Taller de Consultoria Contable

Taller de Consultoría Contable
Visión
Ser una de las 10 mejores universidades privadas del Perú al año
2020, reconocidos por nuestra excelencia académica y vocación
de servicio, líderes en formación integral, con perspectiva global;
promoviendo la competitividad del país.
Misión
Somos una universidad privada, innovadora y comprometida con
el desarrollo del Perú, que se dedica a formar personas
competentes, íntegras y emprendedoras, con visión internacional;
para que se conviertan en ciudadanos responsables e impulsen el
desarrollo de sus comunidades, impartiendo experiencias de
aprendizaje vivificantes e inspiradoras; y generando una alta
valoración mutua entre todos los grupos de interés.
Universidad Continental
Material publicado con fines de estudio
2016
ucontinental.edu.pe | 2
PRESENTACIÓN
La asignatura Taller de Consultoría Contable, tiene la misión de reforzar la

capacidad del alumno en mejorar su destreza en el proceso técnico contable en:
registro, formulación y análisis de la información financiera; el curso es
eminentemente práctico donde desarrollaremos casuística especializada además
de desarrollar casos integrales; el curso consta de cuatro unidades, en la primera
daremos un vistazo a la ciencia de la contabilidad teniendo como centro la
estructuración y el proceso contable, en la segunda unidad trataremos la
aplicación de la nueva Ley General de Sociedades en el marco de las normas
internacionales de contabilidad, así como sus distintas forma, reorganización tanto
simple como compuestas; Disolución, liquidación y extinción de sociedades.
En la tercera unidad trataremos los libros y registros vinculados a asuntos tributarios

así como la contabilidad simplificada y la contabilidad completa. En la última
unidad trataremos respecto del cierre contable, caustica y errores frecuentes,
ajustes y reclasificaciones, formulación de estados financieros con aplicación de
normas internacionales de información financiera.
Se acompaña el texto diapositivas, casos prácticos, casuística especializada,

casos integrales, lecturas y actividades que serán trabajadas en Aula Virtual de la
asignatura las mismas que será de uso intensivo.
Docente Responsable
ÍNDICE
PRESENTACIÓN 03
ÍNDICE 04
UNIDAD I: EL PROCESO CONTABLE 06
Tema Nº 1: El Proceso Contable 06
1.1 Aspectos analítico y sintético de la contabilidad 06
1.2 Finalidad de la contabilidad auxiliar 06
1.3 Fases de la labor contable 07
1.4 La práctica del trabajo contable 08
1.5 Doctrina contable 09
1.6 Normas Internacionales de Contabilidad 12
Interpretaciones de Normas Internacionales de Contabilidad 13
1.7 Normas Internacionales de Información Financiera 14
Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera 14
1.8 Hechos económicos 15
1.9 Asientos contables 15
1.10 El ciclo contable 16
Tema Nº 2: herramientas de gestión: comercial, tributario, laboral,
contable - financiero 20
2.1 Comercial 20
a. Contratos de compraventa 20
b. Contratos de arrendamiento 21
c. Contratos de comodato 21
d. Contratos de mutuo 22
e. Contratos de asociación en participación 23
f. Contratos de consorcio 24
2.2 Tributario 25
a. Sistema Tributario Nacional 25
b. Impuesto a la Renta 28
c. Impuesto General a las Ventas 28
2.3 Laboral 29
a. Disposiciones laborales básicas 29
b. Obligaciones laborales y tributarias cuando ingresa un trabajador 33
2.4 Contable – Financiero 35
a. Propósito de los Estados Financieros 35
b. Responsabilidad en preparación y la presentación 35
c. Normatividad vigente 35
d. Normas internacionales de contabilidad 38
UNIDAD II: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 06
Tema N° 3 Contabilidad de Sociedades 40
a. Empresas asociativas 40
b. Sociedad anónima 40
c. Sociedad anónima cerrada 41
d. Sociedad colectiva 42
e. Sociedad comercial de responsabilidad limitada 43
Tema N° 4 Reorganización de sociedades 44

4.1 Transformación de sociedades 44
4.2 Fusión de sociedades 44
4.3 Escisión de sociedades 45
Sucursal, Casa matriz 46
Tema N° 5 Disolución, Liquidación y Extinción de Sociedades 47
5.1 Disolución 47
5.2 Liquidación 47
5.3 Extinción 48
Sociedades Irregulares 48
Casos propuestos 49
UNIDAD III: LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A
ASUNTOS TRIBUTARIOS 53
Tema N° 6 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios 53
6.1 Base Legal 53
6.2 Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios 53
6.3 Relación de Libros y Registros 54
6.4 Autorización de Libros y Registros 55
6.5 Forma de Llevado de Libros y Registros 55
6.6 Modificación de la Denominación o Razón Social 58
6.7 Caso de Pérdida o Destrucción 58
6.8 Plazo para hacer los Libros y Registros 58
6.9 Plazo máximo de atrasos 59
6.10 Contabilidad Completa 60
6.11 Información en los Libros y Formatos 61
Tema N° 7 Casuística y casos integrales 68
UNIDAD IV: CIERRE CONTABLE
TEMA N° 8 Cierre Contable 89
8.1 Labores a desarrollar en el proceso del cierre contable 90
8.2 Aplicación contable y tributaria en los registros 91
8.3 Normas Internaciones de Información Financiera 91
8.4 Estados Financieros 92
8.5 Resultado Contable y Tributario 92
8.6 Proceso de Cierre de Libros 93
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 94
PRIMERA UNIDAD
TALLER CONSULTORIA CONTABLE
Tema Nº 1: EL PROCESO CONTABLE

La Contabilidad obtiene y comprueba información financiera de transacciones
celebradas por entidades económicas; y para cumplir sus objetivos de una manera
científica, es decir, cuenta con un cuerpo de conocimientos organizado y regulado por
una teoría específica, con razonamiento lógico y que integrado a un conjunto de
principios generales que: brinda un marco general de referencia para evaluar la
practica contable; y orienta el desarrollo de nuevas prácticas y procedimientos –Teoría
Contable y la aplica siguiendo un método constituido por determinadas etapas o fases
que integran un proceso –El proceso Contable.
Proceso contable, es el conjunto de fases a través de las cuales la contabilidad obtiene
y comprueba información financiera.
Dichas fases son:
sistematización de la información financiera,
valuación o cuantificación de transacciones,
procesamiento de datos para la elaboración de los estados financieros,
evaluación de la información financiera para ver los efectos de las transacciones
celebradas y la
información financiera y económica obtenida.
La práctica de la contabilidad constituye un todo que enlaza los documentos con los
balances, los hechos con las cuentas; por ello hay que estudiar la ligazón necesaria
entre el hecho administrativo que queda reflejado en unos documentos del tráfico, con
las anotaciones que dan lugar a las cuentas que se integran en el balance, suma y
compendio del trabajo contable, que luego ha de completarse con el análisis de los
datos y resultados. Esto es el proceso de registro contable, constituido por las
sucesivas labores administrativas que requiere la contabilidad.
Aspectos analítico y sintético de la contabilidad
La contabilidad facilita los datos para guiar la correcta gestión empresarial. Para ello
no es suficiente la labor de síntesis que confluye en el balance, sino que debe de
completarse con una labor de análisis, desglosando y clasificando con arreglo a
criterios adecuados las partidas de las cuentas, a efectos de poder estudiar con el
detalle preciso de las operaciones. La labor de síntesis está confiada a las cuentas y
al balance. La de análisis, a los libros auxiliares y a las estadísticas, que se completan
con informes críticos y estudios comparativos.
Finalidad de la contabilidad auxiliar
Hay varios criterios acerca de la finalidad de la contabilidad auxiliar. El antiguo suponía
que el objetivo de la contabilidad era sólo presentar el balance a fin de cada ejercicio
y conocer los deudores y acreedores, así como la situación patrimonial. Siguiendo
este criterio los libros auxiliares son una preparación del Diario, recopilando los datos
de las operaciones que luego pasan a constituir asientos en aquel libro principal. El
criterio moderno reconoce, además que todos los libros constituyen el conjunto
unitario de la contabilidad; y así los libros y estados numéricos auxiliares cumplen
varios objetivos, como son:
 Reunir los datos de operaciones homogéneas, para permitir luego por síntesis
formular los asientos en los libros principales.
 Constituir por sí mismos instrumentos contables de análisis de los hechos
registrados. Con este fin se les dota de un rayado adecuado para clasificar las
cuentas con facilidad.
De esta forma es posible obtener la situación de la empresa y los resultados en el
balance, y conocer las circunstancias de cada operación a través de libros registros y
estadísticas auxiliares. Son dos aspectos de una misma labor necesarios para iluminar
una correcta gestión empresarial y justificarla.
Los documentos fuente son la base de toda anotación contable, dando origen a los
asientos; su correcta ordenación es fundamental. En cada comprobante,
normalmente, se inscribe un sello que permite al jefe de contabilidad ordenar su
correcta contabilización.
Cuando se trata de comprobantes análogos, que se repiten continuamente, no es
necesario el sello; se sustituye por las instrucciones contenidas en el Plan General de
Contabilidad que prepara el área contable de cada empresa, desarrollando y
aplicando los principios contables generalmente aceptados.
Los comprobantes han de guardarse cuidadosamente archivados, para poder
encontrarlos siempre que se necesite justificar una anotación contable.
Los documentos fuente pueden ser entre ellos: factura, boletas, ticket, guías de
remisión, warrants, contratos, etc.
Fases de la labor contable

Conocimiento de los hechos a contabilizar, que se obtiene a través de:
correspondencia del negocio; documentación recibida, amparando operaciones; copia
de los documentos expedidos para igual caso; contratos, escrituras y demás
documentos concernientes a actos y convenios de la empresa; información ocular de
los empleados; notas de orden interno y órdenes verbales.
El principio general que debe de aplicarse es que todo acto y hecho administrativo ha
de quedar amparado y justificado por uno más documentos; que en su defecto, la
información personal y verbal ha de estar confrontada por más de un empleado y
vertida en una nota de régimen interno.
La documentación producida, deberá ser recogida por la sección de contabilidad, o
por las distintas secciones en que se divide la labor contable, para producir la fase
siguiente.
Registro y anotación ordenada de los hechos en los libros borradores, auxiliares y
registros de la empresa, previa clasificación de los documentos.
Algunos documentos pueden dar lugar a una o más anotaciones; por ello es
conveniente que estos documentos vayan sellados por un cajetín donde se señale,
por persona competente, los registros o libros donde se ha ser anotado.
Los documentos han de seguir un curso normal administrativo, desde su ingreso en
la empresa hasta su archivo, curso que se conoce con el nombre de “ruta”, que ha de
estar prevista en el plan de ordenación administrativa.
Proceder a refundir las anotaciones procedentes de los apuntes auxiliares para dar
lugar a los asientos del libro Diario. Este proceso es una labor preparatoria del Diario.
La práctica del trabajo contable

Todos los procedimientos de organización contable se basan en análogos principios
prácticos. Un proceso usual es el siguiente: deben de analizarse las operaciones que
la empresa efectúa, separando las típicas de las extraordinarias o atípicas, que es el
nombre que les da la legislación fiscal. Las primeras dan lugar a trámite normalizado
usual, en tanto que las segundas pueden ser objeto de análisis particular cada vez
que se presenten.
Cada operación se refleja en unos documentos; unos proceden del exterior y otros se
originan en la propia empresa. Para una misma operación pueden aparecer distintos
documentos, que han de ser cotejados entre sí, determinando su validez para las
anotaciones contables. Estos documentos han de ser clasificados, produciendo su
registro en adecuados libros o relaciones, que pueden ser hojas sueltas o movibles,
cuidando luego de su archivo. Estas anotaciones en registros y libros auxiliares se
totalizan para luego derivar de las anotaciones en los libros principales: Libro de
inventario y balances, libro Diario, libro Mayor y libro de Actas.
La contabilidad interpreta, valora y representa en su lenguaje la situación económica
y financiera de la empresa.
La realidad económica y financiera de la empresa se concreta en unos documentos
(facturas, letras de cambio, etc.). Estos documentos son estudiados, interpretados y
valorados por los expertos contables, para su representación contable mediante los
denominados asientos contables.
En unos casos la interpretación y valorización de los documentos es fáciles, porque
está basada en hechos ciertos, pero en ocasiones, la interpretación y medida es
consecuencia de hipótesis, como es el caso de los créditos sobre clientes que no se
cobrarán.
Si la interpretación y medida de la realidad económica y financiera de la empresa se
hace en forma aceptable, la contabilidad presentará una situación razonablemente
correcta.
Esta validez informativa se consigue mediante la correcta aplicación de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de Contabilidad,
Normas Internacionales de Información Financiera.
En resumen, los documentos donde se recoge la situación económica y financiera de
la empresa son estudiados, interpretados y medidos dentro del llamado análisis pre-
contable, después a esta interpretación y valorización se le da forma contable en el
Libro Diario por orden cronológico, a través de una representación denominada
asiento contable.
Doctrina Contable
El contador para realizar una buena gestión contable y financiera debe de amparar
sus procedimientos en los principios y normas internacionales de contabilidad las
cuales se verán reflejados en los Estados Financieros. Los principios contables se
clasifican en:
a) Principio fundamental
Equidad: Es el principio fundamental que debe orientar la acción del profesional
contable en todo momento y se enuncia así: la equidad entre intereses opuestos debe
de ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que sirven de o,
utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses
particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en
juego en una empresa dada.
b) Principios Generales, constituyen conceptos básicos que hacen a la estructura
general del estado financiero
Partida Doble: Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en
forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan lugar a la
ecuación contable.
Ente: Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto
del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de
varios entes de su propiedad.
Bienes Económicos: Los estados financieros se refieren siempre a los bienes
económicos, es decir, bienes materiales o inmateriales que posean valor económico
y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio
mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes
heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este
recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal
en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales,
la contabilidad se lleva en moneda nacional.
Empresa en marcha: Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los
estados financieros pertenecen a una “empresa en marcha “, considerándose que el
concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo organismo
económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección.
Valuación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye el criterio
principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados
financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de
“empresa en marcha “, razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la inexistencia y procedencia de otras reglas
y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,
significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo adquisición o producción como

concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones al principio expresado,
sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los
respectivos costos.
Periodo: En la “empresa en marcha” es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales
o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio
Económico.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer
el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir
si se ha cobrado o pagado durante dicho periodo.
Objetividad: Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del
patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan
pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar una medida en términos
monetarios.
Realización: Los resultados económicos solo deben de computar cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el
punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe
establecer como carácter general que el concepto “realizado” participa del concepto
de “devengado”.
Prudencia: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento
del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se
contabilice de tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando
se conocen y las ganancias solamente cuando ya se hayan realizado”
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera del resultado de las
operaciones.
Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas
particulares –principio de valuación– utilizados para formular los estados financieros
de un determinado ente deben de ser aplicables uniformemente de un ejercicio a otro.
Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros
de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de
las normas particulares –principios de valuación.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuera aplicable, o normas particulares –
principios de valuación- que las circunstancias aconsejen sean modificados.
Materialidad o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicación de los
principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de

aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen
no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado
de las operaciones.
Exposición: Los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación
de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
El artículo 223 de la Ley Nº 26887 –Nueva Ley General de Sociedades establece que
“Los Estados financieros se preparan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”.
La Resolución N° 013-98-EF/93.01, EP: 17.07.1998, en su artículo 1º señaló que Los
principios de contabilidad generalmente aceptados comprende, sustancialmente a las
Normas Internacionales de Contabilidad oficializadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad Pública de la Nación.
En función a lo expuesto, a partir del ejercicio 1998 la aplicación de las NICs tiene
también efecto societario, lo cual ha implicado obligatoriedad de su empleo para la
preparación y presentación de la información financiera. Todo ello, conlleva a que en
la actualidad, resulte necesario que todo profesional o persona involucrada con el
ámbito empresarial, así como funcionarios de la Administración Tributaria, se
encuentren debidamente informados sobre la evolución y cambios que se produzcan
en la normativa contable.
La importancia de lo anterior queda manifiesta teniendo presente que en nuestro país
a partir del 1 de Enero de 2006 entra en vigencia las modificaciones 2003 y 2004 de
las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de
Información Financiera oficializadas mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 034-2005-EF/93.01, EP: 02.03.2005.
En este contexto de cambios de la normativa contable internacional, que regula
actualmente el IASB, adquiere relevancia su conocimiento, teniendo en cuenta que
nuestro país debe cumplir y aplicar la referida regulación al haber adoptado dichos
criterios.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Oficializadas vigentes en el Perú al 01 de Setiembre de 2010
NIC TITULO
Prefacio a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y el Marco Conceptual para la
preparación y presentación de los estados financieros Res.CNC N° 005-94-EF/93.01 vigente a partir
01.01.1994
1 Presentación de Estados Financieros
2 Inventarios
7 Estado de Flujos de Efectivo
8 Políticas Contables, cambios en estimaciones contables y errores
10 Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de Construcción
12 Impuesto a las ganancias
16 Propiedad, planta y equipo
17 Arrendamientos
18 Ingresos de actividades ordinarias
19 Beneficios a los empleados
Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar
20
sobre ayudas gubernamentales
21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera
23 Costos por préstamos
24 Información a revelar sobre partes relacionados
Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por
26
retiro
27 Estados financieros consolidados y separados
28 Inversiones en Asociadas
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
31 Participaciones en negocios conjuntos
32 Instrumentos Financieros: Presentación
33 Ganancias por Acción
34 Informe Financiero Intermedio
36 Deterioro del Valor de los Activos
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
40 Propiedades de inversión
41 Agricultura
INTERPRETACIONES DE LAS NICs

SIC OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PERÚ
7 Introducción al Euro
Ayudas gubernamentales - Sin relación específica con las actividades de
10
operaciones
12 Consolidación - Entidades de cometido específico
Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los
13
participantes
15 Arrendamientos operativos - incentivos
Impuesto a las ganancias - recuperación de activos no depreciables
21
revaluados
Impuesto a las Ganancias- cambios en la situación fiscal de una entidad o
25
de sus accionistas
Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la forma legal
27
de un arrendamiento
29 Acuerdos de concesión de servicios: información a revelar
31 Ingresos - permuta de servicios de publicidad
32 Activos Intangibles - costos de sitios web
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF

Modificaciones a mayo 2010
NIIF - PYMES ORIGINAL 045-2010-EF/94 1 de enero de 2011

1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera
2 Pagos basados en acciones
3 Combinaciones de negocios
4 Contratos de seguros
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas
6 Exploración y evaluación de recursos minerales
7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
8 Segmentos de Operación
NORMAS INTERNACIONALES DE INTERPRETACIONES –CINIIF
1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio, restauración y similares
2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares
4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración
y la rehabilitación medioambiental
6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos—residuos de
aparatos eléctricos y electrónicos
7 Aplicación del procedimiento de re expresión según la NIC 29 información
financiera en economías hiperinflacionarias
8 Alcance de la NIIF 2
9 Nueva evaluación de derivados implícitos
10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
11 NIIF 2-transacciones con acciones propias y del grupo
12 Acuerdos de concesión de servicios
13 Programas de fidelización de clientes
14 NIC 19—el límite de un activo por beneficios definidos, obligación de mantener un
nivel mínimo de financiación y su interacción
15 Acuerdos por construcción de inmuebles
16 Coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
17 Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo
19 Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
HECHOS ECONOMICOS:
También llamado fenómeno económico, es un acontecimiento o un proceso
observable relacionado con la economía de la sociedad, los cuales poseen varias
características:
 Son actividades sociales
 Se utilizan para obtener los medios necesarios para satisfacer las necesidades de
la sociedad,
 Son cuantificables y medibles
 Se refieren a las actividades básicas de la economía: producción, distribución,
cambio y consumo de bienes y servicios.
Entonces teniendo en cuenta los hechos económicos que suceden en la sociedad, los
cuales guardan relación con la actividad empresarial estos serán necesarios reflejarlos
en la contabilidad y se realizara siguiendo un proceso contable con base a la doctrina
contable.
Existen entonces hechos económicos propios del negocio, y otros no.
Dependerán de la actividad del negocio, es así si es una empresa comercializadora:
La compra de mercaderías para destinarla a la venta es un hecho propio del negocio;
en una empresa industrial transformadora la compra de materia prima es un hecho
propio del negocio.
Podríamos decir que un hecho económico no es propio del negocio cuando no guarda
relación directa de la actividad principal que fue creada la empresa.
Concluiremos diciendo que de la mejor ejecución del proceso contable depende de
que el hecho económico este correctamente reflejado en los estados financieros.
ASIENTOS CONTABLES
Son anotaciones efectuadas en los registros contables, de las operaciones realizadas
por la empresa, aplicando práctica y formalmente las normas de contabilidad.
Algunos Tipos:
 Periódicos: es el registro de la gran mayoría de las operaciones que se efectúan
diariamente en la empresa, generalmente de tipo rutinario y repetitivo durante su
gestión.
 Eventuales: son los que deben formularse en el diario por razones
circunstanciales, ajenas de algún modo a la habitual y periódica actividad
empresarial.
 De ajuste y regularización: son las registraciones caracterizadas por aportar datos
complementarios, que permiten exponer las cuentas de acuerdo a criterios
adecuados de valuación o distribución temporal, para que los estados reflejen
adecuada y razonablemente la situación económico-financiera. Ejemplos:
 Depreciaciones y amortizaciones
 Provisiones
 Previsiones por desvalorización de activo
 Previsiones contingentes del activo
 Previsiones contingentes del pasivo
 Devengamientos de gastos adelantados
 Devengamientos de rentas anticipadas

