INTRODUCCIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO

Actualmente el sistema del DT está compuesto por 2 compilaciones normativas:

- Estatuto Tributario
Es una compilación de normas jurídicas con fuerza de Ley que regulan los impuestos de renta y
complementarios, ventas, timbre, retención en la fuente y procedimiento administrativo en relación
a dichos tributos y retenciones. DECRETO 624 DE 1989, Modificaciones por la Ley 1943 de 2018 en
proceso de incorporación.

- DUT
En 2017 surgió la necesidad de compilar los derechos reglamentarios y surgió el Derecho Único
Tributario

Y hay muchas normas que sin ser tributaria, tienen contenido tributario: como la ley de educación superior
(no son sujetos pasivos), el plan nacional de desarrollo (afiliaciones a personas independientes), ley 1527 de
libranzas, ley del presupuesto.

FUENTES
- Constitución
- Ley
- Decretos reglamentarios
- Resoluciones generales
- Circulares
- Doctrina: Los conceptos de la DIAN son vinculantes para los funcionarios y no para los particulares.
Se puede utilizar cuando:
1. Esté escrito
2. Esté vigente al momento de realizar la operación o transacción con base en ese concepto
- Jurisprudencia: Las sentencia no tienen el mismo alcance del concepto

Realmente la fuente de todos las reclamaciones tiene que ser la ley y la constitución y no los conceptos
(fuente de comprensión, pero no puede ser el único fundamento de la reclamación)

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO Y SU ORIGEN

El inicio se remonta a la era medieval y surge como unas necesidades del edo por financiar sus necesidades
estatales) y cumplir sus fines (fines del edo colombiano: art 2 de la constitución)

El DT tiene 2 definiciones:
1. Conjunto de normas que regulan las relaciones jurídicas que surgen entre el Edo y los particulares,
relativas a la imposición y recaudo de tributos
Acá se ve mucho el contenido del derecho administrativo, se ve la posición dominante del Edo

2. Rama científica que estudia los tributos como una forma de fuente de financiación del Edo
 CARACTERISTICAS DEL DT
1. Público porque:
- La relación juca se enlaza con el Edo
- Cumple los fines públicos del Edo

2. Dinámico
Se le hacen muchas reformas

3. Regula 2 ámbitos de la relación Edo – Particular:

a. Potestad impositiva del Edo: El DT le da una herramienta de poder al Edo para crear, modificar o
extinguir diferentes figuras impositivas, con el fin de financiar el gasto público
b. Prestación específicas que debe cumplir cada particular

Lo que nos lleva a que el DT tenga un CONTENIDO dual:

1. Creación de relaciones jcas específicas a partir del poder impositivo
2. Creación de tributos que deben pagar los particulares y la forma de exigirlos (por un lado está el
Edo como acreedor y por la otra el particular como deudor).

PRESPECTIVAS
(Material y Procedimental)
Surge porque las monarquías decían que el DT era un poder de imposición, pero ahora vemos que además
de crear impuesto se deben creas mecanismos para recolectarse y declararse.

1. Marial: Determinación de los elementos esenciales de los tributos, los determina la ley, por lo
general el congreso y en ocasiones la asamblea y el consejo

2. Procedimental: Procedimientos o actividades administrativas por las que se garantiza el

cumplimiento de las obligaciones tributarias

El estatuto tributario quiso separara las perspectivas, con un libro de derecho sustancial y otro
procedimental, pero realmente no lo logra.

OJO: Normas proccidentales (da herramientas) Aplicación inmediata

Normas sustanciales (define el tributo) NO

AUTONIMIA DEL DT
Hace mucho se discute si es autónomo o si hace parte del derecho administrativo, han surgido 3 posiciones

1. Niega la autonomía

2. Punto medio: tiene elementos independientes, pero hace parte del derecho administrativo y el de
hacienda pública: Es una simple herramienta para la administración de los recursos del Edo

3. Hay una independencia Esta es a que rige actualmente. La teoría general del derecho dice una
rama con objeto y principios fundamentales, es una rama independiente
 PRINCIPIOS
Colombia por ser un Edo de derecho tiene como norma principal la Constitución y allí se encuentran los
principios, pero la doctrina y la jurisprudencia han desarrollado otros.

PRINCIPIOS DADOS POR LA CONSTITCIÓN:

1.LEGALIDAD art 338

En tiempos de paz los que crean los impuesto son el Congreso, las asambleas y los consejos; pues
representan la voluntad popular (no hay impuesto sin representación, la única persona que puede crear
impuesto es el edo y lo hace por esos órganos).

Elementos de la esencia para que se pueda crear un tributo Si falta uno tiene un problema de legalidad

a. Sujeto activo
El Edo tiene el poder de imposición del tributo, es el acreedor de esa relación jca que nace a
partir de cada una de las normas tributarias

b. Sujeto pasivo
El particular es destinatario de la norma tributaria, el que tiene la carga de la norma (no todo
contribuyente es delectarte, pero todo declarante es contribuyente, por RG todos somos
contribuyentes –hay algunas excepciones-, pero por ello no siempre tenemos que cumplir las
obligaciones formales de presentación y pago de impuestos)
Cada norma establece los sujetos pasivos. Hay una diferencia entre la contribuciones e
impuesto, el impuesto no establece sujeto pasivo porque es para todos, las prohibiciones si son
sectoriales

c. Hecho generador
Situación que da lugar al surgimiento de un tributo.
EJ: Impuesto de rentaRealización de un ingreso con vocación de incrementar el patrimonio.
IVAEj: la prestación de un servicio

d. Base gravable
Valor sobre el cual se calcula un impuesto, se determina después de un proceso de depuración.

e. Tarifa
Porcentaje que se le aplica a la base gravable y que nos da como resultado el valor a pagar (las
sociedades tiene un misma tarifa, diferente las personas naturales)

 150 Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce las siguientes funciones:
#10. Revestir, hasta por seis meses, al Presidente de la República de precisas facultades extraordinarias,
para expedir normas con fuerza de ley cuando la necesidad lo exija o la conveniencia pública lo
aconseje. Tales facultades deberán ser solicitadas expresamente por el Gobierno y su aprobación
requerirá la mayoría absoluta de los miembros de una y otra Cámara.
#12 Establecer contribuciones fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales en los casos y bajo
las condiciones que establezca la ley.
 338 En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas departamentales y los concejos distritales
y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los
acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las
tarifas de los impuestos.
 La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y
contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los servicios que
les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el método para
definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las
ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que
comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
 212 El Presidente de la República, con la firma de todos los ministros, podrá declarar el Estado de Guerra
Exterior. Mediante tal declaración, el Gobierno tendrá las facultades estrictamente necesarias para
repeler la agresión, defender la soberanía, atender los requerimientos de la guerra, y procurar el
restablecimiento de la normalidad.
La declaración del Estado de Guerra Exterior sólo procederá una vez el Senado haya autorizado la
declaratoria de guerra, salvo que a juicio del Presidente fuere necesario repeler la agresión.
Mientras subsista el Estado de Guerra, el Congreso se reunirá con la plenitud de sus atribuciones
constitucionales y legales, y el Gobierno le informará motivada y periódicamente sobre los decretos que
haya dictado y la evolución de los acontecimientos.
Los decretos legislativos que dicte el Gobierno suspenden las leyes incompatibles con el Estado de
Guerra, rigen durante el tiempo que ellos mismos señalen y dejarán de tener vigencia tan pronto se
declare restablecida la normalidad. El Congreso podrá, en cualquier época, reformarlos o derogarlos con
el voto favorable de los dos tercios de los miembros de una y otra cámara.
 317 Solo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. Lo anterior no obsta para que otras
entidades impongan contribución de valorización.
La ley destinará un porcentaje de estos tributos, que no podrá exceder del promedio de las sobretasas
existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservación del ambiente y de los recursos
naturales renovables, de acuerdo con los planes de desarrollo de los municipios del área de su
jurisdicción

2. EQUIDAD
Se debe contribuir en la proporción en que se tenga una capacidad económica, “nadie está obligado a
contribuir más de lo que pueda”, en la medida que tengas más capacidad, pagan más impuestos.

Equidad horizontal
Todas las personas que están bajo la misma franja ecónoma, deberían tributar igual.
EJ: 2 personas que ganan 4 millones deberían tributaria igual. Pero en la última reforma se dijo que
había que individualizar los ingresos es decir si los 4 millones se los ganan por salario no se tributa igual
si lo gana por dividendos.

Equidad vertical
En la medida en que aumenten los ingresos, la tarifa debe ir aumentando y si tiene menos ingresos se
aplica una tarifa menor.  En las persona naturales se cumple, pero en las sociedades no se aplica

 363: El sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad. Las leyes
tributarias no se aplicarán con retroactividad
3. EFICACIA
El Edo debe prestar todas las herramientas para el recaudo efectivo. Se observa desde:
o DIAN: Que tengan la capacidad para la aplicación y el recaudo (sí se ha visto fortalecido)
o Contribuyente: Que la relación Edo~Contribuyente tenga la facilidad para el pago

4. PROGERSIVIDAD
Va de la mano con la equidad, la carga tributaria se establece según la capacidad contributiva

5. IRRETROACTIVIDAD
Las normas tributarias siempre se debe aplicar hacia el fututo. Normalmente la norma es vigente desde
se publicación en la gaceta, pero en materia tributaria la vigencia es diferente dependiendo de si es
sustancial o procesal, pero siempre hacia el futuro independientemente del beneficio

OTROS PRINCIPIOS

6. SOLIDARIDAD
Los tributos traen beneficios a la comunidad
Art 95 #9: Son deberes de la persona y del ciudadano: 9. Contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y equidad

7. NEUTRALIDAD
Actuaciones similares deben recibir igual carga tributaria
 345 En tiempo de paz no se podrá percibir contribución o impuesto que no figure en el presupuesto
de rentas, ni hacer erogación con cargo al Tesoro que no se halle incluida en el de gastos.
Tampoco podrá hacerse ningún gasto público que no haya sido decretado por el Congreso, por las
asambleas departamentales, o por los concejos distritales o municipales, ni transferir crédito alguno
a objeto no previsto en el respectivo presupuesto.

