(2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 1

FECHA DE EXÁMEN: 23-05-2016 (LUNES) 09:00

BIBLIOGRAFÍA: VICENTE MONTESINOS JULVE (FUNDAMENTOS DE CONTAB. FINANCIERA)

SUPUESTO 1.1. REGISTRO CONTABLE DE LAS EXISTENCIAS

A) Contabilizar en asientos de Diario las siguientes operaciones:

1.- Compra de mercaderías a crédito por 20.000€, el proveedor carga además en la factura 4.000€
por los envases enviados con facultad de devolución (IVA al 21%).

DEBE DIARIO HABER

20.000 (600) Compra de mercaderías (400) Proveedores 29.040
4.000 (406) Envases y embalajes a
a devolver a proveedores
5.040 (472) HP. IVA soportado

a) Se devuelven todos los envases y se paga la deuda al proveedor por transferencia.

DEBE DIARIO HABER

29.040 (400) Proveedores (406) Envases y embalajes 4.000
a a devolver a proveedores
(472) HP. IVA soportado 840
(572) Bancos c/c 24.200

b) La empresa decide no devolver los envases.

DEBE DIARIO HABER
4.000 (602) Compra de otros a (406) Envases y embalajes 4.000
aprovisionamientos a devolver a proveedores

c) La empresa no devuelve los anteriores envases porque se rompieron.

DEBE DIARIO HABER
4.000 (602) Compra de otros a (406) Envases y embalajes 4.000
aprovisionamientos a devolver a proveedores

***********
2.- Compra de materias primas a crédito por 40.000 euros, reflejando el proveedor en factura un
importe de 50.000 euros. Correspondiendo la diferencia a los embalajes con facultad de devolución
que acompañan a los productos (IVA al 21%).
DEBE DIARIO HABER
40.000 (601) Compra materias primas (400) Proveedores 60.500
10.000 (406) Envases y embalaje a
a devolver a proveedores
10.500 (472) HP. IVA soportado

Apuntes descargados de wuolah.com

 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 2

3.- Con posterioridad se devuelven embalajes por 4.000€, resultan destruidos embalajes por 500€ y
el resto los adquiere la empresa.
DEBE DIARIO HABER
6.000 (602) Compra de otros (406) Envases y embalajes a 10.000
aprovisionamientos a devolver a proveedores
4.840 (400) Proveedores (472) HP. IVA soportado 840

4.- Se paga la deuda al proveedor mediante transferencia bancaria.

DEBE DIARIO HABER
55.660 (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 55.660

***********
5.- Compra de mercaderías a crédito por 100.000€, en la factura se incluyen además: 5.000€ por los
envases con facultad de devolución 2.000€ por los embalajes con facultad de devolución y por la
utilización de envases y embalajes carga en firme un importe de 100€ y 50€ respectivamente (IVA al
21%).
DEBE DIARIO HABER
100.000 (600) Compra de mercaderías (400) Proveedores 129.651,50
5.000 (406.1) Envases a devolver
a proveedores
2.000 (406.2) Embalajes a devolver a
a proveedores
150 (621) Arrendamientos y
cánones
22.501,50 (472) HP. IVA soportado

6.- Posteriormente se devuelven todos los envases y embalajes.

DEBE DIARIO HABER
8.470 (400) Proveedores (406.1) Envases a devolver 5.000
a a proveedores
(406.2) Embalajes a devolver 2.000
a proveedores
(472) HP. IVA soportado 1.470

***********

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 3

7.- Contabilizar todas las operaciones anteriores bajo la perspectiva de la empresa vendedora,
que además es la empresa fabricante de los productos.

1*) Venta de mercaderías a crédito por 20.000€, y cargamos en la factura 4.000€ por los envases
enviados con facultad de devolución (IVA al 21%).

DEBE DIARIO HABER

29.040 (430) Clientes (701) Venta de 20.000
a productos terminados
(437) Envases y embalajes 4.000
a devolver por clientes
(477) HP. IVA repercutido 5.040

a*) El cliente devuelve todos los envases y nos paga la deuda por transferencia.
DEBE DIARIO HABER
24.200 (572) Bancos c/c (430) Clientes 29.040
4.000 (437) Envases y embalajes a
a devolver por clientes
840 (477) HP. IVA repercutido

b*) El cliente decide no devolver los envases.

DEBE DIARIO HABER
4.000 (437) Envases y embalajes a (704) Venta de 4.000
a devolver por clientes envases y embalajes

c*) El cliente no devuelve los anteriores envases porque se rompieron.

DEBE DIARIO HABER
4.000 (437) Envases y embalajes a (704) Venta de 4.000
a devolver por clientes envases y embalajes

2*) Venta de materias primas a crédito por 40.000€, reflejan en factura un importe de 50.000€,
correspondiendo la diferencia a los embalajes con facultad de devolución que acompañan a los
productos (IVA al 21%).
DEBE DIARIO HABER
60.500 (430) Clientes (701) Venta de 40.000
a productos terminados
(437) Envases y embalajes 10.000
a devolver por clientes
(477) HP. IVA repercutido 10.500

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 4

3*) Con posterioridad se devuelven embalajes por 4.000€, resultan destruidos embalajes por 500€ y
el resto los adquiere el cliente.

DEBE DIARIO HABER

10.000 (437) Envases y embalajes (704) Venta de 6.000
a devolver por clientes a envases y embalajes
840 (477) HP. IVA repercutido (430) Clientes 4.840

4*) El cliente nos paga la deuda mediante la transferencia bancaria.

DEBE DIARIO HABER
55.660 (572) Bancos c/c a (430) Clientes 55.660

5*) Venta de mercaderías a crédito por 100.000€, en la factura se incluyen además: 5.000€ por los
envases con facultad de devolución, 2.000€ por los embalajes con facultad de devolución y por la
utilización de envases y embalajes carga en firme un importe de 100€ y 50€ respectivamente (IVA al
21%).

DEBE DIARIO HABER

129.651,50 (430) Clientes (701) Venta de 100.000
productos terminados
(437.1) Envases a devolver 5.000
por clientes
a (437.2) Embalajes a devolver 2.000
por clientes
(752) Ingresos 150
por arrendamientos
(477) HP. IVA repercutido 22.501,50

6*) Posteriormente el cliente devuelve todos los envases y embalajes.

DEBE DIARIO HABER
5.000 (437.1) Envases a devolver (430) Clientes 8.470
por clientes a
2.000 (437.2) Embalajes a devolver
por clientes
1.470 (477) HP. IVA repercutido

***********
 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 5

8.- Una empresa al realizar el inventario físico de cierre de ejercicio encuentra las siguientes
pérdidas de valor reversibles en sus existencias: en las mercaderías 10.000€; en los envases 2.000€
y en embalajes por 1.000€. Las pérdidas que encontró y registró el ejercicio anterior fueron de
5.000€, 1.000€ y 50€ respectivamente.

