COYUNTURA
291
Análisis Tributario
Volumen XXV Abril 2012
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Director
Luis Durán Rojo
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Colaborador Especial
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Equipo de Investigación
Luis Durán Rojo
Marco Mejía Acosta
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Composición de Textos y
Cuadros Estadísticos
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Katty Bayona Valencia
Diseño y Montaje
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Corrección de Textos
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La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por
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y Análisis Laborales SAC
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forma sin permiso escrito del Director.
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contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
1 PORTADA
• Servicios Sujetos a Detracción: Desde el 02.04.2012 según R. de S. Nº 63-2012/SUNAT.
2 CARTILLA
• Uso del PDT Planilla Electrónica – PLAME.
4 COYUNTURA
• Las puertas al campo: Sobre los linderos de las Detracciones.
6 APUNTES TRIBUTARIOS
• IMPUESTO A LA RENTA: Los pagos por membresías como gastos causales.
• IMPUESTO A LA RENTA: La conversión de moneda por intereses en las entidades que llevan contabilidad en moneda extranjera.
• IMPUESTO A LA RENTA: La exoneración a asociaciones y el criterio objetivo del requisito sobre el destino del patrimonio en caso de disolución.
• IMPUESTO A LA RENTA: Sobre las donaciones por mecenazgo cultural.
• IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Alcances de los gastos de pasajes, movilidad, alojamiento y viáticos asumidos por la
empresa domiciliada cuando el servicio es prestado por una no domiciliada.
• IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS: La base imponible para las cooperativas.
• IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Las cuotas del socio visitante de una asociación civil.
• RÉGIMEN DE DETRACCIONES: Debate sobre posibles cambios.
• RÉGIMEN DE DETRACCIONES: Acondicionamiento de frutas para exportación.
• NOTA DE CRÉDITO: El sustento de su emisión por descuentos especiales y devoluciones.
• IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS: Inafectaciones e Iglesia Católica.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Alcances sobre la actualización de la deuda tributaria reclamada en función del Índice de Precios al Consumidor.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: La cobranza coactiva y la Ley de actos cooperativos.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Infracción por no anotar ingresos y su relación con la determinación de la deuda tributaria.
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
10 • IMPUESTO A LA RENTA: Modifican alcances del Formulario Virtual para la Declaración y Pago del IR de Segunda Categoría (Resolución de
Superintendencia Nº 61-2012/SUNAT).
• IR DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES: Índices de Corrección Monetaria aplicables para determinar el costo computable
(Resolución Ministerial Nº 259-2012-EF/15).
• TRIBUTACIÓN LABORAL: Las rentas por las remuneraciones en el Contrato Administrativo de Servicios (Ley Nº 29849).
• ZOFRATACNA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA: Modifican Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (Decreto Supremo Nº 6-2012-
MINCETUR).
• SUNAT: Aplicación del incentivo por desempeño de los trabajadores de la SUNAT para el 2012 (Resolución de Superintendencia Nº 51-2012/SUNAT).
• REGALÍA MINERA: Establecen tipo de cambio de referencia correspondiente al año 2012 (Resolución Ministerial Nº 208-2012-EF/15).
• SUNAT: Cronograma de Sorteos de Comprobantes de Pago 2012 (Resolución de Superintendencia Nº 66-2012/SUNAT).
• ACUERDOS INTERNACIONALES: Apoyo al Programa de Mejoramiento Continuo de la Gestión de las Finanzas Públicas del Perú (Decreto Supremo Nº 17-
2012-RE).
• CONTABILIDAD: Precisión sobre uso del Método de Participación para efectos de valuación (Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad Nº 50-
2012-EF/30).
INFORME TRIBUTARIO
14 • Régimen de Detracciones a los Servicios Gravados con IGV: A propósito de las reglas instauradas por la Resolución de Superintendencia Nº 63-2012/SUNAT.
• La Norma General Antiabuso ¿El fin de la elusión? Las experiencias argentina y peruana.
Alberto Tarsitano
• Análisis del Nuevo Régimen “Tributario" Minero.
Marcial García Schreck
• La amortización del valor de la concesión minera y los gastos de exploración.
Beatriz De la Vega
• Proceso Contencioso Administrativo: Tres aportes en materia tributaria.
César A. Terrones Linares
39 CONSULTA INSTITUCIONAL
• Participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa e Impuesto a la Renta Empresarial: Aplicación como Gasto Deducible.
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
41 • Rentas del Trabajo y Contribuciones Sociales.
44 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• Temas procesales en la Demanda de Amparo.
46 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Principio del Devengado en el Impuesto a la Renta Empresarial: Últimos pronunciamientos del Tribunal Fiscal.
49 INDICADORES
• Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas 2011 y 2012.
• Calendario Tributario y de otros Conceptos.
• Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática.
• Tasas de Interés Moratorio de SUNAT – Tasas de Interés Moratorio de Gobiernos Locales – Tasas de Interés para Devoluciones – Índice de Reajuste Diario.
• Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés – Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
• Tipo de Cambio: Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo.
• Índice de Corrección Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenación de inmuebles.
PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
56 • Del 11 de marzo al 10 de abril de 2012.
58 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de marzo al 10 de abril de 2012.
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 11 de marzo al 10 de abril de 2012.
Análisis Tributario / 3
COYUNTURA
Las puertas al campo
Sobre los linderos de las Detracciones
Como dijimos no hace mucho(1), si quere-
mos fomentar la convivencia social, con de-
sarrollo individual y armonía pública, la ile-
galidad tributaria debe combatirse, no solo
por parte del Estado sino también por noso-
tros los ciudadanos.
Evidentemente, bajo esa perspectiva, es
función estatal la administración de los tri-
butos con miras a la disminución de la elu-
sión y evasión fiscal, y los ciudadanos parti-
cipamos en ello cuando no siendo deudores
tributarios la Ley nos impone deberes de co-
laboración tributaria.
En el Perú, a comienzos de la década pa-
sada, vista la precariedad de la recaudación
en relación a las necesidades nacionales, se
optó por un modelo de lucha contra el frau-
de fiscal y la evasión tributaria con clara
participación de terceros distintos al deudor
tributario por la vía de nuevos deberes de
colaboración.
Se trata de los denominados Regímenes
de Intervención Tributaria, que comprenden
los Regímenes de Retenciones y Percepcio-
nes del IGV y el Régimen de Detracciones de
Impuestos (legalmente denominado “Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central – SPOT”), entre los que re-
salta este último dada su complejidad.
En términos prácticos, estos regímenes
de colaboración tributaria fueron plantea-
dos por SUNAT –y aceptados por la opi-
nión pública– como medidas coyunturales,
y justificados en su carácter restrictivo y tran-
sitorio.
Restrictivo en dos sentidos: (i) en cuanto
a que debería justificarse los supuestos en
los que se aplicaría, los que sin duda de-
ben encontrarse entre las actividades y sec-
tores con altos índices de incumplimiento
tributario respecto de los cuales los méto-
dos tradicionales de control tributario no
fuesen eficaces, y, (ii) en cuanto a su alcan-
ce, puesto que darles sentido de generali-
dad significaría despersonalizar la relación
4 ABRIL 2012
fisco-contribuyente y aceptar la ineficacia
de la actuación de la SUNAT en tanto ad-
ministración tributaria nacional. Esto último
también justifica el carácter transitorio.
Al respecto, el 29 de marzo pasado se
publicó la R. de S. Nº 63-2012/SUNAT, por
la que la SUNAT amplió –sin una justificación
razonable– el Régimen de Detracciones a to-
dos los servicios que estuvieran gravados con
IGV, con una tasa de 9 por ciento sobre el
importe de la operación. Ya en el año 2010,
mediante R. de S. Nº 293-2010/SUNAT se
habían incluido en el régimen a los contratos
de construcción gravados con IGV.
Es claro que la extensión del ámbito de
aplicación del Régimen de Detracciones a
todos los servicios gravados con IGV es criti-
cable porque ha rebasado los parámetros de
restrictividad y transitoriedad señalados lí-
neas arriba. Además, en términos simbóli-
cos, significa un reconocimiento por parte de
SUNAT del fracaso de su propia función de
control tributario, y por ende del ejercicio de
sus competencias para luchar contra la elu-
sión y evasión fiscal.
A eso hay que sumar que, desde un en-
foque de técnica jurídica, la medida es cos-
tosa, pues pese a que establece una mejor
delimitación del ámbito de aplicación del
Régimen de Detracciones, señala porcenta-
jes de cálculo distintos (varios servicios,
como se puede ver en la Portada de esta
edición, mantienen un porcentaje de 12 por
ciento, más alto al general de 9 por ciento,
y al de 4 por ciento aplicable al servicio de
transporte de bienes), lo que obliga a quie-
nes debemos aplicar la norma a identificar
claramente el tipo de servicio en un labe-
rinto nada sencillo.
––––––
(1) “Libertad e Informalidad Tributaria. Al Bicentenario de la
Pepa”. EN: Revista Análisis Tributario Nº 290, marzo de
2012, AELE, págs. 4 y 5.

Esa situación genera que se mantenga el
alto costo en la gestión de la detracción por
parte de los contribuyentes, especialmente de
aquellos que se esmeran por cumplir con sus
obligaciones tributarias.
Si son tan evidentes los reveses de la am-
plitud de las detracciones, la pregunta que
cae de madura es qué es lo que ha llevado a
la SUNAT a realizarla.
La principal razón tendría que ver con las
metas de recaudación que se ha fijado dicho
ente administrador en el corto y mediano pla-
zo. En la Dirección de la SUNAT habría una
clara convicción de que debe llegar a cum-
plirlas, incluso si para ello deben tomarse
decisiones arriesgadas como la que venimos
comentando, que podrían generar un cues-
tionamiento desde el sector privado. Penosa-
mente, la casi nula reacción negativa que ha
habido –en forma organizada y representa-
tiva– en la opinión pública y en la sociedad
civil confirmaría lo acertado de plantear la
medida en medio de otro tipo de agendas de
orden tributario, como la presentación de las
Declaraciones Juradas del Impuesto a la Renta
y del Impuesto Temporal a los Activos Netos,
o los ecos de la mentada reforma tributaria
que aún no acaba de configurarse.
Hay una segunda posible razón y tiene que
ver con la validación de la constitucionalidad
de dicho Régimen de Detracciones de Impues-
tos por parte del Tribunal Constitucional (TC),
en la Sentencia recaída en el Expediente Nº
3769-2010-PA/TC, emitida en octubre pasa-
do. En dicho pronunciamiento, el TC declara
infundada una demanda de Amparo contra
la SUNAT y el MEF, sobre la base del análisis
de la naturaleza constitucional del referido Ré-
gimen. El TC entiende que el SPOT no tiene
naturaleza de tributo, anticipo, pago a cuen-
ta, sino que representa la “privatización de la
actividad recaudatoria del Estado” pues es un
deber de colaboración con la Administración
Tributaria. De ello, el TC deduce que no esta-
mos ante prestaciones tributarias sustantivas
sino de orden formal administrativas a las que
denomina como “deberes especiales de con-
tenido meramente administrativo” o “mecanis-
mo administrativo indirecto”, razón por la cual
no se le puede aplicar las exigencias propias
del régimen tributario constitucional previstas
en el artículo 74° de la Constitución Política
del Perú.
Sin duda, la citada Sentencia no deja de
sorprender, no solo en cuanto a lo errado de
su conclusión y a los confusos y débiles argu-
COYUNTURA
mentos que la sustentan, sino especialmente
por la abierta abdicación que se hace de cual-
quier control constitucional razonable sobre el
Régimen de Detracciones de Impuestos.
Por eso mismo creemos que en casos futu-
ros, el TC está en la obligación de replantear
sus argumentos y corregir los alcances de este
pronunciamiento. Incluso, cuanto menos en
la hipótesis que el TC mantuviera su posición
de no aplicar el artículo 74° de la Constitu-
ción Política del Perú al SPOT, debería indi-
car los parámetros de la cobertura constitu-
cional que debe darse a esta medida.
Efectivamente, no puede aceptarse de
modo abierto la llamada a un tercero distin-
to al deudor tributario para que asuma car-
gas vinculadas al cobro del tributo sin con-
trol del exceso. Solo es legítima la interven-
ción del poder en determinado ámbito de la
autonomía personal si es que está recubier-
ta por garantías constitucionales, entre otras
de legalidad.
Así, dado el carácter de prestación perso-
nal de la obligación de practicar detraccio-
nes por parte del cliente, su régimen jurídico
debería estar presidido por el principio de
Legalidad, necesario no solo para su estable-
cimiento, sino con un marco de principios
básicos que no actúe de simple habilitación,
recogiendo de forma efectiva desde un punto
de vista legal el régimen jurídico de los mis-
mos que ha de ser respetado por el necesario
desarrollo legislativo.
Más allá de ello, resulta claro que la SUNAT
debe justificar que la ampliación del Régimen
de Detracciones de Impuestos a todos los servi-
cios gravados con IGV es un instrumento idó-
neo (en el sentido de eficaz, eficiente y de últi-
ma razón) para la lucha contra la elusión y eva-
sión fiscal. Ahí sí que el TC ha dado una pista
interesante en la mentada Sentencia, cuando
señala respecto al alcance del SPOT que “…
resulta razonable y técnico que el mismo se con-
centre en aquellos sectores económicos que re-
presentan mayor dificultad recaudatoria y ma-
yores niveles de evasión reportados”.
Finalmente, en el marco de todo lo que
hemos señalado, sin duda se abre ahora un
escenario importante para quienes creemos
en la justicia de la tributación. Efectivamente,
resulta claro que corresponde al ejercicio de
ciudadanía con los respectivos mecanismos
legales exigir que la SUNAT explique las ra-
zones para la referida ampliación y, en su
caso, module y corrija los alcances del SPOT
al marco de lo restrictivo y transitorio.
ABRIL 2012 5
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• IMPUESTO A LA RENTA:
Los pagos por membresías como
gastos causales
En muchas fiscalizaciones no se ha
podido acreditar la causalidad por el
pago de membresías o cuotas para ser
miembro de entidades con fines recreati-
vos o empresariales, por lo cual la Admi-
nistración Tributaria observa la deducción
de dicho concepto en la determinación
del Impuesto a la Renta (IR) de tercera
categoría. En muchos de esos casos, el
Tribunal Fiscal (TF) apuntaba a una pers-
pectiva que iba más allá del tema proba-
torio, en el sentido que tales erogaciones
en sí mismas no eran necesarias, siendo
más bien gastos personales de los bene-
ficiarios, que suelen ser los trabajadores
o terceros vinculados al contribuyente.
Respecto a esta problemática, al pa-
recer se habría producido un giro con-
ceptual en la RTF Nº 3058-3-2012. Vea-
mos a que nos referimos.
En el caso, la SUNAT había repara-
do el gasto por la afiliación a un conoci-
do club, toda vez que no se había cum-
plido con acreditar la causalidad para la
generación de renta.
A los argumentos del contribuyente,
la Administración Tributaria señaló que
estas cuotas de afiliación eran un gasto
personal de los socios de la empresa,
debido a que son ellos, por cuenta pro-
pia, quienes hacían uso exclusivo y per-
sonal del club y que no tiene vinculación
directa o indirecta con la generación o
mantenimiento de la fuente generadora
de renta, es decir constituía “un acto de
liberalidad”.
Al respecto, el TF señala que resulta
razonable admitir que el pago de las cuo-
tas de membresía a una asociación que
“carece de finalidad tales como las re-
creactivas, deportivas o culturales” pue-
da ser considerado como un gasto que
guarda una relación de causalidad. La
finalidad de este club sería el constituir
un punto de encuentro entre personas que
6 ABRIL 2012
directa o indirectamente forman parte del
ámbito empresarial, y que por tanto re-
presentan clientes actuales o potenciales.
Para sustentar esta posición se cita inclu-
sive el reconocimiento legal de los gastos
de representación, lo cual nos parece un
argumento discutible en la medida que
podría considerarse como derivado de
una interpretación extensiva de una nor-
ma tributaria.
Sin embargo, en la Resolución, el TF
precisa que debe demostrarse que el
pago de cuotas a la asociación tenía
“efectiva” vinculación con la generación
y mantenimiento de la fuente productora
de renta, por ejemplo con la siguiente do-
cumentación:
– Los estatutos del club,
– Las condiciones de la membresía,
– Los beneficios de estatus de los aso-
ciados,
– La participación de las personas en
la representación de la empresa.
Finalmente el TF mantuvo el reparo y
confirmó la apelada ya que el apelante
no aportó elementos de prueba que sus-
tenten sus afirmaciones.
• IMPUESTO A LA RENTA:
La conversión de moneda por
intereses en las entidades que llevan
contabilidad en moneda extranjera
Se presentó una controversia sobre la
definición del momento en el que el con-
tribuyente debía efectuar la conversión a
moneda nacional respecto del importe de-
terminado en dólares de los Estados Uni-
dos de América, por el pago a cuenta
del IR, a afectos de establecer la aplica-
ción de la Tasa de Interés Monetaria (TIM)
en moneda nacional o en moneda ex-
tranjera, para la determinación de los in-
tereses por la omisión en la realización
de dicho pago.
Para la SUNAT dicha conversión de-
bió efectuarse a la fecha de vencimiento
del mencionado pago a cuenta, con la
consiguiente aplicación de la TIM en mo-
neda nacional, en tanto que el contribu-
yente sostenía que correspondía aplicar
la TIM en moneda extranjera para el cál-
culo de los respectivos intereses.
En la RTF Nº 2469-4-2012 se estable-
ce que si bien el contribuyente estaba au-
torizado a llevar la contabilidad en dóla-
res de Estados Unidos de América, cada
uno de los componentes comprendidos en
su declaración del IR debían haber sido
convertidos a moneda nacional utilizan-
do el tipo de cambio promedio venta pu-
blicado por la Superintendencia de Ban-
ca, Seguros y AFP en la fecha de venci-
miento o pago, lo que ocurriese primero.
Agrega el TF que ante la omisión en
el pago correspondía que a partir de la
fecha de vencimiento se aplique a la deu-
da convertida en moneda nacional la TIM
a que se refiere el artículo 33° del Códi-
go Tributario (CT), no resultando por tan-
to admisible el argumento de la apelante
respecto a que los intereses moratorios
debían calcularse aplicando la TIM en dó-
lares a la fecha de pago, por carecer de
sustento legal.
Asimismo se aclara que sobre el pro-
cedimiento de actualización de intereses,
el D. S. Nº 151-2002-EF reguló con ca-
rácter general, entre otros asuntos, el pro-
cedimiento que debe seguirse para la pre-
sentación de la declaración y pago de los
tributos en moneda nacional, de acuerdo
a lo señalado en el artículo 87° del CT.
• IMPUESTO A LA RENTA:
La exoneración a asociaciones y el
criterio objetivo del requisito sobre
el destino del patrimonio en caso de
disolución
La SUNAT negó la exoneración del IR
a la asociación de egresados y graduados
de una importante universidad por consi-
derar que no cumplía con el requisito legal
referido al destino de su patrimonio.
Puede leerse el caso en la RTF Nº
17224-5-2011, en donde se señala que
de la lectura de los estatutos de la aso-

ciación se puede apreciar que si bien el
contribuyente consigna que el patrimo-
nio restante en caso de disolución será
entregado a la propia universidad, “tam-
bién es cierto que establece un segundo
supuesto en el que indica que el patrimo-
nio podrá ser destinado por la aludida
universidad a efecto de constituir una
nueva Asociación de Egresados y Gra-
duados”, siendo que en este último caso
no sería posible establecer que se trate
de fines similares como establece la LIR.
El TF indica que no se estaría cum-
pliendo con el requisito del artículo 19°
de la LIR, ya que el patrimonio resultante
en caso de disolución, se estaría desti-
nando a una entidad (criterio subjetivo),
no obstante la norma preceptúa que de-
biera serlo a los fines (criterios objetivos)
“previsto en ella, aún más, la beneficia-
ria sería una entidad inexistente cuyos fi-
nes no han sido establecidos, por lo que
no se podría asegurar que éstos corres-
pondieran a lo señalado por el mencio-
nado artículo, por lo que procede confir-
mar la apelada”.
En la Resolución bajo comentario, el
TF estaría asumiendo de una lectura de
los estatutos y bajo una interpretación
razonable de la LIR, con un carácter casi
presuntivo en realidad, que el fin promo-
cional de la norma de exención no será
asumido por una futura asociación, lo cual
constituye una tendencia jurisprudencial
frecuente.
• IMPUESTO A LA RENTA:
Sobre las donaciones por mecenaz-
go cultural
Llamó la atención y causó cierta con-
fusión que la SUNAT consignara en su
Cartilla de Instrucciones sobre IR del Ejer-
cicio 2011 cierta información sobre la de-
ducción de donaciones a que se refiere
la Ley Nº 29565.
En efecto, se indica que a través de la
Sétima Disposición Complementaria Fi-
nal de la Ley Nº 29565, Ley de Creación
del Ministerio de Cultura, se estableció a
partir del 1 de enero de 2011 y hasta el
31 de diciembre de 2013 que los donan-
tes pueden deducir como gasto el 100
por ciento del importe donado, siempre
que dicha deducción no exceda el 15 por
ciento de la renta neta de tercera catego-
ría, luego de efectuada la compensación
de pérdidas a que se refiere el artículo
50° de la LIR.
Asimismo se indica que en caso de
donantes que realicen donaciones al am-
paro de tal disposición y donaciones al
amparo del inciso a) del artículo 37° de
la LIR, el porcentaje máximo de deduc-
ción se determina en base al promedio
ponderado de los límites establecidos por
las referidas normas.
Hay que tener en cuenta que la Ley
Nº 29565 no ha sido reglamentada has-
ta la fecha, entonces se encuentra sin dis-
posiciones específicas sobre el particular
que permitan aplicar la deducción en re-
ferencia de modo eficaz.
• IMPUESTO A LA RENTA
E IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS:
Alcances de los gastos de pasajes,
movilidad, alojamiento y viáticos
asumidos por la empresa domicilia-
da cuando el servicio es prestado
por una no domiciliada
La SUNAT ha expresado su posición
institucional respecto a si constituye ren-
ta gravada de fuente peruana, sujeta a
retención, para una empresa no domici-
liada que presta íntegramente un servi-
cio de asesoría y consultoría, cuyos be-
neficios y uso inmediato se producen en
el Perú, el importe de los gastos por con-
cepto de pasajes aéreos, movilidad, ta-
sas por uso de aeropuerto, alojamiento y
alimentación de sus trabajadores, asumi-
dos por la empresa domiciliada que la
contrata.
Como se recuerda, en la RTF Nº 162-
1-2008, que constituye precedente de ob-
servancia obligatoria, se había señala-
do que el hecho que el contratista domi-
ciliado efectúe el pago de los gastos por
concepto de pasajes, alojamiento y viáti-
cos de los sujetos no domiciliados y que
estos no los hayan reembolsado, repre-
senta una ventaja o beneficio patrimo-
nial de estos últimos que debe afectarse
con el IR al formar parte de la contra-
prestación por los servicios prestados.
De esta forma, se alejó del criterio que
refería que tales gastos no significan una
retribución adicional, al no constituir un
ahorro por no ser de libre disposición.
Ahora bien, la SUNAT indica en el
Informe Nº 27-2012-SUNAT/4B0000,
tomando en cuenta que el servicio mate-
ria de consulta no califica como asisten-
cia técnica y que los beneficios y uso in-
mediato del servicio se producen en el
ABRIL 2012
APUNTES TRIBUTARIOS
país, que el importe de los mencionados
gastos constituye un beneficio o ventaja
patrimonial para el sujeto no domicilia-
do y que debe considerarse parte de la
contraprestación del servicio prestado.
Concluye que ese importe constituye
para la empresa no domiciliada renta de
fuente peruana, sujeta a retención, inde-
pendientemente de que se haya o no
pactado retribución en dinero por el ser-
vicio. Dicha retención alcanza el total del
importe pagado por los referidos concep-
tos, incluido, de ser el caso, el IGV.
Asimismo, indica la SUNAT que cuan-
do el sujeto no domiciliado sea residente
en uno de los Países miembros de la Co-
munidad Andina, es de aplicación el ar-
tículo 14° de la Decisión 578, por lo que
las rentas obtenidas por servicios profe-
sionales de consultoría, serán gravables
en el lugar donde se produce el benefi-
cio de tales servicios, norma que no tiene
efecto alguno en cuanto a considerar a
los gastos por pasajes, viáticos o aloja-
miento como renta del sujeto no domici-
liado.
De otro lado, también se consultó si
el importe en mención integra la base im-
ponible del IGV que grava la utilización
de servicio de asesoría y consultoría por
parte de la empresa domiciliada.
Sobre ello, la SUNAT indica que con-
forme a la Ley del IGV, tratándose de un
servicio prestado por una empresa do-
miciliada, este estará gravado con el IGV
en tanto genere renta de tercera catego-
ría para la primera y sea consumido en
el Perú, siendo la empresa domiciliada
el contribuyente del impuesto.
Siendo ello así, el importe de los refe-
ridos gastos integran la base imponible
del IGV que grava la utilización de los
mencionados servicios, al ser parte de la
suma que queda obligado a pagar la
empresa usuaria del servicio, la misma
que, de ser el caso, incluirá el IGV que
hubiera gravado dichos conceptos.
• IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS:
La base imponible para las coope-
rativas
La Ley Nº 28424 que regula el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN), modificada por la Ley Nº 29717,
establece que tratándose de las coope-
rativas que gocen de inafectaciones o
exoneraciones parciales del IR relativas
7
APUNTES TRIBUTARIOS
a rentas obtenidas por operaciones pro-
pias de su actividad, la base imponible
se calculará de la siguiente manera:
– Sobre el total de ingresos obtenidos
por la entidad en el ejercicio anterior
se identificarán los ingresos afectos
al IR del mismo ejercicio, determinan-
do el porcentaje de las operaciones
generadoras de renta de tercera ca-
tegoría.
– Dicho porcentaje se aplicará al valor
de los activos netos, calculado de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo
4° de la Ley Nº 28424.
Esta forma de determinar el ITAN para
las cooperativas fue calificada como una
precisión por la propia Ley Nº 29717, es
decir, siempre debió calcularse la base
imponible de esa manera, al margen de
la crítica que podría hacerse al legisla-
dor por haber asociado la generación de
rentas a un tributo de naturaleza diferente
como es el ITAN.
Resulta claro que las cooperativas que
acertaron en este procedimiento no ten-
drán mayores problemas al respecto. La-
mentablemente no son todas ciertamente.
Ahora bien, debe recordarse que me-
diante Ley Nº 29683 se precisó que las
cooperativas están inafectas al IR por los
ingresos netos provenientes de las ope-
raciones que realicen con sus socios, ale-
jándose así de un reiterado criterio juris-
prudencial, como se muestra en la RTF
Nº 2211-7-2010.
De este modo se consolidó un mode-
lo tributario de carácter dual para las
cooperativas, que ha sido materia de crí-
tica en la doctrina comparada, en vista
que analizar los resultados cooperativos
y extracooperativos tienen implícito un
costo elevado para efectos impositivos y
de valoración financiera (tanto para los
contribuyentes como para el fisco), lo que
se ha venido a llamar el efecto nocivo de
la “presión fiscal indirecta” hacia el coo-
perativismo.
• IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS:
Las cuotas del socio visitante de una
asociación civil
En la RTF Nº 15495-10-2011 se ana-
liza si los pagos realizados por concepto
de cuota de socio visitante de un club se
encuentran afectos al IGV.
Se afirma que el permitir el disfrute
de las instalaciones de un club a los so-
8 ABRIL 2012
cios invitados constituye una operación
gravada con el IGV al constituir la pres-
tación de un servicio efectuado por la
entidad a terceros y por el cual se perci-
bió una retribución o ingreso que consti-
tuye renta de tercera categoría.
• RÉGIMEN DE DETRACCIONES:
Debate sobre posibles cambios
Entre los cambios normativos respec-
to al régimen de detracciones que bus-
caría introducir el Poder Ejecutivo vía Ley
se pueden mencionar:
– Regular la determinación de sujetos
obligados a efectuar el depósito de
la detracción.
– Evitar la aplicación de recursos de de-
tracciones en tributos que no guardan
relación con el giro del negocio.
– Flexibilizar las causales de la aplica-
ción del ingreso como recaudación de
los montos depositados o disponer su
ingreso parcial.
– Permitir el extorno de las cuentas para
aquellos contribuyentes que cesen ac-
tividades y no tengan deuda tributa-
ria.
– Flexibilizar el régimen de sanciones
vinculadas a las detracciones.
Sería importante que en el Congreso
de la República se debata estas medidas
y –en general– el correcto ámbito de apli-
cación de las detracciones, puesto que
como señalamos en nuestra Sección Co-
yuntura de esta edición ese instrumento
de lucha contra la elusión y evasión tri-
butaria debería tener carácter excepcio-
nal
• RÉGIMEN DE DETRACCIONES:
Acondicionamiento de frutas para
exportación
El esclarecimiento de la contienda en
la RTF Nº 16164-1-2011 pasaba por de-
finir si los servicios de “acondicionamien-
to de mangos para exportación” estaba
sujetos a detracción según la Clasifica-
ción Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas – Tercera
Revisión, clase 7495.
El TF establece que en las notas expli-
cativas de la CIIU “se indica que en la
clase 7495 Actividades de Envase y Em-
paque se incluyen las actividades de en-
vase y empaque a cambio de una retri-
bución o por contrata, tales como la mez-
cla de sustancias y su inserción en aero-
soles, latas, botellas, etc., el envase de
productos farmacéuticos, cosméticos, etc.,
el montaje de novedades y botones en
tarjetas, el rotulado, el estampado, la im-
presión, el embalaje de bultos y la envol-
tura de regalos, sean realizados o no
mediante un proceso automatizado”.
Sobre esas consideraciones el TF esti-
ma que de dicha descripción “no se des-
prende que esta incluya la prestación de
servicios sanitarios de acondicionamien-
to de fruta fresca, como pretende la Ad-
ministración, pues ella implica la mejora
de las condiciones propias del producto
y no se encuentra relacionada con la pre-
sentación del mismo”.
En tal sentido se afirma que el contribu-
yente en su calidad de usuario de los refe-
ridos servicios sanitarios de acondiciona-
miento de mangos frescos de exportación
no estaba obligado a efectuar el depósito
de las detracciones correspondientes.
• NOTA DE CRÉDITO:
El sustento de su emisión por
descuentos especiales y devoluciones
Los descuentos en líneas generales no
forman parte de la base imponible para
efectos impositivos, siempre que se cum-
plan algunas exigencias fijadas por Ley
para cada tributo.
Empero, no quedan claros los argu-
mentos legales utilizados en la RTF Nº
3058-3-2012, cuando se indica que me-
diante una nota de crédito se otorgó un
“descuento especial” al cliente por la ven-
ta de determinados productos, pero se
mantiene el reparo toda vez que “la recu-
rrente no cumplió con sustentar que este
obedecía a una política de descuentos a
clientes a efectos de mantener su presen-
cia en el mercado, a pesar que fue reque-
rida para ello”, es decir, no se encontraba
sustentada la emisión de la mencionada
nota de crédito.
De modo similar, en la misma resolu-
ción se hace mención a dos notas de cré-
dito por la devolución de una operación
de venta, pero a criterio del TF “no es
posible establecer de manera fehacien-
te, que efectivamente se trataba de una
devolución correspondiente a una ope-
ración de venta que fue objeto de modi-
ficación y que dio lugar a la devolución
de parte del precio de los bienes vendi-
dos o a su no pago en caso de no haber-
se cancelado el precio total, que origina-

