República Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria, Ciencia y Tecnología

Universidad Politécnica Territorial del Estado Mérida Kléber Ramírez
Núcleo Tucaní
Programa Nacional de Formación en Contaduría Pública

DEBERES FORMALES MÁS

RELEVANTES EN CUANTO A
IVA E ISLR

Profesora:
Lcda. Damaris Rujano
Ponentes:
Yeraldin Martínez
Yidis Márquez
Zuleman Gutiérrez
Zulkeilis Albarrán

Tucaní, Febrero 2019

 NOMBRE O TITULO

Coordinadora:
Nombre y Apellido: Zuleman Gutiérrez
Cedula de Identidad:
Dirección:
Descripción:
Profesión:
Títulos obtenidos:
 República Bolivariana de Venezuela
Ministerio del Poder Popular para la Educación Universitaria, Ciencia y Tecnología
Universidad Politécnica Territorial del Estado Mérida Kléber Ramírez
Núcleo Tucaní
Programa Nacional de Formación en Contaduría Pública

Titulo

Ponentes:
Yeraldin Martínez
Yidis Márquez
Zuleman Gutiérrez
Zulkeilis Albarrán

Profesora:
Lcda. Damaris Rujano

Tucaní, Febrero 2019

Resumen
 Ponentes

Ponente Nº1:

Nombre y Apellido: Yeraldin Martínez

Cedula de Identidad: V-26259862
Dirección: La Rockolita
Descripción:
Profesión: Estudiante
Títulos obtenidos: TSU Contaduría Pública

Ponente Nº2

Nombre y Apellido: Yidis Márquez

Cedula de Identidad:
Dirección: Tucaní
Descripción:
Profesión: Estudiante
Títulos obtenidos: TSU Contaduría Pública

Ponente Nº3

Nombre y Apellido: Zulkeilis Albarrán

Cedula de Identidad:
Dirección:
Descripción:
Profesión: Estudiante
Títulos obtenidos: TSU Contaduría Pública
 Resumen de los Ponentes

Ponente Nº1

¿Qué son deberes formales?

Son las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias, y aún las
autoridades de aplicación de las normas fiscales, por delegación de la Ley,
impongan a contribuyentes, responsables o terceros para colaborar con la
Administración en el desempeño de sus cometidos.

Importancia de los deberes formales tributarios en Venezuela

Según a lo establecido en el artículo 133 La Constitución Nacional de La

República Bolivariana de Venezuela “Todos tienen el deber de contribuir con los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”. Esto implica que los contribuyentes estarán obligados a
coadyuvar con el estado a través de impuestos tasas y tributos establecidos en
diversas leyes especiales tributarias. Las obligaciones que corresponden a los
contribuyentes pueden ser de tipo “material” o pago del tributo en sí y de tipo
“formal” que se refieren a los deberes formales que éstos deben cumplir por
mandato de la Ley tributaria que crea el impuesto, la contribución o la tasa. Los
deberes formales sirven de apoyo a las labores de control del tributo, facilitando la
labor de vigilancia y seguimiento para garantizar el cumplimiento de la obligación
material o de pago del tributo.

Impuesto sobre la renta

La ley de ISLR establece, que es “contribuyente”, cualquier persona, sea natural o

jurídica, pero también abarca un particular contrato de alianza empresarial, como
lo es el Consorcio.
Para el ISLR basta con ser una persona natural o una entidad jurídica para que
califique como sujeto pasivo de una obligación que está determinada por ejercicio
de una actividad productiva susceptible de generar un resultado económico, sea
este una renta o una pérdida.
En el caso de las personas naturales, tienen para este tributo un rango de no
sujeción delimitado por las 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento neto o
las 1.500 Unidades Tributarias de ingresos brutos obtenidos en el período fiscal de
un año, por lo que solo aquellos que superen uno de estos dos límites estarán
obligados a determinar y declarar su renta, y contribuir de ser el caso, con el pago
del impuesto.

Impuesto al Valor Agregado: Al IVA estarán sujetos tanto las personas naturales
como las jurídicas, incluidos los consorcios u otra entidad económica, que realicen
actividades sujetas relativas a la prestación de servicios a título oneroso o la venta
de bienes muebles corporales.

En materia del IVA se distinguen tres tipos distintos de contribuyentes

Los contribuyentes formales: son aquellos que realizan exclusivamente hechos

que califican como sujetos al IVA, pero que gozan de la exención o exoneración
del tributo.