DEBE DIARIO HABER

5.000 (390) Deterioro de valor (7931) Reversión deterioro 5.000
de mercaderías a de mercaderías
1.050 (392) Deterioro de valor (7933) Reversión deterioro 1.050
de otros aprovisionamientos de otros aprovisionamientos

DEBE DIARIO HABER

10.000 (6931) Pérdidas de deterioro (390) Deterioro de valor 10.000
de mercaderías a de mercaderías
3.000 (6933) Pérdidas de deterioro (392) Deterioro de valor 3.000
de otros aprovisionamientos de otros aprovisionamientos

***********
9.- La empresa industrial Riera S.A. ha realizado su inventario de cierre de ejercicio y ha valorado
sus existencias finales de productos terminados en 100.000€. El precio de venta en el mercado de
dichas existencias es de 110.000€ y sus costes de venta de 15.000€. Determinar la valoración de
existencias a cierre de ejercicio.
Coste de producción > Valor neto realizable Deterioro
Valor neto realizable = Precio venta – Gastos para la venta = 110.000 – 15.000 = 95.000€
DEBE DIARIO HABER
5.000 (6930) Pérdidas por deterioro a (395) Deterioro de valor 5.000
de productos terminados de productos terminados

***********
10.- La empresa Escribá S.A., dedicada a la fabricación de zumos, quiere determinar el coste de sus
existencias finales de productos terminados (20.000 cartones de zumo). Se sabe que el consumo de
fruta ha sido de 50.000€, los costes directos de mano obra y otros ascienden a 100.000€, mientras
que los costes indirectos de fabricación son de 8.000€. Determinar y contabilizar las existencias
finales.
Consumo + Costes directos + Costes indirectos = 50.000 + 10.000 + 8.000 = 158.000€
DEBE DIARIO HABER
158.000 (350) Productos terminados a (712) Variación existencias 158.000
de productos terminados

***********

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 6

11.- Una empresa constructora se dispone a valorar a cierre del ejercicio sus existencias (casas
terminadas) que tienen un ciclo de explotación superior al año. El coste de consumo de la materia
prima es de 200.000€, los costes directos se elevan a 100.000 y los indirectos a 30.000€. Además ha
incurrido en unos gastos financieros devengados antes de la terminación de las viviendas por
importe de 5.000€. Determinar y contabilizar las existencias finales.
Consumo +`Costes directos + Costes indirectos + Gastos financieros
= 200.000 + 100.000 + 30.000 + 5.000 = 335.000€
DEBE DIARIO HABER
335.000 (350) Productos terminados a (712) Variación existencias 335.000
de productos terminados

***********
B) Contabilizar en asientos de Diario las siguientes operaciones:

12.- Valoración de las existencias a 31 de Enero por los procedimientos de valoración FIFO y CMP
(media fija y media móvil) a partir de la siguiente información:
1 de Enero: Ei ………………….. 400 unidades a 5 euros por unidad.
Compras: 12 de Enero ……… 200 unidades a 6 euros por unidad.
Ventas: 14 de Enero ………… 300 unidades.
Compras: 22 de Enero ……… 200 unidades a 7 euros por unidad.
Ventas: 30 de Enero ………… 200 unidades.
FIFO

Almacén 5€ 6€ 7€
Existencias iniciales 400
Compra 1 200
Venta 1 -300
Compra 2 200
Venta 2 -100 -100
Existencias finales 100 200

Existencias finales = 100*6 + 200*7 = 2.000€

DEBE DIARIO HABER
2.000 (610) Variación existencias a (300) Mercaderías 2.000
de mercaderías
2.000 (300) Mercaderías (610) Variación existencias 2.000
de mercaderías

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 7

LIFO

Almacén 5€ 6€ 7€
Existencias iniciales 400
Compra 1 200
Venta 1 -100 -200
Compra 2 200
Venta 2 -200
Existencias finales 300

Existencias finales = 300*5 = 1.500€

CMP (media fija)
CMPT = (400*5 + 200*6 + 200*7) / (400+200+200) = 5,75€
Existencias finales = 300 * 5,75 = 1.725€

DEBE DIARIO HABER

2.000 (610) Variación existencias a (300) Mercaderías 2.000
de mercaderías
1.725 (300) Mercaderías (610) Variación existencias 1.725
de mercaderías

CMP (media móvil)

CMP1 = (400*5 + 200*6)/ (400+200)= 5,33€
Existencias finales = 300 * 5.33 = 1.600€
CMP2 = (300*5,33 + 200*7)/ (300+200)= 6€
Existencias finales = 300 * 6 = 1.800€

DEBE DIARIO HABER

2.000 (610) Variación existencias a (300) Mercaderías 2.000
de mercaderías
1.800 (300) Mercaderías (610) Variación existencias 1.800
de mercaderías

耶稣说:”我就是道路、真理、生命. 若不借着我, 没有人能到父那里去.”

(约翰福音 14:6)

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 8

SUPUESTO 2.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

Contabilizar las operaciones siguientes:

1.- La empresa OSIRIS S.L. contrata el 01-01-X1 con una entidad financiera una imposición a un
plazo de 2 años por importe de 12.000€, aun tipo nominal del 3%. La liquidación de intereses es
lineal y pagadera anualmente. Retención 21%.
1.a) No hay gastos iniciales de la operación. (Entonces interés nominal = interés efectivo)
12.000 + 0 = 360 (1+i)^-1 + 360 (1+i)^ -2 + 12.000 (1+i)^-2 TIE = 3%
Interés Interés Interés Amortización Coste Reclasificación
devengado explícito implícito principal amort.
01-01-X1 12.000
31-12-X1 360 360 0 0 12.000 12.000
31-12-X2 360 360 0 12.000 0
720 720 0 12.000

DEBE DIARIO HABER

01-01-X1
12.000 (258) Imposiciones a LP a (572) Bancos c/c 12.000
31-12-X1
360 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 360
284,4 (572) Bancos c/c (547) Intereses a CP de créditos 360
75,6 (473) HP, retenciones a
y pagos a cuenta
12.000 (548) Imposiciones a CP a (258) Imposiciones a LP 12.000
31-12-X2
360 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 360
75,6 (473) HP, retenciones (547) Intereses a CP de créditos 360
y pagos a cuenta a
284,4 (572) Bancos c/c
12.000 (572) Bancos c/c a (548) Imposiciones a CP 12.000
 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 9

1.b) Con gastos iniciales de OSIRIS (transacción) de 350€.

12.000 + 350 = 360 (1+i)^-1 + 360 (1+i)^ -2 + 12.000 (1+i)^-2 TIE = 1,5086%
Interés Interés Interés Amortización Coste Reclasificación
devengado explícito implícito principal amort.
01-01-X1 12.350
31-12-X1 186,31 360 -173,69 0 12.176,31 12.176,31
31-12-X2 183,69 360 -176,31 12.000 0
370 720 350 12.000

DEBE DIARIO HABER

01-01-X1
12.350 (258) Imposiciones a LP a (572) Bancos c/c 12.350
31-12-X1
360 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 186,31
(258) Imposiciones a LP 173,69
284,4 (572) Bancos c/c (547) Intereses a CP de créditos 360
75,6 (473) HP, retenciones a
y pagos a cuenta
12.176,31 (548) Imposiciones a CP a (258) Imposiciones a LP 12.176,31
31-12-X2
360 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 186,69
(548) Imposiciones a CP 176,31
75,6 (473) HP, retenciones (547) Intereses a CP de créditos 360
y pagos a cuenta a
284,4 (572) Bancos c/c
12.000 (572) Bancos c/c a (548) Imposiciones a CP 12.000

2.- La empresa LOPEZ S.A. adquiere el 01-01-X1 un paquete de acciones cotizadas por 100.000€,
con unos gastos de adquisición de 1.000€. Las acciones se adquieren con el propósito de negociar y
la evolución de su valor razonable es la siguiente: 31/12/20X1 (82.000€) 31/12/20X2 (90.000€)
DEBE DIARIO HABER
01-01-X1
100.000 (540) Inversiones financieras (572) Bancos c/c 101.000
a CP en instrum. de patrimonio a
1.000 (669) Otros gastos financieros
31-12-X1
18.000 (663) Pérdidas por valoración a (540) Inversiones financieras 18.000
de IF por su valor razonable a CP en instrum. de patrimonio
31-12-X1
8.000 (540) Inversiones financieras a (763) Beneficios por valoración 8.000
a CP en instrum. de patrimonio de IF por su valor razonable

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 10

3.- El 01/10/X7 la empresa MAI S.A. adquiere 10.000 acciones de una sociedad cotizada a 23€ por
acción. Los gastos derivados de la adquisición han sido de 300€ y la inversión se adquiere con
carácter especulativo.
A 31/12/X7 las acciones cotizan a 25€.
El 20/01/X8 se venden las acciones a 26€ con unos gastos de 250€.

