4: COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO

1. COSTEOS POR ORDENES DE TRABAJO

Es importante saber algunos términos relacionados con los costos los cuales son:

1.1. Objeto de costeo.

Es cualquier bien para el cual se desea una medición de los costos; por ejemplo, un

producto, como una computadora iMac o un servicio, como el costo por reparar una

computadora iMac

1.2. Costos directos de un objeto de costo.

Son los costos relacionados con un objeto de costeo específico, que se pueden atribuir

a ese objeto de una manera económicamente factible (efectiva en cuanto a costos); por

ejemplo, el costo de comprar la tarjeta principal de la computadora o el costo de las piezas

utilizadas para fabricar una computadora iMac.

1.3. Costos indirectos de un objeto de costeo.

Son los costos relacionados con un objeto de costeo en particular, que no se pueden

atribuir a ese objeto de costeo de una manera económicamente factible (efectiva en cuanto

a costos); por ejemplo, los costos de los supervisores que vigilan productos múltiples, uno

de los cuales es la iMac, o la renta que se paga por las instalaciones que se de reparar

muchos y distintos productos Apple, además de la computadora iMac. Los Ocupan costos

indirectos se asignan al objeto de costeo usando un método de asignación de costos.

 2. SISTEMAS DE COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO Y SISTEMAS DE

COSTEO POR PROCESOS

Los contadores administrativos utilizan dos tipos básicos de sistemas de costeo para asignar

los costos a los productos o servicios:

2.1. Sistema de costeo por órdenes de trabajo. En este sistema, el objeto de

costeo es una unidad o varias unidades de un producto o servicio diferenciado, el cual se

denomina orden de trabajo. Cada orden de trabajo, por lo general, usa diferentes

cantidades de recursos

2.2. COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO

Evaluación e implementación del costeo de las órdenes de trabajo con el ejemplo de la

compañía Robinson. A principios de 2011, Robinson recibió una invitación para la

licitación de contratos para fabricar e instalar una nueva máquina de elaboración de papel

en la empresa Western Pulp and Paper (wPP). Robinson nunca había hecho una máquina

igual a esta, y sus gerentes se preguntan cuál deberá ser la propuesta para ganar el contrato.

El equipo gerencial de Robinson trabaja usando el proceso de toma de decisiones de cinco

pasos.

2.2.1. Identificar el problema y las incertidumbres. La decisión de si se debe

entrar a la licitación y de cuál deberá ser el monto de la propuesta en relación con el

trabajo de wPp, depende de la forma en que la gerencia resuelva dos incertidumbres

críticas: lo que costará completar la orden de trabajo y los precios que posiblemente

ofrezcan sus competidores.

2.2.2. Obtener información. Los gerentes de Robinson evalúan primero si

cumplir con la orden de tra- bajo de wPP es consistente con la estrategia de la compañía.
Quieren hacer un mayor número de esta clase de trabajos? El segmento del mercado es

atractivo? Robinson será capaz de desarro- llar una ventaja competitiva sobre sus

rivales y satisfacer a los clientes? Los gerentes de Robinson concluyen que la orden de

trabajo de wpp se ajusta bien a la estrategia de la compañía. Los gerentes de Robinson

estudian los planos y las especificaciones de ingeniería que entregó WPP y deciden

sobre los detalles técnicos de la máquina. Comparan las especifica- ciones de esta

máquina con máquinas similares que hayan fabricado en el pasado, identifican a los

competidores que quizá presenten ofertas sobre el trabajo y recaban información sobre

cuáles podrían ser dichas ofertas.

2.2.3. Hacer predicciones acerca del futuro. Los gerentes de Robinson estiman

el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los gastos indirectos

para el trabajo de Wpp, También consideran los factores cualitativos, así como los

factores de riesgo y reflexionan acerca de cualesquiera prejuicios que pudieran

enfrentar.