8. NO CONFISCACIÓN
No se puede exceder en las cargas a los particulares
 Art 34: Se prohíben las penas de destierro, prisión perpetua y confiscación.
No obstante, por sentencia judicial, se declarará extinguido el dominio sobre los bienes adquiridos
mediante enriquecimiento ilícito, en perjuicio del Tesoro público o con grave deterioro de la moral social.
 Art 58: Propiedad privada

LOS QUE NO ESTÁN EN LA CONSTITUCIÓN:

9. PROHIICIÓN A LA DOBLE IMPOSICIÓN

Se desarrolla en tratados internacionales, un hecho económico no puede ser gravado 2 veces, art 134 ET

10. SEGURIDAD JCA

 ESTRUCTURA JCA DEL TRIBUTO

La palabra tributo no tiene definición, tanto que el art 338 de la const. habla de contribución.

Tributo, para la doctrina: Obligación de realizar una prestación pecuniaria a favor de un ente público para
sufragar las necesidades y fines de la misma, cuando se hayan materializado ciertos hechos establecidos
por la ley
 ES importante definir tributo, para que le sean aplicados los principios en su creación, pues los principios
y los elementos del tributo son unos limitantes para el Edo

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

1. Obligación en cabeza de particular y el favor del edo

2. De carácter público: 1- Surge del poder impositivo del edo y 2- Los recursos recaudados están
dirigidos al cumplimiento de los fines estatales
3. Supeditado a la capacidad contributiva
4. Su finalidad es suplir las obligaciones financieras del edo

ESPECIES DEL TRUBUTO

1. IMPUESTO
Eje central de la financiación del Edo

Características
1- Obligatorio una vez se realiza el hecho generador (obligación económica)
2- Unilateral: Creado por el Edo a través del poder impositivo
3- No existe una contraprestación, el Edo NO nos presta un servicio o beneficio directamente (*)
4- No tiene una destinación específica (**)
5- Genera un beneficio general
6- Debe atender a la capacidad contributiva
 Sentencia C40/93 (voluntaria, habla de las características del impuesto)

Clasificación del impuesto según la doctrina

1- Atendiendo a la capacidad contributiva:

o Directos
Atiende directamente a la capacidad contributiva y pretende gravar las manifestaciones de
capacidad. Tipos: ganancias ocasionales, patrimonio, renta. Ej: Salario

o Indirectos
Pretenden gravar una manifestación específica, pero no la capacidad contributiva Tipos: IVA,
impuesto al consumo. Ej: IVA, lo tienen que pagar todas las personas sin importar el estrato, por si
el otro gana más, gasta más y paga más IVA.
 2- Atendiendo al sujeto sobre el que recae la obligación de pago

o Directos
Quien realiza el hecho generador es quien paga el impuesto. Tipos: Impuesto de renta y patrimonio

o Indirectos
La persona que realiza el hecho generador es diferente a la que paga el impuesto. Ej: Impuesto al
consumo, quien presta el servicio es el que realiza el hecho generado y el que consume es el que
paga

3- Atendiendo a quien recae el impuesto

o Personal
Recae sobre una o varias personas

o Real
Cuando recae sobre una a actividad o bien, sin atender a la persona. Ej: impuesto predial

4- Atendiendo al momento de la acusación (*)

Y depende de esto, la aplicación varia:
o Periódicos
Cuando se establece para su cumplimiento un periodo específico. La ley debe establecer el periodo
gravable. EJ: Impuesto de renta. La ley determina que el periodo gravable se vence cada 31 de
diciembre; solo sé cuánto debo pagar una vez vencido.

o Instantáneos
El hecho generador y su causación se da en un mismo instante: IVA, impuesto al consumo

2. TASA
Lo que cobra el Edo por la prestación de un servicio, es como una especie de precio, pero NO se puede
confundir. Ej: Acueducto, energía

TASA PRECIO POR UN SERVICIO

Surge de la ley Surge de un contrato
Busca recuperar un costo Busca que genera utilidad
Esos servicios solo los presta el Edo Los puede prestar un particular

3. CONTRIBUCIONES
Finalidad: Financiar una obra específica, ej: valorización, parafiscales
Diferencia: El impuesto es general. La contribución es específica y se sabe hacia dónde van los recursos

Contribuciones parafiscales: Nace en el 91. Son más específicas. Ej: Para los caficultores
 TRANSITO DE LAS NORMAS TIRBUTARIAS

Debemos saber cuándo una norma tributaria cobra vigencia. Hay 2 opciones:
1- Cuando se publica
2- Vigencia especial y se sabe porque la misma norma lo dice

Hay que diferencial las normas sustantivas de las procedimentales. Por desarrollo doctrinario se ha tratado
de separaras atendiendo a su contenido y no al capítulo donde esten en el ET

Sustancial: Establece los elementos esenciales del impuesto (uno o varios).

Dependiendo si es de periodo o instantáneo es diferente.
Periodo (renta): La aplicación se da en el periodo siguiente
Instantáneo: De aplicación inmediata.

Procedimental: Establece los mecanismos de recaudo, regula la relación Contribuyente~Edo(DIAN),

habla de actuaciones y procedimientos
Siempre aplica de manera instantánea

TALLER: TRANSITO DE NORMAS CONFORME A SU NATURALEZA

Ley 1819 de 2016, Art 270. Modifíquese el 2 y 5 del art 580-1 del Estatuto Tributario los cuales quedarán así:

ANTES
Art 580-1. Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total.
Las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin pago total no producirán efecto legal alguno, sin necesidad
de acto administrativo que así lo declare.
Lo señalado en el inciso anterior no se aplicará cuando la declaración de retención en la fuente se presente sin pago por parte de
un agente retenedor que sea titular de un saldo a favor igual o superior a 82.000 UVT susceptible de compensar con el saldo a
pagar de la respectiva declaración de retención en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la
presentación de la declaración de retención en la fuente por un valor igual o superior al saldo a pagar determinado en dicha
declaración.
El agente retenedor deberá solicitar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales la compensación del saldo a favor con el
saldo a pagar determinado en la declaración de retención, dentro de los seis meses (6) siguientes a la presentación de la
respectiva declaración de retención en la fuente.

Cuando el agente retenedor no solicite la compensación del saldo a favor oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada la
declaración de retención en la fuente presentada sin pago no producirá efecto legal alguno, sin necesidad de acto
administrativo que así lo declare.

La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total antes del vencimiento del plazo para declarar,
producirá efectos legales, siempre y cuando el pago de la retención se efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado para
ello en el ordenamiento jurídico.

DESPUES DE LA REFORMA
Lo señalado en el inciso anterior no se aplicará cuando la declaración de retención en la fuente se presente sin pago por parte de un
agente retenedor que sea titular de un saldo a favor igual o superior a dos veces el valor de la retención a cargo, susceptible de
compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaración de retención en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse
generado antes de la presentación de la declaración de retención en la fuente por un valor igual o superior al saldo a pagar
determinado en dicha declaración.
(...).
La declaración de retención en la fuente que se haya presentado sin pago total antes del vencimiento del plazo para declarar u
oportunamente, producirá efectos legales, siempre y cuando el pago total de la retención se efectúe o se haya efectuado a más
tardar dentro de los dos (2) meses siguientes contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar. Lo anterior sin
perjuicio de la liquidación de los intereses moratorios a que haya lugar.

CASO
Un agente retenedor presentó la declaración de retención en la fuente SI PAGO el 30 de diciembre de 2016, el agente retenedor tenía
un saldo a favor obtenido en 2015 de $234.810.000 y el valor de a pagar de la referida declaración era de $86.000.000 y solicitó la
compensación el 15 de abril de 2017.

UVT: Unidad de Valor Tributario es una unidad de medida de valor, que representa los valores que se encontraban
anteriormente expresados en pesos. La finalidad es estandarizar y homogeneizar los distintos valores tributarios. Se fija por
resolución y se obtiene a partir de la variación de índice de precios al consumidor para ingresos medios.
Valor uvt de 2015: 28.279

PREGUNTAS
1. Diferencias de los artículos
a- Antes el saldo a favor se comparaba con UVT y ahora con la retención a cargo
b- Antes se hablaba de un plazo fijo, ahora también se menciona uno oportuno.
c- Antes para que produjera efectos se tenía que hacer dentro del plazo, ahora dan 2 meses de más
d- Ahora es posible que la declaración se produzca efectos sin perjuicios de que se haya entrado en periodo de mora y
se cobren perjuicios por ello.

2. Es una norma sustantiva o procedimental y cómo rige?

Es procedimental, por lo cual entra en vigencia instantáneamente, es decir a partir de la publicación en la gaceta.

3. ¿Cómo se clasifica la conducta del contribuyente, aplicó en debida forma la norma?