ran la emisión de una nota de crédito a
efectos de anular, reducir parcial o total-
mente su valor, y que por tanto implicara
una disminución de ingresos”. Bajo estas
consideraciones se confirman los repa-
ros detectados por la SUNAT.
• IMPUESTO A LAS TRANSACCIO-
NES FINANCIERAS:
Inafectaciones e Iglesia Católica
En el Informe Nº 20-2012-SUNAT/
4B0000 se ha sostenido que respecto a
la Iglesia Católica y las jurisdicciones y
comunidades religiosas que la integran,
en tanto a la realización de las activida-
des que le son propias, se encuentran
inafectas del ITF; deben tramitar ante la
SUNAT la “Constancia de presentación
de la declaración jurada de inafectación”,
dispuesta en la Quinta Disposición Final
del Reglamento de la Ley del ITF.
Agrega el citado documento que aun
cuando a la Nunciatura Apostólica le re-
sulta de aplicación los alcances del Acuer-
do con la Santa Sede; según lo estableci-
do en el inciso n) del Apéndice de la Ley
para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, no se en-
cuentra obligada a tramitar la “Constan-
cia de presentación de la declaración ju-
rada de inafectación”, bastando con la
presentación a la empresa del Sistema
Financiero de un documento con carác-
ter de declaración jurada en el que iden-
tifique el número de cuenta en la cual
realiza sus operaciones.
• CÓDIGO TRIBUTARIO:
Alcances sobre la actualización de
la deuda tributaria reclamada en
función del Índice de Precios al
Consumidor
Como se sabe, el artículo 33° del Có-
digo Tributario (CT) señala que la aplica-
ción de los intereses moratorios se suspen-
derá a partir del vencimiento de los pla-
zos máximos establecidos para resolver
las reclamaciones hasta la emisión de la
resolución que culmine el procedimiento
de reclamación ante la Administración Tri-
butaria, siempre y cuando el vencimiento
del plazo sin que se haya resuelto la re-
clamación fuera por causa imputable a
esta. Durante dicho período de suspensión
la deuda será actualizada en función del
Índice de Precios al Consumidor (IPC).
En el Informe Nº 5-2012-SUNAT/
4B0000 se ha señalado que en caso se
declarara la nulidad del procedimiento de
fiscalización y, por ende, de las Resolucio-
nes de Determinación y/o de Multa que se
derivaron de este, se tiene que no existe
deuda que haya sido determinada por la
Administración Tributaria. En tal sentido,
considerando que la TIM y el IPC son acce-
sorios a la deuda tributaria, pues se calcu-
lan para la actualización de la misma, la
Administración concluye que si no existe
deuda tampoco existe su actualización.
Agrega que debe tenerse en cuenta
que el IPC se genera para seguir actuali-
zando la deuda tributaria durante el pe-
ríodo que excede el plazo máximo fija-
do por ley para la resolución del recla-
mo, es decir, se encuentra estrechamente
vinculado a esta, y no es consecuencia
del procedimiento de reclamación en sí
mismo.
Por eso se indica que a la deuda con-
tenida en las nuevas Resoluciones de
Determinación y de Multa emitidas a pro-
pósito de una nueva fiscalización no debe
adicionarse el IPC generado durante el
procedimiento de reclamación, toda vez
que se trata de una nueva determinación
de la deuda tributaria susceptible de su
propia actualización.
• CÓDIGO TRIBUTARIO:
La cobranza coactiva y la Ley de
actos cooperativos
Como se recordará, la Ley Nº 29683
precisó que las cooperativas están inafec-
tas al IGV por las operaciones que reali-
cen con sus socios y al IR por los ingresos
netos provenientes de las operaciones que
realicen con los mismos sujetos.
Además, en la Primera Disposición
Complementaria Final de la citada Ley
se estableció que las resoluciones de de-
terminación y de multa que se hubieran
emitido como consecuencia de fiscaliza-
ciones a las cooperativas, por IR e IGV
por los ingresos obtenidos por operacio-
nes con sus socios serán dejadas sin efec-
to, cualquiera sea su estado, ya sea en
sede administrativa o en sede judicial.
La RTF Nº 13580-9-2011 trata sobre
una queja que cuestiona deudas conte-
nidas en resoluciones de determinación
y de multa que contienen deudas mate-
ria de cobranza, sustentando su cuestio-
namiento en la referida disposición. Ade-
más, señala el accionante que el ejecutor
ABRIL 2012
APUNTES TRIBUTARIOS
coactivo ha declarado no ha lugar la so-
licitud de suspensión y conclusión del pro-
cedimiento coactivo a pesar del manda-
to de la citada Ley Nº 29683.
Al respecto el TF señala que de la Pri-
mera Disposición Complementaria Final
de la mencionada Ley “no se desprende
que dicho mandato aplique para el eje-
cutor coactivo, correspondiendo más bien
el cumplimiento… al órgano competente
de la Administración encargado de eva-
luar si el contribuyente se encuentra com-
prendido en la mencionada disposi-
ción…”.
Se expone que el numeral 8 del inci-
so b) del artículo 119° del CT establece
que ninguna autoridad ni órgano admi-
nistrativo, político, ni judicial podrá sus-
pender o concluir el procedimiento de
cobranza coactiva en trámite con excep-
ción del ejecutor coactivo, quien deberá
hacerlo cuando una ley o norma con ran-
go de ley lo disponga expresamente, con
lo cual «al no habérsele otorgado dicho
mandato al ejecutor coactivo, procede de-
clarar infundada la queja presentada, ca-
reciendo de sustento lo alegado por la
quejosa respecto a la actuación del eje-
cutor coactivo al declarar “no ha lugar”
la solicitud de suspensión o conclusión del
procedimiento coactivo».
• CÓDIGO TRIBUTARIO:
Infracción por no anotar ingresos y
su relación con la determinación de
la deuda tributaria
En la Sentencia de Casación Nº 3136-
2009-Lima, del 23 de agosto de 2011,
se aborda la interpretación de la infrac-
ción tributaria relativa a la omisión de
registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas o actos gravados, o regis-
trarlos por montos inferiores que fue con-
signada en la RTF Nº 68-03-2003.
La Corte Suprema establece que la
norma aplicable del artículo 175° del CT
“no hace distinción alguna respecto a que
dichas omisiones hayan sido determina-
das sobre la base cierta o base presunta,
dado que la infracción se configura por
el solo hecho de no anotar ingresos…“.
Bajo esta consideración se concluye,
en el caso analizado, que al existir omi-
sión en el registro de ingresos gravados
con el IR e IGV, las resoluciones de multa
expedidas por la SUNAT estuvieron con-
forme a ley, y por tanto resulta nula la
RTF impugnada en ese extremo.
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2012
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA: Modifican alcances del
Formulario Virtual para la Declaración y Pago del IR de
Segunda Categoría (Resolución de Superintendencia Nº
61-2012/SUNAT)
Como se recordará, mediante R. de S. Nº 36-2010/SU-
NAT se aprobó el Formulario Virtual para la Declaración y
Pago del IR de Segunda Categoría - Cuenta Propia Nº 1665.
Ahora bien, con la finalidad de brindar facilidades a los deu-
dores tributarios que realizan la presentación de la declaración
mediante el uso del Formulario Virtual para la Declaración y Pago
del IR de Segunda Categoría - Cuenta Propia Nº 1665 a través
de SUNAT Virtual, mediante R. de S. Nº 61-2012/SUNAT, publi-
cada el 23 de marzo de 2012, se ha modificado la R. de S. Nº
36-2010/SUNAT, a efecto de permitir que dichos deudores tri-
butarios, de manera opcional, puedan cancelar el importe a pa-
gar consignado en el citado formulario virtual, utilizando el NPS
en los Bancos Habilitados a que se refiere el inciso f) del artículo
1° de la R. de S. Nº 38-2010/SUNAT.
Asimismo, se establece como causal de rechazo el su-
puesto referido a que no se genere la cancelación del impor-
te a pagar en los Bancos Habilitados utilizando el NPS por
un corte en el sistema.
La norma también dispone que de no mediar causal de
rechazo, el sistema de la SUNAT emitirá la constancia de pre-
sentación de la Declaración para el deudor tributario, la que
contendrá el detalle de lo declarado y el número de orden.
Finalmente, en cuanto a la presentación de documentos
al notario a efecto de que se eleve a escritura pública el con-
trato correspondiente, se añade que también puede presen-
tarse la impresión o fotocopia del NPS generado de acuerdo
a lo establecido en el inciso c) del artículo 8° de la R. de S.
Nº 38-2010/SUNAT, así como la constancia generada por
el Sistema Pago Fácil como resultado del pago de los con-
ceptos asociados a dicho NPS realizado mediante el Formu-
lario Nº 1663 - Boleta de Pago.
IR DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS
NATURALES: Índices de Corrección Monetaria
aplicables para determinar el costo computable
(Resolución Ministerial Nº 259-2012-EF/15)
Como sabemos, en el caso de enajenación de bienes in-
muebles, el costo computable es el valor de adquisición, cons-
10 ABRIL 2012
trucción o ingreso al patrimonio reajustado por los Índices
de Corrección Monetaria (ICM) que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas (MEF) en base a los Índices de Pre-
cios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática.
Conforme a ello, mediante R. M. Nº 259-2012-EF/15,
publicada el 5 de abril de 2012, se ha fijado los ICM que se
usarán para ajustar el valor de adquisición, de construcción o
de ingreso al patrimonio, según sea el caso, correspondientes
a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que op-
taron por tributar como tales, realicen entre el 6 de abril de
2012 hasta la fecha de la publicación de la resolución minis-
terial por la que se fije el ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construc-
ción o de ingreso al patrimonio se multiplicará con el ICM
contenido en el Anexo de la R. M. Nº 259-2012-EF/15, co-
rrespondiente al mes y año de adquisición, de construcción
o de ingreso al patrimonio, según sea el caso.
TRIBUTACIÓN LABORAL: Las rentas por las
remuneraciones en el Contrato Administrativo de
Servicios (Ley Nº 29849)
Se ha dictado la Ley Nº 29849, publicada el 6 de abril
de 2012, con el objeto de establecer la eliminación del Régi-
men Especial de Contratación Administrativa de Servicios,
regulado mediante el Dec. Leg. Nº 1057. La eliminación del
referido régimen se efectúa de manera progresiva y de confor-
midad con las disposiciones establecidas en la citada Ley.
En este marco se ha señalado que el Contrato Adminis-
trativo de Servicios (CAS) constituye una modalidad especial
de contratación laboral privativa del Estado y no se encuen-
tra sujeto a la Ley de Bases de la Carrera Administrativa, el
régimen laboral de la actividad privada ni a otras normas
que regulan carreras administrativas especiales. El mencio-
nado régimen tiene carácter transitorio.
Entre los temas de interés regulados por las modificacio-
nes dadas por la Ley Nº 29849 se tiene el listado de dere-
chos de los trabajadores contratados en el CAS y, en lo que
corresponde a nuestra materia, la calificación legal de remu-
neración para efectos del Impuesto a la Renta.
1. Sobre derechos y otros conceptos
El CAS otorga al trabajador los siguientes derechos:
– Percibir una remuneración no menor a la remunera-
ción mínima legalmente establecida.

– Jornada máxima de ocho (8) horas diarias o cuaren-
ta y ocho (48) horas semanales. Cuando labore en
una entidad en la que existe una jornada de trabajo
reducida establecida para los trabajadores sujetos a
los regímenes laborales generales, le será aplicable
tal jornada especial.
– Descanso semanal obligatorio de veinticuatro (24) ho-
ras consecutivas como mínimo.
– Un tiempo de refrigerio, que no forma parte de la
jornada de trabajo.
– Aguinaldo por Fiestas Patrias y Navidad, conforme a
los montos establecidos en las leyes anuales de presu-
puesto del sector público.
– Vacaciones remuneradas de treinta (30) días naturales.
– Licencias con goce de haber por maternidad, paterni-
dad, y otras licencias a las que tienen derecho los
trabajadores de los regímenes laborales generales.
– Gozar de los derechos a que hace referencia la Ley
Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
– A la libertad sindical, ejercitada conforme a lo esta-
blecido en el TUO de la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo, aprobado por D. S. Nº 10-2003-TR, y
normas reglamentarias.
– A afiliarse a un régimen de pensiones, pudiendo elegir
entre el Sistema Nacional de Pensiones o el Sistema Pri-
vado de Pensiones, y cuando corresponda, afiliarse al
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
– Afiliación al régimen contributivo que administra ES-
SALUD. La contribución para la afiliación al régimen
contributivo que administra ESSALUD tiene como base
máxima el equivalente al 30 por ciento de la UIT vi-
gente en el ejercicio por cada asegurado.
Cuando el trabajador se encuentre percibiendo subsi-
dios como consecuencia de descanso médico o licen-
cia pre y post natal, le corresponderá percibir las pres-
taciones derivadas del régimen contributivo referido,
debiendo asumir la entidad contratante la diferencia
entre la prestación económica de ESSALUD y la remu-
neración mensual del trabajador.
– Recibir al término del contrato un certificado de tra-
bajo.
Estos derechos reconocidos por Ley se financian con
cargo al presupuesto institucional de cada entidad o
pliego institucional, sin demandar recursos adiciona-
les al Tesoro Público.
2. Sobre las rentas
El artículo 12° de la citada Ley Nº 29849 establece que
para efectos del IR, las remuneraciones derivadas de los
servicios prestados bajo el régimen del CAS son califica-
das como rentas de cuarta categoría.
Es la primera vez que una Ley señala expresamente la
calificación o tipo de renta de esta remuneración.
A nivel normativo fue el Reglamento del Dec. Leg. Nº 1057
el que indicó una disposición similar, la misma que inclu-
sive fue utilizada por la SUNAT para desconocer la inter-
pretación que asignaba a dicha remuneración la calidad
de renta de quinta categoría.
Como se recordará, dada la naturaleza del CAS, confir-
ABRIL 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
mada por la jurisprudencia del Tribunal Constitucional,
se afirmaba válidamente que las rentas en mención no
eran de cuarta sino de quinta categoría, lo cual también
suponía un ahorro importante en cuanto a lo que el cum-
plimiento de obligaciones formales se refiere.
Bajo este punto de vista, el cambio dado por la Ley Nº
29849 podría ser entendido vigente a partir del 2013
desde la perspectiva de lo prescrito en la Norma X del
Título Preliminar del Código Tributario, que se ha sosteni-
do es limitativo de lo contemplado en la Constitución Po-
lítica sobre la vigencia de las leyes referidas a tributos de
periodicidad anual.
Evidentemente, para quienes venían asumiendo que las
remuneraciones del CAS eran de cuarta categoría (ate-
niéndose a los Informes de SUNAT, aunque no fueran tan
claros) no hay cambio alguno a este respecto.
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
ZOFRATACNA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA:
Modifican Reglamento de la Ley de Zona Franca y
Zona Comercial de Tacna (Decreto Supremo Nº 6-
2012-MINCETUR)
Con la finalidad de adecuar el Reglamento de la Ley Nº
27688, Ley de Zona Franca (ZOFRATACNA) y Zona Co-
mercial de Tacna (ZCT), a las modificaciones establecidas
por la Ley Nº 29739, norma que aprobó disposiciones para
la promoción de inversiones en la ZOFRATACNA y ZCT, el
pasado 13 de marzo se publicó el D. S. Nº 6-2012-MINCE-
TUR.
Como se recordará, la Ley Nº 29739 precisó las reglas
de aplicación de beneficios tributarios, estableció algunas
disposiciones respecto a las actividades en la ZCT y amplió
la vigencia de las exoneraciones tributarias por un plazo de
30 años, computado a partir del 7 de julio de 2011.
Las mencidonadas modificaciones están referidas a la pro-
hibición del ingreso de ciertos bienes, a la regulación de la
entrada y salida de mercancías, al traslado de mercancías,
entre otros aspectos.
Entre las principales modificaciones tenemos las siguien-
tes:
– Respecto a la prohibición del ingreso de mercancías se
precisa que no podrán ingresar a la ZOFRATACNA
aquellas señaladas en el artículo 11° de la Ley Nº
27688. Asimismo, las demás mercancías cuyo ingre-
so y comercialización se encuentre restringida reque-
rirán para su ingreso a la ZOFRATACNA cumplir con
lo establecido en la legislación nacional vigente.
– En el caso de los productos manufacturados en la ZO-
FRATACNA, cuyo destino es el resto del territorio na-
cional, estos pagarán, en lo que corresponda al ad
valórem, la tasa arancelaria más baja que se aplique
en el país, según los acuerdos de promoción comer-
cial y convenios internacionales vigentes.
Para dicho fin se establece que tales productos manu-
facturados deberán cumplir con dos requisitos: (i) que
confiera una nueva individualidad, (ii) que genere un
11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
valor agregado no menor del 50 por ciento del valor
declarado para su nacionalización. Estos requisitos
deberán ser certificados por el Comité de Administra-
ción de la ZOFRATACNA.
– Para gozar de los beneficios tributarios señalados en
el artículo 7° y 20° de la Ley Nº 27688, los usuarios
de la ZOFRATACNA y la ZCT, respectivamente, debe-
rán cumplir con lo siguiente:
• Estén inscritos en el RUC y no se encuentren en el
estado de baja de inscripción, con suspensión tem-
poral de actividades, ni tengan la condición de
contribuyente no habido.
• Fijar su domicilio fiscal conforme a lo dispuesto en
el artículo 11° del Código Tributario.
– Se dispone que las mercancías provenientes de terce-
ros países que ingresen a la ZOFRATACNA a través
de las aduanas de Ilo y Matarani, el Aeropuerto de
Tacna, el Aeropuerto Internacional Jorge Chávez para
su posterior traslado al Aeropuerto Internacional de
Tacna, el Muelle Peruano en Arica –de acuerdo al Pro-
tocolo Complementario del Tratado de 1929–, los pun-
tos de ingreso aduanero autorizados en la frontera
con Brasil y Bolivia, por otras zonas especiales de de-
sarrollo económico: CETICOS y Zonas Francas, así
como las mercancías que procedan de la ZOFRATAC-
NA, incluida su zona de extensión, y sean resultantes
de los procesos productivos de las actividades de in-
dustria, agroindustria, maquila y ensamblaje, podrán
ingresar a la ZCT, siempre que provengan de los De-
pósitos Francos ubicados en la ZOFRATACNA, pa-
gando únicamente un Arancel Especial.
– Se precisa que los usuarios de la ZCT podrán comer-
cializar en dicha zona, mercancías nacionales o na-
cionalizadas, con el pago de los tributos correspon-
dientes a dicha operación, correspondiendo a la SU-
NAT verificar su cumplimiento y el control de dichas
mercancías.
La norma bajo comentario entrará en vigencia a los 30
días hábiles, computados a partir del día siguiente de su
publicación en el Diario Oficial El Peruano.
Además, se dispone que el Comité de Administración de
la ZOFRATACNA en un plazo no mayor de 60 días calenda-
rio presente al MINCETUR una propuesta del Reglamento de
Infracciones y Sanciones de la ZOFRATACNA.
SOBRE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
SUNAT: Aplicación del incentivo por desempeño de los
trabajadores de la SUNAT para el 2012 (Resolución de
Superintendencia Nº 51-2012/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 51-2012/SUNAT, publicada el 13
de marzo de 2012, se aprueban las disposiciones reglamen-
tarias que norman la aplicación del incentivo por desempe-
ño de los trabajadores de la SUNAT comprendidos en los
Regímenes Laborales previstos en los Dec. Leg. Nºs. 728 y
276, para el año 2012.
12 ABRIL 2012
En nuestro Suplemento Electrónico de Legislación Tribu-
taria hemos consignado el Anexo de la R. de S. Nº 51-
2012/SUNAT que contiene los detalles del otorgamiento
de estos incentivos.
SOBRE ASPECTOS CON
INCIDENCIA TRIBUTARIA
REGALÍA MINERA: Establecen tipo de cambio de
referencia correspondiente al año 2012 (Resolución
Ministerial Nº 208-2012-EF/15)
Mediante R. M. Nº 208-2012-EF/15, publicada el 16 de
marzo de 2012, se establece que el tipo de cambio de refe-
rencia correspondiente al año 2012 para los sujetos obliga-
dos al pago de la Regalía Minera que lleven su contabilidad
en moneda nacional y mantengan vigentes contratos de ga-
rantías y medidas de promoción a la inversión en la actividad
minera suscritos antes del 1 de octubre de 2011, es S/. 2,712
por dólar americano. En consecuencia, los rangos estableci-
dos en el artículo 5° de la Ley de Regalía Minera, convertidos
a moneda nacional son los siguientes:
RANGO % REGALÍA
Primer rango Hasta S/. 162 720 000,00 1%
Segundo rango Por el exceso de S/. 162 720 000,00 2%
hasta S/. 325 440 000,00
Tercer rango Por el exceso de 3%
S/. 325 440 000,00
Asimismo, se dispone que el tipo de cambio de referencia
y los rangos aprobados podrán ser actualizados durante el
ejercicio, en los meses de abril, julio y octubre, siempre y cuando
la variación del tipo de cambio promedio ponderado del tri-
mestre anterior sea igual o superior al cinco por ciento (+ 5%).
SUNAT: Cronograma de Sorteos de Comprobantes de
Pago 2012 (Resolución de Superintendencia Nº 66-
2012/SUNAT)
La SUNAT ha dispuesto aprobar el cronograma de los
Sorteos de Comprobantes de Pago para personas naturales
e instituciones educativas correspondientes al año 2012, con-
forme a la R. de S. Nº 66-2012/SUNAT, publicada el 31 de
marzo de 2012.
Como se sabe, este es un medio implementado desde hace
10 años para promover los beneficios del uso adecuado de
los comprobantes de pago, fiscalizar el empleo de los mis-
mos y estimular el cumplimiento voluntario de la obligación
de emitir, entregar y exigir tales documentos en las transac-
ciones que se realicen.
Para el presente año se tiene previsto la realización de
cuatro sorteos, tres dirigidos a personas naturales (ciudada-
nos en general) y uno a instituciones educativas (colegios
públicos y privados), conforme establece el D. S. Nº 178-
2002-EF y normas modificatorias.

CUADRO Nº 1
PREMIOS PARA PERSONAS NATURALES
Zonas Premios
Zona Lima y Callao Un premio de S/. 50,000
Tres premios de S/. 10,000
16 premios de S/. 5,000
Zona 1 (Lambayeque, Cajamar- Un premio de S/. 50,000
ca, amazonas, La Libertad, An- Tres premios de S/. 10,000
cash, Piura, Tumbes). 16 premios de S/. 5,000
Zona 2 (Junín, Pasco, Huánuco, Un premio de S/. 50,000
Huancavelica, Loreto, Ucayali, Tres premios de S/. 10,000
San Martín) 16 premios de S/. 5,000
Zona 3 (Arequipa, Puno, Cusco, Un premio de S/. 50,000
Apurímac, Madre de Dios, Ica, Tres premios de 10,000
Ayacucho, Tacna, Moquegua) 16 premios de S/. 5,000
En el sorteo de instituciones educativas se entregará en
total S/. 960,000 en premios a nivel nacional a los 40 cen-
tros educativos que resulten ganadores.
Cronograma de sorteos 2012
Personas naturales Fecha
I-2012 15.06.2012
II-2012 29.08.2012
III-2012 18.01.2013
Instituciones educativas Fecha
I-2012 31.10.2012
ACUERDOS INTERNACIONALES: Apoyo al Programa de
Mejoramiento Continuo de la Gestión de las Finanzas
Públicas del Perú (Decreto Supremo Nº 17-2012-RE)
En el marco del Acuerdo de Cooperación Técnica suscrito
por el Consejo Federal Suizo y el Gobierno de la República
del Perú firmado el 9 de septiembre de 1964, la Confedera-
ción Suiza y la República del Perú convienen en celebrar el
Acuerdo “Apoyo al Programa de Mejoramiento Continuo de
la Gestión de las Finanzas Públicas del Perú”, ratificado me-
diante D. S. Nº 17-2012-RE, publicado el 17 de abril de 2012.
El objetivo principal del Acuerdo es apoyar al MEF con
asistencia técnica especializada para fortalecer y moderni-
zar la gestión de las finanzas públicas en el Perú, a partir de
un plan de acción para el periodo 2011-2015, denominado
“Programa de Mejoramiento Continuo de la Gestión de Fi-
nanzas Públicas del Perú” (PMC), que como Anexo 1 forma
parte del referido Acuerdo.
Este objetivo se desarrollará a tres niveles:
– A nivel macro: Contribuir a consolidar la disciplina
fiscal agregada, a alinear mejor la asignación estra-
tégica de recursos a las políticas gubernamentales y a
mejorar la eficiencia en la provisión de bienes y servi-
cios públicos a la población, como un insumo funda-
mental en la lucha contra la pobreza y el desarrollo
económico, social y sostenible del Perú.
– A nivel meso: Contribuir a fortalecer y modernizar
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
los mecanismos, instrumentos, procesos y procedi-
mientos de la gestión financiera pública de forma
Total articulada con el conjunto de instituciones públicas
S/. 160,000 relevantes y bajo un mismo esquema de coordina-
ción y seguimiento.
– A nivel micro: Contribuir con apoyo técnico a que las
instituciones del sistema de gestión financiera públi-
S/. 160,000
ca, en particular al MEF, puedan diseñar, desarrollar,
aplicar y gestionar acciones de reforma, tendientes a
mejorar la administración de recursos públicos.
S/. 160,000 Es importante precisar que la Gestión de las Finanzas
Públicas es un elemento central de las políticas de desarrollo
en el Perú, cumpliendo un rol fundamental en la mejora de la
S/. 160,000 calidad del gasto público al tratar de maximizar el uso de los
recursos públicos en forma sostenible y mantener el gasto
público alineado a los objetivos del gobierno.
El Programa se presenta como una iniciativa del MEF por
articular y coordinar los objetivos en la Gestión de las Finan-
zas Públicas con una visión y misión conjunta, que busca
promover la cohesión de las iniciativas de fortalecimiento y
modernización, con alcance a todas las entidades que inter-
vienen o desarrollan actividades y procesos en Gestión de
Finanzas Públicas.
SOBRE ASPECTOS CONTABLES
CONTABILIDAD: Precisión sobre uso del Método de
Participación para efectos de valuación (Resolución de
Consejo Normativo de Contabilidad Nº 50-2012-EF/30)
Como se recordará, en la R. de CNC Nº 38-2005-EF/93.01.
el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) estableció que se
debe mantener la aplicación del Método de Participación Patri-
monial, en la elaboración de los Estados Financieros Individua-
les, para la valuación de las inversiones en subsidiarias, entida-
des conjuntamente controladas y asociadas, en adición a los
métodos establecidos en las NIC 27 y 28.
A su vez, en la R. de CNC Nº 44-2010/EF-94, el propio
CNC dispuso que en todo lo que fuese aplicable, el Método
de la Participación Patrimonial (que en esta resolución se
consideró como “Método de Participación”), sería aceptado
como método adicional a lo establecido en las NIC 27 y 28,
para medir inversiones en acciones y participaciones repre-
sentativas del valor residual de otras entidades, cuando se
presenten estados financieros separados que contengan in-
versiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
En ese marco, mediante R. de CNC Nº 50-2012-EF/30,
publicada el 17 de marzo pasado, se precisó que se mantie-
ne en vigencia la aplicación del Método de Participación como
método adicional a lo establecido en la NIC 27 Estados Fi-
nancieros Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en
Asociadas y NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
aprobadas por la R. de CNC Nº 47-2011-EF/30, para la
valuación de las inversiones en acciones y participaciones
representativas del valor residual de otras entidades, cuando
se presenten estados financieros separados que contengan
inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
ABRIL 2012 13
INFORME TRIBUTARIO
Régimen de Detracciones a los
Servicios Gravados con IGV
A propósito de las reglas instauradas por la
Resolución de Superintendencia Nº 63-2012/SUNAT
INTRODUCCIÓN
A partir del 2 de abril de 2012 se encuentran sujetos al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central – SPOT (también conocido como Régimen de Detrac-
ciones de Impuestos), el conjunto de servicios gravados con el
Impuesto General a las Ventas (IGV). Así lo dispone la R. de S.
Nº 63-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo pasado, que
será materia de comentario en las líneas que siguen(1).
Antes de ello, debemos señalar que en términos de uso
de instrumentos de lucha contra la elusión y evasión fiscal,
la ampliación de servicios sujetos al Régimen de Detraccio-
nes de Impuestos establecida por la citada R. de S. Nº 63-
2012/SUNAT (en adelante “la Resolución”), trae consigo
que dicho Régimen haya dejado de tener carácter residual
en relación al Régimen de Retenciones del IGV, que hasta
hace poco era considerado como el instrumento más idó-
neo para dichos objetivos.
En esa perspectiva, si tomamos en cuenta que el Régi-
men de Detracciones de Impuestos es más gravoso para el
obligado a practicarlo que el Régimen de Retenciones del
IGV para el agente de retención, es claro que la línea asu-
mida por la SUNAT resulta cuanto menos cuestionable.
Lo es más cuando dicha Administración Tributaria justi-
fica la ampliación bajo comentario en el hecho que existiría
un número significativo de contribuyentes que mantenían
niveles considerables de incumplimiento tributario respecto
a aquellos servicios que han sido incorporados al referido
SPOT. En buena cuenta, la SUNAT reconoce que su actua-
ción directa en la lucha contra la elusión y evasión fiscal
respecto a los servicios gravados con IGV no ha tenido el
éxito mínimo requerido y debe ser complementada con la
aplicación de una medida tan extrema como el SPOT.
En cualquier caso, como decimos en la sección Coyun-
tura de esta edición, es necesario que la SUNAT explique
las razones para la referida ampliación y, en su caso, corri-
ja los alcances de esa medida.
14 ABRIL 2012
I. SERVICIOS INCORPORADOS AL RÉGIMEN DE
DETRACCIONES
La Resolución incorpora, a partir del 2 de abril de 2012,
en el numeral 10 del Anexo 3 de la R. de S. Nº 183-2004/
SUNAT (en adelante “el Reglamento”) como nuevo supues-
to materia de detracciones a los “Demás servicios gravados
con el IGV”, esto es a toda prestación de servicios en el país
comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° de
la Ley del IGV e ISC (LIGV) que no se encuentre incluida en
cualquier otro numeral de ese anexo. A dichas operaciones
se le aplicará el porcentaje de 9 por ciento sobre el monto
de la operación.
A su vez, la Resolución incluye como código a usar para
hacer la detracción respecto de dicho tipo de operaciones
al Nº 037 (dentro del Anexo 4 del Reglamento).
En relación a la definición de servicios contenida en el
artículo 3° de la LIGV, debe tomarse en cuenta que –confor-
me se ha señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
Nº 215-4-2009– ella es bastante amplia pues el termino
“prestación” comprende tanto las obligaciones de dar (sal-
vo aquellas que lleven a una transmisión de propiedad del
bien, en cuyo caso estaríamos ante una venta), las de hacer
y las de no hacer. En ese sentido, los requisitos para que se
configure este supuesto son:
1. Que se trate de una prestación realizada por una
persona para otra,
2. Que la persona que efectúa la prestación perciba
una retribución o ingreso, y,
3. Que el ingreso sea considerado como renta de ter-
cera categoría aun cuando no esté afecto al Impuesto a la
Renta.
Puede ocurrir que se realicen operaciones gravadas con
IGV que mantengan prestaciones que podrían definirse como
servicios y otras que se cataloguen como venta de bienes o
incluso como contratos de construcción, casos en los cuales
deberá aplicarse el principio de accesoriedad (también co-
nocido como unicidad del hecho imponible) conforme al
––––––
(1) El Anexo de la Resolución fue publicado el 30 de marzo de 2012.