 Cargos diferidos
 Ganancias diferidas
 Fluctuaciones de cambio
 De cierre: una vez elaborados los ajustes y regularizaciones y estando en
condiciones de efectuar los estados fundamentales, debe procederse al
cierre de las cuentas desarrollándose asientos suplementarios.
 Omisiones y errores: las omisiones pueden ser parciales, solucionándolas
con un asiento complementario para agregar la parte omitida (cuenta,
importe o texto), o pueden ser totales donde se redacta íntegramente el
asiento omitido, haciendo constar en el texto la circunstancia por la que
posee una fecha distinta a la que corresponde. Los errores pueden ser por
fijar importes inferiores o superiores a los que corresponden o por debitar y
acreditar indebidamente una cuenta por otra.
Otros: al inicio de la vida de la empresa, denominados de apertura social.
EL CICLO CONTABLE
Es el proceso ordenado y sistemático de registros contables, desde la elaboración de

comprobantes de contabilidad y el registro en libros hasta la preparación de los
Estados Financieros.
i. Documentos Fuentes, están constituidos por todos aquellos documentos que
sustentan los registros de las transacciones que cotidianamente realiza la empresa.
Los documentos fuentes son importantes porque constituyen evidencia tangible de la
realización de una transacción y proporciona elementos para su análisis. Así tenemos:
 Los comprobantes de pago (facturas, boletas de venta, tickets, recibo de
honorarios, liquidación de compra)
 Notas de crédito, notas de débito, guías de remisión.
 Contratos de compra y venta, de trabajo, arrendamiento, locación de servicios.
 Recibos de servicios públicos (electricidad, agua, teléfono, télex, telegráficos y
otros servicios complementarias.
 Documentos emitidos por bancos (Notas de cargo y notas de abono)
 Conocimiento de embarque.
 Comprobante por operaciones no habituales
 Seguro complementario de trabajo de riesgo.
 Tarifa unificada de uso de aeropuerto (TUA)
 Cartas de porte aéreo por servicio de transporte de carga aérea.
 Póliza de adjudicación emitida con ocasión del remate y adjudicación de bienes
por venta forzada por los martilleros o las entidades que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros.
 Letras de cambio.
 Pagare.
 Cheques bancarios.
 Certificados de depósito.
 Warrants
 Contratos de Leasing.
 Contratos de Factoring.
 Acciones.
 Bonos.
ii. Registro de Transacciones, es en este punto donde la contabilidad registrara

aquellos que son susceptibles de ser incluidas en el sistema de contabilidad, es decir
aquellas que afecten los elementos de la ecuación contable.
La información sobre transacciones se recolecta en todas las áreas de una empresa
durante el período contable. Dicha información se recoge de los llamados documentos
fuente que son el sustento de toda anotación en materia contable.
Toda transacción se registra de acuerdo al principio contable de la Partida Doble.
iii. Registro en el Diario, el diario no es sino un registro cronológico que muestra

los cambios que cada operación produce en determinadas cuentas.
Toda transacción se registra de acuerdo con el principio de partida doble de forma tal
que la ecuación: ACTIVO = PASI VO + PATRIMONIO NETO se mantenga.
Aun cuando llevar el libro diario no es esencial para obtener la información contable
pues la transacción podría llevarse en el mayor general, su existencia tiene una serie
de ventajas:
a. Presenta en un solo sitio toda la información relacionada con una transacción y
proporciona una explicación sobre la misma.
b. Suministra un registro cronológico de todos los acontecimientos de la vida de un
negocio.
c. Ayuda a prevenir errores como la omisión de débitos o créditos o doble registro.
iv. Pase a las Cuentas en el Mayor, todas las cuentas representativas de los
elementos patrimoniales (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) que se utilizan
en la empresa están agrupadas en el libro mayor general. Luego de que las
transacciones han sido registradas en el diario, la siguiente etapa consiste en transferir
esa información al libro mayor general. Al hacerse esta transferencia denominada
posteo pase o mayorización, se reclasifican por cuentas la información que estaba
ordenada cronológicamente en el diario, las cuales son compatibles con la
clasificación de la información presentada en los estados financieros.
v. Elaboración del Balance de Comprobación, finalizado el período contable y

luego que las transacciones han sido mayorizadas, se prepara un balance de
comprobación.
Este balance es una relación de todas las cuentas de mayor general que muestran las
sumas tanto del debe como del haber de cada cuenta, así como los saldos de cada
una de ellas al final del período contable.
Antes de que se realicen los ajustes se prepara un balance de comprobación los
siguientes son sus fines principales:
a. Mostrar si se ha conservado la igualdad entre débitos y créditos
b. Aportar una trascripción conveniente de los importes registrados en el mayor, lo

que no sirve de base para los asientos de ajuste y cierre, así como para formular
los estados financieros.
vi. Corrección y Ajuste de Cuentas, hasta el momento, los asientos que han sido
mayorizadas corresponden a las transacciones que efectúa la compañía en el curso
normal de sus operaciones. Sin embargo, durante el proceso contable pueden
cometerse errores que deben ser corregidos. Igualmente, es necesario registrar
ciertos eventos que contribuirán a la medición de los resultados de las operaciones y
de la situación financiera de la empresa. Al hacer ambas cosas se cumple con los
principios de contabilidad generalmente y las normas de contabilidad.
Hay dos formas de proceder con los ajustes:
a. Si se usa hoja de trabajo esto se realizan en la columna de ajustes, para luego ser
transferidos al diario y al mayor.
b. Si no se usa hoja de trabajo serán directamente registrados en el diario y luego
mayorizadas para, finalmente, preparar los estados financieros.
vii. Elaboración del Balance Constructivo, en el balance constructivo (Hoja de
Trabajo), determinaremos los saldos ajustados de todas las cuentas, tanto los de
aquellas con saldo deudor como acreedor. El saldo ajustado se usa para comprobar
que el total de débitos es igual al total de créditos y también para clasificar las cuentas
en las distintas columnas tomando en consideración si estas pertenecen a ganancias
o pérdidas, a utilidades retenidas o el balance general. Luego sobre la base de estas
columnas se precederá a elaborar los estados financieros.
viii. Estados Financieros, son preparados sobre la base de la información

contenida en las columnas de Balance General y de Resultados por Función y por
Naturaleza.
Tema Nº 2: HERRAMIENTAS DE GESTIÓN: COMERCIAL, TRIBUTARIO,

LABORAL, CONTABLE – FINANCIERO
2.1 Comercial
2.1.1 Contratos
 Contratos de compraventa
 Contratos de arrendamiento
 Contratos de comodato
 Contratos de mutuo
 Contratos de asociación en participación
 Contratos de consorcio
a. Contrato de compra venta, que se encuentra regulado por los artículos

1529° al 1601° del Código Civil.
El contrato de compra venta, es aquel mediante el cual una persona
denominada vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien, mueble
o inmueble a favor de otra persona denominada comprador, quien a su vez,
se obliga a pagar el precio pactado.
Elementos, el contrato de compra venta debe contener al menos el acuerdo
sobre el bien y el precio.
Bien, es el bien mueble o inmueble cuya propiedad se transfiere. En el
contrato debe determinarse el bien o establecer las reglas para su
determinación.
Precio, es la contraprestación que debe pagar el comprador a favor del
vendedor por la adquisición de la propiedad del bien.
Formalidad, el contrato de compra venta no requiere de formalidad alguna
para su validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal, siempre
que haya acuerdo entre el bien a trasferir y su precio.
Tratándose de bienes de un valor considerable es recomendable que el
contrato conste por escrito y en el caso de aquellos bienes inscribibles como
los inmuebles, vehículos y algunos otros muebles, es recomendable que se
proceda a la inscripción del contrato en la partida registral correspondiente.
Obligaciones del vendedor, de manera general: perfeccionar la transferencia
de propiedad del bien, lo que implica la realización de todos los actos
necesarios para que la propiedad sea transferida a favor del comprador;
entregar el bien en el estado en que se encuentre al momento de celebrarse
el contrato y entregar los documentos y títulos relativos a la propiedad o el
uso del bien.
Obligaciones del comprador, de manera general: pagar el precio en la forma
y oportunidad pactada en el contrato y recibir el bien de acuerdo a las
estipulaciones del contrato.
b. Contrato de arrendamiento, que se encuentra regulado por los artículos
166° al 1712° del Código Civil.
El contrato de arrendamiento, es aquel mediante el cual una persona

denominada arrendador se obliga a ceder temporalmente el uso de un bien,
mueble o inmueble, a favor de otra persona denominada arrendatario, a
cambio de una renta.
Elementos, el contrato de arrendamiento debe contener al menos el acuerdo
sobre los siguientes elementos
Bien, es el bien mueble o inmueble cuyo uso se cede. En el contrato debe
determinarse el bien o establecer las reglas para su determinación.
Renta, es la contraprestación que debe pagar el arrendatario a favor del
arrendador por el uso del bien.
Plazo, puede ser pactado de manera determinada o indeterminada. El plazo
será determinado cuando se establezca un período fijo para el uso del bien.
El plazo será indeterminado cuando no se establezca un período de
duración.
Formalidad, el contrato de arrendamiento no requiere de formalidad alguna
para su validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal, siempre
que haya acuerdo entre el bien a ser arrendado y la renta.
Obligaciones del arrendador, de manera general: entregar el bien de acuerdo
a lo pactado en el contrato y en el estado necesario para ser utilizado;
mantener las condiciones para que el arrendatario continúe en uso del bien
durante el plazo pactado y realizar las reparaciones que sean necesarias.
Obligaciones del arrendatario, de manera general: pagar la renta en la forma
y plazos pactados; recibir el bien de acuerdo a las estipulaciones del
contrato; pagar los servicios públicos suministrados en el bien, como agua,
luz, servicios en general; dar aviso inmediato al arrendador de cualquier
usurpación, perturbación o imposición de servidumbre que se intente contra
el bien; no introducir cambios ni modificaciones en el bien, sin asentimiento
del arrendador y devolver el bien al arrendador al vencerse el plazo del
contrato en el estado en que lo recibió, sin más deterioro que el uso ordinario.
c. Contrato de comodato, que se encuentra regulado por los artículos 1728°
al 1754° del Código Civil.
El contrato de comodato, es aquel mediante el cual una persona denominada
comodante se obliga a ceder de manera temporal y gratuita el uso de un bien
no consumible, mueble o inmueble a favor de otra persona denominada
comodatario.
Elementos, el contrato de comodato debe contener al menos el acuerdo
sobre el bien y el plazo.
Bien, es el bien mueble o inmueble cuyo uso se cede. Este bien debe ser
uno no consumible, es decir, un bien que no se consuma con su uso, como
puede ser un inmueble, un vehículo o maquinaria. En el contrato debe
determinarse el bien o establecer las reglas para su determinación.
Plazo, puede ser pactado de manera determinada o indeterminada. El plazo

será determinado cuando se establezca un periodo fijo para el uso del bien.
El plazo será indeterminado cuando no se establezca un periodo de
duración.
Formalidad, el contrato de comodato no requiere de formalidad alguna para
su validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal.
Obligaciones del comodante, de manera general: entregar el bien en el plazo
convenido; comunicar oportunamente al comodatario si el bien adolece de
algún vicio que conoce y pagar los gastos extraordinarios que hubiese hecho
el comodatario para la conservación del bien.
Obligaciones del comodatario, de manera general: custodiar y conservar el
bien con la mayor diligencia y cuidado, siendo responsable de la pérdida o
deterioro que no provenga de su naturaleza o del uso ordinario; emplear el
bien para el uso determinado en el contrato o, en su defecto según la
naturaleza del mismo y la costumbre, siendo responsable del deterioro o
perdida provenientes del abuso; permitir que el comodante inspeccione el
bien para establecer su estado de uso y conservación; pagar los gastos
ordinarios indispensables que exija la conservación y uso del bien y devolver
el bien en el plazo estipulado o, en su defecto, después del uso para el que
fue dado en comodato
d. Contrato de mutuo, que se encuentra regulado por los artículos 1648° al
1665° del Código Civil.
El contrato de mutuo, es aquel mediante el cual una persona denominada
mutuante entrega a otra, denominada mutuatario una cierta cantidad de
bienes consumibles o de dinero, a cambio que se la devuelvan en otros de
la misma especie, calidad o cantidad y abonando una cierta cantidad por
concepto de intereses.
Elementos, el contrato de muto debe contener al menos el acuerdo sobre el
bien, intereses y plazo.
Bien, es el bien que se entrega en mutuo, pudiendo ser dinero u otros bienes
de naturaleza consumible.
Intereses, el contrato de mutuo genera intereses compensatorios salvo que
se pacte lo contrario en el contrato.
Plazo, debe establecerse cuál es el plazo para la devolución de los bienes
mutados, sino se establece el plazo en el contrato se presume que es de
treinta días.
Formalidad, el contrato de mutuo no requiere de formalidad alguna para su
validez, pudiendo ser celebrado incluso de manera verbal.
Tratándose de sumas de dinero o bienes de un valor considerable, es
recomendable que el contrato conste por escrito y con las firmas de las
partes legalizadas. En el caso del mutuo entre cónyuges cuando el valor de
los bienes excede del 25% de la UIT vigente al celebrarse el contrato, éste
debe constar por escritura pública.
Obligaciones del mutuante, de manera general: entregar la suma de dinero
o los bienes de acuerdo a lo pactado en el contrato y en el estado necesario
para ser utilizados.
Obligaciones del mutuatario, de manera general: devolver el dinero o los
bienes mutuados en la forma y plazos pactados y pagar los intereses en la
forma y plazos previstos.
e. Contrato de asociación en participación, que se encuentra regulado por
los artículos 438° al 444° de la Ley General de Sociedades.
El contrato de asociación en participación, es aquel mediante el cual una
persona denominada asociante, concede a otra u otras personas,
denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades
de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribución. Por este contrato no se constituye una persona
jurídica.
Elementos, el contrato de asociación en participación debe contener, al
menos, el acuerdo sobre los siguientes elementos:
Negocio o actividad, es el negocio o actividades que se desarrollará a través
de la asociación y que constituye el objeto de la celebración del contrato.
Contribución, son los bienes o derechos que entregan cada uno de los
asociados para participar en el contrato. En principio, los asociados
participan en las pérdidas en la misma medida en que participan en las
utilidades y las pérdidas que los afecten no exceden el importe de su
contribución. Sin embargo, se puede pactar que un asociado participe en las
utilidades ser se afectado por las pérdidas, así como que se le atribuya
participación en las utilidades o en las pérdidas sin que exista una
determinada contribución.
Participación, es la retribución que percibe cada uno de los asociados como
resultado de los beneficios obtenidos del negocio, en razón de su
contribución, aunque es posible establecer una retribución sin contribuir a la
actividad.
Formalidad, el contrato de asociación en participación requiere ser celebrado
por escrito. Pero, dada la trascendencia de las operaciones que se desee
realizar es recomendable que se legalicen las firmas del contrato e incluso
que se eleve a escritura pública.
Obligaciones del asociante, de manera general, las obligaciones son las
siguientes: Administra el negocio; informar a los asociados sobre los
resultados del negocio; entregar las participaciones correspondientes a cada
uno de los asociados.
Obligaciones del asociado, de manera general, son obligaciones del
asociado: Efectuar las contribuciones a las que se hubiera obligado según el
contrato; recibir las participaciones a las que tuviera derecho.
f. Contrato de Consorcio, que se encuentra regulado por los artículos 445°
de la Ley General de Sociedades.
El contrato de consorcio es aquél por el cual dos o más personas se asocian

para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o
empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo
cada una su propia autonomía, a través de este contrato no se constituye
una persona jurídica.
Elementos, el contrato de consorcio debe contener, al menos, el acuerdo
sobre los siguientes elementos:
Negocio, o actividad que se desarrollará a través del consocio y que
constituye el objeto de la celebración del contrato.
Distribución de actividades y afectación de bienes, en el consorcio, cada uno
de los consorciados realiza una determinada actividad conducente al
desarrollo del negocio o afecta determinados bienes para tal fin. En el
contrato debe constar como se hará esta distribución de actividades y cuáles
son los bienes que afectará cada consorciado al negocio.
Participación, es la parte que le corresponde a cada consorciado de los
beneficios o ganancias que se obtengan del negocio. En el contrato deben
establecerse las reglas para la distribución de estas ganancias.
Formalidad, el contrato de consorcio requiere ser celebrado por escrito. Pero,
dada la trascendencia de las operaciones que se deseen realizar es
recomendable que se legalicen las firmas del contrato e incluso que se eleve
a escritura pública.
Obligaciones de los consorciados, de manera general, las obligaciones son:
Realizar las actividades del negocio a las que se hubiera obligado; destinar
los bienes para el negocio, según lo señalado en el respectivo contrato y
asumir las responsabilidades por sus actividades frente a terceros.
2.2 Tributario
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO
Derecho Tributario CT Tributos Ley Penal Tribut.- Delitos Aduaneros
GOBIERNO NACIONAL GOBIERNOS LOCALES OTRAS ENTIDADES
Impuesto a la Renta Imp. Predial SENATI

IGV Imp. Alcabala SENCICO
ISC Imp. a los Juegos ESSALUD
Nuevo RUS Imp. a las apuestas ONP
ITF Imp. al Patrimonio Vehicular
ITAN Imp. Esp. Públicos no dep.
I. juegos casino y maq. trag. IPM
IVAP Impuesto al Rodaje
Imp Extr. Imp. a las Embarcaciones de
Derechos Arancelarios Tasas
Tasas Contribución esp. x obras pub
Conjunto de tributos dados en una época dada en un país determinado.

Decreto Legislativo Nº 774 (EP: 31.12.1993) Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
I. Código Tributario
Título Preliminar: Principios tributarios, transparencia fiscal, XV normas
Libro Primero La Obligación Tributaria
Libro Segundo La Administración Tributaria y los Administrados
Libro Tercero Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto Infracciones Sanciones y Delitos
II. Tributos administrados por el Gobierno Central
 Impuesto a la renta
 Impuesto general a las venta
 Impuesto selectivo al consumo
 Derechos arancelarios
 Tasa por prestación de servicios públicos
 Impuesto temporal a los activos netos
 Nuevo régimen único simplificado
 Impuesto a las transacciones financieras
III. Tributos administrados por el Gobierno Local

 Impuesto predial
 Impuesto de alcabala
 Impuesto al patrimonio automotriz
 Impuesto a las apuestas
 Impuesto a los juegos

 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
 Contribución especial por obras públicas
Tributos Nacionales creados a favor de las Municipalidades
 Impuesto de promoción municipal

 Impuesto al rodaje
 Impuesto a los juegos de casino y maquinas tragamonedas
 Participación municipal en rentas de aduana
 Impuesto a las embarcaciones de recreo
 Fondo de compensación municipal
IV. Para otros fines

 Aportaciones al Seguro Social de Salud –ESSALUD
 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial –
SENATI
 Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la
Construcción –SENCICO
Resumen de los principales tributos generalmente aplicables: Impuesto a la
Renta e Impuesto General a las ventas
IMPUESTO A LA RENTA
1. Definición
Es un impuesto directo de periodicidad anual que grava el capital, el trabajo o la
combinación de ambos, entendiéndose que provienen de un fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos que no se agotan con su uso.
2. Operaciones gravadas
Aquéllas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo, como en las
actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias, forestales,
pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas
habitualmente a negocios.
Además grava las ganancias de capital, ingresos que provengan de terceros y
las rentas imputadas.
Exoneraciones
Las señaladas en el artículo 19° del TUO LIR, entre otras: Las rentas de
sociedades o instituciones religiosas que se destinen a sus fines, Los intereses
de crédito de fomento otorgados directos o mediante proveedores o
intermediadores financieros.
Inafectaciones
No son sujetos pasivos del impuesto
 SPN
 Fundaciones legalmente establecidas
 Entidades de auxilio mutuo
 Comunidades campesinas
 Comunidades nativas
Ingresos inafectos
 Indemnizaciones previstas en las disposiciones laborales vigentes
 Indemnizaciones que se reciben por causa de muerte o incapacidad que se

originen en el régimen de seguridad social, contrato de seguro.
 CTS
 Rentas vitalicias
3. Base jurisdiccional
Renta de fuente peruana y renta de fuente extranjera
4. Pagos a Cuenta
Sistema a) del Coeficiente
 Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el año anterior.
 Se calcula dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del
año anterior.
 Para los meses de enero y febrero se toman los resultados del ejercicio
precedente al anterior. Si no hubiera, se utiliza 0.02 para calcular los
pagos a cuenta.
 Puede modificarse presentando el PDT N° 0625 con el balance al 30 de
junio a través de la página web de SUNAT.
 El nuevo coeficiente se utilizará para los pagos a cuenta de julio a
diciembre que aún no hubieran vencido al momento de la presentación
del PDT 625
Sistema b) del Porcentaje
 Se utiliza si obtuvo pérdida en el año anterior o si recién inicia actividades.
 Se puede modificar presentando el PDT N° 0625 con el balance al 31 de
enero o al 30 de junio a través de la página web de SUNAT.
 El nuevo porcentaje se utilizará para los pagos a cuenta que aún no
hubieran vencido al momento de la presentación del PDT 625, según
corresponda el balance al 31 de enero o al 30 de junio, respectivamente
5. Sujetos del impuesto

 Las personas jurídicas
 Las asociaciones de hecho de profesionales y similares
 Las sociedades conyugales
 Sucesiones indivisas
 Empresas unipersonales
 Fondos mutuos
 Fideicomisos
 Las personas naturales
6. Determinación Anual
a. Reconocimiento de ingresos, gastos y ventas a plazos
Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se
devenguen
Cuando las ventas se realicen en un plazo mayor a un año se pueden
considerar los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho
de cobro de las cuotas convenidas para el pago
b. Renta Bruta = Ingresos Netos - Costo Computable
Ingresos Netos: El total de los ingresos obtenidos menos los descuentos,
devoluciones y otros.
Costo Computable: El valor de compra, producción o construcción de los

bienes
c. Renta Neta = Renta Bruta - Gastos Deducibles
Gastos Deducibles: Aquéllos que tienen relación directa con la renta que
se genera o con la fuente de la renta. De acuerdo al Principio de
Causalidad los gastos deben ser normales, proporcionales y razonables
d. Renta Neta Imponible = Renta Neta - Pérdidas compensables de
ejercicios anteriores
Compensación de pérdidas: puede deducirla año a año hasta agotar su
importe sobre:
1. Las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los 4 (cuatro)
ejercicios inmediatos posteriores, o bien,
2. El cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
e. Impuesto a pagar
Tasa del Impuesto: 30% x RNI (-)
Créditos contra el impuesto: Son aquellos que se deducen del impuesto
calculado. Pueden ser con y sin derecho a devolución.
Declaración y pago: se deberá efectuar dentro de los tres primeros
meses del ejercicio siguiente mediante PDT que apruebe la SUNAT
7. Libros y Registros Contables
Ingresos brutos anuales no exceden de 150 UIT
 Registro de Ventas
 Registro de Compras
 Libro Diario de Formato Simplificado
 Otros, según corresponda
Ingresos brutos anuales exceden de 150 UIT.
 Contabilidad completa
8. Comprobantes de Pago y documentos autorizados a emitir

 Facturas
 Ticket o cinta emitida por máquina registradora.
 Boletas de venta
 Liquidaciones de Compra
 Notas de débito
 Notas de crédito
 Guías de remisión remitente
 Guías de remisión transportista (si el transporte es prestado por terceros).
9. Declaraciones
Determinativas
 Declaración de los pagos a cuenta mensuales
 Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Informativas
 DAOT
 Declaración Anual de Notarios
10. Cambio del Régimen General al Nuevo RUS o al RER

Personas naturales pueden trasladarse al Nuevo RUS o al RER, cumpliendo los
requisitos que el Nuevo RUS o el RER establecen.
Las personas jurídicas sólo pueden cambiarse al RER, cumpliendo los requisitos
que el Nuevo RUS o el RER establecen.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1. Definición
Es un impuesto neutro que tiene la característica de traslación, porque no es
costo ni gasto, el sujeto impactado es el usuario final. Es un impuesto indirecto,
plurifásico acumulativo ya que grava todas las etapas del circuito económico.
2. Operaciones gravadas
 La venta en el país de bienes muebles.
 La prestación o utilización de servicios en el país.
 Los Contratos de construcción.
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
 La importación de bienes
Exoneraciones
 Apéndice I Operaciones de venta e Importación.
 Apéndice II Servicios
Inafectaciones
 Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (solo en caso de personas
naturales que constituyan Rentas de primera o segunda categorías).
 Transferencia de bienes en caso de reorganización de empresas.
 Transferencia de bienes instituciones educativas.
 Juegos de azar.
 Importación de bienes donados a entidades religiosas.
 Importación de bienes donados en el exterior.
3. Nacimiento de la Obligación Tributaria

