Aspectos Generales de las Finanzas Públicas GRUPO 1

Las Finanzas Publicas o Hacienda Pública es el área de la

investigación que estudia lo relativo a los ingresos y los egresos
del Estado, en la actualidad este estudio se encuentra integrado
por cuatro grandes divisiones:
1) Ingresos Públicos, conocidos como Recursos Públicos, que
incluye la recaudación de impuestos y otros ingresos que el
Estado percibe.
2) Gastos Públicos, que incluye tanto gastos ordinarios, como
extraordinarios, y los tan importantes Gastos Sociales.
3) Deuda Pública, que incluye todas las clases de deuda que
puede asumir el gobierno de un país, así como el Crédito
Publico.
4) Política Fiscal, que incluye todo el sistema fiscal y
tributario de un país, así como la administración financiera.
La ciencia de las Finanzas Publicas interesa tanto política como
económicamente, ya que dependiendo de la buena gestión que de ella
hagan los gobiernos así será la imagen que proyecten tanto interna
como externamente.
Definiciones
La palabra finanzas es un derivado del verbo latino finer, cuyo
significado es terminar o pagar. Así, “El concepto de finanzas
comprende todo lo relativo a pagar, en donde además del acto de
terminar con un adeudo, también queda incluida la forma de manejar
aquello con que se paga y la forma en la que se obtuvieron los
recursos necesarios para estar en posibilidad de realizar los
pagos”.
Las finanzas públicas también reciben el nombre de Hacienda
Pública y consisten en el “conjunto de organismos gubernamentales
que se encargan de obtener los ingresos y normar el ejercicio de
gasto público destinado a satisfacer las necesidades generales de
la nación.”
Manuel Matus Benavente proporciona una definición aplicable a
cualquier sistema financiero estatal, porque engloba de manera
general las atribuciones del Estado en la gestión del patrimonio
público al definir que “Las Finanzas Publicas es el conjunto de
reglas y principios que determinan la manera de constituir,
administrar e invertir el patrimonio público.”
Para Héctor Villegas “Las Finanzas Publicas, en su concepción
actual y genéricamente consideradas, tienen por objeto examinar
como el Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos.” Él
actualiza el concepto de las Finanzas Publicas, paro deja fuera de
su definición a la legislación, elemento importante para la
normativa de las relaciones financieras del Estado y limita la
definición a un examen de los ingresos y egresos del Estado.
En otro contexto, Harold M. Groves establece que “Es el de la
Hacienda Publica un campo de investigación en el que se estudian
los ingresos y los egresos de los gobiernos tanto federales como
estatales o locales.” El autor, por ser parte de un país federal
encamina su definición a la forma en que son las Finanzas Publicas
en su país, por lo que esta definición no es del todo aplicable a
un sistema como el de Guatemala.
También, el autor Guillermo Cabanellas al referirse a las finanzas
públicas nos indica que son: “El conjunto de bienes del Estado,
mueble e inmuebles, rentas, impuestos y demás ingresos destinados
a la satisfacción de las necesidades públicas y para el progreso
nacional.”
Para nosotros las Finanzas Publicas es en esencia la interrelación
de normas, doctrinas, procedimientos e instituciones que tienen a
su cargo la investigación, el estudio, el comportamiento, y las
operaciones que constituyen los ingresos, egresos, endeudamiento y
política económica fiscal y financiera del Estado.
Contenido
El contenido de las Finanzas Públicas, según Matus Benavente,
comprende las tres tareas fundamentales, que abarca la misma
Actividad Financiera, como son:
a) La obtención de los Recursos Públicos, su empleo y su
administración.
b) Principios y Leyes de general aplicación.
c) La función de las Finanzas Publicas dentro de una economía
global.
Mientras que para nosotros y de acuerdo con la realidad y las
necesidades, el Contenido de las Finanzas Publicas debe comprender
PRINCIPIOS, INSTITUCIONES Y VALORES. Estos son:
Principios
Es la financiación de las actividades del Estado para poder
cumplir con los fines del mismo, satisfacer las necesidades
publicas y cumplir con el principio del reparto de los medios de
riqueza para el logro de máxima utilidad. Objetivos que se
alcanzan con el cobro de los tributos con justicia tributaria,
redistribuyendo posteriormente la riqueza extraída a las economías
privadas a las clases mas necesitadas, proveyendo servicios
públicos por medio de los gastos públicos.
Instituciones
1. Gasto Público: Inversiones o erogaciones de riquezas que las
entidades públicas hacen para la producción de los servicios
necesarios para la satisfacción de las necesidades públicas.
2. Recursos Públicos: Son los medios mediante los cuales se
logran sufragar los gastos públicos y constituyen todos los
ingresos financieros a la tesorería del Estado, cualquiera
sea su naturaleza económica o jurídica
3. Tributos: Es un pago que el Estado exige a sus ciudadanos con
el fin de financiar sus actividades y/o políticas económicas.
4. Presupuestos: Se conoce como presupuesto público, por lo
tanto, a la estimación de gastos de un poder estatal para un
periodo determinado.
5. Deuda Pública: Cuando un Estado no es capaz de sostenerse por
sus fuentes propias de financiamiento como ingresos
tributarios, no tributarios o ingresos de capital, incurre a
la denominada deuda pública, la cual puede ser externa o
interna.

