Estudo Sumário das Contas

VI CAPITULO – ESTUDO SUMARIO DAS CONTAS
6. ESTUDO SUMÁRIO DAS CONTAS
6.1 – Classe 1 – Meios Financeiros
As várias contas de meios monetários ou de pagamentos distinguem-se umas

das outras pelo grau de liquidez dos respectivos valores – Meios Líquidos –
em poder da empresa e a ordem nas instituições de crédito assim como os
Meios Quase Líquidos – depósitos em instituições de credito com pré – aviso
e a prazo, assim como os créditos ou débitos de terceiros de curto prazo.
6.1.1 – CONTA CAIXA (1.1 – CAIXA)
6.1.1.1 - Introdução
De todos os activos de uma empresa, as disponibilidades (sobretudo a nível

dos meios monetários) são as mais vulneráveis a ponto de, eventualmente,
serem objecto de utilização não apropriada por parte das pessoas que, a
qualquer nível, trabalhem nessa empresa.
É evidente que a dimensão da empresa determinará, de forma significativa,

o sistema de controlo a implementar, incluindo necessariamente a
segregação de funções, a qual deve sempre existir as pessoas encarregadas
do manuseamento dos valores («Caixas»; «Tesoureiros»;«Cobradores») e as
que têm ao seu cargo os registos contabilísticos destes mesmos valores
(«Guarda Livros»; «Escriturários»).
6.1.1.2 – Conceito de Caixa
A conta caixa (1.1 – Caixa) corresponde à liquidez imediata ou

disponibilidades, portanto, é constituído pelos meios líquidos de pagamentos
à disposição da empresa (notas e moedas e cheques de terceiros em
carteira). Assim sendo não devem fazer parte do saldo de caixa, entre
outros os seguintes elementos:
♣ «Vales» de empregados, de membros dos órgãos sociais ou de sócios,
relacionados com adiantamentos ou outras situações;
♣ Cheques pré-datados e cheques sacados à terceiros e que tenham
sido devolvidos pelos bancos por qualquer motivo;
♣ Senhas de almoço e de combustível;
♣ Selos fiscais e postais;
♣ Documentos justificativos de despesas efectuadas.
6.1.1.3 – Movimentação da Conta Caixa
Sendo uma conta do activo, debita pela sua extensão inicial e pelos
aumentos (recebimentos em caixa que compreendem os levantamentos em
Texto de Apoio Contabilidade Geral - 2011 Docente Rui Manuel paginas 1 de 61

bancos, os recebimentos de dividas de terceiros, os recebimentos de vendas

normais e extraordinárias, as sobras em caixa entre outras operações) e
credita pelas diminuições (pagamentos em caixa que compreendem os
depósitos em bancos, os pagamentos de dividas à terceiros, as compras a
pronto pagamento, os pagamentos de custos normais e anormais, as faltas
em caixa entre outras operações). A natureza do seu saldo é sempre
devedor ou nulo.
6.1.1.4 – As boas práticas da gestão de caixa
De um ponto de vista geral as empresas apenas devem efectuar pequenos

pagamentos em dinheiro devendo os pagamentos normais a terceiros serem
realizados através dos Bancos.
Tais pequenos pagamentos a dinheiro são aqueles que se referem a despesas

miúdas, como sejam, selos fiscais e de correio, transportes públicos, táxis,
café, e outros consumíveis que não envolvem valores avultados.
Para tal dever-se-á constituir um «fundo fixo de caixa»; «caixa pequena» ou

«fundo de maneio», o qual devera ser reposto periodicamente (por exemplo
no final de cada semana ou quando o numerário em caixa atinja um limite
que se considere mínimo). Á medida que cada pagamento seja feito da caixa
pequena o seu responsável deverá constatar a autenticidade do documento
que o origina e verificar se o mesmo foi devidamente aprovado.
No momento da reposição do fundo dever-se-á emitir um cheque

nominativo, à ordem do responsável do fundo (que devera apenas ser uma
pessoa), pelo valor correspondente aos documentos pagos e, será pois nesta
data que tais documentos serão contabilizados no sistema.
A existência de uma caixa pequena em sistema de fundo fixo tem pois,

entre outras, as seguintes vantagens:
a) Limita a um valor determinado o máximo do numerário existente em

caixa;
b) Facilita as contagens de surpresa à caixa uma vez que, em qualquer
momento, o somatório do numerário existente com os documentos
pagos e não resgatados terá de ser, forçosamente, igual ao limite
estabelecido;
c) Evitar que hajam pagamentos de somas avultadas em numerário.
6.1.1.5 - Conferência de Caixa
Deve-se fazer, diariamente a conferência entre os valores existentes em

caixa e os registos contabilísticos nos quais deve haver concordância.
Dependendo da política de cada Instituição, as diferenças verificadas em

caixa são lançadas em contrapartida da conta de custos e perdas
extraordinários ou proveitos e ganhos extraordinários se as faltas ou sobras

forem assumidas pela empresa e, Devedores Trabalhadores se as faltas ou
sobras forem responsabilizados ao funcionário.
6.1.1.6 – Folhas de Caixa ou Diário de Caixa
Vários são os modelos de folhas de caixa que o estudante poderá encontrar

na sua vida profissional. No nosso estudo, vamos demonstrar o modelo da
caixa pequena e desenvolvermos as operações utilizando a folha de caixa
em riscado bilateral.
MODELO DE FOLHA DE CAIXA PEQUENA
EMPRESA ABC MAPA Nº ………………..
FUNDO FIXO DE CAIXA De……de…………a………de……….de….20………………

A preencher
A preencher pelo responsável pelo Fundo pela
contabilidade
Nº
Data Doc Descrição Valor Código da Conta
Total………..
Reposição pelo Cheque …………. s/o Banco……………………………………………
O responsável pelo Fundo Autorizado por:
…………………………………………………………… ……………………………………..

MODELO DO DIARIO DE CAIXA
RECEBIMENTOS PAGAMENTOS
Valo
Data Descrição r Contrap Data Descrição Valor Contrap
6.1.1.7 – Lançamento Resumo
A Passagem das operações normalmente registadas no diário auxiliar de

caixa, passa para o Diário Geral através do lançamento de resumo da
segunda formula para os recebimentos e da terceira formula para os
pagamentos.
1.1
CAIXA Diversos
1.1.1 Caixa Geral a 1.1 Caixa
a Diversos 1.1.1 Caixa Geral
Pelos Recebimentos Pelos pagamentos
FICHA DE TRABALHO Nº 6.1
1. Faça o Registo das seguintes operações no Diário de Caixa, Lançamento

Resumo no Diário Geral e as restantes operações no Diário Geral, realizadas
durante o mês de Julho último pela Sociedade Sabedoria Lda., quando tinha
no dia 02 um saldo inicial de 12.500,00 em Caixa.
Dia 05 – Recibo nº 177 à Matanato Lda. pelo pagamento da Factura nº 24

pela venda de mercadorias no valor de 58.500,00
Dia 10 – VD nº 14 de Guevissane Lda., pela compra de mercadorias no
valor 27.800,00 (mais IVA 17%).
Dia 12 – Factura – Recibo nº 22 pela venda de mercadorias por 23.600,00
(mais IVA 17%)
Dia 17- Factura – Recibo nº 28 da Empresa Churani Lda. no valor de
17.500,00 pela compra de mercadorias(mais IVA 17%).
Dia 19 - Recibo nº 87 do Comerciante Randzecane no valor de 25.740,00
pelo pagamento da Factura nº 99 tendo nos concedido um desconto de
antecipação de pagamento de 10%.(IVA regularização).
Dia 21 - Venda a Dinheiro nº 62 à Bom & Bem Lda pela venda de um
equipamento da 2ª mão por 12.500,00(mais 17%)

Dia 25 - Talão de Deposito nº 166657/S.B, de todos os valores existentes

em cofre deixando apenas 750,00 para as pequenas despesas.
2. Da Sociedade FALA SENHOR LDA, extraíram-se os seguintes elementos

em 01 de Maio corrente.
- Valores em Cofre.......................... 55.000,00
- Zamani – Clientes Conta Correntes......31.590,00
- FNB – Conta Depósitos à Ordem........ 275.000,00
- Mercadorias
- 750 Caixas de Sabão “KUTXUTA” @ 62,50
- 300 Sacos de Arroz “WUTOMI” @ 215,00
Durante o mês, realizaram-se as seguintes operações:
Dia 02 – V.D. nº 13 da Estação de Serviços OK pela compra de 35 Litros

de Gasolina @ 33,25(Mais IVA 17% - sem direito a dedução)
Dia 06 - Venda a MUCHAVISSE LDA das Seguintes mercadorias nas
seguintes condições:
- 400 Caixas de Sabão “KUTXUTA” @ 85,50
- 200 Sacos de Arroz “WUTOMI” @ 240,00
- 40% Factura nº 27 a 45 dias
- O restante V.D. nº 13
- IVA a taxa de 17%
Dia 15 – Recibo nº 43 à Zamani pelo pagamento do seu débito tendo se
beneficiado de um desconto de antecipação de pagamento de 15%.
Dia 16 – Espertinho nosso trabalhador pediu empréstimo para fins
Sociais no valor de 12.500,00, a Direcção da empresa diferiu, tendo lhe sido
entregue o valor em numerário, conforme Requisição de Caixa nº 68
Dia 18 – Talão de Deposito nº 8765/FNB pelo Deposito de 80% dos
valores existentes em cofre.
Dia 20 – Recibo nº 73 da Aguas de Moçambique referente ao pagamento
da Factura nº 156 já contabilizada no valor de 1.579,50 (IVA incluído)
Dia 23 – Depois da conferência de valores em Caixa, descobriu-se que
sobravam 750,00. Feitas todas as averiguações não se detectaram as causas
desta sobra. A empresa responsabiliza o Tesoureiro até o limite de 50,00
para as sobras e acima de 50,00 para as faltas.
Dia 30 – Deposito de 90% dos valores existentes no cofre.
Pretende-se:
- Registo das Operações no Diário de Caixa.
- Lançamento resumo no Diário Geral.
3. Em 01 de Junho corrente, extraíram-se os seguintes elementos da

Sociedade RANDZEKANI VAMAKUERU LDA.
- Caixa................................. ... 95.000,00
- Clientes Conta Correntes.............105.300,00(IVA Incluido)
- Fornecedores Conta Correntes..... 87.750,00(IVA Incluido)
- Diversas Mercadorias..................125.000,00
Durante o mês realizaram-se as seguintes variações patrimoniais:
Dia 03 – Factura – Recibo nº 020 ao Comerciante QUISSICO MUWANE

Lda. pela venda de mercadorias no valor de 52.500,00 (mais IVA 17%).
Dia 07 - Factura nº 82 da Triana Lda pela aquisição de 02
Computadores @ 14.500,00 (mais IVA 17%)
Dia 09 – V.D nº 299 da Bolsa de Valores de Moçambique pela aquisição
de 2.000 Acções @ 15,00 para especulação, conforme nota de débito nº 100
do Banco.
Dia 10 – Factura – Recibo nº 43 da APIE pelo pagamento da renda de
estabelecimento no valor de 9.945,00 (IVA Incluído)
Dia 11 – Recibo nº 65 da Triana Lda pelo pagamento da Factura nº 82
25% em numerário e o restante através do Cheque nº 0089766/MALENI.
Dia 13 – Recibo nº 57/07 pelo pagamento da Divida pelos clientes
conforme elementos extraídos no dia 01 de Junho, tendo se beneficiado de
desconto de antecipação de pagamento de 12%.
Dia 15 – Talão de Deposito nº 60000/MALENI pelo deposito de 80% dos
valores existentes em cofre.
Dia 18 – V.D. nº 314 pela venda dos títulos comprados no dia 09 com
um prejuízo de 20% sobre o preço de venda, conforme nota de crédito nº
675.
Dia 20 – Nota de Crédito nº 818 do Banco MALENI pelos Juros vencidos
na conta D.O no valor de 1.250,00
Dia 22 – Recibo nº 79 dos Fornecedores conforme elementos extraídos
no dia 01 de Junho correspondente a 60% do valor em divida, pago através
do Cheque nº 0089767/MALENI tendo nos concedido um desconto de 10% por
antecipação de pagamento.
Dia 29 – Após a conferência de Caixa, descobriu-se que faltavam
500,00.empresa responsabiliza o Caixa pelas diferenças negativas.
Dia 30 – Talão de Deposito nº 8888/MALENI por todos os valores
existentes no cofre, deixando – se apenas 500,00
Pretende-se:
- Registo das Operações no Diário de Caixa;
- Lançamento Resumo no Diário de Caixa;
- Lançamento das restantes operações no Diário Geral
4. Da Empresa AKU YO GUMISSA LDA, que se dedica a venda de diversas

mercadorias extraíram se os seguintes elementos quanto ao dia 03 de Abril
corrente:
- Dinheiro no Cofre........................... 60.000,00

- KUFUWA - Depósitos a Ordem…………..…150.000,00
Durante o mês realizou as seguintes operações:

Dia 05 – Talão de Deposito nº 66666/K no valor correspondente a 50%

do valor existente no cofre.
Dia 07 – Guia de Receita nº 477 da Repartição de Finanças do 2º Bairro
Fiscal pelo pagamento do IRPS de Março no valor de 2.500,00.
Dia 09 – Recibo nº 876/07 de WAFU & WAFU pelo pagamento do seu
crédito no valor de 6.200,00.
Dia 14 – Sua Factura – Recibo nº 10 pela Compra de Mobiliário Diverso
para Escritório por Cheque nº 889001/K 27.500,00 (mais IVA 17%)
Dia 18 – Nota de Débito nº 120 do KUFUWA pela amortização 30% do
Empréstimo Bancário para Meios Circulantes, contraído a seis meses no valor
de 30.000,00, tendo paga de Juros o valor correspondente a 3,25% do valor
do crédito.
Dia 20 – Factura nº 188 à Sociedade Comercial do Norte Lda pela venda
de mercadorias no valor de 28.500,00 (mais IVA 17%).
Dia 22 – Requisição de Caixa nº 887 pelo pagamento de 50% do Salário
do mês transacto aos Trabalhadores, sendo o valor devido de 8.400,00.
Dia 24 – V.D nº 299 pela venda de mercadorias a pronto pagamento no
valor de 41.250,00 (mais IVA 17%).
Dia 26 – Talão de Deposito nº 66677/K pelo Deposito de 60% do valor
existente em Cofre.
Dia 28 – Recibo nº 78/07 pelo Pagamento de Energia Eléctrica no valor
de 3.250,00 (mais IVA 17%, correspondente a 62% do valor do recibo).
Pretende-se:
- Registo das Operações no Diário de Caixa
- Lançamento resumo no Diário Geral
- Lançamento das restantes operações no Diário Geral
5. Da Sociedade SENHOR NOS AJUDE LDA, extraíram – se os seguintes

elementos relativos ao primeiro dia do mês de Julho.
- Valores em cofre........................... 77.250,00

- ABSA – Conta D.O ……………………...……… 300.000,00
Durante o mês realizaram se as seguintes operações:
Dia 05 – Nota de Débito nº 433 do ABSA, pelo pagamento de juros do

Crédito Bancário no valor correspondente a 0,5% do valor concedido
(190.000,00).
Dia 16 – Compra na Bolsa de Valores de 4.500 Acções da Empresa
XIKUEMBU XANGA SARL @ 7,50 por Cheque nº 20000/ABSA, para
especulação, conforme nota de débito nº 10.
Dia 22 Factura – Recibo nº 77 da T.D.M. referente aos Serviços
Telefónicos do período no valor de 2.850,00 (mais IVA 17%).
Dia 26 – Recibo nº 55 pela Venda na Bolsa de Valores das Acções
compradas no dia 16, com uma margem de lucro de 25% sobre o preço de
venda, conforme nota de crédito nº 34 do Banco.

