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PRIMERA UNIDAD: CONCEPTO DE TRIBUTO.

I. INTRODUCCIÓN AL DERECHO TRIBUTARIO; Concepto


Jurídico; Elementos y Clasificación; Garantías
Constitucionales.
1. CONCEPTO.
El Derecho Tributario es la rama del Derecho Financiero
que comprende el conjunto de normas jurídicas que
regulan el nacimiento, determinación y aplicación de
los tributos, los derechos y obligaciones que nacen
tanto para el sujeto obligado como para el Estado
DERECHO TRIBUTARIO acreedor.
El Derecho Tributario, según el profesor Giuliani
Apuntes de Clases Fonrouge, es la rama del derecho financiero que se
Prof. Gerardo Coppelli O. propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación,
Año 2019 en sus diversas manifestaciones, como la actividad del
Estado, en las relaciones de este con los particulares y
en las que suscitan entre estos últimos.
En el Derecho Tributario es posible encontrar una parte
general, que comprende principios generales que regulan
la potestad tributaria del Estado y límites,
comprendiendo normas de organización administrativa,
garantías constitucionales y parte especial que
establece una regulación específica de los distintos
gravámenes establecidos por ley, básicamente Impuesto
al Valor Agregado y Renta.
2. LA TEORÍA IMPOSITIVA.
El Estado como parte integrante del mercado, realiza
diversas actividades económicas, para las cuales debe
contar con medios financieros con la finalidad de obtener
bienes y servicios.
De este modo al igual que cualquier integrante del Estado
no está exento de gastos, y en razón de éstos se debe
procurar los ingresos necesarios para poder satisfacer sus
necesidades.
Es así como encontramos las Finanzas Públicas,
disciplina que tiene por objeto el estudio de la actividad
financiera del Estado, entendiendo como actividad
financiera aquella que realiza para obtener ingresos y
realizar sus gastos, en base a un presupuesto.

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3. PRESUPUESTO DE LA NACIÓN. Dentro de este aspecto adquiere mucha importancia el
Es la estimación financiera de ingresos y gastos del “presupuesto público” o “presupuesto de la nación”, que
sector público para un año dado, compatibilizando los como ya señalamos, es una estimación financiera que
recursos disponibles con el logro de metas y objetivos considera por una parte los gastos que realizará el
establecidos (artículo 11 del DL N° 1263, de 1975, Ley Estado en un año y los ingresos que dispondrá para
Orgánica de la Administración Financiera del Estado). cumplir sus objetivos.
B. Actividad financiera del Estado como ingreso.
4. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN EL
PRESUPUESTO DEL SECTOR PÚBLICO. i. Fuentes de ingreso del Estado.
A. Principio de Legalidad o primacía de la ley: todo el El Estado cuenta con distintas fuentes de recursos
ejercicio del poder público debe realizarse conforme a o de ingresos que le permiten cumplir los objetivos
la ley. Art. 63, N° 2 y 14, y Art. 65 incs. 2° y 3° C.P.R. fijados, los cuales de acuerdo con su fundamento
jurídico y al mecanismo utilizado para su
B. Principio de unidad: se refiere a la forma de
obtención, lo podemos agrupar o categorizar de la
presentación del presupuesto, exige que exista un
siguiente manera:
único documento.
a) Ingresos que el Estado obtiene como
C. Principio de universalidad: incluye la totalidad de
producto de su gestión o explotación de su
gastos e ingresos del sector público. Art. 19 Nº 20 CPR.
patrimonio, Ejemplo: Pago de concesiones y
D. Principio de Anualidad: Se refiere al periodo de tiempo los excedentes de empresas públicas.
en que el presupuesto despliega sus efectos. Art. 19 Nº
b) Ingresos que el Estado obtiene utilizando
22 CPR, Art. 12 DL N° 1.263 de 1975.
su personalidad jurídica. Empresa del
E. Elaboración de la Ley de Presupuesto del Sector Estado.
Público: c) Ingresos que el Estado obtiene del
i. Consistencia económica y financiera. ejercicio de la soberanía y que están
relacionadas con su poder sancionatorio,
ii. Evaluación de resultados del presupuesto
Ejemplo: Multas y penas pecuniarias.
anterior.
d) Ingresos que el Estado obtiene del
iii. Análisis técnicos: DIPRES y MIDEPLAN. ejercicio de la soberanía que están
5. ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. relacionados con la potestad de establecer
tributos sobre las actividades que realicen
A. Actividad financiera del Estado como gasto. los particulares, esta es la fuente más
El gasto público es la cantidad de recursos financieros, importante de ingreso del Estado.
materiales y humanos que el sector público En este sentido el objetivo de la Reforma
representado por el gobierno emplea para el Tributaria (Ley N° 20.780), es financiar gastos
cumplimiento de sus funciones, entre las que se permanentes con ingresos permanentes para
encuentran principalmente la de satisfacer las lograr grandes reformas, principalmente la
necesidades de la sociedad. Reforma Educacional.
Así mismo el gasto público es un instrumento La Ley N° 20.780, introduce nuevos impuestos y
importante de la política económica de cualquier país aumenta otros que ya existían con la finalidad de
pues por medio de este, el gobierno influye en los satisfacer el gasto que significará la
niveles de consumo, inversión, empleo, etc. implementación de la Reforma Educacional, por
El gasto público es aquel que el Estado realiza en el ejemplo impuestos verdes, impuestos correctivos
cumplimiento de sus fines y que comprende, por (aumento impuesto al Tabaco, bebidas
una parte, el gasto operacional y, por otra, la alcohólicas).
inversión en obras sociales o de desarrollo.
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Esta ley considera un nuevo impuesto verde a 6. RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS
fuentes móviles, que es un impuesto que se aplica DEL DERECHO.
a los automóviles nuevos dependiendo de su
A. Derecho Constitucional.
rendimiento urbano y tiene como objetivo
incentivar el ingreso de vehículos que contaminen Diversos Principios Constitucionales protegen los
menos. derechos de los contribuyentes, fundamentalmente la
legalidad del tributo, el principio de
Deberán pagar este impuesto aquellos que hayan
proporcionalidad (el igual reparto de los tributos), el
comprado automóviles nuevos para uso particular
respeto a la propiedad privada –que se traduce en que
después del 28 de diciembre de 2014.
los impuestos no pueden se confiscatorios–, la no
Están exentos de pago los camiones, furgones y aplicación de estos en forma retroactiva y, por
camionetas destinadas a vehículos de trabajo. Los último, la libertad contractual. Además, existen
taxistas podrán solicitar devolución del impuesto, mecanismos jurídicos para el caso en que sus derechos
una vez que inscriban el vehículo como taxi ante sean vulnerados (Recurso de Protección y Amparo
el Ministerio de Transporte. Económico).
El nuevo impuesto verde a las fuentes móviles se B. Derecho Civil.
paga en la Tesorería General de la República o en
Concepto de Domicilio, la representación, la patria
las instituciones bancarias en convenio con
potestad, capacidad, contratos, sucesión por causa de
Tesorería.
muerte.
Zonas Francas: La ley de Reforma Tributaria
C. Derecho Procesal.
mantuvo los regímenes impositivos para las zonas
francas, por lo tanto, los vehículos ingresados a Tramitación del procedimiento general de
través de éstas a sus respectivas zonas francas de reclamación y procedimientos especiales como, por
extensión están exentos del Impuesto Verde. ejemplo, el Reclamo de Avalúo de Bienes Raíces. Se
tramitan conforme a las normas del procedimiento
Isla de Pascua: Los vehículos motorizados
civil.
nuevos, livianos y medianos que se encuentren
permanentemente situados dentro de D. Derecho Penal.
Departamento de Isla de Pascua, estarán exentos La determinación de los tipos penales tributarios está
del impuesto adicional. Para acceder al beneficio regulada en el Código Tributario; en el Art. 97
se debe inscribir el vehículo ante el Oficial Civil hallamos un catálogo de infracciones tributarias.
Adjunto de la Isla de Pascua. Además, el Código Tributario regula la reiteración de
Los vehículos motorizados nuevos importados y infracciones tributarias en el Art. 112 y las
acondicionados para personas con discapacidad circunstancias agravantes de responsabilidad penal en
están liberados del pago del impuesto verde, por el Art. 111, cuando el delincuente haya utilizado –para
considerarse un impuesto “interno” distinto al IVA la comisión del hecho punible– asesoría tributaria,
y que no grava la importación o internación de documentación falsa, fraudulenta o adulterada, o se
vehículos. haya concertado con otros para realizarlo.
E. Derecho Administrativo.
Responsabilidad del Funcionario, Ley Orgánica del SII,
Silencio administrativo, Toma de razón, plazo para la
Reposición Administrativa Voluntaria.
F. Derecho Comercial.
En materia de sociedades, Ley de S.A., normas sobre
fusión, transformación, absorción y disolución de
sociedades.

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7. TEORÍA DEL IMPUESTO. iv. Derecho Habilitante: gravamen en virtud de cuyo
Tal como mencionamos al analizar los ingresos del Estado, pago el contribuyente queda autorizado para hacer
los tributos constituyen la fuente de ingreso más algo que de otra manera la ley prohíbe. Ej.
importante dentro de su actividad financiera. Para Patentes comerciales, profesionales y de alcoholes.
definir lo que es tributo utilizaremos la definición que da el Impuestos Contribuciones Tasas
Código Modelo Tributario para América Latina, la que  No hay  Son más o  Es una
lo define como “prestaciones en dinero que el Estado, contraprestació menos directas. contrapresta
en ejercicio de su poder de imperio, exige con el objeto n directa. ción en
de obtener recursos para el cumplimiento de sus  Opera un dinero, a
 Audeterminació sistema de requerimient
fines”.
n del impuesto R.O.L. No es o del
A. Características. (esta es la regla autodeterminac interesado;
general). ión. es un monto
i. Los tributos se originan como consecuencia del
poder de imperio que tiene el Estado, de esta fijo
forma los tributos sólo se pueden crear, modificar predetermin
ado.
extinguir por ley.
ii. No son voluntarios: se imponen de forma C. Elementos del Impuesto:
obligatoria o coactiva.
i. Hecho gravado: conjunto de circunstancias cuya
iii. Implican un pago en dinero: no cabe la
realización origina la obligación jurídica de pagar
posibilidad de pagar a través de prestaciones
el impuesto.
personales o en especies.
iv. Su finalidad es obtener recursos para que el Clasificación del hecho gravado:
Estado pueda financiar sus gastos. a) Hecho gravado simple: formado por un sólo
hecho o circunstancia que da origen la
B. Tipos de tributos.
obligación tributaria. Ejemplo: en el
En doctrina podemos encontrar principalmente tres impuesto territorial sólo basta la existencia
tipos de tributos: de la propiedad de un bien raíz.
i. Impuestos: pago de una suma de dinero por parte b) Hecho gravado complejo: formado por dos
de un sujeto hacia el Estado, por haber incurrido o más hechos reunidos que dan origen a la
en un hecho gravado, sin que reciba una obligación tributaria. Ejemplo: para que
contraprestación por parte de este último. exista el hecho gravado venta, no solo se
ii. Tasas: es una contraprestación del particular al requiere la existencia de un contrato que
Estado cuando éste le presta un servicio público permita transferir el dominio, sino que
general o especial. Ejemplo: pago realizado en el además que la persona que realiza la venta
Registro Civil, por la obtención de un certificado de habitualmente realice ese hecho gravado.
nacimiento. c) El contribuyente: persona física o jurídica
iii. Contribuciones: se caracteriza por aplicarse al en la que recae el pago del tributo
propietario de un bien raíz frente a un aumento o Para muchas legislaciones, no se requiere
incremento del valor de dicha propiedad en virtud tener la calidad de persona y puede ser una
de una obra pública. sociedad de hecho, una comunidad o un
A diferencia del impuesto, implica que el Estado depósito de confianza en beneficio de
realiza obras públicas que van a redundar en un criaturas que están por nacer. Arts. 5, 6 y 7
mayor valor del inmuebles. Ej. Pavimentación de de la L.I.R.
una calle (no confundir con impuesto territorial.

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D. La base imponible y tasa: ii. Tasa: es la alícuota que, aplicada a la base
impositiva, da como resultado el monto del
i. Base Imponible: es la cuantificación del hecho
impuesto. No constituye un elemento del tributo;
gravado. Nace de la necesidad de determinar la
más bien complementa la base imponible del
cantidad que debe pagarse mediante un impuesto,
impuesto.
pues con el solo hecho gravado no es posible
determinar su cuantía. Existen dos formas: E. Clasificación de los impuestos:
a) Sobre hechos reales o renta efectiva: a i. Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.
través de elementos efectivos tomados de la
realidad fáctica (Arts. 29 al 33 LIR): a) Ordinarios: integra el sistema tributario
normal de un país de un modo permanente,
Ingresos Brutos, excepto los Ingresos no
en contraposición al carácter transitorio que
Constitutivos de Renta (Art. 29).
pudiese tener un tributo.
- Costo de Ventas o Servicios (Art. 30).
b) Extraordinarios: se establece en virtud de
- Gastos Necesarios para Producir la Renta una situación especial, y que es
(Art. 31). generalmente transitorio.
+/- Ajustes a la Renta Líquida Imponible,
según normas (Art. 41).  Ej. Terremoto.
+/- Ajustes por Agregados y Deducciones ii. Impuestos Internos y Externos.
(Art. 33).
Renta Líquida Imponible de Primera a) Internos: gravan actividades o actos
=
Categoría. realizados dentro del territorio nacional.
Pueden subclasificarse según el sujeto activo
b) En base a presunciones (Rentas presunta):
que tiene derecho a recibir el impuesto:
aquella que se presume a partir de hechos
conocidos, Ej. Avaluó Fiscal. a.1) Fiscales: el beneficiario es el Fisco.
Art. 20 N° 1, letra b) LIR: “En el caso de  Ej. 1ra. Categoría, Global
contribuyentes que no declaren su renta Complementario, Adicional,
efectiva según contabilidad completa, y den Timbres y Estampillas,
en arrendamiento, subarrendamiento, Donaciones y Herencias, IVA.
usufructo u otra forma de cesión o uso a.2) Municipales: el beneficiario es la
temporal, bienes raíces, se gravará la renta Municipalidad.
efectiva de dichos bienes, acreditada  Ej. Patentes.
mediante el respectivo contrato, sin deducción
alguna. Para estos efectos, se considerará b) Externos: gravan el tráfico de bienes por las
como parte de la renta efectiva el valor de las fronteras del país.
mejoras útiles, contribuciones, beneficios y iii. Directos e Indirectos.
demás desembolsos convenidos en el
respectivo contrato o posteriormente a) Directos: aquel cuyo impacto económico
autorizados, siempre que no se encuentren recae solamente sobre el contribuyente que
sujetos a la condición de reintegro y queden a la ley ha querido gravar. El que paga es el
beneficio del arrendador, subarrendador, propio sujeto pasivo descrito por la
nudo propietario o cedente a cualquier título disposición tributaria.
de bienes raíces. Serán aplicables a los  Ej.: Impuesto Global Complementario o
contribuyentes de esta letra las normas de los Impuesto único.
dos últimos párrafos de la letra a) de este
número”.

