IMPUESTOS DE RENTA – COSTOS Y DEDUCCIONES

COSTOS

a. REALIZACIÓN DEL COSTO.

Art. 59. Realización del costo para los obligados a llevar contabilidad.
-Modificado- Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, los costos
realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período
gravable.
1. los siguientes costos, aunque devengados contablemente, generarán diferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este Estatuto y se
cumpla con los requisitos para su procedencia previstos en este Estatuto:
a. Las pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de
realización, sólo serán deducibles al momento de la enajenación del inventario.
b. En las adquisiciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, solo se considerará como costo el valor nominal de la adquisición o
factura o documento equivalente, que contendrá dichos íntereses implícitos. En
consecuencia, cuando se devengue el costo por intereses implícítos, el mismo no será
deducible.
c. Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados,
tales como propiedades de inversión, serán deducibles o tratados como costo al momento
de su enajenación o liquidación, lo que suceda primero.

b. COSTOS DE LOS ACTIVOS MOVIBLES Y SUS LIMITACIONES.

COSTO DE LOS ACTIVOS MOVIBLES.

Art. 62. Sistema para establecer el costo de los inventario
-Modificado- Para los obligados a llevar contabilidad el costo en la enajenación de
inventarios debe establecerse con base en alguno de los siguientes sistemas:
1. El de juego de inventarios o periódicos.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
El inventario de fin de año o período gravable es el inventario inicial del año o período
gravable siguiente.
Art. 63. Limitación a la valuación en el sistema de juego de inventarios.
En el caso de juego de inventarios, las unidades del inventario final no pueden ser
inferiores a la diferencia que resulte de restar, de la suma de las unidades del inventario
inicial, más las compradas, las unidades vendidas durante el año o período gravable.

c. COMO SE DETERMINAN EL COSTO DE LOS BIENES MUEBLES Y DE LA

PRESTACIÓN DE SERVICIOS.

Art. 66. Determinación del costo de los bienes muebles y de prestación de servicios.
-Modificado- El costo fiscal de los bienes muebles y de prestación de servicios se
determinará así:
1. Para los obligados a llevar contabilidad:
a. El costo fiscal de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transfonmación, asi como otros costos en los que se haya incurrido para
colocarlos en su lugar de expendio, utilización o beneficio de acuerdo a la técnica
contable. Al costo determinado en el inciso anterior se le realizarán los ajustes de que
tratan el artículo 59, el numeral 3 del articulo 93 y las diferencias que surjan por las
depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente de conformidad con lo
establecido en este Estatuto.
b. El costo fiscal para los prestadores de servicios será aquel que se devengue, de
conformidad con la técnica contable, durante la prestación del servicio, salvo las
excepciones establecidas en este Estatuto.
2. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad:
a. El costo fiscal de los bienes muebles considerados activos movibles será: sumando al
costo de adquisición el valor de los costos y gastos necesarios para poner la mercancía
en el lugar de expendio.
b. El costo fiscal para los prestadores de servicios serán los efectivamente pagados.

d. LIMITACIÓN DE LOS COSTOS.

Art. 85. No deducibilidad de los costos originados en pagos realizados a vinculados

económicos no contribuyentes.
No serán deducibles los costos y gastos de los contribuyentes, cuando correspondan a
pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que tengan el carácter
de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
Art. 86. Prohibición de tratar como costo el impuesto a las ventas. En ningún caso, el
impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento podrá ser tomado como
costo o gasto en el impuesto sobre la renta.
Art. 87-1. Otros gastos originados en la relación laboral no deducibles.
-Adicionado- Los contribuyentes no podrán solicitar como costo o deducción, los pagos
cuya finalidad sea remunerar de alguna forma y que no hayan formado parte de la base
de retención en la fuente por ingresos laborales. Exceptúanse de la anterior disposición
los pagos no constitutivos de ingreso gravable o exentos para el trabajador, de
conformidad con las normas tributarias incluidos los provistos en el artículo 387 del
Estatuto Tributario.
Art. 88. Limitación de costos por compras a proveedores ficticios o insolventes.
A partir de la fecha de su publicación en un diario de amplia circulación nacional, no serán
deducibles en el impuesto sobre la renta las compras efectuadas a quienes el
administrador de impuestos nacionales hubiere declarado como proveedor ficticio o
insolvente, de acuerdo a lo establecido en el artículo 671.

e. QUE ES EL COSTO ESTIMADO Y PRESUNTO. ¿COMO PROCEDE?