cual la prestación accesoria seguirá la suerte de la princi-
pal. Por tanto, si la prestación principal fuera un servicio,
las prestaciones accesorias deberán tratarse como tal aun-
que en esencia no lo fueran.
A efectos de practicar el test de accesoriedad conviene to-
mar en cuenta dos criterios reconocidos por la jurisprudencia
del Tribunal Fiscal (TF), especialmente la RTF Nº 977-1-2007:
– Debe haber una identificación y valorización en forma
independiente de los bienes y/o servicios, y,
– Debe determinarse si el objeto de cada una de las pres-
taciones es independiente o común.
Si como consecuencia de la aplicación de lo señalado
hasta aquí, se entendería que la operación es un servicio,
para determinar la aplicación de la Detracción debería to-
marse en cuenta lo que se señala en los puntos siguientes.
A su vez, si se entendiera que se trata de un contrato de
construcción, deberá revisarse si se enmarca dentro de los
alcances del numeral 9 del citado Anexo III del Reglamento,
caso en el que también deberá practicarse la detracción
con un porcentaje de 5 por ciento sobre el importe de la
operación(2).
Asimismo, en caso se entendiera que se trata de una
venta de bienes muebles, deberá revisarse si estamos ante
uno de los supuestos contemplados en los Anexos I y II del
Reglamento, casos en los que procederá la detracción.
II. SERVICIOS QUE NO ESTÁN SUJETOS AL RÉGIMEN DE
DETRACCIONES
Según venimos señalando, a partir del 2 de abril de
2012, están sujetas a detracciones todos los servicios gra-
vados con el IGV conforme a la definición del numeral 1 del
inciso c) del artículo 3° de la LIGV, pudiéndoseles aplicar
porcentajes distintos, dependiendo del tipo de servicio que
se trate, tal como se indica en el Cuadro Nº 1.
CUADRO Nº 1
PORCENTAJE A DETRAER SEGÚN TIPO DE SERVICIOS
PORCENTAJE A
SUPUESTO
1 Intermediación laboral y tercerización
2 Arrendamiento de bienes
3 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
4 Movimiento de carga
5 Otros servicios empresariales
6 Comisión mercantil
7 Fabricación de bienes por encargo
8 Servicio de transporte de personas
9 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
10 Demás servicios gravados con IGV
––––––
NOTA: Los alcances de cada supuesto están descritos en el Anexo 3 del Reglamento y, en el caso
9 en la R. de S. Nº 73-2006/SUNAT.
Empero, en aplicación del citado numeral 10 del Anexo
III del Reglamento, existen 9 tipos de servicios gravados con
IGV que están excluidos del ámbito de aplicación del Régi-
men de Detracciones, que son los siguientes:
INFORME TRIBUTARIO
1. Los servicios de comisión mercantil en los que el comi-
sionista es un corredor o agente de intermediación de
operaciones en la Bolsa de Productos o en la Bolsa de
Valores. Antes de la vigencia de la Resolución, estos ser-
vicios ya estaban excluidos del supuesto de Comisión
Mercantil establecido en el numeral 6 del citado Anexo
III del Reglamento.
2. Los servicios por los cuales el usuario entrega únicamen-
te avíos textiles(3), en tanto el prestador se hace cargo de
todo el proceso de fabricación de prendas textiles. An-
tes de la vigencia de la Resolución, estos servicios ya
estaban excluidos del supuesto de Fabricación de bie-
nes por encargo establecido en el numeral 7 del citado
Anexo III del Reglamento.
3. Los servicios por los cuales el usuario entrega únicamen-
te diseños, planos o cualquier bien intangible, mientras
que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboración, producción, fabricación o transformación
del bien. Antes de la vigencia de la Resolución, estos
servicios ya estaban excluidos del supuesto de Fabrica-
ción de bienes por encargo establecido en el numeral 7
del citado Anexo III del Reglamento.
4. Los servicios de expendio de comidas y bebidas en esta-
blecimientos abiertos al público, tales como restaurantes
y bares.
5. Los servicio de alojamiento no permanente, incluidos los
que fuesen complementarios a ellos, prestados a los hués-
pedes por los establecimientos de hospedaje(4).
6. Los servicios postales, y de entrega rápida.
7. Los servicios prestados por las Empresas del Sistema Fi-
nanciero y de Seguros, conforme al articulo 16° de la
Ley Nº 26702. Se trata de las Empresas de Operaciones
Múltiples (Empresa Bancaria, Empresa Financiera, Caja
Municipal de Ahorro y Crédito, Caja Municipal de Cré-
dito Popular, Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Mi-
cro Empresa – EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Cré-
dito autorizadas a captar recursos del público y Caja
Rural de Ahorro y Crédito), de las Empresas Especiali-
DETRAER zadas (Empresas de Capitalización Inmobiliaria, Empre-
sas de Arrendamiento Financiero, Empresas de Facto-
12%
ring, Empresa Afianzadora y de Garantía, Empresas de
12%
Servicios Fiduciarios y Empresas Administradoras Hipo-
9%
tecarias), Bancos de Inversión y Empresas de Seguros.
12%
Tómese nota de que antes de la vigencia de la Resolu-
12%
ción, la comisión mercantil originada por el mandato en
12%
el que el comisionista es una Empresa del Sistema Fi-
12%
nanciero y de Seguros estaba excluida del supuesto de
12%
Comisión Mercantil establecido en el numeral 6 del cita-
4%
do Anexo III del Reglamento.
9%
––––––
(2) En este caso, sugerimos revisar nuestros comentarios en: “_____” Revista AT
noviembre de 2011 e IT de noviembre de 2011.
(3) Para estos efectos se entienden por avíos textiles a las etiquetas, hangtags, stic-
kers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cie-
rres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bol-
sas, plataformas y cajas de embalajes.
(4) Conforme a los alcances dados por el Reglamento de Establecimientos de Hos-
pedaje, aprobado por D. S. Nº 29-2004-MINCETUR.
ABRIL 2012 15
INFORME TRIBUTARIO
8. Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud -
ESSALUD.
9. Los servicios prestados por la Oficina de Normalización
Previsional - ONP.
En este punto, cabe hacer notar que el numeral 10 del
Anexo III del Reglamento indica que están dentro del ámbi-
to de su aplicación aquellos servicios que no se encuentren
incluidos en cualquier otro numeral de ese anexo. A su vez,
en el propio numeral se excluye de la definición a:
a) los servicios de transporte de bienes realizados por vía
terrestre que se indican en la R. de S. Nº 73-2006/SU-
NAT, y,
b) los servicios de transporte público de pasajeros reali-
zado por vía terrestre a que alude la R. de S. Nº 57-
2007/SUNAT.
De ello podemos deducir que cualquier otro servicio de
transporte de bienes o de personas gravado con IGV que
no estuviera incluido respectivamente en la R. de S. Nº 73-
2006/SUNAT, en el numeral 8 del Anexo del Reglamento o
en la R. de S. Nº 57-2007/SUNAT, será materia de detrac-
ción bajo los alcances del numeral 10 del Anexo del Regla-
mento.
III. ÁMBITO TEMPORAL: OPERACIONES A LAS QUE SE
APLICA LA DETRACCIÓN DESDE EL 02.04.2012
Según la Única Disposición Complementaria y Final de
la Resolución, la ampliación de supuestos materia de de-
tracción se aplicará a aquellos servicios gravados con IGV
cuyo nacimiento de la obligación tributaria de dicho im-
puesto se produzca a partir de esa fecha (2 de abril de
2012).
Lo dicho trae como consecuencia que cuando nos en-
contremos ante un servicio cuyo nacimiento de la obliga-
ción tributaria del IGV se produjo a más tardar el 1 de abril
de 2012, deberá analizarse si se trata o no de un supuesto
recogido en alguno de los 10 tipos de servicios a los que la
normatividad vigente en aquel momento reconocía como
pasibles de detracción (8 en el Anexo 3 del Reglamento, 1
en la R. de S. Nº 73-2006/SUNAT y 1 en la R. de S. Nº 57-
2006/SUNAT). De no ocurrir ello, el servicio se encontraba
fuera del ámbito de aplicación del SPOT.
En caso nos encontrásemos ante un servicio cuyo naci-
miento de la obligación tributaria del IGV se produjo a par-
tir del 2 de abril de 2002, debe analizase si este se encuen-
tra dentro de los supuestos excluidos de la detracción seña-
lados en el punto II anterior. Si el servicio no se tipificara en
esos supuestos que excluyen del SPOT, nos encontraremos
frente a un servicio sujeto al SPOT.
Ahora bien, dado el distinto porcentaje existente entre
los casos recogidos en el Reglamento, en la R. de S. Nº 73-
2006/SUNAT y en la R. de S. Nº 57-2007/SUNAT, en se-
gundo lugar deberá determinarse de manera específica en
cual de los supuestos se encuentra consignado el servicio,
de modo de utilizar el porcentaje correcto que corresponda
a cada caso.
Aquí también resulta válida aplicar la regla de acce-
16 ABRIL 2012
soriedad a la que nos referimos líneas arriba, en el caso
que se trate de varias prestaciones que vistas individual-
mente califican en distintos supuestos de detracción, de modo
que de existir tal accesoriedad, deberá utilizarse para toda
la operación el porcentaje que corresponda a la prestación
que sea principal.
COLOFÓN
Debe indicarse que en la Única Disposición Derogatoria
de la Resolución se ha derogado la Cuarta Disposición Fi-
nal del Reglamento, que estableció que no se encontraban
incluidos dentro de la Detracción:
– Los servicios que consistan exclusivamente en la venta
de tiempo o espacio en radio, televisión o medios es-
critos tales como periódicos, revistas y guías telefóni-
cas impresas de abonados y/o anunciantes, interesa-
dos en la obtención de anuncios, incluso cuando dicha
venta sea realizada por el concesionario exclusivo de
un determinado medio de radio, televisión o escrito;
exclusión que tenía como premisa que tales servicios
calificaban como actividades comprendidas en la cla-
se 7430 de la CIIU.
– Los servicios prestados por operadores de comercio ex-
terior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regí-
menes, operaciones o destinos aduaneros especiales o
de excepción, siempre que tales servicios estén vincula-
dos a operaciones de comercio exterior(5).
Con ello, estos servicios estarán sujetos a Detracción. En
el primer caso, en el numeral 10 del Anexo III del Regla-
mento, puesto que ya el Instituto Nacional de Estadística e
Informática (INEI) a través de los Oficios Nºs. 156-2010-
INEI/DNCN y 237-2010-INEI/DNCN, indicó que no se tra-
taban de supuestos de Publicidad incluidos como “Otros
Servicios Empresariales” en el numeral 5 del Anexo III del
Reglamento.
En el segundo caso, pese a que el último considerando
de la Resolución ha señalado que “… que como consecuen-
cia de la incorporación general de los servicios al SPOT
que establece la presente norma, no sólo estarán sujetos a
dicho sistema los servicios a que aquél alude, sino además
los comprendidos por el numeral 2 de la mencionada dis-
posición final, corresponde que se deje sin efecto a esta
última”, debemos entender que ese tipo de operaciones
podrán considerarse –según sea el caso– cuanto menos
dentro de los numerales 4, 5 o 10 del citado Anexo III del
Reglamento.
––––––
(5) A esos efectos, se consideraba como operadores de comercio exterior a los
Agentes Marítimos y Agentes Generales de Líneas Navieras, Compañías Aé-
reas, Agentes de Carga Internacional, Almacenes Aduaneros, Empresas de Ser-
vicio de Mensajería Internacional, y Agentes de Aduana; siempre que hubieran
sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades compe-
tentes.

La Norma General Antiabuso
¿El fin de la elusión?
Las experiencias argentina y peruana
EL AUTOR HACE UNA REVISIÓN DE LA FIGURA DE LA
ELUSIÓN FISCAL Y, CON ELLO, DE LA FUNCIÓN DE UNA
NORMA GENERAL ANTIELUSIVA. EN ESTE MARCO, REVISA
LA CALIFICACIÓN JURÍDICA EN LA LEGISLACIÓN ARGENTINA
Y PERUANA, ESBOZANDO ALGUNOS LÍMITES A LA POTES-
TAD CALIFICADORA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
I. REFLEXIONES PRELIMINARES
El título de un trabajo proporciona al lector la primera orienta-
ción sobre el texto. He incorporado al presente un interrogante
que, en forma deliberada, juega con las palabras para sugerir más
de un sentido. Porque el “fin”, entendido como “propósito” o “mo-
tivo”, transmite la aspiración del sujeto de no transformarse en con-
tribuyente, para lo cual lleva a cabo negocios jurídicos anclados en
el derecho privado de tensa articulación con la ley tributaria. En
ocasiones, la eficacia de tales negocios jurídicos en el plano fiscal
es juzgada por la Administración a la luz de una cláusula general
como la que aquí se examina. Por su parte, el “fin” como “expira-
ción” o “límite” coloca un freno a la conducta elusiva. La inclina-
ción a pronunciar el “fin de la ilusión” sirve para exteriorizar la
frustración de quien pretende un ahorro de impuestos que la potes-
tad conferida a la Administración para reconducir al hecho impo-
nible se encarga de desbaratar. Y por último, el interrogante que
plantea el título es el que divide a la doctrina acerca de la eficacia
de estas cláusulas de prevención general.
La elusión tributaria como fenómeno complejo y la reacción
del sistema fiscal como antídoto constituyen, a mi modo de ver,
el desafío más apasionante a los enfoques dogmáticos, no sólo
por la cantidad de problemas cotidianos que giran en torno a
estas cuestiones, sino porque todo intento de superación pone a
prueba la consistencia de los conceptos fundamentales del dere-
cho tributario. En efecto, la elaboración de una tesis sobre la
elusión va al encuentro de los principios constitucionales que
diseñan la arquitectura de los impuestos (Legalidad, Generali-
dad e Igualdad), del principio de Capacidad Contributiva como
causa jurídica de los tributos, de la interpretación como proceso
tendiente a concretar los valores e intereses tutelados por las
normas, de la relación entre los conceptos del derecho privado
y las instituciones tributarias, de la matriz económica en la que
se fraguan los hechos imponibles, y así podríamos seguir con un
listado de temas que son el andamiaje de la disciplina.
La ley argentina fue una de las primeras en sumar una norma
general contra la elusión, siguiendo el modelo alemán y la tradi-
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
Alberto Tarsitano (*)
ción doctrinaria de la Escuela de Pavía introducida por Dino Ja-
rach. En 1946 se incorporaron a la Ley de Procedimientos Tribu-
tarios (Ley Nº 11683) –una suerte de Código Tributario– dos pre-
ceptos destinados a resolver la dicotomía entre forma y sustancia.
Han transcurrido décadas y en mi país aún se sigue estudiando el
alcance de estas normas, sin alcanzar una conclusión uniforme.
Desde mi visión, muchas de las posiciones doctrinarias que se
manifestaron en la Argentina son de utilidad para el lector perua-
no debido a la influencia que la Ley Nº 11683 tuvo en la reforma
al Título Preliminar, Norma VIII, del Código Tributario de 1996.
Sin perjuicio de que la versión casi idéntica receptada en un pri-
mer momento haya sido modificada con la supresión de una par-
te del segundo párrafo, se nos ocurre que los antecedentes y con-
sideraciones que expondremos, por lo que tienen de general,
pueden servir a elaboraciones posteriores. Es importante desta-
car que el enfoque de estas cuestiones, aunque esté influido por la
redacción de una cláusula general contra la elusión, la trascien-
de, porque la extensión indeterminada propia de su naturaleza
supone la integración con el derecho privado.
Desde ya que nos limitaremos a exponer sobre la ley argen-
tina. Sobran en el Perú destacados tributaristas que pueden apor-
tar sus puntos de vista sobre el alcance de la cláusula doméstica,
la cual, por lo que acabamos de decir sobre la necesaria corres-
pondencia con otras normas del derecho interno peruano, nos
releva de una tarea que sentimos ajena. No obstante, la simili-
tud entre el derecho tributario y común de los dos países nos
lleva a pensar que este trabajo puede resultar de algún valor
para los estudiosos de esta querida tierra.
II. LA ELUSIÓN. FUNCIÓN DE LA NORMA GENERAL
ANTIELUSIVA
La noción de “elusión” no siempre se usa con el mismo sen-
tido, y aquí la empleamos con los rasgos definitorios que adop-
tó el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario (ILADT) en
las XXIV Jornadas, celebradas en Isla Margarita (Venezuela,
2008), donde se concluyó: “La elusión es un comportamiento
del obligado tributario consistente en evitar el presupuesto de
cualquier obligación tributaria, o en disminuir la carga tributa-
––––––
(*) Abogado por la Universidad de Buenos Aires (Argentina). Director de la Maes-
tría en Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica Argentina. Profe-
sor Titular de Derecho Tributario en ambas universidades. Director del “Suple-
mento Fiscal” del Diario Jurídico El Derecho. Past Presidente de la Asociación
Argentina de Estudios Fiscales (AAEF) y del Instituto Latinoamericano de Dere-
cho Tributario (ILADT). Asociado Honorario del Instituto Uruguayo de Estudios
Tributarios y del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPI-
DET). Socio del Estudio jurídico Cárdenas, Di Ció Romero & Tarsitano.
17
INFORME TRIBUTARIO
ria a través de un medio jurídicamente anómalo, por ejemplo: el
abuso de la norma, de la forma o la vulneración de la causa
típica del negocio jurídico, sin violar directamente el mandato
de la regla jurídica pero sí los valores o principios del sistema
tributario(1). Esta definición la aleja del concepto anglosajón de
tax avoidance, referido a la reducción tolerada de la carga fis-
cal y lo acerca al de illegitimate tax avoidance(2).
Un antiguo dicho sentencia “hecha la ley, hecha la trampa” con
esa mezcla de síntesis y sabiduría que transmite el refranero popu-
lar. La expresión denuncia las grietas por las que se filtran los que
evitan la ley, sin que nada suceda, y la imagen que evoca se nos
ocurre bastante pertinente para describir la elusión: por la tenden-
cia innata del ser humano para eludir las cargas, como por la
adhesión que debe despertar la reacción del orden jurídico.
En el plano fiscal, empero, las cosas son algo más comple-
jas. Porque, claro, la ley no siempre describe con certeza los
hechos que caen bajo su alcance. Y desde que nadie está obli-
gado a hacer lo que no manda la ley (y mucho menos si se trata
de pagar impuestos), el orden puede invertirse, con la preten-
sión de incorporar a ella, bajo la omnipotente referencia al fin o
al espíritu de legislador, a los que no están ni debieran estar
sometidos a sus efectos. Omnipotencia que se transforma en la
prepotencia de unos contra la impotencia de otros, cuando la
aplicación de la ley tributaria persigue como único objetivo el
aumento de la recaudación impositiva(3).
Los sistemas fiscales generan distintos anticuerpos ante las con-
ductas elusivas. Algunos se establecen en el diseño de la estructu-
ra tributaria (hechos imponibles complementarios, presunciones,
ficciones) y otros en la faz aplicativa del tributo (analogía, o crite-
rios de interpretación abiertos). Sin embargo la mayoría de la
doctrina y las legislaciones parecen inclinarse por dotar a la Ad-
ministración fiscal de potestades especiales para hacer frente a la
elusión a través de la “técnica” de las cláusulas antielusión.
La discrepancia entre forma y sustancia, fuera de su natural
correspondencia, plantea inocultables dificultades a la hora de
objetivar fórmulas que permitan al intérprete conciliar la recali-
ficación jurídico fiscal con los principios tributarios constitucio-
nales de los Estados democráticos: Seguridad jurídica, Legali-
dad, Igualdad, Generalidad y Capacidad Contributiva.
Una rápida mirada al derecho comparado demuestra que los
sistemas fiscales que comparten raíces comunes poseen normas y
principios similares. Por encima de las particularidades de cada
país, los instrumentos legales para la prevención de la elusión
proveen una cierta base común. En efecto, encontramos puntos
de conexión importantes si se analizan, por ejemplo, los artículos
1° y 2° de la ley argentina, el parágrafo 42 de la Ordenanza
Fiscal alemana de 1977 (abuso de posibilidades de configura-
ción), el artículo 64° del “Livre des Precedures Fiscales” (abus de
droit) de Francia, o el artículo 15° de la Ley General Española
(“conflicto en la aplicación de la norma tributaria”).
Por debajo de cualquier enunciado reina demasiada confusión
a la hora de distinguir entre economía de opción y elusión. Con un
agravante: desde que las fórmulas antielusión poseen un contenido
amplio se las emplea en más de una ocasión como fórmulas antie-
vasión, con el indeseable efecto de que contribuyentes honestos,
que creen obrar dentro de los límites de la ley, se encuentran im-
pensadamente involucrados en procesos administrativos sanciona-
dores y hasta imputados por la comisión de un delito.
La economía de opción (planificación fiscal) conlleva la evita-
ción del hecho imponible mediante el uso de formas jurídicas que
generan un resultado económico que el legislador tributario no in-
18 ABRIL 2012
tentó alcanzar. Las personas actúan en el ámbito de la libertad
contractual que la ley les otorga. No se produce tensión alguna
entre la conducta del sujeto y el fin de la ley tributaria. La elusión, en
cambio, persigue la obtención de un resultado que la ley quiso
gravar, resultado al que llega el contribuyente con figuras alternati-
vas empleadas en abuso a la ley tributaria. Se revela en la artificia-
lidad del camino que se sigue para alcanzarlo y por la falta de
correspondencia con la causa típica del acto jurídico (es decir la
función económica que el derecho objetivo le otorga a cada con-
trato). De la misma manera, debe distinguirse entre el negocio efec-
tivo –funcional a la elusión–, con la apariencia de realidad exhibi-
da en la “simulación” para encubrir el negocio verdadero.
Ciertamente estas distinciones bastante claras en la teoría se
desdibujan en la práctica y la puesta en escena de las distintas
transacciones vuelve evaporables sus diferencias. Con todo es in-
dispensable trazar los límites de cada figura y precisar la función
de la cláusula general contra la elusión. Estas consideraciones
plantean ciertos interrogantes que están en la raíz de problema:
¿Se elude o no el hecho imponible? ¿La conducta de quien lo evita
es antijurídica? Porque si se lo elude no hay obligación. Y si se lo
evita con fórmulas reprochables, se intentó evitarlo pero se lo ve-
rificó. ¿Está bien decir que la elusión es una violación indirecta de
la ley? Pareciera que ley se cumple o se infringe, y que debiera
ser irrelevante cómo se la transgrede, sea en forma directa o me-
diante un atajo. Ahora bien, asumiendo que se evitó el hecho
imponible: ¿cómo llego a la obligación tributaria? La respuesta
no se hace esperar: por vía analógica, por la fijación de un hecho
complementario o por una ficción. Ahora sí es necesaria, enton-
ces, una norma que faculte a la Administración para habilitar
este proceder, porque de lo contrario se afecta el principio de
Legalidad. Desde otra perspectiva: ¿Y si en realidad el sujeto no
evitó el hecho imponible? La respuesta es tan rápida como la
anterior: la ley ordinaria lo alcanza y los principios generales del
derecho –privado y tributario– son suficientes para redireccionar
el negocio jurídico hacia el hecho imponible.
III. INTERPRETACIÓN Y REALIDAD ECONÓMICA
Asignarle el carácter de norte del intérprete fija también el
límite hasta donde llega su tarea. No puede rebasar, nunca, el
propósito objetivado de la ley, porque entonces sí su labor susti-
tuiría la del legislador.
–––––––
(1) Antes, las IV Jornadas Luso Hispano Americanas celebradas en Estoril (Portugal,
1970) habían entendido que: «La denominación de “elusión” debe reservarse a
aquellas conductas que por medios lícitos, nada o menos gravados, llegan a un
resultado económico equivalente al contemplado por la ley». Y observaba que «el
estudio de los fenómenos de “elusión tributaria” presupone ante todo problemas
jurídicos, sociales y económicos acerca de los fines y valores que el ordenamiento
positivo debe tutelar. En la práctica y con frecuencia los principios de reserva de
ley (legalidad) y seguridad jurídica entran en colisión con los de capacidad contri-
butiva e igualdad tributaria, lo que hace inevitable una opción política general».
(2) La bibliografía sobre este punto es abrumadora. Ver GARCÍA NOVOA, César,
Relato General de las XXIV Jornadas del ILADT, Tema I, “La elusión fiscal y los
medios para evitarla”, págs. 54 y sgtes. También del mismo autor: La cláusula
general antielusiva en la nueva Ley General Tributaria, Ed. Marcial Pons, 2004,
págs. 97 y sgtes.
(3) Debe ser recordado que nadie está obligado a comportarse de tal manera que
su carga tributaria sea mayor. Este principio fue establecido por la Corte Supre-
ma de los Estados Unidos en la causa “Gregory vs. Helvering”, de 1935, en la
que sostuvo que “no puede ponerse en duda el derecho de los contribuyentes a
reducir el pago de sus impuestos o a eludirlo enteramente, por medio de lo que
la ley permita” (293 US 465). De allí, pasó a ser reiterado por casi todos los
tribunales superiores del mundo, como una confirmación del derecho del contri-
buyente al ahorro legítimo del impuesto. Nuestra Corte Suprema ha sostenido
que “no es reprensible el esfuerzo honesto del contribuyente para limitar sus
impuestos al mínimo legal” (Fallos 241:210).

El principio de “Realidad Económica” postula que la ley tri-
butaria debe ser aplicada haciendo valer el contenido económi-
co subyacente a las relaciones jurídicas que expresan el hecho
imponible.
El principio posee una raíz germana y otra italiana, bien
definidas, aunque pueden encontrarse antecedentes en los eco-
nomistas clásicos que estudiaron la convergencia entre el dere-
cho y la economía(4). En ambos casos surge con el comprensible
propósito de poner freno a la conducta elusiva, la cual no podía
ser reencausada hacia el hecho imponible desde la visión for-
malista de las doctrinas exegéticas que dominaban al comienzo
del siglo veinte. Mas este propósito demostró, a poco de andar,
que el remedio era peor que la enfermedad, porque a partir del
criterio económico se desarrollaron distintas técnicas de aplica-
ción, algunas de las cuales se tradujeron en la concreción de
inaceptables tipos tributarios abiertos, en tanto que otras confe-
rían al intérprete una amplia discrecionalidad(5).
En Alemania, bajo el influjo de Enno BECKER y la doctrina de
la Corte Financiera, se incorporó a la Ordenanza Fiscal de 1919
una prescripción que señalaba que “en la interpretación de las
leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significa-
do económico y el desarrollo de las circunstancias”. Este texto se
trasladó a la legislación argentina que receptó en 1946 un pre-
cepto similar(6) y que fue completada con una fórmula de recalifi-
cación de formas jurídicas inadecuadas a esa sustancia. Con ma-
tices se expandió hacia el Modelo de Código Tributario para la
América Latina, que, a su vez, influyó sobre otras legislaciones de
los países latinoamericanos(7). Aquella disposición se mantuvo en
lo esencial en la ley de adaptación impositiva alemana de 1934(8).
La aplicación de esta doctrina por la Corte de Finanzas demostró
su efecto expansivo, y pronto surgieron teorías que se refirieron al
elemento económico, tanto para identificar el fin de la ley abs-
tractamente considerado como para calificar los hechos que adop-
taba como presupuesto. Surgió entonces un previsible conflicto,
por la tensión provocada entre las formas empleadas por los con-
tribuyentes y una amplia consideración de la sustancia económi-
ca que se asociaba a la voluntad de la ley.
En Italia se desarrolló con los discípulos de GRIZIOTTI, en
particular VANONI, y JARACH, la concepción de que el dere-
cho tributario no podía desatender el carácter prescriptivo de
las manifestaciones de riqueza incorporadas al hecho imponi-
ble, con la particularidad de colocar la atención sobre la impor-
tancia de la capacidad contributiva. Según la tesis de la reali-
dad económica, es vinculante para el intérprete la situación eco-
nómica real sobre ciertos efectos producidos por los actos jurídi-
cos y contratos, de donde se extrae, como corolario, que cuan-
do el presupuesto de hecho aparezca vinculado a esas estructu-
ras jurídicas, es legítimo concluir que la voluntad de la ley ha
sido abarcar a toda otra figura jurídica a la que pueda atribuir-
se el mismo o análogo resultado económico. En la concepción
de sus mentores, este método particular de interpretación y apli-
cación de la ley tributaria permite concretar los postulados de
justicia material predicados en los principios de Igualdad y Ca-
pacidad Contributiva.
JARACH fue quien produjo la más completa elaboración doc-
trinaria del criterio económico, hasta colocar su fundamenta-
ción dogmática en el núcleo del derecho tributario: su autono-
mía. El hecho de que esta teoría se aplique con prescindencia
de quien se beneficie con ella (el fisco o el contribuyente), tanto
cuando hay intención de evasión (en el sentido de eludir la car-
ga) como cuando no la hay, le ratifica a su mentor el carácter
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
científico de la construcción(9). Para JARACH, si la relación eco-
nómica encuentra su fuente en un negocio jurídico, la manifes-
tación de voluntad de las partes vale por su contenido empírico
(intentio facti), antes que por la representación de las conse-
cuencias jurídicas (intentio juris), con abstracción de los efectos
lícitos que tal negocio jurídico produzca en otra relación ajena
a la tributaria. Lo notable de la propuesta de este autor es que la
elaboración no nace sólo del sentido económico endilgado a la
ley (que identifica con la capacidad contributiva) sino que parte
de la concepción civilista sobre cómo se manifiesta la voluntad
en los negocios jurídicos. Así confiere preeminencia a la inten-
ción empírica sobre la intención jurídica, de donde se sigue que
cuando estas dos intenciones no coincidan, el intérprete debe
reemplazar la intención jurídica con la figura o institución (for-
ma) más acorde a la sustancia económica. Con ello queda esta-
blecido en Jarach la convergencia entre la teoría de la realidad
económica y las técnicas antielusión(10).
Si bien no puede negarse la pureza conceptual y axiológica
de esta teoría, su comprobación práctica llevó a desnaturalizar-
la y produjo extensiones indebidas. Y es que decir que la teoría
de la realidad económica es la que mejor consulta el principio
de capacidad contributiva –causa legitimadora de cualquier
impuesto–, si bien posee una fuerte lógica argumental, importa
asumir una capacidad contributiva en estado puro, en estricta
coincidencia con situaciones de hecho reveladoras de riqueza.
Empero, la capacidad contributiva se manifiesta jurídicamente
en el hecho imponible a través de la función de actos o negocios
jurídicos. Precisamente, tal mediación transforma la capacidad
––––––
(4) TAVEIRA TORRES, Heleno, Interpretación Económica: extensiva, finalista o analógi-
ca del derecho tributario: Reflexiones Críticas. En: CASAS, J.O., Interpretación eco-
nómica de las normas tributarias. Buenos Aires, Abaco, 2004, págs. 339 y sgtes.
(5) Sin perjuicio de lo señalado, el método de realidad económica alcanza su máxi-
mo grado de elaboración dogmática en los escritos de Dino JARACH, a partir
del Hecho Imponible. Es esta concepción –y no las otras, ya superadas– la que
debe seguir siendo objeto de estudio en el siglo XXI, por su estrecha vinculación
con los normas antielusión. A ella nos referiremos en adelante.
(6) El artículo 1° de la Ley Procesal Tributaria (Ley Nº 11683) dispone que en la
interpretación de la ley tributaria “se atenderá al fin de las mismas y a su signi-
ficación económica”.
(7) En Venezuela, ver ANZOLA, Osvaldo, La ley tributaria: su interpretación y los
medios legales e ilegales para evitar o reducir sus efectos y BERMÚDEZ, Rafael
J., Interpretación jurídica y calificación de los hechos según el Código Orgánico
Tributario de Venezuela, promulgado en el año 2001. En Perú, BRAVO CUC-
CHI, Jorge, La elusión y el fraude a la ley tributaria en el código tributario Perua-
no. EN: Revista Latinoamericana de Derecho Tributaria: La evasión y elusión
fiscal, normas antielusivas, Nº 2, Caracas-Venezuela, Ediciones tributarias Lati-
noamericanas, 2006.
(8) La Ley de Adaptación Impositiva Alemana, de 1934 disponía: Título I. Derecho
impositivo general. Subtítulo 1. Interpretación § [Normas tributarias]Las leyes
fiscales deben interpretarse según las concepciones generales del nacional-so-
cialismo. Para ello debe tenerse en cuenta la opinión general, el objeto y signi-
ficado económico de las leyes impositivas y la evolución de las condiciones ge-
nerales. Lo mismo rige para juzgar los hechos. Enno Becker, destacando la im-
portancia del precepto, expresaba que ha sido puesta en lugar visible como
“guía conductora”, esperándose que ella informe y anime toda la aplicación del
derecho y la jurisprudencia. (ver NAVARRINE, Susana Camila, Ley de adapta-
ción impositiva alemana. Ley del 16 de octubre de 1934 y sus modificatorias.
Texto actualizado al 1 de mayo de 1963. Notas y comentarios. Buenos Aires,
Ed. Depalma, 1964, pág. 14. La referencia al gran jurista alemán nos evoca
cuánto hay de verdad en aquella reflexión de Hayek, referida a que ”muchos de
los males de este mundo no son obra de gentes malévolas, sino de idealistas; y
que las semillas de la barbarie totalitaria fueron sembradas por intelectuales
honestos y bienintencionados que nunca supieron de los vicios de los hijos por
ellos engendrados”. (HAYEC, Friedrich A., Derecho, Legislación y Libertad, Ma-
drid, Unión Editorial, 1978, pág. 114).
(9) JARACH, D., Estudios sobre derecho tributario. Buenos Aires, Cima, 1998, pág.
156. La Corte Suprema argentina aplicó el principio a favor del contribuyente
en numeroso precedentes (Por todos: Fallos: 287:79; 307:118).
(10) JARACH, D., op. cit., págs. 252 y sgtes.
19
INFORME TRIBUTARIO
económica en capacidad contributiva, que se reconduce a un
hecho de naturaleza estrictamente jurídica, que debe ser anali-
zado en ese campo, y no en el de supuestas realidades econó-
micas no reveladas directamente por la norma.
La teoría de la realidad económica sufrió la crítica de sus
contemporáneos, en particular la de Gustavo BECKER y Fernan-
do SAÍNZ DE BUJANDA. En la Argentina se produjo un fructífe-
ro intercambio de tesis y contratesis con Francisco MARTÍNEZ(11),
a resultas de lo cual el propio JARACH recondujo parcialmente
su teoría, admitiendo que se encontraba satisfecho si ella podía
ser aplicada a los negocios jurídicos indirectos, los anómalos,
los fiduciarios y los simulados(12).
Una evaluación del criterio de la realidad económica em-
pleada como técnica para combatir la elusión ponderado por la
perspectiva de la jurisprudencia y los comportamientos de la
Administración Tributaria nos lleva a concluir que los valores
que pretende garantizar encuentran mejor satisfacción –y me-
nor tensión– en la construcción de una solución desde la teoría
jurídica general y los principios constitucionales tributarios.
IV. LA CALIFICACIÓN JURÍDICA EN LAS LEYES
ARGENTINA Y PERUANA
1. Concepto
La subsunción del hecho fáctico en la hipótesis de incidencia
legal se conoce como calificación jurídica. La tarea es delicada
cuando los hechos se expresan mediante actos o negocios de
naturaleza jurídica, sobre los que se asienta el hecho imponible.
No interesa ya el nombre o la forma atribuida por las partes, sino
los efectos que el derecho objetivo le confiere a la situación real.
Betti ha destacado: “La aplicación de la ley a una determi-
nada situación de hecho presupone una confrontación de ésta
con el supuesto de hecho (legal) previsto en la norma. Se trata
de verificar, y en qué medida, si el supuesto de hecho concreto
corresponde al tipo legal en el que se subsume y de encontrar
en él los rasgos relevantes para su tratamiento jurídico: tal ope-
ración lógica se denomina calificación jurídica (del supuesto de
hecho). Ahora bien, cuando el supuesto de hecho de cuya cali-
ficación se trata consiste en declaraciones o comportamientos, o
sea, en actos jurídicos que requieren ser interpretados, se cues-
tiona en qué relación lógica se encuentra la interpretación del
acto con su calificación jurídica. Que las dos operaciones sean
entre sí conexas, se comprende con facilidad; pero es preciso
guardarse de un equívoco que lleva a confundirlas”(13).
En nuestros sistemas fiscales es el contribuyente quien liqui-
da sus impuestos. En términos procesales la calificación jurídica
se manifiesta por la impugnación de la Administración Tributa-
ria al encuadre dado por el contribuyente a las situaciones de
hecho, competencia que se ejerce dentro de un procedimiento
reglado y que está sometida al control jurisdiccional de los ór-
ganos de revisión(14). Así, entonces, las normas generales antie-
lusión hacen explícita y confieren facultades especiales a la Ad-
ministración Tributaria para llevar a cabo la recalificación de la
conducta elusiva.
2. La Norma VIII del Título Preliminar, del Código Tributario
peruano
El Dec. Leg. Nº 816, publicado el 21 de abril de 1996, dispuso:
“Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los
métodos de interpretación admitidos por el Derecho.
20 ABRIL 2012
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponi-
ble, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
–SUNAT, atenderá a los actos, situaciones y relaciones econó-
micas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios. Cuando estos sometan esos actos, situa-
ciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no
sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o
autorice para configurar adecuadamente la cabal intención
económica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindi-
rá, en la consideración del hecho imponible real, de las for-
mas o estructuras jurídicas adoptadas, y se considerará la si-
tuación económica real.
En vía de interpretación no podrá crease tributos, estable-
cerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las
disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley” (énfasis agregado).
En nuestro análisis reviste particular interés el segundo párra-
fo, cuya redacción fue justificada con los siguientes términos: “esta
norma establece la primacía de la realidad frente a las formas y
estructuras jurídicas que el contribuyente manipule para no estar
dentro del campo de aplicación del tributo. Mediante esta norma
se aplicará la teoría del develamiento para los grupos económi-
cos que implica el desconocimiento de las individualidades jurídi-
cas cuando éstas se utilicen fraudulentamente”(15).
El texto tuvo corta vida, porque rápidamente la Ley Nº 26663
suprimió la oración resaltada del segundo párrafo de la Norma VIII.
Esta vez, la supresión se fundó en que el precepto eliminado:
“pretende otorgar a la Administración la facultad de hacer abs-
tracción de la organización jurídica o las relaciones o actos rea-
lizados al amparo de las normas vigentes. Ello contraría al pro-
––––––
(11) MARTÍNEZ, Francisco, “El criterio económico. La importancia que para el derecho
fiscal tiene la divergencia en el negocio jurídico entre la intención empírica (inten-
tio facti) y la intención jurídica (intentio iuris)”. EN: Estudios de derecho fiscal.
Buenos Aires, Ediciones de Contabilidad Moderna, 1973, págs. 169 y sgtes. MAR-
TÍNEZ rebatió los fundamentos de la teoría. Apoyado en Berliri, sostuvo que el
criterio de la “realidad económica” incurre en los siguientes errores: (i) Concibe el
negocio jurídico como una declaración o manifestación de voluntad vacía de con-
tenido, pasando por alto que el negocio jurídico tiene siempre un sustrato econó-
mico o de otro tipo; (ii) No advierte que el derecho es contenido al cual se imprime
una forma, puesto que tiene como materia o sustrato relaciones humanas –econó-
micas o de otro tipo– que se convierten en jurídicas, sin perder esa sustancia; y,
(iii) Divergencia o discrepancia consciente entre el tipo de negocio elegido y la
finalidad económica que las partes quieren alcanzar, solo puede haberla en el
negocio simulado, en el indirecto y en el fiduciario y solo a ellos reconduce el
principio calificador contenido en artículo 2° la Ley Nº 11683.
(12) JARACH, D., Curso… op. cit. págs. 252 a 264.
(13) BETTI, Emilio, Interpretación de la ley de los actos jurídicos, Editoriales de Dere-
cho Reunidas, Madrid, 1975, pág.102.
(14) Dice al respecto CASADO OLLERO que “la calificación de los hechos que intere-
san al actual sistema tributario constituye una función estrechamente relacionada
con la actividad cognoscitiva de la Administración, que primero tiene que obtener
conocimiento (por declaración del propio interesado o por suministro o captación)
de los hechos, datos y elementos fiscalmente relevantes para, acto seguido, califi-
carlos. Pero lo que sucede, de una parte, es que tanto la actividad cognoscitiva
como la calificadora de la Administración se han venido concibiendo (implícita-
mente) como actividades funcionalmente vinculadas y dependientes del procedi-
miento de comprobación; mientras que, de otra, la función comprobadora de la
Administración se ha ceñido explícitamente a los hechos, actos, situaciones, activi-
dades, explotaciones y demás circunstancias que integren o condicionen el hecho
imponible (art. 109°, LG; con la particularidad, en fin, de que la Administración
tributaria continúa estando más preparada o, al menos, (pre)dispuesta a compro-
bar los hechos declarados que a investigar los omitidos o, simplemente, silencia-
dos por los contribuyentes”. “Legalidad Tributaria y función calificadora de la
administracion fiscal”. EN: Boletín Informativo AAEF, diciembre de 2000, Asocia-
ción Argentina de Estados Fiscales, Buenos Aires, págs. 55 y 56.
(15) Sobre el texto de la norma y las distintas posturas que al respecto se han expues-
to en la doctrina, ver SÁENZ RABANAL, María Julia. Relato nacional del Perú
en las XXIV Jornadas Latinoamericanas del ILADT.