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Identificación entre el sujeto pasivo de la Los impuestos directos claramente tienen un
carga tributaria y quien efectivamente entera mayor impacto redistributivo o de justicia,
en arcas fiscales de aquella suma de dinero. una mayor equidad, en particular con las
a.1) Directos reales: aquellos que tasas progresivas (aquella en que aumenta la
gravan la riqueza en sí, o la renta tasa del impuesto en la medida en que
en sí, sin tomar en consideración aumenta la base imponible).
ninguna circunstancia personal del Esto normalmente se asocia a impuestos a la
contribuyente. Ej.: el que obtiene renta. En cambio, los impuestos indirectos
honorarios ejerciendo su profesión no son redistributivos, de hecho son
de abogado paga X impuesto, sin regresivos porque vale más para el que gana
importar sexo, estado civil, lugar de menos. Este tipo de impuestos se aplica
residencia, si es persona natural o sobre el precio de los bienes, no sobre la
jurídica, etc. renta. Se relaciona con la capacidad
a.2) Directos personales: aquellos contributiva: cuanto duele.
para cuya determinación se  La mayoría de los impuestos indirectos
consideran circunstancias están basados en el IVA, algunos no,
personales o particulares del pero usan un modelo similar.
contribuyente. Ej.: el casado paga c) Odiosidad: los impuestos directos son
menos impuestos que el soltero. En mucho más odiosos que los indirectos, que
el impuesto de herencias y no son tan divisibles.
donaciones se ve el grado de
d) Recaudación: el IVA es uno de los impuestos
parentesco para ver cuál es el
de más eficiente recaudación. Esta
impuesto que se paga; si es más
característica es propia del IVA, en otros
cercano se paga menos.
impuestos indirectos podría no aplicarse.
b) Indirectos: aquellos en que la obligación
tributaria puede trasladarse legalmente a iv. Impuesto a la Renta, al Patrimonio y al Capital.
otro patrimonio, en el caso del IVA en que las a) Impuesto a la renta: Es un impuesto que
personas que realicen operaciones gravadas grava los ingresos que constituyan utilidades
con ese impuesto deben cargar a los o beneficios que rinda una cosa o actividad y
compradores o beneficiarios del servicio, una todos los beneficios, utilidades e incrementos
suma igual al monto del respectivo de patrimonio que se perciban o devenguen,
gravamen. cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominación. Grava algo nuevo, algo que se
Ventajas y desventajas de los impuestos
está creando, a la nueva riqueza generada.
directos e indirectos.
Incremento patrimonial renta.
a) Elasticidad: los impuestos directos tienen b) Impuestos al patrimonio o al capital:
menor elasticidad, por lo que les cuesta Gravan la riqueza acumulada. Ej. impuesto
adaptarse a los ciclos de la economía. En territorial (impuesto al bien raíz), permiso de
cambio, el IVA se ve mes a mes, por lo que es circulación (se paga un porcentaje del valor
extremadamente sensible a los cambios del auto, no se atiende a otros criterios).
económicos, para bien y para mal.
b.1) Al patrimonio: Activos menos
b) Justicia Distributiva o equidad: otro Pasivos.
elemento tiene que ver con la justicia
b.2) Al capital: el capital es parte del
tributaria o distributiva.
patrimonio.

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v. Impuestos de Retención y Declaración. vii. Impuestos según su tasa:
a) Impuestos de Retención: es de retención a) Impuestos de tasa o monto fijo: está
cuando se exige a una determinada persona, establecido por ley, y que permanece
que será sujeto pasivo de la obligación invariable cualquiera sea el valor de la base
tributaria o sujeto pasivo por deuda ajena, imponible. Ej. Impuesto de Timbres y
retener o descontar el monto del impuesto y estampillas que afecta a cada cheque. Así, el
enterarlo en arcas fiscales, al efectuar un impuesto es fijo independientemente del
pago a otra persona que será el valor del documento. El banco retiene de
contribuyente. cada chequera los impuestos de timbres y
estampillas que corresponde.
 Ej.: en el impuesto único de segunda
categoría, el empleador retiene este b) Impuestos proporcionales (%): su tasa
impuesto de cada trabajador. permanece invariable, pudiendo eso si variar
la base imponible (valor del hecho gravado).
b) Impuestos de Declaración: es el propio
Si varía la base imponible, el monto total a
contribuyente el que determina su obligación
enterar en arcas fiscales también variará.
tributaria a través de una declaración
unilateral. Ejemplo 1: IVA, donde la tasa es de un 19%.
B. I. x 19% = Impuesto. Como la base
Esta clasificación tiene algunos elementos legales
imponible varía, también lo hace el impuesto.
a considerar. Por ejemplo, si se tiene un impuesto
A mayor base imponible, mayor impuesto, y
mal pagado en exceso, es distinto en un caso o en
viceversa. $100 x 19% = $19.
otro. En impuestos de declaración es el mismo
sujeto el que se equivocó, por lo que es el mismo Ejemplo 2: Impuesto de primera categoría,
que va y pide que le devuelvan. que tiene una tasa de Año Comercial 2016=
24%, AC 2017=25.5%; AC 2018=27%.
En cambio, en el de retención, se habrá pagado en
exceso por un tercero (un empleador); en ese caso Ejemplo 3: Tasas que dispone el art. 59 DL
la ley exige que se acredite que se devolvió al 824, para aquellos contribuyentes que no
trabajador lo que se pagó en exceso, para poder tienen un domicilio o residencia en Chile, por
pedir la devolución de este exceso. la remesa de rentas de fuente chilena), que es
un impuesto de retención (el chileno retiene
También es distinto en materias de infracción,
un porcentaje de lo que adeuda el no
porque es distinto no pagar un impuesto de
domiciliado en Chile).
declaración, a retener y después no enterar la
obligación tributaria (que es cercano a la Son ejemplos: Regalías (15%), algunos
apropiación indebida). seguros (22%), intereses (4%), otros intereses
(35%), leasing internacional (35%), etc.
vi. Impuestos Anuales, Mensuales, Semestrales:
a) Impuestos de tasa progresiva: Aquel en que
a) Mensuales: el pago se realiza mensualmente.
la tasa del impuesto aumenta a medida que
Por ejemplo, el IVA. Los 12 primeros días de
aumenta la base imponible. El impuesto
cada mes. Retención a los trabajadores
único de 2da categoría grava las rentas del
dependientes.
trabajo dependiente; esto es, donde se
b) Anuales: el pago se realiza una vez en al año, verifica un vínculo de subordinación o
Impuesto global complementario (a la renta), dependencia y en el que prima el esfuerzo
el de primera categoría (impuesto a las físico o intelectual por sobre el empleo del
utilidades de personas jurídicas), que se paga capital. Otro ejemplo es el Impuesto Global
en abril, y se determina en diciembre. Complementario, que grava a las personas
naturales con domicilio o residencia en Chile,
con rentas de fuente mundial.
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II. PODER TRIBUTARIO EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO. Debe tratarse de un impuesto anual existente al
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL. que se le modifica la tasa.
LA LEY TRIBUTARIA COMO FUENTE DEL DERECHO TRIBUTARIO. 3. La misma ley tributaria establece la fecha de
entrada en vigencia; habrá que atenerse a esta
1. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL TIEMPO. fecha, pues el principio de la supremacía de la
ley especial por sobre la general, obliga a
A. Vigencia de las leyes del derecho común.
preferir ésta por sobre el Art. 3 del Código
De acuerdo con el Art. 7 del Código Civil, en general Tributario.
la ley comienza a regir desde su publicación en el Diario
4. Si la ley no establece fecha de entrada en vigencia,
Oficial; desde esa fecha se entiende conocida por todos
y se trata de una situación no reglamentada en el
y adquiere su fuerza obligatoria.
Art. 3 del Código Tributario, nos remitiremos al
Dicha norma es de carácter supletoria, pues el Art. 7 del Código Civil, de manera tal que la
legislador puede establecer en la propia ley reglas norma entraría en vigencia a partir de su
distintas sobre su publicación y sobre la fecha o publicación en el Diario Oficial.
fechas de entrada en vigencia.
En resumen, para establecer la fecha de entrada en
Una vez publicada la ley en el Diario Oficial, a nadie le vigencia de una ley tributaria, en primer lugar será la
está permitido sustraerse de su cumplimiento so fecha señalada en la ley; en su silencio, el Art. 3 del
pretexto de ignorarla. En definitiva, la publicación de la Código Tributario, y si se trata de una materia ajena
ley, no sólo marca su entrada en vigencia, sino que a dicha norma, rige el Art. 7 del Código Civil.
además la hace pública.
C. Irretroactividad de la ley tributaria.
Se discute si ésta es una presunción legal o más
propiamente una ficción legal. Ya veremos como el El inciso 1° del Art. 3 del Código Tributario, se
Código Tributario relativiza este efecto, constituyendo encuentra establecido en completa armonía con el Art.
causal agravante o atenuante en materia de aplicación 9 del Código Civil, que dispone que “La ley puede
de sanciones pecuniarias –Art. 107 N° 4–, el disponer para futuro, y no tendrá jamás efecto
conocimiento o ausencia del mismo que hubiese tenido retroactivo”. Por lo tanto, podríamos señalar que en
el contribuyente de la obligación legal infringida. Lo materia tributaria rige el principio de
mismo ocurre con el Art. 110 del Código Tributario. irretroactividad de la ley. Sin embargo, en el ámbito
tributario este principio tributario tiene excepciones:
B. Vigencia de las leyes tributarias.
i. Leyes tributarias relativas a infracciones y
El Art. 3 del Código Tributario, establece normas sanciones: se aplica la nueva ley a hechos
especiales, distintas de las del Código Civil, respecto ocurridos antes de su vigencia; de manera tal que,
de la vigencia de las leyes tributarias. La regla general si una nueva ley viene a eximir o aplicar una
en materia de vigencia de las leyes tributarias, sanción inferior a determinados hechos ocurridos
contenida en el inciso 1° del Art. 3 del Código con anterioridad a su entrada en vigencia, la ley se
Tributario establece que: aplicará sólo si es más favorable.
1. La ley que modifique una norma impositiva, ii. Leyes que modifican la tasa de un impuesto
establezca nuevos impuestos o suprima uno anual o los elementos que sirvan para
existente, regirá desde el primer día del mes determinar la base de ellos: según el Art. 3 inc.
siguiente al de su publicación. 1° del Código Tributario, esa la ley regirá desde el
2. La ley que modifique la tasa de los impuestos día 1° de enero del año siguiente al de su
anuales o los elementos que sirvan para publicación; y los impuestos que deban pagarse a
determinar la base impositiva de los mismos, contar de esta fecha quedarán afectos a la nueva
entrará en vigencia el día 1 de enero del año ley.
siguiente al de su publicación.