Art. 82. Determinación de costos estimados y presuntos.

Cuando existan indicios de que el costo informado por el contribuyente no es real o
cuando no se conozca el costo de los activos enajenados ni sea posible su determinación
mediante pruebas directas, tales como las declaraciones de renta del contribuyente o de
terceros, la contabilidad o los comprobantes internos o externos, el funcionario que esté
adelantando el proceso de fiscalización respectivo, puede fijar un costo acorde con los
incurridos durante el año o período gravable por otras personas que hayan desarrollado la
misma actividad del contribuyente, o hayan hecho operaciones similares de enajenación
de activos, atendiendo a los datos estadísticos producidos por la Dirección General de
Impuestos Nacionales, por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística, por el
Banco de la República, por la Superintendencia de Industria y Comercio, por la
Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren aplicables.
Su aplicación y discusión se hará dentro del mismo proceso.
Si lo dispuesto en este artículo no resultare posible, se estimará el costo en el setenta y
cinco por ciento (75%) del valor de la respectiva enajenación, sin perjuicio de las
sanciones que se impongan por inexactitud de la declaración de renta o por no llevar
debidamente los libros de contabilidad.

DEDUCCIONES

f. REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LAS DEDUCCIONES: OPORTUNIDAD,

RELACIÓN DE CAUSALIDAD, PROPORCIONALIDAD Y CAUSACIÓN.

CAUSALIDAD
Este requisito es muy similar al principio contable de la asociación, puesto que el gasto
debe tener una relación directa con el ingreso: es la causa afecto.
La empresa obtiene un ingreso como causa de incurrir en un gasto.
Un gasto puede ser necesario pero no tener relación de causalidad con la generación de
la renta.
Es el caso típico de los ingresos de un periodo y los gastos de otro periodo. En tal caso el
gasto pudo ser necesario pero por corresponder a un periodo diferente no tiene relación
de causalidad.

g. REALIZACIÓN DE LA DEDUCCIÓN.

Art. 105. Realización de la deducción para los obligados a llevar contabilidad.

* -Modificado- Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, las
deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el año
o período gravable que cumplan los requisitos señalados en este estatuto.
1. Los siguientes gastos, aunque devengados contablemente, generarán díferencias y su
reconocimiento fiscal se hará en el momento en que lo determine este estatuto:
a. En las transacciones que generen intereses implícitos de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables, para efectos del impuesto sobre la renta y
complementarios, solo se considerará como deducción el valor nominal de la transacción
o factura o documento equivalente, que contendrá dichos intereses implícitos. En
consecuencia, cuando se devengue la deducción por intereses implícitos, el mismo no
será deducible.
b. Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resultados,
tales como propiedades de inversión, serán deducibles al momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero.
c. Los gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos,
incluidos los costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación; y los pasivos
laborales en donde no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza del
trabajador, solo serán deducibles en el momento en que su~a la obligación de efectuar el
respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expresamente aceptadas
por este estatuto, en especial lo previsto en el artículo 98 respecto de las compañías
aseguradoras y los artículos 112 y 113.

h. ¿QUÉ LIMITACIONES TIENEN LAS DEDUCCIONES?

Art. 165. Limitación a la deducción.

El porcentaje permitido como deducción anual por concepto de agotamiento normal, no
podrá exceder en ningún caso del treinta y cinco por ciento (35%) (33% año gravable
2011) del total de la renta líquida fiscal del contribuyente, computada antes de hacer la
deducción por agotamiento, siendo entendido que este límite no se aplica cuando el
sistema de agotamiento sea el de estimación técnica de costo de unidades de operación.
La deducción por agotamiento normal a base de porcentaje fijo permitida en el artículo
163, se concederá en cuanto sea necesaria para amortizar totalmente el costo de las
respectivas inversiones de capital, distintas de las que se hayan hecho en terrenos o en
propiedad depreciable.

i. ¿COMO PROCEDE LA DEDUCCIÓN POR PAGOS A TRABAJADORES

INDEPENDIENTES?