Valores
1. Conveniencia Pública e Interés Público.
El Estado necesita de recursos para satisfacer las necesidades de
la población, por lo que la Actividad Financiera del mismo es de
interés general para poner en marcha todas las políticas del
Estado.
 2. La existencia de recursos para la satisfacción de las
necesidades de la población.
3. Actividad financiera realizada por parte del Estado, enfocada
a un interés de orden general para la efectiva realización de
las políticas de Estado.

Características de las finanzas públicas.

Entre las características de las Finanzas Públicas en Guatemala
pueden establecerse las siguientes:

a) Se planifican, nacen, se desarrollan, ejecutan y fiscalizan en

base a una ley que las origina.

b) Tienen validez en la práctica, lo cual las hacen positivas, con

apego al principio de igualdad en beneficio común de la sociedad
dueña del patrimonio estatal.

c) Se realizan a través de la actividad financiera del Estado por

medio de instituciones, órganos y organismos gubernamentales que
tienen por función la recaudación y administración de las finanzas
del Estado.

d) Poseen un carácter coercitivo, encaminado a obtener recursos de

naturaleza pública.

e) Tienen un carácter social encamino a obtener el bien común de

toda la población.

Elementos de las finanzas públicas

Los elementos de las Finanzas Públicas pueden clasificarse en

subjetivos, materiales y objetivos:

Subjetivos

Se refiere a aquellos sujetos que intervienen en las Finanzas

Públicas.

 Activo: El Estado o el ente público acreedor del tributo

 Pasivo: La población; es la persona individual o jurídica que
tiene a su cargo el cumplimiento de la obligación tributaria
 en virtud de haber realizado el acto enmarcado en la
legislación (hecho generador). El artículo 18 del Código
Tributario lo desarrolla en Guatemala; a continuación, se
transcribe: “es el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributaria, sea en calidad de contribuyente o de
responsable.” Por otro lado, el artículo 22 del Código
Tributario reconoce la figura del responsable, que no es
quien a realizado el hecho generador prescrito en la ley,
pero se encuentra obligado a dar cumplimiento al pago del
tributo.

Material

Son los recursos económicos, patrimonio o tesoro estatal, que

constituyen bienes del Estado utilizados a favor de la sociedad,
también llamados Haq2w3wcienda Pública.

Objetivo

Se refiere a la actividad financiera por medio de la cual se

administra el patrimonio estatal.

