CASUÍSTICA
CONTENIDO
B1 Informe especial
Certificado de Recuperación de Capital Invertido: ¿La SUNAT puede aplicar la
depreciación de un bien no activado ni usado por no domiciliado?
INFORME ESPECIAL
CERTIFICADO DE RECUPERACIÓN DE CAPITAL INVERTIDO: ¿LA
SUNAT PUEDE APLICAR LA DEPRECIACIÓN DE UN BIEN NO
ACTIVADO NI USADO POR NO DOMICILIADO?
Voces: Impuesto a la Renta – No domiciliados – Costo computable – Depre-
ciación – Capital invertido – Renta de fuente peruana.
1. Introducción
En la actualidad es común que las empresas constituidas en el ex-
tranjero o las personas naturales no domiciliadas cuenten con propieda-
des inmobiliarias (terrenos, casas, oficinas, almacenes, etc.) en el Perú, las
cuales pueden ser utilizadas para sus actividades locales y en otros casos
solo han sido adquiridas a modo de una inversión inmobiliaria.
Precisamente cuando las empresas o personas naturales no domici-
liadas deciden vender sus inmuebles ubicadas en el país, tienen que rea-
lizar un trámite administrativo ante la SUNAT, a efectos de obtener una
certificación del costo incurrido para la adquisición de dichos inmuebles y
de esta manera puedan tributar sobre la renta neta obtenida.
Sin embargo, la obtención del “Certificado de Recuperación de Capital
Invertido”, a pesar de que debería tratarse de un trámite simple y regular,
se ha convertido en un tema más de discusión entre los administrados y la
SUNAT, que llega hasta el Tribunal Fiscal o incluso al Poder Judicial.
Uno de los puntos que viene causando dicha controversia, es el he-
cho de que la Administración Tributaria viene considerando que al costo
computable se le debe disminuir las depreciaciones que correspondan,
sin advertir que los inmuebles no han sido utilizados en la generación de
rentas gravadas.
En ese sentido y con la finalidad de abordar dicha problemática, pri-
mero señalaremos en qué casos corresponde presentar la solicitud del re-
ferido certificado y para luego indicar los requisitos que deben cumplirse a
efectos de no perder el costo computable correspondiente.
Asimismo, marcaremos las pautas y consideraciones que deben to-
mar las personas naturales o jurídicas no domiciliadas a efectos de obte-
ner un “Certificado de Recuperación de Capital Invertido”, que recoja y refle-
je el costo computable correcto de aquellos inmuebles que no hayan sido
utilizados en la generación de rentas gravadas, a la luz de lo señalado por
la SUNAT y el Tribunal Fiscal.
2. Renta de Fuente Peruana
Es necesario señalar que la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR) establece un tratamiento tributario diferenciado para los sujetos do-
miciliados y no domiciliados en el país. Los primeros tributan por la tota-
lidad de sus rentas (criterio de la residencia), sean de fuente peruana o de
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA Mayo 2015
B
Deyby Giancarlo Fernández Arámbulo(*)
fuente extranjera, mientras que los segundos, lo hacen solo por sus rentas
de fuente peruana (criterio de la fuente),
Así, el artículo 6º de la LIR prescribe lo siguiente:
“Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que ob-
tengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley,
se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la
ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucur-
sales, agencias o establecimientos o establecimientos permanentes,
el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana”.
(negrita y subrayado nuestro).
Por tanto, un no domiciliado será sujeto del Impuesto a la Renta en
tanto obtenga rentas de fuente peruana. Las cuales se encuentran enun-
ciadas en los artículos 9º, 10º y 11º de la LIR.
Al respecto en el inciso a) del artículo 9º de la LIR, se dispone que
en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en la operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, se consideran rentas de fuente peruana “las producidas por
predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la
Republica.”(1)
De acuerdo con lo señalado podemos concluir que una persona no do-
miciliada en el Perú, que realice una transferencia (enajenación) de un in-
mueble ubicado en el país, y obtenga rentas por dicha operación, califica-
ran como rentas de fuente peruana, por lo que deberá tributar en el Perú.
