EL PODER TRIBUTARIO: ORGANIZACIÓN Y ESTRUCTURA EN EL ESTADO

COLOMBIANO

Aspectos Generales:
 Al regular los poderes, la mayoría de Constituciones modernas aluden a la
proyección sobre el ordenamiento fiscal (normatividad referente al ingreso y
gasto público. En el caso Colombiano, la CP tiene numerosas disposiciones que
regulan el ejercicio del poder fiscal – Titulo XII-.

 La doctrina establece que en la actualidad es imposible concebir el poder fiscal

como una categoría unitaria derivada de la soberanía; dice que se trata de una
formula abreviada para la atribución de competencias en el marco de la
Hacienda Pública; incluso en orden administrativo del que gozan entes
públicos en el orden central y descentralizado para la definición de un sistema
que integre aquellos instrumentos que en materia de ingreso y gasto,
coadyuven al cumplimientos de los fines constitucionales.

 El ejercicio del poder fiscal se encuentra matizado por la delimitación de las

competencias y por la asunción de los principios que utilizan aquellos
encargados de ejercer función de fiscalización.

 El ejercicio del poder fiscal presenta una triple dimensión:

1. Las competencias constitucionales de normación.
2. Las potestades administrativas de gestión.
3. La disposición de recursos.
Estas dimensiones exigen una sinergia constante entre los distintos órganos de
poder, a fin de procurar, el enaltecimiento del principio de justicia financiera.

 El poder fiscal tiene una expresión en materia de ingresos, materializada en el

poder tributario, el poder de endeudamiento y el poder patrimonial, y en
materia de gastos, un poder presupuestario.

 Definición de poder tributario: facultad del Estado de crear o establecer

tributos y obtener recursos para el cumplimiento de los fines asignados por la
CP, facultad que encuentra fundamento y limites en las mismas normas
constitucionales.
o Poder originario: se encuentra en el Estado titular de la soberanía
o Poder derivado: su origen es la CP y la ley.

 Materialización del poder tributario: al tener una dimensión normativa, se

caracteriza por ser una actuación genérica, abstracta, indisponible,
irrenunciable e imprescriptible, que no se extingue con su ejercicio y que recae
en el Congreso de la República.
  Las asambleas departamentales y los concejos municipales o distritales,
quienes en su jurisdicción, a través de la expedición de actos administrativos
(ordenanzas y acuerdos), pueden adoptar los tributos que el Congreso defina
para la financiación propia de las entidades territoriales, las cuales gozan de
plena autonomía en la gestión, pero NO en la creación de esta fuente de
recursos.

 El poder tributario adquiere mayor dimensión en materia de impuestos,

mientras que con las tasas y contribuciones suele ser de dimensión más
flexible. Esto se da por tres razones:
1. Las tasas y las contribuciones son tributos de reparto.
2. En ellas son identificables los beneficios tanto individuales como
sectoriales, que rigen el principio de equivalencia.
3. Debido a su carácter técnico, el legislador no puede configurar de
manera absoluta todos sus elementos.

 Las autoridades administrativas, mediante una facultad otorgada por la CP,

pueden definir la tarifa de las tasas y contribuciones, siempre y cuando la
misma ley defina los conceptos fundamentales: sistema y método.
o Sistema: determinación de los diversos factores a tener en cuenta para
establecer la cuantía de la tarifa.
o Método: criterios de ponderación para integrar esos diversos factores.

 Potestad tributaria o potestad admin de imposición: poder-deber del ente

público de efectuar determinados actos dirigidos a la aplicación de normas
tributarias.
Tal potestad comprende las competencias de gestión, inspección y recaudación
tendientes a la adquisición y constatación de la cantidad debida a un titulo de
tributo.

 El ejercicio del poder tributario, como cualquier competencia estatal, esta

sujeto a limites de carácter interno marcados por la CP, y a otros de carácter
externo reafirmados por el derecho internacional.

Distribución del poder tributario en la Constitución del 91

1. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO:
o El ejercicio del poder tributario constituye un aspecto más del poder
legislativo, cuyo órgano principal y único es el Congreso.
o La C.Constitucional estableció que poder tributario de las entidades
territoriales es derivado. Insignares dice que esto no es tan preciso por
que la misma CP le atribuyo facultades a los concejos y asambleas para
decretar tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones, por
lo tanto el dice que se trata es de un poder originario limitado por la ley.
o Facultad especial de crear y establecer tributos por el Presidente. –
estados de excepción-. Debe hacerlo exclusivamente cunado es
 necesario, idóneo y conducente para lograr los fines que el ejecutivo
propone, además debe respetar los derechos fundamentales y los
principios constitucionales.

2. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES TERRITORIALES.

o El contenido del poder tributario local puede ser analizado desde
distintas vertientes:
a) Vertiente interna: el poder se equipara a la titularidad conferida
a los entes territoriales, sobre un conjunto de potestades
relativas al establecimiento y gestión de los tributos locales, que
consisten en:
i. El poder de imposición
ii. Potestades de gestión – potestad administrativa de
imposición.
b) Vertiente externa: hace referencia a dos características del poder
que confiere dicha autonomía: se tata de un poder limitado y
constitucionalmente protegido.
o El sistema diseñado por la Constitución del 91 corresponde a los
principios de un sistema fiscal único u homogéneo, propio de un Estado
unitario, con algunos matices, en el cual el nivel central de Gobierno
tiene reservada la competencia exclusiva para establecer y recaudar los
tributos de manera uniforme en todo el territorio nacional y establecer
mecanismos institucionales, para repartir o distribuir la recaudación
fiscal entre la Nación y los entes, así como también instaurar las líneas
generales a las que deben sujetarse los presupuestos de las entidades
territoriales.
o Hay problemas con la destinación de recursos de la Nación a los entes
territoriales, porque estos se confían de que habrá de manera
permanente recursos, que además cada año aumentaran, eso lo que hizo
fue que se dejara de lado el esfuerzo fiscal. Esto a su vez, genero
desbordamiento del gasto público territorial debido a la desigualdad
entre el poder tributario y el poder de gasto de duchos entes.