Línea de tiempo
Saldo a favor 2015
Reforma  29 de diciembre de 2016 (de una entra a regir porque es procesal)
Declaración  30 de diciembre de 2016
Solicitud de compensación 15 de abril de 2016

Según mi criterio, la norma aplicable en la nueva. Y está aplicada de debida forma porque:
1- El saldo a favor era superior a 2 veces el valor de la retención
2- Saldo a favor se generó antes de la presentación de la declaración de retención en la fuente
3- El agente retenedor solicitó la compensación del saldo a favor con el saldo a pagar, dentro de los 6 meses siguientes a
la presentación de la declaración de retención en la fuente.
4- NO SÉ CUAL ERA EL PLAZO PARA PAGAR ENTONCES ME CONFUNDO

FUNDAMENTOS CONTABLES
Fundamento de la contabilidad: Hechos económicos
Hechos económicos: Situaciones que en se identifican a través de cuentas. Ej: Cualquier compra
Cuentas: Son una codificación.
Contabilidad: Sistema por el que se registra hechos económicos, que tienen repercusiones económicas

CLASIFICACIÓN DE LAS CUNETAS

Clase: Primer digito

1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
 4. Ingresos
5. Gastos
6. Costos de venta
7. Costos de producción o de operación

Grupo: 2 primeros dígitos

Cuentas: 4 dígitos
Subcuenta: 6 dígitos

Las clases 1,2, 3 conforman el balance general

Y las 4, 5, 6 y 7 conforman el estado de resultados o estado de ganancias y pérdidas (PYG)

Pueden haber muchas subcuentas, eso lo veo en: el PUC https://puc.com.co/cuentas/clase/1,

Activo (1), se organiza según su liquidez.
Pasivo (2), se organiza según el plazo

PARTES DE UNA CUENTA

1. Fecha
Cuando se dio le hecho económico

2. Descripción
De que se trata? Ej: Pago de factura

3. Crédito

4. Debito

Debito Crédito

Todas las cuentas tienen doble partida. El credito y el débito conforman la cuenta T y la resta de este
tiene que dar el saldo

ESTADOS FINANCIEROS

Documentos que recopilan la información financiera de una compañía. Hay 5 estados financieros y estos
pueden ser de propósito general o específico.
Todas las compañías y personas naturales que tenga calidad de comerciantes, deban llevar contabilidad.

General: Sirven para conocer el edo financiero de la empresa, para planearse políticas económicas y
determinar se puede decretar dividendos o no.
Por RG su corte es 31 de dic de cada año, sin embargo por disposiciones estatutarias un compañía puede
tener más de corte fiscal al año y van a tener entonces varios edos financieros de propósito general.
Pueden ser:
- Básicos. Son:
o Balance General
o Estado de resultados
o Estado de cambios en el patrimonio
o Estados de cambios en la situación financiera
o Estado de flujo de efectivo

- Consolidados
Lo tiene que presentar las sociedades matrices cuando hay grupos empresariales

Especial: Solo se expiden a petición de determinados usuarios y se elaboran para satisfacer necesidades
específicas (fusión, escisión, liquidación, disolución). Sólo tiene vigencia de un mes.

Los Edos financieros en general deben contener:

- Nombre de la compañía o el nombre de la persona
- Identificación (cédula o NIT)
- Fecha en la que se expide
- Firma de representante legal y contador
(Los estados dictaminados -los de las sociedades con revisor fiscal-, el revisor también debe firmar)

BALANCE GENERAL
Documento que representa la situación financiera de una empresa en un momento específico. Es histórico
es decir nos muestra la evolución económica de una compañía. Y la finalidad es:
1. Mostrarle a los accionistas y a los usuarios externos (3eros que esté interesados en invertir, la DIAN,
la Super, un banco al que la vamos a pedir un crédito) el estado de la empresa –información
financiera-
2. Como material de apoyo para la toma de decisiones de la compañía

Componentes:
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio

El balance general es una matriz en la que incluimos a información de pasivo, del activo y del patrimonio

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

Activo = Pasivo + Patrimonio

ACTIVOS: Bines o derechos apreciables en dinero.
Decreto 2649: Representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico, como resultado
de eventos pasados de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.

El activo se clasifica en:

Activo corriente
Comprende le disponible o todas las cuentas que se puedan realizar, vender o consumir en un
periodo no superior a un año. Hay cuentas como:
 Disponible (caja, bancos –corriente, de ahorros, fiducuentas-),
 Inversiones (es corriente o no corriente dependiendo de su liquidez, de cuánto tiempo voy a
conservar el activo –si es inferior a un año, es corriente-),
 Deudores (cuentas por cobrar, un derecho que tiene la empresa para exigir de un tercero)
 Inventarios (debe ser de rotación permanente y por eso el corriente),
 Gastos pagados por anticipado (cuenta por cobrar) –siempre generan impuesto de renta-

Activo NO corriente
Recursos que pueden convertirse en dinero en un plazo mayor a un año o activos que por su
naturaleza no están destinados para la venta, tienen carácter permanente en de la empresa, son:
 Inversiones (deudores, cuentas por cobrar a largo plazo),
 Propiedad planta y equito: Inmuebles que sean activos fijos (si una constructora que
comercializa inmuebles, tiene unos aptos, se mete en activo, inventario)
 Intangibles (siempre que la empresa no se dedique a producir algún intangible como
software o su licencia, porque sí haría parte de su inventario)

Esta clasificación cobra relevancia según la necesidad de la compañía de tener dinero líquido o no

Pasivos (pasivo externo)

Obligaciones (de dar, hacer o no hacer) y deudas apreciables en dinero con terceros diferentes a los
asociados (tener en cuenta que hay un pasivo en el que se le pagan deudas a los socios pero no con
respecto a los aportes, sino porque eventualmente un socio le hizo un préstamo a la empresa).
Decreto 2649: Obligación presente del ente económico, derivado de eventos pasados, en el cuales
reconoce que en el futuro se tendrán que trasferir recursos o servicios a otros entes.

Se clasifican en corrientes o no corrientes dependiendo de la exigibilidad de la obligación, si tienes una

exigibilidad menos a 1 año serán corrientes

Patrimonio (pasivo interno)

Refleja la participación de los asociados
Decreto 2649: Valor residual de los activos, después de reducir los pasivos
Patrimonio = Activo – Pasivo Una forma de comprobar

Los grupos que conforman el patrimonio:

 Capital: Hay 3: autorizado (a veces lo llaman el capital por suscribir), suscrito (en el cual está dividida
la compañía y está en cabeza de los accionistas), pagado (el que efectivamente han pagado los
accionistas del suscrito). Es un aporte del accionista, pero queda registrada acá porque la sociedad
lo tiene que retornar
  Prima en colocación de acciones (superávit de capital): Se registra el valor mayor que un accionista
tuvo que pagar al suscribir un acción (diferencia entre lo que pago por la acción y lo que valía)
 Reservas: Legales y estatutarias
 Utilidades/perdidas, dependiendo de si hay ganancias o no. Si hay perdida en el balance hay un valor
negativo que se muestra: (-) ó -$.

 Para construir el balance general, necesitamos el edo de resultados, porque es en el patrimonio donde el BG
y el PYG se unen en las utilidades del periodo (ver cuaderno -1- )

ESTADO DE RESULTADOS/ ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS / PYG

Resume las transacciones de una empresa en un periodo específico, refleja la relación de los ingresos
percibidos y los costos y gastos pagados
Utilidad = Ingreso – Costos – gastos

INGRESO
Decreto 2649: Representan flujos de entrada de recursos en forma de incremento del activo o disminución
del pasivo o una combinación de ambos, que generan incremento en el patrimonio, devengados por la
venta de bienes, prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas en un periodo
específico que no provienen de aportes de capital.

Ingreso operacional: Obtenido a partir del objeto de la empresa

NO operacional: Otros ingresos que no se relacionan con el objeto principal de la empresa

COSTOS: Erogaciones o cargos asociados directamente con la actividad productora de venta

Decreto 2649: Representas erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición y
producción de bienes o la prestación de servicios de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos
(Recursos que utilizo para la producción y materialización del producto)

GASTOS
Representa flujos de salidas de recursos es forma de disminución del activo o de incremento del pasivo o
una combinación de ambos, que generan una disminución del patrimonio. Por: actividades de
administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un periodo que no
provienen de los retiros de capital, utilidades o excedentes.

Operacionales: Necesarias para la actividad productora de renta y que forman parte del objeto
principal de la compañía
NO operacionales: No forman parte del objeto de la compañía

Diferencias de costos y gastos: Una empresa textil que elabora camisetas, tiene como costo importar las
telas; el gasto seria el local donde vendemos las camisas, el maniquí, la nómina de los trabajadores, el
software donde introduzco las ventas.
 NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera
Sistema normativo que regula el reconocimiento, medición y presentación de los Edos Financieros Ing: IFRS

Tiene origen en Europa. En Colombia se acogieron mediante la Ley 1314 de 2009 y con el tiempo ha sido
desarrollado por diferentes decretos y cada país las ha ido actualizando. El propósito de implementar las
NIIF es que Colombia pueda ser internacionalmente competitiva en temas económicos y comerciales (que
cualquier inversionista extranjero tome los balances de un empresa en Colombia y entienda la situación
económica)

Están agrupadas en 3 grupos con estándares particulares:

1. Emisoras de valores: Entidades financieras y grandes compañías. Tienen que aplicar toda la
normatividad NIIF. (decreto 3023 de 2013)
2. Grupo 2 (decreto 30 22 de 2013)
3. Grupo 3 (2706/12, 3019/09). El 2 y el 3 hacen parte de las pines aunque tienen diferentes matices

Finalidad: Reglamentar 4 momentos (cómo incluimos eso en la contabilidad):

- Reconocimiento: identificar el hecho económico, cuándo hay un ingreso o gasto, cómo lo vamos a
clasificar y a qué corresponde
- Medición: Le ponemos un valor, en unos hechos económicos hay una variación
- Presentación de los edos financieros: Es común que los hechos varíen en contabilidad y en
tributario
- Revelación: Variaciones entre los tributario y lo contable, la diferencia entre ellos

CUENTAS T
Todos los efectos financieros se reflejan en 2 cuentas y eso permite que la ecuación contable siempre nos
de igual en los 2 lados Doble partida

Activo, Costos y Gastos Aumentan por el débito (izq), disminuye por el crédito

Pasivo, Patrimonio e Ingresos Aumentan por el crédito (der )y disminuyen por el débito.