3. Retención del IR y Recuperación de Capital Inverti-
do
De acuerdo con lo señalado en el punto anterior, la venta de un in-
mueble situado en el Perú por parte de una persona natural o jurídica no
domiciliada, le genera la obligación de pagar el Impuesto a la Renta al
fisco peruano, en la eventualidad que se haya obtenido una ganancia.
Dicho pago, no lo efectúa directamente la persona no domiciliada,
sino que se realiza vía retención, debido a que el artículo 76º de la LIR se-
ñala que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios
no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debe-
rán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos
Nº 807, Segunda Quincena B1
 B INFORMATIVO
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establecidos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, los impuestos que se refieren los artículos 54º y 56º de la LIR.
Precisamente, un tema importante que se debe considerar es el tema
de la acreditación del costo computable en el que incurrieron las empre-
sas o personas naturales no domiciliadas a efectos de poder establecer la
renta neta y pueda aplicarse la tasa del 30%.(2)
En relación a ello, el inciso g) del artículo 76º de la LIR establece lo
siguiente:
Inciso g) del Artículo 76º de la LIR
Para los efectos de la retención establecida en este Artículo, se consideran
rentas netas, sin admitir prueba en contrario:
g) El importe que resulte de deducir la recuperación del capital inverti-
do, en los casos de rentas no comprendidas en los incisos anteriores,
provenientes de la enajenación de bienes o derechos o de la explota-
ción de bienes que sufran desgaste. La deducción del capital invertido
se efectuará con arreglo a las normas que a tal efecto establecerá el
Reglamento.
Por lo expuesto, podemos establecer que para el caso de personas
naturales y jurídicas no domiciliadas que enajenen bienes (inmuebles o ac-
ciones) les corresponde deducir de la renta neta la recuperación del capital
invertido (costo computable).
Ahora bien, el artículo 57º del Reglamento de la LIR prescribe que
tratándose de la enajenación de bienes o derechos, el costo computable
se determinará de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20° y 21°
de la LIR y el artículo 11º del Reglamento.
Asimismo, se indica que la SUNAT con la información proporcionada
sobre los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emi-
tirá una certificación dentro de los treinta días (hábiles) de presentada la
solicitud y una vez vencido dicho plazo sin que la SUNAT se pronuncie,
la certificación se entenderá otorgada en los términos expresados por el
contribuyente (silencio administrativo positivo).
Cuando la certificación, hubiere sido solicitada antes de la enajena-
ción, se regirá por las siguientes disposiciones:
– El certificado tendrá validez por un plazo de 45 días calendario desde
su emisión.
– En caso de variación del costo computable, se deberá requerir la
emisión de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en que
la variación se deba a diferencias de cambio de moneda extranjera,
en cuyo caso procederá la actualización por parte del enajenante a
dicha fecha.
– El enajenante y el adquirente deberán comunicar a la SUNAT la fecha
de enajenación del bien o derecho, dentro de los 30 días siguientes de
producida ésta.
– No procederá la deducción del capital invertido conforme al inciso g)
del artículo 76° de la LIR, respecto de los pagos o abonos anteriores a
la expedición de la certificación por la SUNAT.
Conforme se puede apreciar, para que una empresa o persona natural
no domiciliada pueda deducir de la renta neta el costo computable (recu-
peración del capital invertido) debe cumplir con los siguientes requisitos
sustanciales:
a. Solicitar el “Certificado de Recuperación de Capital Invertido” a la SU-
NAT antes o después de la enajenación.
b. No realizar pagos o abonos antes de la emisión del referido certificado.
El incumplimiento de alguno de estos supuestos, originará, en el pri-
mer caso, el desconocimiento total del costo computable y en el segundo
supuesto, la pérdida parcial del monto pagado antes de la emisión.