parágrafo 2 del artículo 108 del Estatuto Tributario –ET–, y declara que con el propósito
de que proceda la deducción por salarios en la declaración de renta, cuando se trate de
los pagos efectuados a trabajadores independientes el contratante debe verificar la
afiliación del contratista y el pago de las cotizaciones y aportes al sistema de seguridad
social. Es decir, el contratante debe verificar que el contratista efectivamente realice los
aportes que le corresponden por ley, antes de proceder a deducir en su declaración el
monto pagado al trabajador independiente como contraprestación por los servicios
prestados. De no ser así, en un proceso de auditoría por parte de la Dian estos costos
pueden ser desconocidos.

j. ¿CÓMO PROCEDE LA DEDUCCIÓN POR SALARIOS, SUS RESPECTIVAS

PRESTACIONES Y APORTES A SEGURIDAD SOCIAL?

El artículo 108 del Estatuto Tributario consagra como requisito para la deducción de
salarios, que los empleadores demuestren que están a paz y salvo por aportes al SENA,
ICBF, Cajas de Compensación Familiar y los aportes obligatorios previstos en la Ley 100
de 1993. De acuerdo con esta disposición, le corresponde al contribuyente acreditar esta
circunstancia. En el presente caso, la parte actora considera que los pagos realizados a
sus trabajadores por concepto de bonificaciones no hacen parte de la base para realizar
aportes parafiscales, porque no constituyen salario

k. EN QUÉ CASO SE PRESENTA EXONERACIÓN DEL PAGO DE APORTES

PARAFISCALES (SENA – ICBF)

114 E.T Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio
Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y
las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, las sociedades y personas jurídicas y
asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios,
correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente considerados,
menos de diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Así mismo las personas naturales empleadoras estarán exoneradas de la obligación de
pago de los aportes parafiscales al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en
Salud por los empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos legales
mensuales vigentes. Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen menos
de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a efectuar los aportes de que trata
este inciso.»

l. ¿CÓMO PROCEDE LA DEDUCCIÓN POR PAGOS A VIUDAS Y HUÉRFANOS

DE MIEMBROS DE LAS FUERZAS ARMADAS?

Art. 108-1. Deducción por pagos a viudas y huerfanos de miembros de las fuerzas
armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos.
Los contribuyentes que estén obligados a presentar declaración de renta y
complementarios tienen derecho a deducir de la renta, el 200% del valor de los salarios y
prestaciones sociales pagados durante el año o período gravable, a las viudas del
personal de la fuerza pública o los hijos de los mismos mientras sostengan el hogar,
fallecidos en operaciones de mantenimiento o restablecimiento del orden público, o por
acción directa del enemigo.
También se aplica a los cónyuges de miembros de la Fuerza Pública, desaparecidos o
secuestrados por el enemigo, mientras permanezcan en tal situación.
Igual deducción se hará a los contribuyentes que vinculen laboralmente a exmiembros de
la Fuerza Pública, que en las mismas circunstancias a que se refiere el inciso primero del
presente artículo, hayan sufrido disminución de su capacidad sicofisica, conforme a las
normas legales sobre la materia.

m. IMPUESTOS DEDUCIBLES.

Por disposición expresa del artículo 115 del estatuto tributario son deducibles del
impuesto de renta, los impuestos de industria y comercio, de avisos y tableros y el
impuesto predial.
En el cual se establece que a partir del año gravable 2019 será deducible el 100 % de los
impuestos nacionales y territoriales que hayan sido efectivamente pagados durante el
período gravable, y que además tengan relación de causalidad con la actividad
económica desarrollada por el contribuyente, con excepción de los impuestos de renta y
complementario, patrimonio y de normalización tributaria.

n. IVA DEDUCIBLE EN LA ADQUISICIÓN O IMPORTACIÓN DE BIENES DE

CAPITAL

Es así como las personas naturales y jurídicas que adquieran bienes de capital pueden
tomarse hasta el 100% del IVA como una deducción y no ya como un descuento tal y
como lo reglamento el Articulo 115-2 de la Ley 1819 de 2016 o reforma tributaria, a
excepción de quienes adquieran bienes de capital consagrados en el Articulo 258-2 del
Estatuto Tributario, continuaran tomando como un descuento el IVA, de manera puntual
son los sectores dedicados a los hidrocarburos, siderúrgicas, minería, metalurgia
extractiva, química pesada, generación y transmisión de energía eléctrica y obtención,
purificación y conducción de óxido de hidrógeno.

o. COMO PROCEDE LA DEDUCCIÓN POR INTERESES Y QUE IMPLICACIONES

TIENE EL COMPONENTE INFLACIONARIO AL RESPECTO.