IMPUESTOS

NACIONALES
Los crea el congreso y rigen para todo el país. Las autoridades territoriales NO tienes poder de
modificación de ellos, se encuentra en el estatuto tributario. Principales:
- Impuesto de Renta y complementarios (Ganancias Ocasionales)
- Impuesto de Consumo
- Impuesto de Patrimonio/riqueza
- IVA
- Impuesto de Timbre: Sobre ciertas operaciones especialmente contratos, en este momento tiene tarifa cero
DEPARAMENTALES
Creados por las asambleas mediante ordenanzas, jurídicamente por el principio de legalidad se delega en
los entes territoriales, son:
- Impuesto de Registro: Cada vez que uno paga una escritura tiene que pagar (en la notaria, en la
ORIP y el impuesto de registro)
- Impuesto de vehículos
- Impuesto a la gasolina
- Impuesto al degüello de ganado
- Impuesto de las loterías
- Impuesto de los licores
- impuesto de cigarrillos
- Impuesto de eventos deportivos

MUNICIPALES
Creados y regulados por los consejos. Mediante acuerdos expiden Estatutos Tributarios Municipales, son:
- Industria y comercio y complementario (avisos y tableros)
- Predial
- Delineación urbana (licencias)

IMPUESTO DE RETA Y COMPLEMETARIO

Antes eran complementarios el de riqueza y el remezas, ahora son independientes; el único

complementario es el de ganancias ocasionales.

GANANCIAS OCACIONALES
Ganancia que no proviene del giro ordinario de los negocios o de la actividad productora de renta y que
por disposición legal constituye ganancia ocasional.
Impuesto complementario al impuesto de renta (no es independiente), se declara en el mismo formato de
la declaración de renta, sin embargo tiene una depuración diferente: Empieza por el monto mayor, se
restan los componentes que permita la norma y se llega a la base gravable (a la que se le aplica la tarifa).

Características:
- Directo: Se deriva de la efectiva obtención de una utilidad, tiene una relación directa con la
obtención de rentas o utilidades
- Taxativo: Solo los supuestos que a ley contemple como sujetos de ganancia ocasional, tendrán este
tratamiento.
OJO: Que una persona tenga ingresos extraordinarios, NO quiere decir que son ganancias
ocasionales, el hecho generador de la ganancia ocasional es taxativo

Elementos del impuesto:

- S. Activo: En todos los casos el EDO
- S. Pasivo: El mismo del impuesto de renta NO hay contribuyente de G.O. si no lo es de renta,
puede haber contribuyente de Renta que ni lo sea de G.O
- Base gravable: Magnitud del hecho generador
 - Tarifa: Porcentaje que se le aplica a la base gravable
- Hecho generador: Obtención de ingresos extraordinarios que la ley establece como ganancia
ocasional en el art 299 del Estatuto Tributario:

1- Utilidad en la enajenación de activos fijos que hayan estado en el patrimonio del

contribuyente por más de 2 años art 300
Si es menos de 2 años, se grava con impuesto de renta
Activo fijo: No depende de si es inmueble o no. Depende de la destinación que le asigna el
contribuyente: Aquello que no se enajena en el giro ordinario de los negocios.
Luego miro el tiempo que el activo fijo ha permanecido en el patrimonio.

Utilidad -que es la que se graba- = Precio de enajenación (menos) costo fiscal

Costo fiscal: Aquel que se determina como valor de renta para los activos. Lo ordena la ley.

Tarifa: Antes 33%, ahora es 10%

2- Utilidad obtenida en la liquidación de sociedades que ha existido por más de 2 años Art 301
Utilidad: Todo aquello diferente a lo que el accionista aportó. Requisitos:
 Que la sociedad lleve más de 2 años
 Que la ganancia no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles
como dividendo o participación

Tarifa es 10%

Casos en los que no se grava ni con i. de renta ni con ganancia ocasional:

 Prima en colocación de acciones. Se asimila al capital y tiene el mismo tratamiento
Los dividendos se clasifican en grabados y no grabados.
 Dividendos no grabados. Los dividendos gravados se gravan con ganancia ocasional

3- Herencias, legados, donaciones o cualquier acto jco entre vivos a título gratuito Art 302, 303.
Tarifa 10%.
Base gravable: Valor del activo a 31 de diciembre del año anterior (art 303)
Donar una nuda propiedad es genial porque le impuesto es solo sobre el 30% del 10% del valor y
el usufructo el 10% del el 70%...

4- Ingresos obtenidos como premios en dinero o especie, ya sea por lotería o rifa o concursos
art 304
Base gravable: 10% del dinero o del valor comercial del bien al momento en que se recibe

Cualquier otro ingreso extraordinario que no encaje, se graba con i. de renta

 Ganancias ocasionales exentas: (art 307)

1- Primeras 7.700 UVT en la adjudicación del inmueble de vivienda urbana del causante
Debo revisar el valor del activo, pasarlo a uvt y las primeras 7.700 son no grabadas, debo pagar i. de ganancia
ocasional sobre lo que reste

2- Primeras 7.700 UVT del inmueble rural de propiedad del causante independiente de que dicho inmueble
haya estado desinado a vivienda o explotación económica, no se aplica a casa quintas o fincas de recreo

3- Primeras 3.490 UVT del valor de las asignaciones por concepto de porción conyugal, herencia o legado
que recibe el conyugue superviviente, herederos o legatarios

4- 20% del valor de bienes y derechos recibidos por personas diferentes a los legitimarios por concepto de
herencia/legados y el 20% recibidos por donaciones y demás actos jcos entre vivos sin que supere 2.290 uvt

5- Libros, ropa, utensilios de uso personal y mobiliario del causante

PERDIDA OCASIONAL
El valor de enajenación del activo es inferior a costo fiscal. Art 312: NO se acepta como pérdida ocasional:

1- Enajenación de derechos sociales o acciones de sociedades de familia

2- Enajenan de activos fijos y la respectiva transacción entre una sociedad o entidad asimilada y personas
naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente vinculadas a la sociedad o entidad
3- Enajenación de activos fijos cuando la transacción tiene lugar entre sociedades limitadas o asimiladas y
sus socios que sean sucesiones liquidadas o personas naturales, cónyuge o parientes de los socios
dentro del 4to grado civil de consanguinidad, 2do de afinidad y 1 civil

Entonces
Ganancia ocasional (menos) perdida ocasional (igual) Ganancia/perdida ocasional neta (multiplico) por la
tarifa que es 10% 0 20% depende de los supuestos vistos para obtener el impuesto de ganancia ocasional

IMPUESTO DE RENTA

Elementos del impuesto:

- S. Activo: En todos los casos son iguales, el Estado
- S. Pasivo: Lo veremos
- Base gravable: Magnitud del hecho generador
- Tarifa: Porcentaje que se le aplica a la base gravable
- Hecho generador: Obtención de ingresos
SUJETO PASIVO, categorías:

1. SEGÚN SU NATURALEZA

1- Persona natural o asimilada

a. Persona natural o física

b. Sucesión ilíquida
Cuando se muere la persona, se debe actualizar el RUT, para que aparezca como sucesión ilíquida, no
como persona natural.
Periodo desde el momento de la muerte de la persona, hasta que se apruebe la sucesión ya sea por
sentencia o escritura pública. Hay 2 opciones para pagar:
 Pagar el impuesto dentro del mes siguiente a la fecha en la que se liquidó la sucesión
 Esperar a que pasemos de año gravable y existan las formularios y presentamos la declaración un
año después, por fracción de año, supongamos que la hice en febrero, la pago en diciembre y los
demás meses los pago en 0 (no es que fiscalicen la sucesión porque se liquidó y no se pagó)

c. Donación modal art 11 donación dentro del testamento

d. Asignación modal

2- Persona jurídica art 12

El impuesto de renta en Colombia es de carácter global, se paga por rentas nacionales y extranjeras

a. Limitada y asimiladas art 13

b. Anónimas y asimiladas art 14 y ss
Esta diferenciación hoy en cuanto a la tarifa del impuesto de renta, no tiene efectos. Solo tiene
importancia por el art 794 que establece la solidaridad de los socios: Los socios (sociedades de
personas) responden solidariamente de los impuestos aporrara de sus aportes. Esto no se les aplica a
los accionistas de las sociedades anónimas y asimiladas.
c. Sin asimilación

La diferencia entre personas naturales y jcas, se debe tener en cuenta por:
- La depuración de la base gravable es diferente
- Las tarifas son diferentes: P. naturales: Tarifa gradual de 0% a 39%. P. jcas: Una sola tarifa del 33% en 2019

2. SEGÚN LA OBLIGACIÓN SUSTANCIAL

Obligación sustancial: Cumplir con la obligación del pago de impuesto

1- Contribuyentes
RG todos somos contribuyentes aunque no declarantes. Pueden ser personas naturales o jcas.

2- No contribuyentes
Esta es la excepción y son taxativos.
Art 22: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios y no deberán cumplir el
deber formal de presentar declaración de ingresos y patrimonio: la Nación, las entidades territoriales, las
Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las áreas Metropolitanas, la Sociedad
Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado, las Superintendencias y las Unidades
Administrativas Especiales, siempre y cuando no se señalen en la ley como contribuyentes.
Asimismo, las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; las juntas de acción
comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados
en propiedad horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos;
las asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar.
Tampoco los Resguardos y Cabildos Indígenas, ni la propiedad colectiva de las comunidades negras.