DEBE DIARIO HABER

01-10-X7
230.000 (540) Inversiones financieras (572) Bancos c/c 230.300
a CP en instrum. de patrimonio a
300 (669) Otros gastos financieros
31-12-X7
20.000 (540) Inversiones financieras a (763) Beneficios por valoración 20.000
a CP en instrum. de patrimonio de IF por su valor razonable
20-01-X8
259.750 (572) Bancos c/c (763) Beneficios en 9.750
a participaciones y VRD
(540) Inversiones financieras 250.000
a CP en instrum. de patrimonio

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 11

4.- El 01/01/X1 la empresa WILLY S.A. concede un préstamo a SARA S.L. por importe de 30.000€ por
un período de 3 años a un tipo de interés nominal del 5% y amortización lineal. Los gastos de estudio
por cuenta de WILLY S.A. ascienden a 500€. Retención 19%.
30.000 + 500 = 1.500 (1+i)^-1 + 10.000 (1+i)^ -1 + 1.000 (1+i)^-2 + 10.000 (1+i)^-2
+ 500 (1+i)^-3 + 10.000 (1+i)^-3 TIE = 4,1092%

Interés Interés Interés Amortización Coste Reclasificación

devengado explícito implícito principal amort.
01-01-X1 30.500 10.246,70
31-12-X1 1.253,30 1.500 -246.70 10.000 20.253,30 10.167,75
31-12-X2 832,25 1.000 -167,75 10.000 10.085,55 10.085,55
31-12-X3 414,45 500 -85,55 10.000 0
2.500 3.000 500 30.000

DEBE DIARIO HABER

01-01-X1
30.500 (252) Créditos a LP a `(572) Banco c/c 30.500
10.246,7 (542) Créditos a CP a (252) Créditos a LP 10.246,7
31-12-X1
1.500 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 1.253,3
(542) Créditos a CP 246,7
1.185 (572) Bancos c/c (547) Intereses a CP de créditos 1.500
315 (473) HP, retención a
y pagos a cuenta
10.000 (572) Bancos c/c a .
(542) Créditos a CP 10.000
10.167,75 (542) Créditos a CP a (252) Créditos a LP 10.167,75
31-12-X2
1.000 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 832,25
(542) Créditos a CP 167,75
790 (572) Bancos c/c (547) Intereses a CP de créditos 1.000
210 (473) HP, retención a
y pagos a cuenta
10.000 (572) Bancos c/c a (542) Créditos a CP 10.000
10.085,55 (542) Créditos a CP a (252) Créditos a LP 10.085,55
31-12-X3
500 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 414,45
(542) Créditos a CP 85,55
395 (572) Bancos c/c (547) Intereses a CP de créditos 500
105 (473) HP, retención a
y pagos a cuenta
10.000 (572) Bancos c/c a (542) Créditos a CP 10.000

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 12

5.- El 01/01/X1 la empresa SABINAR S.A. suscribe 48 bonos emitidos por el Tesoro a un precio de
1.000€/bono y un gasto de transacción de 400€, a un plazo de vencimiento de 3 años. El valor de
reembolso es de 1.050€/bono y los intereses anuales son del 5%. Retención 19%.
48.000 + 400 = 2.400 (1+i)^-1 + 2.400 (1+i)^-2 + 2.400 (1+i)^-3 + 50.400 (1+i)^-3 TIE = 6,25343%

Interés Interés Interés Amortización Coste Reclasificación

devengado explícito implícito principal amort.
01-01-X1 48.400
31-12-X1 3.026,66 2.400 626,66 0 49.026,66
31-12-X2 3.065,85 2.400 665,85 0 49.692,51 49.692,51
31-12-X3 3.107,49 2.400 707,49 50.400 0
9.200 7.200 2.000 50.400

DEBE DIARIO HABER

01-01-X1
48.400 (251) Valores a (572) Bancos c/c 48.400
representativos de deuda a LP
31-12-X1
2.400 (546) Intereses a CP VRD a (761) Ingresos de VRD 3.026,66
626,66 (251) VRD a LP
1.896 (572) Bancos c/c (546) Intereses a CP VRD 2.400
504 (473) HP, retención a
y pagos a cuenta
31-12-X2
2.400 (546) Intereses a CP VRD a (761) Ingresos de VRD 3.065,85
665,85 (251) VRD a LP
1.896 (572) Bancos c/c (546) Intereses a CP VRD 2.400
504 (473) HP, retención a
y pagos a cuenta
49.692,51 (541) VRD a CP a (251) VRD a LP 49.692,51
31-12-X3
2.400 (546) Intereses a CP VRD a (761) Ingresos de VRD 3.107,49
707,49 (541) VRD a CP
1.896 (572) Bancos c/c (546) Intereses a CP VRD 2.400
504 (473) HP, retención a
y pagos a cuenta
50.400 (572) Bancos c/c a (541) VRD a CP 50.400
 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 13

6.- La sociedad MARSA adquiere el 01/08/20X1, 20.000 acciones de una sociedad cotizada a 25€
por acción. Los gastos derivados de la adquisición han sido de 500€ y la inversión ha sido calificada
como mantenida para negociar. A 31/12/20X1 las acciones cotizan a 28€ y los gastos de transacción
previstos son de 250€. El 12/05/20X2 se venden las acciones a 30€ con gastos de 300€.
01/08/20X1: 20.000 acciones x 25€/acción + 500€ de gastos
31/12/20X1: 28€/acción, 250€ de gastos (no influyen porque no vendemos las acciones)
12/05/20X2: Venta 30€/acción + 300€ de gastos
DEBE DIARIO HABER
01-08-X1
500.000 (540) Inversiones financieras (572) Banco c/c 500.500
a CP en instrum. de patrimonio a
500 (669) Otros gastos financieros
31-12-X1
60.000 (540) Inversiones financieras a (763) Beneficios por valoración 60.000
a CP en instrum. de patrimonio de IF por su valor razonable
12-05-X2
599.700 (572) Bancos c/c a (766) Beneficios en 39.700
participaciones y VRD
(540) Inversiones financieras 560.000
a CP en instrum. de patrimonio

7.- La sociedad VIC S.L. adquirió en la Bolsa, el 01-03-X8, 1.000 acciones de la sociedad H.S.A. de
valor nominal 20€/acción y cuyo valor de cotización era de 26€/acción. Los costes de la transacción
ascendieron a 500€. La Junta de accionistas de H.S.A. aprueba y reparte, por banco, el 01-04-X8 un
dividendo de 2€/acción, siendo la retención del 19%.
01/03/X8: 1000 acciones x 26€/acción + 500€ de gastos = 26.500€
VN = 20€/acción
01/04/X8: Reparto de dividendos 2€/acción. Retención 19%

DEBE DIARIO HABER

01-03-X8
26.000 (540) Inversiones financieras (572) Banco c/c 26.500
a CP en instrum. de patrimonio a
500 (669) Otros gastos financieros
01-04-X8
2.000 (545) Dividendo a cobrar a (760) Ingresos de 2.000
participaciones en IP
1.580 (572) Bancos c/c (545) Dividendo a cobrar 2.000
420 (473) HP, retención a
y pagos a cuenta

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 14

8.- La empresa SUSO S.A. compra en la Bolsa, el 31-12-20X1, 100 obligaciones de otra empresa al
precio de 500€ por título (valor nominal), ascendiendo los gastos de la transacción a 500€. La
inversión tiene un plazo de 2 años hasta finales de 20X3. El tipo de interés es del 3,6%, pagadero
anualmente, ascendiendo el valor de reembolso a 55.000€. Sin retención.
A 31-12-20X2 hay un deterioro de 3.665,01€. A 31-12-20X3 desaparecen las causas que
ocasionaron el deterioro.
50.500 = 1.800 (1+i)^ -1 + (1.800+55.000) (1+i)^ -2 TIE = 7,8515%
Interés Interés Interés Amortización Coste Reclasificación
devengado explícito implícito principal amort.
31-12-X1 50.500
31-12-X2 3.965,01 1.800 2.165,01 0 52.665,01 52.665,01
31-12-X3 4.134,99 1.800 2.334,99 55.000 0
8.100 3.600 4.500

31/12/X1: 100 obligaciones x 500€/obligación = VN; + 500€ de gastos

2 años (LP) (Finales 20X3) i = 0,036 (anual) Reembolso = 55.000€
31/12/X2: Deterioro 3.665,01€
31/12/X3: Reversión del deterioro

DEBE DIARIO HABER

31-12-X1
50.500 (251) Valores a (572) Banco c/c 50.500
representativos de deuda a LP
31-12-X2
1.800 (546) Intereses a CP de VRD a (761) Ingresos de VRD 3.965,01
2.165,01 (251) VRD a LP +

1.800 (572) Bancos c/c a (546) Intereses a CP de VRD 1.800

52.665,01 (541) VRD a CP a (251) VRD a LP 52.665,01

3.665,01 (698) Pérdidas por deterioro de a (597) Deterioro VRD a CP 3.665,01

participaciones y VRD
31-12-X3
1.800 (546) Intereses a CP de VRD a (761) Ingresos de VRD 4.134,99
2.334,99 (251) VRD a LP
1.800 (572) Bancos c/c a (546) Intereses a CP de VRD 1.800
3.665,01 (597) Deterioro VRD a CP a (798) Reversión del deterioro de 3.665,01
participaciones y VRD a CP
55.000 (572) Bancos c/c a (541) VRD a CP 55.000

耶稣说:”我就是道路、真理、生命. 若不借着我, 没有人能到父那里去.”

