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Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye las separatas,
preparadas especialmente para los alumnos que estudian contabilidad, administración,
economía y derecho. La presente separata ha sido concebida como un material
educativo que debe servir para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y
destrezas, así como para orientar la auto educación permanente. Por ello se ubica como
material de lectura, es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel
motivador, se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos
en otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información,
adquisición y generación de conocimientos.
La presente separata constituye material de apoyo al desarrollo del curso del mismo
nombre, y está organizado en cuatro unidades didácticas: Unidad I. El Sistema
Tributario II. El Código Tributario; Unidad III. Tributos del Gobierno Central; Unidad
IV. Contribuciones.
Cada unidad está trabajada en referencia a objetivos, que se espera logre el alumno,
mediante el estudio de los contenidos presentados a través de temas. Cada tema tiene
una estructura modular que, además del desarrollo del contenido incorpora una
propuesta de actividades aplicativas y de auto evaluación.
Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas, presentamos
glosario tributario que la ayudará en su aprendizaje además hay un listado general de
otras fuentes de información complementaria, que constituyen asientos bibliográficos y
/ o hemerográficos y electrónica, de utilidad para el aprendizaje de la Legislación
Tributaria. Y un Glosario de términos que sintetiza lo aprendido.
COMPETENCIAS:
COMPETENCIA GENERAL
Conoce, comprende y aplica las Normas Tributarias en el desempeño de su actividad
profesional.
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
La reciprocidad como muchas otras formas culturales y logros del mundo andino tiene
sus orígenes en tiempos anteriores al establecimiento del Tawantinsuyo. Sin embargo,
para efectos de esta síntesis, nos remitiremos a la forma como se dio en el tiempo de los
incas.
La redistribución era una función realizada por el jefe de Ayllu, curaca o Inca, quienes
concentraban parte de la producción que posteriormente era distribuida a la comunidad
o diversas comunidades, en épocas de carencia o para complementar la producción de
esos lugares.
A nivel ayllu:
En este nivel los miembros del ayllu en el que existen relaciones de parentesco, realizan
la prestación de servicios en forma regular y continua entre diferentes ayllus.
En un primer momento, los miembros del ayllu "A" prestan sus servicios a los del ayllu
"B" y éstos a cambio les entregan el alimento necesario para que cumplan con su labor.
En un segundo momento, la situación se invierte. Posteriormente ambos intercambian
sus productos. A esta forma de intercambio de mano de obra se le denomina ayni. Este
nivel de reciprocidad que viene a ser simétrico, sólo permite una redistribución en
mínima escala.
CONTENIDO PROCEDIMENTALES
CONTENIDO ACTITUDINAL
CONTENIDO CONCEPTUALES
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a través del cual el Estado recibe
bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le son propias
(como realizar obras o brindar servicios para el bien común), fue distinto en ambos
períodos.
Existen diversas fuentes bibliográficas en la cuales se desarrolla este tema. Por ejemplo,
Alfonso Klauer (2005) en su obra "El Cóndor herido de muerte" reagrupa en tres
subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, según fuentes del
historiador Franklin Pease (ver Cuadro N° 1).
CUADRO Nº 01
CLASIFICACIÓN TRIBUTOS
Tres hombres y tres mujeres, por cada cien
adultos, para extraer oro que era llevado al
Cusco durante todo el año.
Sesenta hombres y sesenta mujeres para
extraer plata que era llevada al Cusco
Contribuciones
durante todo el año.
permanentes
Ciento cincuenta hombres para trabajar
permanentemente como yanaconas de
Huayna Cápac.
Diez yanaconas para trabajar en depósitos
de armas.
Cuarenta para custodiar a las mujeres del
Inca.
Quinientos como cargadores de las andas
del Inca, entre otros.
Ideas clave
La recaudación del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo "vendía" dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al encomendero al
inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los curacas.
CUADRO Nº 02
PRINCIPALES
CONCEPTO
TRIBUTOS
El 20% de la producción minera le pertenecía al rey.
QUINTO REAL Durante el siglo XVII el quinto se rebajó al 10% para
fomentar la legalización de la producción de plata.
Fue impuesto por el gobernador Lope García de
ALMORJARIFAZGO Castro. Era un derecho de aduana que se aplicó a las
exportaciones e importaciones de bienes.