2.2.4. Tomar decisiones mediante la elección entre alternativas. Robinson

presenta una oferta de $15,000 por la orden de trabajo de Wpp, la cual se basa en una

estimación del costo de manu- factura de $10,000 y en un margen de utilidad del 50%

sobre el costo de manufactura, El precio de $15,000 toma en consideración las ofertas

probables que presentarían los rivales, los riesgos técnicos y de negocios, y los factores

cualitativos. Los gerentes de Robinson tienen mucha confianza en que hayan obtenido

la mejor información posible al tomar su decisión.

2.2.5. Implementar la decisión, evaluar el desempeño y aprender.

 Robinson gana la licitación para el trabajo de WPP. Conforme Robinson trabaja en

la orden de WPP, realiza un seguimiento cuidadoso de todos los costos en los que ha

incurrido), En última instancia, los gerentes de Robinson comparan los montos

calculados contra los costos reales, para evaluar qué tan bien realizaron el trabajo

solicitado por WPP. En un sistema de costeo por órdenes de trabajo, Robinson acumula

los costos en los que ha incurrido para una orden de trabajo en diferentes partes de la

cadena de valor, como manufactura, marketing y servicio al cliente.

3. PERIODO DE TIEMPO UTILIZADO PARA EL CÁLCULO DE LAS TASAS DE

COSTOS INDIRECTOS

Hay dos razones para el uso de periodos más largos, como un año, para el cálculo de las

tasas de costos indirectos

3.1. La razón del numerador (grupo de costos indirectos).

Cuanto más corto sea el periodo, mayor será la influencia de los patrones estacionales
sobre el monto de los costos.
3.2. La razón del denominador (cantidad de la base de asignación del costo).

Otra razón para el uso de periodos más largos consiste en evitar la distribución de los

costos fijos mensuales indirectos, sobre niveles fluctuantes de producción mensual y sobre

cantidades fluctuantes de la base de asignación de los costos.

4. COSTEO ESTIMADO (NORMAL COSTING)

La dificultad al calcular las tasas reales de costos indirectos, con una base semanal o

mensual. Debido a la necesidad de un acceso inmediato a los costos de las órdenes de

trabajo, pocas compañías desean aplicar los costos indirectos hasta el término del año,

cuando finalmente se conocen los costos indirectos reales de manufactura. En lugar de ello,
se calcula una tasa de costos indirectos predeterminada o presupuestada para cada grupo

de costos al principio del año fiscal, y los costos indirectos se asignan a la orden de trabajo

a medida que esta progresa. Por las razones del numerador y del denominador que ya se

han descrito, la tasa presupuestada de costos indirectos para cada grupo común de costos

se calcula como sigue:

𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝑠 𝑖𝑛𝑑𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑜𝑠 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜𝑠

𝑡𝑎𝑠𝑎 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 =𝑏𝑎𝑠𝑒 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑢𝑝𝑢𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑎 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑐𝑎𝑛𝑡𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 𝑝𝑎𝑟𝑎 𝑙𝑎 𝑎𝑝𝑙𝑖𝑐𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛 𝑑𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜

5. ENFOQUE GENERAL PARA EL COSTEO DE LAS ÓRDENES DE TRABAJO

5.1. Paso 1: Identificar la orden de trabajo que sea el objeto de costeo elegido..

5.2. Paso 2: Identificar los costos directos de la orden de trabajo.

5.3. Paso 3: Seleccionar las bases de aplicación de costos que habrán de usarse

para asignar los costos indirectos a la orden del trabajo. Los costos indirectos de

manufactura son aquellos que se necesitan para el cumplimiento de una orden de trabajo,

pero que no pueden atribuirse a un trabajo específico. Sería imposible completar un trabajo

sin incurrir en costos indirectos como supervisión, ingeniería de manufactura, servicios

generales y reparaciones. Ya que tales costos no se pueden atribuir a un trabajo específico,

deben aplicarse a todas las órdenes de trabajo de una manera sistemática. Diferentes

órdenes de trabajo requieren distintas cantidades de recursos indirectos. El objetivo es

asignar los costos de los recursos indirectos de una manera sistemática a las órdenes de

trabajo relacionadas. Las compañías usan con frecuencia bases múltiples de asignación de

costos para aplicar los costos indirectos, porque diferentes costos indirectos tienen

distintos generadores de costos.