pio Código Tributario en tanto este establece que el principio de
legalidad (Norma IV), el cual se extiende al hecho generador de
la obligación tributaria, es decir al hecho imponible.
Dicho hecho imponible o supuesto de hecho de una norma
puede, en virtud de la Norma VIII, ser reinterpretado, creando
inseguridad jurídica dado que nadie en el país, podría saber si
ha pagado sus tributos o no dado que la administración tendría
el poder de interpretar que la situación económica real del con-
tribuyente no es la verdadera. Al respecto debemos tener en
cuenta que el derecho es eminentemente formal, En él interesa
la forma dado que ella establece criterios objetivos uniformes.
Se constituye por ello en la garantía contra la arbitrariedad.
Solamente sería permisible la abstracción de las formas, en los
casos de delitos tributarios. A mayor abundamiento se dispone
que la facultad de fiscalización de la Administración se ejerce
en forma discrecional, lo cual puede derivar en un uso no acor-
de a derecho del poder de la SUNAT.
Ello colisiona con el artículo 74° de la Constitución, que es-
tablece el principio de legalidad, con el artículo 2°, inc. 14 de la
Constitución que establece el derecho a contratar con fines líci-
tos y crea una contradicción con la Norma IV, inciso a) del Có-
digo Tributarios, norma que desarrolla el principio de legalidad
de las normas tributarias”.
Son loables las razones precedentes y nadie puede dejar de
compartir esa intencionalidad toda vez que, como bien lo seña-
lara GONZÁLEZ GARCÍA, la referencia a la significación eco-
nómica es jurídicamente irrelevante, aunque metodológicamen-
te perturba porque si el elemento económico está normativizado
es de observancia obligatoria; y si no está normativizado, el
juez no puede sustituir la norma por la realidad económica(16).
Al mismo tiempo se advierte que la eliminación de la norma
no hace desaparecer los problemas que plantea la elusión ni la
necesidad de que la Administración califique el hecho imponi-
ble de manera tal que se cumpla con el fin de la ley tributaria. Y
allí hay que plantearse cuál es el método para discernir la ver-
dad material que expresa la conducta del contribuyente.
3. La ley argentina (Artículos 1° y 2° de la Ley Nº 11683)
En la interpretación de la ley se atenderá “al fin de la misma
y a su significación económica”, dice el artículo 1° de la Ley Nº
11683. Como corolario, una cláusula general “obliga” a reca-
lificar de las transacciones encausadas instrumentalmente en
formas jurídicas que se juzguen inadecuadas a la sustancia eco-
nómica (artículo 2°). He sostenido con anterioridad que la refe-
rencia a la realidad económica del artículo 1° posee un sentido
teleológico, y que la norma sobre la calificación de los hechos
del artículo 2° atempera el criterio de la realidad económica en
sentido puro, a la manera como lo entendía, por ejemplo, el
JARACH que redacta El hecho imponible.
A pesar de la antigüedad de estos preceptos, no se ha cons-
truido en torno a ellos una doctrina administrativa o jurispru-
dencial consistente, lo que genera gran incertidumbre y hace
que existan muchas dificultades a la hora de definir, bajo la
habilitación de esta disposición, cuándo un esquema de planifi-
cación tributaria se califica como economía de opción, como
elusión o, incluso, como evasión.
Por otra parte, el artículo 2° de la Ley Nº 11683 dice: “Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se aten-
derá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efecti-
vamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes ...“
y concluye con la prescripción de aprehender al efecto la inten-
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INFORME TRIBUTARIO
ción real de los contribuyentes si con motivo de tales “ ... actos,
situaciones y relaciones económicas ellos acudiesen a formas o
estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el de-
recho privado ofrezca o autorice para configurar adecuada-
mente la cabal intención económica y efectiva de los contribu-
yentes se prescindirá en la consideración del hecho imponible
real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se con-
siderará la situación económica real como encuadrada en las
formas o estructuras que el derecho privado les aplicaría con
independencia de las escogidas por los contribuyentes o les
permitiría aplicar como las más adecuadas a la intención real
de los mismos”(17).
La redacción de la cláusula coincide, en lo fundamental, con
las establecidas más tarde por el Anteproyecto de Código Tribu-
tario nacional, de 1963(18), y por el Modelo de Código Tributa-
rio para la América Latina(19), que se refieren a las formas mani-
fiestamente inapropiadas o inadecuadas(20).
El texto de la norma podría dar sustento a dos interpretacio-
nes, según el sentido adjudicado al adverbio “manifiestamen-
te”. En la primera, lo manifiesto connotaría la extensión del “no
ser” referido a las formas empleadas, de donde se concluiría en
que tales formas deben descalificarse cuando el “no ser” sea
––––––
(16) GONZÁLEZ GARCÍA, Eusebio., La interpretación de las normas tributarias, Pam-
plona, Ed. Aranzadi, 1997, pág. 67.
(17) Es ilustrativa la lectura del Comentario Oficial, elaborado por el entonces Minis-
terio de Hacienda con motivo de la sanción del Decreto Ley Nº 14.341/1946,
que explicó la razón de la norma: “La verdadera naturaleza de estas operacio-
nes o situaciones económicas a que la imposición se dirige depende general-
mente de un complejo de elementos entre los que suelen jugar preponderante
papel los fines reales que los particulares persiguen, y los medios y condiciones
en que esos fines deben alcanzarse. En la gran mayoría de los casos, las figuras
y estructuras jurídicas que aquéllos empleen en sus actividades serán los signos
más seguros para conocer la verdadera significación y naturaleza de las opera-
ciones y situaciones que les conciernen. “En algunos casos, sin embargo, y por
muy diversas razones (conocimiento impreciso del derecho, motivo privado para
ocultar una situación dada, propósito de substraerse a la justa imposición, etc.),
las operaciones y situaciones económicas aparecen revestidas de formas y es-
tructuras jurídicas radicalmente inapropiadas, o que no son –como dice el artí-
culo– manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para confi-
gurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribu-
yentes. Si en tal supuesto pretendiera el Fisco atenerse a la exterioridad jurídica
para imponer lo que por su verdadera naturaleza económica no está gravado,
o si, a la inversa, pretendiera el contribuyente substraer a la imposición lo que
está en realidad gravado, tanto uno como otro propugnarían la aplicación de la
ley tributaria de un modo discordante con su fin y significación económica pro-
pios y, en definitiva, en una forma que desconocería la verdadera naturaleza
del hecho imponible”.
(18) El artículo 5° del Anteproyecto de Código Tributario nacional, de 1963, elabo-
rado por Giuliani Fonrouge, establece que: “Para determinar la verdadera natu-
raleza de los hechos generadores de tributos, podrá atenderse a las situaciones
o actos verdaderamente realizados con prescindencia de las formas jurídicas
que los exterioricen. Cuando se adopten formas o estructuras manifiestamente
inadecuadas y ello se traduzca en apreciable disminución impositiva, se pres-
cindirá de tales formas o estructuras y se apreciará su contenido de acuerdo con
su significación económico-financiera”.
(19) El artículo 8° del Modelo de Código Tributario para América Latina señala que:
“Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas
por otras ramas jurídicas sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, el intér-
prete puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada
por la ley al crear el tributo. Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes
no obligan al intérprete, quien podrá atribuir a las situaciones y actos ocurridos
una significación acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que el
hecho generador fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurídica.
Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad
de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de
las obligaciones, la ley tributaria se aplicará prescindiendo de tales formas”.
(20) Sobre los antecedentes del artículo 8° del Modelo, puede consultarse mi trabajo
“La cláusula general antiabuso en el Modelo de Código Tributario para América
Latina”. EN: Modelo de Código Tributario para América Latina. Tendencias ac-
tuales en tributación, Ed. Universidad del Rosario, Bogotá, Colombia, 2010,
págs. 347 y sgtes.
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INFORME TRIBUTARIO
manifiesto. O sea cuando la inconsistencia resulte franca o evi-
dente. En la segunda –que es el que parece indicar el recorrido
discursivo de la frase– el adverbio manifiestamente se vincula al
verbo con las formas que se consideran “adecuadas”, siendo
reprochable el empleo de aquellas que no se identifiquen con
las “manifiestas” previstas por el derecho privado. Puede no ser
igual decir que la recalificación se autoriza cuando se utilice
una forma “manifiestamente inadecuada” (notoria) que decir
que dicha recalificación procede cuando la forma no sea
manifiestamente la que el derecho ha previsto como “la más
adecuada”. La “manifiestamente adecuada” sería la que se tie-
ne al alcance de la mano, la que elegiría un buen hombre de
negocios y que no necesita de rodeos. Este último sentido en-
cuentra apoyo y se conecta con el final de la redacción dada al
artículo 2°, en tanto permite al intérprete desconocer la forma
elegida y aplicar “la más adecuada”. La lectura precedente puede
coincidir con la tesis tradicional de Hensel(21), quien al referirse
a la cláusula general prevista en la Ordenanza Fiscal alemana
de 1919, hacía notar que el hecho con relevancia no debía ser
hallado en el abuso de las otras formas jurídicas, sino en el no
uso de las formas típicas consideradas por el legislador.
Podría especularse y decir que si el legislador condena las
formas que se aparten manifiestamente, sólo consagra la reca-
lificación de los negocios contra legem. En cambio si pretendió
abarcar aquellas que no se identifican con las “manifiestamente
adecuadas” puede calificar no sólo los negocios contra legem
sino también los in fraudem legis.
En nuestra opinión, las formas jurídicas son adecuadas (a
secas) a la sustancia económica o no. No debería haber formas
“manifiestamente inadecuadas” ni formas “manifiestamente ade-
cuadas”. Con consagrar el principio de la correspondencia en-
tre forma y contenido es suficiente para luego, bajo la teoría
jurídica general, determinar el campo de aplicación. En suma,
creemos que la distinción gramatical carece de relevancia jurí-
dica, porque siempre, de una manera u otra, se cae en el abuso
de derecho(22).
En consecuencia, la técnica receptada por el legislador ar-
gentino se inserta dentro de las cláusulas antiabuso. Incluye el
negocio en fraude de ley, el indirecto y el abuso de formas. Y
aunque estas nociones han sido poco desarrolladas en el derecho
argentino, todas quedan comprendidas en el abuso de derecho
como acción contraria al fin de la ley (artículo 1071° del CC).
Sólo cuando la divergencia consciente entre medio y resulta-
do pueda ser constatada por el desajuste objetivo entre el nego-
cio jurídico exteriorizado y su sustancia real podrá aplicar el
intérprete su potestad para reconducir los efectos fiscales de la
transacción.
La desestimación de las formas suele ser más fácilmente iden-
tificable cuanto mayor es el desvío causal; los problemas surgen
cuando se trata de establecer la transgresión que se ampara en
la legitimidad provisoria que, a la acción, le confiere las normas
del derecho privado, y que le otorgan al resultado económico
tutela legal.
En suma, la tensión entre forma y contenido ha intentado ser
resuelta mediante la recalificación de las formas jurídicas que se
consideran abusivas. La ley argentina no ha incorporado las doc-
trinas del business purpusses o razones económicas válidas, para
llevar a cabo una transacción ajenas a la fiscal. De hecho, si se
considera que existe un derecho del contribuyente al ahorro de
impuesto, la búsqueda de tal ahorro no puede, por sí misma, ser
la razón que se esgrima para tachar la forma jurídica.
22 ABRIL 2012
V. ¿CÓMO OBJETIVAR LA DISCORDANCIA ENTRE
SUSTANCIA Y FORMA?
Las pautas objetivas son necesarias porque luego de muchas
idas y vueltas, el intérprete debe definir cómo concretar una
fórmula indeterminada. En este escenario, la respuesta a los si-
guientes interrogantes pueden ayudar a transitar la huella que
recorre la calificación:
1. ¿Existe un cauce jurídico predeterminado para el logro de
un resultado económico?
2. ¿La elección de una fórmula negocial alternativa es legítima
para el derecho común?
3. ¿Existen razones económicas ajenas a la fiscal que justifi-
quen la elección?
4. ¿Produce el negocio jurídico alternativo otros efectos jurídi-
cos frente a los terceros?
5. ¿Existe perdurabilidad en la forma asumida, o el esquema
será abandonado una vez lograda la huida del impuesto?
6. ¿Las estructuras empleadas son típicas o atípicas?
7. ¿Existen otros órganos del Estado encargados de verificar
la adecuación de la forma elegida con su causa típica? (por
ejemplo, Bancos Centrales, Comisiones de Valores, autori-
dades regulatorias, etc.).
8. ¿Son justificadas las formas empleadas a través del acto o
conjunto de actos coligados, porque agregan algún valor
para las partes en la relación negocial?
9. ¿Obedece la forma elegida a prácticas comunes a cierto
tipo de operaciones comerciales, sectoriales o de mercado?
10. ¿Depende el ahorro de impuesto de otras circunstancias aje-
nas al contribuyente?
11. ¿La evitación del impuesto computa, además del directa-
mente considerado, cualquier otra clase de costo fiscal aso-
ciado, de manera que contemple la presión fiscal total so-
bre la transacción?
12. ¿En la consideración de esa ecuación fiscal de incidencia,
tiene relevancia que el impuesto se desplace de un sujeto a
otro?
13. ¿Se considera que la conducta ha sido guiada por el interés
individual de una empresa, o se computa el interés del con-
junto económico al que ella pertenece?
VI. LÍMITES A LA POTESTAD CALIFICADORA DE LA
ADMINISTRACIÓN
Frente a las acciones y reacciones que conlleva el fenómeno
de la elusión, constituye un desafío actual fijar las consecuen-
cias de los esquemas de planificación tributaria, que utilizan
construcciones jurídicas que la Administración Tributaria consi-
dera “inadecuadas” en distintos grados. Establecer esas pautas
contribuirá a limitar, como alguien señaló, el abuso de la cláu-
sula antiabuso. Es necesario, pues, crear conciencia sobre este
punto, para evitar que legítimas economías de opción sean re-
––––––
(21) HENSEL, Diritto tributario, traducción de la Segunda Edición alemana de Dino
Jarach, Milán, 1956, pág. 146.
(22) Sostiene ROSEMBUJ que el planteamiento de HENSEL sobre el no uso de las
formas legales típicas es, no obstante, la otra faceta del abuso de derecho, que
puede consistir en el comportamiento por acción u omisión (el no uso del dere-
cho); que se completa con la persecución del fin inmediato –el móvil– del resul-
tado económico, a través del uso de formas distintas a las típicas y amparadas
por la ley (ROSEMBUJ, Tulio, El fraude de ley y el abuso de las formas en el
Derecho Tributario, Marcial Pons, 1994, pág. 180).

calificadas no solamente a los efectos de obtener un mayor im-
puesto, sino, lo que es más grave, con la indeseable secuela de
ser denunciados ante los tribunales criminales por evasión.
El errático comportamiento de las administraciones y tribu-
nales frente a esta cuestión queda bien demostrado por los re-
pertorios de jurisprudencia que exhiben sentencias definitivas
que terminaron declarando la existencia de ahorro legítimo de
impuestos, allí donde el Fisco y otros jueces inferiores creyeron
advertir fórmulas negociales no solo elusivas, sino destinadas a
ocultar la realidad de manera dolosa.
Frente a los desvíos que alimentan cláusulas de este tipo,
vuelve, con recurrencia, la duda que divide a la doctrina acerca
de si los valores en juego no encuentran mejor satisfacción con
el simple expediente de recurrir a los institutos generales del
derecho.
La tarea de calificación y recalificación de formas jurídicas
inadecuadas debe ser realizada con extremo cuidado de las cir-
cunstancias de tiempo, causa, motivación, documentación y exte-
riorización de los hechos. En particular si se pretende extraer de
aquéllas consecuencias no sólo fiscales, sino sancionatorias.
Dos advertencias extraídas de un fallo dictado por un tribu-
nal argentino(23) deben ser formuladas:
La primera nos recuerda que la autonomía del derecho tri-
butario no implica dejar de lado la unidad total del orden jurídi-
co ni volver irrelevantes las formas del derecho privado. Las for-
mas jurídicas consideradas válidas para el derecho privado no
pueden, sin más, ser desconocidas por el derecho tributario en
los efectos que generan.
La segunda ratifica que el Fisco no puede invadir el campo
de la libertad de contratación prescribiendo qué contratos de-
ben suscribir los particulares, si los que han suscrito se juzgan
adecuados para el cumplimiento de los fines tutelados por el
derecho.
VII. ¿ES PUNIBLE LA ELUSIÓN?
Si la elusión “evita” el hecho imponible, la cláusula general lo
recrea desde la analogía, o la ficción, y por ello no corresponden
sanciones de ninguna especie. Por el contrario, la conducta elusi-
va constituye un intento de evitarlo, pero en sustancia lo verifica,
queda abierta la posibilidad de sanciones contravencionales, por-
que se ha omitido declarar en forma correcta el impuesto.
Constituye motivo de atención determinar en qué medida la
recalificación, efectuada por el fisco o los tribunales, puede ter-
minar deslizando la conducta del plano de los efectos fiscales a
las consecuencias penales(24). Y la atención se transforma en pre-
ocupación por la amenaza al principio de Seguridad Jurídica
que traduce el hecho de que personas decentes se encuentren,
de repente, expuestas no ya a una mera sanción pecuniaria,
sino a un proceso penal.
Ni los sistemas positivos ni la doctrina mantienen una posi-
ción uniforme sobre la aplicación de sanciones al elusor. Pero
advertimos que la discusión gira en torno a la posibilidad de
aplicar sanciones de tipo pecuniario, porque parece ya un tema
superado en todos lados que la elusión no puede confundirse
con la evasión, ni constituye un delito.
El análisis debe iniciarse con la afirmación de una idea muy
básica: no hay hecho punible si no hay hecho imponible, toda
vez que sólo puede ser punible “el obligado”, es decir aquel
deudor de la obligación tributaria que nació como consecuen-
cia de la verificación del hecho imponible.
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
De ahí que parece fácil resolver por la negativa la pregunta
del acápite si es que se considera a la norma antielusiva como
creadora de un hecho imponible análogo, complementario o de
una ficción legal.
Por encima del encumbramiento de esta tesis, la aplicación de
sanciones a la recalificación de formas jurídicas no parece respe-
tar el principio de Tipicidad Legal en materia sancionatoria.
Señalamos en la materia una particularidad de la ley proce-
sal argentina. Declara que cuando se hagan valer a los efectos
fiscales formas jurídicas inadecuadas o impropias de la prácti-
ca de comercio, siempre que ello oculte la sustancia económica
real de los actos, se presumirá que existe la intención de defrau-
dar al Fisco (Ley 11.683j art. 47 e).
Si por forma jurídica inadecuada se identifican sólo las con-
ductas elusivas, la ley argentina consagraría un precedente pro-
bablemente único en el mundo(25). En efecto, desde una lectura
literal, el texto parece indicar, en principio, que toda forma in-
adecuada (incluidas las elusivas) conducen a la defraudación
fiscal (infracción). Y si, como se vio, se asume la identidad entre
defraudación fiscal (infracción) y evasión fiscal (delito de la Ley
Nº 24769), el razonamiento podría incluso consagrar la pre-
sunción de que la elusión puede terminar en defraudación fis-
cal.
Esta conclusión es inadmisible. En su reemplazo, la norma
debe ser analizada desde una perspectiva más acorde a la in-
determinación que traduce la expresión forma jurídica inade-
cuada. Lo que la ley administrativa hace es agregar un indicio
del dolo requerido por la figura típica que se describe como
declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas. No se agrega
un tipo penal especial. Se crea solo una presunción, que va
acompañada de la exigencia de que la forma jurídica inade-
cuada se haga valer como construcción ardidosa que vehiculice
la evasión. La forma inadecuada a que se refiere la norma es
aquella que tiene la aptitud de ocultar, disimular, desfigurar, la
realidad de los hechos que caen bajo el alcance de la ley. Con
este agregado, el contribuyente puede probar que no se aplica
la presunción de dolo si lo que existe es una distinta considera-
ción sobre los alcances impositivos de negocios jurídicos y cláu-
sulas que se exhiben abiertamente, con sinceridad, a la consi-
deración de las autoridades fiscales.
Es más, desde una interpretación sistemática, puede enten-
derse que la ley no sancionó como “omisión de impuesto” (figu-
ra culposa que requiere de la “declaración jurada inexacta”) el
uso de formas jurídicas inadecuadas o impropias del comercio,
porque solo se castiga el uso instrumental cuando tenga por
objeto ocultar la sustancia económica real de los actos, supuesto
claramente identificado con la “simulación”. Y como tal ajeno a
la noción de elusión.
–––––––
(23) Tribunal Oral Penal Económico Nº 3, 13.8.2004, causa “Eurnekian, Eduardo
s/infracción leyes 23.771 y 24.769”.
(24) Al respecto ver mi trabajo: “Las formas jurídicas inadecuadas en el derecho
tributario y en el derecho penal tributario”. EN: Suplemento de Derecho Econó-
mico, La Ley, febrero 2004, págs. 169 y sgtes.
(25) Refiriéndose a esta disposición, JARACH observó: “ ... señalamos también que
en ningún país, ni en aquellos que expresamente establecen normas para repri-
mir la evasión fiscal, en el sentido de declarar sujetas a impuesto las situaciones
económicas, cuando las formas jurídicas sean inapropiadas o anormales por la
intención de evitar el gravamen, se llega tan lejos como para considerar esta
situación como un caso de defraudación, a menos que no intervengan otras
omisiones, ocultaciones, etc. Así lo dice expresamente el Ordenamiento tributa-
rio del Reich” (JA, Sección Doctrina, 1946-111-20).
23
INFORME TRIBUTARIO

Análisis del Nuevo Régimen

“Tributario” Minero
Marcial García Schreck (*) (**)

operativos. Es decir, a mayor margen operativo mayor será la

EL AUTOR REVISA LAS IMPLICANCIAS QUE SE HAN GE- tasa efectiva que corresponda aplicar en cada caso, habiéndo-
NERADO POR LA INTRODUCCIÓN DEL IMPUESTO ESPECIAL se corregido de ese modo la regresividad del sistema anterior.
A LA MINERÍA, LA REGALÍA MINERA Y EL GRAVAMEN Asimismo, los tres son recaudados y administrados por la
SUNAT, son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta (IR)
ESPECIAL A LA MINERÍA, PLANTEANDO CUÁL SERÍA LA y tienen periodicidad trimestral, naciendo la obligación de pago
CARGA EFECTIVA QUE REPRESENTAN PARA LA ACTIVIDAD al cierre de cada trimestre. Sin embargo, varían en cuanto a su
MINERA. naturaleza jurídica. En particular, es importante tener en cuenta
que solamente el IEM constituye propiamente un tributo o, sien-
do más específicos, un impuesto a favor del Estado a cargo de
La propuesta electoral de gravar las denominadas “sobre-
los particulares habilitados legalmente a través del sistema de
ganancias mineras” finalmente quedó plasmada a través de la
concesiones para explotar recursos minerales en nuestro país.
promulgación de tres leyes que crean el Impuesto Especial a la
Este impuesto grava la utilidad operativa obtenida por las
Minería (Ley Nº 29789), el marco legal del Gravamen Especial
mineras no estabilizadas, proveniente de las ventas de los pro-
a la Minería (Ley Nº 29790) y la que modifica la Ley de Regalía
ductos metálicos en el estado en que se encuentren, así como la
Minera (Ley Nº 29788). Los tres dispositivos fueron publicados
proveniente de los autoconsumos y retiros no justificados de los
el 28 de setiembre de 2011 y entraron en vigencia el 1 de octu-
referidos bienes. Cabe precisar que la utilidad operativa es el
bre de ese mismo año, constituyendo un cambio profundo en el
resultado de deducir los ingresos generados por las ventas de
régimen tributario aplicable a la actividad minera que tiene como
los recursos minerales realizadas en cada trimestre calendario,
objetivo maximizar los ingresos fiscales, preservando la compe-
el costo de ventas y los gastos operativos incurridos para la ge-
titividad de ese sector.
neración de dichos ingresos. Para la determinación del IEM, se
De esa forma, quedó reestructurada la carga fiscal para que
contempla una escala progresiva acumulativa con tasas margi-
las mineras que tenían Contratos de Garantías y Medidas de
nales que oscilan entre 2 y 8.4 por ciento en función de 17
Promoción a la Inversión Minera (en adelante, Contratos de Es-
tramos establecidos según los respectivos márgenes operativos
tabilidad) celebrados en el marco del Texto Único Ordenado de
de las mineras obligadas a su pago.
la Ley General de Minería, paguen de manera voluntaria el de-
Por su parte, la regalía minera es la contraprestación econó-
nominado Gravamen Especial a la Minería (GEM) y aquellas
mica que los titulares de las concesiones mineras deben pagar
que no contaban con dichos instrumentos estén afectas al Im-
al Estado por la explotación de recursos minerales metálicos y
puesto Especial a la Minería (IEM) y, adicionalmente, a la rega-
no metálicos. Debe entenderse, pues, que la regalía minera se
lía minera modificada para que su determinación se haga sobre
exige por el uso o aprovechamiento de un recurso natural que,
la base de la utilidad operativa y no sobre el valor de las ventas.
siendo de la Nación a la luz del Artículo 66° de la Constitución
Pasados ya algunos meses desde la aprobación de esta re-
(según el cual “los recursos naturales, renovables y no renova-
forma es momento de que el tema vuelva a la agenda para
bles, son patrimonio de la Nación”) es concedido al titular de la
revisar sus implicancias.Sin embargo, antes de comenzar con el
actividad minera para que pueda obtener el dominio o derecho
desarrollo del asunto antes referido es necesario efectuar algu-
de propiedad sobre los minerales extraídos de una concesión
nas precisiones de carácter general.
minera.

I. DESCRIPCIÓN DEL NUEVO ESQUEMA “TRIBUTARIO”

MINERO
Los “nuevos gravámenes mineros” (incluyendo bajo esta de-
nominación tanto al GEM, IEM, como al nuevo sistema de Rega-
lía Minera para efectos de este trabajo) tienen en común que se
calculan sobre la utilidad operativa de los sujetos de la activi-
dad minera, de acuerdo con un esquema de tasas marginales
progresivas establecido en función de sus respectivos márgenes
–––––
(*) Abogado por la Universidad de Lima, Máster en Derecho Petrolero y Minero por
la Universidad de Dundee, en Derecho Tributario por la Universidad de George-
town y en Administración de Empresas por la Adolfo Ibañez School of Manage-
ment. Socio de Ernst & Young.
(**) Debo sincero reconocimiento a Gustavo Chau, Gerente Senior de Ernst & Young,
sin cuyo valioso apoyo no habría sido posible desarrollar los cálculos que se
incluyen para medir la carga fiscal efectiva en diferentes supuestos de rentabili-
dad de las empresa mineras.