Desarrollo Histórico
En la antigüedad.
Egipto, de 3,400 años A. C. a Siglo V.
India, de 300 A. C. a Siglo V.
De la época antigua no existe mayor información sobre la Hacienda
Pública, más bien podemos decir que existió la conocida como
Hacienda Publica Parasitaria, ya que los ingresos de los Estados
provenían de los botines de guerra, mientras más guerrero era un
pueblo y más conquista realizada, más riqueza obtenida.
De esta época, nos dice Manuel Matus Benavente, citando a Bullock,
que se imponían impuestos sobre las tierras y transacciones
comerciales. “El (Bullock) atribuye en su estudio parte de la
decadencia y ruina de estos pueblos a la prodigalidad con que
gastaron los Recursos Públicos que obtenían en forma onerosa de
sus súbditos.”
En esta época Grecia vivió de impuestos sobre el comercio
internacional y la tierra. Roma empleo la guerra con fines
tributarios.
En la Edad Media
Siglo V a siglo XV,
Se desarrollo el feudalismo y la monarquía, el impuesto era
establecido por los monarcas y señores feudales, por lo que los
tributos e impuestos se determinaban de acuerdo con las
necesidades del Señor Feudal. En esta época no existió regulación
alguna con respecto a los ingresos y gastos del Estado, por lo que
prácticamente los tributos como se conocieron en la época antigua
dejaron de existir y el Señor Feudal impuso tributos de acuerdo
con sus necesidades, lo relativo a la tributación se exigió
caprichosamente.
En la Edad Moderna
Siglo XV a mediados del siglo XIX o principios del XX.
Desaparece el sistema feudal, aparece el Estado, el que para
fortalecerse necesito de un tesoro nacional, el siervo se
convirtió en hombre libre que vive de su trabajo personal, por lo
que fue dueño de las tierras que trabajo, crece el comercio y con
ello resurge el tributo.
El tributo recupera su naturaleza original, que es una prestación
en beneficio del Estado por medio del cual este obtiene recursos
para satisfacer sus necesidades económicas. En esta época se
manifiesta el Estado Policía.
En la Edad Contemporánea.
De mediados del Siglo XIX o principios del siglo XX a la
actualidad.
Dos grandes hechos ocurren en Europa, modificando con ello el
concepto de Finanzas Publicas, por una parte, la Revolución
Bolchevique en Rusia, y por otra la Segunda Guerra Mundial.
Aparece en esta época el Estado Benefactor, en Europa, después de
la Segunda Guerra Mundial, y en Guatemala, a partir de la
Revolución del 44, que marco el principio de grandes cambios
sociales que influyeron en las Finanzas Públicas. El Estado, en la
mayoría de los países, se ensancha convirtiéndose en un ente con
mayores exigencias y poco se amplia mas creando para si mismo
mayores necesidades, las que no siempre se pueden satisfacer de
forma inmediata, por lo que aparece el Déficit Fiscal, y con ello
la Deuda Publica, así como las instituciones de Crédito Publico, y
con ellos el Estado contrae cada vez mas obligaciones de tipo
económico y político.
Posteriormente, a finales del siglo XX, aparece el neoliberalismo
que propugna por la reducción del Estado, aparece la
globalización, pero los gastos públicos no se reducen por lo que
el Estado contrae deudas, creando con ello verdaderos problemas
institucionales.
En cuanto al Estado de Guatemala puede decirse que las Finanzas
Públicas del Estado están en crisis. Existen leyes vigentes pero
no positivas. El Organismo Legislativo, Congreso de la República
de Guatemala, emite leyes que no corresponden a la sociedad
guatemalteca, buscando una mejoría en las arcas estatales sin ver
el daño que se produce a la sociedad.
Relación con otras ramas del Derecho:
A continuación, se dan a conocer las diversas ramas o disciplinas
jurídicas con las que se relaciona el derecho financiero. Siendo
las mismas las que a continuación se indican:
Relación del derecho financiero con el derecho administrativo
EI sujeto activo, tanto para al derecho financiero como para el
derecho administrativo es la administración pública, siendo por
ello considerado en repetidas ocasiones al derecho financiero como
parte conformadora del derecho administrativo, a pesar de que la
finalidad del mismo es diferente. EI derecho administrativo
aparece posteriormente al derecho financiero, por lo que puede
determinar claramente que uno nace del otro.
Las relaciones entre el derecho administrativo y el financiero son
inmediatas, ello es así porque el derecho administrativo lo
conforman entidades encargadas de recaudar los tributos y en el
caso de la Contraloría General de cuentas que posee funciones
fiscalizadoras de los ingresos y egresos y en general de todo el
interés hacendario y demás entidades que en su conjunto manejan
todos los bienes del estado; ambas ramas tienen un fin primordial
que es la administración pública y satisfacer las necesidades
públicas de ahí parte su vínculo.
Ejemplo:
SAT: Ejerce la administración del régimen tributario, la
recaudación, control y fiscalización de todos los tributos
internos y los que gravan el comercio exterior.
Contraloría General de Cuentas: tiene funciones fiscalizadoras de
los ingresos y egresos y en general de todo el interés hacendario
de los organismos del estado, los municipios, entidades
descentralizadas y autónomas.