Por ejemplo, si el precio de transferencia de un inmueble es equivalen-
tes a los S/. 300,000.00 cuyo costo computables fue de S/. 200,000.00
y se pacta un pago adelantado a la firma del contrato del 30% y este se
realiza antes de la emisión del certificado, tendríamos lo siguiente:
B2 Mayo 2015 Nº 807, Segunda Quincena REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Escenario ideal:
Valor de Venta S/. 300,000.00
Costo Computable S/. (200,000.00)
Renta Neta S/. 100,000.00
IR (30%) S/. 30,000.00
Escenario con contingencia:
Adelanto S/. 90,000.00
Porcentaje de pago
parcial (90,000*100%/300,000) 30%
Valor de Venta S/. 300,000.00
Costo Computable disminuido
(200,000-30%*200,000) S/. 140,000.00
Renta Neta S/. 160,000.00
IR (30%) S/. 48,000.00
Esta situación se agravaría más, si es que el pago adelantado es ma-
yor o es el total, en cuyo caso no se tendría costo computable y se tendría
que pagar sobre los S/. 300,000.00.
Con relación a los pagos o abonos antes de la emisión del “Certifica-
do de Recuperación de Capital Invertido”, el Tribunal Fiscal ha realizado las
siguientes precisiones:
RTF Nº 02469-1-2014
Que en ese sentido, del mencionado contrato se aprecia la existencia de
un contrato preparatorio y no de un contrato definitivo, siendo que el im-
porte entregado a los recurrentes tenía la calidad de arras, esto es, de
garantía y no la calidad de pago del precio por la venta de inmueble,
venta que aún no se había producido.
Que asimismo, se entiende que las arras confirmatorias en este contrato
únicamente refuerzan su ejecución y no podría considerarse por lo tanto,
como un pago anticipado del precio de venta que será pactado en el con-
trato definitivo de compraventa.
Que teniendo en cuenta lo señalado, resulta pertinente precisar que si
bien el monto entregado por arras confirmatorias no califica como un
pago efectuado, debe precisarse si éste califica como un abono efectuado
con anterioridad a la emisión de la certificación solicitada.
Que al respecto conviene indicar que el abono debe entenderse como
un medio de extinción de un crédito generado, como por ejemplo,
podría ser la entrega de dinero producto de un pago anticipado o
una compensación, pero estos siempre efectuados como contrapres-
tación por la venta del bien, en ese sentido, el pago efectuado en
calidad de arras en el caso de autos, tampoco puede considerarse
como un abono.
Que el hecho de haberse pactado que una vez efectuado el contrato de
compra venta, el dinero entregado en arras se imputará al precio de ven-
ta, no desvirtúa lo señalado, sino que por el contrario, tal dinero solo será
abono respecto de la operación de venta cuando esta última ocurra, no
siendo razonable que cualquier entrega de dinero entre las partes por
cualquier causa pudiese ocasionar el desconocimiento del costo compu-
table en proporción a tal entrega.
RTF Nº 03903-1-2012
De acuerdo a lo establecido por el inciso a) del Artículo 57º del Regla-
mento de la Ley del impuesto a la Renta, el único caso en que no procede
la deducción del capital invertido es cuando se hubiesen efectuado los
pagos o abonos antes de la expedición de la certificación de recuperación
de capital invertido por la SUNAT, mas no cuando la enajenación se hu-
biese efectuado antes de la referida certificación y no se hubiere efectuado
pago alguno (…).
Respecto del tipo de cambio, la SUNAT y el Tribunal Fiscal han refe-
rido lo siguiente:
 INFORME ESPECIAL
INFORME N.° 052-2013-SUNAT/4B0000
Tratándose de la enajenación de inmuebles adquiridos a título oneroso
efectuada por sujetos no domiciliados, para la emisión de la Certificación
de la recuperación del capital invertido por parte de la SUNAT se debe
considerar el tipo de cambio vigente a la fecha de adquisición de tales
inmuebles, independientemente de que dicha emisión se efectúe con pos-
terioridad o no a dicha enajenación.