Art 23. No son contribuyentes del impuesto sobre la renta los sindicatos, las asociaciones gremiales, los
fondos de empleados, los fondos mutuos de inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por
el Ministerio del Interior o por la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo
Nacional Electoral; las asociaciones y federaciones de Departamentos y de Municipios, las sociedades o
entidades de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en general cualquier establecimiento
oficial descentralizado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera. Estas entidades estarán en
todo caso obligadas a presentar la declaración de ingresos y patrimonio para garantizar la transparencia
en la gestión de sus recursos y en el desarrollo de su actividad. La DIAN podrá ejercer fiscalización
sobre estas entidades y solicitar la información que considere pertinente para esos efectos.

Art 23-1 No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, los fondos de inversión,
los fondos de valores y los fondos comunes que administren las entidades fiduciarias.

La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso
gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención en la fuente.

Art 23-2. Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez y los fondos de cesantías no son contribuyentes
del impuesto sobre la renta y complementarios.
La remuneración que reciba por su labor la entidad que administre el fondo, constituye un ingreso
gravable para la misma sobre la cual se aplicará retención en la fuente.

3- Mixtos
Las cajas de compensación por su actividad NO son contribuyentes, PERO si realizan una actividad
comercial, industrial o de servicios que no enmarque en las actividades meritorias, será contribuyente

Actividades meritorias Art 359: Educación, salud, cultura, ciencia, tecnología e innovación, actividades
de desarrollo social, actividades de protección del medio ambiente, prevención del uso de sustancias
psicoactivas, alcohol y tabaco, promoción del deporte y ddhh, mejoramiento de la administración de
justicia, actividades de microcrédito

Dentro de los mixtos pueden estar las propiedades horizontales, antes estaban en el régimen especial
pero ahora hay que diferenciar las comerciales y las residenciales. Las residenciales NO contribuyen,
salvo que realicen actividades industriales, comerciales y de servicios
 Contratos de colaboración empresarial: 2 comerciantes se unen para desarrollar conjuntamente un
mismo proyecto (cuentas en participación, consorcios…)
Los aportes de las partes a la cuenta de participación no se encontraban gravados con IVA, pero las
personas empezaron a abusar para prestar servicios sin pagar IVA.
Ahora los contratos que tengan una remuneración garantizada se van a entender como reales
prestaciones de servicio y aunque se hizo esto pensando en el IVA, tiene efectos en el impuesto de
renta porque la prestación de servicios se maneja diferente a los contratos de colaboración empresarial

3. SEGÚN LA NACIONALIDAD
Nacionalidad: Vinculo de la persona con el Estado que le confiere derechos u obligaciones

1- Nacional
a. Persona natural
Es nacional por: Nacimiento o adopción
b. Persona jurídica.
Es nacional por: El domicilio, porque haya sido constituida en Colombia (aunque tenga sede efectiva en
otro país), porque tenga sede efectiva de administración en Colombia (lugar donde se toman las
decisiones o está ubicada la alta gerencia de la compañías, aunque se constituya en otro lugar).

El contribuyente va a tener que tributar por las rentas nacionales y extranjeras (renta global)

2- Extranjero
a. Persona natural
Que no haya nacido en Colombia

b. Persona jca
Se asimilan a las sociedades anónimas y asimiladas, salvo restricciones
Las sociedades extrajeras solo tributan por las rentas nacionales y también por las sucursales y
establecimientos permanentes (fabricas, minerías canteras, oficinas cualquier otro establecimiento a
través del cual desarrolle su actividad)

Establecimiento permanente: Lugar fijo de negocios ubicado en el país, a través del cual una persona
extranjera (natural o jca) sin residencia en Colombia realiza toda o parte de su actividad económica

4. SEGÚN SU RECIDENCIA

Se clasifican en residente y no residente y solo aplica para personas naturales y asimiladas (Sucesión
ilíquida, Donación modal, Asignación modal)

Residencia fiscal: (No es igual a la residencia física), es para efectos tributarios:

1- Permanencia continua o discontinua en el país por 183 días incluyendo el de entrada y el de salida en un
periodo de 365 días continuos.
Esos 365 días pueden pasar de período fiscal y se vuelve residente fiscal el día 365 (es decir el segundo año
gravable). Supongamos que los 365 se cumplen el 3 / abr / 2019, se le grava todo el 2019 y declara el 2020
Cuando los 183 días sean en el mismo año gravable, se considerará que la persona es residente a partir del
segundo año o periodo gravable.
2- Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre
relaciones diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se encuentran en misión
respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o periodo
gravable.

3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable (alguna de esas):
a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de
edad, tengan residencia fiscal en el país
b) 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional
c) 50% o más de sus bienes sean administrados en el país
d) 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país
e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos tributarios
f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal.

 Las personas naturales nacionales que acrediten su condición de residentes en el exterior deberán
hacerlo ante la DIAN mediante certificado de residencia fiscal o documento que haga sus veces, expedido
por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido en residentes.

No serán residentes fiscales: Nacionales que cumplan con alguno de los literales del numeral 3, pero que
reúnan una de las siguientes condiciones:
1. Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.
2. Que el 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan su
domicilio.

Este art es domicilio, pero personas naturales no hay clasificación de domicilio

Entonces: Para que un extranjero sea residente sólo se tiene que mirar loa 183 días en 365. PERO para que
el colombiano NO sea residente fiscal, se deben mirara los días, lo del numeral 3 y los 50%

RESIDENTES NO RESIDENTES
1-Nacionales y extranjeros 1-Nacionales y extranjeros
2-Tributan sobre rentas de fuente nacional y 2-Tributan solo sobre rentas de fuente nacional
extranjera
3-Tarifa de impuesto de renta, por tablas del art 241 3-Tarifa única: 35%
y 241 del ET
4-Determinación del impuesto: Sistema cedular 4-Determinación: Sistema ordinario, retención en la
fuente
 5. SEGÚN EL REGIMEN TRIBUTARIO

1. Régimen general
a. Personas naturales y asimiladas
Base gravable: Según renta cedular.
Antes se sumaba todo dentro del impuesto de renta, pero con la reforma de hace 2 años, se cambió
para las personas naturales el régimen general, por un régimen cedular: La retan general la dividieron en
5 cédulas: 1-Rentas laborales, 2-R. de capital, 3-dividendos, 4-pensiones y 5-R. no laborales; entonces las
p. naturales tienen que clasificar sus ingresos en esos grupos.
Con la última reforma, esas 5 cédulas pasaron a ser 3: 1.General (laboral, no laboral y capital),
2.pensiones y 3.dividendos.

b. Personas jcas
Tenemos una única tarifa, que ahora es 33% y que posiblemente va a ir disminuyendo

2. Régimen especial.

Solo: Personas jurídicas

Requisitos para pertenecer a este régimen

1. Estar constituido como corporación, asociación, fundación sin ánimo de lucro (la entidad puede percibir
ingresos, pero el excedente no se distribuye entre sus miembros o directores sino que se invierte en el
objeto social)

2. Que su objeto social sea de interés general o que sea un actividad meritoria (359)
Tienen que ser de acceso público: Oferta abierta de lo que realizan permitiendo que 3eros puedan
beneficiarse de ellos, igual que sus miembros
Interés general: Todo lo que se desarrolle en favor de la comunidad, que beneficie a un grupo poblacional

3. Sus excedentes no pueden ser ni reembolsados ni distribuidos, ni siquiera cuando estas entidades se
liquiden

Base gravable: Ingresos (menos) egresos. La diferencia es que el resultado de la resta no se denomina
renta líquida ni utilidad, sino beneficio neto o excedente y si este se reinvierte en sus totalidad, está
exento del impuesto sobre la renta.
El porcentaje que no sea reinvertido o en caso de tener egresos no procedentes (que no estén relacionado
con la actividad económica y no se pueda restar), va a estar gravado a u tarifa del 20%

También existen unos requisitos formales para que las entidades se registren como parte del régimen
tributario especial (art 356 y ss)
 6. SEGÚN LA OBLIGACIÓN FORMAL
Obligación formal: Diligenciar y presentar la declaración

Se clasifican en declarante y no declarante y depende de: Renta, ingresos y patrimonio

La obligación de declarar o no, está relacionada con los montos de UVT (Unidad de Valor Tributario:
Valores actualizables automáticamente, el gobierno cada año establece mediante decreto su valor)
“Todo declarante es contrubuyente, porque si no fuera contribuyente no tuviera la obligación formal de
declarar”
OJO: NO siempre que uno declara, tiene que pagar, por la retención en la fuente

Topes para no declarantes (cualquiera que exceda, debe declarar)

 Solo aplican para personas naturales y asimiladas
Las personas jcas SIEMPRE declaran, solo hay unas excepciones cuando no tuvieron ingresos.

1. No ser responsable del régimen común de IVA: Que no tenga que facturar ni cobrar IVA
Cambio de nombre: Responsables (antes) Régimen común. N responsablesR. simplificado

2. UVT
a. Tener un patrimonio bruto de 4.500 UVT (En 2018: 149 millones) (si esta persona no tuvo ingresos,
igual declara con la renta presuntiva)
b. Ingresos brutos de 1.400 UVT (45 millones)
c. Consumos en el año gravable con tarjetas de crédito que exceda 1.400 UVT
d. Compras y consumos en el año de 1.400 UVT
e. Consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras de 1.400 UVT

ACLARACIONES DEL EXAMEN:

Sujeto pasivo: Contribuyente, destinatario del tributo (recordar que no siempre paga)
Características del impuesto: Obligatorio, unilateral, no hay contrapartida, debe atender a la capacidad
contributiva, prohibición de la finalidad específica y que busca el bien común
Características del tributo: Obligación pecuniaria de carácter público, supeditada a la capacidad
contributiva y cuya finalidad es suplir los gastos de Estado
En la residencia fiscal es importante: Que es nacional, porque los extranjeros sólo se miran los días y en los
nacionales pueden ser residentes por los días o por el numeral 3.