Relación del derecho financiero con el derecho constitucional

EI derecho constitucional es de vital importancia dentro del
sistema jurídico de nuestra sociedad guatemalteca, además el mismo
cuenta con relaci6n directa con el derecho financiero debido al
control de orden constitucional de todas las normas, entre las
cuales se pueden encontrar las de orden tributario.
Ejemplo:

El orden constitucional y leyes:

 Constitución política de la República de Guatemala.

 Código tributario Decreto Numero 6-91
 Ley de bancos y grupos financieros. Decreto Numero 19-2002
 Ley del impuesto al valor agregado Decreto número 27-92

Relación del derecho financiero con el derecho internacional

Con el derecho internacional, tiene una relaci6n bien estrecha al
derecho financiero, debido a la internacionalizaci6n de las
finanzas públicas y privadas, lo cual genera un debido control de
cambios y de aquellos problemas que se pudieren llegar a
originales, como 10 puede ser para que las mismas sean
extraterritoriales, el cual se genera debido a la globalización, a
lo relativo a la doble tributación internacional.
Relación del derecho financiero con el derecho penal
 EI derecho financiero se relaciona con el derecho penal, debido a
la penalización de las infracciones de orden tributario, lo cual
ha originado el surgimiento de la modalidad de un Derecho penal
tributario, para así no juzgar los delitos tributario mediante el
derecho penal ordinario, sino originándose la tipificación del
delito de defraudación tributaria.
Relación del derecho financiero con el derecho privado
EI derecho financiero se relaciona con el derecho privado, en lo
que respecta al derecho comercial o derecho mercantil como lo
conocemos más comúnmente y con el derecho civil, debido a los
distintos actos tanto mercantiles como civiles que se encuentran
gravados por el derecho tributario en Guatemala.
AI respecto, el Artículo 185 del Código Tributario, del Decreto 6-
91 del Congreso de la República de Guatemala nos indica que: "En
10 que no contraríen las disposiciones de este código y en todo 10
no previsto en esta sección, se aplicaran las normas del Código
Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial"
Ciencias de las finanzas y Derecho Financiero.
Las relaciones entre las finanzas y el Derecho Financiero son muy
notables y estrechas. Algunas autores. Como Cesare Cosciani,
enseñan que las ciencias de la hacienda se divide en dos grandes
ramas: la Economía financiera y el Derecho financiero. La primera,
se ocupa de estudiar el aspecto económico de la actividad
financiero y la segunda, estudia el aspecto jurídico de la misma
actividad. Por nuestra parte, la relación de las ciencias de las
finanzas con el derecho financiero se establece del siguiente
modo.
El derecho financiero es la parte del derecho público que se ocupa
de las normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
Estado.
Pero, en nuestra opinión, el Derecho financiero no constituye
parte de las ciencias de las finanzas. Es una ciencia auxiliar muy
importante. Pero el Derecho financiero en cuanto conocimiento
científico forma parte del cuerpo del derecho público y toma sus
principios de las ciencias jurídicas.

Relación del derecho financiero con la política:

Debido a que esta ciencia estudia el poder de gobernar y dar
leyes, comprendiéndose como gobernar y administrar las finanzas
públicas y emitir las leyes o disposiciones, como por ejemplo: el
decreto anual del Congreso de la República que aprueba el
Presupuesto General de la Nación.
Relación del derecho financiero con la sociología:
Porque es la ciencia que estudia las condiciones y
desenvolvimiento de las sociedades humanas de cada país, en donde
el gobierno utiliza el patrimonio nacional y necesita de las
finanzas públicas para velar por el bienestar de la sociedad y el
progreso de la misma.
Relación del derecho financiero con el Derecho fiscal (tributario)
Porque regula las relaciones entre el erario y los contribuyentes,
a través de los impuestos de toda índole, las personas y los
bienes gravados, las exenciones especiales, las formas y plazos de
pago, las multas y otras penas.