Dia 26 – V.D. nº 147 da Mobília WUANGU Lda, pela compra de uma

secretaria para Administração no valor de 9.360,00 (IVA incluído).
Dia 27 – V.D nº da Papelaria Maputo referente a compra de material de
escritório no valor de 1.100,00 (mais IVA 17%)
Dia 29 – Talão de Deposito nº 10004/ABSA por 65% do valor existente
em Caixa.
Dia 29 – Factura nº 189 de TIHITE UTA PASSA Lda pela compra de 25
Sacos de Arroz @ 225,00 (mais IVA).
Dia 30 – Nota de Crédito nº 60 do ABSA pelos juros vencidos na conta
D.O no valor de 2.140,00
Pretende-se:
- Registo das Operações no Diário de Caixa
- Lançamento resumo no Diária Geral
- Lançamentos das restantes operações no Diário Geral

6.2 CONTA BANCOS (1.2 Bancos)
Respeita aos meios líquidos de pagamento existentes em contas nas

instituições de credito(Bancos).
6.2.1 - Movimentação da Conta Bancos
É uma conta do activo, debita pelo saldo inicial e pelos aumentos

(Depositos efectuados, cobranças directas de titulos, descontos de letras,
transferências de terceiros, juros vencidos de depositos a ordem e prazo
entre outras operações similares) e credita pelas diminuições (cheques
emitidos para pagamentos a terceiros e levantamentos, transferência para
terceiros e outras contas de depositos, comissões bancarias, juros vencidos
de emprestimos, entre outras operações similares). O saldo da conta Bancos
é devedor na contabilidade do depositante e credor na contabilidade do
banco.
6.2.1.1 - Saques a Descoberto - As empresas poderão fazer levantamentos

nas suas contas sem que haja fundos para tal – é o que se chama “Sacar a
descoberto”. Para tal, é necessario estabelecer um contrato com a
instituição bancaria. Nesse contrato deve ficar definido qual o montante e
qual o periodo de tempo que esssa modalidade poderá ser utilizada. É uam
forma prática e rápida, que as empresas têm de fazer face a situações de
défices de tesouraria. Como inconvenientes, há a considerar as taxas de
juro, que normalmente, são acima das taxas normais. É neste contexto que
encontramos o saldo da conta bancos com saldo credor, e a data do
balanço, este saldo é transferido para a conta de emprestimos bancarios de
curto prazo ou ainda nas contas de diferimentos.
6.2.2 - Tipos de Dépositos
♣ 6.2.2.1 – Depositos à ordem – O depositante tem direito, salvo

legislação especial, de exigir o reembolso das importancias entregues
ao banco em qualquer momento. E, tem vantagens pois permite ao
sacador efectuar pagamentos através de cheques o que simplifica
extraordinariamente o serviço de resouraria.
♣ 6.2.2.2 – Deposito com Pré-Aviso – tem como caracteristica

fundamental o facto de ser movimentada com uma comunicação
prévia ao banco do valor necessitado e de acordo com o tempo
previamente acordado entre as tuas partes(o sacador e o sacado).
♣ 6.2.2.3 – Deposito a prazo – a sua principal caracterisca é a

movimentação após a data pré-fixada, sem alteração da taxa de juro.
Na data do deposito é entregue ao depositante um documento, no
qual o banco formula a promessa de pagar a quantia nele escrita e
juros numa certa data, - Promissória. A data do vencimento dos

juros pode ser diferente da data do vencimento do deposito a prazo.
A Promissória, corresponde a uma confirmação pelo banco da quantia

existente em seu poder; representa o reconhecimento pelo banco da
obrigação de pagar essa quantia em determinada data.
6.2.3 – Contas divisionárias – Analisado o plano geral de contabilidade pode

se depreender que a conta bancos apresenta as subcontas do segundo
grau. 1.2.1 – Depositos à ordem; 1.2.2 Depositos com pre-aviso e 1.2.3
Depositos a Prazo mas, estes podem ser ainda decompostos em outras tantas
subcontas de acordo com os vários depositos que a empresa detem em
diferentes instituições bancarias.
6.2.4 – Conta Corrente – Este dispositivo é usado no controle das diferentes

contas constituidas em diferentes bancos. E, para o caso do nosso estudo
apenas iremos utilizar o dispositivo unilateral de coluna simples com saldo.
Data Descrição Débito Credito Saldo
6.2.5 - Conferência de Saldos de Bancos – Periodicamente em principio

mensalmente, deverão ser conferidos os saldos existentes em cada uma das
contas bancarias com relação ao saldo apresentado pela conta corrente.
Encontradas as diferenças deverão ser indicadas, justificadas e corrigidas.
Esta conferência de valores designa-se por Reconciliação bancaria. Não
existem procedimentos especificos para as reconciliações bancarias, estas
representam um excelente instrumento de controlo interno de uma
empresa.
Como, muitas vezes, infelzmente, acontece que a escrituração das contas

correntes se encontra atrasada, tal reconciliação deverá ser previamente
feita com a posição diaria dos Bancos(registo extra-contabilistico).
As reconciliações bancarias devem ser feitas de maneira formalizada

podendo seguir-se um dos três modelos recomendados: Partir do saldo dos
registos contabilisticos da empresa(razão) para chegar ao do extracto
bancario; partindo do saldo do extrato bancário para chegar ao saldo do
Razão e ou partindo do saldo do razão e do extracto para chegar a um saldo
comum. Este ultimo é o mais recomendado.
Depois de elaboradas devem ser visadas pelo chefe da contabilidade e/ou

pelo Director Financeiro.

Os items de reconciliação que aparecem dois meses consecutivos na

reconciliação deverão ser adequadamente investigados.
No caso de se tratar de débitos e/ou créditos do Banco que não tenham sido
contabilizados na Empresa haverá que detectar a razão do sucedido e, se
não existirem ou tiverem sido extraviados os respectivos documentos de
suporte, solicitar ao Banco as respectivas segundas vias:
No caso de cheques que há vários meses permaneçam pendentes de

levantamento haverá que contactar por escrito o beneficiario e, se tal não
resultar, dever-se-á proceder ao seu estorno e instruir o Banco no sentido de
não proceder ao seu pagamento. Se mais tarde o benefiociario vier a
reclamar, emitit-se-á um novo cheque.
6.2.5.1 – Procedimentos a seguir na preparação da reconciliação bancária
1. Obter do banco o extracto correspondente ao periodo a reconciliar;~

2. fazer uma comparação entre os lançamentos efectuados pelo banco
no extracto, com as efectuadas pela empresa para o mesmo periodo,
sem se esqquecer quie a Contabilidade da Empresa funciona
inversamente à contabilidade do banco;
3. Cerificar as divergências, relacionañas, separando-as em quatro
grupos:
♣ Débitos no Razão não correspondidos no extracto bancário;
♣ Créditos no Razão não correspondidos no extracto bancario;
♣ Débitos no extracto bancário não correspondidos no Razão;
♣ Creditos no extracto bancario não correspondidos no Razão.
FICHA DE TRABALHO Nº 6.2
1. Da Sociedade HOSANA & HOSANA, extraíram-se os seguintes elementos quanto a

conta Bancos referente ao dia 02 de Dezembro de 2006:
- FNB - Mozambique – Depósitos a Ordem.....235.800,00
- FNB- Mozambique - Depósitos à Prazo…..... 325.500,00
- Dinheiro no Cofre............................................ 87.500,00
- Standard Bank - Depósitos à Ordem............. 245.000,00
- BCI – Fomento - Depósitos â Ordem……… 362.750,00
Durante o mês realizaram-se as seguintes operações:
Dia 02 – Talão de Deposito nº 000898/FNB pelo deposito de 87% do valores

existentes no cofre.
Dia 04 – Nota de Crédito nº 00888/FNB – Mozambique, pelos juros vencidos na
conta D.P no valor correspondente a 3,15% do Deposito.
Dia 06 – Factura nº 099/07 do Comerciante Kateko Lda. pela compra de
mercadorias no valor de 41.750,00 (mais IVA 17%)
Dia 06- Recibo nº 0067/07 pelo pagamento da Factura nº 061/07 da Empresa
Leratho Lda. pela compra de um Equipamento de Transporte no valor de

114.660,00 (IVA incluído) tendo nos concedido um desconto de antecipação de

pagamento de 12% , pago pelo Cheque nº 1008767/S.Bank.
Dia 10 - Emitiu –se os seguintes cheques para o pagamento do seguinte:
- Cheque nº 0078883/FNB no valor de 11.150,00 pelo pagamento do
IRPS
- Cheque nº 1008768/S.Bank no valor de 15.655,00 pelo pagamento
do INSS.
- Cheque nº 000992/BCI Fomento no valor de 115.500,00 pelo
pagamento do Salário aos trabalhadores.
Dia 14 – Factura – Recibo nº 0140/07 da E.D.M. pelo consumo do mês no valor
3.450,00 (mais IVA 17% correspondente a 62% do consumo) pago pelo Cheque nº
0078884/FNB
Dia 18 – V.D. nº 0365/07 pela compra de mercadorias no valor de 60.840,00
(IVA incluído), pago pelo Cheque nº 1008769/S.Bank
Dia 23 – Nota de Crédito nº 0324/FNB pela transferência de valores pelo
Cliente Kululeko Lda no valor de 72.365,00.
Dia 26 – Recibo nº 00199/07 pelo pagamento da Factura nº 1036/07 no valor
de 32.585,50 pago pelo Cheque nº 0078885/FNB, tendo nos concedido um desconto
de antecipação de pagamento de 10%.
Dia 29 – Recibo nº 60087/07 pelo pagamento da Factura nº 00879/07 pelo
consumo de Energia Eléctrica do mês anterior no valor de 9.830,00, pago pelo
Cheque nº 0078886/FNB.
Pretende-se:
a) Faça o registo das operações no Razão (Conta Corrente) de Bancos
para cada conta da Sociedade neste período.
b) Faça a reconciliação Bancária em 31 de Dezembro de 2007, sabendo
que do FNB - Mozambique obtemos o extracto abaixo referente aos
movimentos do mesmo período.
FNB - MOZAMBIQUE
Extracto da Sociedade Hosana & Hosana Mês: Dezembro/07
Dia Descrição Débito Credito Saldo
1 Saldo Atenrior…………………………………. 285.065,00 285.065,00
2 Cheque nº 0078880 - Fornecedor Malume 18.375,00 266.690,00
2 Talão de Deposito nº 000898 76.125,00 342.815,00
Nota de Credito nº 00888 - Juros vencidos
6 DP 10.578,75 353.393,75
12 Cheque nº 0078883 - Pagto IRPS 11.150,00 342.243,75
13 Cheque nº 0078881 - Pagto IVA 26.105,00 368.348,75
13 Cheque nº 0078878 - Pagto INSS 4.785,00 373.133,75
15 Cheque nº 0078884 - Pagto EDM 3.381,63 376.515,38
Nota de Credito nº 00324 - Tranferencia
23 Client 72.365,00 448.880,38
28 Cheque nº 0078885 - pagto Fornecedores 32.585,50 416.294,88
30 Cheque nº 0078886 - E.D.M 9.380,00 406.914,88
Nota de Débito nº 00786 - Juros
30 Emprestimo 799,00 407.713,88
Nota de Credito nº 00989 - Juros de
31 D.Prazo 625,00 408.338,88

2. A Empresa VUSSIWANA LDA, que se dedica a compra e venda de diversos

produtos, tinha na sua conta Bancária no BCI- Fomento - Conta nº 8223740.1003,
um Saldo de 97.500,00 em 31 de Janeiro de 2007.
Durante o mês de Fevereiro realizou as seguintes operações nesta conta:
Dia 02 – Cheque nº 7543210 a favor do Comerciante Ganhasse referente ao

pagamento da Factura nº 777 no valor de 8.675,00
Dia 06 – Cheque nº 7543211 a favor da APIE, para o pagamento da renda do
escritório referente ao mês transacto no valor de 2.317,00
Dia 09 – Nota de Débito nº 789/BCI – Fomento, referentes as despesas de
emissão de uma nova caderneta com 80 cheques @ 25,00
Dia 11 – Cheque nº 7543212 a favor da Papelaria Xai-Xai referente à compra
de diverso material de expediente, no valor de 6.295,50
Dia 13 – Cheque nº 7543213 a favor dos Transportes Tsutsuma, relativo ao
transporte das mercadorias no valor de 7.458,00
Dia 16 – Nota de Crédito nº 865, relativa a uma transferência do Cliente
Dumbissane Lda pela liquidação da Factura nº 555 no valor de 11.890,00
Dia 24 – Cheque nº 7543214 a favor da EDM referente ao pagamento da
despesa de energia eléctrica do escritório do mês anterior, no valor de 1.219,00
Dia 27 – Cheque nº 7543215 a favor de Tembeka para pagamento da despesa
de reparação de um computador, no valor de 675,00
Dia 28 – Talão de Deposito nº 67890 no valor de 21.000,00
Dia 28 – Cheque nº 7543216 relativo ao pagamento de salários do mês aos
trabalhadores no valor de 33.176,00.
Pretende-se:
a) Faça o registo das operações no Razão (Conta Corrente) de Bancos da
Sociedade neste período.
b) Faça a reconciliação Bancária em 28 de Fevereiro de 2007, sabendo
que do BCI- Fomento obtemos o extracto abaixo referente aos
movimentos do mesmo período.
BCI - FOMENTO
Extracto da Empresa Wussiwana Mês: Fevereiro
Dia Descrição Débito Credito Saldo
1 Saldo Inicial………………………………….. 123.613,25 123.613,25
3 Cheque nº 7543210 8.675,00 114.938,25
9 Nota de Débito nº 789 2.000,00 112.938,25
11 Cheque nº 7543212 6.295,50 119.233,75
11 Cheque nº 7543208 8.876,75 110.357,00
14 Cheque nº 7543213 7.458,00 102.899,00
16 Nota de Crédito nº 865 11.980,00 90.919,00
16 Cheque nº 7543206 17.236,50 108.155,50
16 Cheque nº 7543211 2.317,00 105.838,50
17 Cheque nº 365789 32.750,00 73.088,50
28 Cheque nº 7543216 33.176,00 60.912,50
28 Nota de Credito nº 4356 - Juros D.O 227,75 61.140,25
Nota de Débito nº 8789 - Juros de
28 Emprest. 1.715,00 59.425,25
3. Da Sociedade PHUKA MAKHUERU LDA, tínhamos a seguinte informação relativo

a conta Bancária aberta no Banco Austral:
EMPRESA: PHUKA MAKHUERU LDA
BANCO AUSTRAL - CONTA Nº 240.88200
Mapa de Reconciliação Bancária em 30 de Abril de 2007
1. Escrita do Banco
1.1 Saldo em 30 de Abril 3.325,00
1.2 Valor a adicionar 0,00 0,00
1.3 Valores a Deduzir
Cheque nº 987653 - Em
Circulação 150,00
Circulação 900,00
Circulação 1.275,00 2.325,00
Saldo Reconciliado do Banco 1.000,00
2. Escrita da Empresa
2.1 Saldo em 30 de Abril 1.000,00
2.2. Valores a Adicionar 0,00 0,00
2.3 Valores a Deduzir 0,00 0,00
Saldo Reconciliado da Empresa 1.000,00
Durante o mês de Maio realizaram-se as seguintes operações:
Dia 03 – Nota de Crédito nº 361/BA relativa à transferência Bancária do

Cliente INDATEL Lda pela liquidação da sua divida no valor de 14.625,00
Dia 07 – Recibo nº 65 da Livraria Chibuto, referente à compra de diverso
material de escritório no valor de 750,00 pagos por Cheque nº 987660
Dia 09 – Recibo nº 45 da Empresa TANA UTA VONA LDA referente ao
pagamento da sua Factura nº 17, pelos serviços prestados na reparação de um
equipamento no valor de 860,00, pagos pelo Cheque nº 987661
Dia 11 – Cheque nº 987662 referente ao Fundo de Maneio no valor de 1.325,00
Dia 12 – Recibo nº 91 dos Transportes Nuvunga referente ao frete para
escoamento dos produtos no valor de 1.250,00 pago pelo Cheque nº 987663
Dia 15 – Factura – Recibo nº 76 do Comerciante Mata Nato Lda pela compra de
diversas mercadorias no valor de 2.000,00 pagos pelo Cheque nº 987664
Dia 19 – Cheque nº 987665 levantado para o pagamento das seguintes
despesas:
- Aluguer de Viaturas......................... 80,00
- Fotocopias e Diversos Impressos..... 75,00
- Despesa de Agua do Escritório......... 35,00
Dia 21 – Cheque nº 987666, no valor de 140,00, relativo ao pagamento da
renda de escritório.
Dia 23 – V.D. nº 95 da Livraria Zombe, referente a renovação de assinaturas
de diversos jornais e revistas, no valor de 1.200,00, pago pelo Cheque nº 987667

Dia 24 – Factura – Recibo nº 135 no valor de 1.100,00 pela compra de

Mobiliário de Escritório, pago pelo Cheque nº 987668
Dia 26 – Cheque nº 987669 pelo pagamento da Factura Recibo nº 104 à EDM
pelo consumo de energia eléctrica no valor de 950,00
Dia 27 – Recibo nº 13 da Transportadora Kuvonakala Lda. pelos serviços
prestados, no valor de 850,00 pagos pelo Cheque nº 987670
Dia 29 – Cheque nº 987671 no valor de 195,00 para reposição do Fundo de
Maneio.
Dia 29 – Cheque nº 987672 no valor de 95,00 para compra de recarga do Giro
Dia 30 – Salários Pagos:
- Cheque nº 987673 ao D.Comercial.......... 1.250,00
- Cheque nº 987674 ao Chefe de Produção. 625,00
Dia 30 – Factura – Recibo nº 1213 da Minerva Central, referente a compra de
uma máquina calculadora no valor de 1.755,00, pago pelo Cheque nº 987675
Dia 31 – Cheque nº 987676 para ajuda de custos de transporte aos
trabalhadores no valor de 90,00.
Pretende-se:
1. O registo das operações no Razão (Conta Corrente) de Bancos da Sociedade
neste período.
2. A reconciliação Bancária em 31 de Maio de 2007, sabendo que do Banco
Austral obtivemos o extracto abaixo referente aos movimentos do mesmo período.
BANCO: AUSTRAL
Extracto da Empresa PHUKA MAKHUERU LDA Mês: Maio/2002
01 Saldo do Período Anterior..... 3.325,00 3.325,00
02 Cheque nº 987654 900,00 2.425,00
03 Nota de Credito nº 361/BA 14.625,00 17.050,00
07 Cheque nº 987660 570,00 16.480,00
09 Cheque nº 987661 860,00 15.620,00
15 Cheque nº 987664 2.000,00 17.620,00
16 Cheque nº 987663 2.150,00 15.470,00
17 Cheque nº 987662 1.325,00 14.145,00
18 Cheque nº 987653 150,00 13.995,00
20 Cheque nº 987665 190,00 13.805,00
23 Cheque nº 987666 140,00 13.665,00
25 Cheque nº 987667 2.100,00 15.765,00
25 Cheque nº 987670 850,00 14.915,00
30 Cheque nº 987671 195,00 14.720,00
30 Cheque nº 987672 95,00 14.625,00
30 Cheque nº 987673 1.250,00 13.375,00
31 Cheque nº 987674 625,00 12.750,00
31 Cheque nº 987676 90,00 12.660,00
31 Nota de Credito nº 6561/BA - Juros da Conta D.O 375,00 13.035,00
NOTA BEM:

1) O Valor Correcto do Cheque nº 987660 é de 750,00

2) O Valor Correcto do Cheque nº 987663 é de 1.250,00
3) O Valor Correcto do Cheque nº 987667 é de 1.200,
4.
MILLENNUIM bim
Extracto da Empresa YEHOVA WANGA LDA Mês: 31 JULHO/2007
01 Saldo do mês anterior 19.000,00 19.000,00
02 Cheque nº 0025736 3.000,00 16.000,00
08 Cheque nº 0025737 600,00 15.400,00
12 Cheque nº 0025738 300,00 15.100,00
15 Cheque nº 0025739 460,00 14.640,00
25 Talão de Deposito nº 12 800,00 15.440,00
30 Nota de Crédito nº 99 pelo empréstimo concedido 6.000,00 9.440,00
31 Nota de Débito nº 17 pelos juros de empréstimo 200,00 9.640,00
31 Nota de Crédito nº 140 pelos juros de Depósitos a Ordem 30,00 9.670,00
EMPRESA YEHOVA WANGA

Conta Corrente (Razão) do Millennuim bim Mês: 31 JULHO/2007
01 Saldo do Período anterior 16.000,00 16.000,00
06 Cheque nº 0025737 600,00 18.400,00
10 Cheque nº 0025738 300,00 18.700,00
15 Cheque nº 0025739 640,00 19.340,00
16 Talão de Deposito nº 12 800,00 18.540,00
20 Nota de Crédito nº 99 pelo empréstimo contraído 6.000,00 24.540,00
30 Cheque nº 0025740 820,00 23.720,00
31 Nota de Débito nº 17 pelos juros de empréstimo 200,00 23.520,00
NB: O Valor real do Cheque nº 0025739 é de 640,00
Pretende-se:
Mapa de Reconciliação Bancária
a) Que apresenta o saldo comum
b) Lançamentos de regularização no Diário Geral
5.
STANDARD BANK
Extracto da Empresa KURANDANA TI NENE LDA Mês: 30 de Junho de 2007
01 Saldo do Período Anterior... 18.032,8 18.032,8
06 Cheque nº 78924 860,00 17.172,8
20 Cheque nº 78925 1.250,00 16.004,5

21 Cheque nº 78926 835,40 15.169,1
22 Nota de Credito nº 80 pelo Desconto da Letra nº 4 (VN) 1.000,00 16.169,1
24 Nota de Débito nº 33 pelos Enc. De Cobrança da LR nº 7 8,73 18.160,37
29 Nota de Débito nº 67 pela Transferência para o BCI 2.000,00 20.160,37
30 Nota de Débito nº 76 pelo Pagto do Aceite nº 8 3.500,00 23.660,37
31 Nota de Crédito nº 89 pela Cobrança da Letra nº 7 2.500,00 0,00 21.160,37
EMPRESA KURANDANA TI NENE LDA

Conta Corrente (Razão) do Standard Bank Mês: 30 de Junho de 2007
01 Saldo do mês Anterior 17.172,8 17.172,8
20 Cheque nº 78925 1.250,00 16.004,5
21 Cheque nº 78926 835,4 15.169,1
22 Nota de Crédito nº 80 pelo Liquido Desconto da LR nº 4 967,2 16.136,3
24 Nota de Débito nº 33 pelos Enc. De Cobrança da LR nº 7 8,73 18.127,57
29 Nota de Débito nº 67 pela Transferência para o BCI 2.000,00 20.127,57
30 Nota de Débito nº 76 pelo Pagto do Aceite nº 8 3.500,00 16.627,57
31 Cheque nº 78927 650,00 15.977,57
Pretende-se:
1. Mapa de Reconciliação Bancária que apresente saldo comum
2. Lançamentos de regularização no Diário Geral
6.
BANCO MALE LHAYISSEKANI
Extracto da Empresa MUFUWI WA HOMBE LDA Mês: 30 de Outubro de 2006
03 Nota de Crédito nº 02 - Desconto da Letra nº 15 (L.Prod) 11.990,00 27.080,00
05 Nota de Débito nº 56 - pela Amortização do empréstimo 24.367,00 2.713,00
08 Cheque nº 22339 2.200,00 4.913,00
11 Nota de Débito nº 88 - Pela Transferência para Fornecedores 21.586,50 -16.673,50
12 Nota de Débito nº 99 - pelos Juros Mensais de Empréstimo 1.600,00 -15.073,50
14 Nota de Crédito nº 77 - Pelo Desconto da Letra nº 10 (VN) 30.000,00 14.926,50
15 Nota de Débito nº 33 - Pelos Enc. Do Desconto LR nº 10 1.000,00 15.926,50
25 Nota de Crédito nº 17 - pela Transferência de Clientes 4.380,00 36.306,50
30 Cheque nº 22340 25.000,00 11.306,50
31 Nota de Crédito nº 19 - pelos Juros de Depósitos a Ordem 280,00 11.026,50
EMPRESA MUFUWI WA HOMBE LDA

Conta Corrente (Razão) do Banco Male Lhayissekani Mês: 30 de Outubro de 2006


03 Nota de Crédito nº 02 - Desconto da Letra nº 15 (VN) 12.500,00 40.500,00
07 Nota de Débito nº 33 - Pelos Enc. Do Desconto da LR nº 10 1.000,00 39.500,00
10 Cheque nº 43211 27.080,00 12.420,00
15 Nota de Débito nº 88 - Pela Transferência para Fornecedores 23.985,00 36.405,00
20 Cheque nº 22341 6.000,00 30.405,00
25 Cheque nº 22340 25.000,00 21.405,00
27 Nota de Débito nº 99 - pelos Juros Mensais de Empréstimo 1.600,00 19.805,00
30 Nota de Débito nº 56 - pela amortização do empréstimo 24.367,00 -4.562,00
31 Nota de Crédito nº 17 - pela Transferência de Clientes 4.380,00 -182,00
OBSERVAÇÕES:
- O Cheque nº 22330 no valor de 8.870,00 ainda esta em Circulação.
- O valor dos juros de Deposito é de 820,00
- O Cheque nº 43211 é da Conta do Banco Tudo Numa Boa
- A transferência para Fornecedores refere-se ao pagamento da
Factura nº 140 do Comerciante Massango Lda por compra de
mercadorias no valor de 23.985,00 (IVA Incluído), tendo no
concedido um desconto de Antecipação de pagamento de 10%.
Pretende-se:
a) Reconciliação Bancária
b) Lançamentos de regularização no Diario Geral
7.
STANDARD BANK
Extracto da Empresa TIVANI MAXAKA Mês: 30 de Novembro de 06
03 Nota de Débito nº 134 pelos Enc. De Desconto da LR 11 850,00 33.150,00
04 Cheque nº 22338 3.500,00 29.650,00
06 Nota de Débito nº 30 pela Transferência para Fornecedores 27.000,00 56.650,00
10 Nota de Crédito nº 60 pelo Liquido Produto de Desconto LR 10 48.800,00 105.450,00
11 Cheque nº 22337 1.000,00 104.450,00
11 Nota de Débito nº 22 pelo recambio da Letra nº 12 3.750,00 100.700,00
12 Nota de Débito nº 88 pelos Juros Mensais do Empréstimo 1.596,80 102.296,80
22 Nota de Crédito nº 999 pela Transferência de Clientes 8.250,00 126.546,80
25 Nota de Débito nº 55 pela amortização do empréstimo 44.367,00 82.179,80
31 Nota de Crédito nº 43 pelos Juros de Depósitos à Ordem 952,00 83.131,80
EMPRESA TIVANI MAXAKA LDA

Conta Corrente (Razão) do Standard Bank Mês: 30 de Novembro de 06
03 Nota de Crédito nº 20 pelo Desconto da Letra nº 11 (VN) 4.850,00 32.850,00

10 Nota de Crédito nº 60 pelo Desconto da Letra nº 10 (VN) 54.000,00 59.850,00

11 Nota de Débito nº 77 pelos Enc. De Desconto da Letra nº 10 5.200,00 65.050,00
12 Nota de Débito nº 88 pelos Juros mensais de Empréstimo 1.598,60 63.451,40
23 Cheque nº 22340 21.000,00 50.201,40
24 Nota de Débito nº 22 pelo recambio da LR nº 12 750,00 49.451,40
25 Nota de Débito nº 55 pela amortização do empréstimo 44.367,00 5.084,40
31 Nota de Crédito nº 43 pelos Juros de Deposito a Ordem 952,00 4.132,40
NOTA BEM:
- O valor correcto de juros mensais de empréstimo é de 1.596,80
- O valor nominal da letra recambiada é de 3.000,00 e os encargos de
recâmbio suportados totalizam 750,00
- O cheque nº 22336 no valor de 1.500,00 esta em circulação
Pretende-se:
1) Mapa de Reconciliação Bancária
2) Lançamentos de regularização no Diário Geral
8.
BANCO MALE YA MINA
Extracto da Empresa Transporte Mapapai Lda Mês: 31 de Dezembro de 2005
02 Nota de Credito nº 90 pelo Desconto da Letra nº 15 (VN) 2.500,00 19.500,00
05 Nota de Débito nº 70 pelos Encargos de Desconto da LR 15 500,00 20.000,00
06 Nota de Débito nº 50 pela Transferência a Fornecedores 13.000,00 7.000,00
10 Nota de Crédito nº 30 pelo Desconto da Letra nº 10(VN) 13.000,00 20.000,00
11 Nota de Débito nº 20 pelos Juros Mensais de Empréstimo 596,80 19.403,20
23 Cheque nº 0022340 7.000,00 32.253,20
25 Nota de Débito nº 88 pela Amortização do Empréstimo 24.367,00 7.886,20
31 Nota de Crédito nº 110 pelos Juros de Depósitos à Ordem 210,00 8.096,20
EMPRESA DE TRANSPORTE MAPAPAI LDA

Conta Corrente (Razão) do Banco Male Ya Mina Lda Mês: 31 de Dezembro de 2003
12 Nota de Débito nº 20 pelos Juros Mensais de Empréstimo 569,80 22.930,20
19 Cheque nº 0022349 1.900,00 52.030,20
21 Nota de Débito nº 88 pela Amortização do Empréstimo 24.367,00 76.397,20

OBSERVAÇÕES:
- O Valor Correcto do Talão de Deposito nº 000398 é de 13.000,00
- O valor Correcto da Nota de Débito nº 20 pelos juros mensais de
empréstimo é de 596,80
- O Deposito conforme o Talão de Deposito nº 53300 foi efectuado no
Banco AKUNATSEMBA.
Pretende-se:
1) Mapa de Reconciliação Bancária
2) Lançamentos de regularização no Diário Geral
6.1.3 – CONTAS DE TERCEIROS
As várias contas de terceiros (Devedores e Credores), distinguem-se uma das

outras, antes de mais, pela natureza das operações que as originam e ainda
em certas operações, pelas diversas entidades devedoras e credoras. Assim,
podemos ter as seguintes especificações de acordo com o quadro abaixo:
NATUREZA DAS OPERAÇÕES ENTIDADE CONTAS
Transações correntes (Compras e Vendas de Empresas Compradoras 4.1 Clientes
Bens e Serviços) Empresas Vendedoras 4.2 Fornecedores
Instituições Bancarias 4.3 Emprestimos Obtidos
Emprestimos Obtidos & Concedidos Outras Entidades 4.5 Outros Devedores
4.6 Outros Credores
4.4 Estado
Impostos Repartições de Finanças
Transações de compra e venda de Imobilizado Empresas Compradoras 4.6 Outros Credores

Empresas Vendedoras 4.5 Outros Devedores
6.1.3.1 - Conta Cliente (4.1 – Clientes)
Compreende as dívidas decorrentes das vendas de bens e serviços que

constituem a actividade normal da empresa a qualquer que seja a entidade
compradora.
6.1.3.1.1 – Movimentação
É uma conta do Activo, debita – se pela sua extensão inicial e pelos

aumentos (vendas a prazo, despesas por conta do cliente, anulação de
saques sobre clientes entre outras operações) e, credita-se pelas
diminuições (devoluções em vendas, descontos e abatimentos concedidos,
pagamentos das dividas de clientes, saques sobre clientes, transferências
bancárias de clientes, desconto bancario de titulos, envio dos titulos à
cobrança, entre outras operações). O seu saldo é normalmente devedor ou
nulo.
6.1.3.1.2 – Contas Divisionárias

o 4.1.1 - Clientes Conta Correntes – Nesta conta registam-se todas as

dividas de clientes que não se encontram representadas por titulos de
credito. Esta conta, deve desdobrar-se em subcontas tantas quanto os
clientes da empresa. As operações a considerar nos clientes correntes
são:
- Vendas de bens e serviços – debita-se a conta clientes conta
correntes e credita se a conta Vendas se os bens e serviços não
forem objecto do imposto. E, se forem objecto do imposto
credita-se a conta Estado – IVA Liquidado e a conta Vendas;
- Despesas de Vendas – debita-se a conta Clientes c/c e credita-
se a conta Caixa/Bancos se forem serviços alheios a empresa. Se
os serviços forem da própria empresa credita-se a conta Prestação
de serviços e Estado - IVA – Regulariazções a favor do Estado;
- Pagamento – Debita-se a conta Caixa e ou Bancos e credita-se a

conta clientes c/c;
- Devolução dos bens vendidos – se os bens não forem objecto do

imposto, debita-se a conta vendas e credita se a conta clientes e,
se os bens forem objecto do imposto, debitam-se as contas
Estado – IVA Regularizações a Favor do Sujeito Passivo e a conta
vendas e, credira-se a conta clientes;
- Descontos Comerciais fora da Factura – o registo é igual ao da

devolução de bens e serviços.
o 4.1.2 – Clientes – Titulos a Receber – Nesta conta inclui-se os

créditos sobre clientes que estejam representados por titulos em
carteira e ainda não vencidos. As operações a considerar nos clientes
títulos a receber são:
- Saque da Letra – acto pelo qual o sacador ordena ao sacado

para que pague a si ou a uma outra pessoa, sacando a letra.
Debita-se a conta clientes titulos a receber em contrapartida da
conta clientes conta correntes;
- Endosso a nosso favor – Quando um cliente que tem uma divida

compromete-se a pagar por meio da transferência de um título
que este sacou a um seu devedor. O registo é identico ao do
saque;
- Cobrança Directa - Quando na data do vencimento o sacador

efectua por sua conta a cobrança. Neste caso débita-se caixa e
credita-se clientes conta correntes;
- Cobrança bancaria – Quando na data do seu vencimento, o

titulo é enviado a uma instituição bancaria para a sua cobrança.
Geralmente estes casos acontece quando o beneficiário e a
pessoa que tem a obrigação de pagar a letra estão em praças

diferentes. Neste caso primeiro efectua-se o lançamento do envio

da letra à cobrança. Clientes titutos enviados a cobrança em
contrapartida de clientes titulos a receber. E, no acto da
cobrança debita-se a conta bancos e os Gastos de
cobrança(comissão de cobrança) em contrapartida de clientes
titulos enviados a cobrança. Nos casos em que o banco cobra os
Gastos antes da cobrança dos titulos, debita-se os Gastos de
cobrança em contrapartida da conta bancos e quando este
efectuar a cobrança débita-se bancos em contrapartida de
clientes titulos enviados a cobrança;
- Desconto bancário - Descontar um titulo significa negociar o

seu pagamento junto de uma instituição bancaria antes da data
do seu vencimento. pelo desconto do titulo, debitam-se as contas
bancos pelo liquido produto do desconto e os Gastos de
desconto(comissão, juros, premio de transferencia, portes,entre
outras), em contrapartida da conta clientes titulos a receber;
- Protesto de titulos a receber – Protestar um titulo, significa

intentar uma acção judicial a quem de direito por falta de aceite
e ou pagamento do mesmo. Se for um titulo em carteira debita-se
clientes de cobrança duvidoso em contrapartida de clientes
titulos a receber. Se for um titulo descontado, debita-se clientes
de cobrança duvidoso em contrapartida de bancos e se for um
titulo enviado a cobrança, debita-se clientes de cobrança
duvidoso em contrapartida de bancos(Gastos de recâmbio) e
clientes titulos enviados a cobrança. Note que para ambos os
casos podera se adicionar os encargos de recêmbio e de protesto.
- Reforma de Titulos a receber – Reforma é o acto pelo qual o

sacado, faltando dois ou três dias para o vencimento do titulo e,
na impossibilidade de poder pagar o mesmo aproximar-se junto
do beneficiario para a sua negociação para um pagamento
posterior à data do vencimento. em outras palavras significa
substituir uma letra antiga por uma nova letra. A reforma pode
ser parcial quando há lugar ao pagamento de uma parte do seu
valor antigo e, também pode ser total quando não há lugar ao
pagamento do valor da letra antiga. É de salientar que para
ambas as situações podera haver a inclusão e ou o pagamento dos
Gastos. Contabilisticamente e para todos os casos, primeiro
anula-se a letra antiga debitando-se clientes conta correntes em
contrapartida de clientes titulos a receber.
Se a reforma é total com a inclusão dos encargos, debita-se a

conta clientes titulos a receber em contrapartida das contas
clientes conta correntes e Rendimentos e Ganhos Financeiros pela
nova letra.