Se trata de quienes realizan exclusivamente operaciones exentas o exoneradas

del IVA, tal es el caso de una droguería que exclusivamente comercialice
productos farmacéuticos que están exentos del IVA o el caso del prestador
exclusivamente del servicio de transporte terrestre de pasajeros.
Tenemos también a los Contribuyentes Ordinarios: que califican como tal una vez
que realizan hechos imponibles respecto al tributo en cuestión.
El tercer tipo corresponde a los contribuyentes ocasionales: Que se atribuye a los
que no siendo ni contribuyentes ordinarios, ni contribuyentes formales, realizan
importaciones para el consumo propio. Es decir, estos últimos no realizan
operaciones sujetas al IVA, con la excepción de la importación de bienes, estando
obligados a pagar el IVA en dicha operación. Necesario resulta aclarar que la
condición de contribuyente ocasional, en nada se refiere a la frecuencia con la que
se realizan las importaciones, y lo que resulta relevante es el uso o destino que se
le da a los bienes importados.

Identificados los tres tipos de contribuyentes del IVA y a diferencia del ISLR donde
son sujetos pasivos todas las personas naturales y jurídicas; en el tributo indirecto
quedan por fuera algunas personas en razón de que realizan hechos que califican
como no sujetos para dicho tributo. Estos son las entidades bancarias y de la
actividad aseguradora, las personas naturales asalariadas, los entes públicos
orgánicos y las personas naturales o jurídicas que no realicen ventas o
prestaciones de servicio independientes. Quedarán excluidos igualmente los que
solo vendan bienes inmuebles.

Esquema respecto a los tipos de contribuyentes del IVA:

La calificación dentro de uno de estos cuatro tipos, tres de "contribuyentes" y otro

de "no contribuyente" del IVA, es exclusiva, es decir, que por ende es excluyente
de las demás.

El primero es el que conforme a la Ley está obligado al cumplimiento de los

deberes materiales y formales del tributo en su condición de contribuyente
ordinario, pero el segundo es quien realmente soporta la carga económica del
tributo a pesar de que no es un contribuyente “ordinario” del IVA. Esto se da por la
particular característica de la traslación del impuesto desde los contribuyentes
ordinarios hacia sus clientes que no tienen tal calificación, sean estos
contribuyentes formales, ocasionales o no sujetos al mismo, quienes deberán
soportar la carga impositiva por mandato expreso de la Ley, incorporada en el
precio que pagan, sin poderla trasladar a otros.

Es de destacar también que el efecto de traslación del impuesto no solo se da en

el IVA, pero en este tributo la misma es explicita y con una previsión expresa de la
ley. En el ISLR u otros tributos, indirectos o directos, dicha traslación se hace por
medio de la incorporación del tributo en la estructura de costos y luego en el precio
que finalmente paga el consumidor final. Lo que normalmente se denomina como
traslación económica del tributo.

¿CUÁLES SON MIS DEBERES FORMALES COMO CONTRIBUYENTE?

• Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias

• Exhibir a los funcionarios competentes lo solicitado
• Inscribirse en los registros pertinentes RIF
• Colocar el número de inscripción en los documentos solicitados
• Solicitar al SENIAT permisos previos o habilitación de locales
• Presentar en el plazo establecido las declaraciones de Impuesto
• Contribuir en el proceso de fiscalización e inspección
• Exhibir y conservar los soportes contables
• Llevar Libros y Registros de acuerdo a los PCGA (Principio de Contabilidad
Generalmente Aceptados)
• Dar cumplimiento a las leyes Tributarias
• Comparecer a las Oficinas del SENIAT cuando le sea requerido

¿QUÉ DEBERES DEBO CUMPLIR CON RESPECTO AL ISLR?

•Presentar la declaración de rentas a los tres (3) meses siguientes al cierre de su

ejercicio económico.
•Hacer el respectivo pago, en los casos que amerite.
•Emisión de facturas.
•Las facturas o comprobantes que soporten las operaciones de venta, deberán
cumplir con las especificaciones establecidas por la Administración Tributaria en
materia de Impuesto al Valor Agregado.

No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los contribuyentes
un esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración, que
poco o nada se relacionan con su actividad económica productiva, sin embargo,
en necesario reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario, que en
definitiva garantiza una mayor justicia tributaria sustentada en la contribución “de
todos y para todos”. Pero si no fuese suficiente este argumento para el
convencimiento del contribuyente, en el Código Orgánico Tributario se establecen
medidas coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones
pecuniarias que se materializan al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que
le atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios.