Art. 117. Deducción de intereses.

-Modificado- El gasto por intereses devengado a favor de terceros será deducible en la
parte que no exceda la tasa más alta que se haya autorizado cobrar a los
establecimientos bancarios, durante el respectivo año o período gravable, la cual será
certificada anualmente por la Superintendencia Financiera.
El exceso a que se refiere el primer inciso de este artículo no podrá ser tratado como
costo, ni capitalizado cuando sea el caso.
las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (sin importar si eran residentes o
no residentes, pero que sí pertenecían al régimen ordinario, pues no se habían trasladado
voluntariamente al del monotributo) podían restar como ingreso no gravado una parte de
los intereses que se ganaran en las entidades financieras dedicadas a la captación y
colocación de recursos; sin olvidar que al mismo tiempo tenía que rechazarse como gasto
no deducible una parte de los gastos por intereses que les hubieran pagado a esas
mismas entidades.

p. DEDUCCIÓN EN INTERESES DE VIVIENDA

Art. 119. Deducción de intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda.

Aunque no guarden relación de causalidad con la producción de la renta, también son
deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda del
contribuyente, siempre que el préstamo esté garantizado con hipoteca si el acreedor no
está sometido a la vigilancia del Estado, y se cumplen las demás condiciones señaladas
en este artículo.
Cuando el préstamo de vivienda se haya adquirido en unidades de poder adquisitivo
constante, la deducción por intereses y corrección monetaria estará limitada para cada
contribuyente al valor equivalente a las primeras cuatro mil quinientos cincuenta y tres
(4.553) unidades de poder adquisitivo constante UPAC, del respectivo préstamo. Dicha
deducción no podrá exceder anualmente del valor equivalente de mil (1.000) unidades de
poder adquisitivo constante. * (Hoy 1.200 Uvt)

q. DEDUCCIONES POR GASTOS EN EL EXTERIOR Y SUS LIMITANTES.

Art. 121. Deducción de gastos en el exterior.

-Nota- Los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan
relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya
efectuado la retención en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta
gravable en Colombia.
La limitación a los costos y deducciones por las expensas en el exterior para la obtención
y/o aumento de los ingresos de fuente nacional es del 15% de la renta líquida del
contribuyente, calculada antes de ser descontados dichos conceptos, salvo cuando se
trate de los pagos enumerados en el artículo 122 ibídem.

r. TRATAMIENTO TRIBUTARIO A LAS DONACIONES A PARTIR DE LA

REFORMA TRIBUTARIA LEY 1819.

Art. 125-1. Requisitos de los beneficiarios de las donaciones.

-Modificado- Cuando la entidad beneficiaria de la donación que da derecho al descuento
de que trata el artículo 257 se trate de una entidad calificada en el Régimen Tributario
Especial, deberá reunir las siguientes condiciones:
1.Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y vigilancia de una
entidad estatal.
2.Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19 de este Estatuto,
haber sido calificada en el Régimen Tributario Especial antes de haber sido efectuada la
donación.
3.Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o
de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación, salvo
cuando se haya constituido en el mismo año gravable.
4.Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los
ingresos por donaciones.
Art. 125-2. Modalidades de las donaciones.
Las donaciones que dan derecho a deducción deben revestir las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta
de crédito o a través de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen *** -títulos valores-, se estimarán a precios de mercado de acuerdo
con el procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores (Hoy
superintendencia Financiera). Cuando se donen otros activos, su valor se estimará por el
costo de adquisición más los ** -ajustes por inflación- efectuados hasta la fecha de la
donación, menos las depreciaciones acumuladas hasta esa misma fecha.
-Adicionado- PARÁGRAFO 1. En todo caso, cuando se donen otros activos su valor será
el menor entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.
-Adicionado- PARÁGRAFO 2. Las donaciones que no tengan condición por parte del
donante deberán registrarse como ingresos que darán lugar a rentas exentas siempre que
se destinen a la actividad meritoria. Si la donación está condicionada por el donante, debe
registrarse directamente en el patrimonio, para ser usada la donación y sus rendimientos
en las actividades meritorias.

s. DEDUCCIÓN POR DEPRECIACIÓN (INCLUIR EL RÉGIMEN DE TRANSICIÓN)

Art. 128. Deducción por depreciación.