Actividad Financiera del Estado

Definiciones
Es la actividad financiera que el Estado realiza para administrar
el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para
conservar, destinar e invertir las sumas ingresadas
(constituyéndose el Estado como administrador).
Es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de
procurársele medios necesarios para los gastos públicos destinados
a la satisfacción de las necesidades públicas por ejemplo:
educación, saluda, vivienda, infraestructura, seguridad, justicia,
entre otros.
Es la actividad del Estado relacionada con la obtención,
administración, y empleo de los recursos monetarios necesarios
para satisfacer las necesidades públicas.
Fernando Sainz De Bujanda define a la Actividad Financiera del
Estado como una de las tantas gestiones que tiene a su cargo todo
el Estado moderno y en dos frases abarca toda la gama de
beneficios que puede recibir la población por medio de la
realización de la actividad que pone en movimiento a todo el
Estado, y la que el autor define así: “El Estado realiza diversas
actividades para la realización de sus finalidades, pero a través
del Organismo Ejecutivo desarrolla la actividad que se encamina a
la realización de los servicios públicos y a la satisfacción de
las necesidades generales.”
Esta actividad, de vital importancia es el Estado moderno, recibe
el nombre de Actividad Financiera, la que según Giannini, citado
por Sergio Francisco De la Garza, la cumple el Estado para
administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los
tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas
ingresadas, y se distingue de todas las demás actividades en que
no constituye un fin de si misma, o sea que no atiende
directamente a la satisfacción de una necesidad de la
colectividad, sino que cumple una función de fundamental
importancia, siendo su norma desenvolvimiento una condición
indispensable para el desarrollo de las actividades restantes.
Carlos Giuliani Fonrouge dice que “La Actividad Financiera del
Estado comprende la selección de los objetivos, a las erogaciones
a la obtención de los medios para atenderlas (pecuniarios o de
otra especie), y la gestión y manejo de ellos.”
Concepto
La Constitución Política de la República de Guatemala, en su
artículo 1º. Establece que el Estado se organiza para proteger a
la persona y a la familia y que su FIN SUPREMO ES LA REALIZACIÓN
DEL BIEN COMÚN. Por el bien común, que es la finalidad de la
administración pública, se entiende la suma de aquellas
condiciones de vida social mediante la cual los hombres puedan
conseguir con mayor plenitud y facilidad su propia perfección.
El Estado realiza una actividad permanente, que consiste en
adquirir los medios económicos para la realización del gasto
público y la prestación de sus servicios de acuerdo con las
necesidades colectivas. Obviamente utiliza los medios personales,
materiales y jurídicos para lograr el cumplimiento de sus fines.
El autor Raúl Chicas Hernández, indica que: “La actividad que el
Estado realiza para recaudar y administrar el dinero que invertirá
en el cumplimiento de sus fines y sostenimiento económico de sus
organismos, se le denomina Actividad Financiera del Estado, la
cual tiene primordial importancia dentro del Estado Moderno,
porque es por medio de ella que éste realiza las actividades que
le permiten la administración y erogación del dinero con el cual
cumplirá sus fines.”
Son aquellas actividades que realiza el Estado con la finalidad de
obtener los recursos necesarios para satisfacer los gastos
públicos destinados a la satisfacción de las necesidades
colectivas y en general a la realización de sus metas y objetivos.
La actividad financiera del Estado es la que éste realiza con el
objeto de obtener recursos, administrarlos, y erogarlos
Fases de la actividad financiera del Estado
La actividad financiera del Estado se traduce en una serie de
entradas y salidas de dinero. Una de sus características
principales es la instrumentalizad, es decir, que no constituyen
un fin en sí mismas, sino que cumplen con la función instrumental,
porque su normal desenvolvimiento es condición indispensable para
el desarrollo de otras actividades. En tal virtud, ninguna otra
actividad será posible si no hubiese obtenido previamente los
fondos necesarios para solventar su actividad en procurar
satisfacer las necesidades públicas. La actividad financiera está
integrada por tres actividades parciales:
a) Recaudación y obtención de recursos
b) Gestión y administración de recursos
c) Erogación o gasto

a) Recaudación y obtención de recursos

Tradicionalmente el Estado, ha obtenido recursos por medio de tres

grandes fuentes que son:
1. La explotación de su propio patrimonio
2. La imposición de tributos, cuando actúa en uso de su
poder e imperio
3. El crédito público interno y externo.