RTF Nº 11869-5-2014
“Para efecto de la emisión de la certificación de la recuperación del ca-
pital invertido, respecto de adquisiciones en moneda extranjera, se debe
aplicar el tipo de cambio vigente a la fecha de las operaciones de compra
y no aquel vigente a la fecha de emisión de la resolución apelada, dado
que en dicha fecha sólo se produjo el reconocimiento de la Administra-
ción del costo computable respectivo”.
Con relación a los medios de pago, se señala lo siguiente:
RTF Nº 11869-5-2014
“Que de otro lado, debe tenerse en cuenta que el artículo 3º de la
Ley Nº 28194, Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Forma-
lización de la Economía, vigente para el periodo de autos, dispone
que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe sea superior al monto a que se refiere el artículo
4º se deberán pagar utilizando los medios de pago a que se refiere
el artículo 5º aun cuando se cancelen mediante pagos parciales me-
nores a dichos montos.
(…)
Que por su parte, el artículo 8º de la precitada norma, establece que
para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Me-
dios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos
(…)
Que como se puede advertir de las normas citadas, para efectos tri-
butarios los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no
darán derecho a deducir el costo de los bienes que se adquieran,
lo cual también es aplicable para efectos de la determinación del
capital invertido, el mismo que en la enajenación de bienes, es equi-
valente al costo computable de los mismos certificado por la Admi-
nistración (…).
(…)
Que de lo anterior se verifica que la recurrente adquirió el inmueble sito
en (…) mediante contrato de compraventa elevado a escritura pública,
no obstante ello al no haber utilizado en dicha transacción medios de
pago de acuerdo a lo señalado en los artículos 3º y 4º de la Ley Nº 28194
antes glosados, el importe de US$ 68,000.00 que figura en el citado do-
cumento como contraprestación por el inmueble adquirido no puede ser
considerado a efectos de establecer el costo computable del mismo y en
consecuencia acreditar el capital invertido.
De acuerdo con lo señalado, podemos establecer las siguientes con-
clusiones generales:
– Los pagos o abono realizados en el marco de contratos preparatorios
no origina el desconocimiento del costo computable en proporción a
tal entrega.
– La enajenación en forma anterior a la emisión de la Certificación de la
Recuperación de Capital Invertido, no impide el desconocimiento de la
deducción del capital invertido.
– Para efecto de la emisión de la certificación de la recuperación del ca-
pital invertido se debe aplicar el tipo de cambio vigente a la fecha de
las operaciones de compra.
– Para efectos tributarios los pagos que se efectúen sin utilizar medios
de pago no darán derecho a deducir el costo de los bienes que se
adquieran, aplicable también para la determinación del capital in-
vertido.(3)
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA Mayo 2015
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE B
4. Depreciación de un bien no activado ni usado por
no domiciliado
Según lo señalado en el artículo 57º del Reglamento de la LIR cuando
se trate de la enajenación de bienes o derechos, el costo computable se
determinará de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20° y 21° de
la LIR y el artículo 11º del Reglamento.
En el marco de ello, la SUNAT viene considerando que al costo com-
putable se le debe disminuir las depreciaciones que correspondan, sin ad-
vertir que los inmuebles no han sido utilizados en la generación de rentas
gravadas.
Al respecto, es necesario verificar si dicha aseveración es correcta o
nace de una interpretación errada por parte de la Administración Tributa-
ria. En atención a ello, el artículo 20º de la LIR señala lo siguiente:(4)
Artículo 20º.- La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta
bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes
enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
(…)
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la de-
terminación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el
importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera corres-
pondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley. (el subrayado y
negrita es nuestro)
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuen-
tos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de
adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingre-
so al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme
a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, según corresponda. En ningún caso
los intereses formarán parte del costo computable.
(…)
Conforme se puede apreciar la norma establece dos requisitos nece-
sarios para deducir las depreciaciones del costo computable:
(i) Que se trate de bienes depreciables: Por ejemplo que se trate de un
inmueble construido, mas no los terrenos por que estos no son depre-
ciables.