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Por ejemplo, tratándose del impuesto a la renta, la B. Ley de IVA: esta ley señala que estarán gravados con
nueva ley que venga a modificar la base para el impuesto al valor agregado, los bienes corporales
determinarlos, como asimismo la tasa que se muebles e inmuebles gravados por dicha ley, ubicados
aplica sobre ella –como la eliminación de ciertas en territorio chileno, independiente del lugar en que se
partidas o aumento de la tasa–, entrará en vigencia celebre la transacción.
el 1° de enero del año siguiente al de su Al igual se gravarán los servicios prestados o utilizados
publicación. Esta excepción tiene por objeto no en el territorio nacional, sea que la remuneración se
alterar la declaración anual del impuesto. pague o perciba en Chile o el extranjero.
iii. Las leyes que modifiquen la tasa del interés
C. Ley de Impuesto a la Herencia: la ley de impuesto a
moratorio: se trata del interés que accede al
la herencia señala en su artículo primero, que para
impuesto reajustado y no pagado por el
determinar el impuesto a pagar que recae sobre la
contribuyente en forma oportuna. En este caso,
masa hereditaria se deberán colacionar los bienes que
debemos señalar que el Art. 3 inc. 3° del Código
están en Chile con los situados en el extranjero.
Tributario señala que la tasa de interés moratorio
que va a aplicarse al impuesto adeudado y Además indica la misma ley que las sucesiones de
reajustado será la que rija al momento del pago, extranjeros, los bienes situados en el extranjero se
cualquiera sea la fecha en que se hizo exigible el deberán colacionar sólo si hubiesen sido adquiridos
tributo. Así, si se hizo exigible el pago de un tributo con recursos provenientes del país.
en el mes de octubre de 2014 y la tasa de interés D. Factores de Conexión.
moratorio era de un 1.5 % mensual y al momento
Los factores de conexión, son elementos, condiciones o
en que se efectúe el pago la tasa se ha modificado
factores que se van a tomar en cuenta para considerar
por ley, siendo esta de 1%, se estará a esta última.
quiénes contribuirán con sus cargas públicas. En otras
2. EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN CUANTO AL palabras, quiénes serán los sujetos pasivos en su
TERRITORIO. sistema tributario y particularmente, en materia de
impuesto sobre la renta.
El principio consagrado en el Art 14 del Código Civil,
señala que “la ley es obligatoria para todos los Estos elementos que determinan la condición de
habitantes de la República, incluso los extranjeros”. sujetos pasivos en materia de impuesto sobre la renta,
De este modo, la ley tributaria se debe aplicar dentro del es lo que se conoce como “factores de conexión”. Así, el
territorio del Estado y sólo excepcionalmente se aplica factor de conexión surge como un “ancla” que vincula
fuera de él. El Código Tributario no regula esta materia, al ciudadano – contribuyente con el Estado que, en uso
pero la territorialidad de la ley es abordada en distintas de su potestad tributaria, determina a quiénes grava y
leyes tributarias: a quiénes no.
A. Ley de Impuesto a la Renta: en su Art. 3 consagra el i. La territorialidad o fuente es el más común de
principio según el cual toda persona domiciliada o todos los factores de conexión.
residente en Chile pagará impuestos sobres su Un Estado tiene la autoridad, de gravar todos los
rentas de cualquier origen, sea que su fuente esté o enriquecimientos que ocurran dentro de su
no en Chile. Además, establece que los no residentes territorio o jurisdicción.
deberán pagar impuestos por las rentas cuya fuente Así, independientemente de otros factores que
está en el país, y que el extranjero con domicilio o hayan coadyuvado al sujeto pasivo para la
residencia en Chile, durante los 3 primeros años obtención de su enriquecimiento, el sólo hecho que
contados desde su ingreso al país, sólo estará afecta éste se haya iniciado, generado, producido o
a los impuestos que gravan las rentas de fuentes causado en el territorio de determinado Estado o
chilenas, franquicia que se puede prorrogar en casos país, ya es un elemento o circunstancia natural
calificados. para determinar que ese país, tiene derecho a
gravar tal enriquecimiento.
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La gravabilidad de los enriquecimientos de origen Este concepto sirve además como norma básica
territorial o en “la fuente”, es además, una para alcanzar la tributación a los extranjeros, no
consecuencia lógica y natural del principio de solamente con las actividades ejercidas
soberanía política de que están dotados los Estado localmente, sino a las producidas fuera de dichos
modernos. Se cita como un ejemplo clásico de Estados. En los supuestos del impuesto sobre la
enriquecimiento territorial, aquellos obtenidos por renta, el legislador en forma habitual se posesiona
la explotación del suelo, subsuelo, aguas de la realidad fáctica de la residencia, con el
marítimas internas, y dentro de ellos podemos deliberado propósito de construir sobre ella una
citar el caso de las actividades de explotación de hipótesis normativa, a la que asigna un auténtico
hidrocarburos, minería, pesca y agricultura, por jurídico.
citar actividades inmemoriales. La residencia como factor de conexión, abarca
Todos los países del mundo, sin excepción, gravan supuestos amplios y extensos. Puede que una
este tipo de enriquecimientos ocurridos en su persona se dedique a la explotación de
territorio porque, como expresamos con hidrocarburos en Texas, Estados Unidos, tenga la
anterioridad, es un corolario y consecuencia de la nacionalidad Canadiense, pero se encuentre
soberanía política de los Estados que en materia residenciado en París, Francia. En este caso, por
tributaria, se expresa por medio de la “potestad el sólo hecho de estar residenciado en Francia,
tributaria”. pagará impuesto sobre la renta en Francia por su
ii. La Nacionalidad. condición de residente o domiciliado.
Un segundo elemento de conexión es la Cuando un Estado asume el factor de conexión del
nacionalidad, que es el vínculo que une a los domicilio o residencia, decimos que estamos en
ciudadanos con determinado Estado, bien porque presencia del principio de la “renta mundial”,
ha nacido dentro de territorio (IUS SOLIS) o porque porque la gravabilidad del enriquecimiento estará
algunos de sus ascendientes son titulares de ese determinada por la presencia física en
derecho (IUS SANGUINIS). La nacionalidad es determinado país y serán obviamente gravados, en
utilizada por muy escasos países como un factor principio, los enriquecimientos que se obtengan en
vinculante a los efectos del impuesto sobre la otros países que hayan adoptado los factores de
renta, tal vez porque en un mundo tan complejo conexión de la territorialidad y de la nacionalidad,
desde el punto de vista étnico y jurídico, es muy "renta mundial". Existen otros factores de
frecuente la titularidad de dos o más conexión utilizados en menor escala a nivel
nacionalidades. internacional, a los que hace referencia el autor
español Joaquín de Arespacochaga como el lugar
iii. El Domicilio o Residencia. de realización del pago, el titular del beneficiario,
Un tercer factor de conexión es el domicilio o la sede de dirección, el lugar de la constitución, el
residencia que tienen los sujetos pasivos en centro de intereses vitales o económicos, el lugar
determinado país o Estado. En este caso, la de ubicación de la vivienda o la existencia de un
gravabilidad o no de los enriquecimientos estará establecimiento permanente o el lugar de
determinado por la circunstancia de hecho de una formulación de los contratos, como en el caso del
permanencia en un determinado país. Reino Unido.
De allí el concepto de domicilio o residencia, que En nuestro país las personas residentes o
implica presencia física y que esa presencia sea domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a
más o menos extendida en el tiempo, de impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, ya
conformidad con el tiempo o período que decida sea que la fuente de ingresos esté situada dentro
establecerse en la normativa interna. del país o fuera de él.

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Por su parte, las personas sin domicilio ni SEGUNDA UNIDAD: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
residencia en Chile están sujetas a impuestos FUNDAMENTALES. LA POTESTAD TRIBUTARIA.
sobres sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
Se consideran rentas de fuente chilena las que I. LA POTESTAD TRIBUTARIA. LÍMITES A LA POTESTAD
provengan de bienes situados en el país o de TRIBUTARIA.
actividades desarrolladas en él.
1. CONCEPTO.
De esta forma, el extranjero que constituya
domicilio o residencia en el país durante los tres La Potestad Tributaria es la facultad o posibilidad jurídica
primeros años, contados desde su ingreso a Chile, del Estado de exigir tributos con respecto a personas o
sólo estará afecto a los impuestos que gravan las bienes que se encuentren dentro de su jurisdicción. Esta
rentas de fuente chilena. Este plazo puede ser potestad tributaria, se manifiesta en la facultad que tiene
prorrogado en casos calificados. el Estado para crear normas jurídicas de contenido
tributario.
2. LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA.
La potestad tributaria si bien es un poder del que dispone
el Estado para establecer tributos, no puede ser ejercida
de forma absoluta y sin limitación, para que exista un
equilibrio existen límites a esta facultad del Estado, los
cuales se pueden agrupar de la manera que a continuación
señalamos:
A. Límites Jurídicos.
i. Principio de Legalidad: denominado también
principio de reserva legal y que se consagra en los
Art. 63 N° 14, y Art. 65 N° 1, inc. 4° C.P.R.
Este principio se traduce en la máxima de que sólo
por ley se pueden imponer, suprimir, reducir o
condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones tributarias o
modificar las ya existentes. A través de este
límite, se asegura al contribuyente que el ejercicio
del poder tributario sólo se realice dentro del
marco legal, por lo cual a la autoridad
administrativa le queda vedado el ejercicio de
dicho poder.
Art. 63: “Solo son materias de ley:
14°. Las demás que la Constitución señale como
leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la
República;”
Art. 65: “Corresponderá, asimismo, al Presidente
de la República la iniciativa exclusiva para:
1°. Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos
de cualquier clase o naturaleza, establecer
exenciones o modificar las existentes, y determinar
su forma, proporcionalidad o progresión;”

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Nos seguimos encontrando con esta clasificación iii. Principio de la No Confiscación (Art 19 N° 24):
doctrinaria de los impuestos. Así, solo en una ley la estructura impositiva no puede alterar el
podrán crearse, suprimirse o modificarse Derecho de Propiedad del cual gozan las
impuestos. En esta expresión constitucional “ley” personas. Por una parte está que se puede
no solo se refiere a la ley propiamente tal sino acceder a bienes y por otro lado, que los impuestos
también a aquellos cuerpos que se consideran no sean tan altos que uno tenga que vender bienes
equivalentes, como los Decretos Leyes y los para pagarlos. La carga tributaria tiene que ser
Decretos con Fuerza de Ley. parte de un esquema que permita a las personas
El sistema tributario chileno está construido el derecho a vivir una vida desarrollada.
fundamentalmente en DL, que viene, en su iv. Principio de Equidad o Justicia Tributaria: está
mayoría del año 1974. Así, por ejemplo, podemos relacionado con el ejercicio racional del Poder
mencionar el DL N° 824, Ley de Impuesto a la Tributario, y se traduce en que el Estado, en
Renta (primera categoría, segunda categoría, GC, ejercicio de su soberanía, establecerá tributos
adicional, normas administrativas, y el “tránsito” dentro de ciertos parámetros, a fin de evitar
entre el impuesto de primera categoría y los gravar excesivamente a los contribuyentes.
impuestos finales contenidas en el art. 14 de la Constitucionalmente está consagrado en el Art.
misma norma). 19 N° 20 inc. 2° CPR, según el cual “En ningún
Otro ejemplo es el DL N° 825 que contiene la Ley caso la ley podrá establecer tributos
del IVA (el 47% de los ingresos tributarios manifiestamente desproporcionados o injustos.”
proviene del IVA). También el Código Tributario Es posible advertir la presencia de dos criterios en
es un DL, el N° 830. Las leyes posteriores han ido cuanto a este asunto:
modificando estos DL. La última de mayor
importancia fue la “Ley para financiar la a) Criterio Objetivo:
Reconstrucción”. Este criterio tiene un carácter
En materia tributaria, el legislativo no puede tener eminentemente cuantitativo; lo central es el
iniciativa que vaya a afectar recursos del Estado, porcentaje. En efecto, la doctrina ha
pero si puede tener iniciativa en leyes tributarias entendido que hay desproporción en todo
que se refieran a otros aspectos, más bien aquello que exceda del 50% de lo ganado. En
regulatorias, por ejemplo, el plazo de pago de un este caso también se da la denominada
impuesto. “teoría del socio”. El problema está en
determinar a cuánto debe ascender la
ii. Principio de Igualdad o generalidad: aquél en participación del Estado en esta sociedad.
virtud del cual el tributo sólo puede afectar a los Hay una especie de consenso internacional,
sujetos que se encuentran en el supuesto de según el cual el máximo debería ser cerca del
hecho que la ley ha previsto, hecho gravado. 50%. En efecto, en actas constitucionales se
Esto quiere decir que el tributo no puede tener señaló que no podría ser la contribución
destinatarios especiales, este principio se superior al 50%, porque el Estado, en forma
encuentra consagrado constitucionalmente en el indirecta, no contribuye ni tiene un riesgo
Art. 19 N° 20, el cual asegura a todas las menor a esto.
personas la igual repartición de tributos y
b) Criterio Subjetivo:
demás cargas públicas. Este principio también
dice relación con el destino de los recursos que se La justicia implica mirar en términos
generan, ya que estos van a las arcas generales de cualitativos la forma en que ha de
la nación. imponerse la carga tributaria; constituye el
elemento central para hallar un parámetro en
cuya virtud se apliquen los impuestos.

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v. Derecho de Propiedad: en virtud de este B. Límites Político-Económicos.
principio, las cargas tributarias no pueden No tiene que ver con el ejercicio político propiamente
afectar el derecho de propiedad en términos tal, sino que también son jurídicos. No obstante que,
de impedir su libre ejercicio, ni tampoco como ya sabemos, sólo en virtud de una ley es posible
implicar –para efectos de que el establecer o modificar tributos, el Estado sigue
contribuyente pueda cumplir con su manteniendo ciertas atribuciones para la
obligación tributaria–, llegar al límite de determinación de aquellos, pudiendo actuar de mutuo
que este se vea en la necesidad de incurrir propio sin que necesariamente deba pasar por el
en la enajenación de sus bienes. trámite de formación de ley; de manera unilateral,
Art. 19 N° 24 CPR: “La Constitución procurando establecer determinados beneficios a los
asegura a todas las personas asegura a contribuyentes.
todas las personas: Los límites político–económicos guardan relación con
24°. El derecho de propiedad en sus una serie de subsidios o incentivos para los
diversas especies sobre toda clase de bienes contribuyentes; en ambos casos se refiere a la doble
corporales o incorporales […].” tributación; es decir, que en aquellas circunstancias
Art. 19 N° 26 CPR: “La Constitución en que el Estado detecte que por una misma operación
asegura a todas las personas: se tribute dos o más veces, se halla facultado para
rebajar alguna de esas operaciones, hacer reajustes o
26°. La seguridad de que los preceptos
entregar subsidios. Si bien es cierto que no es una
legales que por mandato de la Constitución
garantía constitucional propiamente tal, parece lógico
regulen o complementen las garantías que
que si por una misma operación se pagara dos veces el
ésta establece o que las limiten en los casos
Estado otorgue el derecho a rebajarlo.
en que ella lo autoriza, no podrán afectar los
derechos en su esencia, ni imponer Estos límites tienen un criterio de carácter más
condiciones, tributos o requisitos que económico que jurídico; no obstante que siempre ha de
impidan su libre ejercicio.” quedar consagrado en una norma, queda siempre
Ahora bien, cabe tener presente que el entregado a una decisión de autoridad, pues subyace
Estado se pague con bienes no es una siempre una decisión de carácter político.
alteración a este principio. i. Límite Interno.
vi. Principio de neutralidad impositiva: en cuanto Es una limitante objetiva, cuyo fundamento
al fin del tributo (satisfacción de los fines del consiste en que –por decisión de autoridad– debe
Estado), dependiendo de cierta perspectiva, podría procurarse no imponer la obligación de pagar
sostenerse que en la neutralidad impositiva solo impuesto dos veces:
existiría un mero “afán recaudatorio”, a) Por una misma persona;
relativizándose así la efectiva necesidad de la b) Por un mismo período; y
persona y solo constituyéndose como un c) Por una misma conducta.
instrumento de recaudación fiscal, sin necesidad Ejemplos:
de política económica, sino más bien destinado a
a) Débito y crédito fiscal en el caso del IVA.
satisfacer las necesidades del propio Estado. A
este respecto hay posiciones divergentes, y para la Para evitar los impuestos en cascada, lo que
cátedra, el legislador ha transitado constante y se compra, el IVA que se genera en esa
permanentemente en una errónea línea de compra se transforma en crédito de lo que
corresponde pagar al Estado, por tanto, si se
satisfacción de fines y objetivos en cuanto a la
tiene que pagar al Estado, el débito es el que
forma de determinación de los impuestos. nace de mis ventas y el crédito nace de las