Se a reforma for total com o pagamento dos encargos, primeiro

cobra se os Rendimentos debitando caixa ou bancos em
contrapartida de rendimentos e ganhos financeiros e, pela nova
letra debita-se clientes titulos a receber em contrapartida de
clientes conta correntes.
No caso da reforma parcial com inclusão dos encargos, debita-se

caixa ou bancos pelo pagamento parcial em contrapartida de
clientes conta correntes e, de seguida dibita se clientes titulos a
receber em contrapartida das contas clientes conta correntes e
rendimentos e ganhos financeiros.
E por fim para a reforma parcial com o pagamento dos

encargos, debita-se caixa ou bancos em contrapartida das contas
clientes conta correntes pelo pagamento parcial e rendimentos e
ganhos financeiros pelos rendimentos e, pela nova letra debita-se
clientes titulos a receber em contrapartida de clientes conta
correntes.
o 4.1.8 – Clientes de cobrança duvidoso – Nesta conta, são

contabilizadas todas as dívidas de clientes cujo a sua cobrança se
apresenta incerta, quer estejam ou não em litígio. Dependendo do
nivel de incobrabilidade aconselha se a criação de provisão para na
enventualdade de não se conseguir cobrar poder se fazer face à
respectiva perda. No caso duma divida corrente o lançamento a fazer
é: debitar a conta clientes de cobrança duvidoso em contrapartida
dos clientes conta correntes, podendo também incluir os gastos de
protesto. E, para o caso dos titulos ver os lançamentos apresentados
naquela sub-conta. Pela criação da provisão debita – se a conta
Provisões do periodo (6.6) em contrapartida da conta Provisões (4.8)
se o prejuizo for consumado utiliza-se a provisão debitando-se a
conta provisões em contrapartida da conta clientes de cobrança
duvidoso e, se não se consumar anula-se a provisão. Ver instruções no
PGC na terminologia.
o 4.1.3 – Clientes em moeda estrangeira – existem empresas que no

acto da venda de bens e serviços facturam em moeda externa, tanto
para vendas internas como para exportações. Em regra, essas vendas
são expressas em moeda estrangeira. Mas, pela imposição da Lei (ver
o PGC na pagina 6) a contabilidade deve registar em moeda nacional.
Esta moeda nacional em relação a moeda externa está sujeita a
flutuações cambiais. As diferenças de câmbio verificadas, tanto
podem ser favoráveis (ganhos) ou desfavoráveis (perdas) para a
empresa. Tratando-se de diferenças cambiais favoráveis (ganhos)
pela emissão da factura, faz-se o lançamento normal de vendas. No
acto do pagamento, debita-se a conta caixa ou bancos em
contrapartida das contas clientes conta correntes (valor facturado) e
a conta proveitos e ganhos financeiros (7.8.4 – Diferenças de câmbio
favoráveis). Para diferenças de câmbio desfavoráveis pela emissão

da factura o lançamento é o normal de vendas e, no acto do

pagamento debitam-se as contas caixa ou bancos e custos e perdas
financeiros (6.8.4 – Diferenças de câmbio desfavoráveis) em
contrapartida da conta clientes conta correntes.
o 1.3.9 – Adiantamento de clientes – Esta conta regista as entregas de

dinheiro feitas à empresa que sejam relativas a fornecimentos de
bens e serviços futuros. Pelo adiantamento debita – se a conta caixa
ou bancos e credita – se as contas credor estado (para bens e serviços
tributáveis) e a conta adiantamento de clientes. Na data da entrega
dos bens e serviços (facturação) debita-se a conta clientes conta
correntes em contrapartida das contas credor estado e vendas de
meios circulantes materiais (lançamento normal de venda). Depois da
entrega há que regularizar o adiantamento, debitando as contas
adiantamento de clientes e devedor estado (IVA regularizações em
contrapartida da conta clientes conta correntes.
6.1.3.2 – Conta Fornecedores (4.1 – Fornecedores)
A conta fornecedor compreende as dívidas resultantes das compras de bens

e serviços que constituem a actividade normal da empresa, a qualquer que
seja a entidade vendedora.
6.1.3.2.1 - Movimentação
É uma conta do passivo, debita-se pelas diminuições (pagamentos, notas de

créditos, devoluções, aceites de títulos entre outras operações similares) e
credita-se pela sua extensão inicial e pelos aumentos (facturas das compras,
notas de débitos, anulação de letras entre outras operações similares).
6.1.3.2.2 – Contas Divisionárias
o 4.1.1 – Fornecedores conta correntes – Nesta conta regista-se todas

as dividas a fornecedores que não se encontram representadas por
títulos de crédito. Esta conta, deve desdobrar-se em sub contas
tantas quanto os fornecedores da empresa. As operações a considerar
nos fornecedores correntes são:
- Compras de bens e serviços – debitam-se as contas devedor

estado (IVA dedutível) e compras em contrapartida da conta
fornecedores conta correntes, se os bens são tributáveis e, para o
caso em que os bens não são tributáveis debita-se a conta
compras em contrapartida da conta fornecedores;
- Despesas de compras – debitam-se as contas devedor estado

(IVA Regularizações) e compras e credita-se a conta fornecedores
conta correntes;

- Pagamento – debita-se a conta fornecedores conta correntes em

contrapartida da conta Caixa ou bancos;
- Devoluções dos bens comprados – debita-se a conta

fornecedores conta correntes e creditam-se as contas compras e
credor estado (IVA Regularizações);
- Descontos Comerciais fora da Factura – O lançamento é igual

ao de devoluções dos bens e serviços.
o 4.1.2 – Fornecedores – Títulos a Pagar – Esta conta inclui os créditos

que estão representados por títulos em carteira de fornecedores
ainda não vencidos. As operações a considerar nos fornecedores –
títulos a pagar são:
- Aceite da letra - acto pelo qual o sacado aceita a letra. Debita-

se a conta fornecedores conta correntes em contrapartida da
conta fornecedores – títulos a pagar.
- Reforma de títulos a pagar - Contabilisticamente e para todos

os casos, primeiro anula-se a letra antiga debitando-se
fornecedores títulos a pagar em contrapartida de fornecedores
conta correntes.
Se a reforma é total com a inclusão dos encargos, debitam-se as

contas fornecedores conta correntes e custos e perdas financeiros
em contrapartida de fornecedores – títulos a pagar.
Se a reforma for total com o pagamento dos encargos, primeiro

paga se os encargos debitando a conta custos e perdas financeiros
em contrapartida de caixa ou bancos e, pela nova letra debita-se
fornecedores conta correntes em contrapartida de fornecedores –
títulos a pagar.
No caso da reforma parcial com inclusão dos encargos, debita-se

fornecedores conta correntes em contrapartida de caixa ou
bancos pelo pagamento parcial e, de seguida debitam-se as
contas fornecedores conta correntes e custos e perdas financeiros
em contrapartida de fornecedores – títulos a pagar.
E por fim para a reforma parcial com o pagamento dos

encargos, debitam-se as contas fornecedores conta correntes e
custos e perdas financeiros em contrapartida de caixa ou bancos
pelo pagamento parcial e os encargos e, pela nova letra debita-se
fornecedores conta correntes em contrapartida de fornecedores –
títulos a pagar.
o 4.1.3 – Fornecedores em moeda externa – Existem empresas que

compram bens e serviços tanto no mercado interno como no mercado

externo (importações). Em regra, essas compras são expressas em

moeda externa mas, pela imposição da Lei, a contabilidade deve ser
escriturada em moeda nacional. As diferenças de câmbio verificadas
tanto podem representar um ganho (diferenças de câmbios
favoráveis) ou perda (diferenças de cambio desfavoráveis). Tratando-
se de diferenças cambiais desfavoráveis, pela emissão da factura
faz-se o lançamento normal de compras e pelo pagamento debitam-se
as contas fornecedores conta correntes e custos e perdas financeiros
(6.8.4 – Diferenças de cambio desfavoráveis) em contrapartida da
conta caixa ou bancos. No caso das diferenças cambiais favoráveis,
pela emissão da factura o lançamento é o mesmo da compra e pelo
pagamento, debita-se a conta fornecedores conta correntes em
contrapartida das contas caixa ou bancos e proveitos e ganhos
financeiros (7.8.4 – Diferenças de câmbios favoráveis).
o 4.1.9 Adiantamentos a Fornecedores - Esta conta regista as

entregas de dinheiro feitas pela empresa à fornecedores que sejam
relativas a fornecimentos de bens e serviços futuros. Pelo
adiantamento debitam – se as contas devedor estado (IVA suportado)
e adiantamentos a fornecedores e credita – se a conta caixa ou
bancos (para bens e serviços tributáveis). Na data da entrega dos
bens e serviços (facturação) faz se o lançamento normal de compra.
Depois da entrega há que regularizar o adiantamento, debitando a
conta fornecedores conta correntes em contrapartida das contas
adiantamento a fornecedores e credor estado (IVA regularizações).
6.1.3.3 – Conta Estado (1.4 – Devedor Estado e 4.4 – Credor Estado)
Estas contas destinam - se ao registo das obrigações fiscais(Impostos)

decorrentes das compras e vendas de bens e serviços entre outras
operações. Neste caso importa-nos a parte ligado a compra e venda de bens
e serviços onde no fim do período (geralmente mensal) apura se a matéria
colectável que poderá ser a favor do sujeito passivo ou a favor do estado.
Pelo apuramento do Iva temos as seguintes operações:
1.4.4 - IVA Dedutível 4.4.5 - IVA Apuramento 4.4.3 - IVA Liquidado
1.4.5 - IVA Regularizações 4.4.4 - IVA Regularizações
4.4.7 - IVA a Pagar SALDO CREDOR SALDO DEVEDOR 1.4.6 - IVA a Recuperar

No caso do IVA a recuperar se for uma situação pontual o mesmo poderá

recuperar – se no mês seguinte e, se for uma situação habitual transfere-se
da sub-conta 1.4.6 – IVA a recuperar para a sub-conta 1.4.7 – IVA reembolsos
pedidos.
6.1.3.4 – Contas de Diferimentos (1.9 – Acréscimos de proveitos e custos

diferidos / 4.9 – Acréscimos de custos e proveitos diferidos)
Estas contas são transitórias para os custos e proveitos que devem ser
registados posteriormente no exercício económico a que dizem respeito,
segundo o princípio da especialização dos exercícios. (ver PGC na pagina
12).
- 6.1.3.4.1 – 1.9 - Acréscimos de proveitos e custos diferidos – Esta
conta, regista as despesas pagas no exercício mas que o seu consumo (custo)
vai se efectivar no exercício seguinte ou seguintes. Por exemplo o
pagamento antecipado de uma renda. Regista-se também nesta conta os
proveitos que dizem respeito ao exercício económico em curso, mas que a
sua receita será contabilizada e obtida no exercício económico seguinte.
Por exemplo juros de depósitos a prazo relativos ao exercício mas, com
vencimento no exercício económico seguinte.
- 6.1.3.4.2 – 4.9 – Acréscimos de custos e proveitos diferidos –

integram-se nesta conta, as receitas contabilizadas no exercício e que o seu
proveito diz respeito ao exercício económico seguinte. Por exemplo Serviços
pagos no exercício corrente e a serem prestados no exercício económico
seguinte. Integram-se ainda os custos que dizendo respeito ao exercício
corrente apenas serão contabilizados e realizados no exercício económico
seguinte. Por exemplo Consumo de agua, energia do ultimo mês do ano.
Exercicio de Aplicação nº 1
1. O Cliente kanganhiça que adquiriu mercadorias a 120 dias com prazo de

pagamento de 45 dias conforme factura nº 212 no valor 20.241,00 (IVA
incluído) ainda não pagou por dificuldades financeiras. Foi nesta data
considerado duvidoso e criada a provisão correspondente em 75% do
valor.
2. A Sociedade Beta que tem participações financeiras na Sociedade Alfa

recebeu o comunicado nº 112 de que a sua participada teve um lucro
liquido de 163.550,00, dos quais foi lhe atribuído a sua parte
correspondente a 12%,
3. Saque nº 34 sobre António Santos nosso Cliente no valor de 80.000,00

com vencimento a 90 dias de data pagável na mesma praça,

4. Quando faltavam dois dias para o vencimento da letra nº 24 sacada a

Malume, com o valor nominal de 25.580,00, este solicitou a reforma nas
♣ Pagamento de 60%, tendo entregue o cheque nº 706789/SB
♣ Aceite da nova letra nº 29 por 45 dias de data que inclui juros a
taxa de 20% ano comercial e portes no valor de 200,00
5. Envio à cobrança ao BCI da letra nº 39 na data do seu vencimento no

valor 22.000,00. Nota de Débito nº 43 pela comissão de cobrança de 5%
sobre o valor nominal da mesma.
6. A Turma 1TCB – ETUGC, realizou um depósito a Prazo na Socremo –

Banco de Micro finanças no dia 20 de Setembro do ano x no valor de
100.000,00 com vencimento anual de juros a taxa de 15%. Faça o registo
deste acto em 31 de Dezembro do ano x.
7. O Sócio Tivane da Sociedade Fundani Lda solicitou um adiantamento de

75.000,00 a ser descontado nos seus dividendos após a distribuição dos
resultados positivos do exercício corrente. Pedido aceite pelos outros
sócios e pago por cheque nº 609895/BCI,
8. Negociação junto ao Banco do saque nº 34 quando faltavam 70 dias para

o seu vencimento tendo sido aceite nas seguintes condições:
o Taxa de desconto 20%, ano comercial
o Comissão 5%
o Portes 200,00
o O Liquido produto foi creditado na conta – nota de crédito nº
64/BCI.
9. Recibo nº 34 pela cobrança coerciva de 60% do valor do débito do cliente

Kanganhiça que havia sido considerado duvidoso. E, o remanescente foi
considerado totalmente incobrável.
10. A Turma 1TC1 – ETUGC, pagou a um arrendatário em 01 de Outubro do

ano x uma renda de escritório referente a um período de seis meses a
contar a partir do mês em curso no valor de 76.500,00.
11. O BCI – Fomento recambiou a letra nº 39, por impossibilidade de

cobrança tendo emitido a nota de débito nº 72 pelas despesas de
recâmbio no valor de 575,00.
12. Por dificuldades financeiras, negociamos junto ao nosso fornecedor de

mercadorias a letra nº 19 quando faltavam três dias para o seu
vencimento com o valor nominal de 27.500,00 nas seguintes condições:
aceite da nova letra nº 23 pelo valor total da antiga com um prazo de
vencimento de 45 dias e, juros a taxa de 18% ano comercial e portes de
300,00 pagos em numerário.

13. A letra sobre Sabedoria endossada a Zamanhani, no valor de 12.800,00

não foi paga. Este devolveu-nos e levantamos um processo judicial onde
suportamos encargos no valor de 400,00.
14. Recibo nº 18 a Josué Comercial Lda pelo seu adiantamento de 38.025,00

(IVA incluído) para mercadorias que serão enviadas dentro de 60 dias.
15. Recibo nº 675 a 1TA – ETUGC, pelo pagamento do aluguer de uma

maquina de construção a ser realizado em Janeiro do ano seguinte no
valor de 34.750,00
16. O nosso Cliente Maxaka Lda, aceitante da letra nº 23 com o valor

nominal de 16.800,00, quando faltavam dois dias para o vencimento da
mesma, aproximou-se manisfestando dificuldades de ordem financeira
tendo sido renegociado o novo prazo de pagamento de 60 dias nas
seguintes condições: Nova letra pelo valor total da antiga que inclui os
seguintes encargos: juros a taxa de 22% ano comercial e portes no valor
de 450,00.
17. Recibo nº 67 de Mazuze Comercial, pelo nosso adiantamento para

mobiliário administrativo no valor de 42.600,00 (mais IVA) a ser entregue
dentro de 45 dias.
18. Factura nº 56 de 100% sobre o valor do adiantamento de Josué

Comercial Lda(operação 21).
19. Devido a um processo de despedimento que esta em curso no tribunal de

trabalho movido pelo ex-colaborador da instituição esta (Entidade
Patronal) na eventualidade de perder o caso, criou um grau de
precaução no valor de 13,625,00 para o efeito.
20. Foi pago em Dezembro de 2009, o prémio de seguro contra incêndio

referente ao período de 01.11.2009 a 28.02.2010 no valor de 48.000,00.
21. Renda do terreno referente ao mês de Janeiro de 2010, Foi recebida em

Dezembro de 2009 no valor de 30.000,00 e ainda não foi contabilizada.
22. Estão por contabilizar e receber juros vencidos do credito bancario

refrentes ao periodo de 01 de Julho de 2009 a 30 de Junho de 2010 no
valor de 90.000,00.
Exercicio Pratico nº 2
A Sociedade MALAKIAS LDA, Armazenista de Produtos da Primeira

necessidade realizou entre outras as seguintes operações durante o mês de
Julho de 2009.