Los ilícitos formales y sus sanciones, se encuentran desarrollados en los artículos

99 del Código Orgánico Tributario (2001).

Artículo 99. Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria.
7. Acatar la órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus
facultades legales, y
8. Cualquier otro contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes.

Para atender el cumplimiento oportuno y cabal de deberes formales es necesario

el estudio de la norma jurídica tributaria por parte de los responsables de la
administración de la empresa y/o la asesoría oportuna de quienes se especializan
en esta materia.

La debida planificación termina siendo un elemento que marca la diferencia, para

el cumplimiento de los deberes formales y una oportuna detección de
desviaciones con la aplicación de programas periódicos de revisión o auditoria por
parte de especialistas.
Ponente Nº2

Agentes de retención del IVA

La condición de sujeto pasivo del ISLR o de contribuyente del IVA (Ordinario,

formal u ocasional), lo determina la Ley. La condición de “sujeto pasivo especial” lo
establece una decisión administrativa del SENIAT de carácter particular. Es
también un acto administrativo del SENIAT, pero esta vez de efectos generales, el
que designa a los “sujetos pasivos especiales” como agentes de retención del IVA.
Tal designación no recae en las personas naturales, solo en las jurídicas.

De forma tal que la designación como agente de retención de dicho tributo implica
necesariamente haber sido calificado previamente como sujeto pasivo especial por
medio de una notificación expresa realizada por el SENIAT a la persona jurídica
objeto de la misma.

El verdadero contribuyente

Pero luego de dejar claro las categorías y clasificación de los contribuyentes en el

ISLR, el IVA y la gestión de control fiscal del SENIAT respectivamente, resulta que
tales calificaciones son meramente nominales. Ello porque el verdadero
contribuyente termina siendo el consumidor final, el llamado ciudadano “de a pie”
como normalmente se nos identifica a los ciudadanos en su expresión más básica
pero no por ello menos relevante.

Tal apreciación es la mera consecuencia de traslación implícita que se da del

ISLR, impuestos municipales, tasas y contribuciones especiales desde la unidades
empresariales productivas hasta los consumidores finales de bienes y servicios
quienes son los que terminan pagando “de hecho” por estos tributos, en el precio
de lo que compramos y consumimos.

De allí que el establecimiento de nuevos y diversos tributos en el ordenamiento

jurídico venezolano en la última década, debe llamarnos a la reflexión sobre el uso
racional de los recursos del Estado, que no son de un partido o gobernante de
turno, sino de todos los ciudadanos que bien deberían ser denominados como los
verdaderos "contribuyentes” y destacándose con ello el derecho a exigir del
gobierno el cumplimiento de sus fines y sobre todo “cuentas claras”.

Mercado Fiscal:

El ahorro fiscal en la compensación de deudas tributarias con créditos fiscales de

terceros.
El mercado de créditos fiscales o tributarios es una oportunidad para generar
ahorros en el cumplimiento de las obligaciones tributarias materiales de los
contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta (ISLR) y otros tributos. La abstracción
del lugar donde concurren oferentes de estos créditos y sus demandantes es
posible en Venezuela, por disposición expresa del Código Orgánico Tributario
(COT) que en su artículo 49 dicta que:

"La compensación extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los

créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por los
mismos conceptos, igualmente líquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por
las más antiguas, aunque provengan de distintos tributos y accesorios, siempre
que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el orden de imputación
establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código."

Ahora bien, no solo es posible oponer la compensación de créditos propios del

contribuyente, sino que también es permitido que se utilicen créditos de un tercero.
En este sentido el precitado artículo indica que:

"El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier

momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses,
multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o
judicial de los mismos, sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo
que reconozca su derecho. El contribuyente o su cesionario estarán obligados a
notificar de la compensación a la oficina de la Administración Tributaria de su
domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber sido
opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la
compensación, y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación
que pueda ejercer la Administración posteriormente. La falta de notificación dentro
del lapso previsto, generará la sanción correspondiente en los términos
establecidos en este Código."

La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y

traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito fiscales, salvo
expresa disposición legal en contrario. Es el caso del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), donde solo está permitida la compensación con créditos originados en el
excedente de retenciones no descontadas, previa autorización del SENIAT.

