Reformas

REFORMAS FISCALES 2017
y temas de interés sobre la legislación penal aplicable a las empresas.

REFORMAS
FISCALES
2017
Dr. Gustavo Amezcua Gutiérrez
Amezcua y Álvarez Abogados
Código
Fiscal de la
Federación
FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
 Los particulares que acuerden el uso de la FIEL como medio de autenticación o

firmado de documentos digitales podrán solicitar al SAT que preste el servicio
de verificación y autenticación de los certificados de FIEL.
 La figura de la resolución exclusiva de fondo ya fue aprobada por diputados y

esta pendiente en senadores. Fue una propuesta del 8 de septiembre del 2016
de reforma a la LFPCA.
BUZÓN TRIBUTARIO
 El SAT podrá autorizar su uso para información o documentación de interés

para los contribuyentes que puedan depositar tanto el sector gobierno como el
privado.
BUZÓN TRIBUTARIO
 Intención:
• Conventirlo en un Buzón Ciudadano en beneficio de los particulares
y generar incentivo positivos de uso para su promoción.
INSCRIPCIÓN RFC
REPRESENTANTES LEGALES
 Están obligados a solicitar su inscripción y su certificado FIEL.
 Los fedatarios públicos deberán asentar en las escrituras públicas

la clave del RFC del representante legal.
INSCRIPCIÓN RFC
REPRESENTANTES LEGALES
• MOTIVOS:
• Tener certeza de su identidad como socios y accionistas.
• Establecer esquemas que permitan identificar patrones de

comportamiento de las personas morales, ya sea de simplificar
sus trámites o bien para establecer mecanismos de control
adicionales cuando se vinculen con compañías evasoras.
CFDI
 Podrán cancelarse cuando la persona a favor a quien se expida

acepte dicha cancelación.
CFDI
 Adición de un 4to y 5to párrafo al Art. 29-A del CFF.

 Objetivo:
 Generar certeza a las personas a favor de quienes se expiden los
comprobantes fiscales digitales por internet.
 Vacatio Legis al 1 de mayo de 2017, para que los pagos tengan tiempo para las
modificaciones tecnológicas necesarias.
OPCIÓN DEL DICTAMEN FISCAL
 Quienes opten por dictaminar no deberán de presentar la

información sobre la Situación Fiscal ( DISIF ), a que se refiere el
Art. 32-H.
 Se incorpora la información sobre la situación fiscal a la

declaración anual.
FACULTADES DE COMPROBACIÓN
 Entre las facultades del Art. 42 del CFF. Se encuentran 2 referentes

a visitas domiciliarias:
 Revisión Profunda revisar contabilidad, bienes y mercancías

con el procedimiento vigente del art. 46.
 12 meses
 Revisión Rápida verificar la legal importación, tenencia o

estancia de mercancía de procedencia extranjera y combatir el
comercio informal con el procedimiento del art. 48.
 6 meses
FACULTADES DE COMPROBACIÓN
 Se incluye la verificación del cumplimiento de las disposiciones

aduaneras en revisión del contribuyente, responsables solidarios o
terceros.
VISITAS DOMICILIARIAS
 Se ampliarán los supuestos de la fracción V del Art. 42 del CFF,
para abarcar los siguientes:
 A) las relativas a la expedición de comprobantes fiscales
digitales por internet y de presentación de solicitudes o avisos
en materia del RFCC.
 B) las relativas a la operación de las máquinas, sistemas y

registros electrónicos, que estén obligados a llevar conforme lo
establecen las disposiciones fiscales;
 C) la consistente en que los envases o recipientes que

contengan bebidas alcohólicas cuenten con el marbete o
precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que
contenían a llevar conforme lo establecen las disposiciones
fiscales;
 D) la relativa a que las cajetillas de cigarros para su venta en

México contengan impreso el código de seguridad o, en su
caso, es éste sea auténtico;
 E) la de contar con la documentación o comprobantes que

acrediten legal propiedad, posesión, estancia tenencia o
importación de las mercancías de procedencia extranjera,
debiéndola exhibir a las autoridad durante la visita, y
 F) las inherentes y derivadas de autorizaciones, concesiones,

padrones, registros o patentes establecidos en la Ley Aduanera,
su reglamento y las Reglas Generales de Comercio Exterior que
emita el SAT.
REVISIONES ELECTRÓNICAS
 Se elimina la pre-liquidación definitiva.
 Por razón de:

 Inconstitucionalidad por violación al IUS de audiencia de la
preliquidación ejecutiva via el PAE cuando el contribuyente no
aporte pruebas.
Preliquidación
Resolución provisional
Acto declarativo
Exhorta al contribuyente a
Cuya inobservancia de
corregir su situación fiscal
lugar a su ejecución
inmediata es un acto
privativo sin
Constituye una propuesta oportunidades de
de pago prueba en el recurso
administrativo.
No un requerimiento de
pago
 45 días para la emisión y notificación de la resolución.
 Plazo de conclusión de la revisión 6 meses contados a partir de la

notificación de la resolución provisional y excepto CE no exceder
de 2 años.
 Acuerdos conclusivos:
 Suspende los plazos a partir de que se presente ante
PRODECON la solicitud y hasta que se notifique a la autoridad
la conclusión del acuerdo.
INFRACCIONES
 Donatarias autorizadas.
 No cumplir con destinar el patrimonio en caso de liquidación o

cambio de residencia fiscal.
 Los contribuyentes que no cumplan con las especificaciones

tecnológicas determinadas por el SAT en materia de emisión de
comprobantes.
MULTAS POR INFRACCIONES
 Donatarias autorizadas:
 De $ 80,000 a $100,000 falta de cumplimiento de obligaciones donatarias

autorizadas.
 De $ 140,540 a $ 200,090 no destinar la totalidad del patrimonio o los donativos.
 Contribuyentes:
 De $ 1.00 a $ 5.00 por cada CFDI que contenga información que no cumpla con
las especificaciones tecnológicas.
CRITERIOS RELEVANTES DE
TRIBUNALES LFT/LIVA
LFT (Art. 15-A)