Gravaba todas las transacciones de bienes (sin
perjuicio del almojarifazgo). Es comparado con el
ALCABALA impuesto general a las ventas. El vendedor estaba
obligado a pagarlo y sólo se exceptuaba instrumentos
de culto, medicinas, el pan, entre otros bienes.
Fue pagado por los indios de manera comunal. Los
TRIBUTO nativos tenían esa obligación en su condición de
INDIGENA vasallos. Francisco de Toledo fue quien reglamentó el
cobro de este tributo.
Fue establecido para los Reyes Católicos. Consistía en
que el 10% de la producción de la tierra o beneficio se
DIEZMO
dedique a la Iglesia Católica. La cobranza de los
diezmos se arrendaba al mejor postor.
Fue impuesta en América por pedido de Gregorio
BULA DE LA
VIII. Era pagado por las principales ciudades del
SANTA CRUZADA
virreinato
Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas
COBOS
en la casa de quintos. Osciló entre el 1 y 15%.
Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada,
viñas, servicios y millones.
Ideas clave
El único impuesto directo fue el tributo indígena. Fue el de mayor rentabilidad. Los
indígenas soportaron la mayor carga tributaria.
Sistema de tributación
• Desde la primera Constitución del Perú en 1823, se define la obligación del Poder
Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la República.
Finalidad de la tributación
• Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservación del
orden público y la administración de sus diferentes servicios.
• Recién con Piérola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, además de los fines
mencionados, otros de índole social, tales como la educación y la salud públicas. Por
ejemplo, los subsidios a la alimentación y el inicio de la construcción de las llamadas
viviendas populares.
CUADRO Nº 03
1. Tributos directos
B. La Tributación en el Siglo XX
En esta etapa de nuestra historia, los productos de exportación tuvieron mayor auge. De
acuerdo con el orden de importancia fueron: azúcar, algodón, lana, caucho, cobre,
petróleo y plata. El control de la exportación (al inicio en manos nacionales) no fue en sí
tan importante como la dependencia hacia el mercado internacional y sus efectos en la
economía nacional[4]
En este contexto, Leguía (1919-30) llevó a cabo una nueva reforma tributaria. Normó
los impuestos a la herencia y a las rentas, así como las exportaciones. También creó el
Banco Central de Reserva.
Durante mucho tiempo, el sistema tributario descansó sobre el gravamen de los predios
rústicos y urbanos, la contribución de la renta sobre el capital movible, la de industrias y
patentes, las utilidades agrarias, industriales y mineras de exportación.
De 1930 a 1948 nos afectó, en primer lugar, la gran depresión que sobrevino por todo el
mercado internacional. Sin embargo, el Perú y Colombia fueron los países que se
recuperaron más rápido de este fenómeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de
esta economía dependiente exportadora al colapsar algunas economías regionales.
Entre los años 1949-1968 decayó totalmente este modelo exportador como dinamizador
para el desarrollo del país.
FPT.
Se creó en 1972 con el Decreto Ley N° 19620 y entró en vigencia en 1973. Sustituyó a
la Ley de Timbres. En el caso de la construcción, se aplicó al total de ingresos recibidos
por las empresas constituidas por materiales, mano de obra y dirección técnica.
El impuesto a las remuneraciones por servicios personales grava a todos aquellos que
son ejercidos de manera independiente.
De 1991 a la actualidad
Cuadro N° 4
La Tributación en la Historia
Fundamento
de
Época Contribuyentes Destino
la Tributación
Obras públicas y
Reciprocidad y
mantenimientos del
Tahuantinsuyo Runas
sistema social (nobleza,
Redistribución
milicia y culto).
Fundamentalmente,
Mantenimiento del
los indígenas y
sistema administrativo
Legislación
Colonia colonial y
colonial menor cantidad los
enriquecimiento de la
corona.
españoles
americanos.
Legislación de Los ciudadanos Obras y servicios
la públicos y
República pagan de acuerdo
República mantenimiento de las
con la Ley.
democrática instituciones públicas.
LA TRIBUTACIÓN EN LA ACTUALIDAD
Gráfico N°1
EL TRIBUTO
Analizando esta definición encontramos que "el tributo es una prestación coactiva",
pero esta coerción no deriva de una manifestación de voluntad de la administración
pública, la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponer a los sujetos particulares.