Venta de bienes, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha
en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Retiro de bienes, en la fecha del retiro del bien o en la fecha de emisión del
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o
en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
Contratos de construcción, en la fecha de emisión del comprobante de pago o
en la fecha de percepción del ingreso (por el monto percibido), lo que ocurra
primero.
Primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, respecto del
monto que se perciba, sea parcial o total. También si éste es denominado arras.
Importación de bienes, en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de

los bienes.
4. Sujetos del impuesto
Contribuyente, aquél que realiza la actividad gravada, es decir, aquel que vende
bienes, presta servicios, importa bienes afectos.
Responsable, aquella persona, natural o jurídica que, sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir con la obligación de pagar el impuesto. Por ejemplo,
el comprador de bienes, cuando el vendedor no sea domiciliado, los
comisionistas, subastadores, martilleros.
5. Calculo del impuesto
Impuesto Bruto, monto resultante de aplicar la tasa del 18%, que incluye el
Impuesto de Promoción Municipal, sobre la base imponible.
Base Imponible
Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible está
constituida por:
 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.
 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del
terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la
importación, con excepción del IGV
Tasa del impuesto
18% que incluye el 2% de Impuesto de Promoción Municipal. Tasa aplicable
desde el 01.03.2011. Hasta el 28 de febrero 2011 era de 19%.
Crédito Fiscal
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción
o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes a mes,
deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar
6. Declaración y pago del impuesto
Presentar mensualmente la declaración jurada por las operaciones gravados y
exoneradas realizadas en el periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer día hábil del mes siguiente al que generó la
obligación hasta la fecha de vencimiento.
Deberá utilizar el PDT Formulario Virtual N° 0621.
De no estar obligado, puede usar el Formulario virtual Simplificado 621
2.3 Laboral
DISPOSICIONES LABORALES BÁSICAS
Remuneración Mínima Vital
La remuneración mínima vital a partir del 01.12.2010 es de S/.580 y a partir del
01.02.2011 S/.600 mensuales (Decreto Supremo 011-2010-TR).
Asignación Familiar
La asignación familiar es 10% de la remuneración mínima vital S/. 60.00, (Ley Nº
25129 de 06.12.89 -R.M. 091-92-TR de 08.04.92).
Contratos a Plazo Fijo
Los contratos de trabajo a plazo fijo deben comunicarse a la autoridad de trabajo
dentro de los quince (15) días calendario de celebrados (Art. 73º del TUO
del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Período de prueba
El período de prueba es de tres (3) meses, inclusive para trabajadores
contratados a plazo fijo; se puede ampliar en casos especiales (Arts. 10º y 75º
-TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Inclusión en planillas
Todo trabajador dependiente, con contrato indefinido o a plazo fijo, debe de
figurar en planilla dentro de las 72 horas de haber ingresado a laborar (Art. 3º
D.S. Nº 001-98-TR de 22.01.98).
No son trabajadores
Los practicantes, los jóvenes en formación laboral juvenil y otros como pasantía,
no tienen vínculo laboral (Art. 3°, Ley N° 28518 de 24.05.05, Art. 4° D. S. N° 007-
2005-TR de 19.09.05)
Plazo máximo de contratos
El plazo máximo de los contratos bajo distintas modalidades es de cinco (5) años
(Art. 74º del TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Retención de subsidios
Al pagarse subsidios, la empresa debe retener los aportes del trabajador para la
AFP (Oficio Nº 724-94-EF/SAFP de 30.06.94 dirigido a la Cámara de Comercio
de Lima y Art. 16º, Ley Nº 26504 de 18.07.95).
Para ESSALUD y la ONP los periodos subsidiados se consideran aportados.
(D.S. 004.2000-TR, EP: 02.06.2000).
Vacaciones y CTS
En los casos de cese, para tener derecho a vacaciones y CTS, el trabajador debe
contar por lo menos con un mes completo de servicios (Art. 22º, D. Leg. Nº 713
de 08.11.91 y Art. 2º, TUO del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97).
Tope indemnizatorio
El tope indemnizatorio sólo se aplicó a empleados que ingresaron a laborar a
partir del 01.12.62 y por los servicios prestados hasta el 31.12.89 (1ª y 3ª
Disposición Transitoria, TUO D.Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97).
CTS –semestral
La CTS devengada a partir de 1991 se deposita semestralmente (Art. 2º, TUO
del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97).
Desde noviembre 2000 hasta octubre 2004 los depósitos de CTS fueron
mensuales y con efecto cancelatorio (D.U. N° 024-2003). Desde el 01.11.04 se
restablecieron los depósitos semestrales de CTS (TUO D. S. 001-97-TR).
CTS –contadores
A partir del 05.10.96, los contadores, abogados, ingenieros, etc. (Leyes Nos.
12266 y 15132) para tener derecho a compensación por tiempo de servicios,
deben de laborar un mínimo de cuatro (4) horas diarias para su empleador (D.
Leg. Nº 857 de 04.10.96).
Horas extras
Las horas extras se remuneran con el 25% de sobre tasa por las 2 primeras
horas y 35% por las horas restantes (Art. 10º TUO del D. Leg. Nº 854, D. S. N°
007-2002-TR de 04.07.02).
Distribución de utilidades
Las utilidades al trabajador deben de distribuirse dentro de los 30 días calendario
siguientes al vencimiento del plazo para Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta (Art. 6º D. Leg. Nº 892 de 11.11.96).
Deducción de pérdidas –utilidades
Las utilidades a los trabajadores se distribuyen luego de deducir las pérdidas de
años anteriores (7ma. Disposición Complementaria - Ley Nº 26513 y D. Leg. Nº
892 de 11.11.96).
Refrigerio –jornada
El tiempo destinado al refrigerio no forma parte de la jornada laboral ordinaria,
salvo pacto en contrario. (Art. 15°, D. S. 008-97-TR de 10.10.97).
Refrigerio –remuneración
La asignación que sustituye la alimentación principal se considera remuneración
(Art. 6º del TUO del D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Refrigerio no considerado remuneración
La asignación por refrigerio que no sustituye a la alimentación principal (bebida,
fruta, sandwich, etc.) no es remuneración computable. (D. S. N° 006-2005-TR de
02.09.05).
Asignación por movilidad
La asignación por movilidad, por día de asistencia al trabajo, no forma parte de
la remuneración vacacional ni gratificaciones de julio y diciembre (Art. 19º TUO
del D. Leg. Nº 650, D.S. Nº 001-97-TR de 01.03.97; Art. 15º D. Leg. Nº 713 de
08.11.91 y Art. 4º D.S. Nº 061-89-TR de 21.12.89).
Despido arbitrario
En los casos de despido arbitrario luego de superado los tres meses, la
indemnización se paga por años, dozavos y treintavos (Art. 38º TUO del D. Leg.
Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Reposición
Sólo hay reposición del trabajador en los casos de despido nulo (Art. 34º TUO
del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Se considera despido nulo, si éste es como consecuencia de la afiliación del
trabajador a un sindicato, por ser candidato, o representante de los trabajadores,
por presentar queja o denuncia contra el empleador, discriminación por sexo,
raza, opinión y “en cualquier momento del período de gestación o dentro de los
90 días posteriores al parto” (Art. 29º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR
de 27.03.97 y Ley N° 27185 de 19.10.99).
Nota.- Reiteradas sentencias del Tribunal Constitucional consideran que también

procede la reposición en casos de despido incausado.
Remuneraciones dejadas de percibir
Sólo se pagan remuneraciones dejadas de percibir en los casos de despido nulo
(Art. 40º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Indemnizaciones derogadas
Están derogadas las leyes Nºs. 2851 y 4239 que establecían indemnizaciones
especiales por despido injustificado de mujeres y varones menores de 18 años
(Tercera Disposición - Ley Nº 26513 de 28.07.95).
Renuncia del trabajador
La renuncia al empleo debe de comunicarse al empleador con 30 días de
anticipación (Art. 18º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Contribuciones a ESSALUD
Las contribuciones a ESSALUD deben efectuarse dentro del cronograma único
establecido por SUNAT.
Impuesto extraordinario de solidaridad (IES)
El IES fue derogado a partir del 1° de diciembre del 2004. (Ley N° 28378 de
10.11.04)
Exoneradas del SENATI
Están exoneradas de aportar al SENATI las empresas industriales que durante
el ejercicio anterior han tenido un promedio de 20 o menos trabajadores (Art. 13º
Ley Nº 26272 de 01.01.94).
Trabajadores accionistas
Los trabajadores accionistas tienen derecho a todos los beneficios laborales que
corresponden a un trabajador común (Jurisprudencia del Tribunal de Trabajo del
24.08.76, 15.09.76 y 26.06.81).
Jubilación obligatoria
La jubilación es obligatoria y automática a los 70 años de edad, salvo pacto en
contrario (Art. 21º TUO D. Leg. Nº 728, D.S. Nº 003-97-TR de 27.03.97).
Bonificación del 25% y 30%
Los empleados u obreros que cumplieron 25 o 30 años de servicios a partir del
29.07.95 no tienen derecho a la bonificación del 25 % y 30% (Tercera Disposición
Complementaria - Ley Nº 26513 de 29.07.95).
Bonificación por tiempo de servicios
Los trabajadores en general, que al 28.07.95 habían alcanzado el derecho a las
bonificaciones del 25% o 30%, (D. Leg. Nº 688) continuarán percibiéndolos hasta
el término de la relación laboral (Tercera Disposición Complementaria - Ley Nº
26513).
Cónyuge del dueño de la empresa
No tiene calidad de trabajador el cónyuge del dueño del negocio unipersonal (Ley
Nº 26653 de 30.12.95).
Gratificaciones
Para tener derecho a gratificaciones de julio o diciembre, el servidor debe estar
laborando en el mes en que se paga este beneficio (Ley Nº 27735 de 28.05.02 y
D. S. N° 005-2002-TR de 04.07.02)
Remuneraciones anuales
Con los trabajadores cuya remuneración es no menor a 2 UIT la empresa puede
pactar remuneraciones anuales (Art. 8º TUO del D. Leg. Nº 728 D.S. Nº 003-97-
TR de 27.03.97).
Prescripción de beneficios sociales
Para los trabajadores que cesen o han cesado a partir del 22.07.2000, el plazo
de prescripción de sus beneficios sociales es de cuatro (4) años, contados desde
el cese respectivo (Ley Nº 27321 del 21.07.00).
OBLIGACIONES LABORALES Y TRIBUTARIAS CUANDO INGRESA UN

TRABAJADOR
Planillas
El trabajador que ingresa a laborar a una empresa debe ser registrado dentro de
las 72 horas en la planilla, aún cuando labore menos de 4 horas y se encuentre
en período de prueba (D.S. 001-98-TR de 22.01.98).
Contrato a plazo fijo
El contrato de trabajo a plazo fijo debe ser presentado al Ministerio de Trabajo
dentro de los 15 días calendario de suscrito (TUO D. Leg. Nº 728. D.S. Nº 003-
97-TR de 27.03.97).
Inscripción en la ONP
El trabajador que inicia su vida laboral, que no opte por inscribirse en una AFP,
deberá presentar a la ONP, dentro de los 10 días hábiles de haber ingresado el
Formato Nº 200 y fotocopia simple de su documento de identidad (R.J. Nº 113-
98-JEFATURA/ONP de 20.01.99).
Nota.- Esta obligación fue sustituida con la presentación del PDT a SUNAT.
Inscripción en la AFP
El trabajador tiene 10 días naturales para comunicar la elección de la
Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) a la que desea incorporarse, bajo
cargo de afiliarlo a la AFP en la que existan más trabajadores afiliados en la
empresa (Art. 6º D.S. 054-97-EF de 14.05.97).
Inscripción en el ESSALUD
El empleador solicitará la inscripción del trabajador en el Seguro Social, dentro
de los diez días hábiles de iniciada la relación laboral. (D.S. Nº 18-78-TR de
12.12.78).
Desde agosto de 1999 la inscripción de trabajadores se efectúa a través del PDT;
por lo que la obligación que antecede sólo será aplicada a las empresas que
declaren mediante Formato N° 402.
Depósitos de CTS
El trabajador deberá comunicar por escrito al empleador, en un plazo que no
excederá del 30 de abril o el 31 de octubre, según sea su fecha de ingreso, el
nombre de la entidad bancaria donde quiere que se realicen sus depósitos de
compensación por tiempo de servicios, bajo cargo de elección posterior por parte
del empleador (Art. 23° TUO D.Leg. N° 650, D.S. N° 001-97-TR 01.03.97).
5ta. Categoría
El empleador deberá entregar el certificado de retenciones de quinta categoría
de Impuesto a la Renta, hasta antes del 01 de marzo, respecto del ejercicio
gravable precedente. (Res. 010-2006-SUNAT de 13.01.06).
Asignación familiar
El trabajador deberá comunicar si tiene hijos menores de edad o mayores
cursando estudios superiores o universitarios, para efecto de abonarle su
asignación familiar (Ley 25129 de 06.12.89).
Afiliación a la EPS
Los trabajadores nuevos tendrán 5 días hábiles de iniciadas las labores, para
manifestar por escrito a la empresa, si optan por el seguro a cargo del ESSALUD
o de la Entidad Prestadora de Salud (EPS) contratada por la empresa. Si el
trabajador no escoge el régimen, la empresa lo incorpora al plan a cargo de la
EPS (Art. 53°, D.S. N° 009-97-SA de 09.09.97).
Menores de edad
Los menores entre 12 hasta 18 años de edad, necesitan de la autorización del
Ministerio de Trabajo para trabajar, a excepción de tareas domésticas o
familiares no remuneradas. El menor debe contar con el certificado médico que
acredite su capacidad física, mental y emocional para asumir las labores que
deberá realizar (Ley Nº 26102 de 29.12.92, Directiva N° 007-97-DNRT de
03.09.94).
Personal de confianza y dirección
El empleador deberá comunicar por escrito al personal de la empresa que su
cargo ha sido calificado de confianza y de dirección. Se consignará en el libro de
planillas y boleta de pago la calificación correspondiente (D.S. 001-96-TR de
26.01.96).
Contrato de trabajo parcial
Debe ser celebrado por escrito y puesto en conocimiento del Ministerio de
Trabajo para su registro correspondiente, en el término de 15 días naturales de
su suscripción (D.S. 001-96-TR de 26.01.96).
Su presentación es gratuita.
Extranjeros
Los contratos de trabajo del personal extranjero (a plazo determinado) y sus
modificaciones, deben ser autorizados por la Autoridad Administrativa de Trabajo
(D. Leg. N° 689 de 05.11.91).
Carné sanitario
El personal contratado para la producción, preparación, manipulación o venta de
alimentos, bebidas y otros (de acuerdo a la norma de salud) deberá obtener el
correspondiente carné sanitario (Ley N° 26842 Ley General de Salud. de
20.07.97).
Sindicación
Para integrar la Junta Directiva de una organización sindical se requiere por lo
menos un año de servicios. Para alcanzar esta antigüedad se considera el
tiempo laborado en forma continua o discontinua; para afiliarse al sindicato el
trabajador debe haber superado el período de prueba (D. Ley N° 25593 de

02.07.92).
2.4 Contable – Financiero

Normatividad relacionada con la formulación y presentación de estados
financieros
Los estados financieros son preparados con propósitos generales, permitiendo
su comparabilidad con otros estados financieros correspondiente a ejercicios
anteriores de la misma empresa, para tal efecto es necesario que se tomen en
consideración las normas internacionales de contabilidad.
a. Propósito de los estados financieros
El propósito de los estados financieros es presentar información acerca de la
situación financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de efectivo de
una empresa; así como el resultado de la gestión ejercida por parte de la
administración de la empresa.
La información contenida en los estados financieros se encuentra referida a los
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, flujo de efectivo e
información relevante para los usuarios con respecto a la toma de decisiones
sean de carácter de gestión financiero.
b. Responsabilidad en la preparación y presentación
Por Norma Internacional de Contabilidad N° 1, presentación de los estados
financieros, el responsable de la preparación y presentación de los estados
financieros es el Directorio y/u otro cuerpos directivos de la empresa.
c. Normatividad vigente
 Ley General de Sociedades Ley N° 26887
Artículo 190° Responsabilidad
El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los
daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus
obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad,
los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los demás libros y
registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno
diseñada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la
sociedad estén protegidos contra uso no autorizado y que todas las
operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas
y son registradas apropiadamente;
(…)
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad; (…)
Artículo 196° Responsabilidad penal
Las pretensiones civiles contra el gerente no enervan la responsabilidad
penal que pueda corresponderle.
Artículo 223° Preparación y presentación de estados financieros

Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país. (*)
(*) De conformidad con el Artículo 1 de la Resolución Nº 013-98-EF/93.01, publicada
el 23.07.98, se precisa que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que se refiere el texto del presente Artículo comprende,
substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),
oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad, y
las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las
entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en
que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Artículo 175.- Información fidedigna

El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las
informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine
respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.
 Código Civil –Dec. Leg. N° 295
Artículo 1319° Culpa inexcusable
Incurre en culpa inexcusable quien por negligencia grave no ejecuta la
obligación.
Artículo 1320° Culpa leve
Actúa con culpa leve quien omite aquella diligencia ordinaria exigida por
la naturaleza de la obligación y que corresponda a las circunstancias de
las personas, del tiempo y del lugar.
Artículo 1321° Indemnización por dolo, culpa leve e inexcusable
Queda sujeto a la indemnización de daños y perjuicios quien no ejecuta
sus obligaciones por dolo, culpa inexcusable o culpa leve. El resarcimiento
por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso, comprende tanto el daño emergente como el lucro cesante,
en cuanto sean consecuencia inmediata y directa de tal inejecución. Si la
inejecución o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de la obligación,
obedecieran a culpa leve, el resarcimiento se limita al daño que podía
preverse al tiempo en que ella fue contraída.
 Código Penal –Dec. Leg. N° 635
Artículo 198.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor
de cuatro años el que, en su condición de fundador, miembro del directorio
o del consejo de administración o del consejo de vigilancia, gerente,
administrador, auditor interno, auditor externo o liquidador de una persona
jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor
externo, según sea el caso o a terceros interesados, la verdadera
situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u
omitiendo en los mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio

que suponga aumento o disminución de las partidas contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona
jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de
acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma
persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes.
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo
directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la
existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la
persona jurídica.
7. Asumir préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.
9. Emitir informes o dictámenes que omitan revelar, o revelen en forma
distorsionada, situaciones de falta de solvencia o insuficiencia patrimonial
de la persona jurídica, o que no revelen actos u omisiones que violen
alguna disposición que la persona jurídica está obligada a cumplir y qué
esté relacionada con alguna de las conductas tipificadas en el presente
artículo.
Artículo 199.- Contabilidad paralela
El que, con la finalidad de obtener ventaja indebida, mantiene contabilidad
paralela distinta a la exigida por la ley, será reprimido con pena privativa
de libertad no mayor de un año y con sesenta a noventa días-multa.
 Resolución CONASEV N° 103-99-EF-94.10
Artículo 31º Definición
Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones,
cuantificables o no, que forman parte integrante de todos y cada uno de
los estados financieros, los cuales deben leerse conjuntamente con ellas
para una correcta interpretación.
Las notas incluyen descripciones narrativas o análisis detallados de los
importes mostrados en los estados financieros, cuya revelación es
requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento,
pero sin limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación
razonable. Las notas no constituyen un sustituto del adecuado tratamiento
contable en los estados financieros.
 Resolución del Concejo Normativo de Contabilidad
Resolución N° 008-97-EF-93.01
Culpa inexcusable
Artículo 1º Precisar, que es obligación del Contador Público en el ejercicio
profesional en función dependiente, observar bajo estricta
responsabilidad y criterio profesional la correcta aplicación de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y observar las

Normas Internacionales de Contabilidad, reconocidas por la profesión, en
los Congresos Nacionales de Contadores Públicos y oficializadas por el
Consejo Normativo de Contabilidad, las Leyes en general que son
pertinentes, y el Código de Ética Profesional, cuando se prepara la
información contable.
Artículo 2º Precisar, del mismo modo, que cuando actúe el Contador
Público en función independiente, examinando y dictaminando la
información financiera, es obligación profesional cumplir las Normas
Nacionales e Internacionales de Auditoria, reconocidas por la profesión en
los Congresos Nacionales de Contadores Públicos, con la evaluación de
la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
observar las normas del Código de Ética Profesional; y que la misma
obligación es aplicable en la asesoría, consultoría y pericia contable.
Artículo 3º Precisar como conclusión, que en caso que el Contador Público
Colegiado, no cumpla lo prescrito en los artículos anteriores, incurre en el
comportamiento de culpa inexcusable a que se refiere el Código Civil.
Resolución N° 013-98-EF-93.01
Precisan los alcances de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, a que se refiere el Art. 223º de la Ley General de Sociedades
Artículo 1º.- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223º de la Nueva Ley
General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC´s), oficializadas mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas
establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las entidades
de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que
se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Aplicación de las USGAAP
Artículo 2º.- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estén normados
por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC)
supletoriamente, se podrá emplear los Principios de Contabilidad
aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP).
d. Normas Internacionales de Contabilidad
Las normas internacionales de contabilidad vienen a ser un conjunto de normas
que establecen la información que debe contener y de cómo debe ser presentado
en los estados financieros; normas que permiten que a nivel internacional, el
criterio contable sea de manera estandarizada cosa que los mencionados
reportes financieros, sean de uso general y sobre todo que sean comparativos.
De acuerdo a la NIC 1 presentación de los estados financieros, el conjunto de
los estados financieros incluye los siguientes:
 Balance general
 Estado de ganancias y perdidas
 Estado de flujo de efectivo
 Estado de cambios en el patrimonio neto
 Notas sobre políticas contables y otras revelaciones
Las NICs a aplicarse deben ser oficializadas por el consejo normativo de

contabilidad, en ese sentido mediante Resolución N° 034-2005-EF/93.01
oficializan su aplicación. Las NICs aplicables son las señaladas en la pág. 12.
NORMATIVIDAD CON INCIDENCIA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
ESSALUD,
SCTR, AFP,
ONP, SENATI
IMPUESTO A LA LEY GENERAL

RENTA DE
D.S.N° 179-2004- SOCIEDADES
EF Ley N° 26887
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General, Estado
IMPUESTO de Ganancias y Pérdidas, NICs NIIFs
Estado de Flujo de SIC CNIIF
GENERAL A Efectivo, Estado de
LAS VENTAS Cambios en el patrimonio
Resolución del
DS. N° 055-99-EF Neto y Notas sobre Consejo Normativo
Reg. DS. N°29-94- políticas contables y otras de Contabilidad
EF revelaciones.
LEY DE A IMPUESTO
BANCARIZACIÓ TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS
N E ITF
Ley N° 28424
Ley N° 28194
Reglamento D.S. N°
Reglamento D.S. N°
025-2005-EF
047-2004-EF
Tema Nº 3: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