* -Modificado- Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los obligados
a llevar contabilidad podrán deducir cantidades razonables por la depreciación causada
por desgaste de bienes usados en negocios o actividades productoras de renta,
equivalentes a la alícuota o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo
fiscal y el valor residual durante la vida útil de dichos bienes, siempre que éstos hayan
prestado servicio en el año o período gravable
. Depreciaciones. El saldo pendiente de depreciación de los activos fijos a 31 de
diciembre de 2016, se terminará de depreciar durante la vida útil fiscal remanente del
activo fijo depreciable, de conformidad con lo previsto en el artículo 1.2.1.18.4. del
Decreto 1625 de 2016 y por los sistemas de cálculos de depreciación que son: línea recta,
reducción de saldos u otro sistema de reconocido valor técnico que se encuentre
debidamente autorizado antes de la entrada de vigencia de la presente ley, por el
Subdirector de Fiscalización de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.

t. DEDUCCIÓN EN AMORTIZACIÓN EN ACTIVOS INTANGIBLES.

Art. 143. Deducción por amortización de activos intangibles.

-Modificado- Son deducibles, en la proporción que se indica en el presente artículo, las
inversiones necesarias en activos intangibles realizadas para los fines del negocio o
actividad, si no lo fueren de acuerdo con otros artículos de este capitulo y distintas de las
inversiones en terrenos.
Se entiende por inversiones necesarias en activos intangibles las amortizables por este
sistema, los desembolsos efectuados o devengados para los fines del negocio o actividad
susceptibles de demérito y que, de acuerdo con la técnica contable, deban reconocerse
como activos, para su amortización.
La amortización de activos intangibles a que se refiere el artículo 74 de este estatuto, se
hará en los siguientes términos:
1. La base de amortización será el costo de los activos intangibles determinado de
conformidad con el artículo 74 de este estatuto.
2. El método para la amortización del intangible será determinado de conformidad con la
técnica contable, siempre y cuando la alícuota anual no sea superior del 20%, del costo
fiscal.

u. DEDUCCIÓN EN CARTERA PERDIDA O MOROSA.

CARTERA MOROSA O PÉRDIDA.

Art. 145. Deducción de deudas de dudoso o difícil cobro.
* -Modificado- Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán deducir las
cantidades razonables que fije el reglamento como deterioro de cartera de dudoso o dificil
cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta,
correspondan a cartera vencida y se cumplan los demás requisitos legales.
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraidas entre sí por empresas o
personas económicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa
PARÁGRAFO 1. Serán deducibles por las entidades sujetas a la inspección y vigilancia
de la Superintendencia Financiera, la provisión de cartera de créditos y la provisión de
coeficiente de riesgo realizado durante el respectivo año gravable. Así mismo, son
deducibles las provisiones realizadas durante el respectivo año gravable sobre bienes
recibidos en dación en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme
a las normas vigentes. No obstante lo anterior, no serán deducibles los gastos por
concepto de provisión de cartera que:
a. Excedan de los límites requeridos por la ley y la regulación prudencial respecto de las
entidades sometidas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia; o
b. Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia de la Superintendencia Financiera
de Colombia.

v. DEDUCCIÓN POR PAGOS A MEDICINA PREPAGADA Y PLANES

COMPLEMENTARIOS.

El trabajador podrá disminuir de su base de retención lo dispuesto en el inciso anterior; los

pagos por salud, siempre Que el valor a disminuir mensualmente en este último caso, no
supere dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción mensual de hasta el 10% del total
de los ingresos brutos provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria del
respectivo mes por concepto de dependientes, hasta un máximo de treinta y dos (32) UVT
mensuales.
Las deducciones establecidas en este artículo se tendrán en cuenta en la declaración
ordinaria del Impuesto sobre la Renta.
Los pagos por salud deberán cumplir las condiciones de control que señale el Gobierno
Nacional:
a. Los pagos efectuados por contratos de prestación de servicios a empresas de medicina
prepagada vigiladas por la Superintendencia Nacional de Salud, que impliquen protección
al trabajador, su cónyuge, sus hijos y/o dependientes.
b. Los pagos efectuados por seguros de salud, expedidos por compañías de seguros
vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, con la misma limitación del
literal anterior.

w. DEDUCCIÓN POR DEPENDIENTES.