LIVA (Art. 14, párrafo segundo)
a) No podrá abarcar la totalidad de las
actividades, iguales o similares en “No se
su totalidad, que se desarrollen en considera • Jurisprudencia
el centro de trabajo. prestación de emitida por
servicios Pleno tercer
b) Deberá justificarse por su carácter independient circuito
especializado. es la que se
realiza de • “Doble
c) No podrá comprender tareas manera Subordinación"
iguales o similares a las que realizan subordinada…
el resto de los trabajadores al ”
servicio del contratante.
CRITERIOS RELEVANTES DE TRIBUNALES
 PRESTACIONES EXENTAS
 CONTABILIDAD EN LÍNEA
 EFOS-EDOS
 MATERIALIDAD
REFORMAS
FISCALES
2017
C.P.C. y M.A.T. Laura Díaz Aguayo
Heranza Consultores
Ley de
Ingresos
de la
Federación
Recaudación
► En el ejercicio de 2017, la federación percibirá ingresos por:

$ 4,888,892.50.
2017 2016
Millones de Millones de
Concepto % % Incremento en recaudación
pesos pesos
Total de ingresos 4,888,892.50 100.000% 4,763,874.00 100.000%
Impuestos
Ingresos por ventas de bienes y servicios
www.heranza.com
2,739,366.80
813,915.90
56.032% 2,407,716.70
16.648% 791,912.00
50.541%
16.623%
331,650.10 13.77%
Ingresos derivados de financiamientos 527,978.70 10.800% 609,240.60 12.789%

Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas 386,901.80 7.914% 485,536.00 10.192%
Cuotas y aportaciones de seguridad social 283,241.70 5.794% 260,281.10 5.464%
Aprovechamientos 86,712.90 1.774% 161,743.00 3.395%
Derechos 44,757.30 0.915% 41,761.60 0.877%
Productos 5,983.80 0.122% 5,651.30 0.119%
Contribuciones de mejoras 33.66 0.001% 31.70 0.001%
Participaciones y aportaciones - 0.000% - 0.000%
Recaudación
2017 2016
Millones de Millones de Incremento en
Concepto % %
pesos pesos recaudación
Impuestos 2,739,366.80 100.000% 2,407,716.70 100.000% 331,650.10
Impuesto Sobre la Renta 1,425,802.00 52.049% 1,249,299.50 51.887% 176,502.50
Impuesto al Valor Agregado 797,653.90 29.118% 741,988.70 30.817% 55,665.20
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios 433,890.40 15.839% 348,945.20 14.493% 84,945.20
Impuestos al Comercio Exterior 45,842.10 1.673% 36,289.10 1.507% 9,553.00
Accesorios 26,415.70 0.964% 24,911.10 1.035% 1,504.60
Impuesto Sobre Automóviles Nuevos www.heranza.com
8,710.00 0.318% 7,299.10 0.303% 1,410.90
Otros impuestos 4,114.70 0.150% 4,067.10 0.169% 47.60
Impuestos causados en ejercicios fiscales anteriores - 3,062.00 -0.112% - 5,083.10 -0.211% 2,021.10
El SAT publicará dos estudios sobre la evasión fiscal en México, a más tardar 35 días
después de terminado el ejercicio fiscal 2017. Por lo menos uno de los estudios
contendrá el análisis de la evasión fiscal por tipo de impuesto y utilizará información
del ejercicio fiscal más reciente.
Indicadores Económicos
► Paridad peso/dólar promedio

18.62
► Se estima que el crecimiento

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económico para 2017 estará
entre 2% y 3%.
► Inflación esperada del 3%.
► Superávit de 0.1 % del PIB

1.5% - 2.5%
Facilidades administrativas y beneficios fiscales
► La tasa de recargos será de 0.75% mensual sobre los saldos

insolutos.
► Tratándose de pagos a plazos:
• Hasta 12 meses la tasa de recargos será

del 1%.
• Más de 12 meses y hasta de 24 meses, la
tasa de recargos será de 1.25%.
• Superiores a 24 meses, así como
tratándose de pagos a plazo diferido, la
tasa de recargos será de 1.5%.
► Reducción de multas en un 50% ó 60%, según corresponda, por

infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales
distintas a las obligaciones de pago.
► Estímulo IEPS de diésel o biodiesel en maquinaria en general.
► Estímulo IEPS de diésel o biodiesel en actividades agropecuarias o

silvícolas.
► Estímulo IEPS de diésel o biodiesel en transporte público y privado,

de personas o de carga, así como el turístico.
► Estímulo fiscal a contribuyentes que se dediquen exclusivamente al

transporte terrestre público y privado, de carga o pasaje, así como
turístico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota.
► Disminución de la PTU pagada en pagos provisionales de personas
morales.
► Donación de bienes básicos para la subsistencia humana en

materia de alimentación o salud a donatarias autorizadas.
► Estímulo fiscal a los contribuyentes, personas físicas o morales, que