EMPRESAS ASOCIATIVAS
Las empresas asociativas son personas jurídicas que están constituidas como
sociedades. Estas pueden estar integradas por:
 Varias personas naturales.
 Persona naturales y personas jurídicas.
 Varias personas jurídicas.
Las más importantes son: La Sociedad Anónima (S.A.), Sociedad Anónima Abierta
(S.A.A.), Sociedad Anónima Cerrada (S.A.C.), Sociedad Colectiva (S.C.), Sociedad
Comercial de Responsabilidad Limitada (S.C.R.L.).
Ventajas
 Posibilitan unir pequeños capitales para formar una empresa más sólida.
 La gestión empresarial es colectiva y el poder de decisión está menos
concentrado.
 Aprovechan los contactos financieros y comerciales que tengan los socios para
las gestiones de la empresa.
 Los riesgos son compartidos entre los socios.
Desventajas
Un mal entendimiento entre los socios puede traer problemas de autoridad y de poder
que podrían debilitar a la empresa.
LA SOCIEDAD ANÓNIMA
Se trata de personas jurídicas constituidas como sociedades son las más conocidas.
En ellas participan varios socios, cuyos derechos están representados por un título al
que se le denomina acción.
Su capital está compuesto por las acciones de los socios, las cuales tienen un valor
asignado en el momento de conformar la sociedad. Las deudas contraídas por la
empresa afectan solamente a sus acciones y no a los bienes personales ni a otras
inversiones de los socios.
El proceso de fundación de la S.A. es más complejo que el de otros tipos de
organizaciones empresariales.
CARACTERÍSTICAS
El nombre que se elija seguido de las siglas
Nombre
S.A. por ejemplo: EL TROME S.A.
Clases de socios Los socios son denominados accionistas
Número de socios Un mínimo de dos y un máximo ilimitado
Aportes de socios Sólo aportan capital en forma de acciones
Representación de los Los socios están representados por el número
socios de acciones
Responsabilidad de los Su responsabilidad se limita al aporte
socios efectuado en acciones a la empresa
 Junta General de Accionistas.
Órganos de la sociedad  Directorio.
 Gerencia
Los socios son libres de transferir sus

acciones, debiéndose comunicar el hecho por
Transferencias
escrito a la Junta General y anotarse el
cambio en el Registro de Acciones
La modificación se realiza por acuerdo de la
Modificación de estatutos mayoría de la representación de acciones de
la empresa
Las utilidades conseguidas se reparten en
Repartición de utilidades forma proporcional a las acciones que posea
cada socio
La Nueva Ley General de Sociedades incluye de manera específica dos tipos de

Sociedad Anónima, denominadas:
 Sociedad Anónima Abierta (SAA Art.249, Ley N°26887)
 Sociedad Anónima Cerrada (SAC Art.234, Ley N°26887)
SOCIEDAD ANONIMA CERRADA

Es un régimen especial facultativo, operar en sociedades anónimas que no deben
tener más de 20 accionistas y además no deben tener accionistas en el Registro
Público del Mercado de Valores. Las características especiales de su régimen son las
siguientes:
a) Derecho de Adquisición Preferente (Art. 237 de la NLGS).- se contempla que ante
la eventualidad de que una accionista se proponga transferir total o parcialmente
sus acciones a cualquier persona (otra accionista o un tercero) deberán posibilitar
el derecho de adquisición preferente de los demás accionistas o prorrata de su
participación en el capital.
Se regula de esta forma el derecho de preferencia o de tanteo, que beneficia tanto
a los socios como a la sociedad y que tiene el carácter de inderogable en este tipo
de sociedad anónima.
b) La S.A.C. se constituye en acto único.
c) Está compuesta por un mínimo de 2 accionistas y un máximo de 20.
d) No tiene acciones inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores.
e) Las transferencias de acciones y su valuación se encuentran reguladas en el
estatuto mediante el cual se establecen pactos, plazos y condiciones.
f) Los órganos de las sociedades son los siguientes:
- Junta General de Accionistas, integrado por el número de socios, para resolver
asuntos relacionados con la marcha de la sociedad.
- Directorio, órgano colegiado compuesto por los Directores con facultades de
gestión y representación legal, el directorio puede ser unipersonal o no existir
en la S.A.C.
- Gerente, persona encargada de la Administración directa e inmediata de la
sociedad anónima y ejecutar las decisiones del Directorio.
SOCIEDA ANONIMA ABIERTA

Es abierta forzosamente en circunstancias (numerales 1,2 y 3 del artículo 249 de la
NLGS):
1. Si se ha hecho oferta pública primaria de acciones y obligaciones convertibles en

acciones.
2. Si se tiene más de setecientos cincuenta (750) accionistas.
3. Si más de treinta y cinco (35%) por ciento de su capital pertenecen a ciento setenta
y cinco (175) o más accionistas, sin considerar dentro de este número de aquellos
accionistas cuya tenencia accionaria individual no alcance al dos por mil del capital
o exceda del cinco por ciento (5%)del capital.
Así mismo, la sociedad anónima es abierta facultativamente en el siguiente
supuestos (numerales 4 y 5 del Art.249 de la NLGS):
- Si se constituye como tal.
- Si todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la
adaptación a dicho régimen.
Adaptación Estatutaria de la Sociedad Anónima
La adaptación a una Sociedad Anónima Abierta es obligatoria cuando al término de
un ejercicio anual la sociedad alcance alguna de las condiciones previstas en los
numerales 1,2 ó 3 del Art. 249 de la NLGS; anteriormente explicadas.
Características de la SAA
a) Inspección (Art.252 NLGS), las acciones deben inscribirse en el Registro Público
del Mercado de Valores.
b) Control de CONASEV (Art.253 NLGS), entre las facultades de CONASEV se
encuentra el control del funcionamiento de las juntas de accionistas conforme a
ley, pudiendo efectuarlo directamente la CONASEV cuando la sociedad no cumpla
con hacerlo en las oportunidades establecidas por la Ley o el Estatuto.
c) Estipulaciones no válidos (Art.254 NLGS), el derecho de preferencia y cualquier
restricción a la libre transferir de acciones se tienen por no puestas.
d) Número de accionistas para solicitud de convocatoria (Art.225 NLGS), se reduce
el número de accionistas de 20 a 5% que representa una proporción de las
acciones suscritas con derecho a voto para celebrar la sesión de Junta General.
e) Quórum Reducido (Art.257 NLGS), acuerdos transcendentes como la modificación
de estatutos, emisión de obligaciones, reorganización, etc. Puede llegar a
materializarse con un quórum más reducido; pudiendo celebrarse en tercera
convocatoria con las que se encuentran presentes.
f) Auditoría Externa Anual (Art.260 NLGS), a cargo de auditores externos escogidos
que se encuentren hábiles e inscritos en el Registro Único de Sociedad de
Auditoría.
SOCIEDA COLECTIVA
Es el tipo de sociedad que conviene a grupos homogéneos de personas (relaciones
familiares y/o de confianza) (Art.265 al 267 ley N°26887).
La sociedad colectiva establece aportes y cuidados especiales para que no ingresen
a la empresa personas que no tengan el consentimiento de todos los socios.
Características
Nombre de la sociedad: La ley señala que debe ser el nombre de los socios seguido
de las siglas S.C., por ejemplo: Ramos y Romero SC
Duración: La duración de la Sociedad puede ser por un plazo

determinado o indeterminado (Art.19 NLGS). Puede ser
prorrogado con anterioridad, vencido el plazo
determinado la sociedad se disuelve en pleno derecho
(Art.267-275 NLGS)
Clases de Socios: Colectivos
Número de socios: A partir de dos personas
Representación del capital: A la parte de dinero o bien industrial que forma el capital
otorgado por cada socio se le denomina APORTE
Aportes: Todos los socios aportan en partes iguales. Estos
aportes pueden ser en dinero o en equipo de industria
Responsabilidad: Solidaria. Las obligaciones afectan en partes iguales a
los aportes hechos por los socios a la empresa.
Administración: Los socios
Transferencias y modificación: Deben realizarse con el consentimiento de todos los
socios
Órganos: Junta General de Socios
Los representantes de la sociedad son los indicados en
la escritura de constitución o los que posteriormente
sean designados por la mayoría de socios.
Repartición de utilidades: En partes iguales
SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Es una persona jurídica conformada por un mínimo de dos socios y un máximo de
veinte, válida para personas naturales y/o personas jurídicas. Art.283 al 294, Ley
26887.
Es administrada por los Gerentes designados por los socios.
CARACTERÍSTICAS
Nombre de la El nombre que se elija seguido de las siglas S.R.L.,
Sociedad Ltda., por ejemplo: ATOC-RAU SRL
Clases de socios Participacionistas
Número de socios Mínimo de 2 personas y máximo 20
Representación del A la parte de dinero o bien industrial que forma el capital
capital otorgado por cada socio se le denomina APORTE
Pueden existir socios mayoritarios en relación al aporte
Aportes
realizado del capital
Responsabilidad Es en proporción al aporte de cada socio
Puede estar a cargo uno o más gerentes socios o no.
Administración-
Estos pueden ser removidos de su cargo (por mayoría
Gerentes
simple).
Es posible realizar la transferencia de aportes, teniendo
prioridad los socios de la empresa. Si pasado un tiempo
Transferencias
los socios no las adquieren, pueden transferirse a
cualquiera.
1. Juntas General de Participacionistas.

Órganos
2. Gerente
Repartición de
En proporción al aporte realizado.
utilidades
Este tipo de sociedad se recomienda a empresas de pequeño capital que necesiten

una organización más sencilla que la sociedad anónima y quieran la seguridad y
garantía de la sociedad colectiva.
Tema 4: REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES
4.1 TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES

Las sociedades reguladas por la NLGS pueden transformarse en cualquier otra clase
de sociedad o persona jurídica contemplada en las leyes del Perú. Cuando la ley no
lo impida, cualquier persona jurídica constituida en el Perú puede transformarse en
alguna de las sociedades reguladas por esta ley. La transformación no entraña cambio
de la personalidad jurídica. La transformación se acuerda con los requisitos
establecidos por la ley y el estatuto de la sociedad o de la persona jurídica para la
modificación de su pacto social y estatuto. El acuerdo de transformación se publica
por tres veces, con cinco días de intervalo entre cada aviso. El plazo para el ejercicio
del derecho de separación empieza a contarse a partir del último aviso.
La transformación entra en vigencia al día siguiente de la fecha de la escritura pública
respectiva. La eficacia de esta disposición está supeditada a la inscripción de la
transformación en el Registro.
4.2 FUSIÓN DE SOCIEDADES

Por la fusión dos a más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los
requisitos prescritos por esta ley. Puede adoptar alguna de las siguientes formas:
1. La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad
incorporante origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades
incorporadas y la transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a
la nueva sociedad; o,
2. La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente origina la
extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. La
sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los patrimonios de las
absorbidas.
En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por
la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absorbente, en su caso.
La fusión se acuerda con los requisitos establecidos por la ley y el estatuto de las
sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. No se
requiere acordar la disolución y no se liquida la sociedad o sociedades que se
extinguen por la fusión. La convocatoria a junta general o asamblea de las sociedades
a cuya consideración ha de someterse el proyecto de fusión se realiza mediante aviso
publicado por cada sociedad participante con no menos de diez días de anticipación
a la fecha de la celebración de la junta o asamblea.
4.3 ESCISIÓN DE SOCIEDADES

Por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para
transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos,
cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por esta ley. Puede adoptar
alguna de las siguientes formas:
1. La división de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o más bloques
patrimoniales, que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por
sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez. Esta forma de escisión produce
la extinción de la sociedad escindida; o,
2. La segregación de uno o más bloques patrimoniales de una sociedad que no se
extingue y que los transfiere a una o más sociedades nuevas, o son absorbidos
por sociedades existentes o ambas cosas a la vez. La sociedad escindida ajusta
su capital en el monto correspondiente.
En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben
acciones o participaciones como accionistas o socios de las nuevas sociedades o
sociedades absorbentes, en su caso.
La escisión se acuerda con los mismos requisitos establecidos por la ley y el estatuto
de las sociedades participantes para la modificación de su pacto social y estatuto. No
se requiere acordar la disolución de la sociedad o sociedades que se extinguen por la
escisión. El proyecto de escisión contiene:
1. La denominación, domicilio, capital y los datos de inscripción en el Registro de las
sociedades participantes;
2. La forma propuesta para la escisión y la función de cada sociedad participante;
3. La explicación del proyecto de escisión, sus principales aspectos jurídicos y
económicos, los criterios de valorización empleados y la determinación de la
relación de canje entre las respectivas acciones o participaciones de las
sociedades que participan en la escisión;
4. La relación de los elementos del activo y del pasivo, en su caso, que correspondan
a cada uno de los bloques patrimoniales resultantes de la escisión;
5. La relación del reparto, entre los accionistas o socios de la sociedad escindida, de
las acciones o participaciones a ser emitidas por las sociedades beneficiarias;
6. Las compensaciones complementarias, si las hubiese;
7. El capital social y las acciones o participaciones por emitirse por las nuevas
sociedades, en su caso, o la variación del monto del capital de la sociedad o
sociedades beneficiarias, si lo hubiere;
8. El procedimiento para el canje de títulos, en su caso;
9. La fecha prevista para su entrada en vigencia;
10. Los derechos de los títulos emitidos por las sociedades participantes que no sean
acciones o participaciones;
11. Los informes económicos o contables contratados por las sociedades
participantes, si los hubiere;
12. Las modalidades a las que la escisión queda sujeta, si fuera el caso; y,
13. Cualquier otra información o referencia que los directores o administradores
consideren pertinente consignar. 8 Se considera reorganización el acto por el cual
una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los aporta a una o más
sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo
las acciones o participaciones correspondientes a dichos aportes.
Las reorganizaciones referidas en los artículos anteriores se realizan en una misma

operación, sin perjuicio de que cada una de las sociedades participantes cumpla con
los requisitos legales prescritos por la presente ley para cada uno de los diferentes
actos que las conforman y de que de cada uno de ellos se deriven las consecuencias
que les son pertinentes.
SUCURSAL
Cualquier sociedad constituida y con domicilio en el extranjero, siempre que la ley no
lo prohíba, puede radicarse en el Perú, conservando su personalidad jurídica y
transformándose y adecuando su pacto social y estatuto a la forma societaria que
decida asumir en el Perú. Para ello, debe cancelar su inscripción en el extranjero y
formalizar su inscripción en el Registro.
La sucursal establecida en el Perú de una sociedad constituida en el extranjero puede
reorganizarse; así como ser transformada para constituirse en el Perú adoptando
alguna de las formas societarias reguladas por esta ley, cumpliendo los requisitos
legales exigidos para ello y formalizando su inscripción en el Registro.
Es sucursal todo establecimiento secundario a través del cual una sociedad desarrolla,
en lugar distinto a su domicilio, determinadas actividades comprendidas dentro de su
objeto social. La sucursal carece de personería jurídica independiente de su principal.
Está dotada de representación legal permanente y goza de autonomía de gestión en
el ámbito de las actividades que la principal le asigna, conforme a los poderes que
otorga a sus representantes.
La sucursal se cancela por acuerdo del órgano social competente de la sociedad. Su
inscripción en el Registro se efectúa mediante copia certificada del acuerdo y
acompañando un balance de cierre de operaciones de la sucursal que consigne las
obligaciones pendientes a su cargo que son de responsabilidad de la sociedad.
Cuando sociedades extranjeras con sucursal establecida en el Perú participen en una
fusión o escisión, se procederá de la siguiente manera.
1. Para la inscripción en el país del cambio de sociedad titular de la sucursal originada
en la fusión de su principal constituida en el extranjero, el Registro exigirá la
presentación de la documentación que acredite que la fusión ha entrado en
vigencia en el lugar de la sociedad principal; el nombre, lugar de constitución y
domicilio de la sociedad principal absorbente o incorporante y que ella puede tener
sucursales en otro país.
2. Para la inscripción en el país del cambio de sociedad titular de la sucursal,
originada en la escisión de la sociedad principal constituida en el extranjero, el
Registro exigirá la presentación de la documentación que acredite que la escisión
ha entrado en vigencia en el lugar de la respectiva sociedad principal; el nombre,
lugar de constitución y domicilio de la sociedad beneficiaria del bloque patrimonial
que incluye el patrimonio de la sucursal y que ella puede tener sucursales en otro
país.
Tema 5. DISOLUCIÓN, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES

5.1 DISOLUCIÓN
La sociedad se disuelve por las siguientes causas:
1. Vencimiento del plazo de duración, que opera de pleno derecho, salvo si
previamente se aprueba e inscribe la prórroga en el Registro;
2. Conclusión de su objeto, no realización de su objeto durante un período prolongado
o imposibilidad manifiesta de realizarlo;
3. Continuada inactividad de la junta general;
4. Pérdidas que reduzcan el patrimonio neto a cantidad inferior a la tercera parte del
capital pagado, salvo que sean resarcidas o que el capital pagado sea aumentado o
reducido en cuantía suficiente;
5. Acuerdo de la junta de acreedores, adoptado de conformidad con la ley de la
materia, o quiebra;
6. Falta de pluralidad de socios, si en el término de seis meses dicha pluralidad no es
reconstituida;
7. Resolución adoptada por la Corte Suprema, conforme al artículo 410;
8. Acuerdo de la junta general, sin mediar causa legal o estatutaria; y,
9. Cualquier otra causa establecida en la ley o prevista en el pacto social, en el estatuto
o en convenio de los socios registrado ante la sociedad. No obstante mediar acuerdo
de disolución de la sociedad anónima, el Estado puede ordenar su continuación
forzosa si la considera de seguridad nacional o necesidad pública, declarada por ley.
En la respectiva resolución se establece la forma cómo habrá de continuar la sociedad
y se disponen los recursos para que los accionistas reciban, en efectivo y de
inmediato, la indemnización justipreciada que les corresponde. En todo caso, los
accionistas tienen el derecho de acordar continuar con las actividades de la sociedad,
siempre que así lo resuelvan dentro de los diez días siguientes, contados desde la
publicación de la resolución.
5.2 LIQUIDACIÓN
Disuelta la sociedad se inicia el proceso de liquidación
La sociedad disuelta conserva su personalidad jurídica mientras dura el proceso de
liquidación y hasta que se inscriba la extinción en el Registro.
Durante la liquidación, la sociedad debe añadir a su razón social o denominación la
expresión "en liquidación" en todos sus documentos y correspondencia. Desde el
acuerdo de disolución cesa la representación de los directores, administradores,
gerentes y representantes en general, asumiendo los liquidadores las funciones que
les corresponden conforme a ley, al estatuto, al pacto social, a los convenios entre
accionistas inscritos ante la sociedad y a los acuerdos de la junta general.
Sin embargo, si fueran requeridas para ello por los liquidadores, las referidas personas
están obligadas a proporcionar las informaciones y documentación que sean
necesarias para facilitar las operaciones de liquidación.
Durante la liquidación se aplican las disposiciones relativas a las juntas generales,
pudiendo los socios o accionistas adoptar los acuerdos que estimen convenientes. Si
durante la liquidación se extingue el patrimonio de la sociedad y quedan acreedores
pendientes de ser pagados, los liquidadores deben convocar a la junta general para
informarla de la situación sin perjuicio de solicitar la declaración judicial de quiebra,