 5.4. Paso 4: Identificar los costos indirectos asociados con cada base de

aplicacion de costos.

5.5. Paso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicación del costo

usada para asignar los costos indirectos a la orden de trabajo.

5.6. Paso 6: Calcular los costos indirectos asignados a la orden de trabajo.

6. LA FUNCIÓN DE LA TECNOLOGÍA

Para mejorar la eficiencia de sus operaciones, los gerentes usan la información de costos acerca

de los productos y de las órdenes de trabajo para controlar materiales, mano de obra y costos

indirectos. La tecnología de la información moderna brinda a los gerentes información rápida y

exacta sobre el costo de los productos, lo cual hace más fácil administrar y controlar las órdenes

de trabajo, Por ejemplo, en muchos sistemas de costeo, los documentos fuente existe únicamente

con la forma de registros de computadora. Los códigos de barras y otras formas de registro de

información en línea reducen la intervención humana, a la vez que mejoran la exactitud de los

registros de mate- riales y de tiempo de mano de obra, para los trabajos individuales. Considere,

por ejemplo, los materiales directos que se cargan a las órdenes de trabajo para propósitos de

costear el producto. Los gerentes controlan tales costos a medida que los materiales se compran y

se usan. La tecnología de la información también ofrece a los gerentes una retroalimentación

instantánea para ayudar a controlar los costos indirectos de manufactura, las órdenes de trabajo en

proceso, los trabajos terminados y los pedidos embarcados e instalados en los sitios de los clientes.

7. Un sistema de coste estimado por órdenes de trabajo de manufactura

Los materiales directos usados y la mano de obra directa se atribuyen fácilmente a los trabajos.

Se vuelven parte del inventario de productos en proceso en el balance general, porque la mano de

obra directa transforma los materiales directos en otro activo, el inventario de productos en
proceso. Robinson también incurre en costos indirectos de manufactura, para convertir los

materiales directos en el inventario de producción en proceso. Sin embargo, los costos indirectos

no se pueden atribuir con facilidad a las órdenes de trabajo individuales.

Por lo tanto los costos indirectos de manufactura se acumulan primero en una cuenta de costos

indirectos de manufactura, y después se asignan a las órdenes de trabajo individuales. A medida

que se asignan los costos indirectos de manufactura, se vuelven parte del inventario de productos

en proceso.

8. Mayor general

Por lo general el mayor auxiliar incluye un resumen del registro de costos de las órdenes de

trabajo. En el mayor general, la cuenta control de productos en proceso presenta el total de estos

registros separados de costos de las ordenes de trabajo, en relación con todas las ordenes de trabajo

no terminadas. Los registros de los costos de las órdenes de trabajo y la cuenta control de productos

en proceso dan seguimiento a los costos de los trabajos desde el inicio de los mismos hasta su

terminación.

9. Registros de materiales por tipo de materiales

A medida que se usan los materiales indirectos, se cargan a los registros de costos indirectos

del departamento de manufactura, el cual abarca el mayor auxiliar para el control de costos

indirectos de manufactura. Los registros de costos indirectos de departamento de manufactura

acumulan los costos reales en categorías individuales de costos por cada cuenta de grupos comunes

de costos indirectos en el mayor general.

10. Registro de mano de obra por empleado

 Los registros de mano de obra por empleado sirven para atribuir la mano de obra directa a los

trabajos individuales, así como para acumular la mano de obra directa de los trabajos individuales,

así como para acumular la mano de obra indirecta en los registros de los costos indirectos del

departamento de manufactura

Los registros de la mano de obra se basan en los documentos fuente de la hoja de tiempo de la

mano de obra.