Para el tratadista Guillermo Cabanellas, al exponer lo

relacionado a la recaudación establece lo siguiente: “Es la
actividad por medio de la cual se realiza la cobranza de rentas
públicas, se hace la percepción de pagos y por recaudar se
entiende la acción de cobrar contribuciones, impuestos y otras
rentas públicas.”
La obtención o recaudación de tributos, es la base fundamental de
la actividad financiera del Estado, porque es primordial para que
existan las demás, nace de la necesidad del Estado de agenciarse
de fondos para poder funcionar y cumplir con sus fines, motivo por
el cual la mayoría de Constituciones Políticas contemplan o
establecen la obligación ciudadana de contribuir al gasto público.
La Constitución Política de la República de Guatemala, en el
Artículo 135 numeral d), establece lo siguiente: “Deberes y
derechos cívicos. Son derechos y deberes de los guatemaltecos,
además de los consignados en otras normas de la Constitución y
leyes de la República, los siguientes: d) Contribuir a los gastos
públicos, en la forma prescrita por la ley.”
La norma constitucional antes citada, demuestra que el Estado,
haciendo uso del poder de imperio, establece el deber de todos los
guatemaltecos de contribuir al gasto público, y para poder hacer
realidad la fase o función de recaudación, ha creado instituciones
administrativas específicas que han venido realizando dicha
función tal es el caso, del Ministerio de Finanzas Públicas, la
Superintendencia de Administración Tributaria, el Banco de
Guatemala y el Organismo Ejecutivo.

b) Gestión y administración de recursos Gestión

Es la acción o efecto de gestionar o administrar. Gestionar es

procurar prácticamente, valiéndose de diligencias, trámites,
visitas, intermediarios y otros medios de información o influencia
eficaces, el logro de alguna finalidad que suele depender más o
menos libremente de otro. La administración es la gestión,
gobierno de los intereses o bienes, en especial de los públicos.
En el campo de la actividad financiera del Estado, la
administración de los recursos, consiste en la programación,
manejo y distribución de los fondos públicos, función que en
Guatemala se realiza a través de la Secretaría de Planificación y
Programación de la Presidencia, la Secretaría de Coordinación
Ejecutiva de la Presidencia y el Ministerio de Finanzas Públicas,
específicamente con las siguientes dependencias de dicho
ministerio, la Dirección Técnica del Presupuesto, Dirección de
Contabilidad del Estado y la Tesorería Nacional.
Los gastos que realiza el Estado, deben estar orientados a
satisfacer sus propias necesidades y las de la colectividad, por
lo que su presupuesto debe ser elaborado con orientación de
satisfacer primordialmente las necesidades sociales.

c) Erogación o gasto Erogar

Es repartir bienes o caudales y erogación es la acción o efecto de

erogar. Debe añadirse, además, que se emplea esta voz como
sinónimo de gasto, especialmente del Estado y corporaciones o
establecimientos públicos y mercantiles.
Para el tratadista Guillermo Cabanellas, al referirse al gasto
indica lo siguiente: “gasto es la acción de gastar y gastar es
emplear el dinero en adquirir bienes, en hacer bien, en
ocupaciones y pasatiempos”.
Con origen etimológico en el latín erogatio, erogación es el acto
y el resultado de erogar. Este verbo, a su vez, alude a gastar o
distribuir recursos, por lo general económicos.
Según la RAE
La erogación o gasto, como fase de la actividad financiera del
Estado, es la fase en donde se emplean los recursos con que cuenta
el Estado en la satisfacción de sus propias necesidades o en las
de la comunidad. El Estado programa las necesidades que va a
satisfacer en el presupuesto, pues es en este documento en el cual
prevé los ingresos y egresos de un determinado periodo, que
generalmente es cada año, aplicando lo que se conoce como
principio de anualidad de conformidad con la Ley Orgánica del
Presupuesto contenido en el Decreto número 101-97 del Congreso de
la República. Además, la ejecución o realización del mismo se hace
por medio de la Dirección Técnica del Presupuesto y la Tesorería
Nacional y como órgano organizador actúa la Contraloría General de
Cuentas de la Nación.