con arreglo a la ley de la materia.
5.3 EXTINCIÓN
Una vez efectuada la distribución del haber social la extinción de la sociedad se
inscribe en el Registro. La solicitud se presenta mediante recurso firmado por el o los
liquidadores, indicando la forma cómo se ha dividido el haber social, la distribución del
remanente y las consignaciones efectuadas y se acompaña la constancia de haberse
publicado el aviso a que se refiere el artículo 419°.
Al inscribir la extinción se debe indicar el nombre y domicilio de la persona encargada
de la custodia de los libros y documentos de la sociedad.
Si algún liquidador se niega a firmar el recurso, no obstante haber sido requerido, o
se encuentra impedido de hacerlo, la solicitud se presenta por los demás liquidadores
acompañando copia del requerimiento con la debida constancia de su recepción.
SOCIEDADES IRREGULARES
Es irregular la sociedad que no se ha constituido e inscrito conforme a esta ley o la
situación de hecho que resulta de que dos o más personas actúan de manera
manifiesta en sociedad sin haberla constituido e inscrito. En cualquier caso, una
sociedad adquiere la condición de irregular:
1. Transcurridos sesenta días desde que los socios fundadores han firmado el pacto
social sin haber solicitado el otorgamiento de la escritura pública de constitución;
2. Transcurridos treinta días desde que la asamblea designó al o los firmantes para
otorgar la escritura pública sin que éstos hayan solicitado su otorgamiento;
3. Transcurridos más de treinta días desde que se otorgó la escritura pública de
constitución, sin que se haya solicitado su inscripción en el Registro; Transcurridos
treinta días desde que quedó firme la denegatoria a la inscripción formulada por el
Registro; Cuando se ha transformado sin observar las disposiciones de esta ley; o,
Cuando continúa en actividad no obstante haber incurrido en causal de disolución
prevista en la ley, el pacto social o el estatuto. Los socios podrán separarse de la
sociedad si la junta general no accediera a la solicitud de regularización o de
disolución. Los socios no se liberan de las responsabilidades que, conforme a esta
Sección, les corresponden hasta el momento de su separación.
La administración de la sociedad irregular corresponde a sus administradores y
representantes designados en el pacto social o en el estatuto o en los acuerdos entre
los socios. Se presume que los socios y administradores de la sociedad irregular,
actuando individualmente, están facultados para realizar actos de carácter urgente y
a solicitar medidas judiciales cautelares.
CASOS PROPUESTOS:
TRANSFORMACION
Realizar la transformación de la empresa Voluble SCRL en una sociedad anónima,
cuya razón social será Voluble S.A. Al efecto deberá tener en consideración lo
siguiente:
1. Los impuestos se cancelan en su totalidad
2. La cuenta de cobranza dudosa se castiga en un 100%
3. Se liquida a los trabajadores, cancelándose el fondo CTS.
4. Capitalizar las utilidades no distribuidas
5. El capital de la nueva sociedad va a ser de S/.100,000
Según el balance de situación tenemos:
EL CASO:
VOLUBLE SCRL
BALANCE GENERAL
Al 31 de Enero de 2011
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Pasivo Corriente
10 Caja y banco 20,000 40 Tributos por pagar 12,000
104 Cuenta corriente 4011 IGV
12 Clientes 70,000 42 Proveedores 89,000
121 Facturas por cobrar 61,000 421 Facturas por pagar
129 Cobranza dudosa 9,000 47 Beneficios Sociales 5,200
19 Provisión para cuenta cobranza dudosa ( 9,000) 471 C. T. S.
1921 Facturas Total Pasivo Corriente 106,200
20 Mercaderías 99,000 PATRIMONIO
201 Almacén 50 Capital 85,000
Total Activo Corriente 180,000 501 Capital Social
33 Inmueble maquinaria y equipo 100,000 59 Resultados Acumulados 8,800
335 Muebles y Enseres 591 Utilidades no distribuida
39 Depreciación acumulada ( 80,000) Total Patrimonio 93,800
393 Depreciación .
TOTAL ACTIVO 200,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 200,000
LA CONSULTA:
i. Cierre de libros de Voluble SCRL
ii. Apertura de libros Voluble S.A.
iii. Balance Final e inicial de las Empresas participantes en el proceso de
transformación.
Los ríos hondos corren en silencio, los arroyos son ruidosos
FUSIÓN
Con fecha 30 de junio de 2011, la compañía La Vigorosa S.A. adquirió mediante fusión a la
compañía La Endeble S.A., obteniendo el control de ella.
El gerente de la compañía La Vigorosa S.A. asume ese mismo encargo en la compañía La
Endeble S.A., la adquisición se efectúo por un pago en efectivo de S/. 84,000.
A continuación presentamos los Balances de las empresas Vigorosa S.A. y Endeble S.A. a la
fecha de fusión:
Vigorosa S.A. Endeble S.A.
Caja 3,600 2,400
Cuentas por cobrar 10,500 24,000
Existencias 18,000 30,000
Terrenos 12,000 3,000
Edificios 27,000 12,000
Depreciación de edificios (9,000) (3,000)
Equipos diversos 12,000 6,000
Depreciación de equipos (3,000) (1,200)
71,100 73,200
Proveedores 21,000 12,000
Otras cuentas por pagar 11,100 7,200
Capital social 30,000 42,000
Utilidades retenidas 9,000 12,000
71,100 73,200
INFORMACIÓN ADICIONAL
1. El activo y pasivo identificable de Endeble S.A., es adquirido a un costo igual al valor
razonable de mercado como sigue:
Valor en Libros Valor de Mercado
Caja 2,400 2,400
Cuentas por cobrar 24,000 22,500
Existencias 30,000 36,000
Terrenos 3,000 9,000
Edificios 12,000 24,000
Depreciación de edificios (3,000) (6,000)
Equipos diversos 6,000 8,400
Depreciación de equipos (1,200) (1,800)
73,200 94,500
Proveedores 12,000 12,000
Otras cuentas por pagar 7,200 7,200
Capital social 42,000 0
Utilidades retenidas 12,000 0
73,200 19,200
2. Crédito mercantil S/. 8,700.
3. Inventario físico de Vigorosa S.A. S/. 30,000 Endeble S.A. S/. 36,000.
LA CONSULTA
a. Fusionar estas empresas aplicando el método de compra, ya que la compañía La Vigorosa
S.A. ha adquirido el control de la compañía La Endeble S.A., lo cual se demuestra al haber
asumido la gerencia de la compañía La Endeble S.A. el mismo gerente de la compañía La
Vigorosa S.A..
b. Determinar el costo del activo neto de acuerdo al valor razonable de mercado.
c. Determinar el crédito mercantil
d. Hoja de trabajo y Balance consolidado.
e. Contabilizar la fusión.
ESCISION
La empresa ATOMIZADA S.A. dedicada a la comercialización de softwares y al asesoramiento, soporte técnico e
implementación de sistemas, en aplicación de acuerdo de escisión tomado por la junta general de Accionistas
celebrado con fecha 31 de marzo, con vigencia a partir del 01.06.2011, ha realizado la capitalizado de su reserva
legal y ha pagado a acreedores por el monto de S/. 30,000.
La decisión tomada en aquella oportunidad era escindir la actividad de asesoramiento soporte técnico e
implementación de sistemas creando una nueva empresa denominada INTEGRADA S.A. A partir del 1º de junio
del 2011 con el objeto primario de separar la actividad comercial, por lo que deciden transferir dicho bloque
patrimonio al mismo valor en libros. Esta sociedad tiene 3 socios, Srtas. Jenny Ramos, Karina Marticorena y Beatriz
Oré, los cuales tiene una participación del 40%, 40% y 20% respectivamente.
Luego de haber efectuado todas las operaciones acordadas en las Junta, la empresa ATOMIZADA S.A. presenta
la siguiente información al 31 de mayo del 2011
ATOMIZADA S. A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE MAYO DEL 2011
ATOMIZADA S. A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE MAYO DEL 2011
ACTIVO PASIVO
Caja y banco 36,100 Cuentas por pagar comerciales 82,875
Cuentas por cobrar comerciales 105,375 Otras cuentas por pagar 38,625
Existencias 55,000 Total Pasivo Corriente 121,500
Cargas diferidas 21,750 Deuda a Largo Plazo 140,475
Total Activo Corriente 218,225 TOTAL PASIVO 261,975
Inmueble, y maquinaria y equipo, neto PATRIMONIO
de depreciación 336,250 Capital 300,000
Otros Activos –Intangibles 87,500 Resultados Acumulados 80,000
Total Activo No Corriente 423,750 Total Patrimonio 380,000
Respecto a la información al 31 de mayo, se tienen las siguientes precisiones: El capital social de la

empresa ATOMIZADA S.A. se encuentra conformado por 120.000 acciones con valor nominal de S/.
2.50 cada una.
El bloque patrimonial que conforma el 40% de la empresa ATOMIZADA S.A. se encuentra compuesto
de los siguientes bienes y obligaciones:
 Dinero en efectivo 14,350
 Cuentas por cobrar comerciales –implementación del sistema 41,000
 Provisión de cuentas de cobranza dudosa, implementación del sistemas (13,500)
 Suministro para la investigación 24,175
 Instalación de Investigación 85,500
 Equipos de computo 38,500
 Otros equipos-Implementación de sistemas 16,000
 Intangibles 109,375
 Depreciación acumulada (33,650)
 Amortización Acumulada (21,875)
 Cuentas por pagar comerciales –implementación de sistemas (16,750)
 Deuda a largo Plazo-Implementación por sistema (91,125)
 Bloque patrimonial o Activo Neto Total transferido 152,000
Como consecuencia de este desprendimiento del 40% de su patrimonio, ATOMIZADA S.A., deberá
disminuir su capital en el importe de S/.120,000 (S/.300,000 x 40%), siendo la diferencia aplicada contra
los resultados acumuladas (S/.32,000).
LA CONSULTA:
1. Asiento a realizar por la empresa escindente, Atomizada S.A.
2. Asiento a efectuar por la empresa Integrada S.A.

3. Balance General de las empresas Atomizada S.A. e Integrada S.A.
DISOLUCION, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES
La Asamblea General de accionistas de la empresa “G&A S.A. acuerda la disolución,
liquidación y extinción de la empresa, para lo cual nombra como liquidadores a los
señores Saúl Aquino, Ana María Romero y Edith Rodríguez.
Al inicio del proceso de liquidación se presenta el siguiente balance de liquidación al
05 de julio 2010
 Banco cuenta corriente (19,200)
 Beneficios sociales de los trabajadores 1,900
 Caja 1,800
 Capital 36,000
 Facturas por cobrar 28,800
 Depreciación acumulada 6,800
 Edificios 35,600
 Facturas por cobrar 28,800
 Facturas por pagar 62,000
 Mercaderías 23,000
 Letras por cobrar 32,600
 Muebles y enseres 9,900
 Reservas 7,200
 Resultados acumulados (18,600)
 Vehículos 12,500
DATOS ADICIONALES
1. Se venden los activos fijos por un total de S/. 15,000 (el inmuebles no es vendido,
el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 1,600)
2. Nos pagan los deudores de facturas a los cuales les hacemos un descuento del
3%
3. Protestamos las letras por cobrar por lo cual se paga gastos notariales por protesto
de letra S/. 800 más IGV.
4. Rematamos toda la mercadería, por un importe total de S/. 18,000 más I.G.V.
5. Iniciamos el proceso de cobranza de letras, y se logra recuperar el 90% de la
deuda, el saldo es considerado como pérdida.
6. Vendemos el inmueble mediante licitación privada a un precio de US $ 15,000
(quince mil y 00/100 dólares americanos) t.c.: compra S/. 2.780 venta S/. 2.800
7. Pagamos las facturas pendientes.
8. Cancelamos las letras por pagar, las cuales estaban protestadas, por lo cual nos
hacen pagar los gastos más los intereses por un monto de S/. 800.
9. Cancelamos los tributos pendientes, así como a los liquidadores a razón de S/.
2,200 cada uno.
10. Cancelamos a los trabajadores sus beneficios pendientes según balance
11. El proceso de liquidación culminó el 30 de septiembre.
LA CONSULTA:
1. Asientos de liquidación.
2. Balance final de Liquidación
Tema 6. LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

6.1 Base Legal
 Res. de Sup. N° 234-2006/SUNAT (EP: 30.12.2006) establece las normas
referidas a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios –LYRVAT.
 Res. de Sup. N° 230-2007/SUNAT (EP: 15.12.2007), modificación de la RS que
establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
 Res. de Sup. N° 239-2008/SUNAT (EP: 31.12.2008) modificación de la RS que
estableció las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
 Res. de Sup. N° 017-2009/SUNAT (EP: 24.01.2009) suspenden temporalmente
la aplicación del Artículo 13° de la RS N° 234-2006/SUNAT y modificatorias.
 Res. de Sup. N° 286-2009/SUNAT (EP: 31.12.2009) dictan disposiciones para
la implementación del llevado de determinados libros y registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrónica. Modifican la Res. de Sup. N° 234-
2006/SUNAT y normas modificatorias en la 1ª y 3 ª disposición complementaria
modificatoria.
 Res. de Sup. Nº 196-2010/SUNAT (EP: 26.06.2010) modifican la RS N° 286-
2009/SUNAT que dictó disposiciones para la implementación del llevado de
determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera
electrónica, a fin de facilitar el acceso a dicho sistema.
La única disposición complementaria modificatoria de esta normativa establece
modificaciones a lo regulado en la Res. Sup. N° 234-2006/SUNAT respecto de la
forma de llevado, información mínima y plazos de atraso de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, así como incorpora disposición complementaria
final. Anexo N° 2, 3 y 10 Tablas
6.2 Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios

Mediante Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y modificatorias,
estableció las disposiciones relacionadas con los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, las cuales están vigentes desde del 1 de enero de 2007,
integrando así en un solo cuerpo legislativo las normas sobre la materia.
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios están referidas a:
 El procedimiento para la autorización de los mismos
 El procedimiento para la autorización de los mismos.
 La forma en la cual deberán ser llevados.
 Los plazos máximos de atraso.
 La pérdida o destrucción de los mismos.
 La contabilidad completa, disposición vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo
dispuesto por la Res. de Sup. N° 239-2008/SUNAT.
 La información mínima y formato del Libro Diario de Formato Simplificado,
vigente a partir del 2009 de acuerdo a lo dispuesto por la Res. de Sup. N° 239-
2008/SUNAT.
 La información mínima contenida en los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, así como los formatos que la integran, disposición que entró en
vigencia a partir del 01 de julio del 2010, excepto para el Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo a lo dispuesto por la Res. de Sup. N° 017-

2009/SUNAT
A partir de julio del 2010 está vigente la normativa por la cual la SUNAT puso a
disposición de los contribuyentes obligados a llevar determinados Libros y/o
Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, la alternativa de llevarlos de manera
electrónica, teniendo con ello la posibilidad de generar ahorros en los gastos
relacionados al papel; como la legalización, impresión, empaste y
almacenamiento de dichos documentos físico.
Dicha alternativa el contribuyente la ejerce desde la oportunidad, y a partir de su
decisión, de afiliarse al Sistema de Libros y Registros Electrónicos. La opción de
afiliación al sistema y llevar sus libros contables de manera electrónica está a su
disposición
6.3 Relación de Libros y Registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios serán los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolución de Superintendencia que se señalan a continuación:
 Libro caja y bancos
 Libro caja y bancos
 Libro de ingresos y gastos
 Libro de inventarios y balances
 Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34° TUO LIR
 Libro diario
 Libro diario de formato simplificado
 Libro mayor
 Registro de activos fijos
 Registro de compras
 Registro de consignaciones
 Registro de costos
 Registro de huéspedes
 Registro de inventario permanente en unidades físicas
 Registro de inventario permanente valorizado
 Registro de ventas e ingresos
 Registro de ventas e ingresos -artículo 23° RS N° 266-2004/SUNAT
 Registro del régimen de percepciones
 Registro del régimen de retenciones
 Registro de retenciones artículo 77-a de la ley de impuesto a la renta
 Registro IVAP
 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones -artículo 8° RS N° 022-98/SUNAT
 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo 5°
resolución de superintendencia N° 021-99/SUNAT
 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5°
 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo 5°

 Libro de actas de la empresa individual de responsabilidad limitada
 Libro de actas de la junta general de accionistas
 Libro de actas del directorio
 Libro de matrícula de acciones
 Libro de Planillas
6.4 Autorización de Libros y Registros –Legalización
a. Legalización
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera
hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las
mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso
cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Tanto los notarios como los jueces llevarán un registro cronológico de las
legalizaciones que otorguen.
b. Contenido de la constancia
La constancia a ser colocada en la primera hoja de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios contaran con la siguiente información:
a. Número de legalización asignado por el notario o juez, según sea el caso;
b. Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social del deudor tributario,
según sea el caso;
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación
y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
f. Número de folios de que consta;
g. Fecha y lugar en que se otorga; y,
h. Sello y firma del notario o juez, según sea el caso.
En ningún caso el número de legalización, folios o de registros podrá contener
adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.
La autorización del Libro de Planillas será de acuerdo a las normas del
Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
Debe revisar si se encuentra obligado a llevar la Planilla Electrónica
c. Oportunidad de la legalización
Los libros y registros deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma
denominación, se deberá tener en cuenta:
a. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se deberá acreditar
que se ha concluido con el anterior. Dicha acreditación se efectuará con la
presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado
libro o registro.
b. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o

continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o
registro anterior.
c. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u
otros, se deberá presentar la comunicación que se ha establecido para ese
efecto.
Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el
Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias.
Los libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por
autoridad competente, bastará para la legalización del segundo y siguientes libros
y registros, la presentación del documento en el que conste la referida diligencia.
De producirse, de ser el caso, la devolución de los libros o registros incautados a
que se refiere el párrafo anterior, el deudor tributario no podrá realizarse en ellos
anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.
d. Registro de las legalizaciones
En el registro cronológico de las legalizaciones que se otorguen se indicará:
 El número de la legalización.
 Los apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
 El número de RUC.
 La denominación del libro o registro que se ha legalizado.
 Fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación
y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso.
 El número de folios de que consta.
 La fecha en que se otorga la legalización.
e. Empaste de los libros y registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas
sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio
gravable, debiéndose efectuar, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones
contenidas en dichos libros o registros.
Cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte
(20), el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables,
debiéndose efectuar, como máximo, dentro de los cuatro (4) primeros meses del
ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas
o continuas.
Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma
denominación, que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del
ejercicio del que se trate, podrán emplearse para el registro de operaciones del
ejercicio inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluirá como primera página
una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que
corresponde
6.5 Forma de llevado de Libros y Registros

Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, deberán:
a. Contar con datos de cabecera
b. Contener el registro de las operaciones:
i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el país.
iv. Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta
obtener el total general del período o ejercicio gravable, según corresponda.
Lo indicado no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas, en los cuales la totalización se efectuará finalizado
el período o ejercicio.
v. En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el
Código Tributario.
c. Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que
correspondan así como las operaciones que se omitieron registrar meses o
ejercicios respecto de los cuales ya se realizó la totalización correspondiente.
Se considerará como operaciones a los hechos económicos susceptibles de
ser registrados contablemente.
d. Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo
disposición legal en contrario
e. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de
cada período o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario
o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el
Contador Mercantil responsables de su elaboración.
Totalización de los importes en los folios
Los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente
precedidos de la frase "VAN". En la primera línea del folio siguiente se registrará
el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el
período o ejercicio gravable, se realizará el correspondiente cierre registrando el
total general.
De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable, se
registrará la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
Datos de cabecera:
 Denominación del libro o registro.
 Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
 Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o
Razón Social de éste.
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir
estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
En el Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir como datos de cabecera los
señalados en el literal a) y b).
Empleo del Plan Contable General
Se emplearán cuentas contables desagregadas como mínimo a nivel de los

dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas
tributarias deba realizarse una desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación
en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren
facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar
distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su contabilidad de
acuerdo con el Plan Contable General Empresarial deberán adecuar los formatos
y los nombres de las cuentas, divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable
General Revisado con las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias
equivalentes.
6.6 Modificación de la denominación o razón social
Si se modifica la denominación o razón social, se deberá comunicar a la SUNAT
dicho cambio, conforme lo estable el Reglamento de la Ley del RUC, Res. Sup.
N° 210-2004/SUNAT Anexo 2 y normas modificatorias; podrá optar por:
a. Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con
la denominación o razón social anterior hasta que se terminen, para registrar
las operaciones siguientes al acuerdo de modificación de denominación o razón
social. En este caso, se deberá consignar adicionalmente mediante algún
medio mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva denominación o
razón social, sin suponer a la anterior.
b. Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En este caso,
para solicitar al notario o juez de paz letrado la legalización de los libros y
registros u hojas sueltas o continuas con la nueva denominación o razón social,
deberá acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o
continuas no utilizados que fueron legalizados con la anterioridad
denominación o razón social.
6.7 Caso de pérdida o destrucción
Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por
siniestro, asalto y otros, de los libros y registros, documentos y otros antecedentes
de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, respecto de tributos
no prescritos, deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de 15
días hábiles establecidos en el Código Tributario.
6.8 Plazo para rehacer los Libros y registros
En caso de pérdida o destrucción, el deudor tributario que hubiera sufrido la
pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, tienen un plazo de 60 días
calendario para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
documentos y otros antecedentes. De requerirse un plazo mayor por razones
debidamente justificadas, la SUNAT otorgará la prórroga, previa evaluación.
Para efecto de lo señalado:
a. El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que
acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción.
b. Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido

la pérdida o destrucción señaladas, a efectos de acogerse al cómputo del plazo
antes mencionado, de verificarse la falsedad de los hechos comunicados, la
SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre
base presunta en aplicación del numeral 9 del artículo 64° del Código Tributario.
6.9 Plazos máximos de atraso
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
3 en que se realizaron las operaciones relacionadas
1 Libro Caja y Bancos
meses con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del
efectivo.
Tratándose de DT que obtengan rentas de 2ª
categoría: Desde el 1er día hábil del mes siguiente a
10
aquél en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
2 Libro de Ingresos y Gastos días
haya puesto a disposición la renta.
hábiles
Tratándose de DT que obtengan rentas de 4ª
categoría: Desde el 1er día hábil del mes
Tratándose de DT pertenecientes al RG del I.R.:
3
Libro de Inventarios y Tratándose de DT que obtengan rentas de 4ª
3 meses
Balances categoría: Desde el 1er día hábil del mes siguiente a
(*) (**)
aquél en que se emita el CP
Libro de Retenciones incisos 10 días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
e) y f) del art. 34° TUO LIR hábiles en que se realice el pago.
3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de
4 Libro Diario
meses realizadas las operaciones.
Libro Diario de formato 3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de
5
Simplificado meses realizadas las operaciones.
5- 3 Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Libro Mayor
A meses realizadas las operaciones.
3 Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
6 Registro de Activos Fijos
meses gravable.
10 días Desde el 1er día hábil del mes siguiente a aquél en
7 Registro de Compras
hábiles que se recepcione el CP respectivo.
10 días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
8 Registro de Consignaciones
hábiles en que se recepcione el CP respectivo.
3 Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
9 Registro de Costos
meses gravable.
10 días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
10 Registro de Huéspedes
hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de Inventario Desde el primer día hábil del mes siguiente de
11 Permanente en Unidades 1 mes realizadas las operaciones relacionadas con la
Físicas entrada o salida de bienes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
Registro de inventario 3
12 realizadas las operaciones relacionadas con la
permanente valorizado meses
entrada o salida de bienes.
Registro de Ventas e 10 días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
13
Ingresos hábiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
Registro de ventas e 10
14 ingresos –art. 23° RS N° días
en que se emita el comprobante de pago respectivo.
266-2004/SUNAT hábiles
10 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel
Registro del Régimen de
15 días en que se emita el documento que sustenta las
Percepciones
hábiles transacciones realizadas con los clientes.
10
Registro del Régimen de en que se recepcione o emita, según corresponda, el
16 días
Retenciones documento que sustenta las transacciones
hábiles
realizadas con los proveedores.
10 días Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro
17 Registro IVAP
hábiles de los bienes del Molino, según corresponda.
Registro(s) auxiliar(es) de 10 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
18 adquisiciones - artículo 8° días en que se recepcione el comprobante de pago
RS N° 022-98/SUNAT hábiles respectivo.
Registro(s) auxiliar(es) de
10 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
adquisiciones - inciso a) 1er
19 días en que se recepcione el comprobante de pago
párrafo artículo 5° RS N°
hábiles respectivo.
021-99/SUNAT
adquisiciones – inc. a) 1er
párrafo art. 5° RS N° 021-
99/SUNAT
adquisiciones – inc. a) 1er
párrafo artículo 5° RS N°
142-2001/SUNAT
adquisiciones – inc. c) 1er
hábiles respectivo
2004/SUNAT
hábiles respectivo
2004/SUNAT
adquisiciones - inciso c) 1er
hábiles respectivo
2004/SUNAT
hábiles respectivo
2004/SUNAT
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al
cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener
registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a 2 meses contados desde el
primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de 3
meses computado a partir del día siguiente:
a. A la fecha del balance de liquidación.
b. Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas
unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de
producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de
las mismas empresas, sociedades y entidades.
c. A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de
sociedades o empresas.
d. Al cierre o cese definitivo de la empresa.
6.10 Contabilidad completa