empleen personas que padezcan discapacidad motriz, auditiva, de
lenguaje o mental, en un 80% o más de la capacidad normal.
► Estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional, en pagos

provisionales.
► CFDI como constancia de retención.
► Tasa de retención anual de ISR de 0.58 % (2016- 0.50%) por

intereses.
Ley del
Impuesto sobre
la Renta
No acumulación de apoyos económicos
► Artículo 16 y 90 (adición).
o No se consideran ingresos acumulables los ingresos por apoyos

económicos o monetarios que reciban los contribuyentes (personas
morales y físicas) a través de programas presupuestarios
gubernamentales, siempre que:
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 Se distribuyan a través de transferencia electrónica de fondos
a nombre de los beneficiarios.
 Se cumplan con las obligaciones de operación del programa.
 Cuenten con opinión favorable respecto del cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.
 Cumplimiento de obligaciones en materia de transparencia.
o No deducción de gastos relacionados con la obtención de los
apoyos económicos no acumulables.
Deducción de renta de automóviles eléctricos o
híbridos
►Artículo 28, fracción XIII, tercer párrafo LISR (reforma)
Monto deducible de $285.00 pesos diarios por los pagos

que se hagan por el uso o goce temporal de automóviles
eléctricos o híbridos, por cada automóvil.
Deducción bicicletas y motocicletas eléctricas
►Artículo 34, fracción XIV LISR

(adición).
El porciento máximo
autorizado para la
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deducción de bicicletas
convencionales,
bicicletas y motocicletas
cuya propulsión sea a
través de baterías
eléctricas recargables
será el 25%.
Porcentajes de depreciación de diversos
activos
►Artículo 35, fracción III y VI LISR (reforma).

III. 7% en la fabricación de pulpa, papel y productos similares.
Se eliminó la referencia a la maquinaria utilizada para la extracción

y procesamiento de petróleo crudo y gas natural.
IV. Se adiciona la maquinaria utilizada en infraestructura fija para el

transporte, almacenamiento y procesamiento de hidrocarburos, en
plataformas y embarcaciones de perforación de pozos, y
embarcaciones de procesamiento y almacenamiento de
hidrocarburos
Deducción de automóviles eléctricos
►Artículo 36, fracción II, primer párrafo (reforma).
Las inversiones en automóviles serán deducibles

hasta por un monto de $175,000.00, y para las
inversiones que se hagan en automóviles eléctricos
o híbridos sólo
serán deducibles hasta por un
monto de $250,000.00.
Régimen fiscal aplicable a donatarias autorizadas
►Artículo 79, fracción XXV, inciso j) (adición).

Donatarias que apoyan proyectos agrícolas y artesanos.
Se incluye como donataria autorizada a las que otorguen apoyo

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a proyectos de productores agrícolas y de artesanos, con
ingresos en el ejercicio inmediato anterior de hasta *4 veces el
valor anual de la Unidad de Medida y Actualización (UMA), que
se ubiquen en las zonas con mayor rezago del país de acuerdo
con el Consejo Nacional de Población y que cumplan con las
reglas de carácter que emita el SAT.
* 4 veces anual UMA $106,638.40

►Artículo 80, séptimo párrafo (reforma).

Cuotas de recuperación.
Se señala que las cuotas de recuperación que obtengan

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las donatarias autorizadas no computarán en el límite
del 10% de los ingresos que podrán obtener por
actividades distintas a los fines para los que fueron
autorizadas para recibir donativos.
►Artículo 82, fracción V (reforma).

Trasmisión de patrimonio.
Se establece la obligación de las donatarias autorizadas de destinar

la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir
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donativos deducibles cuando se liquiden o cuando cambien de
residencia fiscal.
Cuando no hayan renovado su autorización dentro de los doce

meses siguientes a que surta efectos la notificación, deberán
acreditar que los donativos recibidos fueron utilizados para los fines
propios de su objeto social; en caso contrario, deberán transmitir los
donativos que no fueron utilizados para sus fines a otras entidades
autorizadas para recibir donativos deducibles dentro de los seis
meses siguientes.
►Artículo 82, fracción VI (reforma).
Revocación por no hacer su información pública.

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Cuando sea revocada la autorización para recibir donativos
deducibles o no haya sido renovada la autorización derivado
del incumplimiento de la obligación de publicar la información
relativa al uso y destino de los donativos recibidos, solo
estarán en posibilidades de obtener una nueva autorización si
cumplen con la obligación omitida previamente a la obtención
de la nueva autorización.
►Artículo 82, fracción IX (adición).

Gobierno Corporativo.
Se menciona que este tipo de contribuyentes deberán de contar

con estructuras y procesos de un gobierno corporativo para la
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dirección y control de conformidad con las reglas de carácter
general que emita el SAT.
Esto solo será aplicable para contribuyentes con ingresos totales

de más de $100 MDP o con un patrimonio de más de $500 MDP.
Esta obligación deberá ser cumplida a partir del 1 de

enero de 2018.
►Artículo 82-BIS (adición).

Aviso de transmisión de bienes.
Se menciona que este tipo de contribuyentes que dejen de operar ya

sea por liquidación o cambio de residencia o por revocación de su
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autorización, deberán de informar de todos sus bienes y a quien fueron
destinados, mediante los medios o formatos que emita el SAT mediante
reglas de carácter general.
De no hacerlo, todos los bienes se consideraran ingresos

acumulables y se deberá pagar el ISR conforme al Titulo II.
La donataria autorizada que reciba los bienes, deberá emitir un

comprobante fiscal por concepto de donativo el cual será no deducible
para efectos del impuesto sobre la renta.
►Artículo 82-Ter. (adición).