Dia 02 – Factura nº 17 dos Armazéns Bom Alimento Lda, referente a 175

Toneladas do Produto K @ 135,00 (mais IVA 17%)
Dia 03 – Nota de Débito nº 43 dos Armazéns Bom Alimento Lda. pelas
Despesas de Transporte e embalagens não retornáveis no valor de 50,00 e
15,00 @ Tonelada respectivamente.
Dia 04 – Factura nº 45 dos Armazéns Messias Lda. referente a 430 Sacos
de Arroz @ 295,00, tendo nos concedidos um desconto de qualidade de 4% .
Dia 05 – Nota de Crédito nº 006 dos Armazéns Bom Alimento Lda pela
diferença de preços pois o preço da Factura nº 17 foi de 135,00 mais que o
preço real é de 153,00 (mais IVA regularizações).
Dia 06 – V.D. nº 9 dos Armazéns Bom Alimento Lda referente a 225
Sacos de Farinha de Trigo @ 185,00. (mais IVA 17%)
Dia 08 – Nota de Crédito nº 15 relativa a um desconto de revenda de 6%
+ 4% não incluído na V.D. nº 9.
Dia 10 – Endosso do Saque nº 10 s/ Armazéns MAMI Lda, à Armazéns
Bom Alimento Lda. com vencimento a 60 dias de data, por 60% da valor do
débito, o restante pago pelo Cheque nº 0077676/SB, tendo nos concedido
um desconto de 7% por antecipação de pagamento.
Dia 12 – V.D. nº 43 da Papelaria Maputo Lda, referente a maquina de
calcular para o escritório no valor de 2.650,00
Dia 15 – Factura nº 15 dos Armazéns Bom Alimento Lda, relativo a 250
Caixas de Sabão “BRISA” @ 65,00 (mais IVA 17%)
Dia 17 – Nota de Débito nº 38 dos Armazéns Bom Alimento Lda,
referentes as embalagens não retornáveis não incluídas na Factura nº 15 no
valor de 2,75 @ Caixa.
Dia 20 – Recibo nº 89 dos Armazéns Bom Alimento Lda, por 90% do valor
do seu credito, tendo nos concedido um desconto de 4% por antecipação de
pagamento e, Aceite nº 37 a 30 dias de vista pelo remanescente.
Pretende – se:
1. Conta Corrente dos Armazéns Bom Alimento Lda.
2. Lançamentos das operações no Diário Geral da Sociedade Bidzula
Lda.
A Empresa WUNANGA & KUTXINA Lda, que se dedica a comercialização de

Produtos Musicais realizou no mês de Junho último entre outras as seguintes
operações:
Dia 01 – Factura nº 22 da Vidisco Lda referente a 1.500 Cassetes de

diversas musicas @ 11,70 (mais IVA 17%)
Dia 03 – Recibo nº 43 da Vidisco Lda referente ao pagamento de 70% do
valor da Factura nº 22
Dia 05 – Venda de 1.000 cassetes @ 17.550,00 (IVA incluído) a Hiper –
musicas Lda nas seguintes condições:
- 40% O pronto pagamento
- 30% Letra nº 21 endossada por Sons & Sons Lda
- O restante Factura nº 34 a 60 dias de data

Dia 06 – Nota de débito nº 43 da Vidisco Lda referente as despesas de
transporte não incluídas na Factura nº 22 no valor de 3.000,00 (mais IVA
regularizações)
Dia 10 – Saque nº 101 sobre Hiper – musicas Lda pelo valor do seu
débito, tendo de imediato procedido à negociação da Letra ao Banco S.B,
onde suportamos encargos no valor de 450,00, e liquido creditado na conta
conforme Nota de Crédito nº 73
Dia 11 – Recibo nº 009 da APIE pelo pagamento da renda do
estabelecimento no valor de 5.450,00, pago pelo Cheque nº 00744537/S.B
Dia 15 – V.D nº 43 à Hiper – musicas Lda referente a 3.000 cassetes @
15,00 (mais IVA 17%), tendo se beneficiado de desconto de revenda de 5% e
de pronto pagamento de 8%
- .
Dia 25 – Aceite nº 31 a Vidisco pelo valor do seu crédito
Dia 27 – Recibo n.º 300 da VIDISCO Lda pelo nosso adiantamento para
compras futuras de 10.000 cassetes de diversas musica @ 12,00 (mais IVA
17%) pagos pelo Cheque nº 0066657/S.B
Dia 29 – Envio ao Banco S.B da Letra nº 9998 à Cobrança no valor de
13.500,00
Pretende-se:
1. Conta Corrente da Vidisco Lda
2. Conta Corrente da Hiper – musicas Lda
3. Lançamento das operações no Diário Geral da WUNANGA & KUTXINA
Lda
6.2 – CLASSE 2 - MEIOS CIRCULANTES MATERIAIS(EXISTÊNCIAS OU STOCKS)
Os Meios Circulantes Materiais (Existências ou Stocks), integram todos os

meios que constituem a actividade normal da empresa. Em outras palavras
consideram-se existencias, todos os bens armazenaveis adquiridos ou
produzidos pela empresa e que se destinam à venda ou a serem
incorporados no processo produtivo. Tais bens podem ser classificados em:
o 2.2 – Mercadorias
o 2.3 – Produtos Acabados e Intermedios;
o 2.4 – Subprodutos, desperdicios, residuos e refugos;
o 2.5 – Produtos ou serviços em curso;
o 2.6 – Materias –primas, auxiliares e materiais.
Os detalhes sobre estes bens ver o PGC nas suas paginas 45 a 48.
É de notar que a classificação das existências acima referida é em função

da natureza da empresa ou da fase de transformação. Porquanto, um
produto acabado para uma certa empresa, pode constituir uma materia

prima para outra ou até uma mercadoria e mesmo um produto semi-

acabado.
Por exemplo: a farinha de trigo constitui um produto acabado para a

moagem, sendo uma matéria prima para a panificadora. Da mesma forma,
uma mesa será um produto abacado para a fabrica de móveis e uma
mercadoria para a empresa que comercializa(loja de móveis), entre outros
tantos casos.
Os quatro ultimos grupos aparecem-nos em empresas industriais, enquanto

que as mercadorias são bens típicos das empresas comerciais. Dai que em
Contabilidade Geral apenas seja possivel o controlo directo e constante
deste grupo de existências(mercadorias). Enquanto que os outros grupos
serão objecto de analise na contabilidade interna ou analitica de
exploração.
A Contabilidade Geral constitui um meio precioso para uma gestão de

stocks, visto ser através dela que podem ser apurados os movimentos
havidos, os custos e os resultados conseguidos.
6.2.1 – Sistemas de Inventários
A movimentação de contas de existencias deve ser efectuada tendo em

atenção dois objectivos:
o Conhecimento em qualquer momento, da quantidade e do valor dos

stocks de que a empresa é propritária, ou detém;
o Apuramento do custo dos produtos vendidos e consumidos e,
consequentimente determinar o resultado apurado nas vendas ou na
produição
Contabilisticamente, tais objectivos podem ser apurados por dois sistemas
informativos diferentes:
6.2.1.1. – Sistema de Inventário Permanente – Consiste em conhecer, a

todo o momento, o valor das existências em armazém e, consequentimente,
o custo das mercadorias vendidas; para que tal seja possivel, é necessário
que todas as entradas e saidas de armazém sejam diariamente registadas
aos respectivos custos.
Neste sistema movimentam-se as seguintes contas:
o Compras – Esta conta tem por objectivo a determinação do custo das

mercadorias entradas em armazém.Transfere-se o seu saldo para a
conta mercadorias ao fim de cada compra, mantendo-se deste modo
sempre com o saldo nulo. Esta conta, permite-nos conhecer o custo
das compras a cada momento e, divide-se em subcontas de acordo
com as necessidades da empresa;

o Mercadorias – Debita-se pela existencia inicial e pelo custo das

compras, creditando-se pelo custo das mercadorias vendidas.O saldo
desta conta indica-nos o valor da existência em armazém e, o seu
desenvolvimento é feito de acordo com as mercadorias a entrar em
armazém;
o Custo das mercadorias vendidas – Como conta de custos, é debitada

pelo preço de custo das mercadorias saidas do armazém e, o
desenvolvimento desta conta é identico ao da conta compras, pois o
que sai do armazém é «aquilo» que entrou;
o Vendas – Nesta conta registam-se os proveitos das vendas.
NB:
Utilizando o sistema de inventário permanente, a qualquer momento a
empresa conhece o valor das mercadorias que possui em armazém,
recorrendo à equação:
Existência final = Existência inicil + Compras – C.M.V.
Esquema da movimentação das contas em inventário permanente

Caixa Compras Mercadorias CMV Vendas Caixa
Compras a p.p Vendas a P.P

Custo das
Fornecedores compras Custo das Vendas Clientes
Compras a
credito Vendas a Credito
A determinação da margem bruta de vendas (MBV) é obtida através da

seguinte expressão:
MARGEM BRUTA DE VENDAS = VENDAS – CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
Vantagens do Sistema de Inventário Permanente:
1) Permite-nos conhecer a margem bruta obtida em cada venda, pois

para cada venda regista-se o custo e o proveito;
2) O saldo final da conta de mercadorias corresponde ao valor das

mercadorias em armazém, avaliadas ao preço de custo, pois as
entradas e saídas são sempre registadas ao preço de custo;
3) O custo das mercadorias vendidas durante o exercicio é fornecido

pelo saldo da conta custo das mercadorias vendidas;

4) A margem bruta de vendas obtém-se por diferença entre os saldos das

contas de Vendas e de Custo das mercadorias vendidas;
5) A conta compras permite-nos saber a cada momento o valor das

compras de mercadorias;
6.2.1.2 - Sistema de Inventário Periodico – utilizando este sistema de

movimentação das mercadorias, só periodicamente (em regra no fim do
exercicio economico) se conhece o valor das mercadorias em armazém por
inventário directo, e só depois é possivel determinar o custo global das
saidas durante o periodo. É este o sistema mais utilizado pelas empresas.
Neste sistema movimentam-se as seguintes contas:
o Compras – Debita-se pelo valor das compras e despesas de compra,

credidanto-se pelas devoluções, descontos e abatimentos, e no final
do exercicio economico pelo valor liquido das compras em
contrapartida da conta mercadorias;
o Mercadorias – Débita-se pela existencia inicial no inicio do exercicio

economico e, pelas compras liquidas no final do exercicio economico,
creditando-se também no final do exercicio economico pelo custo das
mercadorias vendidas que se determina após inventário fisico
recorrendo à equação:
CMV = Exist. Inicial + Compras – Exist. Final
o Custo das Mercadorias Vendidas – debita-se no final do exercicio

economico, pelo custo das mercadorias vendidas durante o ano;
o Vendas – registam-se os proveitos obtidos nas vendas durante o

exercicio economico.
Esquema da movimentação das contas em inventário periodico
Caixa Compras Mercadorias CMV Vendas Caixa
Compras a P.P Vendas a P.P

Custo das
Fornecedore Compras no compras no final
s final do ano do ano Clientes
Compras a Vendas a
credito Credito
NB:

1) No Sistema de Inventário permanente, há tantos registos de Custo das

mercadorias vendidas quantas as saidas;
2) No Sistema de Inventário Periodico, só no final do ano economico é

que se determina e regista o Custo das mercadorias vendidas, porque
durante o exercicio economico o saldo desta conta diz respeito
apenas à existencia inicial e, no final do exercicio o saldo diz respeito
à existencia final.
6.2.2 - Processo das fichas de armazém – Este processo consiste em

organizar um Razão auxiliar para a conta mercadorias formado por fichas,
uma para cada produto, com o seguinte riscado:
Entradas Saidas Existencias

Data Descrição
Q. P.U Valor Q. P.U Valor Q. P.U Valor
Dado que o preço de aquisição de cada lote é diferente do anterior, aparece

o mesmo produto com vários preços de entrada. Para se determinar o preço
de saida, pode seguir-se um dos seguintes métodos de custeio das
saidas(critérios valorimetricos):
o Custo médio ponderado – utilizando este critério, as mercadorias são

valorizadas ao preço médio ponderado segundo as quantidades. O
custo médio deve ser calculado até ás décimas de centavo, para que
não surjam grandes diferenças entre o valor da entrada e da saida.
O custo médio calcula-se após cada entrada em armazém, adicionando o

valor das quantidades existentes ao das quantidades entradas e
dividindo-o pelas quantidades totais.
Utilizando este critério, quer as saidas, quer os stocks são valoridados ao

custo médio das entradas. Este é o critério mais utilizado, embora
implique a determinação do cuto médio após cada entrada.
o FIFO (First in first out) – Custo cronologico directo – significa que as

primeiras mercadorias a entrar são as primeiras a sair. Este critério,
permite que a existencia seja valorizada ao ultimo ou ultimos preços
de aquisição, que normalmente são os mais elevados, enquanto as
saidas de armazém são valorizadas aos preços mais antigos, o que
origina uma sobreavaliação dos lucros. Se, no entanto, os preços
baixarem, as saidas de armazém são avaliadas a preços mais elavados

do que os preços do mercado, e as existencias valorizadas a preços

mais baixos, o que origina uma subavaliação do lucro.
o LIFO (Last in first out) – Custo cronologico inverso – as ultimas a

entrar são as primeiras a sair. Assim, as saidas são valorizadas a
preços mais elevados e os stocks a preços mais baixos (preços mais
antigos); deste modo, o lucro apurado no exercicio é inferior.
Se os preços baixarem, as saidas são valorizadas a preços mais

elevados. Havendo assim, uma sobreavaliação do lucro. Este critério
é o mais aconselhavel para épocas de inflação porque: valoriza as
saidas a preços mais reais; não armazena possiveis lucros, dado que a
existencia é valorizada a preços inferiores aos do mercado.
6.2.3 – Calculo do Preço de Venda – O preço de venda(quando não definido

por organismos competentes) pode ser calculado de duas formas distintas:
a) Fixando uma certa percentagem de lucro (%) calculada sobre o preço

de custo das existencias, temos:
Pv = Pc + %Pc
b) Fixando uma certa percentagem de lucro (%) sobre o preço de venda

das existencias, temos:
Pv = Pc + %Pv
6.2.4 – Regularização dos meios Circulantes Materiais - Esta conta

distina-se a servir de contrapartida ao registo de quebras, sobras e saidas e
entradas por ofertas, bem como a quaisquer outras variações nas contas de
existencias não derivadas de compras, vendas ou consumos. Analisar o PGC
nas suas paginas 47 e 48 sobre esta materia.
1. No critério __________ a avaliação dos stocks é feita aos preços

mais modernos e as vendas são valorizadas aos custos mais antigos.
2. No critério __________ as saídas são avaliadas aos custos mais

modernos e as existências são avaliadas aos preços mais antigos. Em
períodos de inflação origina reservas ocultas.

3. Em 16 de Abril de 2009 as existências do produto ALFA na empresa

ABC eram constituidas, cronologicamente por:
Lote Quant. P. Unit.
A 2.000 1.500,00
B 2.500 2.000,00
C 3.000 2.500,00
Nesta data foi emitida a requisição n. 145 de 3.500 Kg.
Determine o custo das saídas e o valor do stock final, aplicando
sucessivamente os seguintes critérios valorimétricos.
a) Custo médio
b) FIFO
c) LIFO
A Sociedade Comercial do Norte Lda., vende entre outros, o produto

“Mukapata”. Durante o mês de Janeiro ultimo, realizou as seguintes
operações, quando tinha em Stock inicial 12.000 Kgs do Produto
“Mukapata” @ 4,25
Dia 02 – Guia de saída nº 51 referente a 7.500Kgs do Produto

“Mukapata” @ 8,775 (IVA incluído), vendido ao Cliente KAKATA Lda.,
conforme Factura nº 23;
Dia 04 – Guia de Remessa nº 48 acompanhada pela Factura nº 112 de
MUGUEVISSE Lda, referente a 5.250 Kgs do Produto “Mukapata” @ 4,75
(mais IVA 17%)
Dia 05 – Guia de Saída nº 52 referente a 4.500 Kgs do Produto
“Mukapata” @ 8,00 (mais IVA 17%), vendido ao Cliente KACHAVEKA Lda,
conforme V.D nº 31.
Dia 06 – Saque nº 12 a 30 dias de Vista por 80% da divida do Cliente
KAKATA Lda.
Dia 07 – Foi criada a Provisão de 10.350,00 para cobertura de eventuais
prejuízos, devido a volatilidade do Produto Mukapata.
Dia 10 – Guia de Saída nº 42 referente a 3.200 Kgs do Produto
“Mukapata”@ 9,945 (IVA incluído), vendido ao Cliente KAKATA Lda, nas
- 50% Factura – recibo nº 13
- O restante Factura nº 34
- Desconto de qualidade 8% e desconto de Pronto Pagamento
10%
Dia 14 – Reforma da Letra nº 14 no valor de 27.300,00 sacada a
Chavissane Lda, nas seguintes condições:
- Amortização de 65%, por letra nº 21 à vista, aceite de KiKi
- Saque nº 20 a 45 dias
- Encargos de reforma pagos imediatamente por Cheque nº
9924567/ BCI no valor de 2.825,00
Dia 20 – Nota de Débito nº 31 do BCI , referente a juros de Empréstimo
Bancario no valor de 8.345,00
Dia 23 – Guia de Remessa nº 51 de Canivete Comercial Lda, relativa a
6.500 Kgs do Produto “Mukapata” @ 5,00, acompanhada da Factura nº 02.
Dia 25 – Nota de Crédito nº 27 pela devolução de 500 Kgs do produto
“Mukapata” da Guia de Remessa nº 51.
Dia 27 – Guia de Saída nº 53 pela oferta de 100Kgs do Produto
“Mukapata” aos potenciais novos clientes da Sociedade.
Dia 29 – Recibo nº 62 de Massuco Comercial, pelo nosso adiantamento
para mobiliário administrativo e social no valor de 72.800,00 (mais IVA) a ser
entregue dentro de 90 dias.
Dia 30 – Guia de Saída nº 55 acompanhada da Factura nº 56 a KAKATA
Lda, de 4.250 Kgs do Produto “Mukapata” @ 9,25 (mais IVA 17%).
Dia 30 – Após a contagem física, a Sociedade apurou um quebra 150 Kgs
do Produto “Mukapata”, situação considerada normal devido a sua
volatilidade. Para cobertura desta perda foi utilizada a provisão criada.
Pretende-se:
1. Ficha de Armazém devidamente encerrada para o produto
“Mukapata” aplicando o critério do Custo Médio Ponderado.
(hipoteticamente o produto Mukapata é tributável)
2. Registo das operações no Diário Geral da Sociedade Comercial do
Norte Lda, utilizando o Sistema de Inventário Permanente.
A Empresa Comercial MUZAYA Lda, dedica – se a comercialização do

produto “Mikati” e, durante o mês de Novembro de 2008 realizou as
seguintes operações, quando ainda havia em Stock 6.500 unidades @ 9,75.
Dia 04 – Guia de remessa nº 25/08 da Sociedade Mudjodjo Lda relativa