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compras, se tiene la posibilidad el débito nada, solo compra, por tanto, tiene crédito,
fiscal rebajar el crédito fiscal que deriva de crédito, crédito y este se acumula pudiéndose
esa compra, esto porque si no se estaría rebajar cuando tiene débito y para disponer
pagando impuesto sobre impuesto para luego de él se tiene que vender (esta acumulación
un tercer contribuyente que es el destinatario se llama “remanente” se acumula IVA mes a
final que no tiene derecho a rebajar impuesto mes), esto el SII lo tiene claro porque son
nacería 3 pagos distintos de una misma empresas cíclicas pero en el año debe haber
operación al que se le compro, el que vendió más crédito que débito en suma.
y el consumidor final y eso la ley lo reconoce. ¿Quién paga sin deducción (anterior
El Art 23 Ley del IVA es un caso de límite operación de rebaja)?
político de tributación interna. El destinatario final, el consumidor final que
Artículo 23°- Los contribuyentes afectos al fue por ejemplo al supermercado a comprar
pago del tributo de este Título tendrán la silla a $200.000.- con IVA de $40.000.- y
derecho a un crédito fiscal contra el débito este consumidor final no tiene derecho a
fiscal determinado por el mismo período rebajar esos $40.000.-, por tanto, en él se
tributario, el que se establecerá en radica el pago final del impuesto, esa es la
conformidad a las normas siguientes: expectativa del Estado donde alguien llegara
Ejemplo: Para poder vender, se debe al final a pagar el impuesto. Es por esto
comprar; se tiene una fábrica de sillas de mismo que las empresas compran esa silla
maderas y hay que comprar los materiales por ejemplo para no ser el consumidor final,
para fabricarlas (Madera, pegamento, es decir, compran la silla como empresa y así
esponjas, corchetes, esponjas) en los cuales pueden deducir el impuesto (eso es una
se gastan $50.000.- (IVA $8.000.- – Valor conducta elusiva).
Neto $42.000.-). Finalmente se venden las b) Tributación de primera categoría de una
sillas en $70.000.- (IVA $12.000.- – Valor empresa sobre las utilidades y la
Neto $58.000.-). tributación que pagó la empresa,
Pero el Fisco dice que es injusto pagar dos transformándola en crédito a los socios.
veces el IVA (Cuando se compra y cuando se Como el socio retira utilidades del negocio,
vende) Por ello se rebaja el impuesto. Al luego del impuesto, éstas quedan en carácter
débito ($12.000.-) se le puede rebajar el de “tributadas”; por tanto, éstas no podrían
crédito ($8.000.-), de lo contrario estaría incorporarse a la declaración personal y
pagando dos veces por la misma operación. tributar nuevamente por ellas, ya que en
Lo normal y racional en las operaciones realidad ya están libres de impuestos. La ley
empresariales es que el débito sea mayor que entrega como crédito el impuesto pagado por
el crédito porque obviamente se vende más la empresa, para ser declarado en la
caro que lo que se compra para producir, por declaración del socio. Si el impuesto que pagó
tanto, siempre habrá un préstamo en favor la empresa es mayor que el impuesto que
del fisco. Cuando no lo hay al SII le llama la tiene que pagar el socio, el fisco devolverá la
atención, porque las compras serían mayores diferencia; y si el crédito que pagó la empresa
que las ventas. Excepcionalmente las es inferior a aquel que tiene que pagar el
empresas que son más cíclicas tienen esos socio, éste tiene que pagar la parte que falta.
procesos durante el año. Ejemplo: empresa Ejemplo: de acuerdo con la L.I.R., las
agrícola que en dos meses del año concentra personas que desarrollan una actividad
todas sus ventas y en todo el proceso de remunerada pueden tener distintas vías de
cosecha no tiene ingresos porque no vende ingreso, pero una vez al año se informan en

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una única declaración de renta (único ii. Límite Externo.
documento) quedando afecto a un impuesto Se refiere a aquel caso en que se produce la
llamado “impuesto global complementario”. La interacción de dos o más jurisdicciones.
suma de todos los ingresos es la base
imponible; y sobre ellos se aplica un Por regla general, en su legítimo derecho soberano,
porcentaje que va desde un 0% a un 40% cada Estado tiene plena facultad para cobrar
según la suma de los ingresos (esto es en el impuestos dentro de sus límites territoriales. En
caso de persona natural). efecto, cuando el tenista chileno Nicolás Jarry
ganó el torneo desarrollado en Alemania debió
Pensemos que, para ejemplificar el límite
pagar al Estado alemán una cierta cantidad de
interno, el único ingreso que se tiene son las
dinero por concepto de impuestos al premio
utilidades de una empresa; se es el único
obtenido. Posteriormente, al ingresa a Chile, el
socio de ella. Las utilidades fueron
Estado chileno también le cobró el impuesto
$100.000.000.-, el impuesto a pagar por las
correspondiente por el dinero que estaba
utilidades de una empresa es el 25%
ingresando al territorio nacional. El efect
($25.000.000.-); la utilidad a disposición del
socio será de $75.000.000.-. Los paraísos fiscales.
Ahora, el socio se llevó todo este dinero a su La OCDE ha definido una noción de paraíso fiscal.
declaración personal $75.000.000.- ¿cuánto Hay que tener presente que es absolutamente
tributa una persona natural? De 0 a 40%, por legítimo para un Estado cobrar las cargas
tanto, tendría que pagar $30.000.000.- de tributarias de la forma que estime más
impuesto. Como nace de una operación que conveniente. Si el Estado recibe el dinero y no
ya viene tributada, lo que dice el fisco es que cobra por aquello, eso no lo hace un paraíso fiscal;
se rebaje los $25.000.000.-; por tanto, solo por tanto, el paraíso fiscal no tiene que ver con la
debe pagar $5.000.000.- de diferencia. carga tributaria sino que más bien con el cerco de
Por otro lado, si le sobrara dinero del crédito, la información y con el bloqueo de la información.
ejemplo de los $35.000.000.- que se llevo Quienes no quieren entregar información respecto
tiene que pagar 3 millones de impuestos, de quien tiene dinero en ese país, será, por
pero trae 5 como impuesto de la empresa; el definición, un paraíso fiscal. Antiguamente el
Estado devuelve los $2.000.000.- de exceso. paraíso fiscal era el Estado que no cobraba
impuesto, hoy se hace esta distinción.
Se tienen que hacer las dos operaciones; es
decir, pagar el impuesto de la empresa y Los Convenios Internacionales.
luego el de la declaración personal, para que La principal finalidad por la que los Estados
luego el Estado dé el derecho de rebajar el celebran convenios es dar progresión a la
impuesto; no quiere decir que no se haga una inversión, en términos de que, si una persona ya
de las dos, se hacen las dos y se netea una pagó impuesto en un Estado determinado, no
con la otra. tenga que volver a pagarlo en el otro; en eso
consiste el evitar la doble tributación
internacional.
Chile tiene un convenio con España; si se tributa
en España, allá se debe pedir un certificado; y si
se viene a Chile, se presenta este certificado con el
cual se podrá acreditar que ya se tributó en
España y no se tendrá que pagar impuesto
nuevamente por esa misma operación.

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Por lo general, a los Estados no les agradan ¿Quién recibe el tributo?
demasiado estos convenios, porque con ellos El Estado donde se generó la renta.
renuncian, de cierto modo, a su facultad para
Ejemplo: se viaja a España, se crea un negocio, se
cobrar impuestos; como ya decíamos, su finalidad
generan utilidades y se paga impuestos en España
principal es la progresión de la inversión.
32%; después nos quedó libre un 68% y ese se
En virtud de estos convenios, se tendrá que trajo a Chile y el fisco chileno dice que se debe
tributar en fuente o en residencia: tributar por ese 68% y un certificado que acredite
b) Tributación en Fuente: el impuesto se paga que pague tributo en España me exime de la
de acuerdo con el lugar en donde el hecho obligatoriedad al pago en Chile. Al revés
gravado se genere. Un ejemplo de esto es el inversionista español en Chile paga un 24% de
caso del premio obtenido recientemente en impuesto, pero la tributación internacional en
Alemania por el tenista chileno Nicolás Jarry, Chile esta afecta a un 35% de impuesto adicional,
a quien el Estad alemán cobró el impuesto pero que recibe como crédito el 24% (otro ejemplo
respectivo por haberse generado el hecho de no pagar dos veces por la misma operación);
gravado con el mismo en territorio alemán. para remesas de utilidades al exterior el Estado de
Chile tiene otra carga tributaria que es mayor a la
c) Tributación en Residencia: independiente que todos pagamos, es como desincentivo
del lugar en que se haya generado el hecho incentivo, pues el Estado Chileno dice que se
gravado, el impuesto se paga de acuerdo con tributara en Chile un 24%, pero este extranjero
el lugar en el que el sujeto tenga su debe dejar el dinero acá en Chile porque si se lo
residencia. lleva se le cobrará más caro, primero entonces el
Distinción importante. Estado chileno está diciendo que llegue todo el
dinero a Chile porque hizo todos los acuerdos
En la interna, el Estado no tiene más que aplicarlo,
necesarios, pero la idea es que se queden en chile,
porque ahí es factor objetivo que es estar pagando
por tanto, si se van se “castiga” con un impuesto
dos veces por una misma operación; por tanto, el
del 35% adicional que se tiene como crédito el 24%
Estado debe dejarlo radicado en una única
que en definitiva adicionalmente se paga un 11%
operación. En la doble tributación internacional, el
efectivamente.
Estado no tiene el deber, el Estado está listo para
sacar el dinero lo antes posible, por tanto el evitar Si de chile se va para España con ese certificado
la doble tributación internacional requiere un que pago un 35% de impuesto, no debe pagar
acuerdo previo en donde dándose todos los impuesto allá que es un 32%, se pagó más
supuestos para la doble tributación uno de los impuesto acá en Chile, pero ese dinero no se
Estados está dispuesto a renunciar a ellos, devuelve (ese 3%). Si hubiere diferencia negativa
generalmente el de la residencia del que general la se tiene que enterar la parte que falta (Estado
renta. nunca pierde).
Por tanto, el límite político para evitar la doble Entonces, lo normal es que en el país en que se
tributación internacional requiere, por regla generó la renta es donde se recibe el tributo, es aes
general un acuerdo previo, pero no siempre es así. la regla general y se exime de la cara tributaria el
de la residencia del contribuyente, esas son las dos
Regla general: Los Estados celebran a priori un
teorías para evitar la doble tributación. También
acuerdo para evitar la doble tributación con el afán
para evitar la doble tributación internacional los
de obtener “recaudación indirecta”, incentivando
Estados pueden crear normativa que permita
para que el inversionista de otro país mire a
crear de forma unilateral un incentivo entre los
nuestro país lo que generara más inversión, más
países y promover las inversiones sin tener
dinamismo económico.
necesariamente una contraparte.

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Particularmente Chile en el Art. 41-A y siguientes caso, una suma igual al crédito por impuestos
de la Ley de Impuesto a la Renta reconoce un externos se agregará a la renta extranjera
modelo de tributación internacional que se acerca declarada.
a estas disposiciones, es decir, unilateralmente se El estatuto de tributación internacional no solo
plantean formas de tributación internacional guarda relación con tener utilidades en el exterior
unilateralmente, sin convenio. Art. 41-A, letra a), que se quieren traer, si se tiene un negocio y se
c y 41D. emite una factura al exterior porque se vendió el
Artículo 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o producto o se prestó un servicio a alguien de
residentes en Chile que obtengan rentas que afuera las normas que rigen esa operación son las
hayan sido gravadas en el extranjero, en la normas que estamos viendo.
aplicación de los impuestos de esta ley se regirán,
C. Límites provenientes del orden jurídico
respecto de dichas rentas, además, por las normas
internacional:
de este artículo, en los casos que se indican a
continuación: Derivan de tratados internacionales, de la
costumbre internacional y de principios de
A.- Dividendos y retiros de utilidades. Los
reciprocidad en el tratamiento que se les da a
contribuyentes que perciban dividendos o efectúen
determinadas personas en su condición
retiros de utilidades de sociedades constituidas en
particular.
el extranjero deberán considerar las siguientes
normas para los efectos de aplicar a dichas rentas Ejemplo: no se le cobra impuesto a la renta a un
los impuestos de esta ley: embajador y si un embajador extranjero trabaja
en Chile no se le cobrara impuesto a la renta a
1.- Crédito total disponible. Dará derecho a
este. Esto se da porque al embajador chileno en
crédito el impuesto a la renta que hayan debido
otro país tampoco le cobran impuesto, esto se da
pagar o que se les haya retenido en el extranjero
por tratados internacionales o por acuerdos de
por los dividendos percibidos o los retiros de
reciprocidad; otro ejemplo sería un impuesto de
utilidades efectuados de las sociedades, en su
implantación en la aduana que tampoco se le
equivalente en pesos y reajustado de la forma
cobra a los embajadores en el sentido de que ellos
indicada en el número 1 de la letra D siguiente,
llevan sus muebles por ejemplo al país en que
según corresponda.
serán embajadores y esta aduana no les cobra ese
D.- Otras rentas. Los contribuyentes que, sin impuesto, porque también en su país no se
perder el domicilio o la residencia en Chile, cobrara a nuestro embajador.
perciban rentas gravadas en el extranjero
Esto está regulado en la “Convención de Viena
clasificadas en los números 1° y 2° del artículo 42,
sobre relaciones diplomáticas y consulares” y
podrán imputar como crédito contra el impuesto
aquellos países que no están adscritos a ese
único establecido en el artículo 43 o el impuesto
convenio lo hacen por reciprocidad.
global complementario a que se refiere el artículo
52, los impuestos a la renta pagados o retenidos Los tratados internacionales que requieren un
por tales rentas, aplicando al efecto lo dispuesto mínimo de aprobación para su entrada en vigor
en el número 3 del artículo 41 C. (este es uno de ellos) es la concreción escrita de
una costumbre internacional que siendo norma
En todo caso, el crédito no podrá exceder del 32%
porque la costumbre en materia internacional es
de una cantidad tal que, al restarle dicho
norma, si no hubiera determinada participación
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto
de un país en un convenio puede haber
neto de la renta percibida respecto de la cual se
reciprocidad o por costumbre internacional aun
calcula el crédito. Si el impuesto pagado o retenido
así hacer aplicable estas disposiciones.
en el extranjero es inferior a dicho crédito,
corresponderá deducir la cantidad menor. En todo