Certificación de donatarias.
Se establece la opción de obtener una “certificación” de

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cumplimiento de obligaciones fiscales, a fin de acceder a
facilidades administrativas las cuales se darán a conocer
mediante reglas de carácter general que emita el SAT.
El proceso de certificación estará a cargo de Instituciones

Privadas expertos en la materia y el SAT publicará en su página
de internet a las Instituciones especializadas así como las
Instituciones certificadas.
Emisión de CFDI por instituciones de gobierno
►Artículo 86, quinto párrafo (reforma).

Obligación de las dependencias públicas de expedir CFDI.
Se establece la obligación a la Federación, las entidades federativas, los

municipios y demás instituciones gubernamentales de expedir CFDI
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por:
 Las contribuciones, productos y aprovechamientos que cobren.
 Los apoyos o estímulos que otorguen.
También, se les establece la obligación de exigir CFDI cuando hagan

pagos a terceros y estén obligados a ello.
El cumplimiento de esta disposición está previsto dentro de cuatro

meses posteriores a la entrada en vigor de la obligación.
Régimen de Incorporación Fiscal
►Artículo 111, último párrafo (adición).

Se establece la opción para contribuyentes del Régimen de
Incorporación Fiscal de poder determinar sus pagos bimestrales
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con base en un coeficiente de utilidad, calculado en términos de
la ley de ISR, en cuyo caso deberán de considerar dichos pagos
como pagos provisionales y presentar la declaración del ejercicio.
Esta opción no podrá variarse en el ejercicio

fiscal de que se trate.
Deducciones personales
►Artículo 151, fracción I (reforma).

Se adicionan como deducciones personales los pagos efectuados por
servicios profesionales en materia de psicología y nutrición prestados
por personas con títulos profesional expedidos por las autoridades
educativas competentes.www.heranza.com
►Artículo 151, fracción V (reforma).

Se establece como deducción personal las aportaciones realizadas a
planes personales de retiro no sólo individual sino también colectivo,
identificando para ello a las personas físicas que integran la
colectividad, y se precisa que el monto de la deducción será aplicable
en forma individual por cada persona física.
Estímulos fiscales
►Artículo 190 (reforma).

Se otorga un estímulo fiscal, consistente en aplicar un crédito fiscal
equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate, aporten a
los proyectos de inversión en producción teatral nacional; de artes visuales;
danza; música en los campos específicos de dirección de orquesta, ejecución
instrumental y vocal de la música de concierto, y Jazz; contra el ISR del
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ejercicio en el que se determine el crédito:
 No será acumulable;
 No podrá exceder del 10% del ISR causado en el ejercicio
inmediato anterior al de su aplicación;
 Crédito fiscal mayor al ISR del ejercicio, será aplicable contra ISR
causado en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Se aumenta el monto total del estímulo fiscal a distribuir de 50 millones

de pesos, en 2015, a 150 millones de pesos, los cuales no podrán
exceder de 2 millones de pesos por cada contribuyente.
Estímulos fiscales
TÍTULO VII
CAPÍTULO VIII (ADICIONADO)
DE LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS
POR PERSONAS MORALES
(Artículos 196 al 201)
Aplicable a personas morales:
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 Constituidas únicamente por personas físicas que tributen en el
régimen general de ley (título II).
 Que sus ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de 5 millones de pesos.
 Las que inicien actividades que estimen que sus ingresos en el
ejercicio fiscal no excederán de 5 millones de pesos:
 ( Ingresos / número de días del periodo) * 365 días.

Estímulos fiscales
TÍTULO VII
CAPÍTULO VIII (ADICIONADO)
DE LA OPCIÓN DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS
POR PERSONAS MORALES
(Artículos 196 al 201)
No podrán ejercer la opción las personas morales:

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 Que uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes participen en
otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o
de su administración, o cuando sean partes relacionadas.
 Que realicen actividades a través de fideicomiso o A en P.
 Que tributen bajo el régimen opcional para grupos de sociedades.
 Cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido socios, accionistas o
integrantes de otras personas morales que hayan tributado conforme a
este capítulo.
 Que dejen de aplicar la opción prevista en este capítulo.
Estímulos fiscales
 El régimen opcional operará sobre base de efectivo y no mediante el

sistema de base en devengado. Ello elimina la necesidad de realizar
ajuste anual por inflación.
 Se sustituye el costo de lo vendido por la deducción de compras del

ejercicio.
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 En materia de inversiones se aplicará la depreciación en línea recta por
la adquisición de activos.
 Le son aplicables las deducciones autorizadas previstas para las

personas morales del régimen general de ley, siempre que las mismas
hayan sido efectivamente pagadas.
 Presentarán pagos provisionales mensuales a más tardar el día 17 del

mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.
Estímulos fiscales
 Se prevé la opción de utilizar coeficiente de utilidad para la

determinación de pagos provisionales.
 La tasa de ISR será del 30%.