En el caso de los pagos de retenciones o impuesto estimado que excede al

importe del ISLR definitivo del contribuyente, dicho crédito puede ser cedido a un
tercero, sin requerir autorización previa de la Administración Tributaria (SENIAT).
En todo caso, queda la posibilidad de que dicha Administración ejerza la facultad
de fiscalizar el crédito.

El crédito del ISLR adquirido por un contribuyente (cesionario), vendido por otro
contribuyente (cedente), es negociado normalmente con un descuento que
representa el ahorro del adquirente que lo utilizará a su valor nominal, para cumplir
con sus obligaciones tributarias materiales del ISLR.

Compra de créditos tributarios

Para el pago de tu ISLR puedes optar por adquirir créditos tributarios de un

tercero. De esta forma cumples cabalmente tu obligación tributaria aplicando la
compensación de los créditos adquiridos. Estos créditos son adquiridos con
descuento, representando para ti o tu empresa, un ahorro fiscal con sustento en la
normal legal.

Cesión de créditos tributarios

Pero si tu caso es que tienes excedentes del ISLR que superan el importe de tus
obligaciones de pago de impuesto, entonces lo más adecuado a los efectos
financieros es que realices la cesión de tales créditos a un tercero. El descuento
que se aplicará en la venta de tus créditos dependerá de la salud financiera de la
empresa y de la referencia que la misma tenga. En todo caso, el descuento
aplicado en la cesión es menor a la pérdida que por efecto de la inflación y el
costo del dinero en el tiempo implica esperar hasta un año o más para poderlo
aplicar en tu próxima declaración del ISLR.

Si el excedente de impuesto es por retenciones del IVA no descontadas, es

conveniente evaluar si esta condición es permanente y de incremento de los
saldos no descontados, en donde la opción más rentable es la cesión del crédito.

¿Qué Ley es la vigente para determinar el tributo?

Cuando se dan reformas en las leyes que definen y regulan la determinación de

tributos, es frecuente la consulta de profesionales que se enfrentan a la
incertidumbre de qué norma aplicarán para la determinación del tributo del
ejercicio en curso.

Se trata de resolver si debe utilizar la norma con la cual se inició el ejercicio fiscal,
o aquella que está vigente durante el mayor lapso de tiempo dentro de ese
ejercicio, o la vigente para el día en que este cierra.
Este problema está resuelto de forma expresa en el artículo 8 del COT donde se
establece que "cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por
períodos, las normas referentes a la existencia o a la cuantía de la obligación
tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del contribuyente que
se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley".

Es decir, la norma tributaria que aplicará para determinar el tributo será la que
estaba vigente para el primer día del ejercicio o período fiscal.

Así que lo que usted debe preguntar es precisamente: ¿Qué norma estaba vigente
el día en que inició el período fiscal? y la respuesta a esta interrogante le indicará
cuál es la norma jurídica que deberá considerar para determinar y declarar el
respectivo tributo.

Por ejemplo, la Ley de ISLR sufrió una reforma que entró en vigencia el 31 de
diciembre de 2015, veamos dos casos bajo este supuesto:

Caso 1: Contribuyente con ejercicio fiscal que inició el 01 de enero de 2016.

El ejercicio fiscal de este contribuyente está comprendido entre el 01/01/2016 y el

31/12/2016. A este le aplicará la norma vigente para el primer día del período
impositivo anual. Es decir, el Decreto-Ley de ISLR reformado el 30/12/2015.

Caso 2: Contribuyente con ejercicio fiscal que inició el 01 de septiembre de 2015.

El ejercicio fiscal de este contribuyente está comprendido entre el 01/09/2015 y el

31/10/2016. A este le aplicará la norma vigente para el primer día del período
impositivo anual. Es decir, el Decreto-Ley de ISLR reformado el 18/11/2014.

¿Qué ocurre si en el transcurso del ejercicio fiscal anual se modifica la norma

legal?

Aplica la norma legal vigente con que inició el ejercicio fiscal del contribuyente, y la
reforma de la Ley ocurrida durante el mismo aplicará para en el siguiente ejercicio
fiscal.

Esto aplica igualmente para el IVA u otro tributo de determinación periódica.

¿A partir de qué ejercicio aplica la exclusión de los Contribuyentes Especiales del

API fiscal?