11. Registros por mes de los costos indirectos del departamento de manufactura

Forman el mayor auxiliar de la cuenta de control de costos indirectos de manufactura, presentan

los detalles de diferentes categorías de costos indirectos como materiales indirectos, mano de obra

indirecta, supervisión e ingeniería, seguros y servicios generales de la planta, y depreciación de la

planta. Los documentos fuente de dichos asientos incluyen las facturas y los reportes especiales

provenientes del funcionario contable responsable

12. Registros del inventario de productos en proceso por orden de trabajo

El registro de costos de trabajo individual en el mayor auxiliar se carga con el costo real de los

materiales directos de la mano de obra directa, que utilizaron las órdenes de trabajo individuales.

En el sistema normal de costeo el registro de costos del trabajo de cada orden individual en el

mayor auxiliar también se carga con los costos indirectos de manufactura asignados, basándose en

la tasa presupuestada de costos indirectos de manufactura, multiplicada por las horas reales de

mano de obra directa que se usan en esa orden.

13. Otros registros auxiliares

 Del mismo modo que sucede con la nómina de manufactura, se lleva registros de mano de obra

de los empleados en mayores auxiliares para la nómina de marketing y de servicio al cliente, así

como registros para diferentes clases de costos por publicidad (impresos, televisión y radio).

14. Costos que no son de manufactura y costo de las órdenes de trabajo

Las empresas usan los costos de productos para diferentes propósitos. Los costos de los

productos que se reportan a los accionistas como costos inventariables quizá difieran de los costos

de los productos que se reportan para contrataciones del gobierno, y también pueden diferir de los

costos de los productos que se reportan a los gerentes para guiar las decisiones de fijación de precio

y de mezcla de productos.

Hacemos énfasis en que, incluso cuando los costeos de marketing y de servicio al cliente se

registren cuando se incurre en ellos para propósitos de información financiera, las compañías a

menudo atribuyen o asignan tales costos a órdenes de trabajo individuales para fijación de precio,

mezcla de productos y decisiones de administración de costos.

15. . Costos indirectos presupuestados y ajuste final del año contable

El uso de las tasas presupuestadas de costos indirectos y del costeos estimado en vez del costeo

real tiene la ventaja de que los costos indirectos se pueden asignar a las órdenes de trabajo

individuales con una base continua y oportuna, en vez de que únicamente al final de cada año

contable, cuando se conocen los costos reales. Sin embargo es improbable que las tasas
presupuestadas sean iguales a las tasas reales, se basan en estimaciones que se realizan hasta 12

meses de que se incurra en los costos reales.

16. Costos directos subaplicados y sobreaplicados

Los costos indirectos subaplicados ocurren cuando la cantidad asignada de costos indirectos en

un periodo contable es inferior a la cantidad real. Los costos indirectos sobre aplicados ocurren

cuando la cantidad asignada de los costos indirectos en un periodo contable es mayor que la

cantidad real.

Costos indirectos subaplicados (sobre aplicados) = Costos reales indirectos en que se incurre-

Costos indirectos aplicados

Los costos indirectos subaplicado (sobre aplicados) también se denominan costos indirectos

subabsorbidos (sobreabsorbidos)

Considere el grupo de costos indirectos de manufactura en la compañía. Hay dos cuentas de

costos indirectos en el mayor general que tiene que ver con los costos indirectos de manufactura:

1. Control de costos indirectos de manufactura, el registro de los costos reales en todas las

categorías individuales de costos indirectos

2. Gastos indirectos de manufactura aplicados, el registro de los costos indirectos de

manufactura aplicados a órdenes de trabajo individuales con base en la tasa presupuestada

multiplicada por las horas reales de mano de obra directa.