 Considerar limitación
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de deducción establecida en la
fracción VIII, del artículo 27 de la L.I.S.R. (reformado).
Artículo 200 LISR: Los contribuyentes a que se refiere este

Capítulo deberán calcular el impuesto del ejercicio a su
cargo en los términos del Título II de esta Ley.
Estímulos fiscales
En el caso de que excedan los ingresos de $5 MDP dejaran de aplicar dicha

facilidad y deberán pagar el ISR conforme al Titulo II en el ejercicio siguiente,
considerando:
 Los pagos provisionales que se deban efectuar, se deberán determinar

considerando como coeficiente de utilidad el que corresponda a la actividad
preponderante conforme al artículo 58 del CFF (utilidad fiscal presuntiva).
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 Presentar aviso a más tardar el 31 de enero del ejercicio inmediato siguiente
a aquél en que se dejó de ejercer la opción.
 No acumulación de ingresos que se hubieran percibido hasta antes de la
fecha en que se dejó de ejercer la opción.
 Las deducciones efectuadas no podrán volver a realizarse.
 El SAT establecerá los mecanismos operativos para la transición de aquellos
contribuyentes que dejen de ejercer la opción, así como para los decidan
ejercerla.
Estímulos fiscales
TÍTULO VII
CAPÍTULO IX (ADICIONADO)
DEL ESTÍMULO FISCAL A LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE
TECNOLOGÍA
(Artículo 202)
Se otorga un estímulo fiscal para contribuyentes que efectúen proyectos de
investigación y desarrollo tecnológico que consiste en aplicar un crédito fiscal
equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio en
investigación o desarrollo de tecnología, contra el impuesto sobre la renta
causado en el ejercicio.
 No será acumulable;
 Se aplica sobre la base incremental , respecto del promedio de los tres
ejercicios fiscales anteriores;
El monto total del estímulo fiscal a distribuir es de 150 millones de pesos por cada
ejercicio fiscal, el cual no podrá exceder de 50 millones de pesos por contribuyente.
CAPÍTULO IX (ADICIÓN)
DEL ESTÍMULO FISCAL A LA INVESTIGACIÓN Y
DESARROLLO DE TECNOLOGÍA
Requisitos:
 Los contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas
generales que para el otorgamiento del estímulo publique el Comité
Interinstitucional.
 El Comité publicará en el mes de febrero de cada ejercicio fiscal, los

proyectos y montos autorizados durante el ejercicio anterior, así
como los contribuyentes beneficiados.
 Presentar en febrero de cada año, declaración informativa en la que se

detallen los gastos e inversiones realizados correspondientes al
proyecto de investigación y desarrollo de tecnología autorizado,
validado por contador público registrado.
 No podrá aplicarse conjuntamente con otros tratamientos fiscales que

otorguen beneficios o estímulos fiscales.
Estímulos fiscales
TÍTULO VII
CAPÍTULO X (ADICIONADO)
DEL ESTÍMULO FISCAL AL DEPORTE DE ALTO RENDIMIENTO
(Artículo 203)
Se otorga un estímulo fiscal, consistente en aplicar un crédito fiscal
equivalente al monto que, en el ejercicio fiscal de que se trate, se aporten a
proyectos de inversión en infraestructura e instalaciones deportivas altamente
especializadas, así como a programas diseñados para el desarrollo,
entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto rendimiento,
contra el ISR causado en el ejercicio en que se determine el crédito.
 No será acumulable para efectos de ISR
 No podrá exceder del 10% del ISR causado en el ejercicio inmediato
anterior al de su aplicación.
 El monto total del estímulo a distribuir es de 400 millones de pesos,
el cual no podrá exceder de 20 millones de pesos por cada
contribuyente.
CAPÍTULO IX (ADICIÓN)
DEL ESTÍMULO FISCAL AL DEPORTE DE ALTO RENDIMIENTO
Requisitos:
 Los contribuyentes deberán cumplir lo dispuesto en las reglas

generales que para el otorgamiento del estímulo publique el Comité
Interinstitucional.
 El Comité publicará en el mes de febrero de cada ejercicio fiscal, los

proyectos y montos autorizados durante el ejercicio anterior, así
como los contribuyentes beneficiados.
 Presentar en febrero de cada año, declaración informativa en la que

se detallen los gastos e inversiones realizados correspondientes al
proyecto de investigación y desarrollo de tecnología autorizado,
validado por contador público registrado.
 No podrá aplicarse conjuntamente con otros tratamientos fiscales

que otorguen beneficios o estímulos fiscales.
Estímulos fiscales
TÍTULO VII
CAPÍTULO XI (ADICIONADO)
DE LOS EQUIPOS DE ALIMENTACIÓN PARA VEHÍCULOS ELÉCTRICOS
(Artículo 204)
Con la finalidad de impulsar el desarrollo de infraestructura para

recargar vehículos ecológicos, se otorga un crédito fiscal como
estímulo por las inversiones en equipos de alimentación para
vehículos eléctricos que sean de acceso público. El crédito será por
el 30% de las inversiones en estaciones de recarga y se aplicará
contra el ISR.
• Se podrá acreditar contra el ISR de los 10 ejercicios posteriores.
• No será acumulable para efectos de ISR.

Ley del
Impuesto al
Valor Agregado
Acreditamiento en periodo preoperativo
Cambios Artículo 5°:
► Se deroga el segundo párrafo de la fracción I, referente al

acreditamiento del IVA por inversiones o gastos efectuados en
periodos preoperativos.
► Se adiciona una fracción VI, el cual establece el procedimiento

para acreditar el IVA pagado tratándose de gastos e inversiones
en periodos preoperativos:
o Acreditamiento en la declaración correspondiente al
primer mes en el que el contribuyente realice las
actividades.
o Solicitud de devolución del IVA en el mes siguiente a
aquél en el que se realicen los gastos e inversiones,
conforme a estimativa.
• Sujeto al cumplimiento de requisitos diversos.
Acreditamiento en los dos primeros años de
actividades
Cambios en el artículo 5-B:
► Se reforma segundo párrafo.