(约翰福音 14:6)

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 15

SUPUESTO 3.1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS PASIVOS FINANCIEROS

1.- La empresa PAU S.A. recibe un préstamo bancario el 01/01/X7. Las condiciones son las siguientes:
Nominal = 200.00€; Interés = 4%; Sin gasto de apertura; Vencimiento: 31/12/20X9; Devolución:
anualidades (capital + intereses) de 72.070€, 72.070€ y 72.069€ que se abonan a final de cada año.
200.000 = 72.070/(1+ie) + 72.070/(1+ie)^2 + 72.069/(1+ie)^3 TIE = 4%
Intereses Intereses pagados Amortización Coste
devengados principal Amortizado
01-01-X7 200.000
31-12-X7 8.000 8.000 (72.070 – 8.000) 135.930

31-12-X8 5.437 5.437 (72.070 – 5.437) 69.297

31-12-X9 2.772 2.772 (72.069 – 2.772)

Totales 16.209 16.209 200.000

DEBE DIARIO HABER

01-01-X7
200.000 (572) Banco c/c a (170) Deudas a LP con 200.000
entidades de crédito
64.070 (170) Deudas a LP con a (520) Deudas a CP 64.070
entidades de crédito con entidades de crédito
31-12-X7
8.000 (662) Intereses de deuda a (527) Intereses a CP de deudas 8.000
con entidades de crédito
64.070 (520) Deudas a CP (572) Banco c/c 72.070
con entidades de crédito a
8.000 (527) Intereses a CP de deudas
con entidades de crédito
66.633 (170) Deudas a LP con a (520) Deudas a CP 66.633
entidades de crédito con entidades de crédito
31-12-X8
5.437 (662) Intereses de deuda a (527) Intereses a CP de deudas 5.437
con entidades de crédito
66.633 (520) Deudas a CP (572) Banco c/c 72.070
con entidades de crédito a
5.437 (527) Intereses a CP de deudas
con entidades de crédito
69.297 (170) Deudas a LP con a (520) Deudas a CP 69.297
entidades de crédito con entidades de crédito
31-12-X9
2.772 (662) Intereses de deuda a (527) Intereses a CP de deudas 2.772
con entidades de crédito
69.297 (520) Deudas a CP a (572) Banco c/c 72.069
con entidades de crédito
2.772 (527) Intereses a CP de deudas
con entidades de crédito

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 16

2.- La sociedad META realiza el 01/01/X7 una emisión de 26.000 obligaciones no cotizados con un
valor de reembolso de 26.250€ el 01/01/X9. Gastos de emisión: 500€ e intereses anuales de 750€.
TIE = 4,38025%.

Intereses Intereses Amortización Coste

devengados pagados principal Amortizado
01-01-X7 25.500
31-12-X7 1.116,96 750 25.866,96
31-12-X8 1.133,04 750 26.250 0
Totales 2.250 1.500 26.250

DEBE DIARIO HABER

01-01-X7
25.500 (572) Banco c/c a (177) Obligaciones y bonos 25.500
31-12-X7
1.116,96 (661) Intereses de a (177) Obligaciones y bonos 366,96
obligaciones y bonos (506) Intereses CP de 750
empréstitos y otras emisiones
750 (506) Intereses CP de a (572) Banco c/c 750
empréstitos y otras emisiones
25.866,96 (177) Obligaciones y bonos a (500) Obligaciones y bonos 25.866,96
a corto plazo
31-12-X8
1.133,04 (661) Intereses de (500) Obligaciones y bonos a 383,04
obligaciones y bonos a corto plazo
(506) Intereses CP de 750
empréstitos y otras emisiones
750 (506) Intereses CP de a (572) Banco c/c 27.000
empréstitos y otras emisiones
26.250 (500) Obligaciones y bonos a
corto plazo
 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 17

3.- Con fecha 01/01/X7 la sociedad ABC emite un empréstito de 3.000 obligaciones (de 10€
nominales cada uno, cupón cero) que se amortizan en su totalidad el 31/12/X9 con una prima de
reembolso de 2€/obligación. Los gastos iniciales son de 3.000€y se prevén unos gastos finales de la
operación de 1.000€ por gastos de intermediación financiera.
27.000 = (36.000 + 1.000)/(1+ie)^3 TIE = 11,0741%

Intereses Intereses Amortización Coste

devengados pagados principal Amortizado
01-01-X7 27.000
31-12-X7 2.990 0 29.990
31-12-X8 3.321,12 0 33.311,12
31-12-X9 3.688,88 0 37.000 0
Totales 10.000 0 37.000

DEBE DIARIO HABER

01-01-X7
27.000 (572) Banco c/c a (177) Obligaciones y bonos 27.000
31-12-X7
2.990,01 (661) Intereses de a (177) Obligaciones y bonos 2.990,01
obligaciones y bonos
31-12-X8
3.321,12 (661) Intereses de a (177) Obligaciones y bonos 3.321,12
obligaciones y bonos
33.311,12 (177) Obligaciones y bonos a (500) Obligaciones y bonos a 33.311,12
corto plazo
31-12-X9
3.688,91 (661) Intereses de a (500) Obligaciones y bonos a 3.688,91
obligaciones y bonos corto plazo
37.000 (500) Obligaciones y bonos a a (572) Banco c/c 37.000
corto plazo

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 18

4.- El 01/01/X5 la empresa LOR S.A. firma con el banco Z un préstamo a 5 años por un valor nominal
de 50.000€ con amortización lineal anual e intereses del 5%. Los gastos de comisión y corretaje
iniciales ascienden a 750€. TIE = 5,566%.
50.000 - 750 = 12.500/(1+ie) + 12.000/(1+ie)^2 + 11.500/(1+ie)^3
+ 11.000/(1+ie)^4 + 10.500/(1+ie)^5

Intereses Intereses Amortización Coste

devengados pagados principal Amortizado
01-01-X5 49.250
31-12-X5 2.741,30 2.500 10.000 39.491,30
31-12-X6 2.198,09 2.000 10.000 29.689,39
31-12-X7 1.652,51 1.500 10.000 19.841,90
31-12-X8 1.104,40 1.000 10.000 9.946,30
31-12-X9 553,70 500 10.000 0
Totales 8.250 7.500 50.000

DEBE DIARIO HABER

01-01-X5
49.250 (572) Banco c/c (170) Deudas a LP 39.491,26
a con entidades de crédito
(520) Deudas a CP 9.758,74
con entidades de crédito
31-12-X5
2.741,26 (662) Intereses de deuda a (520) Deudas a CP 241,26
con entidades de crédito
(527) Intereses a CP de deuda 2.500
con entidades de crédito
2.500 (527) Intereses a CP de deuda (572) Banco c/c 12.500
con entidades de crédito a
10.000 (520) Deudas a CP
con entidades de crédito
9.801,92 (170) Deudas a LP a (520) Deudas a CP 9.801,92
con entidades de crédito con entidades de crédito

Y esta operación se repite en los 4 años restantes.