El ajuste por inflación fiscal (API fiscal) ya no aplicará para los Contribuyentes
Especiales con ejercicio anual que se haya iniciado a partir del 31 de diciembre de
2015 en adelante. Esto por cuanto es en la reforma del año 2015 que se establece
la referida exclusión.
¿Debo emitir factura por la venta de un activo fijo?

La venta de un bien mueble que sea parte del activo fijo

Entendida la venta como la operación de enajenación de un bien a título oneroso,

esta operación está definida como hecho imponible del IVA en Venezuela cuando
se trate de bienes muebles corporales.

Específicamente el artículo 4 de la Ley de IVA al definir al hecho imponible relativo

a la venta, señala que es:

"La transmisión de propiedad de bienes muebles realizadas a título oneroso,

cualquiera sea la calificación que le otorguen los interesados, así como las ventas
con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos
análogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a título oneroso
en las cuales el mayor valor de la operación consista en la obligación de dar
bienes muebles."

La venta de un Activo Fijo constituido por un bien mueble, por parte de una
empresa que califica como contribuyente ordinario, reputa siempre como una
operación gravada por el IVA que se subsume de forma general dentro de lo
previsto en el artículo 4 de la ley que rige a dicho tributo.

Ya de forma más precisa, el numeral 13 del artículo 10 del Reglamento General de

dicha Ley, señala que:

"Artículo 10. Para los efectos de la aplicación del impuesto se considerará venta,
entre otros, los siguientes actos y contratos que versan sobre transferencias
onerosas del dominio de bienes muebles o de una parte alícuota del derecho de
propiedad sobre ellos...

Numeral 13. La transmisión de propiedad a título oneroso de bienes

representativos del activo fijo."

Ahora bien, quedando claro que la operación de venta del activo fijo (Que sea un
bien mueble), es gravada por el IVA, la Ley del tributo en su artículo 54 estipula
que en estos casos se debe generar factura. No ocurre así en el caso de venta de
inmuebles, porque la misma no está sujeta al IVA.
Ponente Nº3

Emitir facturas

El artículo 54 de la Ley de IVA dispone que:

"Los contribuyentes a que se refiere el artículo 5 de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley, están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la
prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas. En ellas deberá
indicarse en partida separada el impuesto que autoriza este Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley."

De forma tal, que existe obligación de emitir factura por la operación de venta de
un bien mueble que constituya parte del activo fijo de la empresa, al ser esta una
operación gravada. En dicha factura debe reflejarse por separado el IVA causado,
aunque esta operación no constituya parte del giro ordinario de la contribuyente.

Relevancias sobre la fiscalización de tributos

La fiscalización, es una fase del procedimiento que desarrolla la Administración

Tributaria sobre los contribuyentes para la determinación de oficio de la obligación
tributaria. A través de él la Administración Tributaria cuantifica el importe del tributo
al que está obligado el contribuyente.

En el caso de la Administración Tributaria Nacional y algunas Administraciones

municipales, este proceso se encuentra regulado en primer término por los
artículos del 187 al 203 del Código Orgánico Tributario (COT). De haber una
diferencia entre el impuesto que calcula y declara el contribuyente, con respecto al
que determina de oficio la Administración Tributaria, se generará entonces un acta
fiscal de reparo.

Los procedimientos de fiscalización sólo pueden ser realizados por quienes han
sido designados a dicha función adscritos al correspondiente ente administrativo
tributario con funciones específicas de auditoría fiscal. Estos deben ser
funcionarios públicos, ya que no está permitido que particulares realicen esta tarea
específica que involucra invadir las esfera privada del contribuyente relativa a
documentación comercial, libros contables, registros, operaciones, cuentas
bancarias y demás elementos que se relacionen con la actividad económica
generadora del tributo.
Las fiscalizaciones, una vez iniciadas, no tienen un plazo de tiempo definido en
forma expresa por el Código Orgánico Tributario, aun y cuando deben respetar los
principios de eficiencia de la función pública y no entorpecer la actividad
económica del contribuyente. Lamentablemente, estos elementos son difíciles de
hacer valer sin la intervención de una decisión judicial, por lo que vemos con
frecuencia que las fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores
limitaciones que la discrecionalidad del funcionario fiscal y de sus superiores.

Del procedimiento de fiscalización, en caso de determinarse diferencias entre el

importe de tributo declarado por el contribuyente y el resultado de la fiscalización,
debe generarse un Acta fiscal, que ha de ser notificada al contribuyente y en la
cual se deja constancia de los hechos evidenciados en el procedimiento de
investigación a partir de los cuales se cuantifica el importe de la obligación
tributaria del contribuyente.