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso
b) del tercer párrafo del artículo 65° Del TUO LIR.
a. Libro caja y bancos
b. Libro de inventarios y balances
c. Libro diario
d. Libro mayor
e. Registro de compras
f. Registro de ventas e ingresos
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa

siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a
las normas del TUO LIR:
a. Libo de retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la LIR
b. Registro de activos fijos
c. Registro de costos
d. Registro de inventario permanente en unidades físicas
e. Registro de inventario permanente valorizado
Desde el 1 de julio 2010, las empresas deben llevar obligatoriamente sus libros y
registros vinculados a asuntos tributarios considerando la información mínima
requerida y los nuevos formatos aprobados por la SUNAT (Res. Sup. N° 234-
2006) excepto para el Libro Diario de Formato Simplificado el cual entró en
vigencia desde el 1 de enero 2009.
6.11 Información mínima en los libros y los formatos
Libro Caja y Bancos
En este libro se debe registrar mensualmente toda la información, proveniente del
movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrará exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que
su información se encuentre contenida en el Libro Mayor.
Libro de Inventarios y Balances
1. Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mínimo
la información indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto
por el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT y
norma modificatoria.
2. Los deudores tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso
conducente a su extinción deberán registrar como mínimo la información
indicada en los numerales 3 y 4.
3. Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable
General vigente en el país, deberán consignar en los formatos incluidos en el
numeral 4, la información equivalente a la solicitada en cada uno de ellos
Libro de retenciones
En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
1. Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha de pago de la
retribución o, en su defecto fecha de pago de la retribución.
2. Información de la persona que prestó el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
 Tipo de documento de identidad. (tabla 2).
 Número del documento de identidad, de ser el caso.
 Apellidos y Nombres.
1. Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente:
 Monto bruto de la retribución.
 Monto de las retenciones efectuadas.
 Monto neto de la retribución.
4. Totales
Los sujetos que estén obligados a incluir las retribuciones previstas en el inciso e)
y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta en la Planilla Electrónica o
aquellos sujetos que, sin estar obligados, ejerzan la opción de llevarla, sustentarán
tales gasto con la Planilla Electrónica y no con el "Libro de Retenciones inciso
e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta".
Libro Diario
En este libro deberá incluir los siguientes asientos:
 Apertura del ejercicio gravable.
 Operaciones del mes.
 Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
 Ajustes de operaciones del mes.
 Cierre del ejercicio gravable
Libro Diario de Formato Simplificado
Se deberá incluir los asientos de:
 Apertura del ejercicio gravable.
 Operaciones del mes.
 Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.
 Ajustes de operaciones del mes.
 Cierre del ejercicio gravable.
Asimismo, se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
 Número correlativo o código único de la operación
 Fecha o mes de la operación
 Glosa o descripción de la operación
 Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente
 Totales
Libro Mayor
En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
a. Fecha de la operación.
b. Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
c. Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:
i. Código y/o denominación de la cuenta contable, según el Plan de Cuentas
utilizado.
ii. Denominación de la cuenta contable.
El deudor tributario podrá colocar esta información como datos de cabecera
de considerarlo necesario.
d. Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.
e. Saldos y movimientos de la cuenta:
Saldo deudor, de ser el caso.
Saldo acreedor, de ser el caso.
f. Totales
Registro de Activos Fijos
En este registro se deberá registrar anualmente toda la información, proveniente
de la entrada y salida de los activos fijos, así como la depreciación respectiva
Registro de Compras
Este registro deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que
se detalla a continuación:
a. Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.
b. Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
c. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros
de energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos,
lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones
de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes,
utilización de servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
d. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que
apruebe la SUNAT (según tabla 10).
e. Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaración
Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación se
consignará el código de la dependencia Aduanera (según tabla 11).
f. Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración
Simplificada de Importación.
g. Número del comprobante de pago o documento o número de orden del
formulario físico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratándose de liquidaciones de compra, utilización de servicios prestados por
no domiciliados u otros, número de la Declaración Única de Aduanas, de la
Declaración Simplificada de Importación, de la Liquidación de Cobranza u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en la
importación de bienes.
h. Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2).
i. Número de RUC del proveedor, o número de documento de identidad; según
corresponda.
j. Apellidos y Nombres, denominación o razón social del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
k. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportación.
l. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición
registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
m. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal
y/o saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación y a operaciones no gravadas.
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición
registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
p. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición
registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q. Valor de las adquisiciones no gravadas.
r. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deducción.
s. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.

u. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilización de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible correspondiente al monto
del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha información se consignará,
según corresponda, en las columnas utilizadas para señalar los datos
vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación y a operaciones no gravadas y adquisiciones
gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
v. Número de la constancia de depósito de detracción, cuando corresponda.
w. Fecha de emisión de la constancia de depósito de detracción, cuando
corresponda.
x. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
y. En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se
hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se
deberá registrar la siguiente información:
i. Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
iii. Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
iv. Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación
y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda,
señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las
columnas indicadas en el párrafo anterior.
z. Totales
Registro de Costos
El Registro de Costos debe contener la información mensual de los diferentes
elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso
productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo
Registro de Inventario Permanente Valorizado
Se registrará mensualmente en el Formato 13.1: "Registro de inventario
permanente valorizado –detalle del inventario valorizado" toda la información, por
cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacén y sustentada
en comprobantes de pago y/o documentos.
En el formato se incluirá como datos de cabecera adicionales la siguiente
información:
a. Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.
b. Código de la existencia.
c. Tipo de existencia (tabla 5).
d. Descripción de la existencia.
e. Código de la unidad de medida (tabla 6).
f. Método de valuación de existencias aplicado.
Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar este registro, se
encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventarios Permanentes en
Unidades Físicas
Registro de Permanente en Unidades Físicas

Se registrará mensualmente en el Formato 12.1: "Registro del inventario
permanente en unidades físicas – detalle del inventario permanente en unidades
físicas" toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada
y salida física de las mismas en cada almacén.
En el formato se incluirá como datos de cabecera adicionales la siguiente
información:
a. Información del Establecimiento donde se ubican las existencias.
b. Código de la existencia.
c. Tipo de existencia (tabla 5).
d. Descripción de la existencia.
e. Código de la unidad de medida (tabla 6).
Registro de Ventas e Ingresos
Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la información mínima
que se detalla a continuación:
1. Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
2. Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
3. En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá
registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
4. Tipo de comprobante de pago o documento (tabla 10).
5. Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina
registradora, según corresponda.
6. Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie
o por número de la máquina registradora, según corresponda.
7. Tipo de documento de identidad del cliente (tabla 2).
8. Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento
de identidad; según corresponda.
9. Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
10. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
11. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación
gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de
dicho impuesto.
12. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
13. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
14. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser
el caso.
15. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
16. Importe total del comprobante de pago.
17. Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
18. En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se
hará referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se
deberá registrar la siguiente información
 Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
 Tipo de comprobante de pago que se modifica (tabla 10).
 Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
 Número del comprobante de pago que se modifica
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado
de la exportación, base imponible de la operación gravada e importe total de la
operación exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda,
señalados en las notas de débito, se consignarán respectivamente en las
columnas indicadas en el párrafo anterior.
19. Totales
OTROS LIBROS
Los siguientes Libros vinculados a asuntos tributarios deberán contener la
información que dispone las normas legales que los crearon.
Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, será la establecida por los artículos 40° y
51° de la Ley de la EIRL.
Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Junta General
de Accionistas, será la establecida por los artículos 134°, 135° y 136° de la Ley
General de Sociedades.
Libro de Actas del Directorio
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas del Directorio, será
la establecida por el artículo 170° de la Ley General de Sociedades.
Libro de Matrícula de Acciones
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Matriculas de Acciones
será la establecida por el artículo 92° de la Ley General de Sociedades.
Libro de Planillas
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Planillas, regulado por el
Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias es la establecida en el
referido Decreto.
La Planilla Electrónica se rige por lo dispuesto en el Decreto Supremo N° 018-
2007-EF y modificatorias
OTROS REGISTROS
Los siguientes Registros vinculados a asuntos tributarios, deberán contener la
información que dispone las normas especiales que los crearon.
Registro de Huéspedes
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso p) del artículo 3° del Decreto

Supremo N° 029-2004-MINCETUR, así como en el artículo 10° de la Res. de Sup.
N° 093-2002/SUNAT y norma modificatoria.
Registro del Régimen de Percepciones
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del artículo 11° de la Res.
de Sup. N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias, y el inciso a) del artículo
16° de la Res. de Sup. N° 058-2006/SUNAT y norma modificatoria.
Registro del Régimen de Retenciones

Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del artículo 13° de la Res.
de Sup. N° 037-2002/SUNAT y normas modificatorias.
Registro IVAP
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos 24° y 25° de la Res. de
Sup. N° 266-2004/SUNAT y normas modificatorias.
Registro de Ventas e Ingresos –Art. 23° RS N° 266-2004/SUNAT y
modificatorias
Se deberá incluir la información solicitada para el Registro de Ventas e Ingresos
a que se refieren el artículo 23° de la Res. de Sup. N° 266-2004/SUNAT y normas
modificatorias, disposiciones aplicables a los sujetos del impuesto a la venta de
arroz pilado.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones –Art. 8° RS N° 022-98/SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en los artículos 8° y 9° de la Resolución
de Superintendencia N° 022-98/SUNAT.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones –Inc. a) primer párrafo artículo 5°
RS N° 021-99/SUNAT
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso a) del primer párrafo del
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 021-99/SUNAT y normas
modificatorias.
RS N° 142-2001/SUNAT
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 142-2001/SUNAT y norma
modificatoria.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones –Inc. c) primer párrafo artículo 5°
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del primer párrafo del
artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones –Inc. c) primer párrafo artículo 5°
Se deberá incluir la información solicitada en el inciso c) del primer párrafo del
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones –Inc. a) primer párrafo art. 5° RS

N° 259-2004/SUNAT
Tema 7: CASUSISTICA
CASO 1
Analizar, registrar y comentar cada una de las siguientes operaciones,
independientemente una de la otra.
1. De acuerdo al análisis de las facturas por cobrar S/.9,000. Tienen una antigüedad
de más de doce meses y a pesar de las gestiones de cobro, no se ha podido cobrar.
2. ¿La empresa comercial El Intercambio S.A., adquiere un activo fijo en S/.15,600
más IGV. A efectos de cancelar la deuda, entrega en parte de pago un bien (activo
fijo) valorizado en S/. 6,844 (incluido IGV) y la diferencia en efectivo. Se sabe que
el valor neto del bien entregado es de S/. 8,580 y tiene una depreciación de S/.
7,020.
3. Venta de un activo fijo totalmente depreciado por S/. 5,000 más IGV su costo fue
de 5,000
4. El Frutal SAC tiene deuda pendiente a una creedor por S/.126,500. Asimismo, la
empresa tiene en resultados acumulados, utilidades no distribuidas por S/.
230,000. En junta de accionista se acordó que los socios asumirían la referida
deuda con utilidades no distribuidas que corresponde. El saldo no utilizado se
distribuye como dividendos, los cuales se pagan en efectivo.
5. Con fecha 01 de marzo se obtiene un préstamo del BBVA por S/.10,000 interés
diferido 2,500. El Banco en el momento que nos abona nos descuenta S/. 920
abonando el neto. El préstamo tiene un plazo de pago de cinco meses. El 01 de
agosto se cancela el préstamo.
6. Una empresa efectúa una reevaluación voluntaria de una maquinaria que se
encuentra con un valor en libros de S/.144,000 (adquirida por S/.240,000 menos
una depreciación de S/.96,000) a un importe de S/.180,000.según informe técnico
de tasación.
7. Según inventario físico efectuado al 31 de diciembre arroja S/.42,000 y según libros
S/.38,000.
8. La Organizadora S.A. es una empresa dedicada a la organización de eventos. En
el mes de diciembre de 2010 hasta mediados de enero de 2011 vendió entradas
para un espectáculo de un artista internacional. ¿Cuándo se debería reconocer el
ingreso por evento realizado si se sabe que el mismo fue realizado a fines del mes
de enero y que las ventas de entradas por los meses de diciembre y enero fueron
de S/. 59,500 y de S/. 95,200 incluido IGV?
9. El Sr. Cuadra cancela una letra por S/. 10,710 que en el período anterior ha sido
castigada. (S/. 9,000 + 1,710)
10. Con fecha 4 de junio 2011 se paga IGV del período Febrero 2011 por S/. 12,530.
Se sabe que la empresa presentó dentro de fecha la declaración para evitar la
infracción formal. La fecha de vencimiento fue el 09.3.2011.
El mismo día pago S/. 349 de multa por presentación extemporánea de la

Declaración Jurada IGV –Renta del mes de enero 2010 por un Importe de S/. 360
más interés moratorios de S/. 12.
CASO 2
La empresa Real S.A. con Registro Único del Contribuyente Nº 20107226673 y
domicilio en Jr. Trujillo Nº 1259 El Tambo –Huancayo; cuyo giro principal es la
comercialización de bebidas espirituosas reinicia sus operaciones con los siguientes
saldos al 31 diciembre de 2009.
BBVA 42,300 Letras por cobrar 18,000
Beneficios sociales 778 Maquinarias 29,500
Camioneta 46,500 Mercaderías 68,500
Capital 183,975 Otras cuentas por cobrar 3,000
Depreciación acumulada 10,475 Provisión cobranza dudosa 3,500
Facturas por cobrar 64,500 Utilidades no distribuidas 48,212
Facturas por pagar 24,160 Tributos por pagar 1,200
Operaciones de Enero a Diciembre
1. El 01.06.2010 se suscribe contrato de alquiler del local comercial con el Sr. Manuel
Pajuelo a razón de S/. 800 mensual. Se paga un año adelantado y dos meses de
garantía. La distribución es 50% a gastos de administración y 50% a gastos de
ventas.
2. Vendemos mercadería según factura Nº 001-0012 por S/. 150,000 más IGV. El
cobro se realiza 80% al contado con el 10% de descuento y el saldo lo canjeamos
con letra Nº 001 a 30 días con el 5% de interés más IGV. Se emite la nota de débito
respectiva.
3. Compramos mercadería al crédito según factura Nº 001-0121 por S/. 47,600
(Precio de venta. Posteriormente canjeamos esta factura a 30 días con un interés
del 9% más I.G.V.
4. La planilla bruta de sueldos mensual asciende a S/. 4,000. Se pagan con cheque
de enero a diciembre. Efectuar: provisión, pago, descuentos de leyes sociales y 5ª
categoría. –corresponde a dos empleados S/. 2,000 para el administrativo y S/.
2,000 para el de ventas.
5. Se provisiona la letra Nº 001 como cobranza dudosa. El departamento legal de la
empresa ha protestado la letra Nº 001 y ha iniciado las acciones legales pertinentes
para su recuperación.
6. El 30.09.2010 pagamos honorarios profesionales:
 Asesor legal S/. 2,200
 Contador General (*) 2,000
(*) Adjunta a su recibo, copia que autoriza suspensión de 4ª categoría.
7. Con fecha 31.10.2010 vendemos al contado la camioneta Toyota en S/. 47,600
precio de venta (dicha camioneta se encuentra activada y fue adquirida el
01.04.2009 en S/. 46,500. Su depreciación acumulada al 31.12.2009 es de S/.
6,975).
8. Pagamos S/. 12,000. de I.G.V. con cheque.
9. Determinamos y pagamos Impuesto a la renta de 3ª categoría utilizando el
coeficiente 0.0189 por todo el ejercicio. Asimismo pagamos 4ª categoría,
ESSALUD y ONP.
10. Con fecha 21 de diciembre de 2010 se paga IGV del período febrero 2010 por S/.
3,000 (tributo insoluto). La fecha de vencimiento fue el 09 de marzo 2010. La
empresa ha presentado todas sus declaraciones de impuestos dentro de
vencimiento.
DATOS ADICIONALES
1. Depreciación según ley tributaria
2. Existencia final de mercadería S/. 55,000.
3. Los beneficios sociales se depositan dentro de las fechas respectivas. Inclusive
el saldo al 31.12.2010, (gratificación de diciembre 2010 S/. 4,000) Los
trabajadores vienen laborando desde el 01.05.2009.
SE PIDE
1. Libros principales
2. Estados Financieros básicos al 31.12.2010: Balance General y Estado de
Ganancias y Pérdidas.
CASO 3
Analizar, registrar cada una de las siguientes operaciones, independientemente una
de otra
1. Al asumir el puesto de contador en el mes de marzo 2011, Ud. detecta que la
empresa ha omitido en registrar una compra de mercaderías efectuada en el mes
de diciembre 2010 por el importe de S/ 12,000 más IGV. Los libros que
corresponden al ejercicio 2010 fueron cerrados el 15 de febrero 2011 y, aún no ha
presentado la declaración del impuesto a la renta anual.
2. Se reciben las siguientes donaciones: efectivo S/. 1,000; mercaderías S/. 3,000 y
equipo de computo S/. 5,000
3. Una empresa durante el ejercicio 2009 obtuvo a favor del Impuesto a la Renta por
S/. 27,500, por lo cual su cuenta divisionaria 4017 mostraba un saldo deudor y se
presentaba como un activo en el balance general. Sin embargo, en el mes de junio
2011, concluye una fiscalización de dicho impuesto, originando que el saldo a favor
disminuya, producto de algunas adiciones a la renta imponible. El saldo a favor
disminuyó a S/. 15,320, según Declaración Jurada Anual rectificada. Cuál debería
ser la forma de regularizar dicho error contablemente.
4. Se adquieren los siguientes activos fijos:
Maquinarias 6,218 el 01.12.2011
Muebles y enseres 5,219 el 31.08.2011
Equipos de computo 3,500 el 31.01.2011
Adicionar IGV si considera que la compra se encuentra gravada
Al 31 de diciembre de 2011 mostrar el efecto del registro de la depreciación
contable y tributaria
ACTIVO FIJO CONTABLE TRIBUTARIO
Maquinarias veinte años diez años
Muebles y enseres quince años diez años
Equipos de cómputo tres años cuatro años
5. La empresa inmobiliaria Ingeniería & Negocios SAC en la fecha, vende un

departamento en planos en S/.150,000 incluido IGV. El mismo será entregado en
Junio del 2012.
6. La venta del departamento anterior se cobra: mes de abril 2011 20% y en el mes
de junio mediante crédito hipotecario se cancela la diferencia.
CASO 4
Con fecha 02 de enero de 2011 se constituyó la sociedad “SCARLET S.A.” con un
capital de 25.000 acciones a un valor nominal de S/. 1.00 cada una.
Estas acciones han sido emitidas, suscritas y pagadas de la manera siguiente:
Socios Acciones Valor S/. Pagadas Pendientes
Sandra Leonardo 15000 1.00 10,000 5,000
Yude Rodríguez 8000 1.00 4,000 4,000
Janeth Quispe 2000 1.00 1,000 1,000
El capital pagado es depositado en el BCP
Operaciones de enero a diciembre
1. Se apertura fondos para caja chica el cual estará en poder de la secretaria por
S/.1,500.
2. Los socios cancelan su aporte inicial el 31 de enero como sigue:
Mercaderías S/. 8,000 y equipos de computo S/. 2,000.
3. El 01 de abril se suscribe contrato de alquiler de oficinas con la Inmobiliaria
COBALL SAC a razón de S/ 500. mensual Pagamos un año adelantado y dos
meses de garantía. (Adicionar I.G.V. si considera que la operación se encuentra gravada).
4. Compramos mercadería a pagar dentro de 30 días. Factura N° 001-01021 por
S/.177,000 (precio de venta). Por urgencias de liquidez, el proveedor nos otorga
un descuento del 10% siempre que paguemos dentro de los 10 días de adquirido.
La empresa gira un cheque y paga dentro de los 10 días. El proveedor nos emite
la nota de crédito por S/ 20,886.
5. Venta de mercadería según factura N° 001-0012 por S/. 160,500. más I.G.V. El
80% es al contado y el saldo lo canjeamos con la letra Nº 001 a 30 días con el 5%
de interés más IGV. Se emite la nota de débito respectiva.
6. La planilla bruta de sueldos mensual asciende a S/. 1,600 y salarios S/. 1,100. Se
paga con cheque de enero a noviembre. Efectuar la provisión, pago y detracciones
de leyes sociales. Todo el personal fue contratado el 2 de enero.
En los meses de junio y noviembre los empleados y obreros perciben lo siguiente:
SUELDOS SALARIOS
H.E. Bonif.x vtas. Total H.E. Bonif.x vtas Total
Jun. 250 150 400 200 90 290
Nov. 320 280 600 180 120 300
570 430 1,000 380 210 590
7. Con fecha 02 de enero la empresa celebra un contrato de arrendamiento financiero
con BCP-Leasing a fin de comprar una maquina, la cual esta valorizada en S/.
46,916. más I.G.V. y será cancelada en 36 cuotas iguales. Durante el ejercicio se
pagan 12 cuotas.
CUOTA AÑO AMORTIZACION INTERES I. G. V. TOTAL
1 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
2 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
3 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
4 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67

5 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
6 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
7 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
8 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
9 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
10 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
11 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
12 2011 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
Sub Total 1 15,638.64 1,798.68 3,138.72 20,576.04
13 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
14 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
15 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
16 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
17 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
18 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
19 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
20 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
21 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
22 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
23 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
24 2012 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
Sub Total 2 15,638.64 1,798.68 3,138.72 20,576.04
25 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
26 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
27 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
28 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
29 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
30 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
31 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
32 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
33 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
34 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
35 2013 1303.22 149.89 261.56 1,714.67
36 2013 1303.30 149.85 261.40 1,714.55
Sub Total 3 15,638.72 1,798.64 3,138.56 20,575.92
TOTAL GRAL1+2+3 46,916 5,396 9,416 61,728
8. Las ventas al contado del período efectuadas con boletas de venta ascienden a
S/. 194,700. y al crédito según factura N° 001-0039 por S/. 5,900 incluye I.G.V.
9. Se provisiona la letra Nº 001 como cobranza dudosa.
10. Los socios retiran S/ 2,000 cada uno como participación de directorio (se carga a
resultados).
11. El 31 de octubre pagamos honorarios profesionales:
Asesor Legal Dr. Marcos Adauto S/.5,000.
CPC. Wendy Fernandez (*) S/.6,000.
(*) Adjunta a su recibo suspensión de retenciones
12. Determinamos y pagamos los tributos pendientes

Pagamos IGV S/.14.000.
Pagos a cuenta de renta, retenciones y contribuciones sociales según liquidación.
13. Canjeamos factura N° 001-0039 por dos letras a 45 y 90 días con un interés del
5% mensual, que incluye I.G.V.
14. Operaciones financieras con el BCP.
a. Enviamos al Banco para su descuento las dos letras a 45 y 90 días.
b. El Banco envía nota de abono por letras descontadas y nos cobra por gastos
S/. 1,800.
c. El Banco nos informa que el cliente ha pagado las letras dentro de vencimiento.
DATOS ADICIONALES:
a. Depreciación: Equipos de cómputo 25%; Máquina 10%
b. Existencia final de mercadería: S/. 20,000.
c. Los beneficios sociales de los trabajadores se han depositado dentro de
término.
d. Gratificación de julio y diciembre un sueldo.
e. Efectuar los asientos de ajuste necesarios
LA CONSULTA:
En el marco de los PCGA y las Normas Internacionales de Contabilidad, elaborar:
a. Libro de Inventarios y Balances.
b. Libro Diario y Hoja de trabajo al 31 de diciembre.
c. Balance General para CONASEV
d. Estado de Ganancias y Pérdidas
e. Distribución Legal de la Renta Neta: Considerar participación de los
trabajadores 8%, impuesto a la renta 30% y Reserva Legal 10%.
f. Cierre contable y reapertura del siguiente año.
“La Capacidad Intelectual no depende de los años, nunca es tarde para empezar algo grande”
CASO 5
La Empresa Suspicaz S.A.C. nos presenta el 31.12.2010 la siguiente información.
Efectivo S/. 1,200
Banco Interbank 13,800
Banco Continental 14,500
Banco de Crédito (sobregiro) 300
Facturas por cobrar 3,800
Letras por cobrar 16,900
Cuentas por cobrar 3,500
Valores 18,900
Maquinarías 13,500
Cargas diferidas 3,800
Depreciación 8,100
Amortización 6,000
Intangibles 10,000
Tributos por pagar 3,500
Proveedores 26,800
Cuentas por pagar diversas 6,900
CTS 13,800
Capital 25,000
Reservas 1,550
Cargas de personal 213,800
Servicios prestados por terceros 56,800
Tributos 3,100
Cargas diversas de gestión 55,200
Cargas financieras 3,600
Cargas excepcionales 3,200
Provisiones del ejercicio 2,350
Ventas 340,000
Ingresos financieros 6,000
Cargas imputables a la cuenta de costos 338,050
Gastos de administración 338,050
DATOS ADICIONALES
1. No se ha efectuado la provisión CTS por los meses de noviembre y diciembre
2. La planilla mensual asciende a S/. 15,000
3. La C.T.S. corresponde a años anteriores y la empresa no ha previsto efectuar
depósito alguno en el siguiente ejercicio
4. Depreciación del ejercicio 10 %
5. Amortización de intangibles es de 10 %
6. El análisis de la cuenta 40 Tributos por Pagar es:
S/. 8,500 por deudas tributarias pendientes
4,500 pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
500 pago a cuenta ITAN
7. Participación de los trabajadores 5 %
8. Impuesto a la renta 30 %
LA CONSULTA:
Aplicando los PCGA y las Normas Internacionales de Contabilidad, elaborar:
1. Hoja de trabajo
2. Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas para CONASEV
3. Distribución legal de la renta neta