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Lo particular de este acuerdo que regula TERCERA UNIDAD: LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
relaciones consulares y diplomáticas (cosas que
son muy distintas pues se pueden tener I. CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS.
relaciones consulares, no teniendo relaciones Es el vínculo jurídico cuya fuente es la ley, que nace en
diplomáticas) > consulares sirven para ayudar al virtud de la ocurrencia de ciertos hechos que la misma ley
connacional (si se perdió el pasaporte en Bolivia señala (hecho gravado), por el cual las personas se
hay un consulado que me ayudara a tener mi encuentran en la necesidad jurídica, de entregar al Estado o
pasaporte); el diplomático es el que goza de la algún ente público, una cantidad de dinero para la
inmunidad diplomática, pero no estamos satisfacción de los fines que le son propios.
hablando de eso sino que de limite tributario y el
Se trata de una Obligación de Dar.
personal consular también goza de este límite
tributario (no se pagan impuestos a la renta y La obligación tributaria principal siempre es una obligación
principalmente impuestos de internación). de dar, pues siempre consiste en pagar una determinada
suma de dinero.
Existen Obligaciones Tributarias Accesorias.
Cuando se habla de obligación tributaria a secas, nos estamos
refiriendo a la obligación tributaria principal, ya que también
existen obligaciones tributarias accesorias, que son una
serie de medidas que el contribuyente debe cumplir y que
están destinadas a la mejor fiscalización por parte del
Servicio de Impuestos Internos; éstas son siempre
obligaciones de hacer, como por ejemplo, la iniciación de
actividades, la obtención del R.U.T., llevar contabilidad, etc.
1. La Obligación Tributaria Principal.
Es el vínculo jurídico –cuya fuente es la ley– y que en
virtud de la ocurrencia de ciertos hechos descritos en la
propia ley (hecho gravado), genera las obligaciones de
pago de un tributo, a fin de satisfacer los fines sociales.
2. Características.
A. Es un vínculo jurídico: estamos en presencia de un
acreedor que es sujeto activo, cuya denominación
patrimonial es la de fisco. Al contrario tenemos al
sujeto pasivo que es el deudor y que en materia
tributaria generalmente se le conoce como
contribuyente, que termina siendo el que entrega en
arca fiscal lo que debe. Por ejemplo si voy al
supermercado y pago los productos con el IVA, será el
supermercado el contribuyente ya que él es el que
entera el arca fiscal.
B. Su fuente es la ley: solo por ley se crean tributos
previamente establecida. Descartando otra forma de
generación como contrato, cuasicontrato, delito y
cuasidelito.

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C. Nace por el acaecimiento del hecho gravado: el Cada vez que nos encontramos con un hecho gravado, se
hecho gravado es el supuesto factico descrito en la ley señala el momento que debe cumplirse, ya que pueden ocurrir
que en virtud de su ocurrencia genera la obligación del en momentos distintos.
pago de un tributo; es decir, la ley describe conductas ➢ El objetivo del devengo es evitar que sean las partes
a priori y si el contribuyente se encuentra en esa quienes definan cuándo pagar el impuesto social.
conducta recién ahí tiene la obligación de pagar.
Ejemplo: Hoy día uno se compra un auto nuevo, y esto III. EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
tiene IVA y un impuesto verde, y este último se calcula El objeto de la obligación tributaria es la determinación del
en base a sus emisiones. Por lo tanto si un auto es impuesto; y para ello, se deben tener a la vista ciertos
carísimo pero es súper limpio y no contamina, paga un elementos:
impuesto chiquitito.
1. La base imponible;
D. Busca dotar al Estado de recursos: El objeto de una
2. La Tasa o Factor;
obligación genérica es el de dar, hacer o no hacer algo,
en materia tributaria el objeto es solo una obligación de 3. Los Créditos;
dar, y dentro de dar, solo dar una suma dinero, no 4. Las Exenciones.
podemos pagar en especie. Frente a un eventual
incumplimiento de la obligación tributaria el servicio de 1. LA BASE IMPONIBLE.
la tesorería tiene acciones directas de cobro, para Es la expresión cuantificada del hecho gravado y sirve
recaudar el dinero que se debe y ahí el director de la como elemento base de aplicación de una tasa o un valor
tesorería actúa como juez y parte. para la determinación del impuesto final.
E. La satisfacción de los fines del Estado: El Estado Admite clasificaciones:
tiene un solo afán recaudatorio o tiene fines que A. Según cómo se cuantifica el Hecho Gravado.
satisfacer y esos fines son las necesidades del propio
Estado o las necesidades sociales. i. Base Imponible Monetaria: es la cantidad de
El Estado tiene que cumplir con dos objetivos; los dinero sobre la cual se aplica la tasa respectiva.
gastos de corriente (Funcionamiento) sueldo de ii. Base Imponible No Monetaria: también
empleados públicos, contrataciones, etc., y los gastos denominada “física”. Ésta altera el principio
de capital que dicen relación con la infraestructura, general. La unidad de medida sobre la cual se
inversiones, necesidades públicas aplica la tasa no es una determinada cantidad de
Por ejemplo la construcción de un hospital es un gasto dinero; puede ser una cantidad, un peso, etc. Un
de capital, y la contratación de médicos, directores, ejemplo de ello son las unidades arancelarias en el
etc., es gasto de corriente. sistema aduanero.
F. Pago de una suma de dinero: La obligación tributaria B. Según cómo se determina el Hecho Gravado.
principal es una obligación de dar; y esta es la única i. Base Real: se determina de ciertos hechos
forma en que se puede producir su cumplimiento. concretos;
II. EL HECHO GRAVADO Y SU DEVENGO. ii. Base Presunta: se presume de ciertos hechos.
Un aspecto relevante en esta materia consiste en determinar En este sentido, el Art. 34 L.I.R. regula la renta
cuándo se produce el hecho gravado, lo que llamaremos el presunta.
devengo; esto es, la oportunidad o momento en que el Estado
se halla en condiciones de poder exigir el cumplimiento de la
obligación tributaria por cuanto se ha producido el hecho
descrito en la ley. Ejemplo: emisión de una factura.
También se produce el hecho gravado con la entrega material
o simbólica de la cosa.

19
ART. 34 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA: unidades de fomento, en el caso de la actividad
minera, determinado según el valor de esta unidad
Normas Generales. al día de inicio de actividades.
“Los contribuyentes cuya actividad sea la Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este
explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o artículo las personas naturales que actúen como
el transporte terrestre de carga o pasajeros, empresarios individuales, las empresas
atendidas las condiciones en que desarrollan su individuales de responsabilidad limitada y las
actividad, podrán optar por pagar el impuesto de comunidades, cooperativas, sociedades de
primera categoría sobre la base de la renta personas y sociedades por acciones, conformadas
presunta, determinada de la forma que para cada en todo momento, desde que se incorporan a este
caso dispone este artículo, y siempre que cumplan régimen y mientras se mantengan acogidos a él,
con los requisitos que a continuación se establecen. sólo por comuneros, cooperados, socios o
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de accionistas personas naturales.
renta contemplado en este artículo, los No podrán acogerse a las disposiciones del
contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos presente artículo los contribuyentes que posean o
anuales de la primera categoría, no excedan de exploten, a cualquier título, derechos sociales,
9.000 unidades de fomento, tratándose de la acciones de sociedades o cuotas de fondos de
actividad agrícola; 5.000 unidades de fomento en inversión, salvo que los ingresos provenientes de
la actividad de transporte, o no excedan de 17.000 tales inversiones no excedan del 10% de los
unidades de fomento, en el caso de la minería. Para ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
la determinación de las ventas o ingresos, se En caso de exceder dicho límite, se aplicará lo
computarán la totalidad de ingresos obtenidos por dispuesto en el inciso penúltimo de este artículo.
los contribuyentes, sea que provengan de
actividades sujetas al régimen de renta efectiva o Para el control del límite de las ventas o ingresos a
presunta, según corresponda, y no se considerarán que se refiere este número, los contribuyentes que
las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o se acojan a las disposiciones de este artículo y no
inmuebles que formen parte del activo inmovilizado se encuentren obligados a llevar el libro de compras
del contribuyente. Para este efecto, las ventas o y ventas, deberán llevar algún sistema de control
ingresos de cada mes deberán expresarse en de su flujo de ingresos, que cumpla con los
unidades de fomento de acuerdo con el valor de requisitos y forma que establezca el Servicio,
ésta el último día del mes respectivo. mediante resolución. Con todo, los contribuyentes
que califiquen como microempresas según lo
La opción a que se refiere el primer párrafo de este prescrito en el artículo 2° de la ley N° 20. 416, que
número, deberá ejercerse dando el respectivo aviso sean personas naturales que actúen como
al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del empresarios individuales, empresas individuales
año calendario en que se incorporan al referido de responsabilidad limitada o comunidades,
régimen, entendiéndose que las rentas obtenidas a estarán exentas de esta última obligación.
contar de dicho año tributarán en conformidad con
el régimen de renta presunta. Sin perjuicio de la El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un
regla anterior, tratándose de contribuyentes que Registro de Contribuyentes acogidos al régimen de
inicien actividades, la opción deberá ejercerse presunción de renta a que se refiere este artículo.
dentro del plazo que establece el artículo 68 del
Código Tributario, siempre que no registren a la
fecha de inicio de actividades, un capital efectivo
superior a 18.000 unidades de fomento, tratándose
de la actividad agrícola, 10.000 unidades de
fomento en el caso del transporte, o de 34.000

20
DETERMINACIÓN DE LA RENTA PRESUNTA. centavos de dólar y no sobrepasa de 361,77
 Actividad agrícola. Se presume de derecho centavos de dólar;
que la renta líquida imponible de los 15% si el precio promedio de la libra de cobre en
contribuyentes que exploten bienes raíces el año o ejercicio respectivo, excede de 361,77
agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del centavos de dólar y no sobrepasa de 407,06
predio, vigente al 1° de enero del año en que centavos de dólar; y
debe declararse el impuesto. 20% si el precio promedio de la libra de cobre en
Serán aplicables a estos contribuyentes, las el año o ejercicio respectivo, excede de 407,06
normas de los dos últimos párrafos de la letra a) centavos de dólar.
del número 1° del artículo 20. Por precio de la libra de cobre se entiende el
 Transporte terrestre de carga o pasajeros. Precio de Productores Chilenos fijado por la
Se presume de derecho que la renta líquida Comisión Chilena del Cobre.
imponible de los contribuyentes que exploten Para estos efectos, el valor de las ventas
vehículos de transporte terrestre de carga o mensuales de productos mineros deberá
pasajeros, es igual al 10% del valor corriente reajustarse de acuerdo con la variación
en plaza del vehículo, incluido su remolque, experimentada por el índice de precios al
acoplado o carro similar, respectivamente. consumidor en el período comprendido entre el
Para estos efectos, se entenderá que el valor mes anterior al de las ventas y el mes anterior
corriente en plaza del vehículo es el determinado al del cierre del ejercicio respectivo.
por el Director del Servicio de Impuestos Internos El Servicio de Impuestos Internos, previo informe
al 1° de enero de cada año en que deba del Ministerio de Minería, determinará la
declararse el impuesto, mediante resolución que equivalencia que corresponda respecto del
será publicada en el Diario Oficial o en otro precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer
diario de circulación nacional. aplicable la escala anterior a las ventas de
 Minería. Se presume de derecho que la renta dichos minerales y a las combinaciones de esos
líquida imponible de la actividad minera, minerales con cobre.
incluyendo en ella la actividad de explotación de Si se trata de otros productos mineros sin
plantas de beneficio de minerales, siempre que contenido de cobre, oro o plata, se presume de
el volumen de los minerales tratados provenga derecho que la renta líquida imponible es del 6%
en más de un 50% de la pertenencia del valor neto de la venta de ellos.
explotada por el mismo contribuyente, será
Las cantidades expresadas en centavos de
la que resulte de aplicar sobre las ventas netas
dólar de los Estados Unidos de Norteamérica,
anuales de productos mineros, la siguiente
que conforman las escalas contenidas en el
escala:
artículo 23 y en el presente artículo, serán
4% si el precio promedio de la libra de cobre en reactualizadas antes del 15 de febrero de cada
el año o ejercicio respectivo, no excede de 298,43 año, mediante decreto supremo, de acuerdo con
centavos de dólar; la variación experimentada por el índice de
6% si el precio promedio de la libra de cobre en precios al consumidor en dicho país, en el año
el año o ejercicio respectivo, excede de 298,43 calendario precedente, según lo determine el
centavos de dólar y no sobrepasa de 316,57 Banco Central de Chile. Esta reactualización
centavos de dólar; regirá, en lo que respecta a la escala del artículo
10% si el precio promedio de la libra de cobre en 23, a contar del 1 de marzo del año
el año o ejercicio respectivo, excede de 316,57 correspondiente y hasta el último día del mes de
febrero del año siguiente y, en cuanto a la escala

21
de este artículo, regirá para el año tributario en cualquier otro título posee, directamente o a
que tenga lugar la reactualización. través de otras personas o entidades, más
del 10% de las acciones, derechos, cuotas,
Normas de relación.
utilidades o ingresos, o derechos a voto en
Para establecer si el contribuyente cumple con el la junta de accionistas o de tenedores de
límite de ventas o ingresos establecido en el cuotas.
número 1.- anterior, deberá sumar a sus
iv. El gestor de un contrato de asociación u otro
ingresos por ventas y servicios los ingresos por
negocio de carácter fiduciario en que es
ventas y servicios obtenidos por las personas,
partícipe en más del 10%.
empresas, comunidades, cooperativas y
sociedades con las que esté relacionado, sea v. Las entidades relacionadas con una
que realicen o no la misma actividad por la que persona natural de acuerdo a los numerales
se acoge al régimen de renta presunta a que se iii) y iv) anteriores, que no se encuentren
refiere este artículo. Si al efectuar las bajo las hipótesis de los numerales i) y ii),
operaciones descritas el resultado obtenido se considerarán relacionadas entre sí,
excede dicho límite, tanto el contribuyente como debiendo en tal caso computar la proporción
las personas, empresas, comunidades, de los ingresos totales que corresponda a la
cooperativas y sociedades con las que esté relación que la persona natural respectiva
relacionado y que determinen su renta conforme mantiene con dicha entidad.
a este artículo, deberán determinar el impuesto Tratándose de los casos señalados en los
de esta categoría sobre renta efectiva numerales i) y ii) anteriores, el contribuyente
determinada en base a un balance general, deberá sumar a sus ingresos el total de los
según contabilidad completa conforme a la letra ingresos obtenidos por sus entidades
A) o B), del artículo 14 según sea la opción del relacionadas, sea que mantenga la relación
contribuyente, o de acuerdo al artículo 14 ter, directamente o a través de otra u otras
letra A), cuando opten por este régimen y empresas.
cumplan los requisitos para acogerse a dicha En el caso de las entidades relacionadas de
disposición. acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que
Para la determinación de los ingresos no se no se encuentren bajo las hipótesis de los
considerarán las enajenaciones ocasionales de numerales i), ii) y v), computarán el porcentaje
bienes muebles o inmuebles que formen parte de ingresos obtenidos por sus entidades
del activo inmovilizado del contribuyente, y los relacionadas que le corresponda según su
ingresos de cada mes deberán expresarse en participación en el capital o las utilidades,
unidades de fomento de acuerdo con el valor de ingresos o derechos de voto. Cuando el
ésta en el último día del mes respectivo. porcentaje de participación en el capital sea
Para estos efectos, se considerarán distinto al porcentaje que le corresponde en las
relacionados con una persona, empresa, utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá
comunidad, cooperativa o sociedad, cualquiera considerar el porcentaje de participación mayor.
sea su naturaleza jurídica: Se considerará como controlador, a toda
i. El controlador y las controladas. persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
explícito de actuación conjunta que,
ii. Todas las entidades, empresas o
directamente o a través de otras personas o
sociedades que se encuentren bajo un
entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier
controlador común.
otro título posee más del 50% de las acciones,
iii. Las entidades, empresas o sociedades en derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o
las que es dueña, usufructuaria o a derechos de voto en la junta de accionistas o de