Aparte del DUT y el ET, hay otras normas de contenido tributario, aunque su naturaleza no sea tributaria.
Contenido dual del DT: Regula el poder impositivo del Edo y crear situaciones jurídicas entre e Estado y los
contribuyentes (esas relaciones jcas va desde la creación del impuesto a temas procedimentales y de
recaudo)
OJO: los aportes de capital no son ingresos

 Residencia fiscal: Art 10

Para determinar la base gravable hay que acudir a las NIIF (marcos técnicos normativos contables)
Antes el tema tributario y contable era independiente, pero ahora Colombia actualizó su normatividad para
cumplir unos estándares y por eso adoptó la normatividad NIIF
 Art 21-1: Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de
reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia, cuando la ley
tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia.
Salvo que le estatuto diga que no se aplican las NIIF, nos vamos tener que remitir a ellas

Reconocimiento: Proceso de incorporación en el balance o en el estado de resultados de una partida

específica, siempre que cumpla criterios señalados por las NIIF (saber cuándo se percibe un ingreso,
cuando se puede deducir un egreso)

Medición: Proceso de determinación del importe monetario (el valor) por el cual se reconoce una partida
en los estado financieros, ese valor lo determina la norma (dice si es el comercial, el acurdado entre
partes…)

BASE GRAVABLE

Renta líquida: Lo que comporta nuestra base gravable, uno de los 5 elementos que siempre tiene que
tener el tributo, en este caso el impuesto de renta.

Cómo se determina la renta líquida? Art 26

La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios
realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan
las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se
restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la
renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida.
Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la
ley.

Ingresos – Devoluciones, rebajas y descuentos = Ingresos netos

Ingresos netos – Costos = Renta bruta
Renta bruta – Deducciones = Renta líquida

1- Determinar si el flujo de recursos comparta o no un ingreso

Se toman todos los ingresos que tengan la potencialidad de aumentar el patrimonio (que no provienen de
aporte a capital) (aumenta el activo o disminuye el pasivo) y que no estén exentos

2- Cómo se si el ingreso se considera una renta, para esto se tiene en cuenta 3 criterios:

a. Realización: Cuándo se realiza el ingreso?

Periodo en el que se obtiene el ingreso, en que año gravable ese ingreso forma parte de la renta y
paralelo el régimen tributario nos trae 2 sistemas:

o Sistema de caja
Para: Personas naturales NO obligadas a llevar contabilidad.
 Art 27: Se entienden que tienen el ingreso cuando reciben efectivamente en dinero o en especie.
 OJO: Si yo no presté un servicio y me pagan, lo tomo como un anticipo y cuando presto el servicio se hace
un cruce de cuentas y ahí sí lo tengo como un ingreso
Pago: Extingue la obligación
Pago anticipado: Se presenta si así se paga en el contrato
Anticipo: No es una forma de extinción de la obligación porque no es exigible, en ninguno de los
2 sistemas porque acá no me ha ingresado, y en el otro todavía no tengo derecho a exigirlo.

o Sistema de causación Art 28

Para: Contribuyentes obligados a llevar contabilidad (personas jca y comerciantes)
Los ingresos realizados fiscalmente son los devengados contablemente en el año o período gravable.

Devengo: Momento en el cual nace el derecho a exigir el pago, sin importar que lo haya exigido o
no, si ya presté el servicio o no…

Excepción para los 2 sistemas:

1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados cuando
les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles (Unos dice que cuando lo hayan pagado.
Otros cuando hayan sido aprobados/decretados y haya pactado el plazo para el pago).

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la

escritura pública correspondiente.
Acá se pone en duda la teoría de título y modo (recordar que si no registro la escritura no tengo nada).
Para la DIAN basta con que a la escritura se le asigne un número y el notario la firme, sin que tenga que
registrar, para que se entienda como ingreso.

3. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, sé entenderán realizados
en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo
de cesantías.  Esto da lugar a la aplicación de la renta exenta (#4 art 206 ET, así como al reconocimiento
patrimonial, cuando haya lugar a ello).

#4 art 206 ET: Están gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta
provenientes de la relación laboral o legal y reglamentaria, con excepción de los siguientes:
4. El auxilio de cesantía e intereses sobre cesantías, siempre que sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en
los 6 últimos meses no exceda de 350 UVT. Si lo excede, la parte no gravada se determina de acuerdo a un promedio

b. Capitalización Que implique un enriquecimiento: cuando el ingreso produce un incremento en el

patrimonio. Ej de un ingreso que no aumenta el patrimonio es un préstamo

c. Que el ingreso no este expresamente exceptuado por el legislador: Ingresos no constitutivos de

renta y ganancia ocasional, porque no afectaran nuestra base de renta.

Clasificación de los ingresos

1- SEGÚN SU REGULARIDAD
a. Ordinarios
Se perciben en el giro ordinario de los negocios
 b. Extraordinarios
Se reciben de forma eventual y no tiene relación directa con el giro ordinario de los negocios
 Pueden ser ganancias ocasionales, si está dentro de los supuestos.

2- SEGÚN SU NATURALEZA
a. En dinero
Moneda legal colombiana

b. Especie
Se asigna el valor comercial al momento de la entrega salvo que se pacte algo diferente.

3- SEGÚN LA REALIDAD
a. Ciertos
Los que efectivamente se reciben por el desarrollo de una actividad o la prestación de un servicio

b. Presuntos
Los que el legislador consagra como ingresos aun cuando en el giro ordinario no lo son.
Ej: Prestamos entre la sociedad y sus accionistas genera unos interese presuntos que se calculan con base
en el DTF que determina al gobierno. Es común que la sociedad empieza a “vaciar” su caja y entregar
préstamos a los accionistas para camuflar el reparto de dividendos

4- SEGÚN LA FUENTE
a. Nacionales Art 24. 265 y 266

1. Las rentas de capital provenientes de bienes inmuebles ubicados en el país, tales como arrendamientos o censos.
2. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes inmuebles ubicados en el país.
3. Las provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.
4. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económicamente a él. Se exceptúan los
intereses provenientes de créditos transitorios originados en la importación de mercancías y en sobregiros o
descubiertos bancarios.
(Crédito poseído en el país: si el deudor es residente o domiciliado en el país)
5. Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por actividades culturales,
artísticas, deportivas y similares o por la prestación de servicios por personas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad
se desarrollen dentro del país.
6. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cualquiera que sea el lugar donde se
hayan prestado.
7. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza provenientes de la explotación de toda especie de propiedad
industrial, o del "Know how", o de la prestación de servicios de asistencia técnica, sea que éstos se suministren desde el
exterior o en el país.
Igualmente, los beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y científica explotada en el país.
El extranjero que le entregue a un nacional la explotación de un intangible va a tener un ingreso nacional
8. La prestación de servicios técnicos, sea que éstos se suministren desde el exterior o en el país
Aunque se presten en el exterior, a Colombia
9. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas en el país.
10. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, que provengan de sociedades o entidades extranjeras
que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o inversiones en Colombia.
11. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes en el país o si el precio de la
renta está vinculado económicamente al país.
 12. Las utilidades provenientes de explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bosques, ubicados dentro del
territorio nacional.
13. Las utilidades provenientes de la fabricación o transformación industrial de mercancías o materias primas dentro del
país, cualquiera que sea el lugar de venta o enajenación.
14. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
15. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados contratos "llave en mano" y
demás contratos de confección de obra material.
16. Las primas de reaseguros cedidas por parte de entidades aseguradoras colombianas a entidades del exterior

Lista no taxativa, para saber los demás miro el art 25, por descarte. Recordar que esto nos sirve para:
Residente Declara sobre ingresos de fuente nacional y extranjera, solo paga los nacionales
NO residente Declara sobre ingresos de fuente nacional

b. Extranjeros Art 25. 265 y 266

a) Los siguientes créditos obtenidos en el exterior, los cuales tampoco se encuentran poseídos en Colombia:
1 Los créditos a corto plazo originados en la importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
2. Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.
3. Los créditos, que obtengan en el exterior las corporaciones financieras, las cooperativas financieras, las compañías de
financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro y Findeter, las sociedades mercantiles sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia de Sociedades bajo un régimen de regulación prudencial, cuyo objeto exclusivo sea la originación de
créditos y cuyo endeudamiento sea destinado al desarrollo de su objeto social y los bancos constituidos conforme a las
leyes colombianas vigentes.
 Resumen: No residente que obtenga un crédito
4. Los créditos para operaciones de Comercio Exterior, realizados por intermedio de las Corporaciones Financieras, las
Cooperativas Financieras, las Compañías de Financiamiento, Bancoldex y los bancos, constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.
5. Los intereses sobre los créditos a que hace referencia el presente literal, no están gravados con impuesto de renta ni
con el complementario de remesas*. Quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por concepto de tales intereses, no
están obligados a efectuar retención en la fuente.
b) Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior,
no se consideran de fuente nacional; en consecuencia, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por este concepto no
están obligados a hacer retención en la fuente. Tampoco se consideran de fuente nacional los ingresos derivados de los
servicios de adiestramiento de personal, prestados en el exterior a entidades del sector público.
c) Los ingresos obtenidos de la enajenación de mercancías extranjeras de propiedad de sociedades extranjeras o
personas sin residencia en el país, que se hayan introducido desde el exterior a Centros de Distribución de Logística
Internacional, ubicados en puertos marítimos y los fluviales ubicados únicamente en los departamentos de Guanía,
Vaupés, Putumayo y Amazonas habilitados por la Dirección de Impuesto y Aduanas Nacionales. Si las sociedades
extranjeras o personas sin residencia en el país, propietarias de dichas mercancías, tienen algún tipo de vinculación
económica en el país, es requisito esencial para que proceda el tratamiento previsto en este artículo, que sus vinculados
económicos o partes relacionadas* en el país no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenación de las mercancías.
El Gobierno nacional reglamentará la materia.
d) Para las empresas residentes fiscales colombianas, se consideran ingresos de fuente extranjera aquellos provenientes
del transporte aéreo o marítimo internacional.