24 ABRIL 2012

De ese modo, para las empresas mineras sin Contratos de
Estabilidad se plantea un pago de regalías que fluctúa entre 1 y
12 por ciento de las utilidades operativas, con una regalía míni-
ma del 1 por ciento de los ingresos generados por las ventas
realizadas en el trimestre calendario correspondiente.
Este nuevo esquema de regalías mineras reemplaza al ante-
rior que como se recuerda se aplicaba con tasas de entre 1 y 3
por ciento sobre las ventas de las mineras (v.gr. sobre el valor
del concentrado o su equivalente), conforme a la cotización de
los precios en el mercado internacional, siendo un sistema re-
gresivo pues afectaba con una mayor carga a las empresas
menos rentables (con menor margen operativo) y con una me-
nor carga a aquellas más rentables (con mayor margen opera-
tivo). Con el nuevo esquema, en cambio, el régimen de regalías
mineras tiende a transformarse de regresivo a progresivo, pa-
sados ciertos niveles de rentabilidad. El sistema de regalías con
progresividad es mucho más equitativo y neutral, ya que tiene
en cuenta de un modo verdadero la capacidad contributiva de
cada empresa, cosa que no sucedía con el sistema anterior que
era aplicado ciegamente sobre el valor de las ventas.
En tanto, para las empresas con Contratos de Estabilidad
suscritos con el Estado con anterioridad a la fecha de entrada
en vigencia del nuevo esquema de imposición minero (v.gr.1 de
octubre de 2011) se ha previsto el GEM, cuyo modo de determi-
nación es similar a los anteriores, siendo aplicable sobre la uti-
lidad operativa pero con tasas marginales que van del 4 al 13.12
por ciento siempre de acuerdo con el margen operativo con que
cuenten al final del trimestre correspondiente. De esta manera,
el GEM será el resultado de aplicar sobre la utilidad operativa
de los sujetos de la actividad minera la tasa efectiva que resulte
dependiendo de los tramos establecidos y para su determina-
ción se descuentan los montos que se paguen por concepto de la
regalía minera o contractual que pudieran resultar aplicables.
El detalle está en que el GEM es un recurso público origina-
rio proveniente de la explotación de recursos naturales no reno-
vables que se hace aplicable a los sujetos de la actividad minera
en mérito y a partir de la suscripción de convenios con el Esta-
do, respecto de proyectos por los que se mantienen vigentes
Contratos de Estabilidad(1).
En efecto, no encontrándose sujetas a los impuestos que se
creen con posterioridad a la suscripción de sus Contratos de
Estabilidad, como tampoco al pago de ningún otro gravamen u
obligación adicional que no se haya encontrado prevista a la
fecha de aprobación del programa de inversión o estudio de
factibilidad correspondiente (en virtud de la denominada esta-
bilidad administrativa), cabe sostener dentro del análisis que
estamos efectuando que el GEM es un pago voluntario que acep-
tan realizar las mineras con Contratos Estabilidad para contri-
buir a conseguir los fondos necesarios para solventar gastos
públicos, financiar obras de inversión social y mejorar los nive-
les de vida de la población del país, principalmente de las re-
giones del Perú donde se efectúan actividades mineras, que so-
lamente se vuelve exigible en caso que dichas empresas opten
por efectuarlo, para lo cual deben haber firmado un convenio
marco con el Estado(2). Hay que recordar que este gravamen
especial tiene como antecedente el Programa Minero de Solida-
ridad con el Pueblo (más conocido como el aporte voluntario
minero), creado para contribuir con los esfuerzos públicos y pri-
vados de lucha contra la pobreza, que tuvo una duración de
cinco años (2007-2011), con la participación de 39 empresas
mineras.
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
Bajo esa perspectiva, podría considerarse que el GEM es
parte de las responsabilidades que asumen las empresas mine-
ras con su entorno social ya que de no cumplir con el pago del
mismo se podrían generar situaciones de conflicto que altera-
rían el desarrollo normal de sus operaciones, pudiendo enmar-
carse dentro de lo que se conoce en la literatura como “respon-
sabilidad social”. No es, pues, a la luz de los principios jurídi-
cos, una prestación pecuniaria compulsoria que encuentra su
fuente directa y exclusiva en la ley. En términos sencillos, ello
significa que no se trata de un aporte al que una empresa “blin-
dada” por un Contrato de Estabilidad se encuentra obligada
por mandato legal. En este caso, cada empresa asume volunta-
riamente la obligación de realizar el pago del GEM, siendo esto
último perfectamente legítimo. En tal sentido, queda descartado
que sea un impuesto.
Más allá de la evidente similitud que existe entre los nuevos
gravámenes mineros, con la finalidad de facilitar su compara-
ción hemos confeccionado un cuadro con un detalle de los ele-
mentos de cada uno en forma sinóptica (ver Cuadro Nº 1).
II. CUANTIFICACIÓN DE LAS PRINCIPALES CARGAS A
LA MINERÍA
A pesar del tiempo transcurrido desde la entrada en vigen-
cia de los nuevos gravámenes mineros, aún hay discrepancia
sobre la carga efectiva que representan para la actividad mine-
ra. Sin duda este es un tema que sigue siendo ampliamente de-
batido. Lo cierto, sin embargo, es que hay distintas formas de
medir la tasa efectiva de impuestos, regalías y demás graváme-
nes aplicables a las mineras, por lo que se pueden obtener re-
sultados inconsistentes y hasta contradictorios dependiendo del
enfoque, metodología, y demás premisas que se adopten en
cada estudio. En todo caso, es necesario hacer un análisis com-
pleto de la presión fiscal producida por las diferentes cargas a
la minería (lo que comúnmente se conoce en el ámbito interna-
cional como “government take”, siguiendo la terminología an-
glosajona) para poder estimar su efecto conjunto de manera
confiable en distintos escenarios.
Metodológicamente, una forma razonable de hacerlo es
expresando cada uno de los componentes del sistema tributa-
rio como un porcentaje de la utilidad operativa de la empresa
para poder calcular y comparar sobre una misma base la car-
ga efectiva total en cada caso, considerando los principales
––––––
(1) Como es sabido, los recursos originarios son aquellos obtenidos por las entida-
des públicas de fuentes de riqueza propias, ya sea porque poseen un patrimo-
nio fructífero o porque ejercen alguna industria o comercio. En este caso, en
términos generales, se trataría de un ingreso que sufraga el explotador de un
recurso natural no renovable, al ser bienes que integran el dominio público,
cuyo titular es la Nación.
(2) Es preciso recordar que los citados Contratos de Estabilidad otorgan a los titula-
res de la actividad minera que los suscriben diversos derechos, entre los que
destaca el de la estabilidad tributaria y administrativa consistente en mantener
invariables las normas vigentes sobre esas materias por los plazos de 10 o 15
años previstos en dichos convenios. Como resultado, las mismas reglas siguen
siendo aplicadas a quienes se encuentren amparados por la referida garantía
contractual, sin que les afecten las modificatorias que se introduzcan, así se trate
de disposiciones que resulten menos o más favorables. Puede decirse, entonces,
que en general los Contratos de Estabilidad protegen a las empresas mineras
que los suscriben de cualquier modificación en materia fiscal. Sin embargo,
nada impide que puedan obligarse voluntariamente al pago de un gravamen
especial, en reemplazo del Programa Minero de Solidaridad con el Pueblo, que
como se recuerda rigió entre los años 2007 y 2011.
25
INFORME TRIBUTARIO
tributos, gravámenes y obligaciones, que directa o indirecta-
mente pudieran significarle al inversionista minero una dismi-
nución de su disponibilidad de utilidades distribuibles, inclu-
yendo el IR (con y sin estabilidad tributaria), las regalías mine-
ras, la participación de los trabajadores en las utilidades, el
impuesto sobre los dividendos y naturalmente los recientemen-
te creados GEM e IEM.
Bajo ese enfoque, consideramos dentro de los límites del aná-
lisis de la carga fiscal minera algunos pagos que, en estricto, no
constituyen tributos conforme a nuestro ordenamiento y exclui-
mos, en cambio, impuestos indirectos, como el IGV, los derechos
aduaneros, contribuciones sociales (que encarecen la contrata-
ción de mano de obra), derechos de vigencia y otras cargas de
distinta naturaleza, a pesar de su importancia relativa en térmi-
nos económicos.
Dentro de ese marco, cabe notar que si bien la utilidad ope-
rativa no refleja las ganancias netas de un negocio, al no consi-
derar el nivel de endeudamiento financiero, sí permite una com-
paración homogénea entre empresas, independientemente de
la forma en que hayan financiado sus actividades. Con ello se
consigue la igualdad de trato entre aquellas que lo hayan hecho
exclusivamente mediante aportes de capital de sus accionistas y
aquellas que lo hacen también a través de préstamos de partes
vinculadas o de terceros, eliminando ciertas distorsiones deriva-
das, fundamentalmente, de la deducción de intereses. Además,
revisando los resultados financieros de los primeros tres meses
del 2012 de las mineras líderes que cotizan en la Bolsa de Valo-
res de Lima, observamos que, en la práctica, hay una brecha
muy estrecha entre sus utilidades netas y sus utilidades operati-
vas, debido a que sus gastos financieros se habrían mantenido
relativamente bajos, en línea con su menor nivel de deuda, y al
efecto de las ganancias por diferencias de cambio (apreciación
del sol), lo cual habría evitado que se registren diferencias mar-
cadas entre ellas en los estados de ganancias y pérdidas de
dichas empresas.
En consecuencia, puede asumirse para efectos de nuestro
análisis que la utilidad operativa de una empresa minera repre-
senta una aproximación suficientemente cercana de su renta neta
imponible, sobre la cual se calculan tanto el IR, como la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades y se han convertido
las antiguas regalías mineras sobre ventas para expresarlas como
regalías sobre la utilidad operativa. Esto último para poder com-
parar el sistema anterior de regalías con el nuevo. Asimismo,
debe tenerse en cuenta que algunos impuestos, gravámenes u
obligaciones de las mineras son deducibles de otros, como por
ejemplo que la participación de los trabajadores en las utilida-
des, el GEM, IEM y las regalías mineras son deducibles para
efectos de la determinación de su IR.
Sobre esas bases, en el Cuadro Nº 2 se presentan los resul-
tados de simulaciones de la carga efectiva del sector minero
medida en función de la utilidad operativa en diferentes supues-
tos. Debido a que la carga efectiva varía según el “sistema tribu-
tario” que se adopte y la rentabilidad de la operación, las simu-
laciones se hacen por separado considerando tres sistemas tri-
butarios distintos: (i) el régimen tributario anterior, que incluye
las regalías mineras, la participación de los trabajadores, el IR
con tasa de 30 por ciento y el impuesto sobre los dividendos; (ii)
el régimen vigente para empresas mineras sin Contratos de Es-
tabilidad, que comprende las nuevas regalías mineras, el IEM,
la participación de los trabajadores en las utilidades, el IR y el
impuesto a los dividendos; y, (iii) el régimen aplicable para em-
26 ABRIL 2012
presas estabilizadas, que incluye el GEM, la participación de
los trabajadores, el IR con tasa de 32 por ciento y el impuesto a
los dividendos. En cada caso, se simula la carga efectiva con
niveles de márgenes operativos de 5, 40 y 80 por ciento, res-
pectivamente. De ese modo, se presentan un total de 9 escena-
rios distintos para efectos del análisis.
El Cuadro Nº 2 muestra una estimación razonable de la car-
ga fiscal efectiva en cada escenario planteado. En general, se
aprecia que los resultados de las cargas tributarias efectivas se
ven fuertemente influenciados por las rentabilidades considera-
das en cada supuesto. A primera vista se aprecia que el régi-
men tributario anterior era claramente regresivo; es decir, a mayor
margen operativo, menor el porcentaje que debía pagarse so-
bre el total de la utilidad operativa. En tal sentido, en ese caso la
carga efectiva más elevada se registra con rentabilidades ba-
jas, pudiendo llegar a ser de 73.57 por ciento de la utilidad
operativa con un margen de 5 por ciento. La regresividad del
sistema era consecuencia directa de la aplicación de las rega-
lías mineras sobre ventas.
En el caso de las mineras sin estabilidad tributaria, con el
nuevo régimen la carga fiscal total varía entre 51.83 y 41.96
por ciento, dependiendo del margen operativo. Nótese que este
esquema solo se transforma en progresivo cuando se alcanza
un nivel de rentabilidad superior al 40 por ciento aproximada-
mente. Esto se debe al fuerte efecto de la regalía mínima equiva-
lente a 1 por ciento de las ventas en escenarios de rentabilida-
des bajas, el mismo que desaparece cuando empieza a aplicar-
se la escala progresiva de tasa marginales de entre 1 y 12 por
ciento de las utilidades operativas. De ahí en adelante, el nuevo
régimen para empresas sin estabilidad tributaria se convierte en
progresivo.
Para las empresas con Contrato de Estabilidad, que pagan
GEM, participaciones y 32 por ciento de IR, el régimen fiscal es
ligeramente progresivo (cuanto mayor la rentabilidad, mayor el
porcentaje que debe pagarse). Esto puede ser visto en el nuevo
régimen, donde la carga fiscal varía entre 42.40 y 44.65 por
ciento, dependiendo del incremento del margen operativo.
Llama la atención que en los casos en que las rentabilidades
son bajas, aplicando el régimen anterior la carga efectiva es
mucho más elevada de la que resulta conforme al nuevo régi-
men, tanto para mineras estabilizadas como para las no estabi-
lizadas. En cambio, con rentabilidades medias (40 por ciento)
la carga fiscal se mantiene dentro de un promedio de 42 por
ciento de la utilidad operativa bajo los tres sistemas tributarios
evaluados. Sin embargo, cuando el margen operativo es alto
(80 por ciento) la carga fiscal del sector con el nuevo régimen
será superior a la que existía bajo el esquema de imposición
anterior entre 2.95 y 4.24 por ciento puntos porcentuales.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Los resultados de nuestro análisis revelan que el nuevo es-
quema de la regalía minera, sumada con el IEM para empresas
sin Convenio de Estabilidad y del GEM para las que lo tienen,
representa una carga efectiva total sobre el sector que se man-
tiene dentro del “rango de competitividad”, teniendo en cuenta
que según el Consultor Internacional James Otto para mantener
la competitividad del país como destino atractivo de inversiones
mineras la carga efectiva total deberá situarse en promedio por
debajo del 50 por ciento de las utilidades del negocio. Desde
esa perspectiva, se habría cumplido el objetivo del Gobierno de

maximizar la recaudación, preservando la competitividad de la
actividad minera y hasta cierto punto la estabilidad jurídica.
No obstante, una mayor tributación siempre implica una
caída en competitividad. Como saben todos (pero parecen ol-
vidar algunos), por lo general estas medidas desalientan la
inversión por el tan sencillo como ineludible principio econó-
mico que enseña que cuando algo se encarece pierde deman-
da. En este caso, lo que pudiera haberse encarecido es el país
como destino de inversiones mineras. Por lo menos esa es la
percepción bastante generalizada que ha dejado la reforma
efectuada, aunque en la práctica el incremento de la carga
tributaria para las empresas mineras haya sido leve y en algu-
nos casos incluso se haya registrado una caída con relación al
esquema anterior que era regresivo (v.gr. en el caso de renta-
bilidades bajas).
Tan es así que en el último ranking anual de competitividad
minera del Instituto Fraser (que mide la percepción que tienen
los inversionistas y expertos sobre el atractivo de un país para
invertir en exploración) el Perú ha sufrido un preocupante retro-
ceso, situándose en el puesto 56 en el índice que califica el mar-
co regulatorio para el sector, incluyendo el sistema tributario
minero, cuando el año anterior (2010-11) estábamos en el puesto
48. Pero si analizamos la posición que ocupaba el Perú hace
solamente cuatro años en este ranking mundial, hemos bajado
en alrededor de 25 ubicaciones (entre el 2008 y 2009 nuestro
índice bordeaba el puesto 30). Por su parte, en el ranking de
mejores destinos para inversiones mineras, llevado a cabo por
la consultora internacional Behre Dolbear, en el 2012 retrocedi-
mos un puesto respecto del desempeño del 2011, alcanzando el
noveno puesto a nivel global, siendo superado por varios países
de Latinoamérica, como Chile, Brasil, México y Colombia, a pesar
del inmenso potencial de nuestro país desde el punto de vista
geológico. También nos superan Australia, Canadá, Estados
Unidos y Botsuana, todos ellos importantes productores mine-
ros. Estos resultados ponen en evidencia que en los últimos años
el país ha perdido atractivo para los inversionistas mineros, a
tal punto que el problema podría rebasar nuestras posibilidades
de hacerle frente si no se adoptan de inmediato las medidas
adecuadas.
A lo anterior hay que agregar que los últimos datos del Ban-
co Central de Reserva del Perú (BCRP) revelan que la expansión
de la minería será inferior que la proyectada para el 2012 (de
4.3 a 3.2 por ciento). Indudablemente un menor crecimiento de
la minería este año golpearía la disponibilidad de divisas y la
recaudación tributaria pues se trata de un sector fundamental
para mantener la estabilidad de indicadores macroeconómicos
clave. Si a ello se suma que en el 2011 la inversión en explora-
ción captada fue de sólo US$ 800 millones, cifra que dista mu-
cho de la lograda por Chile, que registró US$ 2,880 millones de
inversiones en exploración, desplazando al Perú de los prime-
ros lugares de Latinoamérica, según el Metals Economics Group,
puede deducirse que la incertidumbre que suscitó la reforma
tributaria ha tenido una influencia negativa en las decisiones de
inversión minera en el corto y mediano plazo, que se manifiesta
sobre todo en las exploraciones, que constituyen la fase inicial
de los proyectos futuros. Esta tendencia podría generar una re-
ducción en la producción de nuestros principales metales de ex-
portación, como el cobre, el oro y la plata, en los próximos años
(habría que analizar, sin embargo, qué porcentaje de este dete-
rioro en los indicadores de competitividad que hemos observa-
do es atribuible a otros factores, como por ejemplo a los proyec-
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
tos que tuvieron que ser postergados o detenidos por presión
política o social).
Si bien los precios de los metales todavía se mantienen en
niveles altos por el denominado “superciclo de los commodi-
ties”, dada la desaceleración de la economía mundial, que ya
ha desbordado el ámbito norteamericano y europeo y el de sus
respectivos desequilibrios fiscales, es evidente que el Perú senti-
rá, cada vez más, el impacto de esa contracción. Ninguna eco-
nomía del mundo está a salvo de los efectos de la crisis financie-
ra global, eso está claro. Incluso China, uno de nuestros princi-
pales inversionistas mineros y socios comerciales, habría empe-
zado a mostrar señales de desaceleración económica, lo cual
afectaría negativamente la demanda y precios de los minerales,
principal fuente de divisas e ingresos tributarios de nuestro país.
Por ello es importante que mantengamos políticas que alienten
la inversión.
La evidencia internacional sugiere que para alcanzar y man-
tener altos niveles de crecimiento económico (piedra angular
para generar más empleo y disminuir la pobreza) se requiere
de inversión. Tratándose de la industria minera, los flujos de
inversión no solo dependen de los precios de los minerales y del
atractivo geológico de un país, sino también del clima que se
ofrece para la inversión, que en la práctica se traduce en el
conjunto de factores políticos, sociales, económicos y jurídicos
en que se enmarcan las inversiones.
En tal sentido, en una coyuntura como la descrita tal vez
debieron haberse tomado en cuenta no sólo las implicancias
fiscales en el Perú, sino también factores externos al momento
de diseñar la reforma del régimen tributario minero, con el ob-
jetivo de impulsar la competitividad del país y mejorar su perfil
para atraer capitales de largo plazo, sin afectar necesariamen-
te las metas de recaudación que se pretenden alcanzar (no hay
que olvidar que el Ejecutivo espera elevar en cerca de S/. tres
mil millones anuales la recaudación tributaria).
En concreto, hubiera sido muy positivo para la inversión si
se hubieran considerado los requisitos, formas y condiciones
que los nuevos gravámenes mineros debían cumplir para poder
ser aplicados como crédito fiscal en el exterior por los accionis-
tas, socios, principal o casas matriz de empresas mineras de
capitales foráneos radicadas en nuestro país. Pero en este caso
todo parece indicar que no se habría procedido de esa manera
por el apresuramiento con que fueron adoptados los cambios
normativos en su esquema de imposición por estricto cálculo
político para cumplir promesas electorales. Sin embargo, es tiem-
po de reaccionar y corregir esta situación a fin de afianzar la
estrategia destinada a promover la inversión extranjera y con-
tribuir a sacar adelante una serie de multimillonarios proyectos
en cartera, realizando los ajustes que a nuestro juicio tendrían
que darse en el nuevo régimen tributario minero para posibilitar
dicha acreditación en el extranjero. Para lograr este objetivo,
sería recomendable empezar a trabajar y debatir técnicamente
estas medidas cuanto antes, esperando que haya voluntad polí-
tica para implementarlas. Hay que considerar que el costo, en
términos de recaudación tributaria, finalmente lo debieran ter-
minar asumiendo los países “de residencia” de los inversionistas
mineros, al incluir en sus legislaciones internas medidas unilate-
rales para evitar la doble imposición internacional o al suscribir
convenios internacionales con esa finalidad. En consecuencia,
no hay nada que perder y es mucho lo que se pueda ganar.
27
INFORME TRIBUTARIO

CUADRO Nº 1
Características de los “Nuevos gravámenes mineros”
Sin contrato de estabilidad Con contrato de estabilidad
Concepto
IEM Regalía GEM
Calificación Tributo. Recurso público originario. Recurso público originario.
Sujeto pasivo Sujetos de actividad minera métalica, Sujetos de actividad minera metálica o no Sujetos de actividad minera (incluyendo
titulares de concesiones y cesionarios metálica, titulares de concesiones y cesionarios) que hayan suscrito un
(Contratos Mineros – LGM). Incluye cesionarios (Contratos Mineros – LGM). convenio de estabilidad al amparo de la
empresas integradas. Incluye empresas integradas. LGM y suscriban para el efecto un
convenio adicional con el Estado.

“Hecho Obtener utilidad operativa (UO) = (Ingresos por ventas) – (Costo de ventas) – (Gastos operativos + [Gastos de ventas +
imponible” Gastos administrativos]).
Donde Costos y gastos se determinan de acuerdo a normas contables, excepto revaluaciones, gastos de exploración e
intereses.
Base Utilidad operativa trimestral de la venta Utilidad operativa trimestral de la venta de Utilidad operativa trimestral de la venta
imponible de minerales metálicos. minerales metálicos o no metálicos. de minerales metálicos o no metálicos.
(Regalía mínima = 1% del valor de
ventas).
Aspecto
Trimestral: Enero a marzo; abril a junio; julio a setiembre; y, octubre a diciembre.
temporal
Tasa 2 – 8.4% 1 – 12% 4 – 13.12%

Progresiva acumulativa en función al margen operativo del trimestre (utilidad operativa/ingresos por ventas de mineral).

Declaración y Dentro de los últimos 12 días hábiles del segundo mes siguiente a su nacimiento.
pago
Deducible como gasto para efectos del IR, en el ejercicio en que se paguen.

CUADRO Nº 2
Cuadro comparativo de carga fiscal minera (% de utilidad operativa)
Margen operativo: BAJO 5.00%
Régimen Anterior Sin contrato de estabilidad Con contrato de estabilidad

Regalías mineras: 57.20% Nuevas Regalías 20.00% Gravamen especial 4.00%

Impuesto Especial 2.00%
Participaciones 3.42% Participaciones 6.24% Participaciones 7.68%
Impuesto a la Renta (30%) 11.81% Impuesto a la Renta (30%) 21.53% Impuesto a la Renta (32%) 28.26%
Impuesto a dividendos 1.13% Impuesto a dividendos 2.06% Impuesto a dividendos 2.46%
73.57% 51.83% 42.40%
Incremento -21.74% Incremento -31.16%

Margen operativo: MEDIO 40.00%

Régimen Anterior Sin contrato de estabilidad Con contrato de estabilidad

Regalías mineras: 7.15% Nuevas Regalías 2.97% Gravamen especial 5.50%

Impuesto Especial 3.05%
Participaciones 7.43% Participaciones 7.52% Participaciones 7.56%
Impuesto a la Renta (30%) 25.63% Impuesto a la Renta (30%) 25.94% Impuesto a la Renta (32%) 27.82%
Impuesto a dividendos 2.45% Impuesto a dividendos 2.48% Impuesto a dividendos 2.42%
42.66% 41.96% 43.30%
Incremento -0.70% Incremento 0.65%

Margen operativo: ALTO 80.00%

Régimen Anterior Sin contrato de estabilidad Con contrato de estabilidad

Regalías mineras: 3.52% Nuevas Regalías 3.663% Gravamen especial 7.741%

Impuesto Especial 4.625%
Participaciones 7.72% Participaciones 7.34% Participaciones 7.38%
Impuesto a la Renta (30%) 26.63% Impuesto a la Renta (30%) 25.31% Impuesto a la Renta (32%) 27.16%
Impuesto a dividendos 2.55% Impuesto a dividendos 2.42% Impuesto a dividendos 2.37%
40.41% 43.36% 44.65%
Incremento 2.95% Incremento 4.24%

28 ABRIL 2012

La amortización del valor de
la concesión minera y los
gastos de exploración
LA AUTORA ANALIZA DOS ASPECTOS INTERESANTES Y
POLÉMICOS SOBRE LA ACTIVIDAD MINERA, COMO SON LA
AMORTIZACIÓN DEL VALOR DE ADQUISICIÓN DE LA CON-
CESIÓN MINERA Y LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN, DESTA-
CANDO LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE
DICHAS MATERIAS.
Como regla general, la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
establece que las rentas empresariales, así como los gastos
incurridos para su generación se considerarán producidos en
el ejercicio comercial en el que se devenguen.
Ahora bien, en el caso concreto de los gastos de explora-
ción, preparación y desarrollo incurridos por los titulares de la
actividad minera, la LIR ha dispuesto una regulación que se
aparta de la regla general, permitiendo su deducción en el
ejercicio en que se incurren, o su amortización en los plazos y
condiciones establecidas en la Ley General de Minería (en ade-
lante, LGM) y sus normas complementarias y reglamentarias.
Así, la LGM ha regulado en sus artículos 74° y 75° el pro-
cedimiento de amortización del costo de adquisición de la
concesión minera, así como la deducción y/o amortización de
los gastos de exploración, preparación y desarrollo incurridos
por el titular de la actividad minera.
En concreto, el artículo 74° de la LGM regula la amortiza-
ción del costo de adquisición de la concesión minera y los gas-
tos de exploración incurridos antes del inicio de la denomina-
da etapa de producción mínima obligatoria. Por su parte, el
artículo 75°, regula los gastos de exploración y preparación
incurridos una vez que la concesión se encuentre en la etapa
de producción mínima obligatoria así como los gastos de de-
sarrollo.
En ese contexto, el presente Informe tiene por finalidad
explicar y desarrollar los diferentes componentes que deben
tomarse en cuenta para entender el tratamiento tributario apli-
cable al costo de adquisición de la concesión minera, así como
a los gastos de exploración y preparación incurridos antes y
después de la denominada etapa de producción mínima obli-
gatoria.
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
Beatriz De la Vega (*)
Para ello, no sólo realizaremos una interpretación literal de
las normas, sino que también presentaremos lecturas alternati-
vas y posiciones adoptadas por la Administración Tributaria y
el Tribunal Fiscal (TF), en la aplicación de los artículos 74° y
75° regulados en la LGM.
Así, al final del presente Informe, esperamos que el lector
no solo tenga un mejor entendimiento del tratamiento tributa-
rio aplicable al costo de adquisición de la concesión minera y
a los gastos de exploración, sino una mejor comprensión de la
problemática y las limitaciones que genera la actual redacción
de los artículos 74° y 75° de la LGM y la interpretación dada
por la Administración Tributaria y el TF de los mismos.
I. AMORTIZACIÓN DEL VALOR DE LA CONCESIÓN
MINERA Y GASTOS DE EXPLORACIÓN DE ACUERDO
CON EL ARTÍCULO 74° DE LA LGM
De acuerdo con el artículo 74° de la LGM, el titular de la
actividad minera podrá amortizar el valor de adquisición de la
concesión minera, así como los gastos de prospección y explo-
ración no deducidos como gasto en el ejercicio en que se incu-
rrieron. Así, el primer párrafo del artículo 74° regula el trata-
miento de la amortización aplicable al costo de adquisición de
la concesión minera, disponiendo que “el valor de adquisición
de las concesiones, se amortizará a partir del ejercicio en que
de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligación de
producción mínima, en un plazo que el titular de actividad
minera determinará en ese momento, en base a la vida proba-
ble del depósito, calculada tomando en cuenta las reservas
probadas y probables y la producción mínima obligatoria de
acuerdo a ley…”.
En relación con los gastos de exploración incurridos por el
titular de la actividad minera, el tercer párrafo del citado artí-
culo establece que “igualmente, incluirá lo invertido en pros-
pección y exploración hasta la fecha en que de acuerdo a ley
–––––
(*) Abogada graduada en la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). MBA
School of Management de la Universidad Adolfo Ibañez. Gerente Senior de
Ernst & Young.
29
INFORME TRIBUTARIO
corresponda cumplir con la producción mínima, salvo que se
opte por deducir lo gastado en prospección y/o exploración
en el ejercicio en que se incurra en dichos gastos”(1).
Como se observa, el artículo 74° de la LGM hace referen-
cia a la “producción mínima obligatoria” para determinar
tanto el inicio como el plazo de amortización del costo de
adquisición de la concesión minera y de los gastos de explo-
ración.
En ese sentido, consideramos importante referirnos breve-
mente a la producción mínima obligatoria regulada en el LGM,
a efectos de lograr un mejor entendimiento de los alcances de
dicha obligación.
1. Producción mínima obligatoria
La producción mínima obligatoria tiene como idea subya-
cente que el otorgamiento de la concesión minera por parte
del Estado a los particulares los obliga a la explotación de la
misma. Dicho principio ha sido recogido en la Norma IV del
Título Preliminar de la LGM y se reitera en el artículo 38° de la
LGM(2).
Así, la producción mínima obligatoria constituye una obli-
gación administrativa que recae en los titulares de la actividad
minera. Como su nombre lo indica, dicha carga consiste en la
inversión de un monto mínimo para la explotación de sustan-
cias metálicas y no metálicas, la cual se determina anualmente
multiplicando una (1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o un
porcentaje de ésta, por cada hectárea de concesión otorgada,
Así por ejemplo, de acuerdo con la LGM, en el caso de sustan-
cias metálicas, dicho monto mínimo no podrá ser inferior al
equivalente a una UIT por año y por hectárea otorgada.
Por otro lado, el plazo para cumplir con la producción mí-
nima obligatoria se inicia al vencimiento del décimo año com-
putado a partir del año siguiente en que el titular de la activi-
dad minera obtiene el título de la concesión.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 40°
de la LGM(3), puede ocurrir que el titular de la actividad minera
no cumpla con la producción mínima obligatoria en el plazo
establecido para ello (décimo año a partir del otorgamiento de
la concesión), y opte por pagar una penalidad con el objetivo
de diferir el inicio de dicha etapa. Nótese, que dicho diferi-
miento no podrá extenderse por un plazo mayor a cinco años,
ya que si se verifica el incumplimiento de la producción míni-
ma, se declarará la caducidad de la concesión.
Como se puede apreciar, la producción mínima obligatoria
no es otra cosa que el piso o mínimo de producción que el
Estado exige al titular de la concesión minera por la concesión
otorgada. En esa misma línea, el plazo establecido para el
cumplimiento de la producción mínima obligatoria dispuesto
en la norma, se refiere a un parámetro que busca determinar
un periodo máximo de tiempo en que el titular de una conce-
sión minera puede mantener la concesión sin productividad.
Por lo expuesto, es claro que los factores para determinar
el inicio de la etapa de la producción mínima obligatoria –por
ejemplo, décimo año a partir del otorgamiento de la conce-
sión–; así como el cálculo de la producción mínima obligatoria
–por ejemplo, en base a una (1) UIT por hectárea por año– son
arbitrarios y no responden a la situación real de explotación
de la concesión minera.
Conforme a lo anterior, resulta relevante evaluar las conse-
cuencias que conllevan que la producción mínima obligatoria
30 ABRIL 2012
sea considerada como el hito para establecer el inicio y la
determinación del plazo de amortización de la concesión mi-
nera.
Ello, tomando en consideración que el plazo establecido
para el inicio de la producción mínima obligatoria (décimo
año a partir del otorgamiento de la concesión), y el cálculo de
la producción mínima obligatoria (número de hectáreas por
UIT), no coincidirán ni con el inicio de la etapa de explotación
minera, ni con la producción real del yacimiento.
Tomando en cuenta estos alcances, ahora nos referiremos
al tratamiento tributario aplicable a la amortización del costo
de la concesión minera regulado por el artículo 74° de la LGM.
Para tal objeto, hemos considerado importante dividir el
artículo 74° en los siguientes subtemas: (i) inicio del plazo de
amortización, (ii) determinación del plazo de amortización,
(iii) métodos de amortización.
2. Inicio del plazo de amortización
De acuerdo con el artículo 74° de la LGM, el costo de la
concesión minera se amortizará a partir del ejercicio en que
de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligación de
producción mínima. Sin embargo, consideramos que existi-
rían dos posibles interpretaciones en relación con el inicio del
plazo de amortización del costo de la concesión, a saber:
• Bajo una interpretación literal del artículo 74° de la LGM,
el inicio del plazo de amortización se efectuará en el ejer-
cicio en que corresponda cumplir con la producción míni-
ma obligatoria siendo que el titular de la actividad minera
––––––
(1) Como se puede apreciar, el artículo 74° de la LGM dispone que a los gastos de
prospección y exploración incurridos antes de la producción minera, y al valor
de adquisición de la concesión minera, se les aplicará el mismo tratamiento.
Siendo ello así, nos referiremos de manera general al concepto de “costo de la
concesión”, que incluirá el valor de adquisición de la concesión y los gastos de
prospección y exploración incurridos antes de la producción minera.
(2) “Artículo 38°.- De conformidad con lo dispuesto por el Artículo 66° de la Cons-
titución Política del Perú, por ley orgánica se fijan las condiciones de la utiliza-
ción de los recursos naturales y su otorgamiento a particulares estableciéndose
por lo tanto que la concesión minera obliga a su trabajo, obligación que consis-
te en la inversión para la producción de sustancias minerales.
La producción no podrá ser inferior al equivalente a una UIT por año y por
hectárea otorgada, tratándose de sustancias metálicas y del equivalente al 10%
de la UIT por año y por hectárea otorgada, tratándose de sustancias no metáli-
cas. En el caso de pequeños productores mineros la producción no podrá ser
inferior al equivalente a 10% de la UIT por año y por hectárea otorgada en caso
de sustancias metálicas y de 5% de la UIT por año y por hectárea en el caso de
la minería no metálica. Para el caso de productores mineros artesanales la pro-
ducción no podrá ser inferior al 5% de la UIT por año y por hectárea otorgada
sea cual fuere la sustancia. La producción deberá obtenerse no más tarde del
vencimiento del décimo año, computado a partir del año siguiente en que se
hubiera otorgado el título de concesión. La producción deberá acreditarse con
liquidación de venta.
Tratándose de ventas internas, las liquidaciones deberán ser extendidas por
empresas de comercialización o de beneficio debidamente inscritas en los Re-
gistros Públicos.
Dichas liquidaciones de venta deberán presentarse ante la autoridad minera en
el formulario proporcionado por ésta, hasta el 30 de junio del siguiente año,
respecto a las ventas del año anterior”.
(3) “Artículo 40°.- En caso de que no se cumpliese con lo dispuesto en el artículo 38°
a partir del primer semestre del undécimo año computado desde el siguiente a
aquel en que se hubiere otorgado el título de concesión minera, el concesionario
deberá pagar una penalidad equivalente al 10% de la producción mínima anual
exigible por año y por hectárea, hasta el año en que cumpla con la producción
mínima anual. La penalidad debe pagarse en forma adicional al derecho de vi-
gencia y abonándose y acreditándose en la misma oportunidad de su pago.
Si continuase el incumplimiento hasta el vencimiento del décimo quinto año de
otorgada la concesión minera, se declarará su caducidad”.