22
tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o forma el goce de pertenencias mineras, predios
sociedad. Estas últimas se considerarán como agrícolas o vehículos, cuya propiedad o
controladas. Para estos efectos, no se aplicará usufructo conserva. Cuando se incumpla el
lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes requisito establecido en el párrafo cuarto del
del artículo 98 de la ley Nº 18. 045. número 1.- de este artículo, esto es, que
Las entidades relacionadas conforme a las correspondan al tipo de entidades allí indicadas
reglas indicadas en los numerales i) al iv) y los comuneros, cooperados, socios o
precedentes, deberán informar anualmente a la accionistas sean en todo momento personas
empresa o sociedad respectiva, en la forma y naturales, se considerará que han abandonado
plazo que establezca el Servicio mediante el régimen desde el 1 de enero del año comercial
resolución, el monto total de los ingresos de su en que se produce el incumplimiento y que se
giro percibidos o devengados en el ejercicio han incorporado a partir de esa fecha al régimen
respectivo, los que se expresarán en unidades establecido en la letra B) del artículo 14,
de fomento conforme a lo señalado. debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el
1 de enero y el 30 de abril del año comercial
Otras normas. siguiente.
Los contribuyentes que, por incumplimiento de Asimismo, los contribuyentes a que se refiere
alguno de los requisitos establecidos en este este artículo, que tomen en arrendamiento o que
artículo, salvo el contemplado en el inciso cuarto a otro título de mera tenencia exploten el todo o
del número 1 de este artículo, deban abandonar parte de predios agrícolas, pertenencias
el régimen de renta presunta, lo harán a contar mineras o vehículos motorizados de transporte
del primero de enero del año comercial siguiente de carga o pasajeros, de contribuyentes que
a aquel en que ocurra el incumplimiento, deban tributar sobre su renta efectiva
sujetándose en todo a las normas comunes de demostrada mediante un balance general según
esta ley. En tal caso, podrán optar por aplicar contabilidad completa de acuerdo a la letra A) o
las disposiciones de la letra A) o B) del artículo B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra A) del
14, dando el respectivo aviso al Servicio entre el artículo 14 ter, cuando opten por este régimen y
1 de enero y el 30 de abril del año calendario en cumplan los requisitos para acogerse a dicha
que se incorporan al referido régimen, en la disposición, quedarán sujetos a uno de estos
forma que establecen las normas referidas, o regímenes, según corresponda, a contar del 1 de
bien podrán optar por el régimen del artículo 14 enero del año siguiente a aquel en que concurran
ter letra A), siempre que cumplan los requisitos tales circunstancias, y no podrán volver al
para acogerse a dicha disposición. Los régimen de renta presunta, salvo que, se
contribuyentes no podrán volver al régimen de cumplan dentro del mismo plazo de 5 ejercicios,
renta presunta, salvo que no desarrollen la las condiciones señaladas en el párrafo anterior.
actividad agrícola, minera o de transporte
Los contribuyentes de este artículo podrán optar
terrestre de carga o pasajeros, según
por pagar el impuesto de esta categoría sobre
corresponda, por 5 ejercicios consecutivos o
sus rentas efectivas demostradas mediante un
más, caso en el cual deberá estarse a las reglas
balance general según contabilidad completa de
de los números precedentes para determinar si
acuerdo a las letras A) o B) del artículo 14, o de
pueden o no volver a acogerse al régimen de
acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter, cuando
renta presunta. Para los efectos de computar el
puedan optar y cumplan los requisitos para
plazo de 5 ejercicios, se considerará que el
acogerse, según corresponda. Una vez ejercida
contribuyente desarrolla actividades agrícolas,
dicha opción no podrán reincorporarse al
mineras o de transporte, cuando,
sistema de presunción de renta. El ejercicio de
respectivamente, arrienda o cede en cualquier
la opción se efectuará dando aviso al Servicio

23
entre el 1 de enero y el 30 de abril del año i. Tasa Proporcional: se comporta conforme varíe la
calendario en que deseen cambiar, quedando base. Dependiendo de los incrementos o
sujetos a todas las normas comunes de esta ley reducciones de la base, respectivamente el
a contar del día primero de enero del año del impuesto sufrirá un aumento o disminución según
aviso. sea el caso, aun cuando el porcentaje de la tasa no
El contribuyente que por efecto de las normas de varíe. Ejemplos: el IVA y el Impuesto a la Renta
relación quede obligado a declarar sus ii. Tasa Progresiva: el porcentaje aumenta en la
impuestos sobre renta efectiva deberá informar medida de que se incremente la base; conforme
de ello, mediante carta certificada, a las aumenta la base, aumenta también el porcentaje en
personas, empresas, comunidades, que se expresa la Tasa. A mayor base, mayor tasa.
cooperativas o sociedades con las que se Ejemplos: I.G.C., Impuesto Único de 2da Categoría,
encuentre relacionado. Las personas, empresas, Impuesto a las Donaciones y a la Herencia.
comunidades, cooperativas o sociedades que ii.1. Tasa Escalonada: reconoce e incorpora en
reciban dicha comunicación deberán, a su vez, cada tramo las rebajas provenientes de
informar conforme al mismo procedimiento a tramos anteriores, aplicándolos como
todos los contribuyentes que tengan en ellas una rebaja. Admite rebajas respecto de los
participación superior al 10% de la propiedad, tramos anteriores en que se encuentra
capital, utilidades o ingresos en ella.” una persona.
2. LA TASA O FACTOR. ii.2. Tasa Continua: no autoriza la deducción
No es otra cosa que un porcentaje que se aplica sobre la de los tramos anteriores. Mientras la basa
base imponible para obtener el impuesto determinado y va aumentando, la tasa va sumando carga
en conjunto un valor total. tributaria en vez de deducirla como en la
escalonada. Por ejemplo el impuesto
• Fija adicional de 20,5% al 19% del IVA que se
paga por la venta de vinos.
Tasa • Proporcional iii. Tasa Regresiva: es el supuesto contrario; a
• Escalonada menor base imponible mayor tasa. No tiene
• Variable • Progresiva aplicación práctica en Chile.
• Continua
• Regresiva Finalmente, cabe señalar que en la actualidad las tasas del
impuesto a la renta se encuentran estructuradas de
a) Tasa Fija. acuerdo con el siguiente esquema:
La tasa fija es aquella en que el monto del impuesto
• 25%
está fijado por la ley, sin relación con la base
imponible. Un ejemplo de ello es el Impuesto de • 1ra Categoría
Timbres y Estampillas. Así, el impuesto es fijo • 27%
independientemente del valor del documento. El
banco retiene de cada chequera los impuestos de
timbres y estampillas que corresponde. Renta • 2da Categoría • 0% al 35%

b) Tasa Variable.
• I.G.C. • 0% al 35%
En el caso de la tasa variable, ella varía como
consecuencia de la variación de la base imponible.
En este caso la tasa puede ser proporcional, • Impuesto Adicional • 35%
progresiva o regresiva.

24
3. LOS CRÉDITOS. 4. LAS EXENCIONES.
En materia tributaria es sinónimo de rebaja, cuyo Las exenciones también pueden llegar a tener un
elemento base es una decisión de autoridad; son rebajas o fundamento similar al crédito, pero ésta consiste en la
deducciones que pueden recaer sobre el impuesto mismo liberación del pago de un impuesto amparado por la ley.
o sobre la base imponible. Para ello es necesario hacer la siguiente distinción:
¿Con que objetivo existen los créditos? a) Exento: significa que habiendo tenido que pagar
impuesto la autoridad me libera del pago.
a) Criterio objetivo.
Ejemplo: la autoridad señala que los que ganan menos
El crédito, mirado desde la perspectiva de un criterio
de 13,5 U.F. mensuales se hallan exentos del pago de
objetivo, apunta a evitar lo que se conoce como
impuesto a la renta. Como se advierte, en este caso,
“Doble Tributación”; esto es, que se aplica para no
sin perjuicio de cumplirse todos los requisitos para el
pagar un impuesto dos veces o más por la misma
pago del impuesto, por un asunto de política
operación. Guarda relación con el límite político de la
económica la ley ha establecido que ésta persona no
potestad tributaria.
paga impuesto. Aun cuando se dan todos los
b) Criterio subjetivo. supuestos para que se produzca el hecho gravado, la
Dice relación con la implementación de políticas ley ha determinado la exención del pago de impuesto,
económicas, en el contexto de los subsidios, por la aplicación de una política económica.
franquicias o la creación de ciertos incentivos en
b) No afecto: nunca tuvo que pagar.
materia económica por decisión de autoridad.
El Art 17 L.I.R. describe las conductas o ingresos
Ejemplos de créditos derivados de la aplicación de
que no constituyen renta.
políticas económicas
No constituyen renta “todos los beneficios,
En uno de los casos de Contribuyentes de 2da
utilidades e incrementos de patrimonio”. Como
Categoría (trabajadores cuya relación laboral se halla
vemos, cabe aquí la figura de encontrarse dinero en la
sujeta a las condiciones impuestas por las
calle. La ley establece cierta amplitud en el criterio,
disposiciones establecidas por el Código del Trabajo),
dando pie a la discusión respecto del dinero ilícito.
su remuneración, en la medida de que el monto que
la comprende esté dentro de cierto rango Para aquellos casos de las indemnizaciones por años
prestablecido por la ley, quedara afecto a una rebaja, de servicios con motivo de finiquitos de trabajo en los
la que será aplicable luego de haberse aplicado el que se ha invocado como causal del despido las
impuesto corresponde. La tasa del Impuesto Único de necesidades de la empresa, la jurisprudencia ha
Segunda Categoría es una tasa de tipo escalonada; dejado casi nulo o en letra muerta la existencia dicha
esto es, que reconoce los tramos previos, y en causal de despido.
consecuencia, contempla una rebaja por dicho El finiquito no constituye renta, no está afecto al
concepto. impuesto a la renta. Hoy en día tiene dos topes legales,
Otro caso en que puede advertirse claramente la de conformidad a lo dispuesto por el artículo 174 del
existencia de un crédito, y que está directamente Código Tributario:
relacionado con el caso del Impuesto Único de - 90 U.F. de Sueldo Tope.
Segunda Categoría, es aquél en que lo intereses - 330 días (11 años).
pagados por un crédito hipotecario pueden declararse
Como vemos, existen ingresos que, en virtud de lo
como crédito con cargo al impuesto único.
establecido por el Art. 17 L.I.R. no constituyen renta,
Esto es una franquicia tributaria de incentivo para la y que, por lo tanto, no se declaran.
compra de bienes raíces. Los intereses que genera el
Ejemplos: indemnizaciones por pago de finiquitos de
dividendo serán devueltos.
trabajo, las compensaciones económicas, venta de
bienes inmuebles, etc.
25
IV. LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. Además, el Art. 114 previene que “Las acciones penales
corporales y las penas respectivas prescribirán de acuerdo
Las obligaciones nacen, se ejecutan y, en definitiva, se
con las normas señaladas en el Código Penal.”
extinguen. De acuerdo con lo dispuesto por el Art. 1567
Código Civil, existe una enumeración de las causales de En consecuencia, podemos sostener que en materia de
extinción de las obligaciones, todas las cuales, sin embargo, prescripción de la obligación tributaria, ella tiene lugar
no son aplicables en relación con la obligación tributaria. En respecto de distintas acciones o derechos, cuyos
otras palabras, no todos los modos de extinguir las titulares son tanto la administración como el
obligaciones que se hallan enumerados en el Art. 1567 del contribuyente.
Código Civil sirven para extinguir una obligación tributaria. Artículo 200:
Estas son las siguientes: “El Servicio podrá liquidar un impuesto, revisar cualquiera
1. El Pago; deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que
2. La Prescripción; y diere lugar, dentro del término de tres años contado desde
3. La compensación e imputación. la expiración del plazo legal en que debió efectuarse
el pago.
1. EL PAGO O SOLUCIÓN.
El plazo señalado en el inciso anterior será de seis años
En materia civil, el pago o solución es la prestación de lo
para la revisión de impuestos sujetos a declaración,
que se debe. En materia tributaria, el pago implica por
cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada
parte del contribuyente la satisfacción del impuesto,
fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos
esto es, enterar en arcas fiscales la suma que se
constituyen impuestos sujetos a declaración aquellos
desprenda de aplicar la tasa del impuesto a la
que deban ser pagados previa declaración del
cuantificación del hecho gravado.
contribuyente o del responsable del impuesto.
El pago lo realiza el contribuyente. En los plazos señalados en los incisos anteriores y
Esto debe entenderse en términos de que el contribuyente computados en la misma forma prescribirá la acción del
no necesariamente ha de ser el sujeto pasivo de la Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que
obligación tributaria, sino que el que viene en efectuar el accedan a los impuestos adeudados.
pago; esto es, aquél cuyo patrimonio fue el que en Los plazos anteriores se entenderán aumentados por el
definitiva soportó la carga del tributo. término de tres meses desde que se cite al
2. LA PRESCRIPCIÓN. contribuyente, de conformidad al artículo 63 o a otras
disposiciones que establezcan el trámite de la
La opción del SII para liquidar, reliquidar o girar un citación para determinar o reliquidar un impuesto
impuesto y, en general, para fiscalizar las declaraciones respecto de los impuestos derivados de las operaciones
de impuestos, no puede quedar vigente en forma indefinida que se indiquen determinadamente en la citación. Si se
en el tiempo; ello significaría que las obligaciones nunca prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citación
tendrían certeza, ya respecto de su nacimiento como de su respectiva se entenderán igualmente aumentados, en los
extinción. Por ello la ley, a través de diversas disposiciones, mismos términos, los plazos señalados en este artículo.
ha limitado ese derecho en el tiempo, creando al efecto la
institución de la prescripción. Las acciones para perseguir las sanciones de carácter
pecuniario y otras que no accedan al pago de un
El Art. 59 Código Tributario consagra el derecho del SII impuesto prescribirán en tres años contados desde la
para fiscalizar las declaraciones de impuestos: “Dentro de fecha en que se cometió la infracción.”
los plazos de prescripción, el Servicio podrá examinar y
revisar las declaraciones presentadas por los Podemos distinguir distintos plazos de prescripción:
contribuyentes…”. Los artículos 200 y 24 del mismo a) Plazo de prescripción de la acción fiscalizadora del
Código, señalan que la facultad para liquidar y girar los Servicio.
impuestos también debe ejercerla dentro de esos mismos b) Plazo de prescripción de la acción de cobro del
plazos. Fisco.