CASO 6
Repechaje S.A. con RUC Nº 21432100127 nos solicita que reformulemos su Balance
General al 31 de diciembre de 2010. Para tal efecto nos proporciona la siguiente
información:
Acciones 15,000
Banco Continental 3,000
Capital por aportes 159,300
Clientes Exterior US $ 5,000 17,560
Clientes País 28,000
Cuentas por cobrar diversas 31,083
Cuentas por pagar diversas 10,300
Depósito de Beneficios sociales 2,917
Depreciación acumulada Inmueble maq. y equipo 15,000
Dep. proveniente de reestructuración x valoriz. Adic. 7,500
Excedente de Revaluación 5,000
Mercadería disponible para la venta 200,000
Mercadería malograda no provisionada 12,000
Proveedores 88,000
Pérdida del ejercicio 1998 2,500
Provisión para cuentas de cobranza dudosa 2,700
Reserva Legal 16,500
Resultado del ejercicio
Unidades de transporte 25,000
Valorización adicional unidades de transporte 12,500
DATOS ADICIONALES
1. La mercadería malograda no provisionada ha sido incinerada ante notario
público
2. Análisis de la cuenta beneficios sociales:
La empresa no ha efectuado provisión alguna durante el presente ejercicio. No
obstante los depósitos realizados los ha contabilizado el 15 de mayo y 15 de
noviembre.
Saldo al 01.01.2009 fue de S/. 583. -provisión noviembre y diciembre 2008.
3. Sueldo mensual S/ 3,000. Gratificación julio y diciembre. Un sueldo.
4. Análisis de la cuenta clientes:
País: facturas por cobrar S/.25,300 y cobranza dudosa S/. 2,700
Exterior: US $ 5,000 ha sido registrada con un tipo de cambio errado
5. Se castigan las cuentas incobrables
6. La empresa no ha efectuado pagos a cuenta del impuesto a la renta
LA CONSULTA
Aplicando los PCGA y las Normas Internacionales de Contabilidad, elaborar:
1. Asientos de ajuste
2. Balance General
3. Determinar la participación de los trabajadores 8%, impuesto a la renta 30% y
asientos posteriores al balance
“Quien nuca pregunta o lo sabe todo o no sabe nada”
CASO 7
La información del PLAJERO S.A.C. con RUC Nº 20267361887 al 31 de diciembre de
2010 presenta los siguientes saldos:
Beneficios sociales los trabajadores 173,997 Gastos de ventas 684,051
Caja 95,000 Gastos financieros 52,028
Capital 1´815,402 Ingresos diversos 51,805
Cargas diferidas 52,466 Ingresos excepcionales 99,200
Cargas diversas de gestión 85,370 Inmuebles, Maquinaria y equipo 1255,208
Cargas excepcionales 164,263 Inter. s/cuentas x cobrar mercant. 85,390
Cargas financieras 52,028 Mercaderías 1108,222
Cargas imputables a cuentas costos 2´182,473 Provisión para ctas cob. Dudosa 271,771
Compras mercaderías 3´614,269 Provisiones del ejercicio 37,491
Compras suministros 415,580 Remuneración y participa x pagar 96,700
Cuenta corriente 600,497 Sueldos por pagar 35,020
Cuentas x cobrar a accionis. o socios 268,449 Reservas 46,763
Cuentas por cobrar diversas 789,038 Servicios prestados por terceros 643,785
Cuentas por pagar diversas 795,144 Sueldos 304,082
Depreciación y amortiz. acumulada 497,639 Salarios 383,500
Desctos. rebajas y bonif. concedidas 45,918 Suministros diversos 63,388
Descuentos rebajas y bonif. obtenidos 22,736 Tributos 107,905
Excedente de Revaluación 51,654 Tributos por pagar 806,141
Existencias por recibir 102,460 Utilidades no distribuidas 136,480
Facturas por cobrar 1´592,357 Valores 223,277
Facturas por pagar 1´038,590 Variación de existencias 284,574
Gastos administrativos 1´446,394 Ventas 5795,547
DATOS ADICIONALES
1. Inventario inicial de mercaderías S/ 808,561 y existencias por recibir S/. 64,815.
2. El análisis de la cuenta variación de existencias es como sigue:
Cuenta 611 Variación de mercaderías S/.(337,306)
Cuenta 616 Variación de suministros 52,732
3. En la cuenta 40 –Tributos por pagar, ha contabilizado lo siguiente:
Ha pagado al contado por concepto de ITAN S/. 3,915
4. Los pagos a cuenta de renta sin incluir el ITAN ascienden a S/. 83,185
5. La cuenta compras se encuentra constituida por S/. 2,701,149 mercaderías y
913,120 existencias por recibir.
Como resultado del análisis de las cuentas de resultados se han efectuado las
siguientes observaciones
i. Ha provisionado cuentas incobrables en base a una proyección efectuada por la gerencia
de ventas –sin sustento S/. 15,923.
ii. Ha cargado a resultados pago de multas a SUNAT por S/. 10,890.
iii. En la cuenta ingresos diversos ha registrado dividendos por S/.10,000.
iv. La participación del directorio cargado a gastos asciende a S/. 48,000.
v. Los gastos de representación del período ascienden a S/. 80,044.
vi. Las adquisiciones sustentadas con boletas de ventas ascienden a S/. 184,000. El total
anotado en el RC de CP que otorgan derecho a costo o gasto para efectos tributarios
incluido impuestos ascienden a S/. 4,775,732.
LA CONSULTA
1. Determinar la renta imponible y el saldo de regularización (o saldo a favor) que
pagará este contribuyente.
2. Detraer la participación de los trabajadores –empresa comercial y reserva legal –
límite máximo permitido.
3. Preparar el Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas
4. Efectúe los asientos posteriores al balance.

CASO 8
La CABAÑITA S.A. reinicia sus operaciones comerciales el 02.01.2010, con los
siguientes saldos:
10. Caja Bancos 14,260
12. Clientes 38,820
16. Cuentas por cobrar diversas 3,410
20. Mercaderías 18,960
33. Inmueble Maquinaria y Equipo 19,600
39. Depreciación y amortización acumulada 9,800
40. Tributos por pagar 1,510
41. Remuneraciones y participaciones por pagar 380
42. Proveedores 11,600
47. Beneficios sociales 750
50. Capital 32,610
58. Reservas 4,210
59. Resultados acumulados 9,110
OPERACIONES
1. Se vende mercadería al crédito según factura Nº 002-100167 por un monto de S/
24,000 más I.G.V.
2. Pagamos el saldo pendiente de I.G.V. y otros impuestos del mes anterior con
Cheque del BBVA.
3. Compramos mercadería al contado según Factura Nº 001-030120 a Distribuidora
Concepción S.A. por un monto de S/ 30,000 más I.G.V.
4. Pagamos en efectivo el saldo pendiente a los trabajadores.
5. Cobramos y depositamos en cuenta corriente la factura Nº 002-100167.
6. Cobramos y depositamos en cuenta corriente todas las deudas pendientes.
7. Importamos un vehículo del año 2010 marca Hyundai para la empresa por un
monto de US$7,500 t/c. venta S/ 2.891 t/c. compra S/.2.888. El pago se efectúa
con cheque del BBVA. Aplicar los impuestos correspondientes.
8. Vendemos al crédito mercadería s/factura Nº 002-100201 por S/.65,000 + I.G.V.
9. Canjeamos con tres letras a 30, 60 y 90 días la factura Nº 002-100201 agregándole
S/ 3,000 de intereses financieros.
10. Enviamos a descuento las tres letras canjeadas al BBVA.
11. El BBVA nos informa la aceptación de las letras según nota de abono y nos cobra
S/ 1,500 por gastos financieros.
12. Determinamos el monto a pagar (o saldo a favor) del I.G.V. Declaramos y pagamos.
13. Se dispone el pago de la planilla de sueldos de los trabajadores a razón de S/ 700.
cada uno
14. Pagamos el recibo de arrendamiento a la Inmobiliaria S.A. merced conductiva
US$500. mensual. Tipo de cambio promedio de cierre de operaciones a la que
corresponde la obligación tributaria: venta S/.2.888 compra S/.2.868.
DATOS ADICIONALES:
1. Del rubro Caja y Bancos el 35% corresponde a dinero en efectivo.
2. La Cabañita S.A. cuenta con 12 empleados.
3. Los pagos a cuenta del impuesto a la renta los efectúa en base al 2% de los
ingresos netos. Depreciación 10%. La empresa no ha efectuado ningún
deposito CTS. Existencia final de mercadería S/ 21,200
LA CONSULTA:
Libro Caja, Diario y Mayor; Hoja de trabajo; Balance General; Estado de Ganancias y
Pérdidas; Cálculo del impuesto a la Renta anual; Distribución legal de la Renta Neta.
CASO 9
La Empresa Industrial “EL COCINERO S.A.” presenta los siguientes saldos al
31.05.2011, cuyo proceso de fabricación consta de un producto al período de un mes:
Banco de Crédito 28,000 Material Auxiliar 12,700
Capital 250,000 Materia Prima 23,500
Comp. por tiempo de Servicios 11,900 Muebles y enseres 60,800
Depreciación acumulada 42,100 Productos Terminados 48,100
Edificios y otras construcciones 120,000 Productos en Proceso 34,200
Facturas por cobrar 15,300 Utilidades no distribuidas 10,800
Letras por pagar 27,800
OPERACIONES DEL MES DE JUNIO 2011
1. Giramos cheque y pagamos letras vencidas.
2. Se cobra facturas vencidas.
3. Vendemos productos terminados según factura N° 002-00716 por un monto de S/
106,790 incluye IGV. El 75% es al contado y el saldo a 30 días con el 6% de interés.
Se emite la nota de débito por S/. 1,890.
4. Se compra materia prima al crédito según factura N° 002-04218 por S/. 20,414
incluido IGV.
5. Se gira cheque por S/. 1,109, para el pago de fletes por transporte de la materia
prima. –Flete S/. 1,180. incluye impuestos.
6. Se compra materiales auxiliares al crédito según factura N° 001-0116 por S/. 5,428
incluye IGV.
7. Giramos cheque por S/. 944 para el pago de luz y agua, el cual incluye IGV. Se
aplica el 100% al costo.
8. El servicio de publicidad del período asciende a S/. 1,593. Se paga con cheque S/.
1,497.
9. Remuneraciones
Giramos cheque y pagamos planillas. Sueldo bruto S/. 8,900. 70% Administración
y 30% ventas.
Giramos cheque para el pago de salarios. Importe Bruto S/. 7,800.
10. Vendemos productos terminados al crédito según factura N° 002-00720 por un
monto de S/. 37,878 incluye IGV.
11. Cobramos el 90% de la factura Nº 002-00720, por el saldo nos devuelven los
productos vendidos por no reunir los requisitos ofrecidos (productos defectuosos).
Emitimos la NOTA de crédito por S/ 3,788.
12. Pagamos los siguientes tributos: IGV S/.17,269 (cuenta propia S/. 17,102
retenciones S/. 167); Renta S/. 2,420; ESSALUD S/. 1,503; ONP S/, 2,171.
DATOS ADICIONALES:
1. La empresa ha sido calificada como Agente de Retención, de conformidad a la
Resolución Nº 037-2002/SUNAT del 18 de mayo de 2002.
2. Depreciación de acuerdo a ley del impuesto a la renta.
Maquinaria y Equipo (a) S/. 120,000

Muebles y Enseres (b) 60,800 180,800
Se distribuye 80% Administración y 20% Ventas.
3. Durante el presente mes no se deposito los beneficios que corresponden al mes
anterior. Efectuar la provisión del presente mes.
4. Existencia final de: Materia Prima S/. 19,600
Materiales Auxiliares 10,900
Productos en Proceso 32,000
Productos terminados 40,500
LA CONSULTA:
1. Reapertura de libros y Libro Diario
2. Costo de producción
3. Consumo de la materia prima y material auxiliar
4. Costo de artículos vendidos
5. Hoja de trabajo
6. Balance General
7. Estado de Ganancias y Pérdidas
La voluntad es la palanca preciosa con la que podamos llegar al triunfo
CASO 10
La Empresa Industrial “SUNSSET S.A.” se ha dedica a la elaboración de juguetes de
plástico, su ciclo productivo es de un mes y al 31.05.2011 presenta los siguientes
saldos:
Efectivo 10,000 Tributos por pagar 50,000
Bancos 40,500 Remuneraciones por pagar 10,500
Facturas por cobrar 102,000 Facturas por pagar 100,000
Alquileres pagados adelantado 18,000 Cuentas diversas por paga 800
Materia prima 30,000 Letras por pagar 20,000
Productos en proceso 50,000 Otras cuentas por pagar 12,000
Productos terminados 70,500 Beneficios sociales 70,000
Maquinarías y equipo 37,500 Capital 55,000
Depreciación acumulada ( 7,500) Resultados acumulados 25,000
351,000 351,000
OPERACIONES DEL MES
1. Pagamos con cheque el 50% de los tributos pendientes
2. Vendemos productos terminados según factura N° 001-190464 por S/. 40,000 más
I.G.V. Nos pagan el 60% en efectivo y el saldo con letra a 30 días fecha con el 3%
de recargo.
3. Se compra materia prima según factura N° 002-080260 por S/. 27,000 más I.G.V.
nos cobran 2%de recargo por canje con una letra a 30 días fecha. Se destina un
70% al consumo.
4. Los accionistas otorgan un préstamo a la empresa por S/. 70,000 el cual se
deposita en el banco en un 70%
5. Por acuerdo de accionistas se dispone capitalizar las utilidades acumuladas en un
50%
6. Se gira cheque para el pago de los siguientes gastos operativos del mes.
Publicidad S/. 300; Teléfono S/. 250; Salarios S/. 4,200; sueldos S/. 6,300; Energía
S/. 180; Alquiler de Planta Srta. Rojas Nupa US$350 tipo de cambio compra S/.
2.787 y tipo de cambio venta S/. 2.790 distribución del gasto 40% administración,
50% Costo y 10% Venta. Se devenga alquileres S/. 9,100.
7. Se vende productos terminados según factura N° 001-190488 por S/. 35,000 más
I.G.V. Nos pagan Con cheque
DATOS ADICIONALES:
1. Depreciación de acuerdo a ley del impuesto a la renta.
2. Al final del ciclo productivo las existencias son:
Productos en Proceso 40,000
Materia Prima 38,100
Productos terminados 60,500
LA CONSULTA
1. Reapertura de libros
2. Libro Diario
3. Costo de producción
4. Consumo de la materia prima y material auxiliar
5. Costo de artículos vendidos
6. Libro Mayor.
7. Hoja de trabajo
8. Balance General
9. Estado de Ganancias y Perdidas
Si nunca te decides partir. ¿Por qué ansias tanto llegar?
CASO 11 TRANSFORMACION
Con fecha 30.de abril 2011, se pide transformar la sociedad TRANSFORMER

Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada en una Sociedad Anónima cuya
razón social será TRANSFORMER S.A. Para tal efecto nos presenta el siguiente
Balance de situación:
Banco Continental 18,000 Mercaderías 65,000
Beneficios sociales 3,600 Muebles y Enseres 28,000
Camioneta Pick up 85,000 Otras cuentas por cobrar 16,000
Capital 60,000 Otras cuentas por pagar 23,300
Cobranza dudosa 8,400 Provisión para cobranza dudosa 8,400
Depreciación acumulada 86,600 Reservas 3,100
Facturas por cobrar 35,000 Seguros pagados x adelantado 6,800
Letras por cobrar 22,600 Tributos por pagar 5,600
Letras por pagar 72,400 Utilidades no distribuidas 21,800
DATOS ADICIONALES:
3. La provisión C.T.S. registra S/. 900 menos de la calculada
4. El inventario efectuado al 01.05.2004 arroja S/. 60,000
5. Las cuentas de cobranza dudosa son castigadas en un 100% (corresponde a

tres clientes)
6. Capitalizar las reservas y Utilidades no distribuidas
7. El capital de la nueva sociedad será de S/. 100,000 dividido en 100 acciones

de un valor nominal de S/.100 cada una.
SE PIDE
1. Cierre de libros de la empresa a transformarse, trasladando el activo, pasivo y

patrimonio a la nueva sociedad.
2. Apertura de libro en la nueva sociedad y recepción del saldo en efectivo para

completar el capital de la misma.
3. Balance Final de TRANSFORMER S.C.R.L. y Balance inicial de la Nueva

Sociedad.
CASO 12
La Empresa Predilecta S.A. con RUC Nº 45890526 tiene su domicilio fiscal en la
ciudad de Huancayo. El 01 de noviembre de 2010 decide abrir una sucursal en la
ciudad de Lima. Al efecto nos muestra el siguiente Balance General al 31 de octubre
de 2010 con los siguientes saldos:
BALANCE GENERAL
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
10 Caja 16,300 42 Proveedores 22,300
104 Cuenta corriente 421 Facturas por pagar
12 Clientes 32,400 47 Beneficios Sociales 1,200
121 Facturas por cobrar 471 C. T. S.
20 Mercaderías 69,800 50 Capital 165,700
201 Almacén 501 Capital Social
33 Inmuebles Maq. y equipo 85,900 59 Resultado Acumulado (8,400)
335 Muebles y enseres 592 Pérdidas acumuladas
39 Dep. y amort. acumulada (23,600)
339 Depreciación acumulada
OPERACIONES AL 30 DE NOVIEMBRE
1. Sé apertura una sucursal en la ciudad de Lima, y se envía lo siguiente: efectivo S/.
3,200; Mercaderías S/. 23,200; Muebles y enseres S/. 31,900. Con el dinero en
efectivo se abre una cuenta corriente en el Banco de crédito
2. La Sucursal compra mercaderías al crédito por S/. 14,868 (precio de venta)
3. La casa Matriz y Sucursal venden mercaderías al contado por S/. S/ 51,330 y
62,068 respectivamente (precio de venta)
4. La Sucursal contrata los servicios de un Abogado, a quien le paga S/. 1,200.
5. La planilla de sueldos bruta a cargo de la casa matriz asciende a S/. 3,200 (no
considerar retención de 5ª categoría)
6. Se cancela los tributos correspondientes (Renta 3ª, 4ª, IGV, contribuciones
sociales)
DATOS ADICIONALES
a) Depreciación 10 % anual
b) Saldo final de mercaderías: Casa matriz S/. 23,600, Sucursal S/. 7,300.
SE PIDE
1. Libro Diario de la casa matriz y sucursal
2. Hoja de trabajo
3. Balance General Consolidado
4. Estado de Ganancias y Pérdidas Consolidado
5. Determinación el impuesto a la Renta anual
“Mayor es el peligro cuanto menor es el conocimiento” (SCHPENHAUER)
CASO 13
CONTINGENCIAS Y HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DEL
BALANCE
El Trigal S.A. es una empresa que produce harina de trigo preparada y sin preparar.
El mercado de El Trigal lo constituyen básicamente panaderías y pastelerías y
supermercados. Para la venta de panaderías y pastelerías, el producto se presenta
en sacos de 50 Kg. Cada una. A mediados del año anterior, el Trigal inició una política
de diversificación de sus actividades.
Durante el ejercicio 2011 se presentaron las siguientes situaciones:
1. El Trigal S.A. ha observado que sus ventas a supermercados ha caído
considerablemente. Esta situación se explica por la fuerte campaña publicitaria que
la competencia ha llevado a cabo durante el transcurso del año. A fin de
contrarrestar esta situación, El Trigal ha decidido ofrecer a sus clientes un juego
de espátulas por la presentación de 5 bolsas de harina marcadas con slogan “El
Trigal te pone la espátula” más S/. 2.00.
 El costo de la impresión de este slogan no es significativo.
 El slogan se ha impreso en las bolsas comercializadas a partir del 1 de junio de
2011.
 Las ventas durante el segundo semestre del año 2010 han sido de S/.315,000
-150 mil bolsas S/.2.10 cada una.
 Bolsas canjeadas durante 2010 = 30000.
2. El Trigal S.A. se encuentra demandada judicialmente por uno de sus clientes, el
Buen Pan S.A. Este cliente está reclamando S/.150,000 por concepto de daños y
perjuicios ocasionados por el incumplimiento de El Trigal S.A. en la entrega de
5000 sacos de harina, según el contrato de abastecimiento firmado y aceptado por
El Trigal S.A. en agosto de 2010.
El día 02.01.2011, el contador de la compañía recibe un informe de sus asesores
legales de fecha 29.12.2010 en el que estos establecen que haya la posibilidad de
que el resultado de la acción judicial interpuesta por El Buen Pan S.A., sea
desfavorable para la compañía; en cuyo caso El Trigal S.A. tendría que asumir un
pago del 50% del monto reclamado. Esta situación no se encontraba reflejada en
sus estados financieros al 30.11.2010.
3. A fines de noviembre de 2010 se adquirió un nuevo equipo ha ser utilizado en la
producción de harina a partir de diciembre del mismo año. Dado que se trata de
un tipo de equipo nunca antes usado por El Trigal S.A., el estimado con respecto
a su vida útil se ha tornado bastante difícil. Finalmente con base a las opiniones
de técnicos del área se considera que es probable que este equipo tenga una vida
útil de 10 años.
El costo del equipo fue de S/.90,000 (no tiene valor de rescate) y entró
efectivamente en operación el 15.12.2010 a la fecha se ha hecho el siguiente
registro contable:
———————————— x —————————————
Maquinaria y equipo 90,000
Efectivo 36,000
Cuentas por pagar 54,000
Por la adquisición de un equipo a ser usado en la producción de harina
4. La camioneta de reparto de El Trigal S.A. chocó fuertemente contra un automóvil