deberá empezar la amortización de la concesión en el un-
décimo año contado a partir del otorgamiento del título de
la concesión, al ser este el plazo establecido por la LGM
para cumplir con la producción mínima obligatoria, tal como
lo hemos señalado anteriormente.
Ahora bien, consideramos que dicha interpretación podría
llevar a situaciones ilógicas y contrarias a la ratio legis de
la norma.
Así, puede ocurrir que el titular de la actividad minera ini-
cie la etapa de explotación minera con anterioridad a la
obligación de producción mínima, esto es, antes del venci-
miento del décimo año contado a partir de la obtención del
título de la concesión. Asimismo, podría darse el supuesto
contrario en que el titular de la actividad minera no cumpla
con la producción mínima obligatoria al vencimiento del
décimo año, optando por pagar la penalidad regulada en
el artículo 40° de la LGM.
Al respecto, consideramos que en ambos supuestos, el titu-
lar de la actividad minera deberá poder reconocer la amor-
tización de la concesión desde el momento en que inicie la
explotación del yacimiento minero.
• Por otra parte, en base a una interpretación teleológica del
artículo 74° de la LGM, consideramos que el inicio del pla-
zo de amortización deberá coincidir con el inicio de la eta-
pa de explotación minera. Así, ocurriría que solo una vez
que el titular de la actividad minera inicie la producción del
yacimiento minero, se podrá iniciar la amortización del costo
de la concesión minera.
En efecto, debe notarse que el artículo 74° de la LGM esta-
blece que la amortización del valor de la concesión minera
deberá efectuarse en base a la vida probable del depósito.
En ese sentido, consideramos que el inicio de la amortiza-
ción, deberá tomar en cuenta la vida útil del yacimiento
minero y por lo tanto, el inicio de la explotación, y no
factores distintos como lo es la producción mínima obli-
gatoria.
Por lo expuesto, en base a la ratio legis de la norma, consi-
deramos que la amortización del costo de la concesión mi-
nera deberá efectuarse cuando se inicia el desgaste del
yacimiento, esto es, cuando se inicia la etapa de explota-
ción minera.
Nótese que similar razonamiento se aplica en el caso de
los activos fijos y activos intangibles de duración limitada
regulados en la LIR.
Así, en relación con los activos fijos, el artículo 38° de la
LIR establece que el desgaste o agotamiento que sufran
los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesión u otras actividades produc-
toras de rentas gravadas de tercera categoría, se com-
pensará mediante la deducción por depreciaciones admi-
tidas en dicha ley.
Asimismo el artículo 22° del Reglamento de la LIR, precisa
que las depreciaciones se computarán a partir del mes en
que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas.
Por su parte, el precio pagado por los activos intangibles
de duración limitada podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años. Al respecto, el artículo 25° del Reglamento de la LIR
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
precisa que dicho tratamiento sólo procederá cuando los
intangibles se encuentren afectados a la generación de ren-
tas gravadas.
Como se puede apreciar en los ejemplos propuestos, la
depreciación y/o amortización de los activos fijos e intan-
gibles se inicia cuando estos se utilizan o son afectados a la
generación de renta gravada.
Por lo expuesto, el inicio del plazo de amortización de la
concesión minera debería efectuarse cuando se inicie la
etapa de explotación minera. En ese sentido consideramos
que, a pesar de la literalidad de la norma, no deberá to-
marse en cuenta el plazo establecido para el cumplimiento
de la producción mínima obligatoria como hito para ini-
ciar la amortización de la concesión.
Sobre el particular, debemos indicar que el TF en su Resolu-
ción (RTF) Nº 12603-8-2011, de fecha 22 de julio de 2011,
se aparta del plazo establecido para el inicio de la amorti-
zación de la concesión minera dispuesto en el artículo 74°
de la LGM, señalando “que ahora bien, en el caso de autos
se tiene que la explotación de la concesión se inició en no-
viembre de 1998, es decir antes de la oportunidad prevista
por el artículo 74° en concordancia con el artículo 38° del
TUO de la Ley de Minería, advirtiéndose que dicho supuesto
(adelanto de la explotación) no fue previsto por la referida
norma minera.
Que en tal orden de ideas corresponde tenerse en cuenta lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta –norma gene-
ral en el presente caso–, la misma que reconoce que el
agotamiento por desgaste que sufran los bienes materia ya
sea de depreciación o amortización, debe computarse a
partir del mes en que estos sean afectados a la generación
de renta gravada (…)”.
Debe observarse que el TF decide alejarse del requisito del
inicio de la producción mínima obligatoria para los supues-
tos de explotación minera antes del undécimo año contado
a partir del otorgamiento del título de la concesión, seña-
lando que la LGM no ha regulado el supuesto de “adelanto
de explotación” en el artículo 74° de la LGM.
Sin embargo, no desarrolla de manera extensa cómo llega
a dicha conclusión, puesto que el artículo 74° de la LGM
no distingue supuestos específicos como el adelanto de la
explotación, sino que regula el inicio de la amortización
del costo de la concesión de manera general. Incluso, no
regula la posibilidad de que el titular de la actividad mine-
ra retrase el inicio de la amortización del costo de la con-
cesión, postergando la obligación de producción mínima
mediante el pago de una penalidad. Así, el artículo 74° de
la LGM es categórico al señalar que el valor de adquisición
de la concesión “se amortizará a partir del ejercicio en que
de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obligación de
producción mínima”.
En ese sentido, no es clara la razón por la cual el TF se
aleja de la literalidad del artículo 74° de la LGM para con-
siderar que el inicio de la amortización se encuentra deter-
minado por el inicio de la producción y no por el ejercicio
en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la obli-
gación de producción mínima.
31
INFORME TRIBUTARIO
3. Determinación del plazo de amortización
Como segundo punto, el artículo 74° de la LGM señala que
el costo de la concesión minera se amortizará en un plazo que
el titular de la actividad minera determinará en el ejercicio que
corresponda cumplir con la producción mínima obligatoria, en
base a la vida probable del depósito, calculada tomando en
cuenta las reservas probadas y probables y la producción mí-
nima obligatoria.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el punto an-
terior, consideramos que el plazo de amortización deberá cal-
cularse cuando el titular de la concesión minera inicie la etapa
de explotación minera y no en el undécimo año contado a
partir del otorgamiento del título de la concesión.
Así, el plazo de amortización deberá ser calculado en base
a la información que se conozca del yacimiento minero, al
inicio de la producción. En línea con ello, una vez determinado
el plazo de amortización este no podrá ser modificado, aun-
que se descubra información nueva que pueda conllevar a
aumentar las reservas probadas y probables y por lo tanto, la
vida útil del yacimiento.
Asimismo, debe notarse que el artículo 74° de la LGM dis-
pone que el plazo establecido deberá ser puesto en conoci-
miento de la Administración Tributaria al presentar la Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta (IR) correspondiente
al ejercicio en que se inicie la amortización, adjuntando el
cálculo correspondiente.
Ahora bien, a efectos de determinar el plazo de amortiza-
ción debemos señalar que existen dos lecturas del artículo 74°
de la LGM.
• Bajo una lectura literal de la norma, se concluye que el
plazo de amortización se debe determinar en base a la
vida probable del depósito, tomando en cuenta las reser-
vas probables y probadas entre la producción mínima obli-
gatoria.
Reservas probadas
Plazo de amortización y probables
de la concesión Producción Mínima
Obligatoria
Esta interpretación implica el uso de la producción mínima
obligatoria como denominador de la fórmula para deter-
minar el plazo de amortización, lo cual podría llevar al
titular de la actividad minera a determinar plazos muy ex-
tensos, dependiendo básicamente de la cantidad de hectá-
reas del yacimiento minero.
Ello podría generar supuestos en los que la vida probable
del depósito determinada según la fórmula anterior, no tenga
un correlato con la vida probable del depósito medida en
términos reales.
En efecto, dado que la norma toma como denominador a
la producción mínima obligatoria y no producción real, es
difícil que se obtenga un plazo de amortización acorde
con la vida útil de la mina.
Así, el único escenario –ideal– en el que el titular de la
actividad minera podrá obtener un plazo de amortización
del costo de la concesión minera, que sea acorde con la
vida real probable del yacimiento minero, será cuando la
32 ABRIL 2012
concesión esté conformada por extensas hectáreas, con lo
cual el monto de la producción mínima obligatoria se vería
aumentado, resultando un plazo de amortización más cor-
to. Caso contrario ocurriría con aquellas concesiones con-
formadas por áreas poco extensas.
Sin perjuicio de la casuística que dicha interpretación po-
dría generar, el TF en la ya citada RTF Nº 12603-8-2011,
ha señalado «que como se aprecia, la norma fija un ele-
mento objetivo para la determinación del plazo, consisten-
te en la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley,
independientemente de la producción real que pudiera ob-
tenerse, la que, de acuerdo al texto antes citado de la ley,
no es tomada en cuenta (…).
Que solo en el supuesto de que el artículo 74° no hubiera
señalado de manera expresa el que a efectos de establecer
la vida probable del depósito, se debía tomar en cuenta la
producción mínima obligatoria establecida en la ley, o si
hubiera indicado que “cuando menos” se tomaría tal pro-
ducción mínima obligatoria, se podría concluir, como lo hace
la recurrente, que la expresión “vida probable del depósito”
estaba en función de las reservas probadas y probables y de
la capacidad de producción real del titular y se hubiera esta-
do ante una amortización variable; sin embargo no siendo
el caso, dado que el artículo 74° es claro y categórico en
indicar que la vida probable del depósito se calcula toman-
do en cuenta las reservas probadas y probables y la produc-
ción mínima obligatoria de acuerdo a ley, no resulta válida
la conclusión a la que arriba la recurrente».
De lo expuesto, se observa que el TF efectúa una interpreta-
ción literal del artículo 74° de la LGM para efectos de de-
terminar el plazo de amortización. Al respecto, se debe
tener en cuenta que el TF, para efectos de determinar el
inicio del plazo de la amortización se aparta de una inter-
pretación literal de la norma, prescindiendo de la produc-
ción mínima obligatoria; no obstante ello, en base a una
interpretación literal de la norma evoca este mismo con-
cepto para determinar el plazo de amortización.
• Por otro lado, existe una segunda interpretación que sostie-
ne que para determinar el plazo de amortización de la
concesión minera, no se deberá utilizar como denomina-
dor, a la producción mínima obligatoria. Así, la vida pro-
bable del depósito será el resultado de dividir las reservas
probables y probadas entre la producción estimada anual
del yacimiento que se conozca al momento de iniciar la
etapa de explotación minera.
Reservas probadas
Plazo de amortización y probables
de la concesión
Producción real
No podemos dejar de señalar que consideramos que esta
segunda interpretación es más razonable que la interpreta-
ción literal del artículo 74° de la LGM, ya que permite que
el plazo de amortización del costo de la concesión sea acor-
de con la vida probable de la mina.

4. Amortización de la concesión minera
Como hemos observado de la lectura del artículo 74° de la
LGM, dicho artículo regula –sin perjuicio de las deficiencias
identificadas– el inicio del plazo de amortización, la oportuni-
dad en que se determinará el plazo de amortización y los ele-
mentos a tomar en cuenta para fijar dicho plazo; sin embargo,
omite pronunciarse sobre el método de amortización.
Frente a dicha omisión, el titular de la actividad minera
tendría –en principio– dos posibles alternativas: (i) efectuar una
amortización lineal o (ii) una amortización en base a unidades
producidas(4).
Al respecto, entendemos que el titular de la actividad mine-
ra que haya optado por determinar el plazo de amortización
de la concesión en base a la producción real anual, sería quien
se vería tentado de aplicar el método de unidades producidas.
Ello, en tanto buscaría que la amortización refleje, fielmente, el
agotamiento del yacimiento, tomando en cuenta para ello, la
capacidad productiva real del mismo.
Así, de escoger dicha alternativa, el titular de la actividad
minera deberá variar el porcentaje de amortización –mas no
el plazo establecido– de acuerdo con la producción real de
cada año. En ese sentido, si bien el titular de la actividad mine-
ra debe determinar un plazo de amortización inamovible, de
10 años, por ejemplo, reconocerá en los resultados del ejerci-
cio, cargos por el valor de adquisición de la concesión, confor-
me se vayan agotando las reservas probadas y probables, y
no en base a un porcentaje fijo.
Sobre el particular, consideramos que si la norma hubiera
acogido dicho método de amortización, no sería coherente
que recoja, asimismo, un procedimiento para determinar el
plazo de amortización en base a la vida probable del depósito
que el contribuyente conozca en un determinado momento (al
iniciar la explotación minera). En efecto, no tendría sentido
que el contribuyente no pueda ajustar uno de los factores para
determinar el plazo de amortización, como lo es las reservas
probables y probadas, conforme se van efectuando nuevos es-
tudios y actualizaciones del yacimiento minero.
Asimismo, no sería necesario que el cuarto párrafo del ar-
tículo 74° regule la posibilidad de que se agoten las reservas
económicas explotables antes de la amortización total del va-
lor de la concesión, en tanto debería existir una correlación
permanente entre la amortización reconocida y el agotamien-
to de recursos(5).
Por estas razones, consideramos que de manera implícita
la norma ha recogido la segunda interpretación posible; es
decir, la utilización del método lineal.
En este mismo sentido, en la reciente jurisprudencia que
venimos citando, la RTF Nº 12603-8-2011, el TF ha señalado
que “teniendo en cuenta que para determinar la amortización
de la concesión, la norma minera ha relacionado el valor de
adquisición de la concesión y su vida útil, y ha fijado que esta
se calcula tomando en cuenta reservas probadas y probables
y la producción mínima obligatoria de acuerdo a ley, lo que
arroja un número de años y no un monto de producción, aun
cuando de manera expresa no se haya indicado el método de
amortización es el de línea recta, por la descripción del proce-
dimiento que se consigna en el artículo 74° del TUO de la Ley
de Minería” (el subrayado es nuestro).
Sin perjuicio de lo dispuesto, es recomendable que el legis-
lador añada de manera expresa en el artículo 74° de la LGM
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
que corresponde una amortización de manera proporcional,
con el fin de evitar interpretaciones erróneas.
II. AMORTIZACIÓN DE LOS GASTOS DE
EXPLORACIÓN DE ACUERDO CON EL
ARTÍCULO 75° DE LA LGM
Al comienzo del presente artículo señalamos que los gastos
de prospección y exploración en los que incurra el titular de la
actividad minera con anterioridad al inicio de la etapa de ex-
plotación o antes del vencimiento del plazo para cumplir con
la obligación de la producción mínima, podrían ser añadidos
al costo de adquisición de la concesión minera y, por tanto,
podrían amortizarse en el mismo plazo y bajo las mismas con-
diciones, salvo que se opte por deducirlos en el ejercicio en el
que se incurran.
Cabe mencionar que dichos gastos de exploración son, por
lo general, añadidos al valor de la concesión para su amorti-
zación, salvo que el titular de la actividad minera cuente con
otros proyectos mineros en marcha –en etapa de explotación–
que generen ingresos con los cuales poder aplicar los gastos
de exploración.
Ahora bien, el artículo 75° de la LGM regula el tratamiento
tributario aplicable a los gastos de exploración en los que in-
curre el titular de la actividad minera una vez que ya está en
etapa de explotación, en los siguientes términos:
“Los gastos de exploración en que se incurra una vez que
la concesión se encuentre en la etapa de producción mínima
obligatoria, podrán deducirse íntegramente en el ejercicio o
amortizarse a partir de ese ejercicio, a razón de un porcentaje
anual de acuerdo con la vida probable de la mina establecido
al cierre de dichos ejercicios, lo que se determinará en base al
volumen de las reservas probadas y probables y la producción
mínima de ley.
(…)
El contribuyente deberá optar en cada caso por uno de los
sistemas de deducción a que se refieren los párrafos anteriores
al cierre del ejercicio en que se efectuaron los gastos, comuni-
––––––
(4) Al respecto, el párrafo 62° de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16
–referida a Propiedades Planta y equipo, dispone que pueden utilizarse diversos
métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el
método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unida-
des de producción. La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo
largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El
método de depreciación decreciente en función del saldo del elemento dará
lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de
las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el
patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados
al activo. Dicho método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a
menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de
dichos beneficios económicos futuros.
(5) Similar regulación encontramos en el artículo 75° de la LGM para la deduc-
ción y/o amortización de los gastos de exploración y desarrollo en caso de
agotarse las reservas probadas y probables. Así el cuarto párrafo del referido
artículo establece que “en caso de agotarse las reservas económicamente ex-
plotables, hacerse suelta o declararse caduca la concesión antes de amorti-
zarse totalmente lo invertido en exploración, desarrollo o preparación, el con-
tribuyente podrá optar por amortizar de inmediato el saldo o continuar amor-
tizándolo anualmente hasta extinguir su importe dentro del plazo original-
mente establecido”.
33
INFORME TRIBUTARIO
cando su elección a la Administración Tributaria al tiempo de
presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Ren-
ta, indicando, en su caso, el plazo en que se realizará la amor-
tización y el cálculo realizado.
(…)
La opción a que se refiere el presente artículo y artículo
anterior, se ejercitará respecto de los gastos de cada ejercicio.
Escogido un sistema, este no podrá ser variado respecto de los
gastos del ejercicio”.
Como se puede apreciar, la norma señala que estos gas-
tos podrán deducirse íntegramente en el ejercicio en que se
incurran o amortizarse a partir de dicho ejercicio. Así, se
establece la posibilidad que los mismos (i) sean reconocidos
en los resultados del ejercicio en los que se incurren; o, (ii) se
amorticen a partir de ese ejercicio, a razón de un plazo de
amortización que se determinará al cierre de dichos ejerci-
cios. Siendo ello así, una vez iniciada la etapa de explota-
ción minera, el contribuyente podrá optar por la alternativa
(i) o (ii) respecto de los gastos de exploración incurridos en
cada ejercicio.
En ese sentido, el titular de la actividad minera podrá optar
un año por deducir los gastos de exploración incurridos, y en
el ejercicio siguiente, en acumularlos para su posterior amorti-
zación.
Nótese que en el contexto regulado por el artículo 75° de
la LGM, la concesión ya se encuentra en explotación, por lo
que es probable que el titular de la actividad minera opte por
deducir estos gastos en el ejercicio en que se incurren –opción
(i)– con la finalidad de reducir la base imponible del IR.
Sin perjuicio de ello, en caso se opte por amortizar los
gastos de exploración –opción (ii)–, la amortización se reali-
zará a razón de un porcentaje anual determinado de acuer-
do con la vida probable de la mina, establecido al cierre de
dichos ejercicios. Asimismo, se establece que para determi-
nar el plazo de amortización se deberá tomar en cuenta el
volumen de las reservas probadas y probables y la produc-
ción mínima de ley.
En ese sentido, a diferencia de los gastos de exploración
regulados por el artículo 74° de la LGM, en el caso de los
gastos de exploración incurridos después del inicio de la etapa
de explotación minera, se podría decir que existe la posibili-
dad de modificar el plazo de amortización, en tanto este debe
determinarse al finalizar cada ejercicio.
Es decir, el plazo de amortización de los gastos de explora-
ción incurridos en un ejercicio, será determinado al cierre de
dicho ejercicio en base a las reservas probadas y probables
que se conozcan al cierre de dicho ejercicio, así como la pro-
ducción mínima obligatoria o producción real. Este procedi-
miento deberá aplicarse respecto a los gastos de exploración
de cada ejercicio, siempre que se haya optado al cierre de los
mismos, por su amortización –opción (ii)–.
Ahora bien, el artículo 75° de la LGM hace referencia tam-
bién a la producción mínima obligatoria a efectos de determi-
nar el plazo de amortización. Así, con el fin de no tornarnos
repetitivos en el análisis, nos remitiremos a lo establecido en el
punto anterior en lo referido a las dos interpretaciones aplica-
bles para determinar el plazo de amortización de la concesión
minera utilizando como base la producción mínima obligato-
ria, o la producción estimada anual.
34 ABRIL 2012
En esa misma línea, resultan aplicables también las consi-
deraciones establecidas para determinar el método de amorti-
zación.
Finalmente, debemos señalar que no hemos encontrado
ninguna RTF ni pronunciamiento de la Administración Tributa-
ria que se refiera a la interpretación del artículo 75° de la
LGM.
Sin perjuicio de ello, consideramos que los puntos contro-
vertidos en relación con la interpretación de dicho artículo, son
los mismos a los establecidos respecto al artículo 74° de la
LGM: la determinación del plazo de amortización y el método
de amortización aplicable(6).
III. CONCLUSIONES
Como es sabido, nuestro país es conocido internacional-
mente por sus recursos minerales, lo cual ha generado gran-
des inversiones por parte de grupos extranjeros y nacionales
en dicho rubro. Estas grandes inyecciones de capital han ayu-
dado a que la economía peruana se mantenga estable pese a
la crisis internacional existente, puesto que los recursos públi-
cos se han visto beneficiados, a través de la recaudación tri-
butaria.
Teniendo en cuenta dicho contexto, y con la intención de
incentivar un mayor volumen de inversiones en el sector mine-
ro, es que el legislador peruano debe adecuar el marco tribu-
tario aplicable a un tema tan trascendental como es la amorti-
zación del valor de adquisición de la concesión minera y de
los gastos de exploración asociados a ella, por los grandes
montos de inversión que implican. Así, al existir controversias
en torno a la interpretación de los actuales artículos 74° y 75°
de la LGM, se podría generar un ambiente de inseguridad
jurídica para los inversionistas.
Por tanto, se debería alentar una adecuada regulación de
la amortización del valor de adquisición de la concesión mine-
ra y de los gastos de exploración que permita a los titulares de
la actividad minera que el inicio de la amortización se dé con
la explotación real del yacimiento minero y la determinación
del plazo de la amortización sea acorde con la vida real del
mismo.
Finalmente, en tanto no suceda un cambio normativo, la
Administración Tributaria y el TF deberían procurar una inter-
pretación teleológica de los artículos 74° y 75° de la LGM, en
los términos expresados anteriormente.
–––––––
(6) No existe controversia en relación con el inicio de la amortización, puesto que el
yacimiento minero ya se encuentra en etapa de explotación minera.

Proceso Contencioso
Administrativo
Tres aportes en materia tributaria
EL AUTOR RECOGE Y PROPONE A DEBATE TRES TEMAS
QUE PUEDEN MEJORARSE EN EL PROCESO CONTENCIOSO AD-
MINISTRATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA, ESTO ES, CUANDO LA
DEMANDA SE INTERPONE CONTRA UNA RESOLUCIÓN DEL TRI-
BUNAL FISCAL Y LA SUNAT ES PARTE DEL PROCESO.
I. LEGITIMIDAD PARA OBRAR ACTIVA: ¿SUNAT
PUEDE INTERPONER DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA CONTRA LAS RESOLUCIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL?
SUNAT, a no dudarlo, entiende que sí. Los procesalistas del
sector privado lo refutan. Nosotros, los ciudadanos, asistimos
absortos al proceso de la Administración Pública contra la Ad-
ministración Pública. Y el Congreso de la República acaba de
poner a debate el Proyecto de Ley Nº 430/2011-CR con la
finalidad de modificar el Código Tributario (CT) y dejar abso-
lutamente claro este tema.
A. La posición de la SUNAT
¿Qué argumentos puede exhibir SUNAT para sostener que
cuenta con legitimidad para obrar activa; es decir, que
puede interponer demanda contencioso administrativa
contra cualquier Resolución del Tribunal Fiscal (RTF), con
excepción de aquella calificada como de observancia obli-
gatoria?
1. El CT y sus modificatorias (incluida la Ley del Proceso
Contencioso Administrativo – LPCA, que derogara al
artículo 157° del CT; y el Dec. Leg. Nº 953, que lo res-
tituyera), establece actualmente lo siguiente:
“Artículo 157°.- Demanda Contencioso Adminis-
trativa
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía admi-
nistrativa. Dicha resolución podrá impugnarse me-
diante el Proceso Contencioso Administrativo, el
cual se regirá por las normas contenidas en el pre-
sente Código y, supletoriamente, por la Ley Nº
27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Ad-
ministrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor
tributario ante la Sala Contencioso Administrativa
de la Corte Superior respectiva, dentro del término
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
César A. Terrones Linares (*)
de tres (3) meses computados a partir del día si-
guiente de efectuada la notificación de la resolución
debiendo contener peticiones concretas.
(…)
La Administración Tributaria no tiene legitimidad
para obrar activa. De modo excepcional, la Admi-
nistración Tributaria podrá impugnar la resolución
del Tribunal Fiscal que agota la vía administrativa
mediante el Proceso Contencioso Administrativo en
los casos en que la resolución del Tribunal Fiscal in-
curra en alguna de las causales de nulidad previs-
tas en el artículo 10° de la Ley Nº 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General“.
Como establece el citado artículo 157°, primer párra-
fo, el proceso contencioso administrativo se rige por
las reglas establecidas en el CT y, solo supletoriamen-
te, por la LPCA.
Por ejemplo: El segundo párrafo establece que la de-
manda podrá ser presentada por el deudor dentro de
los tres (3) meses, plazo coincidente con el prescrito
por la LPCA. ¿Qué sucedería si el CT señalara cuatro
(4) meses? ¿Qué primaría? A nuestro juicio esta última
norma.
2. En esa misma línea, el cuarto párrafo del artículo 157°
del CT regula la participación de la SUNAT establecien-
do que cuenta con legitimidad para obrar activa, de
modo excepcional, “en los casos en que la resolución
del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de
nulidad previstas en el artículo 10° de la Ley Nº 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General”.
Al respecto, la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General (LPAG), establece lo siguiente:
“Artículo 10°.- Causales de nulidad
Son vicios del acto administrativo, que causan su nuli-
dad de pleno derecho, los siguientes:
––––––
(*) Abogado. Miembro de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y Comer-
cio Internacional (APDACI).
35
INFORME TRIBUTARIO
1. La contravención a la Constitución, a las leyes o a
las normas reglamentarias.
2. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos
de validez, salvo que se presente alguno de los su-
puestos de conservación del acto a que se refiere el
Artículo 14°.
3. Los actos expresos o los que resulten como conse-
cuencia de la aprobación automática o por silencio
administrativo positivo, por los que se adquiere fa-
cultades, o derechos, cuando son contrarios al or-
denamiento jurídico, o cuando no se cumplen con
los requisitos, documentación o trámites esenciales
para su adquisición.
4. Los actos administrativos que sean constitutivos de
infracción penal, o que se dicten como consecuen-
cia de la misma”.
Eso quiere decir que si el Tribunal Fiscal (TF) incurre en
cualquiera de dichas causales, la SUNAT se encuentra
facultada a interponer demanda contencioso adminis-
trativa.
Ejemplo: La SUNAT acota o sanciona a un contribu-
yente en base a normas legales y reglamentarias. El
TF puede no ratificar dicho acto administrativo. De ser
así, la SUNAT evaluará los fundamentos del TF. Si los
considera con arreglo a las normas legales y regla-
mentarias (es decir, si la SUNAT admite que los argu-
mentos del TF han mostrado mayor solidez que los su-
yos), entonces no impugnará la RTF. Por el contrario,
si no ha sido convencida, entonces interpondrá la de-
manda.
3. En el cuarto párrafo del artículo 157° del CT, ¿cómo
entender la frase: “De modo excepcional, la Adminis-
tración Tributaria podrá impugnar […]”.
Ciertamente existen varias maneras de hacerlo.
Una de ellas está vinculada al ejemplo que acabamos
de ver en el ítem anterior. Es decir, la SUNAT no debe
sentirse obligada a impugnar todas las RTF que revo-
can sus actos administrativos, sino solo aquellas cuyos
fundamentos no la han terminado de convencer.
Otra es admitiendo que en efecto esta disposición es
una excepción, pues la regla general es que la propia
entidad (el TF) declara o propone la nulidad de su acto
administrativo, como establecen la LPAG y la LPCA y
sus respectivas modificatorias.
Pero hay una manera en que definitivamente no puede
ser interpretado el carácter excepcional y es limitando
a la SUNAT su legitimidad para obrar activa, pues si
está transgrediendo la Constitución Política, la ley o los
reglamentos, en todos los casos debe efectuarse la im-
pugnación.
4. Esta parte del ensayo empezaba preguntándonos: ¿Qué
argumentos puede exhibir la SUNAT para sostener que
cuenta con legitimidad para obrar activa; es decir, que
puede interponer demanda contencioso administrativa
contra cualquier RTF (con excepción de aquella califi-
cada como de observancia obligatoria)?
¿Por qué puntualizamos esa excepción?
El artículo 154° del CT establece lo siguiente:
36 ABRIL 2012
“Artículo 154°.- Jurisprudencia de observancia obli-
gatoria
(…)
En los casos de resoluciones que establezcan juris-
prudencia obligatoria, la Administración Tributaria
no podrá interponer demanda contencioso-adminis-
trativa”.
La SUNAT no puede interponer demanda contenciosa
administrativa contra las RTF de observancia obligato-
ria y aquellas que se basen en estas.
Contrario sensu: La SUNAT puede interponer demanda
contenciosa administrativa contra las demás RTF.
B. La posición de los procesalistas del sector privado
¿Qué argumentos pueden exhibir los procesalistas del sec-
tor privado para sostener que la SUNAT no cuenta con le-
gitimidad para obrar activa; es decir, que no puede inter-
poner demanda contencioso administrativa contra ningu-
na RTF?
1. El artículo 13° de la LPCA establece lo siguiente:
“Artículo 13°.- Legitimidad para obrar activa
Tiene legitimidad para obrar activa quien afirme ser
titular de la situación jurídica sustancial protegida que
haya sido o esté siendo vulnerada por la actuación
administrativa impugnable materia del proceso.
También tiene legitimidad para obrar activa la enti-
dad pública facultada por ley para impugnar cual-
quier actuación administrativa que declare derechos
subjetivos; previa expedición de resolución motiva-
da en la que se identifique el agravio que aquella
produce a la legalidad administrativa y al interés
público, y siempre que haya vencido el plazo para
que la entidad que expidió el acto declare su nuli-
dad de oficio en sede administrativa”.
El primer párrafo está dirigido a los administrados, no
pudiendo encuadrarse en él a la SUNAT.
En la parte final del segundo párrafo, se señala el crite-
rio determinante: “siempre que haya vencido el plazo
para que la entidad que expidió el acto declare su nuli-
dad de oficio en sede administrativa”.
Cuando la materia a impugnar es una RTF, la entidad
administrativa que cumple esa condición no es la SU-
NAT, sino el propio TF.
Ello se encuentra en concordancia con la LPAG, modi-
ficada por el Dec. Leg. Nº 1029, que prescribe lo si-
guiente:
“Artículo 202°.- Nulidad de oficio
202.5 Los actos administrativos emitidos por conse-
jos o tribunales regidos por leyes especiales, com-
petentes para resolver controversias en última ins-
tancia administrativa, sólo pueden ser objeto de de-
claración de nulidad de oficio en sede administrati-
va por el propio consejo o tribunal con el acuerdo
unánime de sus miembros. Esta atribución sólo po-
drá ejercerse dentro del plazo de un año contado
desde la fecha en que el acto es notificado al intere-
sado. También procede que el titular de la Entidad
demande su nulidad en la vía de proceso contencio-
so administrativo, siempre que la demanda se in-