26
c) Plazo de prescripción para el ejercicio de las ii. Declaración maliciosamente falsa.
acciones penales y las penas emanadas de un A diferencia del caso anterior, el Código no ha
delito o ilícito tributario. definido legalmente qué debemos entender por
d) Plazo de prescripción para el ejercicio de la acción una declaración de impuestos “maliciosamente
que persigue la aplicación de sanciones falsa”, pero la jurisprudencia ha emitido ciertas
pecuniarias. precisiones a su respecto, que señalan que
e) Prescripción de la acción para fiscalizar, liquidar y corresponde al SII calificar la malicia. La
girar impuestos. negligencia, por su parte, corresponde ser
PLAZOS. alegada por el contribuyente. En este sentido, la
Circular N° 73–2001, expresa que es menester que
La regla general es de 3 años. En el Art. 200 Código la falsedad sea maliciosa; esto es, que sea
Tributario se indican claramente los dos términos de producto de un acto consciente del declarante,
prescripción de las acciones del Servicio de Impuestos quien supo o no pudo menos que haber sabido
Internos para revisar, liquidar o girar impuestos: que lo declarado no se ajusta a la verdad.
A. TÉRMINO ORDINARIO.
C. AUMENTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN.
De los tributos fiscalizados por el SII, son 3 los actos
que en este caso debe practicar dentro del plazo de 3 El Art. 63 inc. 3° Código Tributario, dispone que "la
años contados desde la expiración del plazo legal en citación producirá el efecto de aumentar los plazos de
que debió efectuarse el pago: prescripción en los términos del inciso 3º del artículo 200
respecto de los impuestos derivados de las operaciones
i. La revisión, que se indiquen determinantemente en ella".
ii. La liquidación o
iii. El Giro, i. Lo anterior implica que con el solo hecho de
notificarse una citación al contribuyente en los
B. TÉRMINO EXTRAORDINARIO. términos que la concibe el artículo 63, los
Según el inc. 2° del Art. 200 existe, además del plazos de prescripción de tres o seis años se
término ordinario de prescripción, un plazo aumentan automáticamente en tres meses
extraordinario de 6 años durante el cual el SII según el caso, dentro de los cuales puede el SII
también podrá revisar, liquidar y girar impuestos ejercer su acción fiscalizadora. Con la salvedad de
sujetos a declaración, bajo alguna de las siguientes que dicho aumento se refiere a las deudas de
condiciones: los impuestos derivados de las operaciones que
específicamente se indican en la citación.
i. Si ésta no se hubiere presentado; o
ii. Si la presentada fuere maliciosamente falsa. ii. Estos plazos pueden ampliarse en 1 mes más si
lo solicita el contribuyente.
i. Falta de declaración.
Cuando se trata de impuestos sujetos a D. INICIO DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN.
declaración, la propia ley se encarga de señalar El propio artículo 200 ya referido señala: “contado
(Art. 200 inc. 2°) cuáles son los impuestos sujetos desde la expiración del plazo legal en que debió
a declaración: “para estos efectos constituyen efectuarse el pago.” Dicho de otra manera, desde que
impuestos sujetos a declaración aquellos que la obligación de declarar y eventualmente pagar los
deban ser pagados previa declaración del impuestos “se hizo actualmente exigible”, a fin de
contribuyente o del responsable del impuesto”. utilizar las expresiones del Art. 2514° inciso 2° del
Tal es el caso del I.R., que opera por Código Civil: “se cuenta este tiempo desde que la
autodeclaración del propio contribuyente obligación se haya hecho exigible”.
mediante el F-22; lo mismo se puede sostener • La prescripción debe ser declarada
respecto del IVA, también sujeto a autodeclaración judicialmente.
mensual, mediante el F-29.

27
E. ELEMENTOS DE LA PRESCRIPCIÓN EN MATERIA Casos en que el plazo de prescripción se
TRIBUTARIA. interrumpe:
En materia tributaria, para efectos de la prescripción i. Desde que intervenga reconocimiento u
se deben tener en cuenta los siguientes tres elementos: obligación escrita.
i. Transcurso del tiempo; En este caso, a la prescripción del presente
ii. Inactividad del FISCO; artículo sucederá la de largo tiempo del Art. 2515
iii. Declaración Judicial. Código Civil, el cual señala que “Este tiempo es en
general de tres años para las acciones
F. ¿CÓMO DEBE ALEGARSE LA PRESCRIPCIÓN?
ejecutivas y de cinco para las ordinarias.”
La prescripción puede alegarse de dos formas:
Y en su inciso 2° agrega: “La acción ejecutiva se
i. Como una excepción frente a la acción del convierte en ordinaria por el lapso de tres años, y
FISCO; convertida en ordinaria durará solamente otros
ii. Como un reclamo tributario en contra de una dos.”
liquidación efectuada por el SII.
ii. Desde que intervenga notificación
G. ¿QUÉ ES LO QUE PRESCRIBE? administrativa de un giro o liquidación.
i. Prescripción Ordinaria: 3 años (Art. 200 inc. Empezará a correr un nuevo término de 3 años,
1°). el cual solo se interrumpirá por el reconocimiento
u obligación escrita o por el requerimiento judicial.
En el caso de la prescripción ordinaria de 3 años,
lo que prescribe es la acción que tiene el SII para: iii. Desde que intervenga requerimiento judicial.
a) Liquidar un impuesto; Decretada la suspensión del cobro judicial a que
b) Revisar cualquiera deficiencia en su se refiere el artículo 147, no procederá el
liquidación; y abandono de la instancia en el juicio ejecutivo
correspondiente mientras subsista aquélla.
c) Girar los impuestos a que diere lugar.
Los plazos establecidos en el presente artículo y en
d) Las acciones para perseguir sanciones de el que antecede se suspenderán durante el período
carácter pecuniario y otras que no accedan en que el SII esté impedido, de acuerdo con lo
al pago de un impuesto, prescribirán en 3 dispuesto en el inc. 2º del Art. 24, de girar la
años contados desde que se cometió la totalidad o parte de los impuestos comprendidos
infracción (Art. 200 inc. final C. Tributario). en una liquidación cuyas partidas o elementos
ii. Prescripción Extraordinaria: 6 años (Art. 200 hayan sido objeto de una reclamación tributaria.
inc. 2°). Art. 147: “Salvo disposición en contrario del
El plazo será de seis años para la revisión de presente Código, no será necesario el pago previo
impuestos sujetos a declaración: de los impuestos, intereses y sanciones para
interponer una reclamación en conformidad a este
a) Cuando ésta no se hubiere presentado; o
Libro, pero la interposición de ésta no obsta al
b) La presentada fuere maliciosamente falsa.
ejercicio por parte del Fisco de las acciones de cobro
H. INTERRUPCIÓN DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN que procedan.
(ART. 201): Los contribuyentes podrán efectuar pagos a cuenta
“En los mismos plazos señalados en el artículo 200, y de impuestos reclamados, aun cuando no se
computados en la misma forma, prescribirá la acción del encuentren girados. Las Tesorerías abonarán estos
Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, valores en la cuenta respectiva de ingresos,
sanciones y demás recargos. aplicándose lo señalado en el artículo 50 cuando
proceda.

28
El Tribunal Tributario y Aduanero podrá disponer la Análisis Art. 201.
suspensión total o parcial del cobro judicial por un Esta disposición establece que se interrumpirá el
plazo determinado o hasta que se dicte sentencia plazo en contra del contribuyente y a favor del fisco
de primera instancia, cuando se trate de aquella con efecto de obtener el pago o ampliar el proceso
parte de los impuestos correspondientes a la de fiscalización. Lo que normalmente ocurre está
reclamación que hubieren sido girados con reconocido en el inc. 2°; y lo que hará el FISCO será
anterioridad al reclamo. enviar por carta la notificación de la citación, con lo
Cuando no se presentare reclamación, la facultad cual se interrumpe el plazo de prescripción.
mencionada en el inciso anterior podrá ser ejercida Si v.gr., el día 30 vence el plazo de prescripción de una
por el Director Regional. declaración anual, es totalmente factible enviar una
Si se dedujere apelación en contra de la sentencia carta al Fisco el día 29, interrumpiendo así el plazo de
definitiva que rechaza parcial o totalmente una prescripción.
reclamación, en los casos a que se refieren los
¿Qué plazos tiene el contribuyente para con el
incisos anteriores, la Corte de Apelaciones
Fisco?
respectiva podrá, a petición de parte previo informe
del Servicio de Tesorerías, ordenar la suspensión Los plazos que los contribuyentes tienen para dar
total o parcial del cobro del impuesto por un plazo cumplimiento a su obligación tributaria con el FISCO
determinado que podrá ser renovado. Igualmente y varían según el impuesto de que se trate.
también por un plazo determinado renovable, podrá Desequilibrios arbitraros a favor del Estado.
hacerlo la Corte Suprema conociendo los recursos
Cuando, por ejemplo, se genera un débito fiscal por la
de casación. El informe del Servicio de Tesorerías
venta de un bien o servicio, surge el derecho a rebajar
deberá entregarse dentro de los quince días
el crédito fiscal respectivo por la misma operación. Ante
siguientes de recibida la petición del tribunal, el
la posibilidad de que se haya omitido la declaración de
cual podrá proceder sin él si no se entrega en el
dicho crédito, existe un plazo de 3 periodos para
plazo señalado.
hacerlo; de lo contrario, dicho crédito finalmente se
Las normas del inciso anterior no serán aplicables perderá por negligencia del contribuyente. Este plazo
a los impuestos sujetos a retención ni a aquellos es muy arbitrario si se compara con los plazos que tiene
que por la ley deban ser materia de recargo en los el FISCO.
cobros o ingresos de un contribuyente, en la parte
Un solo día de retardo en el cumplimiento de la
que efectivamente se hubiere retenido o recargado
obligación tributaria de declarar y pagar el impuesto
por el reclamante.
determinado en el F-29, por ejemplo, lo hace
Ejecutoriado un fallo, el expediente deberá ser susceptible de que se le aplique un recargo del 11,5%
devuelto en el plazo máximo de diez días al adicional. Sin embargo, las empresas del Estado
Tribunal de primera instancia.” pueden hacer esto sin sanción alguna.
Los plazos del presente artículo y en el que Por otro lado, si el Estado retiene fondos –ya sea
antecede se suspenderán durante el período en legítima o ilegítimamente–, se los devolverá a la persona
que el SII esté impedido (de acuerdo con el inc. 2° solamente reajustados, mientras que si es el
del Art. 24) de girar todo o parte de los impuestos contribuyente el que retiene fondos al Estado y estos
comprendidos en una liquidación cuyas partidas o son enterados con posterioridad a la fecha en que
elementos hayan sido objeto de una reclamación correspondía hacerlo, conllevará intereses, reajustes y
tributaria. multas.
Según Circular N° 73–2001, para impuestos que Como se ve, hay desequilibrios arbitraros a favor del
deben pagarse en cuotas, el plazo correrá Estado y fundamentalmente en estas materias
independientemente para cada cuota del derivadas de prescripción y caducidad.
impuesto, desde la fecha en que ella debió pagarse.

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3. LA COMPENSACIÓN E IMPUTACIÓN (Arts. 50 y 51 C.T.). En otras palabras, la compensación se distingue de la
imputación en los siguientes términos:
A. COMPENSACIÓN.
i. En la compensación: la iniciativa es del Estado
Se produce compensación cuando habiendo dos
para efectos de aplicar el modo de extinguir.
sujetos que son simultáneamente acreedores y
deudores entre sí, subsiste la obligación de mayor valor ii. En la imputación: la iniciativa es del
en aquella parte no igualada por la obligación del otro contribuyente.
sujeto. Es muy común que ocurra la compensación de
En materia tributaria importa mucho distinguir obligaciones tributarias, ya que hoy en día todo está en
cuando es el contribuyente el que compensa o lo hace línea. En la imputación, el contribuyente tendría que
el FISCO, pues sólo cuando es éste último el que darse cuenta que pagó una obligación demás.
compensa, dicho acto debe técnicamente ser
entendido como compensación.
B. IMPUTACIÓN.
Deriva de pagos efectuados en exceso por el
contribuyente.
Son casos en que:
i. Se hizo un pago no debió realizarse; o
ii. El contribuyente incurre en errores que no
lesionan el interés fiscal (pagó más de lo que
correspondía).
En estos casos el contribuyente puede tener la
iniciativa para solicitar la imputación.
¿Quién tiene la iniciativa para compensar
obligaciones tributarias?
La Tesorería General de la República tiene la iniciativa
para compensar obligaciones.
En el caso de la imputación, debemos tener presente
que el FISCO nunca reconocerá formalmente que ha
hecho un pago en exceso, dado que el error que no
lesiona el interés fiscal no es un error en sí. Por
tanto, el SII no dará aviso al contribuyente del pago en
exceso, siendo muy poco probable que la T.G.R. tome
la iniciativa para que, habiendo el contribuyente
pagado demás, se le impute lo pagado a obligaciones
que éste aun mantenga pendientes con el FISCO, pues
en estricto rigor nunca va a ser considerado como un
pago en exceso. Entonces, sólo cabe al contribuyente
solicitar al FISCO que –en virtud de los antecedentes
que le permitan acreditar la existencia de pagos
efectuados en exceso– impute lo pagado a la obligación
que aquél tiene pendiente.