Esto pudo ser verdad en alguna época histórica, pero no lo es más en el estado moderno
de derecho, en el cual está sentado el principio fundamental de la legalidad de la
prestación tributaria, contenido en el al aforismo latino "no hay tributos sin ley", donde
se ve que la fuente de la coerción es, pues, exclusivamente la ley.
El tributo es una prestación pecuniaria según DINO JARACH, por que es un objeto de
relación cuya fuente es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir
la prestación, el Acreedor tributario, es decir el Estado u otra entidad Pública que
efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y de otro lado, el
Deudor o los Deudores quienes están obligados a cumplir la prestación pecuniaria.
* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando
como base la capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que
quien no tenga determinado nivel de capacidad contributiva no debe contribuir. Es
decir, el tributo debe ser exigido "solo a quienes tienen disponibilidad de medios
económicos para efectuar el pago". Por otro lado que el sistema de tributación debe
estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan
una participación más alta en las entradas tributarias del Estado.
* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa
un límite formal a la coacción, así como la capacidad contributiva es un límite
substancial de "racionabilidad" y "justicia". El hecho de estar contenido el tributo en ley
significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el aforismo "no hay
tributos sin ley".
* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del
tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de obtener
ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades
públicas. Pero este objetivo no puede ser el único. El tributo puede perseguir también
fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtención de ingresos. Así vemos el caso de los
tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas
actividades privadas.
La Tributación en el Perú.-
· Garantizar los derechos del ciudadano mediante la provisión y cuidado de los bienes y
servicios públicos.
· Crear bienestar.
Un bien público se caracteriza porque su uso por una persona no impide que otros lo
usen posteriormente o que varios lo usen a la vez (por ejemplo, las bancas de un
parque). De otro lado, los bienes públicos pueden ser utilizados por todos sin exclusión
(por ejemplo, la televisión por ondas aéreas de señal abierta). Por el contrario, los bienes
privados excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien público es aquél que fue adquirido por
el Estado. El Estado tiene la función de proveerlos. Por ejemplo: los colegios públicos,
los hospitales, las carreteras y los locales para que funcionen otras entidades del Estado.
En cualquier tiempo o situación, con Rey, dictador o presidente, todo Estado siempre
debe decidir cómo obtiene los recursos y cómo los gasta.
En una sociedad democrática nadie está excluido de esta decisión y, por tanto, nadie se
debe autoexcluir.
Presupuesto Público.
Presupuesto Público
Es la expresión cuantificada y sistemática de los gastos que cada una de las entidades
que forman el sector público realizarán en el año fiscal y refleja, también, los ingresos
que financian dichos gastos.
EL TRIBUTO Y SU CLASIFICACIÓN
El término tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de familias que
obedecen a un jefe y que apoyan de alguna manera al sostenimiento de la tribu. En la
edad media, el vasallo entregaba al señor feudal cierta cantidad de dinero o especies en
reconocimiento por la carga que le significaba y por la protección que éste le brindaba.
Con este tributo, el señor feudal mantenía el ejército, entre otras cosas. Es decir, el
tributo existe desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Definición de tributo
Pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al Estado para cubrir los gastos
que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su
incumplimiento.
• Puede ser cobrado mediante la fuerza cuando la persona que está obligada no cumple.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
Para entender en qué consiste el sistema tributario y decidir si es justo o no, debemos
estar bien informados sobre las funciones del tributo:
Función fiscal: A través de los tributos se busca incrementar los ingresos del
Estado para financiar el gasto público. Cada año, el Poder Ejecutivo presenta un
Proyecto de Ley de Presupuesto Público al Congreso, que lo aprueba y convierte
en Ley, luego de un debate. El presupuesto rige a partir del 1 de enero del año
siguiente. En el presupuesto público no sólo se establece cuánto ingresa y cuánto
se gasta, también se dictan medidas tributarias, que luego son aprobadas en el
Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un
impuesto, o crear uno nuevo.
Todas estas medidas están orientadas a que "alcance" el dinero para todo lo que el
Estado ha planificado para el siguiente año fiscal.
CLASES DE TRIBUTOS
a) Impuesto
b) Contribución
c) Tasa
a) Impuesto
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner encima. Por lo
tanto, el impuesto es un aporte obligado.
Tipos de Impuesto
b) Contribución