terponga dentro de los tres años siguientes de notifi-
cada la resolución emitida por el consejo o tribu-
nal”.
En conclusión, la SUNAT carece de legitimidad para
obrar activa, correspondiendo esa facultad al TF.
2. Inconstitucionalidad del artículo 157° del CT
Ahora bien, es evidente que la LPCA colisiona con el
artículo 157° del CT.
También es evidente que esta última norma genera in-
seguridad jurídica y no da muestra de equidad cuando
la Administración Pública contradice a la misma Admi-
nistración Pública, asumiendo, simultáneamente, la ca-
lidad de demandante y demandado para discutir (esta
vez judicialmente) la suerte del ciudadano.
Y es que no parece civilizado que los ciudadanos, des-
pués de superar la instancia administrativa en la que la
SUNAT ha sido órgano resolutor, y obtener una resolu-
ción favorable por parte del TF (Administración Públi-
ca), se vean arrastrados a un largo proceso judicial a
pedido de la misma SUNAT (Administración Pública que
ya fue órgano resolutor y defendió su posición ante el
TF).
Inseguridad jurídica, falta de equidad, barbarie, son
conceptos ante los cuales existe una defensa: La Consti-
tución Política (CP).
En efecto, la CP establece lo siguiente:
“Artículo 139°.- Principios de la Administración de
Justicia
Son principios y derechos de la función jurisdiccio-
nal:
3. La observancia del debido proceso y la tutela ju-
risdiccional.
Artículo 148°.- Acción contencioso-administrativa
Las resoluciones administrativas que causan estado
son susceptibles de impugnación mediante la acción
contencioso-administrativa”.
El debido proceso “comprende en sus aspectos proce-
sales, numerosas instituciones relacionadas tanto a las
partes como con la jurisdicción que han de preservar la
certeza, obtención de una efectiva tutela judicial a par-
tir del proceso”(1). Repetimos: relacionada a las partes.
No se trata que el citado artículo 157°, con rango le-
gal, establezca que la SUNAT puede interponer deman-
das contenciosas contra las RTF, sino que tendrá que
explicar al juez por qué después de todo lo dicho toda-
vía puede atribuirse la calidad de parte sin que ello
signifique violentar el principio constitucional del Debi-
do Proceso.
A ello debemos agregar el concepto “acción contencio-
sa administrativa”, también recogido en la CP. Surgen
las preguntas ¿Por qué existe una etapa prejudicial? y,
¿cuál es su razón de ser? Arribaremos, finalmente, a
que dicho concepto es en realidad un instrumento de
defensa del ciudadano(2), siendo un abuso que la SU-
NAT pretenda utilizarlo contra las RTF.
Ciertamente solo hemos hecho un breve bosquejo de
las herramientas constitucionales, pero lo suficiente para
concluir que los jueces se encuentran facultados a inapli-
car el artículo 157° del CT.
ABRIL 2012
INFORME TRIBUTARIO
3. Antinomia legal
Especial atención merece la valentía de los jueces que,
sin acudir todavía al control difuso, resuelven la anti-
nomia legal escogiendo la LPCA sobre el artículo 157°
del CT.
En ese sentido, han cuestionado que una norma dero-
gada sea sustituida por los textos legales que reincor-
poran el artículo 157° o han concluido que la LPCA es
la norma aplicable al amparo del criterio de especiali-
dad, entre otros argumentos.
Es necesario reconocer que el Poder Judicial está ha-
ciendo denodados esfuerzos por armonizar los princi-
pios procesales con la realidad, sin limitarse a la mera
interpretación literal.
C. El Congreso de la República
Ante este desbarajuste procesal surge el Proyecto de Ley Nº
430/2011-2012-CR, liderado por el congresista Marco
Tulio Falconí Picardo, con la finalidad de superar esta con-
tradicción normativa.
Entre otras disposiciones, propone la modificación del ar-
tículo 157° del CT por el siguiente texto:
“Artículo 157°.- Demanda contencioso administrativa
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía adminis-
trativa. Dicha resolución podrá impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regirá
por las normas contenidas en el presente Código y, su-
pletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tribu-
tario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior respectiva, dentro del término de tres (3) me-
ses computados a partir del día siguiente de efectuada
la notificación de la resolución debiendo contener peti-
ciones concretas.
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecu-
ción de los actos o resoluciones de la Administración
Tributaria.
En ningún caso la Administración Tributaria –SUNAT–,
podrá iniciar proceso contencioso administrativo con-
tra las resoluciones emitidas por su superior jerárquico,
Tribunal Fiscal”.
Aunque estamos de acuerdo con la intención de la norma,
nos permitimos efectuar algunas reflexiones. Partimos del
principio que, en la medida de lo posible, el CT no debe
incluir normas procesales del contencioso administrativo.
Para ese efecto está la ley especial.
Así pues, aunque nuestra primera opción sería simplemen-
te derogar el artículo 157° del CT, entendemos que el mo-
––––––
(1) QUIROGA LEÓN, Aníbal. “Los derechos humanos, el debido proceso y las ga-
rantías constitucionales de la Administración de Justicia”. EN: EGUIGUREN P.,
Francisco (Director). La Constitución Peruana de 1979 y sus problemas de apli-
cación. Editores Cultural Cuzco S.A., Lima, 1987, pág. 112.
(2) LPCA. Artículo 1°.- Finalidad. La acción contencioso administrativa prevista en
el Artículo 148° de la Constitución Política tiene por finalidad el control jurídico
por el Poder Judicial de las actuaciones de la administración pública sujetas al
derecho administrativo y la efectiva tutela de los derechos e intereses de los
administrados.
37
INFORME TRIBUTARIO
mento amerita definiciones claras. En este sentido propo-
nemos los siguientes recortes:
“Artículo 157°.- Demanda contencioso administrativa
La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía adminis-
trativa. Dicha resolución podrá impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo., el cual se regi-
rá por las normas contenidas en el presente Código y,
supletoriamente, por la Ley Nº 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tribu-
tario ante la Sala Contencioso Administrativa de la Corte
Superior respectiva, dentro del término de tres (3) me-
ses computados a partir del día siguiente de efectuada
la notificación de la resolución debiendo contener peti-
ciones concretas.
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecu-
ción de los actos o resoluciones de la Administración
Tributaria.
En ningún caso la Administración Tributaria –SUNAT–,
podrá iniciar proceso contencioso administrativo con-
tra las resoluciones emitidas por su superior jerárquico,
[el] Tribunal Fiscal”.
En concordancia con ello (es decir, dado que la SUNAT en
ningún caso podrá impugnar las RTF), debería derogarse
el CT en la siguiente parte:
“Artículo 154°.- Jurisprudencia de observancia obliga-
toria
(…)
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru-
dencia obligatoria, la Administración Tributaria no po-
drá interponer demanda contencioso-administrativa”.
II. AUTORIDAD JUDICIAL COMPETENTE: ¿JUZGADO O
CORTE SUPERIOR?
Con acierto el Proyecto de Ley liderado por el congresista
Marco Tulio Falconí Picardo propone que la demanda sea in-
terpuesta ante la Corte Superior respectiva, tal como lo señaló
la LPCA antes que sufriera su última modificación.
No obstante, no creemos que el lugar indicado para defi-
nirlo legalmente sea el CT, sino más bien el segundo párrafo
del artículo 11° de la LPCA, en el que basta restituir al TF.
III. MEDIDA CAUTELAR: ¿AL FISCO NO LE BASTA LA
CONTRACAUTELA?
La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución
de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
Existe un mecanismo para impedirlo: la medida cautelar.
En ese sentido la LPCA establece:
“Artículo 39°.- Requisitos
La medida cautelar se dictará en la forma que fuera solici-
tada o en cualquier otra forma que se considere adecuada
para lograr la eficacia de la decisión definitiva, siempre
que de los fundamentos expuestos por el demandante:
1. Se considere verosímil el derecho invocado. Para tal efec-
to, se deberá ponderar la proporcionalidad entre la even-
tual afectación que causaría al interés público o a terce-
ros la medida cautelar y, el perjuicio que causa al recu-
rrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable.
38 ABRIL 2012
2. Se considere necesaria la emisión de una decisión pre-
ventiva por constituir peligro la demora del proceso, o
por cualquier otra razón justificable. No es exigible este
requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas
con el contenido esencial del derecho a la pensión.
3. Se estime que resulte adecuada para garantizar la efi-
cacia de la pretensión”.
Para la ejecución de la medida cautelar el demandante de-
berá ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de
la pretensión que se quiere asegurar.
Tratándose de pretensiones contra actuaciones administra-
tivas con contenido pecuniario, el Juez podrá requerir de
una contracautela distinta a la caución juratoria.
Si la resolución final no reconoce el derecho reclamado
por el demandante, a pedido de la parte interesada se pro-
cede conforme a las reglas establecidas en el Código Pro-
cesal Civil para la ejecución de la contracautela.
Entendemos que no se puede crear una figura que cumpla
esta misma función para el Derecho tributario y otra para
el Derecho municipal y así sucesivamente. Por ello se recu-
rre a un instrumento general.
No obstante, creemos que puede simplificarse sustancial-
mente. Por ejemplo, antes de la LPCA, el deudor tributario
sencillamente tenía que constituir una carta fianza para
evitar la ejecución del acto administrativo. Y en el caso de
los operadores de comercio exterior que para ejercer su
actividad debían constituir carta fianza, bastaba con re-
mitirse a ella.
¿Por qué no simplificarlo con la contracautela suficiente (car-
ta fianza o póliza de caución)? Si el Fisco tiene su acreen-
cia debidamente cubierta no hay razón para recargar las
funciones del Poder Judicial ni para generar inseguridad
jurídica al administrado con eventuales acciones de cobran-
za coactiva.
En conclusión, somos de la opinión que, a modo de com-
plemento de la normativa que regula la medida cautelar,
debe establecerse un mecanismo simplificado (cuando se
trate de deuda económica) que permita al ciudadano cons-
tituir una carta fianza o póliza de caución o utilizar la que
presentó en su momento al Fisco, ya sea porque era requi-
sito para ejercer su actividad o porque viene de una im-
pugnación extemporánea.

Participación de los trabajadores
en las utilidades de la empresa e
Impuesto a la Renta Empresarial
Aplicación como Gasto Deducible
INFORME Nº 33-2012-SUNAT/4B0000
Lima, 13 de abril de 2012
MATERIA:
Tratamiento tributario aplicable a la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas.
BASE LEGAL:
• Decreto Legislativo Nº 892, que regula el derecho de los
trabajadores a participar en las utilidades de las empre-
sas que desarrollan actividades generadoras de rentas
de tercera categoría, publicado el 11 de noviembre de
1996, y normas modificatorias.
• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
publicado el 8 de diciembre de 2004, y normas modifi-
catorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21
de setiembre de 1994, y normas modificatorias.
• Resolución Nº 46-2011-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad, publicada el 3 de febrero de 2011.
ANÁLISIS:
1. El artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 892 establece
que la participación en las utilidades a que se refiere la
norma y las que el empleador otorgue unilateralmente a
sus trabajadores o por convenio individual o convención
colectiva, constituyen gastos deducibles para la determi-
nación de la renta imponible de tercera categoría.
De otro lado, el inciso v) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de estable-
cer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta, los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vinculados con la ge-
neración de ganancias de capital, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por la Ley. En conse-
cuencia, son deducibles los gastos o costos que constitu-
yan para su perceptor rentas de quinta categoría(1) en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
ABRIL 2012
CONSULTA INSTITUCIONAL
sido pagados dentro del plazo establecido por el Regla-
mento para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio(2).
Como se puede apreciar, para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría, la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas
constituye gasto deducible del ejercicio al que corres-
ponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada anual de
ese ejercicio.
2. Ahora bien, el artículo 1° de la Resolución Nº 46-2011-
EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad(3) ha pre-
cisado que el reconocimiento de las participaciones de
los trabajadores en las utilidades determinadas sobre
bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 19 Benefi-
cios a los Empleados y no por analogía con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasi-
vos Contingentes y Activos Contingentes.
Pues bien, en aplicación de lo dispuesto en el inciso b)
del numeral 10 de la NIC 19, la participación en ga-
nancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce me-
ses siguientes al cierre del periodo en el que los emplea-
dos han prestado los servicios correspondientes, debe
reconocerse como un gasto, a menos que otra Norma
requiera o permita su inclusión en el costo de un activo.
Así pues, para efectos contables, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas debe re-
conocerse como gasto o, excepcionalmente, como costo
de un activo, según sea el caso.
–––––––
NOTA DEL EDITOR: De manera complementaria, revisar el Informe Nº 134-2010-
SUNAT/2B0000, publicado en la Revista Análisis Tributario Nº 277, febrero de
2011, AELE, pág. 36.
(1) Las Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignacio-
nes anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas,
constituyen rentas de quinta categoría (inciso c) del artículo 34° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta).
(2) La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final del referido TUO preci-
sa que los gastos a que se refiere el citado inciso v), que no hayan sido deduci-
dos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados
en un ejercicio anterior.
(3) La cual entró en vigencia en el ejercicio 2011.
39
CONSULTA INSTITUCIONAL

3. Como se aprecia, aun cuando contablemente la partici CONCLUSIÓN:

pación de los trabajadores en las utilidades de las em-
presas podría ser reconocida como parte del costo de
un activo, para la determinación del Impuesto a la Renta
ello no es posible, dado que existe una regulación tribu-
taria específica que dispone que dicho concepto debe
ser deducido como gasto.
Nótese que si la aludida participación fuera reconocida
como parte del costo de un activo, no se podría cumplir
con la exigencia dispuesta en el inciso v) del artículo
37°, habida cuenta que su reconocimiento estaría vin-
culado con la realización del activo y no con el pago de
dicha participación a los trabajadores.
Adicionalmente, cabe tener en cuenta que conforme al
inciso g) del artículo 11° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, para la determinación del costo
computable de los bienes o servicios, se tendrá en cuen-
ta supletoriamente, entre otras, las Normas Internacio-
nales de Contabilidad, en tanto no se opongan a lo dis-
puesto en la Ley y en el Reglamento.
Así pues, como quiera que la legislación tributaria regu-
la expresamente el tratamiento que se le debe otorgar a
la participación en comentario para efecto de la deter-
minación del Impuesto a la Renta, no resulta de aplica-
ción la Resolución Nº 46-2011-EF/94 del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad, más aún cuando dicha Resolu-
ción contiene disposiciones opuestas a las tributarias(4).
Para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría, la participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas en todos los casos constituye gasto
deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se
pague dentro del plazo previsto para la presentación de la
declaración jurada anual de ese ejercicio(5).
Atentamente,
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDÍAS
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
––––––
(4) Sin perjuicio de ello, el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que la contabilización de operaciones bajo principios de contabi-
lidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las nor-
mas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determi-
nación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.
Agrega que las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables en la declaración jurada.
(5) En la misma línea del criterio vertido en el Informe Nº 134-2010-SUNAT/2B0000.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2011 2012
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 197,96 102,58 206,33 106,92 0,39 -0,10 0,39 -0,10 2,17 4,23
Febrero 198,71 102,97 206,99 107,26 0,38 0,32 0,77 0,22 2,22 4,17
Marzo 200,12 103,70 208,59 108,09 0,70 0,77 1,48 0,99 2,66 4,23
Abril 201,47 104,40 0,68 2,17 3,33
Mayo 201,43 104,38 -0,02 2,15 3,07
Junio 201,62 104,48 0,10 2,25 2,90
Julio 203,22 105,31 0,79 3,06 3,34
Agosto 203,76 105,59 0,27 3,33 3,34
Setiembre 204,44 105,94 0,33 3,68 3,72
Octubre 205,10 106,28 0,31 4,01 4,21
Noviembre 205,99 106,74 0,43 4,46 4,65
Diciembre 206,55 107,03 0,27 4,74 4,74
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2010 2011 2012 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 190,045210 199,037811 208,374177 0,97 -0,52 0,97 -0,52 4,73 4,69
Febrero 190,174578 200,302465 208,641022 0,64 0,13 1,62 -0,39 5,33 4,16
Marzo 190,672289 201,637761 209,909211 0,67 0,61 2,29 0,21 5,75 4,10
Abril 191,121650 203,876631 1,11 3,43 6,67
Mayo 192,662612 204,490161 0,30 3,74 6,14
Junio 192,867899 205,114189 0,31 4,06 6,35
Julio 192,892024 205,768003 0,32 4,39 6,68
Agosto 193,596413 206,682448 0,44 4,85 6,76
Setiembre 194,030925 208,069404 0,67 5,56 7,24
Octubre 194,333797 208,515420 0,21 5,78 7,30
Noviembre 196,070278 209,388972 0,42 6,23 6,79
Diciembre 197,117574 209,460556 0,03 6,26 6,26
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

40 ABRIL 2012

Rentas del Trabajo y
Contribuciones Sociales
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
• ASIGNACIÓN AL PERSONAL MILITAR POR FUNCIO-
NES ADMINISTRATIVAS Y DE APOYO
INFORME Nº 22-2012-SUNAT/4B0000 / 20.03.2012
Se consulta si el concepto denominado “Asignación al
Personal Militar por funciones administrativas y de apoyo”,
a que se refiere el D. S. Nº 11-2007-DE/SG, está afecto al
Impuesto a la Renta (IR) de quinta categoría.
La Administración Tributaria señala que los artículos
2° y 3° de la norma reseñada establecen que la asigna-
ción bajo comentario: (i) no tiene carácter ni naturaleza
remunerativa ni pensionable y no se encuentra afecta a
cargas sociales, por tanto, no constituye base de cálculo
para el reajuste de la Compensación por Tiempo de Servi-
cios o de cualquier otro tipo de bonificación, asignación o
entrega; y, (ii) se otorga al personal militar que desarrolla
funciones administrativas y de apoyo en el Pliego 026 Mi-
nisterio de Defensa, por un mínimo de dos horas adicio-
nales al horario normal de trabajo y/o realiza funciones
adicionales al cargo.
Teniendo en cuenta lo anterior y partiendo de la premi-
sa que la “Asignación al Personal Militar por funciones
administrativas y de apoyo” es de libre disponibilidad para
su perceptor, la SUNAT concluye que el ingreso por el re-
ferido concepto constituye renta de quinta categoría para
su perceptor.
• AFECTACIÓN DE LOS SUBSIDIOS, ASIGNACIONES E
INTERÉS MORATORIO POR IMPORTES DEJADOS DE
PAGAR A SERVIDORES PÚBLICOS
INFORME Nº 104-2011-SUNAT/2B0000 / 19.09.2011
En relación con los montos que se abonan a los servido-
res públicos se consulta si los subsidios por fallecimiento y
gastos de sepelio de un familiar directo, la asignación por
cumplir 25 y 30 años de servicios prestados al Estado, así
como el interés moratorio resultante de los importes deja-
dos de pagar, ganados por el servidor vía sentencia judi-
cial, se encuentran afectos al IR de quinta categoría.
ABRIL 2012
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
La SUNAT parte de la premisa que los mencionados sub-
sidios son otorgados con carácter general, por el Comité de
Administración del Fondo de Asistencia y Estímulo de los
Trabajadores (CAFAE).
Asimismo, en lo que corresponde al mencionado interés
moratorio, entiende que dicho concepto alude al interés mo-
ratorio aplicable, por mandato judicial, a las remuneracio-
nes devengadas y no canceladas oportunamente a los tra-
bajadores y extrabajadores del Estado por la labor perso-
nal prestada en relación de dependencia.
Concluye que los subsidios por fallecimiento y gastos de
sepelio por el deceso de un familiar directo otorgados por
los CAFAE de las entidades públicas, en el marco de lo
establecido en el Reglamento de la Ley de la Carrera Admi-
nistrativa, no están afectos al IR de quinta categoría.
Además, la asignación por cumplir 25 y 30 años de
servicios se encuentra afecta al IR de quinta categoría.
Finalmente, el interés moratorio aplicable, por mandato
judicial, a las remuneraciones devengadas oportunamente
a los trabajadores y extrabajadores del Estado por la labor
personal prestada en relación de dependencia, no se en-
cuentra afecto al IR.
• DETERMINACIÓN DEL IR Y DEVOLUCIÓN DE LOS
MONTOS RETENIDOS EN EXCESO
INFORME Nº 67-2011-SUNAT/2B0000 / 06.06.2011
Se consulta por el tratamiento normativo referido a la
determinación del IR de quinta categoría y la devolución de
montos retenidos en exceso cuando el contribuyente ha de-
jado de percibir dichas rentas durante el ejercicio.
Al respecto, la SUNAT responde lo siguiente:
– Para determinar el IR proveniente de las rentas del tra-
bajo se debe considerar la totalidad de los ingresos
percibidos en un ejercicio gravable por el trabajador
por los servicios personales que presta en relación de
dependencia, sin importar la denominación de dichos
ingresos.
Agrega que se autoriza una deducción de 7 UIT apli-
cándose luego la escala progresiva acumulativa pre-
vista en el artículo 53° de la Ley del IR (LIR).
– Asimismo, señala que las normas que regulan el IR obli-
41
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
gan la realización de retenciones mensuales que el pa-
gador de rentas de quinta categoría debe practicar al
trabajador, las cuales se realizan a cuenta del impues-
to que en definitiva corresponde por todo el ejercicio
gravable.
– Agrega que dichas retenciones se calculan de acuerdo
con el procedimiento dispuesto en el artículo 40° del
Reglamento de LIR (RLIR), el cual se aplica a todos los
perceptores de rentas de quinta categoría(1), salvo la ex-
cepción prevista en el artículo 41° del mismo Reglamen-
to para los trabajadores con remuneraciones variables.
– Además, cuando en el curso del ejercicio gravable fina-
liza el contrato de trabajo o vínculo laboral, debe apli-
carse el inciso d) del artículo 41° del RLIR, lo cual impli-
ca la realización de un ajuste final en ese momento
– De otro lado, en el supuesto de terminación del contra-
to de trabajo o cese del vínculo laboral durante el trans-
curso del ejercicio gravable, el empleador deberá de-
volver al trabajador el exceso retenido que se determi-
ne en el mes de terminación o cese.
En caso que, al cierre del ejercicio gravable, se determi-
ne un exceso retenido, el trabajador podrá solicitar la
devolución o compensación del exceso retenido de acuer-
do con lo dispuesto en la R. de S. Nº 36-98/SUNAT.
• AFECTACIÓN DE INGRESOS OBTENIDOS POR
MANDATO JUDICIAL
INFORME Nº 59-2011-SUNAT/2B0000 / 25.05.2011
Parte de la consulta consistió en saber si los importes que
deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores por
mandato judicial se encuentran afectos al IR y en qué oportu-
nidad se produce el nacimiento de la obligación tributaria o
surge la obligación de practicar la retención respectiva.
La SUNAT señala que los importes que deban ser cance-
lados por mandato judicial que provengan del trabajo per-
sonal prestado en relación de dependencia se encuentran
gravados con el IR, salvo que correspondan a los conceptos
detallados en el artículo 18° de la LIR, que dispone los in-
gresos inafectos al IR.
Agrega que la retención debe practicarse en la oportu-
nidad del pago o acreditación de dichos importes. En este
sentido, la mencionada retención debe considerarse como
una obligación relativa al periodo fiscal en que se produce
el pago o la acreditación de las rentas de quinta categoría.
• IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO POR EL
EMPLEADOR
INFORME Nº 12-2010-SUNAT/4B0000 / 26.01.2010
Se consulta si el pago del IR de quinta categoría asumi-
do por el empleador puede considerarse afecto a las apor-
taciones al Sistema Privado de Pensiones (SPP), por analo-
gía a la afectación de los mismos al Sistema Nacional de
Pensiones (SNP).
La Administración Tributaria señala que no es competente
para emitir opinión sobre aspectos relacionados con el SPP.
42 ABRIL 2012
Sin perjuicio de lo antes mencionado, y desde el punto de
vista estrictamente tributario, indicó que, de acuerdo al artí-
culo 47° de la LIR y al Informe Nº 16-2002-SUNAT/K00000,
para efectos de la aplicación del IR de quinta categoría, el
impuesto asumido por el empleador no puede ser considera-
do como una mayor renta para el contribuyente perceptor de
las rentas de quinta categoría.
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
• TRATAMIENTO A LAS CONTRAPRESTACIONES Y
DESCUENTOS EN EL CAS
OFICIO Nº 77-2012-SUNAT/200000 / 09.03.2012
Se consulta si el descuento tributario que se realiza a los
trabajadores bajo el Dec. Leg. Nº 1057, que regula el Régi-
men Especial de Contratación Administrativa de Servicios
(CAS), seguirá siendo el de renta de cuarta categoría o si,
de lo contrario, correspondería aplicar el descuento de quinta
categoría, debido a que en esta categoría de renta la fuente
de la misma es el trabajo en situación de dependencia, y de
acuerdo a la modificatoria efectuada por el D. S. Nº 65-
2011-PCM, el CAS es considerado como un régimen espe-
cial laboral.
La SUNAT señala de acuerdo al Reglamento del Dec.
Leg. Nº 1057, que las contraprestaciones derivadas de los
servicios prestados bajo el ámbito de aplicación del CAS
son rentas de cuarta categoría, situación que no ha sido
modificada por el D. S. Nº 65-2011-PCM.
En consecuencia, el tratamiento que corresponde dar a
los ingresos derivados del CAS es el de rentas de cuarta
categoría conforme a lo que expresamente señala el men-
cionado Reglamento, siendo pertinente indicar que este he-
cho solo incide en la forma como se calcula el IR.
• CONTRAPRESTACIÓN PAGADA COMO PENALIDAD
POR RESOLUCIÓN INMOTIVADA DEL CAS
INFORME Nº 120-2011-SUNAT/2B0000 / 16.12.2011
Se consulta si corresponde efectuar la retención del 10
por ciento por concepto del IR de cuarta categoría a las
contraprestaciones pagadas como penalidad por la resolu-
ción inmotivada del CAS, prevista en el numeral 13.3 del
artículo 13° del Reglamento del Dec. Leg. Nº 1057, que
regula el Régimen Especial del CAS.
La Administración Tributaria señala que la referida pe-
nalidad, al ser otorgada en calidad de reparación econó-
mica, por la extinción unilateral del contrato por parte del
empleador sin que medie incumplimiento del trabajador,
tiene la naturaleza de una indemnización, más aún si se
tiene en cuenta que su monto se calcula en base a las remu-
neraciones dejadas de percibir.
––––––
(1) Debemos tener en cuenta que mediante D. S. Nº 136-2011-EF se modificó el
artículo 40° del RLIR.