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 19

5.- La empresa ABBA emite el 01/01/X7 un empréstito formado por 1.000 obligaciones de valor
nominal 10€, emitidas a la par y con un valor de reembolso de 10.400€ el 31/12/X8. Estos títulos
devengan un interés anual pagadero cada 31 de diciembre del 6%. Los gastos de emisión soportados
por la empresa son de 300€. Realizar las anotaciones que correspondan. TIE es del 9,628%.
9.700 = 600 (1+ie)^-1 + 600 (1+ie)^-2 + 10.400/(1+ie)^-2

Intereses Intereses Amortización Coste

devengados pagados principal Amortizado
01-01-X7 9.700
31-12-X7 933,92 600 10.033,92
31-12-X8 966,08 600 10.400 0
Totales 1.900 1.200 10.400

DEBE DIARIO HABER

01-01-X7
9.700 (572) Bancos c/c a (177) Obligaciones y bonos 9.700
31-12-X7
933,92 (661) Intereses de (177) Obligaciones y bonos 333,92
obligaciones y bonos a (506) Intereses a CP de 600
empréstitos y otras omisiones
600 (506) Intereses a CP de a (572) Bancos c/c 600
empréstitos y otras omisiones
10.033,92 (177) Obligaciones y bonos a (500) Obligaciones y bonos a 10.033,92
corto plazo
31-12-X8
966,08 (661) Intereses de (177) Obligaciones y bonos 366,08
obligaciones y bonos a (506) Intereses a CP de 600
empréstitos y otras omisiones
600 (506) Intereses a CP de (572) Bancos c/c 11.000
empréstitos y otras omisiones a
10.400 (500) Obligaciones y bonos a
corto plazo

Voluntariado en África - Vive unas vacaciones diferentes SAPP

 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 20

6.- La empresa AB, S.A. recibe en enero de 20X6 un préstamo de 20.000€ a amortizar de forma
lineal en cuatro años y con un tipo de interés del 4%. Los gastos de formalización del préstamo
ascienden a 650€. Tipo de interés efectivo = 5,4434%.

Intereses Intereses Amortización Coste

devengados pagados principal Amortizado
01-01-X6 19.350
31-12-X6 1.053,29 800 5.000 14.603,29
31-12-X7 794,92 600 5.000 9.798,21
31-12-X8 533,36 400 5.000 4.931,57
31-12-X9 268,43 200 5.000 0
Totales 2.650 2.000 20.000

DEBE DIARIO HABER

01-01-X6
19.350 (572) Bancos c/c (170) Deudas a LP 14.603,29
a con entidades de crédito
(520) Deudas a CP 4.746,71
con entidades de crédito
31-12-X6
1.053,29 (662) Intereses de deuda (520) Deudas a CP 253,29
a con entidades de crédito
(527) Intereses a CP de deuda 800
con entidades de crédito
800 (527) Intereses a CP de deuda (572) Bancos c/c 5.800
con entidades de crédito a
5.000 (520) Deudas a CP
con entidades de crédito
4.805,08 (170) Deudas a LP a (520) Deudas a CP 4.805,08
con entidades de crédito con entidades de crédito
31-12-X7
794,92 (662) Intereses de deuda (520) Deudas a CP 194,92
a con entidades de crédito
(527) Intereses a CP de deuda 600
con entidades de crédito
600 (527) Intereses a CP de deuda (572) Bancos c/c 5.600
con entidades de crédito a
5.000 (520) Deudas a CP
con entidades de crédito
4.866,64 (170) Deudas a LP a (520) Deudas a CP 4.866,64
con entidades de crédito con entidades de crédito

Y esta operación se repite en los 4 años restantes.

耶稣说:”我就是道路、真理、生命. 若不借着我, 没有人能到父那里去.”

(约翰福音 14:6)
 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 21

SUPUESTO 4.1. INMOVILIZADO NO FINANCIERO

1.- Se adquiere una maquinaria con pago aplazado a 180 días por importe de 60.000€. Los gastos
de instalación y montaje – incluidos en la factura del vendedor – ascienden a 200€. Los costes
estimados en el momento de la compra derivados del desmantelamiento o retiro de la maquinaria
ascienden a 5.000€. IVA 21%.
DEBE DIARIO HABER
60.200 (213) Maquinaria a (523) Proveedores de 72.842
12.642 (472) HP. IVA soportado inmovilizado a corto plazo
5.000 (213) Maquinaria a (143) Provisión por 5.000
desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado

2.- La empresa XYZ adquiere a comienzos del ejercicio 20X8 unas máquinas por valor de 50.000€.
Para ello obtiene un préstamo a 1 año con una entidad financiera por 20.000€, con un interés del 10%
anual nominal pagadero a los doce meses, que destina al pago de la máquina, dejando el resto
pendiente. Hacer los asientos correspondientes suponiendo que el periodo de instalación de la
maquinaria es:
DEBE DIARIO HABER
20.000 (572) Bancos c/c a (520) Deudas a CP con EC 20.000
50.000 (233) Maquinaria en montaje a (572) Bancos c/c 20.000
10.500 (472) HP. IVA soportado (523) Proveedores de 40.500
inmovilizado a corto plazo

a) Superior al año. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER
2.000 (662) Intereses de deuda a (572) Bancos c/c 2.000
2.000 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos realizados para 2.000
el inmov. material en curso

b) Inferior al año. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER
2.000 (662) Intereses de deuda a (572) Bancos c/c 2.000

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 22

3.- La empresa A compra mobiliario a B por 24.000€. En la factura figura un descuento por pronto
pago de 200€. Los gastos de transporte, 500€, por cuenta del comprador, están pendientes de pago
a la empresa de transportes C. A la recepción del mobiliario, se contrata y paga 800€ a D para que lo
instale. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER

25.100 (216) Mobiliario (523) Proveedores inmov. a CP 2.000
5.271 (472) HP. IVA soportado a (410) Acreed. por prest. serv. 605
(572) Bancos c/c 968

4.- El coste de la revisión periódica de una máquina industrial de la empresa MEL asciende a 1.200€
a pagar a 30 días. Además, ha sustituido una parte del motor por otra pieza que garantiza un
aumento de la vida útil de la máquina, cuyo coste ha sido de 24.000€ y se pagará a 60 días. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER

1.200 (622) Reparación (410) Acreedores por prestación 1.452
y conservación a de servicios
252 (472) HP. IVA soportado
24.000 (213) Maquinaria a (523) Proveedores de 29.040
5.040 (472) HP. IVA soportado inmovilizados a CP

5.- La empresa A adquiere el 1 de enero de 20X7, 10 instrumentos para energía eólica por un precio
de 260.000€ a pagar a un mes, con un descuento por pronto pago de 10.000€ incluido en factura,
siendo la vida útil 20 años. Según las normas de la Región donde están instalados se obliga a su
desmantelamiento al final del período de uso, con un coste estimado actualizado de 30.000€. IVA
21%.
DEBE DIARIO HABER
250.000 (213) Maquinaria a (523) Proveedores de 302.500
52.500 (472) HP. IVA soportado inmovilizados a CP
30.000 (213) Maquinaria (143) Provisión por 30.000
a desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
30-12-X7
14.000* (681) Amortización a (281) Amortización acumulada 14.000
inmovilizado material de inmovilizado material
150* (660) Gastos financieros por (143) Provisión por 150
actualización de provisiones a desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado

*14.000 = 280.000 / 20
*150 = 30.000/20 = 1.500/10

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 23

6.- La empresa SON S.A. comienza en el ejercicio 20X1 el montaje de una máquina, utilizando para
ello sus propios medios y personal. Para ello ha incurrido en los costes siguientes, abonados por
bancos, IVA 21%.
*Compra de materiales: 20.000€.
*Mano de obra: 40.000€.
*Servicios diversos: 15.000€.
En 20X2, la empresa incurre en los siguientes gastos, pendientes de pago, finalizando el montaje:
*Compra de materiales: 45.000€.
*Mano de obra: 25.000€.
DEBE DIARIO HABER
20X1
20.000 (602) Compra de otros (572) Bancos c/c 82.350
aprovisionamientos
15.000 (629) Otros servicios a
7.350 (472) HP. IVA soportado
40.000 (640) Sueldos y salarios
75.000 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos realizados para 75.000
el inmov. material en curso
20X2
45.000 (602) Compra de otros (523) Proveedores inmovilizado 54.450
aprovisionamientos a a corto plazo
9.450 (472) HP. IVA soportado (465) Remuneración pendiente 25.000
25.000 (640) Sueldos y salarios de pago
70.000 (233) Maquinaria en montaje a (733) Trabajos realizados para 70.000
el inmov. material en curso
145.000 (213) Maquinaria a (233) Maquinaria en montaje 145.000

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 24

7.- La sociedad SAULO S.A., dedicada a la industria farmacéutica, comienza en el ejercicio 20X1 la
investigación sobre un nuevo medicamento, firmando para ello un contrato con un instituto de
investigación, quien le emite una factura por 120.000€ que paga mediante talón bancario. IVA 21%.
Al final del año, la empresa considera que existen motivos fundados de éxito técnico y rentabilidad
comercial. El importe facturado corresponde a investigación.
En el ejercicio 20X2, la sociedad decide unirse a la I+D y continuar con sus medios (destinando el 50%
a I+D respectivamente), pagando los siguientes gastos. IVA 21%.
*Sueldos del personal: 75.000€.
*Materiales empleados: 40.000€.
*Amortización de equipos: 10.000€.
Al final del año, la empresa ha terminado con éxito el proyecto de I+D y consigue registrarlo como
patente, abonando por banco los gastos de registro por 400€.
DEBE DIARIO HABER
20X1
120.000 (620) Gastos en (572) Bancos c/c 145.200
I+D del ejercicio a
25.200 (472) HP. IVA soportado
31-12-X1
120.000 (200) Investigación a (730) Trabajos realizados para 120.000
el inmovilizado intangible
20X2
75.000 (640) Sueldos y salarios (281) Amortización acumulada 10.000
40.000 (602) Compra de de inmovilizado material
otros aprovisionamientos a
8.400 (472) HP. IVA soportado
10.000 (681) Amortización (572) Bancos c/c 123.400
inmovilizado material
31-12-X2
62.500 (200) Investigación a (730) Trabajos realizados para 125.000
62.500 (201) Desarrollo el inmovilizado intangible
62.900 (203) Propiedad industrial a (572) Bancos c/c 400
(201) Desarrollo 62.500
 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 25

8.- La empresa ASA S.A. decide desarrollar un programa informático para conocer las existencias
disponibles en cualquier momento. Los costes incurridos en su desarrollo han sido 50.000€ de mano
de obra cualificada y 30.000€ por otros servicios. Ambos gastos han sido abonados mediante talón
bancario. Más tarde, se tiene la certeza del éxito técnico y de la generación de beneficios futuros,
obteniendo el software deseado. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER

50.000 (640) Sueldos y salarios (572) Bancos c/c 86.300
30.000 (629) Otros servicios a
6.300 (472) HP. IVA soportado
80.000 (201) Desarrollo a (730) Trabajos realizados para 80.000
el inmovilizado intangible
80.000 (206) Aplicaciones informáticas a (201) Desarrollo 80.000

9.- La sociedad X S.A. abona el 01/01/20X7, 120.000€ al Estado por el derecho a explotar una
autopista durante un periodo de 10 años. Contabilizar los asientos del ejercicio 20X7.
DEBE DIARIO HABER
120.000 (202) Concesiones a (572) Bancos c/c 120.000
administrativas
12.000 (680) Amortización a (280) Amortización acumulada 12.000
inmovilizado intangible inmovilizado intangible

10.- La empresa alquila un local comercial por 5 años, pagando el primer año: 15.000€ como
derecho de traspaso; 2.000€ por la fianza y 5.000€ por el alquiler del primer año. (IVA del alquiler
21%; retención practicada 19%).
DEBE DIARIO HABER
15.000 (205) Derechos de traspaso (572) Bancos c/c 23.050
2.000 (260) Fianzas constituidas a LP a
5.000 (621) Arrend. y cánones
1.050 (472) HP. IVA soportado

耶稣说:”我就是道路、真理、生命. 若不借着我, 没有人能到父那里去.”

(约翰福音 14:6)

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 26

SUPUESTO 5.1. AMORTIZACIONES

1.- A 31 de diciembre la empresa E tiene una máquina cuyo valor contable asciende a 5.000€,
siendo su valor razonable de 4.900€ (los costes de venta, no incluidos, son de 200€) y su valor en
uso es de 4.500€.
4.900 – 200 = 4.700€; 5.000 – 4.700 = 300€
DEBE DIARIO HABER
300 (691) Pérdidas por deterioro a (291) Deterioro de valor 300
de inmovilizado material de inmovilizado material

2.- La empresa F vende al contado por 20.000€ una furgoneta, conociéndose la siguiente
información:
*Amortización acumulada: 45.000€.
*Deterioro de valor del vehículo: 2.000€.
La venta le ha supuesto un beneficio a la empresa F de 4.000€.
DEBE DIARIO HABER
45.000 (281) Amortización acumulada (771) Beneficios procedentes 4.000
de inmovilizado material del inmovilizado material
2.000 (291) Deterioro de valor a (218) Elementos de transporte 63.000
de inmovilizado material
20.000 (572) Bancos c/c

3.- Los muebles de la empresa G han sufrido un deterioro irreversible, debido a una inundación. Su
precio de coste ascendió a 6.000€ y estaban amortizados en 4.000€.
DEBE DIARIO HABER
4.000 (281) Amortización acumulada (216) Mobiliario 6.000
de inmovilizado material a
2.000 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado material

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 27

4.- La empresa DV S.A. posee los siguientes elementos patrimoniales en su activo no corriente:
*Propiedad industrial: 50.000€. /10 = 5.000€
*Terrenos: 230.000€.
*Construcciones: 800.000€. /40 = 20.000€
*Maquinaria: 350.000€. x0,08 = 28.000€
*Elementos transporte: 160.000€. /5 = 32.000€
*Equipos informáticos: 40.000€. x0,25 = 10.000€
Practica la siguiente política de amortizaciones: patentes (10 años); inmuebles (40 años);
maquinaria (8% anual); vehículo (5 años) y equipos informáticos (25% anual). Calcular y contabilizar
las amortizaciones de un periodo.
DEBE DIARIO HABER
5.000 (680) Amortización del (280) Amortización acumulada 5.000
inmovilizado intangible a del inmovilizado intangible
90.000 (681) Amortización del (281) Amortización acumulada 90.000
inmovilizado material del inmovilizado material

5.- La empresa DV S.A., recién constituida, ha adquirido maquinaria para su línea de producción por
importe de 240.000€ con una vida útil prevista de 8 años. Calcula que durante ese periodo de tiempo
será capaz de producir 50.000 unidades de su producto de manera lineal. Calcular la amortización
acumulada al cabo de 3 años en las siguientes hipótesis:
a) Que la empresa decida practicar la amortización de forma lineal.