a nossa compra a pronto pagamento (V.D nº 67/08) de 8.000 unidades do
produto “Mikati” @ 10,00 (mais IVA 17%), tendo nos concedidos um
desconto de revenda de 7% + 5%.
Dia 07 – Nota de Débito nº 41/08 da Sociedade Mudjodjo Lda relativa
ao Transporte das mercadorias compradas no dia 04, e embalagens não
retornáveis, no valor de 1.500,00 e 1.250,00MTN respectivamente (mais IVA
regularizações).
Dia 13 – Guia de Saída nº 111/08 de 9.400 unidades do produto
“Mikati” @ 15,00, vendida ao comerciante Nhakene Lda conforme Factura
nº 083/08 (mais IVA 17%)
Dia 14 – Guia de Remessa nº 68/08 e Factura – recibo nº 120/08 de
Massassana Lda relativa a compra de 3.000 unidades do produto “Mikati” @
9,5 (mais IVA 17%), com desconto de pronto pagamento de 12%.
Dia 15 – Guia Saída nº 114/08 de 5.300 unidades do produto “Mikati” @
16,00 (mais IVA 17%), vendida ao comerciante Tatana Mune Lda e emitida a
Factura nº 148/08, tendo se beneficiado dos seguintes descontos:

quantidade de 6% e revenda de 7%.
Dia 16 – Guia de remessa nº 96/08 da Sociedade Massassana Lda
relativa a 7.350 unidades do produto “Mikati” @ 9,25, conforme Factura nº
120/08 (mais IVA 17%).
Dia 22 – Nota de Crédito nº 103/08 da Sociedade; Massassana Lda
referente a nossa devolução de 750 unidades do produto “Mikati” da
Factura nº 206/08. Por serem de fraca qualidade.
Dia 24 – Guia de remessa nº 119/06 de Massassana Lda relativa a
compra de 3.750 unidades do produto “Mikati” @ 8,75, sua Factura nº
155/08 (mais IVA 17%)
Dia 26 - Factura nº 168/08 a Juwawane Lda pelo seu adiantamento de
67.860,00(IVA incluído), correspondente a 6.000 unidades do produto
“Mikati” por enviar no próximo mês.
Dia 28 - Saque nº 113 da Sociedade Massassana Lda por 75% do valor do
seu crédito.
Dia 30 – Guia de Saída nº 128/08 de 6.000 unidades do produto
“Mikati” @ 14,75 (mais IVA 17%), a mercadoria é para Juwawane Lda pelo
seu adiantamento, desconto de quantidade de 5% e de antecipação de
pagamento de 10%.
Pretende-se:
- Preenchimento da Ficha de Armazém do produto “Mikati” utilizando o
critério FIFO. (hipoteticamente o produto Mikati é tributável)
- Lançamentos no Diário Geral, assumindo que a empresa utiliza o
sistema de inventario permanente.
A Empresa Grande Comerciante do Centro Lda, vende entre outros o

produto “Mathimba”. Durante o mês de Fevereiro último realizou as
seguintes operações, quando a existência inicial era:
- 10.000 Sacos @ 34,00
Dia 02 – Guia de Saída nº 67 e Factura nº 20 a Baratissa Lda., referente

a 8.250 Sacos do Produto “Mathimba” @ 49,5, e transporte efectuado pelos
serviços da empresa no valor de 2.000,00 (mais IVA 17%)
Dia 05 – Guia de entrada nº 60 e Factura nº 33 dos Armazéns Anjos,
referente a 8.000 Sacos do produto “Mathimba” @ 36,50 (mais IVA 17%)
Dia 07 – Nota de Crédito nº 15 à Baratissa Lda., referente ao desconto
de qualidade de 8% não incluído na Factura nº 20.
Dia 09 – Recibo nº 180 dos Armazéns Anjos, referente a 60% do seu
crédito.
Dia 12 – Guia de Entrada nº 65 e V.D. nº 100/07 dos Armazéns Anjos
referente a 4.400 Sacos do produto “Mathimba” @ 35,00 (mais IVA 17%)
Dia 15 – O Banco Veketela, recambiou a letra nº 34, enviada à
Cobrança (nota de débito nº 76) que inclui:
- Encargos de recambio 1.950,00
- Valor nominal da letra 16.790,00
- Encargos de Protesto 975,00

Dia 19 – Guia de Saída nº 71 e Factura nº 144 à Baratissa Lda referente
a 9.200 Sacos do produto “Mathimba” @ 69,03 (IVA incluído) por conta
adiantamento entregue no mês anterior no valor de 533.520,00 para 8.000
Sacos.
Dia 23 – Quando faltavam 3 dias para o vencimento da letra nº 26, no
valor de 76.500,00 sacada por Natas & Cia, Lda, solicitamos a reforma da
mesma nas seguintes condições:
- Amortização de 45% por transferência Bancaria (Nota de
débito nº 22)
- Saque de uma letra com vencimento a 60 dias de prazo
- Encargos de reforma pagos imediatamente em numerário no
valor de 3.725,00
Dia 26 – Guia de entrada nº 78 e Nota de Crédito nº 34 referente a
devolução de 500 Sacos do produto “Mathimba” vendido no dia 19.
Dia 28 – Nota de Crédito nº 56 a Baratissa Lda pelo desconto de
quantidade de 9% não incluído na Factura nº 144.
Dia 29 – Recibo nº 89 ao Cliente Baratissa Lda., pelo pagamento de 90%
do seu débito.
Dia 30 – Na contagem física de stocks verificou – se uma quebra de 20
Sacos do Produto “Mathimba” considerada pela empresa como uma perda
normal, não havia sido criada a provisão para o efeito.
Pretende-se:
o Ficha de Armazém devidamente encerrada do produto “Mathimba”,

utilizando o critério LIFO.
o Registo das operações no Diário Geral da empresa Grande

Comerciante do Centro Lda., pelo sistema de inventário periódico.
Empresa MAVULAXINWE Lda, realizou no mês de Março de 2007 as seguintes

operações, quando a existência inicial era de 3.000 unidades da mercadoria
“Xiluva” @ 12,5.
Dia 03 – Guia de Remessa nº 10/07 e Factura nº 22/07 de Querubins

Lda. referente a 2.000 unidades da mercadoria “Xiluva” @ 15,00 (mais IVA
17%)
Dia 08 – Recibo nº 45 de Querubins Lda. referente a 55% do valor da
Factura nº 22/07
Dia 10 – Nota de Débito nº 41/07 de Querubins Lda, relativa a despesas
de transporte não incluídas na Factura nº 22/07 no valor de 1.600,00 (mais
IVA regularizações 17%)
Dia 11 – Recibo nº 12/07 à J. Mavasse Lda. referente a renda do
apartamento, referente aos meses de Dezembro/06, Janeiro e Fevereiro de

correntes, no valor de 9.000,00, pagos pelo Cheque nº 945665/MozBank (o

valor de 2006 foi diferido).
Dia 13 – Guia de Saída nº 20/07 e Factura nº 14/07 à Vukossi Lda,
referente a 3.000 unidades do produto “Xiluva” @ 24,00 (mais IVA 17%).
Dia 15 - Querubins Lda., enfrentando dificuldades de tesouraria, saca
nos a letra nº 8 por 85% do valor do seu credito, tendo de imediato
procedido ao desconto bancário, onde suportou encargos no valor de 300,00
e o liquido creditado na conta conforme nota de crédito nº 456 do banco.
Dia 17 - Nota de Crédito nº 98/07 pelo desconto de revenda não
incluído na Factura nº 14/07 de 9%
Dia 19 – Nota de Crédito nº 89/07 pelo desconto da letra nº 16 sendo o
liquido produto de desconto de 22.100,00 e as despesas de desconto de 15%
sobre o valor nominal da letra.
Dia 21 – Guia de Remessa nº 34/07 e Factura – Recibo nº 104/07 de
Querubins Lda. que inclui: 8.000 unidades do produto “Xiluva” @ 14,00,
Seguro no valor de 2.500,00, Transporte no valor de 3.750,00, Desconto de
quantidade de 5% (mais IVA 17%), pago pelo Cheque nº 9674357
Dia 24 – Guia de Remessa nº 44/07 Factura nº 11/07 de Zavala Mwane
Lda., referente a 2.500 unidades do produto “Xiluva” @ 13,00. (mais IVA
17%)
Dia 26 – Aceite nº 87 a Zavala Mwane Lda. pelo valor da Factura nº
11/07.
Dia 27 - Quando faltavam 3 dias para o vencimento da letra nº 43 com
o valor nominal de 65.500,00 sacada por Apocalipse Lda. Solicitamos a
reforma tendo nos aceite nas seguintes condições: Amortização de 60% por
transferência Bancaria, encargos de 6.400,00 em numerário; Aceite da letra
nº 12 com vencimento a 45 dias de prazo.
Dia 28 – Guia de Remessa nº 53/07, pela compra a Querubins Lda. de
4.000 unidades do produto “Xiluva” por 42.000,00 (mais IVA 17%), nas
seguintes condições: 35% o pronto pagamento (recibo nº 22/07); 20% Letra
nº 18, Sacada Sobre Os Profetas Lda, e o restante Factura nº 21/07 a 30
dias.
Dia 28 – Recibo nº 56/07 da EDM pelo pagamento da Factura nº 98/07
pelo consumo de energia eléctrica no valor de 3.850,00.
Dia 29 – Recibo nº 80/07 à Vukossi Lda. pela liquidação do seu débito.
Guia de Saída n+ 77/07 e Factura nº 78/07 de 9.750 unidades do produto
“Xiluva” @ 24,00 (mais IVA 17%).
Dia 30 – Salários do mês não processados no valor de 43.000,00. (valor
Estimado)
Dia 31 – Recibo nº 76/07 de Querubins Lda. pelo nosso adiantamento
para compras futuras de 5.000 unidades de “Xiluva” no valor de 37.850,00
(mais IVA 17%).
Dia 31 – Após inventário físico de stocks foi apurado uma quebra de 75
unidades do produto “Xiluva”. Considerada normal para a empresa.
Pretende-se:
- Preenchimento da Ficha de Armazém do produto “Xiluva” utilizando
todos os cretérios (CMP,FIFO e LIFO).(hipoteticamente Xiluva é um
produto tributável)

A Empresa XINGOMBELA & MACARRA Lda, que se dedica a comercialização

de Produtos Musicais, tinha no armazém no início do mês de Dezembro de
2008. 5.750 Cassetes de “Makara” @ 10,5 e, durante o mês realizou entre
outras as seguintes operações:
Dia 01 – Guia de Entrada nº 30/08 e Factura nº 22/08 da Sinhane Lda.

referente a 5.500 Cassetes de “Makara”@ 11,70 (mais IVA 17%).
Dia 03 – Recibo nº 43/08 da Sinhane Lda. referente ao pagamento de
80% do valor da Factura nº 22/08
Dia 05 – Guia de Saída nº 90/08 pela venda de 5.000 cassetes de
“Makara”@ 17,55 (IVA incluído) a Quissico & Timbila Lda. nas seguintes
condições:
o 40% a pronto pagamento(V.D. nº 17/08)
o 30% Letra nº 21 endossada por Sons & Sons Lda
o o restante Factura nº 34/08 a 60 dias de data
Dia 06 – Nota de débito nº 43/08 da Sinhane Lda. referente as
despesas de transporte não incluídas na Factura nº 22/08 no valor de
3.000,00 (mais IVA regularizações)
Dia 10 – Saque nº 10 sobre Quissico & Timbila Lda. Por 90% valor do
seu débito, tendo de imediato procedido à negociação da Letra ao Banco
Rombene, onde suportamos encargos no valor de 450,00, e liquido
creditado na conta conforme Nota de Crédito nº 73/8
Dia 11 – Recibo nº 29/08 da APIE pelo pagamento da renda do
estabelecimento no valor de 5.450,00, pago pelo Cheque nº
09744537/Rombene.
Dia 15 – Guia de Saída nº 27/08 e V.D nº 143/08 à Quissico & Timbila
Lda. referente a 5.500 cassetes de “Makara”@ 15,00 (mais IVA 17%), tendo
se beneficiado de desconto de revenda de 5% e de pronto pagamento de 8%.
Dia 20 – Quando faltavam 2 dias para o vencimento da letra nº 40 no
valor de 37.000,00 Madendere Lda. nosso sacado sugeriu a reforma da
mesma, onde se fixaram as seguintes condições:
o Amortização imediata de 50%, por Cheque nº 458976
o Saque de Duas letras de valor nominal igual sem juros, com
vencimento a 60 e 90 dias respectivamente.
o Encargos de reforma pagos de imediato e determinados na
seguinte base: Juros a taxa de 14% ano Comercial, Comissão
de 6% por letra, e Portes de 200,00 e 350,00 respectivamente.
Dia 25 – Aceite nº 31 a Sinhane Lda. Por 60% do valor do seu crédito.
Dia 27 – Recibo nº 98/08 da Viquina Lda. pelo nosso adiantamento para

compras futuras de 10.000 cassetes de “Makara” @ 12,00 (mais IVA 17%)
pagos pelo Cheque nº 9966657/Rombene

Dia 29 – Envio ao Banco Rombene da Letra nº 98 à Cobrança no valor de

13.500,00.
Pretende-se:
- Preenchimento da Ficha de Armazém do produto “Makara” utilizando
o critério LIFO.
Exercicio Partico nº 7
A Empresa NDZUMBA & N´THINE LDA, Armazenista de Produtos da Primeira

necessidade realizou as seguintes transacções durante o mês de Janeiro de
2007, quando tinha em stock 750 Sacos de “Marrocha” @ 135,00
Dia 01 – Guia de Entrada nº 90/07, e Factura nº 30/07 dos Armazéns

Ghanani Lda., referente a 500 Sacos de “Marrocha” @ 140,00 (mais IVA
17%).
Dia 03 – Nota de Débito nº 60/07 dos Armazéns Ghanani Lda. pelas
Despesas de Transporte e embalagens não retornáveis no valor de 1,50 e
0,75 @ Saco respectivamente.
Dia 04 – Guia de Saída nº 30/07, pela V.D nº 103/07 ao Cliente Xhurani
Lda, por 900 Sacos de “Marrocha” @ 185,0 (mais IVA 17%)
Dia 06 – Guia de Entrada nº 99/07, pela Factura nº 45/07 dos Armazéns
Ghanani Lda. referente a 450 sacos de “Marrocha” @ 135,00.
Dia 07 – Nota de Crédito nº 62/07 dos Armazéns Ghanani Lda. pela
diferença de preços pois, o preço real é de foi de 153,00 mais que o preço
facturado foi de 135,00 (mais IVA regularizações).
Dia 08 – Guia de Entrada nº 102/07 e V.D. nº 93/07 dos Armazéns
Ghanani Lda., referente a 525 Sacos de “Marrocha” @ 148,00, tendo nos
concedido um desconto de quantidade de 8%. (mais IVA 17%).
Dia 09 – Guia de Saída nº 34/07 e Factura nº 87/07 ao Cliente
Mativonele Lda., por 850 Sacos de “Marrocha” @ 185,00 (mais IVA 17%),
tendo se beneficiado de descontos de revenda 7% + 4% e de quantidade
7,5%.
Dia 12 – Endosso do Saque nº 10 s/ Armazéns Tsangano Lda, à
Armazéns Ghanani Lda. com vencimento a 90 dias de data, por 80% do
valor do débito, o restante pago pelo Cheque nº 6757760, tendo nos
concedido um desconto de 7% por antecipação de pagamento.
Dia 14 – V.D. nº 43/07 da Papelaria Mabuko Lda, referente a material
de escritório no valor de 2.650,00 (mais IVA 17%).
Dia 17 – Guia de Entrada nº 108/07 e Factura nº 65/07 dos Armazéns
Ghanani Lda, relativo a 250 Sacos de “Marrocha” @ 155,00 (mais IVA 17%),
tendo nos concedido um desconto de qualidade de 8%.
Dia 21 – Nota de Débito nº 33/07 dos Armazéns Ghanani Lda.,
referentes as embalagens não retornáveis não incluídas na Factura nº 65/07
no valor de 2,25 @ Caixa.