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► Se adicionan un tercer y un cuarto párrafos, pasando los
actuales tercer y cuarto a ser quinto y sexto párrafos,
respectivamente.
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Acreditamiento en los dos primeros años de
actividades
Contenido de la modificación:
► Se establece un ajuste al acreditamiento del IVA trasladado en las

inversiones realizadas en el año de inicio de actividades y en el
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siguiente, cuando el contribuyente opte por el esquema simplificado
que establece el articulo 5-B de la ley del IVA.
Transitorio:
► Se establece que el ajuste del acreditamiento será aplicable a las

inversiones que se realicen a partir del 2017.
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Importación por el uso o goce cuya entrega se
efectúa en el extranjero
Se reforma el artículo 27, tercer párrafo:
Se precisa que la base para el cálculo del impuesto de importación,

tratándose del uso o goce temporal en territorio nacional, de bienes
tangibles cuya entrega material se efectúa en el extranjero, será el monto
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de las contraprestaciones.
Se establece que no se pagará el impuesto por el uso o goce temporal en

territorio nacional de bienes entregados en el extranjero por no residentes
en el país, cuando por dicho bienes se haya pagado efectivamente el IVA
por la introducción al país.
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Momento causación del IVA en la importación de
servicios, por no residentes en el país cuando se
aprovechen en territorio nacional.
Se reforma el artículo 24 fracción IV y 26 fracción IV, para precisar

que:
► El IVA por importación

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en el caso del aprovechamiento en
territorio nacional de servicios prestados en el extranjero por no
residentes en el país se causa cuando se paguen efectivamente
las contraprestaciones.
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Exportación de servicios de tecnologías de la
información
Contenido de la modificación:
► Se adiciona al artículo 29, fracción IV, un inciso I), para considerar

como servicios sujetos a tasa 0% los siguientes:
 El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por

residentes en el país,www.heranza.com
por concepto de:
o Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones

informáticas o de sistemas computacionales.
o Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información,
así como la administración de base de datos.
o Alojamiento de aplicaciones informáticas.
o Modernización y optimización de sistemas de seguridad de
información.
o La continuidad en la operación de los servicios anteriores.
REFORMAS
FISCALES
2017
C.P.C. y M.I. José de Jesús Gutiérrez Aldaco
Heranza Consultores
Novedades en
subcontratación
laboral.
Antecedentes del OUTSOURCING
► Subcontratación, externalización o tercerización también

conocido por su neologismo en inglés “outsourcing” de los
vocablos: out (fuera), source (fuente o suministro).
► Contrato que una empresa realiza con otra para que ésta lleve a
cabo determinadas tareas que, originalmente estaban en manos
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de la primera.
► Externalización de varias áreas funcionales.
► Acto mediante el cual una organización contrata a un tercero

para que realice un trabajo en el que esta especializado con los
objetivos de reducir costos.
► Subcontratación
► Tercerización
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► Externalización
► Outsourcing
► Ejemplos trascendentales en los EE.UU. fueron

las empresas IBM y Kodak que a finales de los
años 80 firmaron cuantiosos contratos de
subcontratación de personal delegando parte de
su operación a empresas externas.
► 30 años después IBM evoluciona y hoy en día

ofrece por medio del outsourcing, servicios de
consultoría de negocios y tercerización en la
administración de aplicaciones y otros
componentes de tecnologías de información.
Beneficios del OUTSOURCING
 Mayor rentabilidad derivada de la optimización

de los costos de operación.
 Mejora el enfoque de la organización para que

pueda agregar valor a las actividades propias del
negocio.
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 Eficacia, ya que las funciones realizadas por
empresas externas suelen practicarse con
mejores resultados. (Ejemplo: sector
construcción)
 El pago de los servicios es deducible de

impuestos, sin limitantes a la deducción de
prestaciones exentas (aguinaldo, horas extra,
prima vacacional y PTU entre otros.
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Estadísticas de la Subcontratación
► México ocupa el quinto lugar en la industria de la

subcontratación en América Latina, con un valor en el
mercado de 1,457 millones de doláres (fuente: Staffing
Industry Analysts).
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► SAT reclama el cobro de 8,255 millones de pesos que
evadieron empresas de servicios de outsourcing en los
últimos tres años (Fuente: Mural, Reforma, 16
octubre)
► 71,441 contribuyentes que se dedican principalmente

al outsourcing agresivo.
Impactos negativos del OUTSOURCING
► Abusos de la figura de la subcontratación.
► Incumplimiento de obligaciones laborales,

fiscales, Seguridad Social, Infonavit e
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Impuesto sobre nóminas.
► Fuerte tendencia de las autoridades fiscales y

laborales a revisar esquemas de Insourcing y
Outsourcing.
► Revisar noticias actuales sobre esta

tendencia.
Noticias actuales sobre OUTSOURCING
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Regulación actual de la Subcontratación
 9 JULIO 2009. Reforma LSS artículo 15-A
 30 NOVIEMBRE 2012. Incorporación artículos 15-A al 15-D.
 23 ABRIL 2015. Adición

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artículo 29-BIS.
 6 MAYO 2016. Reforma a criterio no vinculativo 24/ISR/NV

pago de salarios vía sindicatos.
 22 ENERO 2016. Publicación Anexo 3 RMF 2016 criterio no

vinculativo 22/ISR/NV Retención de salarios.
Reformas legislación Subcontratación
 29 ABRIL 2016. Criterios de los tribunales.