Definición de dependientes: Para propósitos de este artículo tendrán la calidad de

dependientes:
1. Los hijos del contribuyente que tengan hasta 18 años de edad.
2. Los hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre
contribuyente persona natural se encuentre financiando su educación en instituciones
formales de educación superior certificadas por el ICFES ' o la autoridad oficial
correspondiente; o en los programas técnicos de educación no formal debidamente
acreditados por la autoridad competente.
3. Los hijos del contribuyente mayores de 18* años que se encuentren en situación de
dependencia originada en factores físicos o psicológicos que sean certificados por
Medicina Legal.
4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación
de dependencia sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas
sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en
factores físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal, y, Los padres y
los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, sea por
ausencia de ingresos o ingresos en el año menores a doscientas sesenta (260) UVT,
certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.

x. DEDUCCIÓN POR PERDIDAS DE ACTIVOS.

Art. 148. Deducción por pérdidas de activos.

Son deducibles las pérdidas sufridas durante el año o período gravable, concernientes a
los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza
mayor.
El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar
las depreciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales concedidas, de la suma del costo
de adquisición y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el valor de las
compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnización se recibe dentro del
mismo año o período gravable en el cual se produjo la pérdida. Las compensaciones
recibidas con posterioridad están sujetas al sistema de recuperación de deducciones.
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el
año en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para
deducirlo en los cinco períodos siguientes. En caso de liquidación de sociedades o
sucesiones, el saldo de la pérdida diferida es deducible en su totalidad, en el año de la
liquidación.
No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el
juego de inventarios

y. CUÁLES SON LAS LIMITACIONES COMUNES A COSTOS Y DEDUCCIONES

Art. 177-1. Límite de los costos y deducciones.

Para efectos de la determinación de la renta líquida de los contribuyentes, no son
aceptables los costos y deducciones imputables a los ingresos no constitutivos de renta ni
de ganancia ocasional ni a las rentas exentas.

z. EN QUE CONSISTE LA SUBCAPITALIZACIÓN Y QUE EFECTOS TIENE

FRENTE A LAS DEDUCCIONES.

La subcapitalización hace referencia a la limitación que el artículo 118-1 del estatuto

tributario colombiano introduce a la utilización del endeudamiento como mecanismo de
financiación de las empresas; es el nombre que el legislador le ha dado a la capitalización
por endeudamiento.
Esta limitación del uso del endeudamiento como forma de financiar una empresa, se hace
por medio de la limitación de la deducibilidad de los intereses que el contribuyente paga
por las deudas adquiridas.
Recordemos que una empresa se financia de dos formas:
1. Aportes de capital por parte de los socios
2. Endeudamiento con terceros (acreedores)
Art. 118-1 . Subcapitalización -Modificado- Son deducibles, siempre y cuando cumplan
con los requisitos previstos en la Ley, los intereses por deudas durante el
respectivo perió do gravable.
Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones consagrados en este Estatuto
para la procedencia de la deducción, cuando las deudas que generan intereses sean
contraidas, directa o indirectamente, a favor de vinculados económicos nacionales o
extranjeros, los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios sólo podrán
deducir los intereses generados con ocasión de tales deudas en cuanto el monto total
promedio de las mismas, durante el correspondiente ano ̃ gravable, no exceda el resultado
de multiplicar por dos (2) el patrimonio liq ́ uido del contribuyente determinado a 31 de
diciembre del año gravable inmediatamente anterior.
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, no será deducible la proporción
de los intereses que exceda el liḿ ite a que se refiere este artí
c ulo.
PAR 1. En los demás casos, para efectos de la deducción
de los intereses, el contribuyente deberá estar en capacidad de demostrar a la
DIAN, mediante certificación de la entidad residente o no residente que obre como
acreedora, que se entenderá prestada bajo la gravedad de juramento, que el crédito o los
créditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas
mediante un aval, back-to-back, o cualquier otra operación en la que sustancialmente
dichas vinculadas actúen como acreedoras. Las entidades del exterior o
que se encuentren en el paiś que cohonesten cualquier operación que pretenda
encubrir el acreedor real serán responsables solidarias con el deudor de la operación de
crédito en relación con los mayores impuestos, sanciones e intereses a los que haya lugar
con motivo del desconocimiento de la operación, sin perjuicio de las sanciones penales a
que pueda haber lugar.