(ii) Que se hubieran aplicado las depreciaciones correspondientes: Por
ejemplo, si una empresa adquiere un bien inmueble e inicia actividades
con dicho inmueble podrá gozar de la depreciación correspondiente.(5)
Entonces según lo estipulado en el quinto párrafo del artículo 20º de
la LIR, la disminución del costo computable solo resulta aplicable cuando
se hayan realizado las depreciaciones correspondientes de acuerdo a lo
establecido por dicha Ley.
Tal deducción tiene un respaldo lógico, pues si las empresas ya goza-
ron de la deducción, vía la depreciación realizada, corresponde ajustar el
costo computable; sin embargo, cuando se trate de un inmueble que no
ha sido utilizado en la generación de rentas gravadas y por ende no se ha
gozado de las depreciaciones respectivas no corresponderá que el costo
computable sea ajustado.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente:
RTF Nº 06292-4-2008 y Nº 10843-4-2013
“Que de las normas expuestas se entiende que para determinar el impor-
te del capital invertido en la enajenación de bienes y otorgar la certifica-
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ción solicitada, corresponde que la Administración en base a la informa-
ción proporcionada por el solicitante, determine el costo computable del
bien, al que se le disminuirá el importe de la depreciación en la medida
que los bienes materia de certificación se hayan utilizado en la genera-
ción de renta gravada, considerando el ajuste por inflación con incidencia
tributaria.(Subrayado nuestro)
(…)
Que de la resolución apelada se aprecia que la Administración a efectos
de determinar el capital invertido en los citados inmuebles procedió a es-
tablecer respecto del valor de adquisición de los mismos la proporción
que correspondía a la construcción y al terreno, aplicando el porcentaje
de depreciación del 3% al valor de la construcción, desde la fecha en que
la recurrente adquirió dichos bienes hasta la fecha en que se presentó la
solicitud de materia de grado, sin aplicar el ajuste por inflación alguno,
sustentándose en los artículos 202º y 2012º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Que al respecto, se observa de autos que la recurrente al solicitar que se
certifique el capital invertido de los inmuebles objeto de transferencia,
no presentó documentación adicional alguna que permita establecer que
desde la fecha en que adquirió los citados bienes, (…), hasta la fecha en
que se presentó la citada solicitud, (…) no utilizó los mismos en la genera-
ción de renta gravada y que en consecuencia no correspondía considerar
que para efectos tributarios se habían depreciado, lo que hubiera podido
sustentar con los recibos de servicios públicos emitidos sin importe a pa-
gar, o con algún documento que certifique que los referidos inmuebles
estuvieron desocupados.
RTF Nº 12748-1-2014
“Que al respecto, se observa de autos que al solicitar que se certifique el
capital invertido del inmueble objeto de transferencia, la recurrente no
presento documentación adicional alguna que permita establecer que
desde la fecha en que adquirió el citado bien, hasta la fecha en que pre-
sentó la solicitud, no utilizó este inmueble en la generación de renta gra-
vada y que en consecuencia no correspondía considerar que para efectos
tributarios se había depreciado, lo que hubiera podido sustentar con los
recibos de servicios públicos emitidos sin importe a pagar, o con algún
documento que certifique que el referido inmueble estuvo desocupado, y
si bien mediante escrito de respuesta al requerimiento Nº (…), afirmó que
no ha generado rentas, no presento documentación alguna que acredite
que su afirmación.
Respecto de lo señalado por el Tribunal Fiscal, se advierte que es po-
sible sostener que cuando se trate de bienes inmuebles que no han sido
utilizados en la generación de rentas gravadas y por ende no se han de-
preciado tributariamente, no corresponderá que el costo computable sea
ajustado.
De igual manera sostenemos que tal conclusión tiene un respaldo ló-
gico y técnico, ya que si las empresas no gozaron de la deducción, vía la
depreciación correspondiente, el costo computable no debería ser ajusta-
do para efectos de su reconocimiento en el certificado para la recuperación
del capital invertido.
