Cálculo de la Renta presuntiva, ejercicio

práctico
Uno de los factores a tener en cuenta al momento de realizar una declaración de
renta corresponde al cálculo de la renta presuntiva del contribuyente y los factores
que deben tenerse en cuenta dentro de su depuración.

Antes que nada es importante recordar que la renta presuntiva es una presunción
creada por la ley, que se configura como la renta mínima que produce un
patrimonio determinado.

Ejercicio práctico

El contribuyente (A), persona natural no obligada a llevar contabilidad, presenta la

siguiente información para el cálculo de la renta presuntiva correspondiente a su
declaración de renta por el año 2013:

-) Patrimonio Bruto del año 2012 de $ 3.000.000.000

-) Deudas a 31 de diciembre del 2012 de $ 1.000.000.000

-) Acciones en sociedades nacionales a 31 de diciembre 2012 por $ 300.000.000

de los cuales se generaron dividendos por valor de $ 40.000.000 de los cuales un
el 75%, es decir, $ 30.000.000 son gravados.

-) Casa de habitación declarada para efectos del Impuesto sobre la renta 2012 por
$ 250.000.000

Para iniciar debemos recordar que para el cálculo de la renta presuntiva del año
2013, debemos tener en cuenta datos del año 2012 de acuerdo con lo
reglamentado en el artículo 188 del Estatuto Tributario, el cual nos dice que “para
efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del
contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en el
último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior”.

Ahora y en dirección a lo mencionado en el artículo 188 del Estatuto Tributario, lo

primero que debe hacerse es calcular el valor del patrimonio líquido para el año
anterior para lo cual debemos restar del patrimonio bruto el valor de las deudas:
Paso a seguir, debemos calcular el valor patrimonial neto (VPN), el cual
utilizaremos posteriormente para realizar la depuración de la renta presuntiva.

El artículo 189 del Estatuto Tributario establece la depuración que debe realizarse
para llegar a la renta presuntiva partiendo del patrimonio líquido, para nuestro
ejemplo el del año 2012. Los literales a) al f) del mencionado artículo presentan los
valor que podrán restarse de la base ya establecida para el cálculo de la renta
presuntiva y para nuestro caso aplican el literal a) y el literal f).

El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones
poseídos en sociedades nacionales, cuyo cálculo es el siguiente:

El artículo 189 del Estatuto Tributario establece la depuración que debe realizarse
para llegar a la renta presuntiva partiendo del patrimonio líquido, para nuestro
ejemplo el del año 2012. Los literales a) al f) del mencionado artículo presentan los
valor que podrán restarse de la base ya establecida para el cálculo de la renta
presuntiva y para nuestro caso aplican el literal a) y el literal f).

El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones
poseídos en sociedades nacionales, cuyo cálculo es el siguiente:

Por su parte el literal f) nos dice que serán deducibles las primera 8.000 UVT del
valor de la vivienda de habitación del contribuyente, que para el caso del año 2012
equivalen a $ 208.392.000. La casa de habitación en nuestro caso tiene un valor
de $ 250.000.000, el cual es superior al límite, por tanto, solo podremos restar del
patrimonio líquido el valor correspondiente a las 8.000 UVT. Ahora podemos iniciar
la depuración:

El inciso final del artículo 189 del Estatuto Tributario nos dice que a la renta
presuntiva inicial deben sumársele las rentas gravables generadas por los activos
exceptuados para encontrar así el valor de la renta presuntiva definitivo o final;
para nuestro caso, exceptuamos la casa de habitación, de la cual no se obtuvieron
rentas, y las acciones en sociedades nacionales que generaron unos dividendos,
los cuales en su parte gravada deben ser tenidos en cuenta para la depuración
aquí mencionada:

Es importante tener en cuenta en primer lugar que el artículo 189 del Estatuto
Tributario incluye otros conceptos que se pueden detraer dentro de la depuración; y
como segundo, que en un segundo escenario el cálculo de la renta presuntiva
puede hacerse simplemente calculando el 3% del patrimonio líquido del año
anterior de acuerdo con la redacción del artículo 188 del Estatuto Tributario. Para
nuestro caso sería así.

Para nuestro caso resulta mejor el segundo procedimiento, pero dependiendo de

las particularidades de cada contribuyente, el panorama puede ser diferente.