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CUARTA UNIDAD: PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS Y disposición para, alternativamente, citar para los
JUDICIALES EN MATERIA TRIBUTARIA. efectos referidos en el Art. 63, liquidar o formular
giros.
I. INTRODUCCIÓN. ii. 12 Meses: el plazo para fiscalizar podrá
1. EL ESTADO SOCIO. excepcionalmente ampliarse a doce meses en los
2. LA DEFENSA DE LOS INTERESES DEL ESTADO. siguientes casos:
3. EQUIDAD DE DERECHOS Y HERRAMIENTAS. a) Cuando se efectúe una fiscalización en
4. CAPACIDAD Y LEGALIDAD DEL CONTRIBUYENTE DE materia de precios de transferencia.
ESTABLECER SUS MECANISMOS TRIBUTARIOS. Los precios de transferencia son las
operaciones de venta internacionales
5. LEGISLACIÓN Y PROCEDIMIENTOS INVOLUCRADOS.
asociadas a empresas vinculadas a
A. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO. tributación internacional.
i. Fiscalización Directa: hay una relación directa Dice relación con que entre empresas
entre el ente fiscalizador y el contribuyente; el SII relacionadas ubicadas en distintos países,
toma la iniciativa para llevar a cabo un proceso de pero que comparten ciertas normas de
fiscalización en términos directos hacia relación –por administración del negocio o por
determinados contribuyentes. el dominio de las empresas–, puedan estas
fijar arbitrariamente el precio de compra y
ii. Fiscalización Aleatoria: el procedimiento es
venta, y que a causa de esa fijación arbitraria
llevado a cabo en términos del motivo de la
de precios, pueda afectarse alguno FISCO.
fiscalización; en consecuencia, por ser parte del
sujeto genérico llamado a un proceso de Existe la posibilidad de que los Estados
fiscalización, cierto contribuyente podría verse fiscalicen la fijación de esos precios. Y la
obligado a someterse a él. fiscalización de la determinación de esos
precios se denomina “Precios de
iii. Fiscalización Cruzada: el SII decide someter a un
Transferencia”.
procedimiento de fiscalización a un determinado
contribuyente en el contexto de un proceso de Lo que se procura con los precios de
fiscalización paralelo, llevado a cabo en contra de transferencia es que nadie se beneficie
otro contribuyente. artificiosamente por la fijación arbitraria de
precios.
B. PLAZOS PARA FISCALIZAR (Arts. 59 y 60). Para estos efectos, existen dos herramientas
En virtud de lo establecido por el Art. 59 del Código de las cuales el Estado puede disponer:
Tributario, “Dentro de los plazos de prescripción, el a.1) La Declaración Jurada por Precios
Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones de Transferencia; y
presentadas por los contribuyentes. En este sentido, el
SII deberá ceñirse al establecimiento de determinados a.2) Lo establecido en el Art. 41-E de la
plazos dentro de los cuales podrá realizar dichos Ley de Renta.
procesos de examen y revisión: b) Cuando se deba determinar la renta líquida
i. 9 Meses: cuando se inicie una fiscalización imponible de contribuyentes con ventas o
mediante requerimiento de antecedentes que ingresos superiores a 5.000 U.T.M.
deberán ser presentados al SII por el c) Cuando se revisen los efectos tributarios
contribuyente, se dispondrá del plazo de nueve de procesos de reorganización empresarial.
meses, contado desde que el funcionario a cargo
de la fiscalización certifique que todos los d) Cuando se revise la contabilización de
antecedentes solicitados han sido puestos a su operaciones entre empresas relacionadas.

31
C. NOTIFICACIÓN (Arts. 11 al 25). ajena al Servicio por la que el
La notificación es aquel acto jurídico en cuya virtud contribuyente no reciba el correo
el SII pone en conocimiento al contribuyente de que electrónico?
está siendo sometido a un determinado proceso de Dicha circunstancia no anulará la
fiscalización. notificación.
i. FORMAS DE NOTIFICACIÓN. ¿Para qué clase de notificaciones rige la
De acuerdo con lo señalado en el Art. 11 Código solicitud del contribuyente para ser
Tributario, “Toda notificación que el Servicio deba notificado por correo electrónico?
practicar se hará personalmente, por cédula o por Regirá para todas las notificaciones que en
carta certificada dirigida al domicilio del interesado, lo sucesivo deba practicarle el SII.
salvo que una disposición expresa ordene otra Excepción: las normas especiales sobre
forma de notificación o que el interesado solicite notificaciones contenidas en el Código
para sí ser notificado por correo electrónico.” Tributario.
En consecuencia, las formas de notificación que la ¿Puede el contribuyente dejar sin efecto
ley tributaria franquea son: esta solicitud de notificación por correo
• Personalmente; electrónico?
• Por cédula; En cualquier momento el contribuyente
• Carta Certificada; podrá dejar sin efecto esta solicitud, siempre
• Correo Electrónico. que en dicho acto individualice un
ii. PLAZOS. domicilio para efectos de posteriores
notificaciones. El Servicio, además,
a) Notificación por Correo Electrónico: mantendrá en su página web y a disposición
¿Desde cuándo debe entenderse efectuada del contribuyente en su sitio personal, una
la notificación por correo electrónico? imagen digital de la notificación y actuación
realizadas.
La notificación se entenderá efectuada en la
fecha del envío del correo electrónico, b) Notificación por Carta Certificada.
certificada por un ministro de fe.
¿Quién podrá entregar la notificación por
¿Qué debe contener el correo electrónico? Carta Certificada?
Una trascripción de la actuación del Servicio, Podrá ser entregada por el funcionario de
incluyendo los datos necesarios para su correos que corresponda.
acertada inteligencia, y será remitido a la
¿Dónde debe entregarse?
dirección electrónica que indique el
contribuyente. En el domicilio del notificado.

¿Qué obligación tiene el contribuyente ¿A quién se le entrega la carta?


respecto de su dirección de correo A cualquiera persona adulta que se
electrónico? encuentre en él, debiendo ésta firmar el
recibo respectivo.
Deberá mantenerla actualizada,
informando sus modificaciones al SII en el ¿Cómo se notifica si existe un domicilio
plazo que determine la Dirección. postal?
¿Qué efectos podrían producirse en el caso Si existe domicilio postal, la carta certificada
de la ocurrencia de alguna circunstancia deberá ser remitida a la casilla o apartado
postal o a la oficina de correos que el

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contribuyente haya fijado como tal. En este D. CITACIÓN.
caso, el funcionario de correos deberá La citación es un acto jurídico en virtud del cual el
entregar la carta al interesado o a la persona SII pone en conocimiento al contribuyente que,
a la cual éste haya conferido poder para como resultado de un proceso de fiscalización, se
retirar su correspondencia, debiendo estas han detectado ciertas inconsistencias, para que este
personas firmar el recibo correspondiente. las confirme, las amplíe, las rectifique o aporte nuevos
¿Desde cuándo empiezan a correr los antecedentes.
plazos para el caso de las notificaciones Art. 63: “El Servicio hará uso de todos los medios
por carta certificada? legales para comprobar la exactitud de las declaraciones
En las notificaciones por carta certificada, los presentadas por los contribuyentes y para obtener las
plazos empezarán a correr tres días después informaciones y antecedentes relativos a los impuestos
de su envío. que se adeuden o pudieran adeudarse.
c) Notificación por Cédula. El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar
al contribuyente para que, dentro del plazo de UN
Art. 12: “En los casos en que una notificación MES, presente una declaración o rectifique, aclare,
deba hacerse por cédula, ésta deberá contener amplíe o confirme la anterior. Sin embargo, dicha
copia íntegra de la resolución o actuación de citación deberá practicarse en los casos en que la ley la
que se trata, con los datos necesarios para su establezca como trámite previo. A solicitud del
acertada inteligencia. Será entregada por el interesado dicho funcionario PODRÁ AMPLIAR
funcionario del Servicio que corresponda, en el ESTE PLAZO por una sola vez, HASTA POR UN MES.
domicilio del notificado, a cualquiera persona Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las
adulta que se encuentre en él, y si no hubiere respectivas oficinas.
persona adulta que la reciba, se dejará la
cédula en ese domicilio. La citación producirá el efecto de aumentar los plazos de
prescripción en los términos del inciso 4º del artículo 200
d) Notificación Personal. respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en ella.”
Art. 12 inc. 2°: La notificación personal se
hará entregando personalmente al notificado ¿Cuál es la principal finalidad de la citación?
copia íntegra de la resolución o del documento El objeto de la citación consiste en que el
que debe ser puesto en su conocimiento, en contribuyente:
cualquier lugar donde éste se encuentre o fuere
habido. - Presente una declaración o rectifique;
- Aclare la declaración presentada;
La notificación se hará constar por escrito por - Amplíe dicha declaración; o
el funcionario encargado de la diligencia, con - Confirme la declaración anterior.
indicación del día, hora y lugar en que se haya
practicado, y de la persona a quien se hubiere i. PLAZOS.
entregado la cédula, copia o documento El contribuyente deberá presentar una
correspondiente, o de la circunstancia de no declaración o rectificar la presentada, aclararla,
haber encontrado a persona adulta que la ampliarla o confirmar la anterior dentro del plazo
recibiere. En este último caso, se enviará aviso de un mes. Sin embargo, dicha citación deberá
al notificado el mismo día, mediante carta practicarse en los casos en que la ley la establezca
certificada, pero la omisión o extravío de dicha como trámite previo.
carta no anulará la notificación. ii. IMPORTANTE: la ley señala “dentro del plazo de un
mes”, por lo que el contribuyente puede presentar
los antecedentes requeridos en un menor plazo.

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E. TASACIÓN, LIQUIDACIÓN Y GIRO (Art. 64). liquidación deberá indicarse el monto de los
tributos adeudados y, cuando proceda, el monto
i. TASACIÓN. de las multas en que haya incurrido el
De acuerdo con lo establecido por el Art. 22 del contribuyente por atraso en presentar su
Código Tributario, “si un contribuyente no declaración y los reajustes e intereses por mora
presentare declaración, estando obligado a en el pago.”
hacerlo, el SII, previos los trámites establecidos Por lo tanto, lo que se cuantifica es:
en los artículos 63 y 64, podrá fijar los
c) El impuesto adeudado;
impuestos que adeude con el solo mérito de los
d) Los intereses;
antecedentes de que disponga.”
e) Los reajustes; y
¿Cuándo el SII procede a la tasación? f) Las multas.
a) Cuando el contribuyente no concurriere a iii. GIRO (Arts. 24 inc. 2° y 37).
la citación que se le hiciere de acuerdo con el
Art. 63; El giro consiste en un resumen en donde constan
los conceptos adeudados contenidos en la
b) Cuando el contribuyente no contestare o liquidación. Es el instrumento de pago para ante
no cumpliere las exigencias que se le la Tesorería General de la República.
formulen, o
c) Cuando el contribuyente, aun cumpliendo Art. 24 inc. 2° y ss.: “Salvo disposición en
con las exigencias que se le formulen, no contrario los impuestos determinados en la forma
subsanare las deficiencias comprobadas o indicada en el inciso anterior y las multas
que en definitiva se comprueben. respectivas se girarán transcurrido el plazo de
noventa días señalado en el inciso 3º del
ii. LIQUIDACIÓN (Art. 24 inc. 1°). artículo 124º. Sin embargo, si el contribuyente
La liquidación es el acto en cuya virtud el SII hubiere deducido reclamación, los impuestos y
cuantifica las inconsistencias. Procede en el multas correspondientes a la parte reclamada
caso de que: de la liquidación se girarán notificado que sea
el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario
a) Los contribuyentes no presentaren
y Aduanero. Para el giro de los impuestos y multas
declaración estando obligados a hacerlo, o
correspondientes a la parte no reclamada de la
b) A los contribuyentes se les determinaren liquidación, dichos impuestos y multas se
diferencias de impuestos. establecerán provisionalmente con prescindencia
En otros términos, podríamos señalar que, de las partidas o elementos de la liquidación que
habiendo el contribuyente evacuado respuesta hubieren sido objeto de la reclamación.
a la citación, el SII mantiene las A petición del contribuyente podrán también girarse
inconsistencias detectadas en el proceso de los impuestos con anterioridad a las oportunidades
fiscalización. La liquidación lleva incorporado el señaladas en el inciso anterior.
fundamento que llevó al SII a justificar la
En los casos de impuestos de recargo, retención o
inconsistencia detectada.
traslación, que no hayan sido declarados
Art. 24: “A los contribuyentes que no presentaren oportunamente, el Servicio podrá girar de inmediato
declaración estando obligados a hacerlo, o a los y sin otro trámite previo, los impuestos
cuales se les determinaren diferencias de correspondientes sobre las sumas contabilizadas,
impuestos, el Servicio les practicará una como también por las cantidades que hubieren sido
liquidación en la cual se dejará constancia de devueltas o imputadas y en relación con las cuales
las partidas no comprendidas en su se haya interpuesto acción penal por delito
declaración o liquidación anterior. En la misma tributario. En caso que el contribuyente se

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encuentre en un procedimiento concursal de
liquidación en calidad de deudor, el Servicio podrá,
asimismo, girar de inmediato y sin otro trámite
previo, todos los impuestos adeudados por el
deudor, sin perjuicio de la verificación que deberá
efectuar el Fisco en conformidad con las normas
generales.
Las sumas que un contribuyente deba legalmente
reintegrar, correspondientes a cantidades respecto
de las cuales haya obtenido devolución o
imputación, serán consideradas como impuestos
sujetos a retención para los efectos de su
determinación, reajustes, intereses y sanciones que
procedan, y para la aplicación de lo dispuesto en la
primera parte del inciso anterior.”
¿Cuándo se emite el giro?
El giro se emite 90 días después de emitida la
liquidación, pues este es el plazo legal que el
contribuyente tiene para efectos de reclamarla
judicialmente, y por tanto, estando pendiente el
plazo para que el contribuyente reclame
judicialmente la liquidación, el SII no puede emitir
el giro.

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