Para ello, el Tribunal Fiscal exige que tal situación sea demostrada
por el solicitante de la “Certificación de la Recuperación de Capital Inverti-
do”, pudiendo ser mediante la presentación de los recibos de servicios pú-
blicos emitidos sin importe a pagar, o con algún documento que certifique
que el referido inmueble estuvo desocupado.
Aun cuando consideramos que las exigencias formales estable-
cidas por el Tribunal Fiscal son inadecuadas a efectos de determinar
si una empresa no domiciliada ha utilizado su inmueble, ubicado en
el Perú, en la generación de rentas gravadas, consideramos que por
un criterio conservador se presente dicha documentación a efectos de
que la SUNAT al momento de emitir el “Certificado de Recuperación
de Capital Invertido” lo haga sin descontar la depreciación correspon-
diente.(6)
B4 Mayo 2015 Nº 807, Segunda Quincena REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
NOTAS
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Post Título en
Derecho Tributario por la PUCP. Curso Intensivo de Derecho Tributario Inter-
nacional por la Universidad Austral (Buenos Aires-2012). Miembro del Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Abogado Asociado de PICÓN & ASOCIADOS.
(1) Según el inciso a) del artículo 4º-A del Reglamento de la LIR, respecto de las
rentas de fuente peruana producido por los predios situados en el Perú y los
derechos relativos a los mismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rústicos. Comprende los terrenos, incluyen-
do los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como
las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes
integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.
(2) De acuerdo con el inciso b) del artículo 54º de la LIR, las personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas en el país, se les aplica una tasa del 30% a
las rentas provenientes de enajenación de inmuebles. Asimismo, según el inciso
j) del artículo 56º de la misma ley, dentro del rubro de otras rentas, las personas
jurídicas no domiciliadas en el país que enajenen inmuebles les corresponderá
una tasa del 30%.
(3) Cabe precisar que dicha regla debe ser exigida para la emisión del certifica-
ción del capital invertido respecto de bienes que hayan sido adquiridos desde
la fecha que entró en vigencia la Ley Nº 28194 (27 de marzo de 2004) y no en
forma retroactiva como muchas veces lo pretende realizar la Administración
Tributaria.
(4) El artículo 21º de la LIR en lo que concierne a los inmuebles señala lo siguiente:
Artículo 21º.- Tratándose de la enajenación, redención o rescate cuando corres-
ponda, el costo computable se determinará en la forma establecida a continua-
ción: 
21.1 Para el caso de inmuebles: 
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se tendrá
en cuenta lo siguiente: 
a.1  Si la adquisición es a título oneroso, el costo computable será
el valor de adquisición o construcción reajustado por los índices
de corrección monetaria que establece el Ministerio de Econo-
mía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por
mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI), incrementado con el importe de las mejoras
incorporadas con carácter permanente.
a.2 Si la adquisición es a título gratuito, el costo computable será
igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como cos-
to computable el que correspondía al transferente antes de la
transferencia, siempre que éste se acredite de manera feha-
ciente.
b) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamien-
to financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado
por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría,
el costo computable para el arrendatario será el de adquisición, co-
rrespondiente a la opción de compra, incrementado en los importes
por amortización del capital, mejoras incorporadas con carácter per-
manente y otros gastos relacionados, reajustados por los índices de
corrección monetaria que establece el Ministerio de Economía y Finan-
zas en base a los Índices de Precios al por Mayor proporcionados por
el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento
financiero o retroarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por
una persona jurídica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable
para el arrendatario será el correspondiente a la opción de compra,
incrementado con los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en
el inciso 1) del artículo 20º de la presente ley.
Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan a
una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario será el
costo de adquisición, disminuido en la depreciación.
(5) En relación a ello, se debe tener en cuenta que de acuerdo a lo dispuesto en el
inciso c) del artículo 22º del Reglamento de la LIR, la depreciación se computará
a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas.
(6) Consideramos que es incorrecto, pues el Tribunal Fiscal está considerado que
la disminución del costo computable por la depreciación sufrida es una presun-
ción legal, cuando no lo es, además de exigir requisitos que no se encuentran
en la LIR ni en su Reglamento.