DEBE DIARIO HABER

90.000 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 90.000
inmovilizado material del inmovilizado material

b) Que la empresa decida practicar una amortización creciente basada en los números dígitos.
1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
240.000€ / 36 = 6.666,67
(6.666,67 x1) + (6.666,67 x2) + (6.666,67 x3) = 40.000€
DEBE DIARIO HABER
40.000 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 40.000
inmovilizado material del inmovilizado material

c) Que la empresa decida practicar una amortización decreciente basada en los números dígitos.
(6.666,67 x8) + (6.666,67 x7) + (6.666,67 x6) = 140.000€

DEBE DIARIO HABER

140.000 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 140.000
inmovilizado material del inmovilizado material

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 28

d) Que la empresa decida practicar la amortización de cada año en función de las unidades
producidas sabiendo que en 2008 ha producido 5.650 unidades, en 2009, 6.025 unidades y en 2010,
6.900 unidades.
2008: 5.650/50.000 = 11,3% x 240.000 = 27.120€
2009: 6.025/50.000 = 12,05% x 240.000 = 28.920€
2010: 6.900/50.000 = 13,8% x 240.000 = 33.120€
DEBE DIARIO HABER
89.160 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 89.160
inmovilizado material del inmovilizado material

6.- La empresa DV S.A. posee a de enero de 20X8 vehículos de transportes por 250.000€. La
empresa amortiza los vehículos al 20% anual. Durante el año 20X8 se producen las siguientes
circunstancias:
Uno de los vehículos sufre a primeros de abril una avería que lo deja inservible, por lo que la
empresa decide darlo de baja, pagándole el seguro una indemnización de 25.000€. El vehículo se
había comprado en enero de 20X6 por 60.000€. A primeros de julio, la empresa adquiere y paga un
nuevo vehículo para sustituir al anterior por valor de 90.000€.
Realizar los asientos que se derivan de la información anterior.
*01/01/X8: Elemento de transporte = 250.000€, amortización 20% anual.
*01/04/X8: Pérdida irreversible, indemnización = 250.000€.
*01/07/X8: Compra de transporte 90.000€.
*01/01/X6: Compra de transporte 60.000€.
*31/12/X7: Amortización acumulada 24.000€.

DEBE DIARIO HABER

01-04-X8
3.000 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 3.000
inmovilizado material del inmovilizado material
27.000 (281) Amortización acumulada (218) Elementos de transporte 60.000
del inmovilizado material
25.000 (572) Bancos c/c a
8.000 (671) Pérdidas procedentes
del inmovilizado material
01-07-X8
90.000 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos c/c 90.000
31-12-X8
47.000 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 47.000*
inmovilizado material del inmovilizado material
*250.000 x 0,2 = 50.000 – 3.000 = 47.000€.

耶稣说:”我就是道路、真理、生命. 若不借着我, 没有人能到父那里去.”(约翰福音 14:6)

 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 29

SUPUESTOS 6 Y 7. PROVISIONES Y SUBVENCIONES

1.- PAM S.A. dota a final de año 30.000€ al fondo constituido para futuras prestaciones al personal.
DEBE DIARIO HABER
30.000 (644) Retribuciones a LP (140) Provisión por 30.000
mediante sistemas de a retribuciones a LP al personal
aportación definida

2.- Se produce la jubilación de uno de sus trabajadores y se le abona por dicho concepto 2.500€.
DEBE DIARIO HABER
2.500 (140) Provisión por a (5290) Provisiones a CP por 2.500
retribuciones a LP al personal retribuciones al personal
2.500 (5290) Provisiones a CP por a (572) Bancos c/c 2.500
retribuciones al personal

***********
3.- Una empresa, que es objeto de una inspección tributaria, estima que deberá satisfacer por el
impuesto de sociedades 1.000€ de este ejercicio, 1.200€ por el impuesto de sociedades de ejercicios
anteriores, así como 200€ de intereses de demora afectos a ejercicios anteriores y 150€ de comisión.
DEBE DIARIO HABER
1.000 (630) Impuesto s/ beneficios (141) Provisión para impuestos 2.550
1.400 (113) Reservas voluntarias a
150 (678) Gastos excepcionales

4.- Finalizando el proceso de inspección la empresa debe abonar finalmente 2.300€.

DEBE DIARIO HABER

2.550 (141) Provisión para impuestos (572) Bancos c/c 2.300
a (7951) Exceso de provisión 250
para impuestos

***********
5.- Una empresa adquiere y paga por bancos una maquinaria por importe de 40.000€. Además,
debido a sus especiales características, será necesario desmontarla cuando finalice su vida útil,
estimando que dicho proceso tiene un coste actual de 5.000€. IVA 21%.
DEBE DIARIO HABER
45.000 (213) Maquinaria (143) Provisión por 5.000
a desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
8.400 (472) HP. IVA soportado (572) Bancos c/c 48.400

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 30

6.- A final del ejercicio la provisión se actualiza en 300€.

DEBE DIARIO HABER
300 (660) Gastos financieros por (143) Provisión por 300
actualización de provisiones a desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado

***********
7.- La empresa ha realizado unos vertidos de sustancias contaminantes y estima que deberá
realizar las correspondientes operaciones de limpieza. El coste estimado de dicha operación será de
12.000€, más 2.000€ por la realización de unos análisis que certifiquen la desaparición de las
sustancias contaminantes.
DEBE DIARIO HABER
12.000 (622) Reparación y (145) Provisión para 14.000
conservación a actuaciones medioambientales
2.000 (623) Servicios profesionales
independientes

8.- Finalizadas las operaciones de limpieza, el coste facturado por los acreedores ha sido de
13.000€ por la limpieza y 2.500€ por el análisis del laboratorio. IVA 21%.
DEBE DIARIO HABER
14.000 (145) Provisión para (410) Acreedores por 18.755
actuaciones medioambientales prestación de servicios
1.000 (622) Reparación y a
conservación
500 (623) Servicios profesionales
independientes
3.255 (472) HP. IVA soportado

***********
9.- La empresa tiene un proceso judicial en curso y estima que los gastos que facturará el bufete de
abogados serán de 3.600€. Finalizado el proceso el bufete nos envía una factura por 3.750€. IVA
21%. Retención 15%.

DEBE DIARIO HABER

3.600 (623) Servicios profesionales a (142) Provisión para otras 3.600
independientes responsabilidades
3.600 (142) Provisión para otras (410) Acreedores por 3.750
responsabilidades a prestación de servicios
150 (623) Servicios profesionales
independientes
787,5 (472) HP. IVA soportado (4751) HP. acreed. por ret. pract 787,5

***********

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 31

10.- La empresa recibe una subvención de 7.500€ del Ministerio de Industria para garantizar la
rentabilidad de su negocio. Posteriormente cobra dicha subvención.
DEBE DIARIO HABER
7.500 (4708) HP. deudora por a (740) Subvenciones, donaciones 7.500
subvenciones concedidas y legados a la explotación
7.500 (572) Bancos c/c a (4708) HP. deudora por 7.500
subvenciones concedidas

***********
11.- El 02-01-X0 la empresa recibe y cobra, por banco, una subvención, por importe de 80.000€ del
Ministerio de Industria para la adquisición de un camión. Ese mismo día la empresa adquiere el
camión al contado por importe de 90.000€. La empresa decide amortizar el camión en 10 años, de
forma lineal y con un valor residual cero. Registrar las operaciones del año X0. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER

80.000 (572) Bancos c/c a (130) Subvenciones 80.000
oficiales de capital
90.000 (218) Elementos de transporte a (572) Bancos c/c 108.900
18.900 (472) HP. IVA soportado

9.000 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 9.000

inmovilizado material del inmovilizado material
8.000 (130) Subvenciones (746) Subvenciones, donaciones 8.000
oficiales de capital a y legados de capital
transferidos al resultado del ej.

***********
12.- El 01-07-XO la empresa recibe en donación una furgoneta por un valor razonable de 20.000€.
Estima que la vida útil de la furgoneta es de 4 años. Registrar operaciones del año X0.
DEBE DIARIO HABER
20.000 (218) Elementos de transporte a (131) Donaciones y legados 20.000
de capital
2.500 (681) Amortización del a (281) Amortización acumulada 2.500
inmovilizado material del inmovilizado material
2.500 (131) Donaciones y legados a (746) Subvenciones, donaciones 2.500
de capital y legados de capital
transferidos al resultado del ej.

***********

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 32

13.- La empresa recibe y cobra el 30-11-X0 una subvención de la Región de Murcia para la
adquisición de las mercancías necesarias para la realización de su actividad productiva por importe
de 3.500€. El 05-12-X0 compra y paga mercaderías por valor de 4.000€. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER

3.500 (572) Bancos, c/c a (132) Otras subvenciones, 3.500
donaciones y legados
4.000 (600) Compra de mercaderías a (572) Bancos c/c 4.840
840 (472) HP. IVA soportado

14.- En el año X1 vende y cobra por banco las mercaderías por 5.000€. IVA 21%.
DEBE DIARIO HABER
6.050 (572) Bancos c/c a (700) Venta de mercaderías 5.000
+
(477) HP. IVA repercutido 1.050
3.500 (132) Otras subvenciones, (747) Otras subvenciones, 3.500
donaciones y legados a donaciones y legados de capital
transferidos al resultado del ej.