 30 SEPTIEMBRE 2016. Publicación en el portal del SAT nueva
versión 1.2 del complemento para CFDI de nóminas y guía
para la emisión del CDI (última actualización 28 de octubre)
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 21 OCTUBRE 2016. Criterio de interpretación de la Unidad de
Inteligencia Financiera sobre servicios de subcontratación.
 ENERO 2017. Reformas en LISR y LIVA para pagos de

subcontratación y emisión de nuevos CFDI de nómina.
- ISR artículo 27 fracción V
- IVA artículo 5
Requisitos pagos por Subcontratación laboral
(27-V ISR)
 Tratándose de subcontratación laboral en términos de la LFT, el

contratante (beneficiario) deberá obtener del contratista
(prestador):
- Copia de los comprobantes fiscales por pago de salarios de los
trabajadores que le hayan prestado el servicio subcontratado,
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- Acuses de recibo,
- Declaración de entero de las retenciones de impuestos de los
trabajadores,
- Declaración de pago de las cuotas obrero-patronales al IMSS.
Los contratistas estarán obligados a entregar al contratante toda la
información anterior.
Requisitos acreditamiento IVA pagos por
Subcontratación laboral (art. 5 IVA)
 Adicionalmente, cuando se trate de actividades de subcontratación

laboral en términos de la LFT, el contratante (beneficiario) deberá
obtener del contratista (prestador):
- Copia simple de la declaración correspondiente y del acuse de
recibo del pago del impuesto, así como
- www.heranza.com
Información reportada al SAT sobre el pago de dicho impuesto.
 El contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la
documentación mencionada, misma que deberá ser entregada en el
mes en el que el contratista haya efectuado el pago.
 El contratante, en caso de que no recabe esta documentación, deberá

presentar declaración complementaria para disminuir el
acreditamiento mencionado.
Nuevo complemento de CFDI de nómina
 Objetivos: eliminación de la DIM y pre-llenado declaración anual

del ISR.
 Se incluye información para proporcionar datos de subcontratación
a partir del 1º de enero 2017:
- Datos de las personas subcontratadas
- RFC de estas personas
- Porcentaje del tiempowww.heranza.com
que el trabajador prestó sus servicios a
quien lo subcontrató
 Revisar nueva guía de este complemento: 80 nodos o campos de
información
 Se realizarán varias validaciones (trabajador, empleador, clave
interbancaria,)
 Control sobre compensación de saldos a favor
 Concepto artículo 15-A Ley Federal del Trabajo
- El trabajo en régimen de subcontratación es aquél

por medio del cual un patrón denominado
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contratista ejecuta obras o servicios con
trabajadores bajo su dependencia, a favor de un
contratante, persona física o moral, la cual fija las
tareas del contratista y los supervisa en el desarrollo
de los servicios o la ejecución de las obras
contratadas.
 Este tipo de trabajo deberá cumplir con las siguientes

condiciones:
a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o
similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de
trabajo.
b) Deberá justificarse
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por su carácter especializado.
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que
realizan el resto de los trabajadores al servicio del
contratante.
De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se
considerará patrón para todos los efectos de esta Ley, incluyendo
las obligaciones en materia de seguridad social.
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Prestación de servicios gravada para IVA
 Prestación de servicios causa IVA (Artículo 14 LIVA).
Para los efectos de esta Ley se considera prestación de

servicios independientes:
I. La prestación de obligaciones de hacer que realice una
persona a favorwww.heranza.com
de otra, cualquiera que sea el acto que le
dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le
den otras leyes.
[…]No se considera prestación de servicios independientes la
que se realiza de manera subordinada mediante el pago de
una remuneración, ni los servicios por los que se perciban
ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a
dicha remuneración.23
Criterios de los tribunales
 29 ABRIL DE 2016. Tesis aislada del Quinto Tribunal Colegiado

en materia administrativa del Tercer Circuito. “Valor
Agregado. La subcontratación laboral derivada de un
contrato de prestación de servicios NO esta gravada por el
impuesto relativo”.
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 15 JULIO 2016. Jurisprudencia Pleno de Circuito del Estado de
Jalisco III.A. J/18 (10ª.) ”Prestación de servicios
independientes. Para determinar si la subcontratación de
personal actualiza o no el supuesto excluyente de esa figura,
gravada por el impuesto al valor agregado, previsto en el
penúltimo párrafo del artículo 14 de la Ley relativa, es
necesario acudir al numeral 15-A de la Ley Federal del
Trabajo”.
Elementos a resaltar de las tesis
 […] Los servicios si bien tienen la apariencia de

una contraprestación contractual, en realidad
corresponden a una labor subordinada.
 […]Enwww.heranza.com
la subcontratación, el trabajador se sitúa
bajo una doble subordinación: a la empresa que
constituye el lugar donde se realizan las tareas,
a cuyas reglas de organización se subordina por
un lado, y a la empresa que lo contrata en
forma directa, con la cual establece su
dependencia contractual.
Efectos fiscales por no cumplir 15-A LFT
 No deducibilidad del gasto en la

beneficiaria y prestadora de los
servicios.
 No acreditamento del IVA o

devolución del saldo a favor.
 www.heranza.com
Posible omisión de pago de ISR de los
trabajadores.
 Posible omisión de pago de cuotas al

IMSS e Infonavit.
 Incremento en primas de riegos de

trabajo en el SS.
 Detonar pago de PTU por toda la

unidad económica.
Recomendaciones y medidas a implementar
 Revisar todos los esquemas de insourcing y outsourcing para

cumplir con requisitos de artículo 15-A a 15-D de la Ley Federal
del Trabajo.
- Revisión de contratos individuales de trabajo en la

prestadora de servicios. (especialización)
www.heranza.com
- Revisar estatutos sociales de las prestadoras de servicios y
alinear para que no sean demasiado generales.
- Revisar el tipo de actividades que se subcontratan a través
de la prestadora de servicios.
- Contar con directores o administradores en las beneficiarias
de los servicios para validar tema de PTU.
► Que no todo el personal sea subcontratado por una sola

prestadora de servicios.
► Revisar contrato de prestación de servicios (evitar frases como

“suministro de personal”, ”supervisión de las tareas, dar
órdenes”) www.heranza.com
► ¿Cómo facturar servicios de outsourcing?