Ingresos – Devoluciones, Rebajas y Descuentos = Ingresos netos

Devoluciones: Yo vendo camisas y vendió 10, por $100 (c/u a 10) y un mes me devuelven 2 camisas (porque
no fue objeto de venta), resto $20
Descuentos y rebajas: Por cualquier motivo (pronto pago, promociones)

Ingresos netos – Costos = Renta bruta

Costos: Erogaciones económicas relacionadas directamente con la adquisición o producción de bienes o

servicios. Requisitos:

1. Realización
Mismo criterio de ingresos Depende si la persona lleva contabilidad o no:

Sistema de caja: Cuando se paguen efectivamente o su exigibilidad se termine por cualquier modo
que equivalga legalmente a un pago. Un pago anticipado no es un costo, solo es costo cuando
efectivamente nos presten el servicio
Sistema de causación: Cuando son fiscalmente devengados.
OJO Acá no hay excepciones como en los ingresos

2. Anualidad
Los costos deben pertenecer al año gravable que se declara
Yo no puedo incluir en el 2018, los costos del 2017 que se me hayan olvidado por más soportes que tenga

3. Proporcionalidad y necesidad Art 77 y 107

Proporcional: Guarda relación con el ingreso (cuantía)

Necesidad: El costo debe ser requerido para el desarrollo de una actividad o la producción de un bien.
Diferente a la utilidad: Un helado recubierto de oro, el oro no tiene nada de útil, pero es necesario
comprara oro para vender mi producto

4. Relación de causalidad
El costo tiene que estar asociado directamente a los ingresos, no puedo restar un costo sin ingreso asociado

5. No prohibición
Es taxativo, la ley establece cuando un costo no puede ser deducido.
Art 86: impuesto a las ventas.
Art 85: pagos a favor de vinculados económicos que no tengan el carácter de contribuyente al impuesto sobre la renta

6. Soporte
Art 771-2: obligación de facturar o expedir documentos equivalentes
Sin el soporte de haber pagado ese costo, nos lo pueden desconocer.

7. Pago de tributos aduaneros

Art 771-3: No es para todos los costos, solo aplica a los asociados a la importación de productos, cualquier
producto ingresado al país sin el pago de los tributos aduaneros, no podrán ser tratados como costos

Luego sigue DETERMINAR EL COSTO, es decir, asignarle un valor.

 Los activos se dividen en 2 categorías:

1. Movibles: Bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro
ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencias al principio y al
fin de cada año o período gravable.
2. Fijos o inmovilizados: Bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan
dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente.

Depende de esto se determina el costo:

Determinación del costo de los ACTIVOS FIJOS:

1.Propiedad, planta y equipo: Precio de adquisición, más los costos que le sean asociados para su uso. Lo
que me valió la bodega y sus mejoras

2. Activos fijos incorporales (intangibles): Se clasifican en:

a. Adquiridos: Valor de adquisición más el costo de la puesta en marcha (cuando uno enajene algún
activo al valor de venta, se le puede restar el costo fiscal, para determinar el valor de venta)

b. Formados:
Para los que llevan contabilidad, el costo asociado de _______________________________
Para los que no llevan contabilidad, el costo asociado es del 30% del valor de la enajenación

3. Venta de acciones
(Si el objeto de la sociedad es compra y venta de acciones no es un activo fijo sino que hay que mirara las
normas de inventario)
Cuando el contribúyete en diferentes momentos ha comprado acciones en la misma compañía y por
ende las adquiere a diferente valor Costo de enajenación: promedio de dichos costos.

4. Utilidad en la enajenación de inmuebles

Restar del precio de venta el costo fiscal:

Contribuyentes obligados a llevar contabilidad, cualquiera de los siguientes:

Precio de adquisición + costos asociados y mejoras (Igual que PPE)

Contribuyentes NO obligados a llevar contabilidad, se suman:

1. Precio de adquisición (regla general)
2. Construcciones y mejoras
3. Contribuciones por valorización

Costo alternativo (para los 2):

1. Avalúo catastral (que aparece en el impuesto predial o el que aparezca en la declaración de renta
del año anterior)

2. Auto avaluó catastral, requisitos:

 a. Declaración inicial, no se admiten correcciones
b. Que el costo haya estado declarado en el año anterior al año de la enajenación (Tengo que
esperar 2 años: En el 2019 presento la nueva solicitud, en 2do periodo de 2020 presento la
declaración del impuesto de renta, la enajenación entonces toca hacer la en 2021)

Resto el costo mayor, para que me da una utilidad menor y pagar menos impuestos.

Determinación del costo de los ACTIVOS MOVIBLES (66)

Lo que se enajena en el giro ordinario de los negocios y se cataloga como inventario

 Obligados a llevar contabilidad: Adquisición más el de trasformación y todos los relacionados y

necesarios para colocarlos en su lugar de expendio utilización o beneficio.
Los costos realizados fiscalmente son los costos devengados contablemente en el año o período gravable.
Hay unos costos que aunque se devenguen contablemente, su reconocimiento fiscal se hará en el
momento en que lo determine el Estatuto y se cumplan los requisitos para su procedencia previstos en
este Estatuto. El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible del impuesto sobre la renta y
complementarios, sino hasta la proporción determinada de acuerdo con el artículo 64 de este Estatuto. En
consecuencia, el mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente.
El costo fiscal para los prestadores de servicios será aquel que se devengue, de conformidad con la técnica
contable, durante la prestación del servicio, salvo las excepciones establecidas en este Estatuto.
(Devengo: lo que nos determina el sistema de causación, es decir lo que es exigible)

 NO Obligados a llevar contabilidad:

Bienes muebles  Costo de adquisición, más el valor de costos y gastos necesarios para poner la
mercancía en el lugar de expendio;
Prestadores de servicios Los efectivamente pagados.

SISTEMA PARA DETERMINAR LOS COSTOS DE LOS INVENTARIOS

Hay 2 sistemas de determinación del costo:

1. JUEGO DE INVENTARIOS
Solo para los que NO llevan contabilidad, porque no se lleva un control continuo de la venta de los
productos.

Inventario inicial +compras - devoluciones = Mercancía disponible

Mercancía disponible - inventario final = Unidades vendidas

2. INVENTARIOS PERMANETES Y CONTINUOS

Obligados a llevar contabilidad.
Se busca identificar las unidades vendidas y poder asignar el costo fiscal a cada una, porque durante el año
pudo haber tenido variaciones. Hay varios sistemas:

a. Identificación especifica
El constrúyete tiene plenamente identificado el número de unidades y el valor de cada una de ellas

b. Primeras unidades en entrar son las primeras unidades en salir

Aplica en los negocios que se dedican a la venta de comida, por el deterioro de los productos

c. Ultimas unidades en entrar, primeras unidades en salir

Común en inmobiliarias y constructoras

d. Promedio ponderado
Suma el total de unidades y total de costos y se divide y nos da un promedio de la unidad.
El que se utiliza en las compañías que compran y venden acciones.

Puede haber una improcedencia de costos y cuando esto sucede puede haber una diferencia entre la
determinación del impuesto de renta en materia Contable vs. Tributaria
(Recordemos que uno de los elementos de las niif son las revelaciones que son la posibilidad de demostrar
la diferencia entre lo contable y lo tributario.) Es posible que una persona tenga una erogación pero le falta
un requisito para que se conozca dentro de la depuración de renta (le pagamos a un prestador de un
servicio pero no tenemos factura por X o Y), además para reconocer un costo hay que tener un ingreso
asociado, si no constituye renta.

Renta bruta – Deducciones = Renta líquida

DEDUCCIONES:
Efectos contables: Gastos (erogaciones relacionas indirectamente con la actividad productora de renta).
Efectos tributarios: Gastos tributariamente aceptados, es decir que los puedo descontar.
SON: Gastos necesarios para la producción de productos o prestación de servicio, ej: arrendamiento,
nomina

Diferencia de costos y gastos

DEDUCCIONES
No hacen parte del producto del servicio (que me
incrementen el arrendamiento no sube el precio de
la camiseta -puede que lo haga pero no tiene una
relación directa-)
COSTOS
Se relaciona directamente al bien o servicio
Que a la tela de la camiseta le ponen un impuesto
adicional, sube el precio de la camisa

Se “realiza” (se reconoce) cuando se causa (se Se reconoce cuando tiene un ingreso asociado
solicita, ej: cuando pago el arrendamiento). (cuando vendo la camisa puedo descontar el hilo, la
tela. Si no presto el servicio o vendo no puedo
descontar el costo)

Las deducciones se restan de la renta bruta Los costos se restan de los ingresos
Requisitos de las deducciones

1. Realización
Depende si el contribuyente está obligado o no a llevar contabilidad.

Para los no obligados: Cuando se paguen efectivamente (dinero o especie) o su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.
Las deducciones incurridas por anticipado solo se deducen en el año o período gravable en que se preste
el servicio o se venda el bien.