Dia 24 – Recibo nº 100/07 dos Armazéns Ghanani Lda, por 95% do valor
do seu crédito, tendo nos concedido um desconto de 4,5% por antecipação
de pagamento.
Dia 27 – Guia de Saída nº 40/07 pela Factura nº 126/07 ao Cliente
Madumbecane Lda, por 425 Sacos de “Marrocha @ 187,00 (Mais IVA 17%).
Dia 30 - Após inventário físico constatou-se que o stock real existente
era de 225 sacos de“Marrocha”. Fez investigações para se apurar o
paradeiro dos 75 sacos e detectou-se que o Fiel era o responsável. Os
mesmo foi demitido e a empresa assumiu o prejuízo.
Pretende-se:
- Preenchimento da Ficha de Armazém do produto “Marrocha”
utilizando o critério FIFO (hipoteticamente Marrocha é um produto
tributável).
sistema de inventario periódico.
Arredonde todos os valores para duas casas decimais

6.3 – CLASSE 3 – MEIOS IMOBILIZADOS(IMOBILIZAÇÕES)
6.3.1 – Introdução
Entende-se por meios imobilizados os bens patrimoniais activos, corpóreos

ou incorpóreos, que a empresa utiliza como meios de realização dos seus
objectivos. Representam um conjunto variado de elementos cuja
careteristica fundamental reside no facto de permanecerem por longo
tempo na actividade da empresa. Tais elementos são:
o Imobilizações Financeiras;
o Imobilizações Corporeas;
o Imobilizações Incoporeas;
o e Imobilizações em Curso.
O Desenvolvimento das mesmas se encontra no PGC nas paginas 48 a 51
As imobilizações aparecem –nos vulgarmente divididas em dois grandes

grupos:
o Técnicas – constituidas por bens que tornam possivel o arranque e

desenvolvimento da actividade da empresa. Representam fundos
investidos, com caracteristicas de permanência e que estão ligadas às
actividades normais. Podem ser de natureza corpórea, como é o caso
dos edificios, instalações, maquinas, terrenos, construções em curso,
etc., ou de natureza incorpórea como é o caso dos gastos de
instalação, patentes, etc. As primeiras têm existência fisica – bens
tangiveis – e as segundas representam direitos ou despesas que, pelo

seu elevado montante e/ou efeito duradouro sobre a actividade da

empresa, não devem considerar-se como custo de um só exercicio.
o De rendimento - abrangem os investimentos de capital em

actividades inorgânicas e cujos objectivos visam proporcionar um
certo rendimento ou controle de outras empresas. Constituem
exemplos destas imobilizações as participações de outras empresas,
as obrigações e titulos de participação, os emprestimos de
financiamento, os investimentos em imoveis, os titulos da divida
pública, etc.
6.3.2 – Movimentação
Sendo contas do activo, debitam pelos saldos iniciais e pelos aumentos e

creditam pelas diminuições e, normalmente o seu saldo é devedor ou nulo.
6.3.3 – Valorimetria
O activo imobilizado deve ser valorizado ao custo de aquisição ou ao custo

de produção. Quando os respectivos elementos tiverem uma vida útil
limitada, ficam sujeitos a uma amortização sistematica, durante esse
periodo.
O custo de aquisição e o custo de produção dos elementos do activo

imobilizado devem ser determinados de acordo com as definições adoptadas
para as existencias.
As despesas de instalação, bem como as de investigação e desenvolvimento,

devem ser amortizadas no prazo maximo de cinco anos.
Os trespasses devem ser amortizados no prazo maximo de cinco anos,

podendo no entanto este periodo ser dilatado, desde que tal se justifique e
não exceda o do uso útil.
6.3.4 - Amortizações e reintegrações
Aos diferentes imobilizados é normalmente fixado um determinado periodo

de tempo, durante o qual se espera que possam ser utilizados em condições
de funcionamento económico. A esse periodo chama-se vida útil ou vida
económica. Na determinação deste periodo, dever-se-á ter em conta, não só
o intervalo de tempo em que o bem está em boas condições de
funcionamento, ou seja, a sua vida fisica, mas ainda a perda de valor
resultante de inovações tecnologicas ou obsolescência. São estas as razões
determinantes de uma vida económica em geral mais curta que a vida fisica.

Em qualquer dos casos, os imobilizados não se «consomem» num só

exercicio, mas sim e em principio no múmero de anos previsto para a sua
vida económica. Desta forma, não parece razoavel imputar o custo total ao
exercicio no qual se faz a aquisição. Por outro lado, à medida que vão sendo
«usados» a sua utilidade diminui, até se chegar teoricamente a uma
utilidade (valor) nula. Em resumo, os bens imobilizados ao serem utilizados
nos sucessivos exercicios vão se depreciando, ou seja, vão perdendo valor.
A operação contabilistica que visa simultaneamente a imputação do custo

da utilização dos imobilizados pelos diversos exercicios e a
actualização(reintegração) desses mesmos bens, chama-se amortização.
Amortizar consiste em registar a perda do valor de um activo imobilizado,

ou de outra maneira, em repartir o custo de uma imobilização pelos
exercicios abrangidos pela sua vida útil ou duração económica.
Acrescentando ainda que pelo facto de os custos contabilizados não

corresponderem a desembolsos efectivos, a empresa reterá desta forma
fundos que, em aconómias não inflacionadas, possibilitam a substituição
dos imobilizados antigos por novos.
6.3.4.1 – Calculo das Quatas de amortizações
Os bens imobilizados estão sujeitos a desgaste ou perda de valor, cujas

causas principais podem ser resumidas da forma seguinte:
o Causas independentes do uso e proporcionais ao tempo(desgaste

fisico resultante da acção normal de factores estranhos à actividade e
limitação do uso no tempo);
o Causas provocando uma depreciação proporcional ao uso (o desgaste

fisico do uso e pertas de susbtancias);
o Depreciações inesperadas (desgaste fisico provocado por

acontecimentos extraordinários e negligência).
6.3.4.2 – Critérios de calculo das quotas de amortizações
Existem dois grupos estabelecidos para o calculo das quotas de

amortizações que são:
o Critérios rígidos – que envolvem as quotas constantes, quotas

variaveis em progressão aritimetica e as quotas variaveis em
progressão geométrica.
o Critérios Elásticos – que envolvem os critérios do desgaste funcional

e a base dupla.

Importa realçar que no nosso estudo apenas iremos desenvolver o critério

das quotas constantes, por ser o metodo que lei a estabeleceu quando foi
criada a portaria que definem as quotas a serem imputadas a cada bem
imobilizado.
Este critério (Quotas Constantes) pressupõe que o desgaste é directamente

proporcional ao tempo ou seja, é constante o valor das quotas anuais de
amortização. Considerando:
Vo – valor de aquisição do imobilizado;

Vr – valor residual (valor atribuido ao imobilizado no fim da sua
vida útil);
A – valor a amortizar;
Qt – quota de amortização no periodo t;
N - anos de vida útil ou económica
Vct– valor contabilistico no fim do periodo t.
Qt = (Vo – Vr)/N
Vantegens – Este critério tem como vantagem a sua grande simplicidade.
Inconvenientes – Como a quota anual de amortização é constante, acontece

que as despesas de conservação crescem à medida que a imobilização vai
envelhecendo. Isso tem como consequência que o somatório dessas quotas
com as despesas de conservação sobrecarregam em maior grau os últimos
periodos da vida útil desse bem imobilizado.
6.3.4.3 - Métodos de calculo das amortizações
o Directo – regista directamente a redução sofrida(quota de

amortização) na conta do imobilizado;
o Indirecto – as quotas de amortização são registadas numa conta

criada para o efeito (amortizações).
Um Equipamento Fabril foi adquirido por 320.000,00. quando faltavam
quatro (04) anos para o fim da sua vida útil, teve uma benfeitoria que
custou 80.000,00 e que ira prolongar a sua vida útil prevista inicialmente
por mais quatro anos. Findo os quais terá um valor residual 10.000,00. As
taxas de amortizações e reintegrações são as seguintes:
- Para imobilizações Corpóreas – Equipamentos 12,5%
- As amortizações e reintegrações são calculadas pelo critério
das quotas constantes.
Pretende-se:

• O Mapa ou Quadro de Amortizações e Reintegrações que

apresente o valor de aquisição, a quota anual de amortização,
as amortizações acumuladas e o valor contabilístico.
A Sociedade Comercial Estudantes Felizes Lda, adquiriu um Equipamento
para o processamento de Conhecimentos Científicos por 180.000,00, tendo
suportado para garantir a melhor funcionalidade do mesmo despesas de
Instalação correspondentes a 20% do valor de aquisição. O Engenheiro afecto
a empresa garantiu aos gestores que a mesma operara durante dez (10)
anos, findo os quais poderá ser vendido por 16.000,00. No sétimo ano do seu
funcionamento teve uma avaria grossa na qual teve que se substituir um dos
motores que custou 60.000,00. Com esta reparação a maquina teria para
alem da vida útil inicialmente estimada mais dois (2) anos.
Atendendo as informações acima elabore o quadro de Amortizações e

Reintegrações do referido equipamento utilizando o critério das quotas
constantes.
6.3.5 – Reavaliação
Reavaliar um Imobilizado é dar um valor contabilístico teórico igual ao preço

em que esse imobilizado pode ser adquirido hoje no mercado, ou seja valor
igual ao custo do respectivo elemento patrimonial determinado com base no
valor de substituição reportada à data da reavaliação, isto é, o valor que
teria de ser despendido na aquisição e instalação de uma unidade nova
hoje.
A reavaliação serve para evitar a descapitalização da empresa devido a

perda do valor da moda(inflação). É feita na base do coeficiente de
reavaliação estabelecido pelo Ministério do Plano e Finanças.
Dois factores principais para que o bem imobilizado seja corrigido o seu
valor:
o A Inflação – que ira permitir que antes do fim do período de vida útil
estimada o bem seja corrigido o seu valor. Nesta óptica, estamos a
falar da reavaliação de um bem não totalmente reintegrado ou
amortizado. Cujo os elementos a serem considerados são:
Vo – valor de aquisição
AA – amortizações acumuladas
Cr – coeficiente de correcção monetária ou de reavaliação
Vor = valor de aquisição reavaliado
AAr – amortizações acumuladas reavaliadas
Variação de Vo – variação do valor de aquisição
Variação das AA – variação das amortizações acumuladas.

Vor = Vo x Cr AAr = AA x Cr
Variação Vo = Vor – Vo Variação AA = AAr – AA
o Fim do período de vida útil contabilístico e ainda com uma vida útil
económica – Neste caso, o bem imobilizado terminou a sua vida útil
que inicialmente foi estimada e se apresenta com um valor nulo ou
apenas com o valor residual. Porque ainda esta em condições de
produzir, necessita de uma nova vida e, nesta óptica, estamos a
falar da reavaliação de um bem totalmente reintegrado ou
amortizado.
A reavaliação dos bens totalmente reintegrados comporta duas operações:

a) Actualização monetária do valor de aquisição
b) Aplicação da vida útil adicional.
Vor = Vo x cr Variação Vo = Vor - Vo
Depois da actualização do valor de aquisição calculam-se as seguintes

magnitude:
tm - taxa média de reavaliação
tm = 100% x 1 onde: n - é o tempo da vida útil decorrido desde a

n + n1 data de aquisição ou inicio da utilização até a data
da reavaliação
e n1 - corresponde ao tempo adicional que se espera

que o bem venha a funcionar ou seja a segunda etapa
do ciclo de vida contabilístico do Imobilizado na empresa
AAr - Valor Actual da Amortização ou Amortização acumulada Reavaliada
AAr = Vor x tm x n Para imobilizado cujo valor residual é nulo ou igual a

zero sendo o AA igual a Vo.
AAr = (Vo – Vr)x Cr x tm x n Para imobilizados que tenham valor residual.
Variação AA = AAr – AA
Admitamos que um equipamento de fabril foi adquirido em 15 de Outubro
de 2004 por 250.000,00 tendo se estimado que o seu período de vida útil
seria de oito anos findo os quais teria um valor residual nulo, tendo sido
pago mais 50.000,00 despesas de instalação do mesmo. O referido bem
iniciou a sua actividade em 04 de Janeiro de 2005. em 04 de Janeiro de 2009

o referido equipamento foi corrigido o seu valor tendo como coeficiente de

correcção monetária aprovado pelo organismo de tutela 2,8.
Um Imobilizado foi adquirido por 400.000,00 em 02 de Fevereiro de 1999,
tendo se estimado que a sua vida útil seria de dez anos, e com um valor
residual nulo. Em 02 de Fevereiro de 2009, encontrando se ainda em estado
operacional, foi reavaliado tendo se estimado uma nova vida de seis anos. O
MPF aprovou um coeficiente de reavaliação de 3,2.
Admitamos que determinado Imobilizado – Corpóreo – Equipamento Básico,
foi adquirido em 28 de Dezembro de 2000 por 380.000,00 com uma taxa
máxima de reintegração de 20%, tendo sido pago mais 50.000,00 de despesa
alfandegária e de instalação do mesmo. O mesmo bem começou a dar o seu
concurso no dia 04 de Janeiro de 2001. Em 05 de Janeiro de 2005 procedeu-
se a reavaliação do mesmo com um C.R de 3,5.
Faça a reavaliação da maquina hoje dia 17 de Julho de 2009, sabendo que
nesta data tinha o valor contabilístico de 239.200,00. Sabe se ainda que a
maquina foi adquirida em 17 de Julho de 2002 reintegrando à taxa anual de
12,5% com um valor residual nulo. O MPF aprovou o coeficiente de 3.50 e,
também lhe foi atribuído uma vida útil adicional igual a inicialmente
estimada.
Um Imobilizado Básico foi adquirido por 175.000,00, tendo se estimado que
a sua vida útil seria de 10 anos, e com um valor residual correspondente a
15% do valor de aquisição. Findo este período e encontrando se ainda em
estado operacional, foi reavaliado tendo se estimado uma nova vida útil de
06 anos. O MPF aprovou um coeficiente de reavaliação de 2,75.
6.3.6 – abates
As empresas vendem bens do seu imobilizado corpóreo devido à evolução e

aos custos que por vezes suportam em conservação e reparação, serem
incompativeis com o rendimento do bem em causa.
Sempre que um bem do imobilizado é vendido é necessário proceder a

registos, de modo a regularizar todos os elementos contabilisticos(valor da
aquisição, as amortizações acumuladas e o valor actual do bem).
Uma viatura foi adquirida em 01 de Janeiro de 2007, por 160.000,00
amortizando a taxa anual de 20%. Em 01 de Julho de 2009 sofreu um
acidente no qual ficou totalmente danificada. A companhia de seguros

Jeová enviou um cheque com o valor correspondente a 80% do valor de

aquisição para indemnização.
Uma máquina comercial adquirida por 42.000,00 em 01 de Setembro de
2007 e amortizada a taxa de 20%, foi trocada por uma de maior capacidade
no valor de 110.000,00, em 30 de Agosto de 2009. Para a liquidação da
conta, entregou-se ainda um cheque de 98.000,00.
Um Equipamento Básico comprada anos atrás por 108.000,00 e amortizada
em 35%, foi trocada por outra com maior capacidade, avaliada em
140.000,00. Para além de entregar a viatura antiga, a empresa aceitou uma
letra a 90 dias de data no valor de 100.000,00.
A Sociedade Alfa & Ómega Lda., trocou a sua maquina de fotocopiar que lhe
tinha custado 125.000,00 por uma nova cujo o preço de catálogo é de
129.000,00. a maquina antiga estava depreciada em 70% do seu valor e a
sociedade além da maquina antiga, entregou à empresa vendedora, para o
pagamento integral da nova maquina, o Cheque nº 341879 s/Millennuim bim
no valor de 95.000,00.
A Metalúrgica Lda., trocou uma viatura MITSUBISHI adquirida há dois anos
por 275.000,00 e amortizada anualmente à taxa de 20%, por outra cujo o
preço foi de 395.000,00. para liquidação da divida foi entregue o Cheque nº
83713 s/SB no valor de 155.750,00.

6.5.1 – TRABALHO DE FIM DO EXERCICIO
6.5.1.1 – Introdução
Como se sabe a vida das empresas estende-se por periodos longos. Já vimos
ao tratarmos dos principios contabilisticos, da necessidade de se efectuar,
para efeitos contabilisticos, a sua periodização, considerando periodos de
igual extenão. Estes periodos, para os quais se preparam contas, podem ter
qualquer extensão como o mês, o trimestre, ou o ano. Destes sem duvida,
em especial para efeitos externos(por exemplo o Fisco), é o mais utilizado.
Já vimos durante este nosso curso que os documentos mais importantes, que
são apresentados, no decurso da preparação das contas são o Balanço e a
Demonstração de Resultados.
O primeiro mostra-nos uma visão estática do patrimonio da entidade no

momento da sua preparação, enquanto a segunda mostra-nos para o periodo
de preparação das contas, uma análise comparativa dos custos e proveitos,
isto é, o incremento ou decréscimo do patrimonio líquido durante esse
periodo.
De uma modo geral são assim consideradas operações de fim de exercicio, o

conjunto de procedimentos contabilisticos não correntes, com vista ao
apuramento de resultados, elaboração do Balanço, demosntração de
r4esultados e demais peças contabilisticas que façam parate do processo de
prestação de contas.
6.5.1.2 – Etapas do Trabalho de Fim de Exercicio
o Realização de Inventários – Que consiste na contagem fisica de

existências e disponibilidades com o objectivo de apurar a quantidade
e o valor real dos mesmos de acordo com os critérios definodos pela
empresa e, em caso de diferenças proceder-se-a as devidas
tramitações na etapa seguinte;
o Execução dos Lançamentos de Regularização – Com base nos

Inventários deverão corrigir-se os saldos das diversas contas do razão

de modo que estes correspondam à sua real extensão. Geralmente

registam-se os seguintes lançamentos:
♣ Lançamentos de registo de diferenças encontradas(diferenças

de caixa, de Bancos, quebras ou sobras de existencias, abate
de bens imobilizados, reavaliação,etc);
♣ Lançamentos de custos e proveitos relativos ao exercicio mas

para os quais ainda não houve despesas ou receitas. Muitas
vezes os rescetivos documentos, ainda não estão disponivel
pelo que haverá necessidade de efectuar estimativas
adequadas. Temos com exemplos, consumos de água, e
energia ainda não facturados, contas de telefones ou
rendimentos a receber. Notem que estas situações já foram
estudadas nas contas de terceiros ( 1.9 – Acréscimo de
proveitos e custos diferidos/4.9 – Acrescimos de custos e
proveitos diferidos);
♣ Lançamentos de rectificação de despesas ou de recitas, já

suportadas e contabilizadas, e que devam ser imputadas ao
exercicio, e que parcialmente correspondem ao exercicio
seguinte, recebimento, por exemplo de uma renda em
Dezembro, respeitante ao mês seguinte, recebimento
adiantadamente por conta de serviços a prestar no exercicio
seguinte, etc.
♣ Lançamentos de constituição, reforço, anulação e reposição

de provisões, isto é, de adequação dos saldos das contas de
provisões às necessidades reais;
♣ Lançamentos das amortizações, no caso das quotas anuais, ou

rectificações dos lançamentos quando se usa a quota do
duadécimo;
♣ Lançamentos relativos ao apuramento do custo das existencias

vendidas e consumidas, e da adequação do saldo das contas de
existências a figurar no Balanço, de acordo com os inventários
realizados;
♣ Lançamentos da estimativa para os impostos.
o Impressão do Balancete Rectificado – após a execução dos

lançamentos de regularização deve elaborar-se um novo balancete.
Este Balancete que por vezes é designado como Balancete
Rectificado, ou antes de apuramento, apresenta as contas com os
seus saldos reais estando pronto para se efectuar a fase seguinte, ou
seja a execução dos lançamentos de apuramento;

o Lançamentos de apuramento dos resultados – a partir do Balancete

rectificado, procede-se à transferência para as contas de resultados
(classe 8), com o seguinte ordenamento:
♣ As contas 6.1 a 6.7 nos custos e 7.1 a 7.6 nos proveitos para
a conta 8.1 – Resultados Operacionais;
♣ A conta 6.8 nos custos e a conta 7.8 nos proveitos para a

conta 8.2 – Resultados Financeiro;
♣ Os saldos das contas 8.1 e 8.2 para a conta 8.3 – Resultados