17. Enfoque de la tasa de aplicación ajustada

Reformula todos los asientos de costos indirectos en el mayor general y en los mayores

auxiliares, usando las tasas de costos reales en vez de las tasas de costos presupuestadas. Primero,
la tasa real de los costos indirectos de manufactura se calcula al final del año contable. Después

los costos indirectos de manufactura asignados a cada orden de trabajo durante el año se vuelven

a calcular utilizando la tasa real de costos indirectos de manufactura. Finalmente se hacen los

asientos de cierre de fin de año. El resultado es que, al final del año todos los registros de costos

de las ordenes de trabajo y todos los registros de producción terminados, así como las cuentas

finales de control de productos en proceso control de productos terminados y costo de ventas,

representan los costos indirectos reales de manufactura en lo que se ha incurrido.

Este enfoque brinda los beneficios tanto de un coste estimado puntual y conveniente durante el

año, como la aplicación de los costos indirectos de manufactura reales a final de año. Cada registro

individual de costos de la orden de trabajo y los saldos de las cuantas a fin de año, para inventario

y para costos de ventas, se ajustan a los costos reales.

18. Enfoque de prorrateo

El prorrateo distribuye los costos indirectos los costos indirectos subaplicados o sobreaplicados

entren en el inventario final de productos en proceso, el inventario de productos terminados y el

costo de ventas. El inventario de materiales no se incluye en este proceso, ya que no se le ha

asignado ningún costo indirecto de manufactura.

Con base en los costos indirectos de manufactura aplicados da como resultado la asignación de

los costos indirectos de manufactura con base en los costos indirectos reales de manufactura.

RESOLUCION DE EJERCICIOS

Inorganic Chemicals (IC) procesa sal hasta convertirla en varios productos industriales. En julio
de 2012, IC incurrió en costos conjuntos de $100,000 para comprar sal y convertirla en dos
productos: sosa cáustica y cloro. Aunque existe un mercado exterior activo para el cloro, IC
procesa la totalidad de las 800 toneladas de cloro que produce hasta convertirlas en 500 toneladas
de PVC (cloruro de polivinilo), el cual se vende después. En julio no hay inventario final ni inicial
de sal, sosa cáustica, cloro o PVC. La información de la producción y las ventas durante julio de
2012 se muestra a continuación:

A B C D
Costos conjuntos PVC
Costos conjuntos (costos de la
sal y de su procesamiento
1 100,000
hasta el punto de la
separación)
Costos superables por
2 procesar 800 ton de cloro en 120,000
500 ton de PVC
3
SOSA
4 CLORO PVC
CÁUSTICA
5 Inventario inicial (ton) 0 0 0
6 Producción (ton) 1,200 800 500
Transferencia para un
7 800
procesamiento adicional (ton)
8 Ventas (ton) 1,200 500
9 Inventario final (ton) 0 0 0
Precio de venta por ton en el
mercado externo activo (para
10 75
productos que no se venden
realmente)
Precio de venta por ton para
11 50 200
los productos vendidos

Aplique los costos conjuntos de $100,000 entre la sosa cáustica y el PVC con:

a. El método del valor de ventas en el punto de separación.

A B C D
 Aplicación de los costos conjuntos
1 usando el método del valor de Sosa cáustica PVC/Cloro Total
ventas en el punto de separación
Valor de ventas de la producción
2
total en el punto de separación
(1,200 ton * $50 por ton; 800 * $75
3 $60,000 $60,000 $120,000
por ton)
Ponderación ($60,000/$120,000;
4 0.50 0.50
$60,000/$120,000)
Costos conjuntos aplicados (0.50 *
5 $50,000 $50,000 $100,000
$100,000; 0.50 * $100,000)

b. El método de medidas físicas.