Poder tributario y autonomía de las entidades territoriales bajo la óptica de la C.

Constitucional.
 La CC no ha asumido una posición univoca en la línea jurisprudencial, se han
encontrado disposiciones diversas y contradictorias.
o Unas niegan de forma categórica la existencia de un poder tributario a
nivel local, y se reconoce que el Congreso es quien tiene la facultad de
establecer tributos y definir sus elementos, quedando los entes
autorizados solo para adoptarlos o rechazarlos.
o Otras admiten sin lugar a dudas la titularidad de dicho poder por parte
de las entidades territoriales.
  En general, La CC a lo largo de su jurisprudencia NO le otorga al Congreso la
facultad exclusiva y excluyente para establecer los elementos de todo tributo
del orden departamental, distrital o municipal.
Poder tributario y autonomía de las entidades territoriales bajo la óptica de la
jurisprudencia del Consejo de Estado.
 La mayor parte de sus fallos pueden encuadrarse dentro de la posición que
niega la existencia de un poder tributario a las entidades territoriales. Esta
posición se plantea basada en el principio de legalidad, que lo asimila al
principio de reserva de ley.

 Insiganres dice, que la posición del CE es mucho más coherente con la CP que la
de la CC, porque aquí se realiza una interpretación sistemática de los preceptos
constitucionales relacionados sin limitar o dar prelación a ninguno de los
principios en juego.

 Hace una interpretación armónica de los principios de republica unitaria,

igualdad, legalidad y reserva de ley, que exigen que el tributo sea creado por
ley y que esta defina las pautas o directrices a las que deben sujetarse las
cooperaciones de elección popular de os entes territoriales ejercer el poder
tributario del cual son titulares por disposición del constituyente primario.

Limites internos al ejercicio del poder tributario.

 La jurisprudencia reconoce que las asambleas y concejos son titulares de un
poder tributario dentro de la escala jerárquica que erige en su cúpula al
Congreso, sin perjuicio del principio de autonomía territorial.

 El nivel central no puede inmiscuirse en las gestiones y decisiones adoptadas a

nivel local, de acuerdo con las competencias establecidas, pues si ello ocurre se
compromete la autonomía administrativa, patrimonial y fiscal que la CP le
reconoce a los entes territoriales descentralizados.

 La autonomía de los municipios solo tiene sentido en la medida que les permita
cumplir las tareas que la CP les ha señalado y que tienen como fin.

Limites internos marcados por la gestión de los tributos.

 Las entidades territoriales deben remitirse a la normatividad nacional (normas
procedimentales del estatuto tributario nacional) en lo relacionado con el
procedimiento tributario, el cual cobija además la imposición de sanciones.

 La CC dice que la aplicación de las normas procedimentales del estatuto

tributario para los impuesto de orden nacional a las entidades territoriales,
tiene la finalidad de unificar al nivel nacional el régimen procedimental, lo cual
NO excluye las reglamentaciones expedidas por las asambleas y concejos en
relación con los tributos y contribuciones que administran.
  Según el CE cuando se trata de régimen sancionatorio vinculado a los tributos,
debe ser de origen legal y compete entonces a la ley la definición de las
conductas sancionables, las bases de su imposición, las tarifas o cuantías de las
sanciones y la autoridad competente para su aplicación.

 La función de las sanciones es servir como instrumento de control para inducir

al cumplimiento de las obligaciones tributarias formales (presentación de
declaraciones y deber de facturar, entre otras) y sustantivas (pago).

 La constitución de las sanciones debe ajustarse a los principios

constitucionales de legalidad, equidad y proporcionalidad del sistema.

 En Colombia, el régimen procedimental y sancionatorio establecidos en los

estatutos de rentas locales constituyen en su mayor parte a una adopción casi
literal del titulo V del Estatuto Tributario Nacional.
o Ventaja: Ello a representado mejoras en las herramientas de
fiscalización de las obligaciones tributarias que tiene la admin.
o Desventaja: en ocasiones ha llevado a la imposición de sanciones
desproporcionadas o que no corresponden a la estructura particular de
los tributos locales, los cuales se caracterizan por tener una naturaleza
diferentes a los del orden nacional.

Limites internacionales al ejercicio del poder tributario.

 Cobran especial importancia, porque cada día es mas frecuente la firma de
convenios, en particular, en el ámbito de tributación directa del orden nacional
(renta y patrimonio).

 Los convenios establecen reglas de aplicación y un reparto del ejercicio del

poder para evitar fenómenos de doble imposición.

 También se encuentra la integración de índole comunitaria, la cual también

tiene incidencia en el ejercicio del poder tributario. Ej. CAN.

 Convenciones internacionales multilaterales, ratificadas por Colombia, en

donde se consagran prerrogativas e inmunidades para las misiones
diplomáticas a nivel mundial.

 El Concordato (acuerdo entre Colombia y la Santa Sede), es un limite al poder

tributario no muy desarrollado en Colombia, en este exceptúa el pago del
impuesto predial los edificios destinados al culto, curias diocesanas, casas
episcopales y curales, y seminarios.