el día 15.12.2010 al pasarse una luz roja. No ocurrió ninguna desgracia personal
pero ambos autos quedaron muy afectados. El seguro no cubre la totalidad de los
daños causados a terceros en colisiones sino el 50%. El día 30 de diciembre el
encargado de los siniestros de El Trigal S.A. se apersona al taller, a evaluar el
grado de avance de la reparación del auto que fue chocado por la camioneta; y se
le informo que a la fecha del costo la reparación ascendía a S/.9,000, y que faltaba
un 10% de trabajo que se estimaba implicaría en costo adicional de S/.1,800. Con
respecto a la camioneta, la reparación seria cubierta en su totalidad por el seguro.
5. En julio de 2010 El Trigal S.A. logró una ampliación en la licencia de operaciones
que le permitió incursionar en la comercialización de batidoras eléctricas de mano.
Estas batidoras se venden con una garantía de 6 meses que cubre la reparación
de dichos artefactos por cualquier desperfecto en su operación. Se recopiló
información sobre la experiencia de compañías que comercializan este mismo tipo
de artefactos, llegándose a la conclusión que un buen estimado para el costo de
esta garantía sería el 1% de las ventas.
Ventas de batidoras de mano eléctricas:
Mes Total ventas S/. Precio Unitario S/.
Agosto 9,000 90.00
Setiembre 9,000 90.00
Octubre 13,500 90.00
Noviembre 13,500 96.42
Diciembre 27,000 96.42
Total 72,000
A diciembre de 2010 no se ha presentado ningún reclamo por defectos en la
operación de las batidoras vendidas.
6. Durante diciembre 2010 El Trigal S.A. descontó dos letras de S/. 9,000 cada una,
las cuales vencen en abril 2011. En caso éstas no sean pagadas por los
aceptantes, a su vencimiento, el banco cargará en la cuenta corriente de El Trigal
S.A. los montos respectivos. Dado que se trata de letras aceptadas por uno de los
mejores clientes de la empresa, que nunca antes ha incumplido en sus pagos, se
considera remota la posibilidad de que tenga que asumir el pago de esas
obligaciones.
Dado que ya se han efectuado todos los asientos necesarios para reflejar esta
operación; la duda, consiste en que si debe o no revelarse esta contingencia
remota en una nota a los estados financieros.
El contador de la empresa, dado que usted es un experto, en contingencias y
hechos ocurridos después de la fecha del balance, le pide que:
LA CONSULTA
1. Revise cada una de las situaciones anteriores y por cada una de ellas:
a. Indique si se trata de una contingencia o no; y,
b. Realice los asientos necesarios y/o modelo del texto de las notas a los estados
financieros que deberían emitirse al 31.12.2010.
Los Estados Financieros estuvieron listos el 15.02.2011 e incluían todos los asientos
y notas sugeridas por usted.
Entre el 15.02.2011 y el 31.03.2011, fecha que se autorizó emitir los estados

financieros, se dieron los siguientes hechos:
i. El 15.03.2011 se produjo un siniestro en la planta de producción de harina de
El Trigal S.A. Tal siniestro causó pérdida de gran parte de maquinarías y
equipos cuyo valor neto al 31.12.2010 era de S/.300,000. Estos activos se
encuentran cubiertos por una póliza de seguros contra todo riesgo excepto
lucro cesante. Por tanto el seguro cubrirá totalmente todos los daños sufridos,
pero el problema consiste en que la reposición e instalación de la nueva planta
se hará en un plazo de 5 meses a partir de la fecha de siniestro. El Trigal S.A.
a fin de no paralizar totalmente sus operaciones, ha decidido poner en
funcionamiento la planta antigua que tenía la fábrica hasta que se reinstale la
nueva. El incendio no se extendió hasta el almacén de productos terminados
por lo que el alto stock de harina que se había acumulado al 28.02.2011
permitiría atender los pedidos casi en forma normal.
ii. Dado el giro tomado por la acción judicial interpuesta por el Buen Pan S.A., los
asesores jurídicos creen que es muy probable que el resultado sea
desfavorable para El Trigal S.A. y que resulte en el pago al Buen Pan S.A. de
S/.112,500 como compensación. –Informe Asesores del 15.03.2011 el 1º de
abril de 2011 el juicio concluyó siendo ganado por El Buen Pan S.A. El Trigal
S.A. deberá pagarle por concepto de daños y perjuicios S/.120,000
iii. En enero de 2011 llegó la factura por la reparación del auto chocado por la
camioneta. Esta ascendió a S/.10,800, debiendo asumir El Trigal S.A. S/.5,400.
iv. Los asesores legales de El Trigal S.A. informan que con respecto al juicio
interpuesto por la empresa contra un proveedor en diciembre de 2010 (juicio
que usted conocía hasta el momento); el día 28.02.2011 fue ganado por la
empresa resultando en una ganancia neta de S/. 60,000. (El informe de los
asesores legales fue emitido el 01.03.2011) Usted indaga sobre esto y confirma
que dicho juicio había sido interpuesto por El Trigal S.A. en diciembre de 2010,
pero que había sido omitido en los informes anteriores de los asesores por
haberse traspapelado los documentos.
2. Ante el conocimiento de estos hechos, el contador lo llama nuevamente y le solicita
analice los mismos a fin de:
i. Identificar de qué tipo de hecho se trata; y
ii. Efectuar las modificaciones necesarias a fin de incluirlas en los estados
financieros definitivos a ser emitidos para el ejercicio 2010.
El sentido común es el arte de resolver los problemas, no de plantearlos
CASO 14 DISOLUCION, LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDADES

La Asamblea General de accionistas de la empresa GEOBANA S.A. acuerda la
disolución, liquidación y extinción de la empresa, para lo cual nombra como
liquidadores a los señores Walter Meza, Catherine Paino y Gladis Lozano.
Al inicio del proceso de liquidación se presenta el siguiente balance de liquidación al
05 de julio 2011
Banco cuenta corriente (19,200)
Beneficios sociales de los trabajadores 1,900
Caja 1,800
Capital 36,000
Depreciación acumulada 6,800
Edificios 35,600
Facturas por pagar 62,000
Mercaderías 23,000
Letras por cobrar 32,600
Muebles y enseres 9,900
Reservas 7,200
Resultados acumulados (18,600)
Vehículos 12,500
OPERACIONES
1. Se venden los activos fijos por un total de S/. 15,000 (el inmuebles no es vendido,
el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 1,600)
2. Nos pagan los deudores de facturas a los cuales les hacemos un descuento del
3%
3. Protestamos las letras por cobrar por lo cual se paga gastos notariales por protesto
de letra S/. 800 más IGV.
4. Rematamos toda la mercadería, por un importe total de S/. 18,000 más I.G.V.
5. Iniciamos el proceso de cobranza de letras, y se logra recuperar el 90% de la
deuda, el saldo es considerado como pérdida.
6. Vendemos el inmueble mediante licitación privada a un precio de US $ 15,000
(quince mil y 00/100 dólares americanos) t.c.: compra S/. 3.500 venta S/. 3.550
7. Pagamos las facturas pendientes.
8. Cancelamos las letras por pagar, las cuales estaban protestadas, por lo cual nos
hacen pagar los gastos mas los intereses por un monto de S/. 800.
9. Cancelamos los tributos pendientes, así como a los liquidadores a razón de S/.
2,200 cada uno.
10. Cancelamos a los trabajadores sus beneficios pendientes según balance
11. El proceso de liquidación culminó el 30 de septiembre 2004.
LA CONSULTA:
1. Asientos de liquidación.
2. Balance final de Liquidación
Quien deja para después lo que puede hacer en el instante, pierde
lo que nunca más encontrara: el tiempo" (Cohelo Neto)
CASO 15
La empresa Comercial La Facilita S.A., le proporciona la siguiente información para
efectos que Ud. Determine la aplicación de PCGA y Normas internacionales de
contabilidad, así como determine y liquide el impuesto de a la renta, participación de
los trabajadores y la reserva legal aplicando las normas legales vigentes. Al efecto le
proporciona los siguientes datos:
LA FACILITA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
ACTIVO PASIVO
Caja y banco 14,000 Factura por pagar 31,200
Factura por cobrar, neto 19,600 Otras cuentas por pagar 4,360
Existencias 23,000 Total Pasivo Corriente 35,560
Cargas Diferidas 5,720 PATRIMONIO
Total Activo Corriente 62,320 Capital 40,010
Inmueble, maquinaria y Equipo 77,200 Resultado acumulado 4,490
Depreciación acumulada (38,000) Resultado contable 21,460
Total Activo No Corriente 39,200 Total Patrimonio 65,960
TOTAL ACTIVO 101,520 TOTAL PASIVO Y PAT. 101,520
LA FACILITA S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Por el período comprendido
entre el 01 de enero al 31
de diciembre 2010
Ventas 210,240
Costo de Ventas (155,810)
Utilidad Bruta 54,430
Costos de Administración ( 36,280)
Utilidad Operativa 18,150
Otros Ingresos 980
Ingresos excepcionales 9,120
Gastos excepcionales ( 6,790)
Resultado Contable 21,460
OBSERVACIONES
1. Los socios han retirado a cuenta por concepto de remuneraciones al directorio S/.
1,970 importe cargado a gastos.
2. Las compras sustentadas en boletas de venta ascienden a S/. 6,040.
El total anotado en el Registro de Compras de los comprobantes que otorgan
derecho a costo y a gasto fiscal ascienden a S/. 180,120. Precio compra.
3. El 01 de Julio 2010 renueva el contrato de alquiler con la Señorita Yuri Briceño,
por un año más. El alquiler mensual es de S/. 280 cargados a gastos S/. 3,360 que
corresponde a los meses de julio 2010 a junio 2011.
4. Los gastos de representación debidamente sustentados ascienden a S/. 2,280.
5. Ha pagado una multa por prestar la declaración jurada fuera de fecha S/. 1,240.
6. La provisión para cuenta de cobranza dudosa sin sustento asciende a S/. 4,500.
7. La empresa ha asumido el impuesto a la renta de 1ª categoría según consta en el
contrato de alquiler por S/. 202.
8. Los Activos fijos están conformados como sigue: Maquinaria y equipos S/. 51,650;
Vehículos S/. 9,650; Muebles y enseres S/. 7,300; Equipos diversos S/. 4,740 y
Equipos de cómputo S/. 3,860. Según informe de valorización, la empresa ha
adoptado en depreciar las maquinaria y equipos en 5%, los vehículos 6%; Muebles
y enseres y Equipos diversos 5% y Equipos de cómputo en 33.33%.
9. En el mes de diciembre de 2010, ha donado al Club La Vaca Loca, donde es socio
la suma de S/. 1,000.
10. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta ascienden a S/. 5,020. y el ITAN a S/.
700.
LA CONSULTA
i. Determinar y liquidar el Impuesto a la Renta Anual, la participación de los
trabajadores y la reserva Legal.
ii. Los asientos posteriores al Balance
iii. Formular el Balance General y Estados de Ganancias y Perdidas
“Las tareas más difíciles son consumadas, no por una explosión repentina de
energía o esfuerzo, sino por la aplicación diaria y constante”
Tema Nº 8: CIERRE CONTABLE

Se denomina así, a, las labores a desarrollar en el proceso de cierre de libros, así
como el reconocimiento de los ingresos, gastos, activos y pasivos no reconocidos
anteriormente pero devengados a la fecha del cierre del ejercicio.
8.1 Labores a desarrollar en el proceso de Cierre Contable
a. Análisis de cuentas
Los saldos de las cuentas mostradas en los registros contables (Libro
Mayor) deben guardar concordancia con lo realmente disponible, existente
o efectuado. De no existir coincidencia efectuar el ajuste contable.
Analizar y realizar las pruebas de comprobación de saldos de las cuentas
del Balance (activo, pasivo y patrimonio neto) y de Resultados (Ingresos y
Gastos), considerando fundamentalmente lo siguiente:
 Arqueo de fondos y valores
 Conciliaciones bancarias
 Inventario físico de bienes de activo fijo
 Inventario físico de bienes de consumo
 Inventario físico de bienes no depreciables
 Otros
b. Registro contable de los ajustes técnicos mensual o anual
Verificar el adecuado registro contable de los ajustes técnicos efectuados
en forma mensualizada, los mismos que están referidos a los siguientes
conceptos:
 Provisión para cuentas de cobranza dudosa
 Desvalorización de existencias
 Fluctuación de valores
 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo
 Amortización de Intangibles
 Agotamiento de bienes agropecuarios, pesqueros, minas y canteras
 Provisión para beneficios sociales
 Provisión para obligaciones previsionales
 Aplicación de las cargas diferidas y gastos anticipados.
 Realización de los ingresos diferidos.
 Ajustes por tipos de cambio en moneda extranjera.
Los asientos contables de dichos ajustes se registran al cierre de cada
ejercicio.
c. Análisis de partidas a conciliar entre el resultado contable y tributario
Revisar las partidas a conciliar entre la renta contable y la renta fiscal, a fin
de determinar su valor al cierre de año.
Las partidas a conciliar que se presentan con mayor frecuencia son:
1. Gastos (contable) no Deducibles (no aceptadas fiscalmente)
2. Ingresos (contable) no Gravable
3. No son Gastos (contable) pero es Deducible (aceptadas fiscalmente)
4. No son Ingresos (contable) pero es Gravable (renta gravada).
Para efectos tributarios se consideran las rentas gravadas, exoneradas,

inafectas las deducciones, las pérdidas tributarias, rentas presuntas,
beneficios tributarios, ingresos y costos diferidos y etc. De acuerdo a
normas legales tributarias.
Para efectos contables los indicados en las NIC/NIIF
Las diferencias entre lo contable y tributario originara diferencias
Permanentes y Temporales.
d. Registro de cierre de libros
El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de
un ejercicio, que permite cerrar los libros de: inventarios y balances, el libro
diario y mayor de un ejercicio.
Cerrar las cuentas de ingresos (cargando) y gastos (abonando).
Cuando los ingresos son mayores que los gastos la diferencia es la utilidad
del ejercicio antes de participación e impuesto a la renta.
Cuando los gastos son mayores que los ingresos la diferencia es pérdida
del ejercicio.
Determinar la participación de los trabajadores y el impuesto a la renta si
se han obtenido utilidades como gasto, pasivo y diferido.
Transferir al resultado del ejercicio (cuando exista utilidad considerar el
gasto por participaciones e impuesto a la renta) a la cuenta de patrimonio
neto resultados acumulados.
Saldar las cuentas de balance general. Los saldos deudores se abonan y
los saldos acreedores se cargan.
8.2 Aplicación contable y tributaria en los registros
Para registrar en los libros las transacciones de las empresas así como la
presentación de información financiera se debe tener presente la preferencia en
la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados que
básicamente son las NIIF/NIC sobre las normas legales y tributarias. Cualquier
diferencia entre las normas contables con las tributarias y legales se deberá
efectuar los ajustes vía declaración jurada (PDT).
De acuerdo a la Ley General de Sociedades, en su Artículo 223 señala que: "Los
Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país". El Sistema Nacional de Contabilidad en
su Resolución N° 013-98-EF/93.10 precisa que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del artículo 223° de la Ley
General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas mediante Resoluciones del
Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas establecidas por Organismos
de Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se
encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las Normas
Internacionales de Contabilidad y que por excepción y en aquellas circunstancias
que determinados procedimientos operativos contables no estén normados por
el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, (IASC) supletoriamente,
se podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos

de Norteamérica (USGAAP).
De acuerdo al artículo 33° del Reglamento de la LIR:
DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA
APLICACIÓN DE PCGA
La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la
aplicación de las normas contenidas en la LIR, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que
la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la forma
de contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado
según los registros contables, en la declaración jurada.
Los Resultados Contables están determinados en base a los principios de
contabilidad generalmente aceptados que son el Perú las Normas
Internacionales de Contabilidad y en la determinación de la renta neta se sujeta
a las normas tributarias que básicamente es el Impuesto a la renta.
DIFERENCIAS TEMPORALES
El monto del activo o pasivo en el balance general está determinado en base a
las reglas contables o sea los PCGA que básicamente son las NIC/NIIF
La base imponible (tributaria), de un activo o pasivo es el monto atribuido al
respectivo activo o pasivo, con fines tributarios que básicamente es el
considerado por la reglas del impuesto a la renta.
Diferencias temporales, son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo
en el balance general, y su base imponible. Las diferencias temporales pueden
ser:
 Diferencias temporales gravables, son aquellas diferencias temporales
que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable
(pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando el valor en libros de un
activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina un Pasivo tributario
diferido.
 Diferencias temporales deducibles, son aquellas diferencias
temporales que darán lugar a montos deducibles al determinar la utilidad
gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando el valor en libros
del activo o pasivo se recupere o liquide. Este origina un Activo tributario
diferido.
El Caso: La empresa tiene un saldo de mercaderías al 31.12.2010 de 1000
unidades adquiridas a S/. 5.00. Pero la empresa como ve que el stock
permanece más allá de lo normal decide vender este bien a S/. 4.00 la unidad.
En aplicación de la NIC 2 la mercadería al adquirirlo lo registro al precio de
compra (Valuación inicial) Al presentar el balance (Valuación final) considerará
el costo o el Valor Neto de Realización (VNR) el menor. En la fecha de balance
el Costo es igual es S/. 5,000 el VNR S/. 4,000. Para llegar al VNR el costo debe
disminuirse en S/. 1,000 para ello se registra un cargo al Gasto (Cta. 68) con
abono a una cuenta de valuación de mercaderías (Cta. 29). Para efectos
tributarios este gasto no es aceptado porque las normas del impuesto a la renta
no lo permiten.
Base Base Diferencia

Contable Tributaria Temporal
Costo 5,000 5,000
Desvalorización de existencias 1,000
Existencias 4,000 5,000 1,000
DIFERENCIAS PERMANENTES
Son las diferencias entre el resultado tributario y el resultado contable de un
período, que se originan en el período en curso y que no se revierten en períodos
posteriores. La diferencia permanente es aquella que nunca es aceptada
tributariamente las diferencias permanentes no afectan el cálculo del Impuesto a
la Renta en el futuro, consecuentemente, no generan Impuesto a la Renta
Diferido.
Algunos Casos: donaciones no deducibles, multas y recargos, exceso de
provisiones y en general todo aquel gasto que no puede recuperarse en
declaraciones juradas posteriores al periodo declarado.
8.3 Normas Internacionales de Información Financiera
Sirven como base para registrar los activos y pasivos
Las NIIF (IFRS) = NIC (IAS) + NIIF (IFRS) + Interpretaciones NIC (SIC) + CINIIF
(IFRIC). Véase las páginas 12 a 14.
8.4 Estados Financieros
Los EEFF, deben incluir: Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo y Notas
a los EEFF.
Los EEFF deben incluir todas las NICS, IFRS, IFRIC, SIC aplicables, excepto
situaciones muy especiales.
Es obligatoria la revelación financiera de empresas subsidiarias o vinculadas.
Tratándose de Estados Financieros consolidados, incluyen EEFF de la matriz y
subsidiarias, como única entidad económica con políticas contables iguales.
Las inversiones temporales no se consolidan.
Definen asuntos posteriores de los Estados Financieros desde su preparación
hasta la fecha de su publicación, la cual debe revelarse en notas a los EEFF.
AGRUPACION NIC / NIIF
Activos(*) NIC 2, 12, 16, 17, 32, 36, 38, 39 y 40 NIIF 5 y 7
Pasivos(*) NIC 10, 12, 19, 26, 32, 37 y 39 NIIF 7
NIC 2, 11, 16, 17, 18, 20, 21, 23, 32, 39 y 41
Ingresos y Gastos(*)
NIIF 2 y 7.
Grupos de Empresas(*) NIC 24, 27, 28 y 31 NIIF 3.
Estados Financieros NIC 1, 7, 8, 29, 33 y 34. NIIF 8
(*) Reconocimiento, Medición y Revelación.
8.5 Resultado Contable y Tributario
Utilidad contable (pérdida contable), Es la utilidad neta o pérdida del ejercicio
que luego se transfiere a Resultados Acumulados. Es obtenido aplicando las
reglas contables básicamente las NIC/NIIF. Se muestra en los Estados

Financieros y en los libros contables.
Utilidad tributaria (pérdida tributaria), Es la utilidad (pérdida) de un periodo
que ha sido determinada de conformidad con las normas establecidas por la
autoridad tributaria y sobre la cual se produce un Impuesto a la Renta por pagar
(por recuperar). Es obtenido aplicando básicamente las Normas del Impuesto a
la Renta. Se muestran en papeles de trabajo y en la Declaración Jurada del
Impuesto a la renta.
Utilidad tributaria (renta neta) origina un impuesto a pagar y la pérdida tributaria
origina una pérdida arrastrable).
Como puede observarse la Utilidad contable (pérdida contable) es diferente
a la Utilidad tributaria (pérdida tributaria).
8.6 Proceso de Cierre de Libros
El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la fase contable de un
ejercicio, que permite cerrar los libros de inventarios y balances, el libro diario y
mayor, cuyos pasos son los siguientes:
a. Cerrar las cuentas de ingresos, gastos y gestión
Existen 3 opciones:
 Uso de las cuentas 80 a 85 (R. CONASEV Nº 006-84-EF/94.10)
 Uso de la cuenta 87 (R. CONASEV Nº 252-85-EF/94.10)
 Uso de la cuenta 89 (R. CONASEV Nº 285-86-EF/94.10)
Luego de realizar los cierres de estas de acuerdo a la opción elegida se
determina el resultado del ejercicio al 31 de diciembre.
b. Determinar el Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores;
siempre que se haya obtenido utilidad.
c. Saldar las cuentas de balance general. Los saldos deudores se abonan y los
saldos acreedores se cargan.
d. Inventario de cierre en el libro de Inventarios y Balances.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
 VALDIVIA LOAYZA, Carlos; Normas Internacionales de Contabilidad

–NICs e Interpretaciones SICs. Base teórica, comentarios y casos
prácticos. – Lima Pacifico Editores, 2002
 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACIFICO; Herramientas de
Gestión Empresarial. - Lima Pacifico Editores, 2005
 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo; Plan Contable General Empresarial –
comentarios y casos prácticos basados en NIIF – Latinger Ediciones
SAC, 2009
 CONTADORES & EMPRESAS – GACETA URÍDICA; Aplicación del
Nuevo Plan Contable General para Empresas, libros y registros
tributarios. - Lima, Editorial El Buho, 2009
 CALDERÓN MOQUILLAZA, José; Contabilidad de Sociedades I:
Teoría y Práctica. - Lima Editorial JCM, 2001
 ESCATE CABREL, Oscar E. APAZA MEZA, Mario. ONTANEDA
VALLEJOS, Manual Práctico Ley General de Sociedades. Editorial El
Pacifico. Lima -Perú 2000.
 APAZA MEZA, Mario Nuevo Plan Contable General Empresarial.
Editorial Pacifico. Lima Perú 2011
 GARCIA QUISPE, José-GONZALES PEÑA, Edson. El Sistema de
Libros Electrónicos Vinculados a Asuntos Tributarios en el Nuevo
Plan Contable General Empresarial. Editorial Pacifico. Lima Perú
2011
 website:
www.mef.gob.pe
www.sunat.gob.pe
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/resoluciones/Sumillas_Resoluciones_Consejo.htm
http://www.mintra.gob.pe/
www.conasev.gob.pe

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