 Conceptos estrictamente indispensables, montos razonables.
(Ejemplo: ”Servicios profesionales en las áreas de Tesorería y
manejo de cuentas por cobrar y pagar” vs “Nómina del
personal del área de Tesorería y cuentas por cobrar”.
 Conceptos adecuados en el CFDI y generar entregables.
► Generar PTU en las prestadoras de servicio.
► Certificar contrato de prestación de servicios ante notario o corredor

público (fecha cierta).
► Cumplir con todos los requisitos de emisión de CFDI de nóminas de

acuerdo a la guía actual y su complemento.
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► Generar expedientes de la prestadora y beneficiaria con los requisitos
de información que establecen los artículos 27-V de la Ley del ISR, 5 y
32 de la Ley del IVA.
► Revisar si se esta en la obligación de identificar las actividades por

subcontratación de acuerdo a la Ley de antilavado de dinero.
► Cumplir con todas las obligaciones en materia de SS, Infonavit, e

Impuesto sobre nóminas.
Gracias por su
asistencia
PARA MAYOR INFORMACIÓN:
evelyn.magana@heranza.com

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REFORMAS FISCALES 2017

y temas de interés sobre la legislación penal aplicable a las empresas.

 Los particulares que acuerden el uso de la FIEL como medio de autenticación o

 La figura de la resolución exclusiva de fondo ya fue aprobada por diputados y

 El SAT podrá autorizar su uso para información o documentación de interés

 Están obligados a solicitar su inscripción y su certificado FIEL.

 Los fedatarios públicos deberán asentar en las escrituras públicas

• Tener certeza de su identidad como socios y accionistas.

• Establecer esquemas que permitan identificar patrones de

 Podrán cancelarse cuando la persona a favor a quien se expida

 Adición de un 4to y 5to párrafo al Art. 29-A del CFF.

 Quienes opten por dictaminar no deberán de presentar la

 Se incorpora la información sobre la situación fiscal a la

 Entre las facultades del Art. 42 del CFF. Se encuentran 2 referentes

 Revisión Profunda revisar contabilidad, bienes y mercancías

 Revisión Rápida verificar la legal importación, tenencia o

 Se incluye la verificación del cumplimiento de las disposiciones

 B) las relativas a la operación de las máquinas, sistemas y

 C) la consistente en que los envases o recipientes que

 D) la relativa a que las cajetillas de cigarros para su venta en

 E) la de contar con la documentación o comprobantes que

 F) las inherentes y derivadas de autorizaciones, concesiones,

 Se elimina la pre-liquidación definitiva.

 Por razón de:

 45 días para la emisión y notificación de la resolución.

 Plazo de conclusión de la revisión 6 meses contados a partir de la

 No cumplir con destinar el patrimonio en caso de liquidación o

 Los contribuyentes que no cumplan con las especificaciones

 De $ 80,000 a $100,000 falta de cumplimiento de obligaciones donatarias

 De $ 140,540 a $ 200,090 no destinar la totalidad del patrimonio o los donativos.

LFT (Art. 15-A)

► En el ejercicio de 2017, la federación percibirá ingresos por:

Ingresos derivados de financiamientos 527,978.70 10.800% 609,240.60 12.789%

► Paridad peso/dólar promedio

► Se estima que el crecimiento

► Inflación esperada del 3%.

► Superávit de 0.1 % del PIB

► La tasa de recargos será de 0.75% mensual sobre los saldos

► Tratándose de pagos a plazos:

• Hasta 12 meses la tasa de recargos será

► Reducción de multas en un 50% ó 60%, según corresponda, por

► Estímulo IEPS de diésel o biodiesel en maquinaria en general.

► Estímulo IEPS de diésel o biodiesel en actividades agropecuarias o

► Estímulo IEPS de diésel o biodiesel en transporte público y privado,

► Estímulo fiscal a contribuyentes que se dediquen exclusivamente al

► Donación de bienes básicos para la subsistencia humana en

► Estímulo fiscal a los contribuyentes, personas físicas o morales, que

► Estímulo fiscal a la producción cinematográfica nacional, en pagos

► CFDI como constancia de retención.

► Tasa de retención anual de ISR de 0.58 % (2016- 0.50%) por

o No se consideran ingresos acumulables los ingresos por apoyos

►Artículo 28, fracción XIII, tercer párrafo LISR (reforma)

Monto deducible de $285.00 pesos diarios por los pagos

►Artículo 34, fracción XIV LISR

►Artículo 35, fracción III y VI LISR (reforma).

Se eliminó la referencia a la maquinaria utilizada para la extracción

IV. Se adiciona la maquinaria utilizada en infraestructura fija para el

►Artículo 36, fracción II, primer párrafo (reforma).

Las inversiones en automóviles serán deducibles

►Artículo 79, fracción XXV, inciso j) (adición).

Se incluye como donataria autorizada a las que otorguen apoyo

* 4 veces anual UMA $106,638.40

►Artículo 80, séptimo párrafo (reforma).