Las actas fiscales no imponen sanciones, ni tampoco determinan intereses de

mora, eso corresponde a la Resolución del Sumario Administrativo que es la
continuación del procedimiento luego de la notificación del Acta.

El Acta fiscal debe emplazar al contribuyente, no obligarlo, a que se allane a su

contenido, es decir, que acepte el Acta y pague el tributo que esta determine a
favor de la República. Para ello se ofrece al contribuyente una sanción reducida
del 30% del tributo omitido, una especie de descuento por pronto pago, ya que la
sanción que opera en los casos distintos de defraudación, es del 100% al 300%
del tributo omitido.

El plazo de allanamiento es de 15 días hábiles desde la notificación del Acta fiscal,

cumplido el mismo sin que el contribuyente acepte el reparo contenido en el Acta
fiscal, se da inicio automáticamente la fase procedimental del Sumario
Administrativo, dándose al contribuyente un plazo de 25 días hábiles para que
presente sus defensas o descargos, a lo que se deben sumar además, 15 días
hábiles adicionales para el lapso de pruebas, los cuales se podrán prorrogar
conforme se cumplan los supuestos previstos en la norma.

La presentación de descargos o defensas en esta fase es opcional para el

contribuyente, no estando obligado a ello y sin que la falta de presentación de
dichos descargos constituya la aceptación del Acta fiscal. Sin embargo, en la
mayoría de los casos es recomendable presentar defensas contra el Acta Fiscal
en caso de desacuerdo con la misma.

Sea que el contribuyente presente o no los descargos contra el Acta fiscal,

finalizado el lapso ordinario para que este los presente, se da inicio a un lapso de
un año para que se notifique al contribuyente la Resolución del Sumario
Administrativo, en la cual se determinan los tributos que adeuda el contribuyente,
la sanción pecuniaria y los intereses de mora que corresponden a favor del sujeto
activo, de ser el caso.

Desde el momento en que vence el lapso para presentar los descargos contra el
Acta Fiscal, la Administración Tributaria tiene un año para realizar la notificación
de la Resolución culminatoria del Sumario Administrativo, ya que se lo contrario,
aplica la perención del procedimiento y queda sin efecto legal alguno el Acta fiscal.

También es importante destacar que el Acta Fiscal de reparo no determina tributos

en forma definitiva, es un acto de mero trámite en la conformación del acto
definitivo. Es un trámite previo a la emisión del acto administrativo que plasma la
determinación de la obligación tributaria. Por ello no podrá la Administración
Tributaria exigir pago alguno sobre los importes determinados por el Fiscal, hasta
que se genere un Acto Administrativo definitivo y se cumplan las condiciones
previstas en el COT para la exigibilidad de dicho pago.

Mitos sobre la cartelera fiscal... la leyenda de la copia de la declaración del

IVA
En la llamada "cartelera fiscal" NO DEBE ESTAR la última declaración del IVA.
Este requerimiento no tiene sustento alguno en la normativa legal o sublegal.

Tal exigencia es parte de los mitos y leyendas de terror tributario. Se trata de una
costumbre (mala) que se ha impuesto por el desconocimiento de la normativa que
regula a las obligaciones formales tributarias en el país.

Es una práctica que además, es contraria a la sostenibilidad, ya que implica el uso

no racional de recursos económicos y ambientales, gastando millones de hojas
todos los años de forma innecesaria.

CALENDARIO SENIAT CONTRIBUYENTES ESPECIALES 2019:

Nuevo Calendario de Contribuyentes Especiales y Agentes de Retención de ISLR

del año 2019.

En la Gaceta Oficial Nro. 41.546 del 14 de diciembre de 2018 se publica la

Providencia Administrativa Nro. SNAT/2018/0189 mediante la cual el SENIAT dicta
el Calendario de Contribuyentes Especiales y agentes de retención del ISLR para
el año 2019.
Con esta publicación se confirma que el régimen "temporal" de declaración y pago
del IVA y otras obligaciones que se venía realizando de forma SEMANAL, se
mantiene para todo el año 2019.

CALENDARIO DE TRIBUTOS BAJO RÉGIMEN SEMANAL

CALENDARIO PARA LOS OTROS TRIBUTOS