Correntes;
♣ A conta 6.9 nos custos e a conta conta 7.9 nos proveitos para
a conta 8.4 – Resultados Extraodinários;
♣ A conta 8.5 – Imposto sobre o Rendimento reflecte o

montante do imposto que se espera venha a incidir sobre os
resultados obtidos, por contrapartida da conta 4.4.1 – Credor
Estado – Imposto sobre o rendimento;
♣ As contas 8.3, 8.4 e 8.5 de acordo com a natureza do seu

saldo para a conta 8.8 – Resultados Liquidos do Exercicio.
Após todos os lançamentos de rectificação, e de transferência para

apuramento de resultados no Diário e Razão, tira-se um novo balancete
denominado Balancete Final ou de Encerramento. Este balancete tem
como caracteristicas fundamentais:
¬ Todas as contas de Custos, Proveitos e de Resultados com a excepção

da conta 8.8, apresentam-se com saldo nulo;
¬ A conta 8.8 – Resulado Liquido representa o lucro, se o seu saldo for

credor, ou prejuizo se o seu saldo for devedor;
¬ Todas as contas com saldo, são contas de Balanço, podendo a partir

deste balancete elaborar-se o respectivo Balanço.
A ultima étapa deste trabalho termina com o Lançamento de Encerramento

das Contas, onde todas as contas com saldo devedor são creditadas e as
com saldo credor são debitadas. Ou seja todas as contas terão o saldo nulo.
No inicio de cada exercicio economico seguinte, tem lugar a reabaertura das

contas (escrita), onde todas as contas do Balanço que tinham saldo devedor
são repostos os seus saldos a Débito e os que tinham saldo credor repostos
os seus saldos a Crédito.
A aplicação de resultados é deliberada em assembleia geral de sócios (no

caso de sociedades tem lugar no inicio de cada exercicio economico, após

apurados os resuldaos e elaborado o balanço final). A fracção de resultados

liquidos não distribuida ou aplicada durante o exercicio económico seguinte,
permanecerá na Conta Resultados acumulados.
Na plaicação dos resultados, o destino destes, sendo lucro, reparte-se

essencilamente por três rubricas:
a) Constituição ou reforço de reservas (sociedades) ou capital individual

(empresas singulares);
b) Distribuição pelos sócios (sociedades) ou para conta particular

(empresas singulares);
c) Distribuição ao pessoal (quando este tenha comparticipação).
De referir, que o código comercial, contém disposições relativas ao direito

aos lucros e normalmente os estatutos de cada emprese, reguma também
esta matéria.
I PARTE
A Sociedade Comercial do Norte, Lda. Apresentava em 31 de Dezembro de 2009

seguinte Balancete de Verificação:
CONTAS Débito Crédito Saldo Saldo
Devedor Credor
11 Caixa 10.000.000 9.920.000 80.000
12 Bancos 230.000.000 229.400.000 600.000
13 Clientes 120.000.000 90.800.000 29.200.000
22 Mercadorias 2.300.000 2.300.000
21 Compras 195.000.000 195.000.000
32 Imobilizações Corpóreas 2.400.000 2.400.000
33 Imobilizações Incorpóreas 600.000 600.000
38 Amortizações 400.000 400.000
41 Fornecedores 140.000.000 160.000.000 20.000.000
51 Capital 5.000.000 5.000.000
62 Custos com Pessoal 12.800.000 12.800.000
63 Fornecimentos de Terceiros 1.200.000 1.200.000
67 Outros Custos e Perdas Oper. 600.000 600.000
68 Custos e Perdas Financeiras 1.700.000 1.700.000
71 Vendas 220.000.000 220.000.000
79 Proveitos e ganhos Extraord. 1.080.000 1.080.000
716.600.000 716.600.000 246.480.000 246.480.000
No processo de encerramento de contas e respectivos inventários verificou-se:
1. As existências foram avaliadas em 3.000.000,00 ( a empresa utiliza o sistema

de inventário intermitente )
2. As amortizações devem ser efectuadas de acordo com as taxas constantes da
Portaria nº 21867:
Imobilizações corpóreas : 2.400.000,00 - 20%

Imobilizações Incorpóreas: 600.000,00 – 10%
3. Há necessidade de constituir uma Provisão para Cobranças Duvidosas, no valor
de 1.000.000,00
4. Foi pago e contabilizado o prémio de seguro contra incêndio, referente ao
período de 1 de Outubro de 2009 a 30 de Setembro de 2010, no valor de
24.000,00
Pretende-se:
a) Passagem dos valores do Balancete de Verificação para os respectivos
Razões Esquematicos.
b) Lançamentos dos movimentos de regularização das contas no Diario Geral e
Razão Esquematico.
c) Balancete Rectificado.
d) Lançamentos de apuramento de resultados no Diario Geral e no razão
esquematico.
e) Balancete Final
f) Balanço Final e Mapa de Demonstração de Resultados.
g) Lançamentos de Encerramento das contas no Diário Geral e no Razão
Esquematico.
A Sociedade Chonganhane, Lda que opera no ramo de compra e venda de

electrodomésticos apresentava os seguintes saldos em 31/12/2008:
♣ Depósito a ordem........................ 600.000,00
♣ Fornecedores.......................... 3.750.000,00
♣ Custos com Pessoal................... 2.250.000,00
♣ Clientes................................. 4.500.000,00
♣ Despesas de Aluguer.................. 750.000,00
♣ Consumiveis de Escritório............ 150.000,00
♣ Resultados Acumulados(Lucros)... .... 990.000,00
♣ Vendas................................... 15.000.000,00
♣ Emprestimo Bancário ............ ... 2.400.000,00
♣ Energia Electrica........................ 300.000,00
♣ Seguros................................... 900.000,00
♣ Despesas de Manutenção.............. 300.000,00
♣ Depreciação Acumulada- Veículos... 360.000,00
♣ Compras................................. 9.000.000,00

♣ Mercadorias............................. 3.000.000,00
♣ Veículos................................. 1.800.000,00
♣ Capital................................... 3.000.000,00
♣ Imobilizações Financeiras............ 1.500.000,00
♣ Despesas de publicidade............ 200.000,00
♣ Numérario............................. 250.000,00
Informação para Regularização das Contas

1. Os Salários de Dezembro no valor de 300.000,00 ainda não foram pagos
nem processados;
2. O aluguer de Janeiro de 2009 no valor de 500.000,00 já foi pago e
contabilizado como custo do exercicio;
3. O Contrato de seguro (pelo valor total em conta) foi feito por um ano e
vencerá em 30/03/2009;
4. O empréstimo bancário foi concedido em 30/06/98 por um periodo de
cinco anos. E, os juros vencem anualmente a taxa anual de 12%. Estes juros
ainda não tinham sido contabilizados;
5. Os veículos sofrem depreciação constante no tempo a uma taxa de 20%
ao ano.
6. O stock final de mercadorias foi avaliado em 2.500.000,00
Pretende- se:
1. Classificação dos elementos acima e elaboração do Balancete de

Verificação;
2. lançamentos de Regularização das contas do Diário Geral e Razão
Esquematico
3. Balancete rectificado;
4. lançamentos de apuramento dos resultados no Diario Geral e sua
Passagem para o Razão Esquematico;;
5. Balancete final;
6. Balanço final;
7. Demostração de Resultados;
8. Lançamentos de encerramentos no diário geral e sua passagem ao razão
esquemático;

O Balancete da NYIWOMO SA, apresentava os seguintes saldos em 30 de

Novembro de 2009.
CONTAS ACTIVO PASSIVO+SL
CAIXA 540.000,00
BANCOS 740.000,00
EDIFICIO ADMINISTRATIVO 900.000,00
CLIENTES – TITULOS A RECEBER 380.000,00
MERCADORIAS 600.000,00
COMPRAS 1.000.000,00
CUSTOS COM PESSOAL 140.000,00
FORNECIMENTOS E SERVIÇOS 40.000,00
CAPITAL 2.400.000,00
FORNECEDORES – TITULOS A PAGAR 300.000,00
ADIANTAMENTOS DE CLIENTES 50.000,00
VENDAS 1.300.000,00
RECEITAS DE ALUGUER 200.000,00
SALARIOS A PAGAR 90.000,00
4.340.000,0
0 4.340.000,00
5. Em Dezembro realizou-se as seguintes operações:
o Pagou o prémio de seguro contra incêndios pelo prazo de um ano

( 01.12.2009 a 30.11.2010) no valor de 120.000,00 por cheque nº
00001;
o Arendou uma parte do seu edificio administartivo no valor de
75.000,00 por mês e neste dia recebeu um Cheque relativo a dois
meses (Dezembro 2009 e Janeiro de 2010);
o Pagamento de Salários do mês de Novembro em Numerário;
o Factura nº 0006 conforme valor adiantado pelos clientes;
o Processamento de Salarios de Dezembro no valor de 125.000,00.
sendo 10% para o IRPS e o INSS foi calculado de acordo com a Lei
vigente.
6. Regularização das Contas:

♣ Apurou-se , segundo calculos, que o Banco deveria creditar na conta
da empresa juros de deposito à ordem no valor de r de 2.000,00;
♣ As contas de água, electricidade e telefone por pagar referentes ao
ano apresentavam os seguintes valores:
¬ Àgua ...................... 2.500,00
¬ Electricidade............ 4.500,00
¬ Telefone................. 3.000,00

♣ As existencias finais de mercadorias nontaram em 700.000,00 ( a

empresa adopta o sistema de inventário periodico);
♣ O edificio administrativo é amortizado a taxa de 2,5% pelo método
das quotas constantes.
Pretende –se:
1) Registo dos Saldos do Balancete nos Razões Esquematicos;

2) Lançamentos de Dezembro no Diario Geral e Razões Esquematicos;
3) Balancete de Verificação em Dezembro;
4) Lançamentos de Regularização das contas no Diario Geral e nos
razões esquematicos;
5) Balancete Rectificado;
6) Lançamentos de apuramento de resultados no Diario Geral e nos
Razões Esquematicos;
7) Balancete Final
8) Balanço e Domonstração de Resultados
9) Encerramento das contas no Diario Geral e nos Razões Esquematicos.
II PARTE
Considere o Balancete Rectificado da SOCIEDADE KULUKUMBA S.A, em 31 de

Dezembro de 2009(Anexo /)
Outras Informações:
- Sabe-se que no pais vigora a taxa de 32% do IRPC
Pretende-se:
1) Lançamentos de Apuramento de Resultados no Diário Geral
2) Mapa de Demonstração de Resultados
3) Balanço Final
4) Encerramento da Escrita
Considere o Balancete Rectificado da EMPRESA TATANA HI PFHUNI LDA, em 31 de

Dezembro de 2008 (Anexo II)
- Sabe-se que no pais vigora a taxa de 32% do IRPC.
Pretende-se:
1) Lançamentos de Apuramento de Resultados no Diário Geral
3) Balanço Final
4) Encerramento das contas

Considere o seguinte Balancete Rectificado da SOCIEDADE ADEUS MEUS AMIGOS

S.A, em 31 de Dezembro de 2007 (Anexo III)
Para efeitos de Encerramento das contas obteve-se a seguinte informação:

o A Taxa do IRPC é de 32%
Pretende-se:
a) Lançamentos de Apuramento de Resultados no Diário Geral
b) Mapa de Demonstração de Resultados
c) Balanço Final
d) Encerramento da Escrita
Considere o Balancete Rectificado da EMPRESA PHIMISSA & MAYA LDA, em 31 de

Dezembro de 2009 (Anexo IV)
Pretende-se:
1) Lançamentos de Apuramento no Diário Geral
3) Balanço Final
Considere o Balancete Rectificado da EMPRESA O SABOR DE SABER LDA, em 31 de

Dezembro de 2007 (Anexo V)
Pretende-se:
7) Balanço Final
Considere o Balancete Rectificado da EMPRESA GOD BLESS YOU LDA, em 31 de

Dezembro de 2008 (Anexo VI)

Pretende-se:
11) Balanço Final

Estudo Sumário das Contas

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VI CAPITULO – ESTUDO SUMARIO DAS CONTAS

6. ESTUDO SUMÁRIO DAS CONTAS

6.1 – Classe 1 – Meios Financeiros

As várias contas de meios monetários ou de pagamentos distinguem-se umas

6.1.1 – CONTA CAIXA (1.1 – CAIXA)

De todos os activos de uma empresa, as disponibilidades (sobretudo a nível

É evidente que a dimensão da empresa determinará, de forma significativa,

6.1.1.2 – Conceito de Caixa

A conta caixa (1.1 – Caixa) corresponde à liquidez imediata ou

6.1.1.3 – Movimentação da Conta Caixa

Texto de Apoio Contabilidade Geral - 2011 Docente Rui Manuel paginas 1 de 61

bancos, os recebimentos de dividas de terceiros, os recebimentos de vendas

6.1.1.4 – As boas práticas da gestão de caixa

De um ponto de vista geral as empresas apenas devem efectuar pequenos

Tais pequenos pagamentos a dinheiro são aqueles que se referem a despesas

Para tal dever-se-á constituir um «fundo fixo de caixa»; «caixa pequena» ou

No momento da reposição do fundo dever-se-á emitir um cheque

A existência de uma caixa pequena em sistema de fundo fixo tem pois,

a) Limita a um valor determinado o máximo do numerário existente em

6.1.1.5 - Conferência de Caixa

Deve-se fazer, diariamente a conferência entre os valores existentes em

Dependendo da política de cada Instituição, as diferenças verificadas em

extraordinários ou proveitos e ganhos extraordinários se as faltas ou sobras

6.1.1.6 – Folhas de Caixa ou Diário de Caixa

Vários são os modelos de folhas de caixa que o estudante poderá encontrar

MODELO DE FOLHA DE CAIXA PEQUENA

EMPRESA ABC MAPA Nº ………………..

FUNDO FIXO DE CAIXA De……de…………a………de……….de….20………………

Reposição pelo Cheque …………. s/o Banco……………………………………………

O responsável pelo Fundo Autorizado por:

Texto de Apoio Contabilidade Geral - 2011 Docente Rui Manuel paginas 3 de 61

MODELO DO DIARIO DE CAIXA

6.1.1.7 – Lançamento Resumo

A Passagem das operações normalmente registadas no diário auxiliar de

FICHA DE TRABALHO Nº 6.1

1. Faça o Registo das seguintes operações no Diário de Caixa, Lançamento

Dia 05 – Recibo nº 177 à Matanato Lda. pelo pagamento da Factura nº 24

Texto de Apoio Contabilidade Geral - 2011 Docente Rui Manuel paginas 4 de 61

Dia 25 - Talão de Deposito nº 166657/S.B, de todos os valores existentes

2. Da Sociedade FALA SENHOR LDA, extraíram-se os seguintes elementos

Durante o mês, realizaram-se as seguintes operações:

Dia 02 – V.D. nº 13 da Estação de Serviços OK pela compra de 35 Litros

3. Em 01 de Junho corrente, extraíram-se os seguintes elementos da

Durante o mês realizaram-se as seguintes variações patrimoniais:

Dia 03 – Factura – Recibo nº 020 ao Comerciante QUISSICO MUWANE

4. Da Empresa AKU YO GUMISSA LDA, que se dedica a venda de diversas

- Dinheiro no Cofre........................... 60.000,00

Durante o mês realizou as seguintes operações:

Texto de Apoio Contabilidade Geral - 2011 Docente Rui Manuel paginas 6 de 61

Dia 05 – Talão de Deposito nº 66666/K no valor correspondente a 50%

5. Da Sociedade SENHOR NOS AJUDE LDA, extraíram – se os seguintes

- Valores em cofre........................... 77.250,00

Durante o mês realizaram se as seguintes operações:

Dia 05 – Nota de Débito nº 433 do ABSA, pelo pagamento de juros do

Texto de Apoio Contabilidade Geral - 2011 Docente Rui Manuel paginas 7 de 61

Dia 26 – V.D. nº 147 da Mobília WUANGU Lda, pela compra de uma

Texto de Apoio Contabilidade Geral - 2011 Docente Rui Manuel paginas 8 de 61

6.2 CONTA BANCOS (1.2 Bancos)

Respeita aos meios líquidos de pagamento existentes em contas nas

6.2.1 - Movimentação da Conta Bancos

É uma conta do activo, debita pelo saldo inicial e pelos aumentos

6.2.1.1 - Saques a Descoberto - As empresas poderão fazer levantamentos

6.2.2 - Tipos de Dépositos