***********
15.- La empresa tiene dotada una provisión por operaciones comerciales de 2.000€. Al finalizar el
ejercicio estima que las garantías derivadas de sus ventas para el próximo ejercicio será de 2.900€.
DEBE DIARIO HABER
2.000 (4999) Provisión para otras a (7954) Exceso de provisión por 2.000
operaciones comerciales +
operaciones comerciales
2.900 (6959) Dotación a la provisión (4999) Provisión para otras 2.900
para otras operaciones a operaciones comerciales
comerciales

耶稣说:”我就是道路、真理、生命. 若不借着我, 没有人能到父那里去.”

(约翰福音 14:6)
 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 33

SUPUESTO 8.1. PERIODIFICACIÓ N CONTABLE

1.- Una empresa gestiona un local de comercio en régimen de alquiler. El 01-10-20X9 ha facturado
y cobrado 1.200€ correspondiente al período de 01-10-X9 a 30-09-X10. IVA 21%.
DEBE DIARIO HABER
01-10-X9
1.452 (572) Bancos c/c a (752) Ingresos por 1.200
arrendamientos
(477) HP. IVA repercutido 252
31-12-X9
900 (752) Ingresos por a (485) Ingresos anticipados 900
arrendamientos
X10
900 (485) Ingresos anticipados a (752) Ingresos por 900
arrendamientos

***********
2.- Una empresa contrata con una compañía de seguros el 01-04-20X9 el riesgo de incendio y robo
para sus establecimientos comerciales. El importe de la prima abonada asciende a 3.600€ y cubre el
período de 01-04-X9 a 31-03-X10.

DEBE DIARIO HABER

01-04-X9
3.600 (625) Prima de seguros a (572) Bancos c/c 3.600
31-12-X9
900 (480) Gastos anticipados a (625) Prima de seguros 900
X10
900 (625) Prima de seguros a (480) Gastos anticipados 900

***********
3.- Una empresa realiza una campaña publicitaria en radio por un importe de 1.800€. El importe ha
sido abonado el 01-07-X9. La campaña se extenderá hasta finales de marzo de X10. IVA 21%.

DEBE DIARIO HABER

01-07-X9
1.800 (627) Publicidad, propaganda y (572) Bancos c/c 2.178
relaciones públicas a
378 (472) HP. IVA soportado
31-12-X9
600 (480) Gastos anticipados a (627) Publicidad, propaganda y 600
relaciones públicas
X10
600 (627) Publicidad, propaganda y a (480) Gastos anticipados 600
relaciones públicas

***********

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 34

4.- En el pasivo del balance de la compañía EME la cuenta de “ingresos anticipados” presenta a
31-12-20X8 un saldo de 500€ correspondiente al cobro anticipado del canon de una patente que
cubre los seis primeros meses del ejercicio actual, 20X9. Contabilizar las operaciones de 20X9.
DEBE DIARIO HABER
500 (485) Ingresos anticipados a (753) Ingresos de propiedad 500
industrial cedida en explotación

***********
5.- En el activo del balance de la compañía EME la cuenta de “gastos anticipados” presenta a
31-12-20X8 un saldo de 1.100€ correspondiente al pago anticipado del servicio prestado por un
abogado que se devenga en el ejercicio actual, 20X9. Contabilizar las operaciones de 20X9.
DEBE DIARIO HABER
1.100 (623) Servicios profesionales a (480) Gastos anticipados 1.100
independientes

***********
6.- La empresa obra anticipadamente los intereses de un préstamo que ha concedido y que se
devengan en el ejercicio siguiente por importe de 400€.

DEBE DIARIO HABER

400 (572) Bancos c/c a (762) Ingresos de créditos 400
400 (762) Ingresos de créditos a (568) Intereses cobrados 400
por anticipado

***********
7.- La empresa paga anticipadamente los intereses de un préstamo concedido por el Banco de
Santander que se devengan en el ejercicio siguiente por importe de 1.100€.
DEBE DIARIO HABER
1.100 (662) Intereses de deuda a (572) Bancos c/c 1.100
1.100 (567) Intereses pagados a (662) Intereses de deuda 1.100
por anticipado

***********

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 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 35

8.- El día 01-10-20X9 recibe un préstamo por valor actual de 12.000€ a 3 años cuyos intereses a
pagar anticipadamente son de 1.200€ anuales el 01-10 de cada año. Contabilizar las operaciones
relativas a los intereses en los años X9 y X10.
DEBE DIARIO HABER
01-10-X9
12.000 (572) Bancos c/c a (170) Deudas a LP 12.000
con entidades de crédito
1.200 (662) Intereses de deuda a (572) Bancos c/c 1.200
31-12-X9
900 (567) Intereses pagados a (662) Intereses de deuda 900
por anticipado
01-10-X10
900 (662) Intereses de deuda a (567) Intereses pagados 900
por anticipado

1.200 (662) Intereses de deuda a (572) Bancos c/c 1.200

31-12-X10
900 (567) Intereses pagados a (662) Intereses de deuda 900
por anticipado

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9.- El día 01-10-20X9 recibe un préstamo por valor actual de 12.000€ a 3 años cuyos intereses
postpagables son de 1.200€ y se pagan el 01-10 de cada año. Contabilizar las operaciones relativas
a los intereses en los años X9 Y X10.
DEBE DIARIO HABER
01-10-X9
12.000 (572) Bancos c/c a (170) Deudas a LP 12.000
con entidades de crédito
31-12-X9
300 (662) Intereses de deuda a (527) Intereses a CP de deuda 300
con entidades de crédito
01-10-X10
900 (662) Intereses de deuda (572) Bancos c/c 1.200
300 (527) Intereses a CP de deuda a
con entidades de crédito
31-12-X10
300 (662) Intereses de deuda a (527) Intereses a CP de deuda 300
con entidades de crédito

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Voluntariado en África - Vive unas vacaciones diferentes SAPP

 (2351) CONTABILIDAD FINANCIERA II 36

10.- La empresa MIRA S.A. realiza una imposición a plazo fijo a 2 años en el banco LA BONDAD el
01-12-X9 por importe de 10.000€. La operación devenga un TIE del 6%, que se cobrará por
anualidades vencidas. Retención 19%. Contabilizar las operaciones a realizar en el año X9 y X10.

DEBE DIARIO HABER

01-12-X9
10.000 (258) Imposiciones a LP a (572) Bancos c/c 10.000
31-12-X9
50 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 50
01-12-X10
474 (572) Bancos c/c (547) Intereses a CP de créditos 50
126 (473) HP. retenciones a (762) Ingresos de créditos 550
y pagos a cuenta
31-12-X10
50 (547) Intereses a CP de créditos a (762) Ingresos de créditos 50

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11.- El 01-07-X9 adquiere obligaciones del Estado a 2 años, por 5.000€ (valor nominal
10€/obligación). Los intereses anuales se elevan a 300€ postpagables los días 01-07-X10 y
01-07-X11. Contabilizar las operaciones de X9 y X10. Retención 19%.
DEBE DIARIO HABER
01-07-X9
5.000 (251) VRD a LP a (572) Bancos c/c 5.000
31-12-X9
150 (546) Intereses a CP de VRD a (761) Ingresos de VRD 150
01-07-X10
237 (572) Bancos c/c (546) Intereses a CP de VRD 150
63 (473) HP. retenciones a (761) Ingresos de VRD 150
y pagos a cuenta
31-12-X10
150 (546) Intereses a CP de VRD a (761) Ingresos de VRD 150

5.000 (541) VRD a CP a (251) VRD a LP 5.000

耶稣说:”我就是道路、真理、生命. 若不借着我, 没有人能到父那里去.”

(约翰福音 14:6)