A B C D
Aplicación de los costos conjuntos
8 usando el método de medidas Sosa cáustica PVC/Cloro Total
físicas
Unidad física de la producción
9 1,200 800 2,000
(ton)
Ponderación (1,200 ton/2000 ton;
10 0.60 0.40
800/2000 ton)
Costos conjuntos aplicados
11 $60,000 $40,000 $100,000
(0.60*$100,00; 0.40*$100,000)

Aplique los costos conjuntos de $100,000 entre la sosa cáustica y el PVC con el método del
VNR.

A B C D
Aplicación de los costos conjuntos
12 usando el método del valor neto de Sosa cáustica PVC/Cloro Total
realización
Valor de ventas de la producción
13
total durante el periodo contable
(1,200 ton * $50 por ton; 500 *
14 $60,000 $100,000 $160,000
$200 por ton)
Menos costos separables para
15 0 20,000 20,000
terminación y venta
Valor neto de realización en el
16 $60,000 $80,000 $140,000
punto de la separación
 Ponderación ($60,000/$140,000;
17 3/7 4/7
$80,000/$140,000)
Costos conjuntos aplicados
18 $42,857 $57,143 $100,000
(3/7*$100,000; 4/7*$100,000)

2. Se le pide a usted que actualice las siguientes cuentas incompletas de Endeavor Printing,
Inc, al 31 de enero de 2012. Considere los datos que se presentan en las cuentas T

El sistema de costos estimados de Endeavor tiene dos categorías de costos directos.

Control de materiales Control de sueldos por pagar

Sal. Al 31-12-2011 15.000 Sal. Al 31-1-2012 3.000
Control de productos en proceso Control de gastos indirectos de manof.
Sal al 31-1-2012 57.000
Control de productos terminados Control de ventas
Sal. Al 31-12-2011

Calcule lo sgte:

1. Materiales comprados durante enero

2. Coste de ventas durante enero
3. Costos de la mano de obra directa incurridos durante enero
4. Costos indirectos de manufactura aplicados durante enero
5. Saldo, control de sueldos por pagas, 31-12-2011
6. Saldo, control de productos en proceso, 31-1-2012
7. Saldo, control de productos en proceso, 31-12-2011
8. Gastos indirectos de manufactura subaplicados o sobreaplicados en enero del 2012
Solución:

1. De la cuenta T de control de materiales, materiales comprados:

90,000+20,000-15,000=95,000
2. De la cuenta T de control de productos terminados, costo de ventas:
20,000+180,000-15,000=185,000
3. Tasa de sueldos directos de manufactura:
2,000/125 horas de mano de obra directa=16 por hora de mano de obra directa
4. Tasa de costos indirectas de manufactura:
600,000/400,000=150 por ciento
5. De la cuenta T de control de sueldos por pagar, control de sueldos por pagar, 31-12-2011:
2,000+3,000-40,000-10,000=5,000
6. Control de productos en proceso, 31-01-2012:
8,000+2,000+150% de 2,000= 13,000
7. De la cuenta T de control de productos en proceso, control de productos en proceso, 31-
12-2011:
180,000+13,000-90,000-40,000-60,000=3,000
8. Costos indirectos de manufactura sobreaplicados:
60,000-57,000=3,000

CONTROL DE MATERIALES
Saldo al 31-12-2011 15,000 90,000
95,000
Saldo al 31-01-12 20,000
CONTROL DE PRODUCTOS EN PROCESO
Saldo al 31-12-2011 3,000
Materiales directos 90,000 180,000
MOD 40,000
Costos indirectos de manufactura 60,000
Saldo al 31-1-2012 13,000
CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS
Saldo al 31-12-2011 20,000
 180,000 185,000
Saldo al 31-1-2012 15,000
CONTROL DE LOS SALDOS POR PAGAR
52,000 Saldo al 31- 5,000
12-2011
40,000
10,000
31-1-2012 3,000
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA
Total de cargos de enero 57,000
COSTOS INDIRECTOS DE MANUFACTURA APLICADA
60,000
COSTOS DE VENTAS
85,000