Septiembre 1.752,10 11,50
Agosto 1.570,80 12,40
Julio 1.397,50 10,80
Junio 1.261,60 9,80
Mayo 1.148,80 8,00
Abril 1.063,80 6,40
191
Marzo 1.000,20 5,40
Febrero 949,10 4,90
Enero 904,80 7,80
2014
Promedio 658,70
Diciembre 839,50 5,30
Noviembre 797,30 4,70
Octubre 761,80 5,00
Septiembre 725,40 4,80
Agosto 692,40 3,90
Julio 666,20 4,10
Junio 639,70 4,40
Mayo 612,60 5,70
Abril 579,40 5,70
Marzo 548,30 4,10
Febrero 526,80 2,40
Enero 514,70 3,30
2013
Promedio 406,20
Octubre 464,90 5,10
Agosto 423,70 3,00
Julio 411,30 3,20
Junio 398,60 4,70
Mayo 380,70 6,10
Abril 358,80 4,30
Marzo 344,10 2,80
Febrero 334,80 1,60
Enero 329,40 3,30
2012
Octubre 301,20 1,70
Agosto 291,50 1,10
Julio 288,40 1,00
Junio 285,50 1,40
Mayo 281,50 1,60
Abril 277,20 0,80
Marzo 275,00 0,90
Febrero 272,60 1,10
Enero 269,60 1,50
2011
191
Octubre 255,50 1,80
Agosto 246,90 2,20
Julio 241,60 2,70
Junio 235,30 2,50
Mayo 229,60 2,50
Abril 223,90 1,40
Marzo 220,70 1,40
Febrero 217,60 1,70
Enero 213,90 2,70
2010
Octubre 201,40 1,50
Agosto 196,20 1,60
Julio 193,10 1,40
Junio 190,40 1,80
Mayo 187,00 2,60
Abril 182,20 5,20
Marzo 173,20 2,40
Febrero 169,10 1,60
Enero 166,50 1,70
2009
Octubre 158,00 1,90
Agosto 151,30 2,20
Julio 148,00 2,10
Junio 145,00 1,80
Mayo 142,50 2,00
Abril 139,70 1,80
Marzo 137,20 1,20
Febrero 135,60 1,30
Enero 133,90 2,30
2008
Octubre 124,70 2,40
Agosto 119,40 1,80
Julio 117,30 1,90
Junio 115,10 2,40
Mayo 112,40 3,20
Abril 108,90 1,70
191
Marzo 107,10 1,70
Febrero 105,30 2,10
Enero 103,10 3,10
2007
Diciembre 100,00
Fuente: B.C.V. - I.N.E.
191

1-Impuesto A Las Ganancias Yasmila

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UNIVERSIDAD CENTRAL DE VENEZUELA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

DETERMINAR Y ANALIZAR EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CASANOVA, Johanly C.I. V. 24.053.056

CARACAS, MARZO 2019

DETERMINAR Y ANALIZAR EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

CASANOVA, Johanly C.I. V. 24.053.056

CARACAS, MARZO 2019

Planteamiento del problema .......................................................................................................6

Formulación del problema .........................................................................................................8

Objetivos de la investigación .....................................................................................................8

Objetivo general ................................................................................................................8

Objetivos específicos .........................................................................................................8

Justificación e importancia ........................................................................................................9

Limitación y alcance ................................................................................................................10

MARCO TEÓRICO ................................................................................................................13

Antecedentes de investigación .........................................................................................13

BASES TEÓRICAS ................................................................................................................16

Elementos de los Tributos................................................................................................17

Clasificación de los Tributos ...........................................................................................18

Clasificación de los Impuestos ........................................................................................19

Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R.)..................................................................................21

Gasto (Ingreso) por el Impuesto a las Ganancias.............................................................22

Ganancia (pérdida) fiscal ............................................................................................................22

Impuesto Corriente .....................................................................................................................23

Impuesto diferido ........................................................................................................................23

Tipos de Impuesto Diferido ........................................................................................................25

BASES LEGALES ..................................................................................................................27

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela ............................................................28

Código de Comercio ...................................................................................................................30

Código Orgánico Tributario .......................................................................................................32

Ley de Impuesto sobre la Renta ..................................................................................................34

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta .....................................................................50

Decreto 1808 Retenciones de Impuesto Sobre la Renta .............................................................52

Impuesto a la Grandes Transacciones Financieras .....................................................................56

Boletines de aplicación de Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en

BA-VEN-NIF 11 Reconocimiento del impuesto diferido pasivo originado por la

Norma Internacional de Contabilidad 12, Impuesto a las Ganancias ........................................ 60

Norma Internacional de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15, Ingresos de Actividades

MARCO REFERENCIAL ...................................................................................................... 88

Información de la empresa ......................................................................................................... 88

CAPÍTULO III ..........................................................................................................................102

MARCO METODOLÓGICO ................................................................................................102

Tipo y Nivel de la Investigación ....................................................................................103

Diseño de Investigación .................................................................................................106

Población y Muestra ......................................................................................................108

Técnicas e instrumentos de recolección de datos ..........................................................110

Técnicas de procesamiento y análisis de datos ..............................................................113

CASO PRÁCTICO ................................................................................................................115

AÑO 2013 - CÁLCULOS .....................................................................................................116

PASOS A SEGUIR ................................................................................................................116

1) Determinación del Impuesto Corriente ...................................................................116

2) Determinación Base Fiscal ......................................................................................120

3) Determinar el efecto del Ajuste por Inflación ........................................................ 121

4) Determinación del Impuesto Diferido .................................................................... 130

AÑO 2014 - CÁLCULOS .....................................................................................................131

1) Determinación del Impuesto Corriente .................................................................. 131

2) Determinar el efecto del Reajuste por Inflación ..................................................... 134

3) Determinación del Impuesto Diferido .................................................................... 145

AÑO 2015 – CÁLCULOS .....................................................................................................146

1) Comparabilidad de los Estados Financieros ........................................................... 146

2) Determinación del Impuesto Corriente .................................................................. 147