Para los obligados: Gastos devengados en el año o periodo gravable que cumplan con los requisitos

2. Relación de causalidad
Se da por la actividad productora de renta y no con el ingreso

3. Necesidad y proporcionalidad
Que las personas no deduzcan más de lo que obtienen

4. Que no estén limitadas las deducciones

Puede haber ocasiones en las que las deducciones excedan la percepción de ingresos o producción
de la renta y la ley expresamente impone unas limitaciones:

a. Se aceptan si están soportadas, hacen parte del giro ordinario de los negocios y se sometan
usas limitaciones (a una de as 2):
o Atenciones a clientes, proveedores y empleados. Atención: Regalos, publicidad, cortesías,
reuniones en restaurantes, fiesta de navidad  Se limitan al 1% de los ingresos fiscales netos
y efectivamente realizados
o Pagos salariales y prestacionales, cuando los mismos provengan de litigios laborales Es
deducible solo cuando se acredite el cumplimento para la deducción de salarios (1. que se
paguen los parafiscales 2. que se aplique la retención en la fuente)
Limitaciones a las deducciones por pagos al exterior: Cuando se hace pagos al exterior relacionados
con la actividad productora de renta y que cumpla con los demás requisitos se pueden reconocer 
limitados a 15% de la renta líquida sin tener en cuenta estos costos y deducciones (aplica para
ambos)

Excepción a la limitación por pago al exterior (se puede deducir el 100%):

1. En los que sean obligatorio la aplicación de retención en la fuente
2. Los contemplados en el art 25 que habla de los ingresos que no son de fuente nacional, es decir
pago uno de esos ingresos que constituyen fuente extranjera
3. Los pagos de abonos en cuentas por adquisición de cualquier case de bienes corporales (el
pago es exigible pero no se ha pagado)
4. Aquellos en que incurra en cumpliendo de una obligación legal, tales como servicios aduaneros
5. Intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes residentes en Colombia por parte de
organismos multilaterales a cuyo acto constitutivo se haya adherido Colombia

5. Que tengan soporte

 Para reconocerlo en la contabilidad y la depuración, en las deducciones vamos ver casos en los que ha
una erogación pero pueden haber deducciones en los que no hay una efectiva erogación de recursos
pero la ley me permite restar en mi proceso de depuración, es decir son efectivas deducciones sin que
saque dinero de ningún lado (amortización y depreciación)

6. Aplicación de retención en la fuente

Cuando se efectúan pagos debo realizar la retención, en esa medida si tengo una deducción con
retención en la frente obligatoria y la misma no es practicada, no podrá ser un gasto deducible
(contablemente tengo una erogación pero no reconocer tributariamente)

Las deducciones no son taxativas, las típicas son:

1. Salarios se puede evaluar el tratamiento como costo cuando se contrata a alguien para una elaboración
muy específica del producto.
Para que sea deducción: 1. El empleador debe estar a pasa y salvo en los parafiscales 2. Que haya
realizado la retención en la fuente respectiva.

2. Impuestos pagados:
100% del impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros y Predial, que se hayan pagado durante
período gravable siempre que tengan relación de causalidad con la actividad económica del
contribuyente.
OJO: NO se puede tratar al tiempo como costo y gasto de la respectiva empresa.

50% del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1000) efectivamente pagado por los contribuyentes
durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no relación de causalidad con la
actividad económica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor

0% el de renta

3. Interés relacionado con la actividad económica, lo podemos deducir del impuesto sobre la renta. Lo limita
la subcapitalización (solo puedo deducir los interés de las deudas cuyo valor total no exceda 3 veces el
patrimonio líquido del año inmediatamente anterior)

4. Gastos pagados al exterior, pagos que se hagan a jurisdicciones diferentes a Colombia y que no sean
jurisdicciones no cooperantes (paraísos fiscales), los gastos que se efectúan al exterior son deducibles al
impuesto de renta (recordar que lo importante es que tienen un límite)

La ley prohíbe:

- Pagos al exterior de jurisdicciones no cooperantes de baja o nula imposición

- Donaciones (porque no hacen parte del objeto social de una compañía)

5. Depreciaciones: Se reconoce que los activos puede sufrir desgastes o deteriores propios del objeto y por
eso se autoriza la deducción del valor de ese objeto (cada que uno registra un porcentaje de depresión
eso se toma como en gato para la compañía) (solo se deprecia activos fijos y o inventario). entonces la ley
 establece la vida útil en que se presume en el tiempo en el que uno puede usar y activo y realizad
deducciones
a. Sólo se deprecian aptos, bodegas, casa, edificaciones, los lotes no se deprecian
b. Vida útil de un inmueble 20 años
c. Vida útil de un mueble (maquinaria y equipo)  10 años
d. Vida útil del equipo de computación 5 años

Este es el tiempo que tengo para depreciar

Métodos para calcular la depreciación:

1. Línea recta: Valor del activo dividido por la vida útil, igual al porcentaje que año tras año voy
a depreciar (es la vida útil para cada empresa, ej: una persona lleva 10 años, me lo dan y
vuelvo a empezar , es a vida útil para mi)

2. Suma de saldos

3. Suma de dígitos

6. Cartera morosa: cuando pasado un periodo en el que ha sido imposible cobrar una deuda, nos permite
llevar como gasto ese valor que fue imposible recuperar. Para que sea un deducción, requisitos:

- Deuda vencida
- Un abogado debe certificar que se realizaron todas las acciones posibles para recuperar el valor,
pero que fue imposible
7. Amortizaciones: Depreciación de los activos intangibles

8. Perdidas. En ciertas ocasiones el et permite que las pérdidas del ejercicio sean tomadas como
deducciones

 En Colombia muchas de estas deducciones están establecidas para favorecer grupos específicos de la
economía

Cuando tengo la renta líquida, se compara con la renta presunta (la establece el gobierno, 1.5% en la
última reforma), se escoge la mayor y continuo con la depuración del impuesto.

DEPURACIÓN DEL IMPUESTO

La renta líquida es la base gravable y a esta se le debería aplicar la tarifa para obtener el impuesto, pero la
ley trae un alternativa adicional de depuración:
Restarle a la renta líquida: Rentas exentas y compensaciones y tenemos la RENTA LÍQUIDA GRAVABLE y ahí
si le aplicamos la tarifa y tenemos el impuesto básico
En principio a la renta líquida el aplico la tarifa, sin embargo la ley nos trae unas excepciones taxativas, que
se llaman rentas exentas (criterio excepcional). Cuando la renta líquida está compuesta (en parte o todo)
por alguna de rentas exentas, voy a tener la posibilidad de disminuir mi renta liquida

Entonces a la renta líquida, le resto la renta exenta

RENTAS EXENTAS

Reales beneficios para diferentes sectores de la economía, dependiendo de las necesidades de cada año, el
gobierno decide incentivar ciertos negocios específicos. Deberían ser gravadas, pero la ley dice que no.
(Hace 30 años Colombia necesitaba remontarse a nivel mundial y promovieron la hotelería y turismo, ese
beneficio para los negocios hoteleros ha tenido alto y bajo, no existe aunque tiene tarifa especial del 9%).
hoy:
1. Rentas exentas de trabajo (solo se le aplican a los asalariados) y con la última reforma tributaria con
la unión de la cedulas algunos prestadores de servicio pueden echar mano de estas exenciones
2. Entre otros

La renta exenta no significa que ingreso no incremente el patrimonio, sino que el Edo dio beneficios
respecto de rentas puntuales

Las rentas exentas son taxativas. Art 206 NO son descuentos

COMPENSACIONES FISCALES

Orígenes: 1. Pérdidas fiscales 2. Exceso de renta presuntiva

Además al IMPUESTO básico le podemos restar:

1. Descuentos tributarios (Ej: cuando pago impuestos en el exterior sobre ingresos de fuente
nacional)
2. Retención en la fuente (Mecanismo anticipado del impuesto y en esa medida si tengo retenciones
son dineros que ya pagaron por mí y se le pueden restar)
3. Anticipos, después de ciertos montos se deben pagar para el año siguientes y si ya pagué un
anticipo el año pasado, lo resto para este
4. Saldos a favor

Deducción y descuento es distinto, la deducción se resta para establecer la base gravable y el descuento
se le resta al impuesto –después de aplicarle la tarifa a la base- (también hay otro descuento coercial
para obtener os ingresos netos)

DIFERENCIA ENTRE EL INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA o GANACIA OCASIONAL Y LAS RENTA

EXTENSAS
Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional: Ingreso que la ley ha considerado que no
constituye uno y por eso se restan de los ingreso. No incrementan el patrimonio art 26
Renta extensa: Hay un ingreso, pero la ley concede un beneficio esputándola, por eso se resta de la renta
líquida

1- Donde se restan
El ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional  Se restan de los ingresos, tiene incidencia en la
renta bruta
Las rentas exentas  Se restan de la renta liquida

2- La importancia de restar arriba o abajo es absoluta: Recordar que: tenemos 2 sistemas de

depuración de renta, la ordinaria o la presuntiva
Renta exenta  Se resta de la renta líquida o presuntiva.
Ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional Solo se aplica en la depuración del sistema
ordinario. La renta presuntiva se basa en el patrimonio del año gravable anterior, no puedo decir que resto
eso porque no le interesa lo que realmente tengo sino que es una presunción basada en el patrimonio.

Ingresos – ingresos no constitutivos de renta ni g.o. – Devoluciones, rebajas y descuentos = Ingresos

netos
Ingresos netos – Costos = Renta bruta
Renta bruta – Deducciones = Renta líquida
Renta líquida – Renta exenta = Renta líquida gravable
Renta líquida gravable * Tarifa = Impuesto básico de renta

Impuesto básico de renta – Descuentos tributarios – Retenciones en la fuente – Anticipos del año
anterior + anticipos para el año siguiente = Impuesto neto de Renta

CONCILIACIÓN FISCAL: Sirve para articular la depuración contables y la tributario, cogeos la contabilidad y
le aplicamos las variables de tributario, como se hace?
Se parte de la utilidad liquida de la depuración contable (más) las partidas que aumentan esa renta
gravable (menos) las partidas que disminuyen la renta gravable  Y se llega a lo mismo.
Aumentan: Costos y deducciones no procedentes por: 1.temas formales como que faltan los soportes, 2.
ciertas estipulaciones que dicen que no pueden tomarse como costos 58,88. 104, 177-2
Disminuir la renta: Ingresos no constitutivos de renta y ganancia ocasional
Luego miro las rentas exentas que disminuye la renta gravable.