Asimismo, indica que el incisa a) del segundo párrafo
del artículo 18° de la LIR establece que constituyen ingresos
inafectos al impuesto las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
En ese sentido, concluye que las contraprestaciones pa-
gadas como penalidad por la resolución inmotivada del
CAS, prevista en el numeral 13.3 del artículo 13° del Re-
glamento del CAS, no se encuentran afectas al IR.
CONTRIBUCIONES SOCIALES
• COSAP: INAFECTACIÓN DE AGUINALDOS Y GRATIFI-
CACIONES OTORGADOS A PENSIONISTAS COMPREN-
DIDOS EN EL RÉGIMEN DEL DECRETO LEY Nº 20530
INFORME Nº 3-2012-SUNAT/4B0000 / 17.02.2012
Se consulta si a partir de la vigencia de la Ley Nº 29351,
Ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gratifi-
caciones por Fiestas Patrias y Navidad, publicada el 1 de
mayo de 2009, los montos correspondientes a los aguinal-
dos de julio y diciembre, otorgados a los pensionistas com-
prendidos en el Régimen de Pensiones regulado por el De-
creto Ley Nº 20530, deben ser incluidos para efecto de cal-
cular la base imponible de la Contribución Solidaria para
la Asistencia Previsional (COSAP).
La SUNAT señala que de acuerdo a la Ley Nº 29351 los
mencionados aguinaldos no se encuentran sujetos, entre
otros, a contribuciones de índole alguna; y no hace distingo
alguno respecto al sistema pensionario en que deben en-
contrarse comprendidos tales jubilados y pensionistas ni
tampoco ha diferenciado el tipo de contribución.
Por esta razón, concluye que los montos correspondien-
tes a los mencionados aguinaldos de julio y diciembre de
2009 a la fecha, otorgados a los pensionistas comprendi-
dos en el Régimen de Pensiones regulado por el Decreto Ley
Nº 20530 no deben ser incluidos para efecto de calcular la
base imponible de la COSAP.
• ESSALUD: RETENCIONES POR EL PAGO DE PENSIONES
INFORME Nº 10-2012-SUNAT/2B0000 / 26.01.2012
Se consulta si las entidades que pagan pensiones por
sobrevivencia al amparo del Decreto Ley Nº 20530 y de
jubilación en el régimen del Decreto Ley Nº 19990 están
obligadas a efectuar la retención por aporte al Seguro So-
cial de Salud (ESSALUD) sobre cada uno de los importes
que se abonen, en cuanto dichas pensiones sean percibidas
simultáneamente por un solo sujeto.
La SUNAT señala que tratándose de un sujeto que perci-
be dos pensiones, una, por sobrevivencia al amparo del
Decreto Ley Nº 20530 y, otra, de jubilación en el régimen
del Decreto Ley Nº 19990, las entidades que pagan dichas
pensiones están obligadas a efectuar la retención del apor-
te al ESSALUD sobre el importe de la pensión que cada una
de ellas abone o ponga a disposición.
ABRIL 2012
SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• ESSALUD Y ONP: IMPORTES CANCELADOS POR
MANDATO JUDICIAL
INFORME Nº 59-2011-SUNAT/2B0000 / 25.05.2011
Parte de la consulta consistió en saber si los importes
que deben ser cancelados a trabajadores y extrabajadores
por mandato judicial se encuentran afectos a las aportacio-
nes al SNP y al ESSALUD, y en qué oportunidad se produce
el nacimiento de la obligación tributaria o surge la obliga-
ción de practicar la retención respectiva.
– En cuanto a las aportaciones al SNP, la SUNAT precisa
que estas son de cargo del trabajador, siendo el em-
pleador el obligado a efectuar la retención de tales apor-
taciones.
De esta manera, en tanto los importes cancelados tengan
la calidad legal de remuneraciones se encontrarán afec-
tos a las aportaciones al SNP y sujetos a retención por
parte del empleador en la oportunidad de su devengo.
La retención de las aportaciones al SNP debe conside-
rarse como una obligación relativa al periodo fiscal en
que se haya producido el devengo de las remuneracio-
nes afectas.
– De otro lado, en lo referido a los aportes al ESSALUD,
señala que esta es una obligación de cargo de la enti-
dad empleadora y, por ende, no está sujeta a retención.
Asimismo, indica que los importes que deben ser cance-
lados estarán afectos a los aportes al ESSALUD en tanto se
trate de montos que tengan la calidad legal de remunera-
ciones.
Agrega que la obligación tributaria nace en la oportuni-
dad del devengo de las remuneraciones afectas.
Además, precisa que dicha obligación debe ser cumpli-
da sin importar que el trabajador o extrabajador no haya
ejercido el derecho a atención médica durante el tiempo
que hubiera durado el proceso judicial.
• ONP: IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO POR EL
EMPLEADOR
INFORME Nº 12-2010-SUNAT/4B0000 / 26.01.2010
Se consulta si el pago del IR de quinta categoría asumi-
do por el empleador puede considerarse afecto a las apor-
taciones al SPP, por analogía a la afectación de los mis-
mos al SNP.
La Administración Tributaria señala que no es compe-
tente para emitir opinión sobre aspectos relacionados con
el SPP.
No obstante, agrega que el IR de quinta categoría asu-
mido por el empleador forma parte de la base imponible
sobre la cual se efectúa el cálculo de las aportaciones al
SNP.
43
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Temas procesales en la
Demanda de Amparo
Cese de acto lesivo
STC Nº 4089-2011-PA/TC / Fecha: 31.01.2012
El recurrente interpuso demanda de Amparo contra la
SUNAT solicitando que se declaren nulas y se dejen sin efecto
Resoluciones Coactivas que dispusieron embargos.
El Tribunal Constitucional (TC) observó que las medidas de
embargo fueron levantadas mediante Resoluciones Coacti-
vas notificadas luego de presentada la demanda y que el
procedimiento coactivo fue declarado concluido, sin que me-
die constancia de notificación.
Consideró que había operado el supuesto de cese de acto
lesivo previsto en el segundo párrafo del artículo 1° del
Código Procesal Constitucional (CPC), en tanto que “(…) si
luego de presentada la demanda cesa la agresión o ame-
naza por decisión voluntaria del agresor, o si ella deviene
en irreparable, el Juez, atendiendo al agravio producido,
declarará fundada la demanda precisando los alcances de
su decisión, disponiendo que el emplazado no vuelva a in-
currir en las acciones u omisiones que motivaron la interpo-
sición de la demanda, y que si procediere de modo contra-
rio se le aplicarán las medidas coercitivas previstas en el
artículo 22° del presente Código, sin perjuicio de la respon-
sabilidad penal que corresponda”.
Atendiendo a la naturaleza del agravio producido y que
en el transcurso del proceso y luego de presentada la de-
manda cesó la agresión que motivó la interposición de esta,
el TC consideró que era innecesario ingresar al fondo del
asunto, declarando improcedente la demanda.
Legitimidad para obrar
STC Nº 3769-2011-PA/TC / Fecha: 27.10.2011
La recurrente interpuso demanda de Amparo contra la
SUNAT con el objeto de que en su condición de accionista
de la empresa, se exija un pronunciamiento relativo a las
solicitudes de prescripción de tributos y reclamos realiza-
dos. Consideró que se han vulnerado sus derechos al debi-
do proceso y a la propiedad al haberse dispuesto el remate
de su inmueble.
El TC señaló que en el caso de personas jurídicas y en
particular de las sociedades de capital es requisito para
actuar en un proceso judicial, tener la calidad de Gerente
44 ABRIL 2012
General o Representante Legal, entendiéndose que tal legi-
timidad se constituye como un presupuesto para poder plan-
tear una pretensión en cierto proceso.
Añadió que de acuerdo con el artículo 39° del CPC, “el
afectado es la persona legitimada para interponer el proce-
so de Amparo”, por lo que la recurrente carece de legitimi-
dad activa, en tanto no se advierte que al momento de la
presentación de la demanda ostentara el cargo de Gerente
o Representante con poderes suficientes para demandar.
Vía procedimental específica e igualmente satisfactoria
STC Nº 1897-2011-PA/TC/ Fecha: 18.08.2011
La recurrente interpuso demanda de Amparo contra la
SUNAT con el objeto de que se declaren ineficaces y sin
efecto Resoluciones de Determinación y de Multa, referidas
al Impuesto a la Renta, debido a que se estaría vulnerando
sus derechos de propiedad, igualdad y legalidad en mate-
ria tributaria.
Manifestó que existe una línea jurisprudencial del Tribu-
nal Fiscal (TF) en el sentido de considerar que los aportes
del Estado, hechos al amparo de una ley, no constituyen
operaciones con terceros, sin embargo la Administración
Tributaria no la ha considerado. Señaló que no requiere
agotar la vía previa ya que ha transcurrido en exceso el
plazo para emitir pronunciamiento y la Administración Tri-
butaria no ha cumplido.
El TC señaló que conforme lo dispone el inciso 2 del
artículo 5° del CPC, los procesos constitucionales resultan
improcedentes cuando existan vías procedimentales espe-
cíficas, igualmente satisfactorias, para la protección del
derecho constitucional amenazado o vulnerado.
Agregó que solo en caso que las vías ordinarias no sean
idóneas, satisfactorias o eficaces para la cautela del dere-
cho, o por la necesidad de protección urgente, o en situa-
ciones especiales que han de ser analizadas, caso por caso,
por los jueces, será posible acudir a la vía extraordinaria
del amparo, correspondiendo al recurrente la carga de la
prueba para demostrar que el proceso de Amparo es la vía
idónea y eficaz para restablecer el ejercicio de su derecho
constitucional vulnerado, y no el proceso judicial ordinario
de que se trate.
En el caso no observó impedimento para recurrir al pro-
 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
ceso contencioso administrativo ante el Poder Judicial en
defensa de sus derechos, por lo que concluyó que la contro-
versia debía ser dilucidada en un proceso ordinario y no a
través del proceso de Amparo.
Sustracción de la materia por irreparabilidad de los de-
rechos constitucionales invocados
STC Nº 1001-2011-PA/TC / Fecha: 11.07.2011
La recurrente interpuso demanda de Amparo contra In-
versiones Marítimas Universales Perú S.A. y la SUNAT, in-
vocando la vulneración de sus derechos de propiedad y al
debido proceso, y del principio de Interdicción de la Arbi-
trariedad. Refirió que no se le ha entregado mercadería
correspondiente a determinados conocimientos de embar-
que, las cuales se encuentran almacenadas en las instala-
ciones de la empresa demandada.
Agregó que la SUNAT no ha cumplido con acatar el man-
dato del TF y se ha negado a emitir una nueva Resolución
de Intendencia, manteniendo los bienes de su propiedad
con orden de inmovilización arbitraria y discriminatoria.
El TC observó de autos que se había comunicado el aban-
dono legal y remate de la mercadería.
En ese sentido, entendió que existe sustracción de la ma-
teria al configurarse la situación de irreparabilidad de los
derechos constitucionales invocados por la recurrente, pues
ya se ha adjudicado la mercancía que reclama, motivo por
el cual declaró improcedente la demanda.
Asimismo, señaló que si la recurrente estima que se le ha
perjudicado con la decisión administrativa, tiene expedito
su derecho de acudir a la vía judicial, demandando los daños
y perjuicios correspondientes.
Amparo contra normas autoaplicativas
STC Nº 2724-2007-PA/TC / Fecha: 30.07.2009
La recurrente interpuso demanda de Amparo contra el
Ministerio de Economía y Finanzas, la Intendencia de Adua-
nas de Tacna y la SUNAT solicitando que se disponga la
inaplicación del D. S. Nº 93-2005-EF, puesto que en virtud
del artículo 61° de la Ley del IGV se incorporó en el Literal
A del Apéndice IV de la referida ley la importación de vehí-
culos usados para el transporte de mercancías dentro de los
alcances del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
Alegó que con el referido decreto se ha creado un nuevo
impuesto vulnerándose el principio de Reserva de Ley y
que en virtud de la mencionada norma se ha determinado
sumas por ISC en razón al ingreso de vehículos de carga
usados.
El TC señaló que en supuestos donde el acto lesivo provie-
ne directamente de una norma o de su aplicación, no es
exigible el agotamiento de la vía previa. En estos casos, el
origen del acto lesivo se halla en la norma, la cual no cons-
tituye un acto administrativo, sino uno emanado de una
potestad normativa. Agregó que las normas autoaplicati-
vas son cuestionables mediante el proceso de Amparo.
Así pues, el TC consideró que el D. S. Nº 93-2005-EF
ABRIL 2012
tiene carácter autoaplicativo por cuanto establece una tasa
de 30 por ciento a los productos que son materia de la
actividad económica y comercial del demandante, incidiendo
directamente en la esfera subjetiva de la demandante.
Precisó que la norma autoaplicativa impugnada estable-
ce una orden en cuanto al pago del ISC, cuyo efecto deter-
minativo se produce inmediatamente después de su entra-
da en vigencia, incidiendo directa e inmediatamente en los
derechos de la persona.
Asimismo, señaló que la obligación de pago del ISC no
agota su efecto con la entrada en vigencia de la norma,
sino que se proyecta sin solución de continuidad en el tiem-
po en tanto la norma no sea derogada o declarada inváli-
da, lo cual permite advertir que la afectación ocasionada
es de carácter continuado y, por tanto, su impugnación a
través del proceso de Amparo no está sujeta al plazo pres-
criptorio.
Luego de realizar un análisis al caso concreto, el TC con-
cluyó que se había vulnerado el principio de Reserva de
Ley, motivo por el cual declaró fundada la demanda.
Ausencia del contenido constitucionalmente protegido
STC Nº 5014-2005-PA/TC / Fecha: 23.09.2005
La recurrente interpuso demanda de Amparo contra el TF
y la SUNAT a fin de que se declare la nulidad de ciertos
actos administrativos. Afirmó que estos vulneran sus dere-
chos constitucionales al debido proceso, pluralidad de ins-
tancias y el principio de Jerarquía Normativa.
Sostuvo que el recurso de reclamación fue interpuesto
dentro del plazo correspondiente, en consecuencia, tiene
derecho a que pueda ser ventilado en la vía administrati-
va sin realizar el pago previo de la deuda tributaria.
El TC consideró que en el caso se cuestiona que el recurso
de reclamación haya sido interpuesto de manera extempo-
ránea, por lo que corresponde determinar si los días jueves
28 y viernes 29 de agosto de 2003 deben considerarse
como días hábiles para el cómputo de los plazos para la
presentación del recurso de reclamación ante la Adminis-
tración Tributaria.
Agregó que la controversia surge con la aplicación de la
Ley Nº 23849, que declaró día cívico no laborable el día
28 de agosto de cada año solo en el departamento de Tac-
na; y, el D. S. Nº 20-2003-PCM que declaró como día fe-
riado, entre otros, al día 29 de agosto de 2003, excepto
para fines tributarios.
El TC advirtió que lo discutido en el presente caso, al en-
contrarse vinculado a la correcta interpretación y aplica-
ción de normas de rango legal, no se encuentra referido en
forma directa al contenido constitucionalmente protegido
de los derechos que se cuestionan, declarando improce-
dente la demanda de Amparo.
45
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Principio del Devengado en el
Impuesto a la Renta Empresarial
Últimos pronunciamientos del Tribunal Fiscal
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
• ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CON PAGO DE CUOTAS
ANTICIPADAS
RTF Nº 17135-8-2010 / 28.12.2010
El contribuyente sostiene que sola-
mente incluyó los ingresos por intere-
ses correspondientes al ejercicio 2000,
toda vez que el hecho de que las cuo-
tas de arrendamiento financiero que
abarcaron más de un ejercicio (2000
y 2001) hayan sido canceladas por
adelantado, no implicaba su recono-
cimiento total, en el entendido de que
los servicios correspondientes al ejer-
cicio 2001 no se habían prestado y,
por ende, no habían devengado.
La Administración Tributaria señala
que las cuotas que abarcaban los perio-
dos correspondientes a los ejercicios
2000 y 2001 al haber sido canceladas
por adelantado, se devengaron íntegra-
mente en el ejercicio 2000, conforme con
lo dispuesto por el párrafo 20 de la Nor-
ma Internacional de Contabilidad Nº 18,
por lo que correspondía que el contribu-
yente reconociera los intereses respecto
de dichas cuotas en ese ejercicio.
El Tribunal Fiscal (TF) indica que, de
acuerdo con el principio del Devenga-
do, para el reconocimiento de los in-
gresos en un ejercicio determinado debe
observarse en primer lugar que se haya
realizado la operación que originó los
ingresos, y que además estos se hayan
ganado, es decir, que la empresa haya
satisfecho todas las condiciones nece-
sarias para tener derecho a los benefi-
cios que los ingresos representan.
Asimismo, observa que el contribu-
46
yente pactó en los contratos de arren-
damiento suscritos con sus clientes, el
pago adelantado de cuotas mensua-
les, bimensuales, trimestrales y semes-
trales que incluían servicios que recién
se prestarían en el ejercicio 2001.
Añade que si bien las cuotas pac-
tadas en los contratos de arrendamien-
to financiero se cancelaron anticipa-
damente, al comprender más de un
periodo, el hecho generador del ingre-
so solo se produjo respecto del perio-
do durante el cual se cedieron los bie-
nes a la arrendataria. En este sentido,
solo en cuanto a este último, se puede
afirmar que se realizó la operación que
originó el ingreso (arrendamiento); y,
por ende, que este se ganó, en la me-
dida que el contribuyente satisfizo to-
das las condiciones necesarias para
tener derecho a los beneficios deriva-
dos de dichos ingresos, siendo que los
montos de las cuotas correspondientes
al ejercicio 2001 constituían prestacio-
nes que aún no habían sido cumplidas
por lo que no podían ser considera-
das devengadas en el año 2000.
• CUOTAS EN PERIODOS DE
GRACIA EN LOS CONTRATOS
DE ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
RTF Nº 11312-3-2010 / 24.09.2010
La Administración Tributaria efec-
tuó reparos a la base imponible de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta (IR) por ingresos omitidos por las
cuotas devengadas en los periodos de
gracia relacionados a los contratos de
arrendamiento financiero suscritos.
Agrega que en los periodos de gra-
cia en los que no se cobran las cuotas
ABRIL 2012
mensuales por el arrendamiento finan-
ciero, estas deben considerarse como
devengadas debido a que constituyen
la contraprestación por un servicio que
viene realizándose mensualmente, y
que ya habría nacido el derecho del
arrendador a percibir tales ingresos.
El TF indica que durante la vigen-
cia de los contratos de arrendamiento
financiero en mención, la arrendata-
ria mantenía la posesión de los bienes
en arrendamiento para su utilización
conforme a las condiciones pactadas
a cambio de lo cual se encontraba
obligada al pago de las cuotas men-
suales de arrendamiento, las que com-
prendían los respectivos intereses, de
acuerdo con la regulación prevista en
el Dec. Leg. Nº 299.
En ese sentido, señala que, tenién-
dose en cuenta el principio del Deven-
gado, desde el inicio del plazo de los
contratos de arrendamiento financiero,
la arrendataria tenía el derecho a usar
los bienes arrendados, y el arrendador,
el derecho a percibir los ingresos deri-
vados del arrendamiento, estos son, el
valor de las cuotas mensuales que com-
prenden los respectivos intereses que se
van generando por el transcurso del
tiempo, por lo que si bien en los contra-
tos bajo comentario se pactaron perio-
dos de gracia, esto es, periodos en los
cuales el importe a pagar por las cuo-
tas de arrendamiento sería cero, el con-
tribuyente se encontraba obligado a
reconocer los respectivos ingresos de-
vengados por dichas cuotas.
Concluye que el reparo se encuen-
tra conforme a ley, procediendo a con-
firmar la apelada.

SERVICIOS DE AUDITORÍA
• NATURALEZA DE LOS
SERVICIOS DE AUDITORÍA
RTF Nº 11362-1-2011 / 05.07.2011
El contribuyente sostiene que los gas-
tos de auditoría se devengaron en el
ejercicio 2003 y por lo tanto deben
aceptarse como gasto deducible de di-
cho ejercicio, pues si bien con la emi-
sión del dictamen de auditoría se cum-
ple con la finalidad del servicio, ello no
genera la obligación del pago de la
contraprestación, pues esta obligación
nació con la celebración del contrato.
Agrega que la obligación de pago no
está sujeta a la obtención de los benefi-
cios del servicio sino que se genera con
la suscripción del contrato, lo cual se
produjo en el año 2003.
La Administración Tributaria seña-
la que para determinar la oportuni-
dad de su deducción resulta indispen-
sable establecer la oportunidad de su
utilización o provecho, ello porque de
conformidad con el inciso a) del artí-
culo 57° de la Ley del IR (LIR) estos se
imputan en el ejercicio en el que se
devengan.
El TF indica que los servicios de au-
ditoría, de acuerdo a su naturaleza, se
encuentran supeditados a un resultado,
el mismo que se verificará cuando se pre-
sente el informe correspondiente al tra-
bajo de auditoría realizado, el que, a su
vez, permitirá a la empresa cumplir con
diversas finalidades.
Agrega que si bien el servicio de
auditoría de los estados financieros del
ejercicio 2003 se habría iniciado en
dicho año, el referido servicio, dada
su naturaleza, solo pudo ser culmina-
do luego del cierre del ejercicio 2003,
esto es, por lo menos, en el ejercicio
2004, por lo que recién en este último
ejercicio el contribuyente podía em-
plearlo para sus fines, de ser el caso.
En tal sentido, concluye que en apli-
cación del principio del Devengado, no
procedía su deducción en el 2003, en
consecuencia, corresponde confirmar
el reparo por gastos de auditoría no
devengados.
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• SERVICIO DE AUDITORÍA DE
EJECUCIÓN CONTINUADA
CON RESULTADOS
PRELIMINARES
RTF Nº 13136-8-2010 / 22.10.2010
El contribuyente sostiene que el re-
paro por gastos de servicios de audito-
ría del ejercicio 2003 corresponde a los
honorarios pagados a la firma de audi-
tores por la prestación de un servicio de
ejecución continuada y duración prolon-
gada, por lo que dichos pagos se de-
vengaron conforme al avance en la pres-
tación del servicio, y no en la fecha de
su culminación en el ejercicio 2004.
Agrega que, según el criterio del de-
vengado, los gastos son deducibles en
el ejercicio en el que surja la obliga-
ción de retribuirlos y se conozca su
monto, independientemente del momen-
to efectivo de la exigibilidad de su pago.
Asimismo, indica que en el caso de ser-
vicios, resulta claro que el devengo se
produce conforme este se va ejecutan-
do y está sujeto a que se determine con-
fiablemente el importe de la retribución
correspondiente.
La Administración Tributaria señala
que el costo de los servicios está supe-
ditado a la culminación del servicio y
que sus resultados deben ser consumi-
dos o utilizados en el ejercicio en el que
se terminen de prestar. Añade que en
tanto la necesidad del gasto de audito-
ría externa está supeditada a la culmi-
nación del servicio, no cabe vincular o
correlacionar dicho gasto con los ingre-
sos generados durante el ejercicio
2003, sino con los del ejercicio 2004,
en el cual se culminó su prestación.
El TF indica que la necesidad del
gasto está supeditada a la culminación
del servicio, cuyos resultados serían
consumidos o utilizados en el ejercicio
en que se termina de prestar, por lo que
el servicio no puede ser utilizado hasta
el momento en el que se encuentre ter-
minado. En este sentido, el gasto incu-
rrido por dicho servicio debe ser reco-
nocido en el ejercicio en que el cliente
tiene la posibilidad de emplearlo para
los fines correspondientes a su natura-
leza.
Agrega que si bien el servicio de au-
ditoría de los estados financieros del
ejercicio 2003 se inició mediante tra-
ABRIL 2012
bajos preliminares efectuados en dicho
año, el referido servicio culminó en el
ejercicio 2004. Por tal motivo, indica
que recién en este último ejercicio el
contribuyente podía emplearlo para los
fines mencionados, por lo que en apli-
cación del principio del Devengado, no
procedía su deducción en el 2003.
SERVICIOS VARIOS
• SERVICIOS COMPLEMENTARIOS
A LA ELABORACIÓN DEL
SOFTWARE
RTF Nº 14394-1-2011 / 25.08.2011
El contribuyente sostiene que el lo-
catario ha prestado servicios en los
meses de noviembre y diciembre de
2001, periodos en los que se ha ela-
borado el software, el cual es el objeto
primordial del contrato, siendo que los
servicios de instalación del software y
de preparación del personal tienen el
carácter de complementarios, motivo
por el cual se considera un gasto ope-
racional del ejercicio 2001.
La Administración Tributaria indi-
ca que el gasto reparado corresponde
al ejercicio 2002, por cuanto en dicho
ejercicio se culminó la prestación de
los servicios pactados, esto es la pre-
paración del software contable, sien-
do utilizable en dicho ejercicio para la
generación de renta, por lo que, en
atención al principio del Devengado,
recién en el ejercicio 2002 puede utili-
zarse el gasto por dicho servicio.
El TF señala que de acuerdo a su
naturaleza y según se desprende del
contrato, el servicio contratado por el
contribuyente se encuentra supedita-
do a un resultado, el mismo que se
verifica cuando el programa diseña-
do para la contabilidad de las opera-
ciones del contribuyente se encuentre
culminado, lo que hace evidente que
la necesidad del gasto está supedita-
da a la culminación del servicio cu-
yos resultados serán consumidos o uti-
lizados en el ejercicio en que este se
termina de prestar.
Agrega que los servicios sujetos a
resultados, como el servicio de elabo-
ración de software contable, instala-
ción y capacitación, materia de repa-
ro, no pueden ser utilizados hasta el
47
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
momento en el que se encuentren ter-
minados. En este sentido, en aplica-
ción del principio del Devengado, el
gasto incurrido por estos servicios debe
ser reconocido en el ejercicio en que
el cliente tiene la posibilidad de em-
plearlo para los fines por los que fue
solicitado, esto es, cuando han sido
concluidos.
Concluye que el gasto incurrido
debió ser reconocido en el ejercicio en
que el usuario del servicio o cliente tuvo
la posibilidad de emplearlo para los
fines por el cual fue solicitado, lo que
se produjo en el ejercicio 2002.
• SERVICIOS DE ASESORÍA CON
DEPÓSITOS ANTICIPADOS
RTF Nº 9207-1-2011 / 31.05.2011
El contribuyente sostiene que si bien
en junio de 2006 recibió un depósito
en su cuenta por servicios de asesoría
prestados a una estación de servicios
para el establecimiento de un gasocen-
tro, dicho depósito solo tuvo el carác-
ter de anticipo, no pudiendo conside-
rarse devengado en el ejercicio 2006,
por cuanto el servicio recién se con-
cluyó en febrero de 2007, mes en que
se facturó, por lo que fue reconocido
contable y tributariamente en ese mes.
La Administración Tributaria deter-
minó un mayor IR por ingresos no de-
clarados, toda vez que se aprecia del
contrato que debía pagarse el 70 por
ciento por adelantado y el 30 por
ciento restante a la culminación del
servicio.
El TF señala que si bien el primer
pago se efectuó en junio de 2006 y el
pago del importe restante en diciembre
de 2006 según el contrato, en el cual
se estipula que el pago del 30 por cien-
to restante sería en el plazo máximo de
7 meses, no obra el Informe Técnico
Favorable de Instalación emitido en vir-
tud del contrato, por lo que no se en-
cuentra acreditado el hecho generador
del ingreso considerado devengado por
la Administración Tributaria.
Concluye que no existe documen-
tación alguna que permita determinar
que el devengamiento de los ingresos
se hubiese producido en el ejercicio
2006, en consecuencia procede levan-
tar el reparo.
48
• ARRENDAMIENTO DE INMUEBLE
RTF Nº 13505-4-2009 / 15.12.2009
La Administración Tributaria sostie-
ne que procedió a reestructurar las
operaciones de enero a diciembre de
2000, según lo establecido por el inci-
so a) del artículo 57° de la LIR, al veri-
ficar que el contribuyente no cumplió
con el principio del Devengado.
El contribuyente indica que emitió
el comprobante de pago en el momen-
to en que se percibió la retribución y
que pagó los tributos conforme con el
nacimiento de las obligaciones tribu-
tarias respectivas.
El TF señala que el concepto del
devengado supone que se hayan pro-
ducido los hechos sustanciales gene-
radores del ingreso y/o gasto y que el
compromiso no esté sujeto a condición
que pueda hacerlo inexistente, siendo
que el hecho sustancial generador del
gasto o ingreso se origina en el mo-
mento en que nace la obligación de
pagarlo o el derecho a adquirirlo, aun
cuando a esa fecha no haya existido
el pago efectivo, lo que supone una
certeza razonable en cuanto a la obli-
gación y a su monto.
Asimismo, agrega que respecto a
lo alegado por el contribuyente en el
sentido de que emitió el comprobante
de pago en el momento en que perci-
bió la retribución, debe tenerse en
cuenta que las normas del IR estable-
cen el principio del Devengado, lo que
no se ve enervado por el momento en
que se perciba la retribución.
Concluye que el contribuyente de-
bió reconocer como ingresos del ejer-
cicio 2000 el importe de la merced
conductiva obtenida como producto de
la prestación de los servicios de arren-
damiento de enero a diciembre de
2000, lo que no hizo, por lo que co-
rresponde confirmar la apelada.
OTROS
• PROVISIONES DE VACACIONES
RTF Nº 17119-4-2011 / 12.10.2011
La Administración Tributaria sos-
tiene que reparó los gastos por la pro-
visión de vacaciones no devengadas
debido a que correspondían a provi-
ABRIL 2012
siones efectuadas por vacaciones de
trabajadores que al cierre del ejerci-
cio no cumplían con un año de pres-
tación de servicios laborales, por lo
que no correspondía la deducción del
gasto.
El TF indica que los trabajadores
tienen derecho a un descanso vacacio-
nal, siempre que hayan cumplido un
año completo de servicios y el respec-
tivo récord vacacional, así como tam-
bién a percibir una remuneración va-
cacional, la cual deberá serle abona-
da antes del inicio del descanso, lo que
no implica que necesariamente este úl-
timo derecho esté sujeto al cumplimien-
to del año completo de servicios y co-
rrespondiente récord vacacional. Esto
se debe a que en caso no se llegue a
cumplir dicho año, por motivo de cese
del trabajador, y siempre que hubiese
cumplido un mes de labores, le asiste
a este por récord trunco una compen-
sación a razón de tantos dozavos y
treintavos de la remuneración como
meses y días computables hubiere la-
borado, respectivamente.
Asimismo, señala que, en aplica-
ción del principio del Devengado, pro-
cede vincular el derecho a la remune-
ración vacacional o a la proporción
computada, con el ejercicio al que co-
rresponde la labor o servicio realiza-
do, debiéndose efectuar su reconoci-
miento en dicho ejercicio, independien-
temente de que la remuneración vaca-
cional resulte exigible por parte del tra-
bajador en el mismo ejercicio.
Concluye que toda vez que la Ad-
ministración Tributaria reparó las pro-
visiones por vacaciones efectuadas
por el contribuyente, al considerar que
no se había devengado el derecho de
cobro por parte del trabajador o la
obligación de pago por parte de la
empresa, corresponde dejar sin efec-
to el reparo, y por ende revocar la
apelada.
 INDICADORES

Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2011
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
RENTA BRUTA (RB)
(9)
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 25,200 (7 UIT) = RNT (–) (ITF (10)+
Quinta Categoría (5C) Parcial GxD )
Base de Cálculo Renta Bruta RB –
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(12)
PCR de Renta(11) mantener su fuente(11)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA RNTFE = RNT + RNFE

GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL

PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN TASA
DIVIDENDOS(3) RNTFE
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) %
Fórmula para calcular
(5) (5)
Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
Base de Renta Bruta RB RB RB RB Cálculo Nuevos Soles
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de RB – Hasta 27 Hasta: 15
I = (0.15 x RNTFE)
Permitidas UIT S/. 97,200
Más de 27 UIT Más de S/. 97,200 21 I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,832
Renta Neta RN RN(6) RN RN
hasta 54 UIT Hasta S/. 194,400
30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,328
Tasa (%) 6.25 6.25 6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 194,400

Ejercicio 2012
1. Régimen para Rentas de Capital 2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
(9)
PROCESO DE DETERMINACIÓN RENTAS Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 25,550 (7 UIT) = RNT (–) (ITF (10)+
Quinta Categoría (5C) Parcial GxD )
Base de Cálculo Renta Bruta RB –
Deducciones Permitidas (–) 20% de RB B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Según Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(12)
Créditos Pagos a Cuenta Realizados PCR de Renta(11) mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS
DETERMINACIÓN
EN VALORES EN
DIVIDENDOS(3) RNTFE TASA
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3)
%
Fórmula para calcular
Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
Base de Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Cálculo Nuevos Soles
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de RB – Hasta 27 Hasta: 15
I = (0.15 x RNTFE)
Permitidas UIT S/. 98,550
Más de 27 UIT Más de S/. 98,550 21 I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,913
Renta Neta RN RN(6) RN RN
hasta 54 UIT Hasta S/. 197,100
30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,652
Tasa (%) 6.25 6.25 6.25 4.1 Más de 54 UIT Más de S/. 197,100

Notas:
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta
Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una en
forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23°
de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo 84° de la LIR.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas sobre
retención en fuente o pago definitivo.
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipote-
carias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen
personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Están exoneradas hasta el 31.12.2012 las
ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18, 000 para 2011 y 18, 250 para 2012).
Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
(6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) cuando se
cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(7) Son rentas de periodicidad anual.
(8) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT
(S/. 86, 400 para 2011 y S/. 87, 600 para 2012).
(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes señala-
dos en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países o territorios de
baja o nula imposición.

ABRIL 2012 49
50
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R de S. Nº 3-2012/SUNAT (07.01.2012) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
INDICADORES

ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.
2 ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY ABR. MAY

• Declaración Jurada y Pago 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid

– Régimen General (3) 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12

– Grupos Especiales (3) 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12

• ONP (2) (3) 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12

• Pagos a Cuenta y Retenciones 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12

ABRIL 2012
D. L. Nº 20530

• SENCICO (2) 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12

• SENATI (4) 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12 19.04.12 17.05.12

• APORTES A LAS AFP:

– En Cheque (5) 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12 04.04.12 04.05.12

– En Efectivo (6) 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12

– Declaración sin pago (6) 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12 10.04.12 08.05.12

– Pago de la deuda 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12 24.04.12 22.05.12
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 11.04.12 11.05.12 12.04.12 14.05.12 13.04.12 15.05.12 16.04.12 16.05.12 17.04.12 17.05.12 18.04.12 18.05.12 19.04.12 21.05.12 20.04.12 22.05.12 23.04.12 23.05.12 24.04.12 10.05.12

• CONAFOVICER (8) 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12 16.04.12 15.05.12
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 51). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 51). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
 INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
OBLIGACIÓN 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO

ENERO 2012 24 de Febrero de 2012 23 de Febrero de 2012 01 de Marzo de 2012 15 de Marzo de 2012 22 de Marzo de 2012
FEBRERO 2012 22 de Marzo de 2012 23 de Marzo de 2012 16 de Marzo de 2012 31 de Marzo de 2012 10 de Abril de 2012
MARZO 2012 26 de Abril de 2012 25 de Abril de 2012 01 de Abril de 2012 15 de Abril de 2012 20 de Abril de 2012
ABRIL 2012 24 de Mayo de 2012 25 de Mayo de 2012 16 de Abril de 2012 30 de Abril de 2012 08 de Mayo de 2012
MAYO 2012 26 de Junio de 2012 25 de Junio de 2012 01 de Junio de 2012 15 de Junio de 2012 22 de Mayo de 2012
JUNIO 2012 24 de Julio de 2012 25 de Julio de 2012 16 de Junio de 2012 31 de Junio de 2012 07 de Junio de 2012
(1) Según R de S. Nº 3-2012/SUNAT (07.01.2012). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Según R. de S. Nº 3-2012/SUNAT (07.01.2012).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por
esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.
D. PARA DECLARACIÓN Y PAGO DEL IR 2011(5)

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ÚLTIMO DÍGITO DEL Nº RUC FECHA DE VENCIMIENTO
9 26 de Marzo de 2012
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
0 27 de Marzo de 2012
DEL MES DE: 0-4 5-9 1 28 de Marzo de 2012
Enero 2012 29 de marzo de 2012 30 de marzo de 2012 2 29 de Marzo de 2012
Febrero 2012 26 de abril de 2012 27 de abril de 2012 3 30 de Marzo de 2012
Marzo 2012 30 de mayo de 2012 31 de mayo de 2012 4 2 de Abril de 2012
Abril 2012 27 de junio 2012 28 de junio de 2012 5 3 de Abril de 2012
Mayo 2012 30 de julio de2012 31 de julio de 2012 6 4 de Abril de 2012
Junio 2012 28 de agosto de 2012 29 de agosto de 2012 7 9 de Abril de 2012
8 10 de Abril de 2012
(4) Según el D. S. Nº 53-97-PCM (modificado por D. S. Nº 63-97-PCM y el D. S. Nº 48-98-PCM),
(5) Según R. de S. Nº 289-2011/SUNAT (21.12.2011).
la R. M. Nº 83-2001-EF/10, la R. de S. Nº 40-2010/SUNAT y la R. de S. Nº 47-2011/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2011 – Personas Naturales – Otras Rentas (1)(2). 669 – versión 1.0 02.01.2012
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2011 – Tercera Categoría (3) e ITF. 670 – versión 1.0 02.01.2012
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 – versión 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.2 01.02.2011
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(4). 621 – versión 4.9 30.03.2011
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.5 01.07.2011
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 – versión 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 – versión 5.1 01.02.2011
Planilla Electrónica 601 – versión 1.91 01.02.2012
PLAME 601 – versión 2.1 01.02.2012
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(5). 616 – versión 1.4 01.02.2007
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 – versión 2.0 30.03.2011
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT). 697 – versión 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 – versión 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliación de AFP. 606 – versión 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 – versión 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 – versión 1.2 10.08.2009
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.1 08.07.2011
Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.3 01.03.2012
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 – versión 1.0 01.07.2005
OTROS Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva. 1647 – versión 1.0 01.01.2006
Regalía Minera. 698 – versión 1.1 26.09.2005
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.2 01.04.2010
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T. 689 – versión 1.1 01.04.2010
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. 1661 – versión 1.0 30.01.2006
(1) Tomar nota que se ha aprobado el uso de un Formulario Virtual Nº 669 – Simplificado Renta (4) Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores
Anual 2011 – Persona Natural, que está disponible desde el 15.02.2012. pueden usar un Formulario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 659 – versión 1.0 para el 2007, 661 – versión 1.0 para el (5) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
2008, 663 – versión 1.0 para 2009 y 667 – versión 1.0 para 2010. Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
(3) Se utiliza los Formularios Virtuales 660 – versión 1.0 para el 2007, 662 – versión 1.0 para el 2008,
664 – versión 1.0 para 2009 y 668 – versión 1.0 para 2010.

ABRIL 2012 51
INDICADORES
Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancón 1.20% 14.03.2012 Ordenanza Nº 246-2012-MDA
Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza Nº 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza Nº 324-MDB
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza Nº 218-A/MDC
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Chaclacayo 1.20% 02.04.2010(2) Ordenanza Nº 208
Jesús María 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 336-MDJM
Tasa de Interés Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza Nº 267-MDL
Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 427-MDMM
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 325-MM
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la Pachacámac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza Nº 93-11/MDP
a su cargo. Puente Piedra 1.00% 22.02.2012 Ordenanza Nº 186-MDPP
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT. Rímac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza Nº 220-2010-MDR
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 440-MSB
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir del
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza Nº 290-MSI
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
San Juan de Lurigancho 1.20% 21.03.2010 Ordenanza Nº 189
San Juan de Miraflores 1.20% 02.04.2010 Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
Tasas de Interés para Devoluciones San Luis
San Martín de Porres
1.20%
1.20%
14.03.2011
16.03.2011
Ordenanza Nº 116-MDSL
Ordenanza Nº 308-MDSMP
CONCEPTO PERÍODO San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza Nº 195-MDSM
TIPO DE MONEDA DEL 01.01.2012 Santa María de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
SUPUESTO
DEVOLUCIÓN APLICABLE AL 31.12.2012(1) Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 355-MSS
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Interés 1,20% Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza Nº 254-MDS
indebidos o Nacional documento Mensual Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza Nº 230-MVES
en exceso emitido por Tasa de Interés 0,04% Villa María del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza Nº 111/MVMT
la AT Diario Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010(2) Ordenanza Nº 14
Tasa de Interés 0,50%
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
Los demás Mensual
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando la
Tasa de Interés 0,01667%
Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés en
Diario
virtud a la tasa establecida por SUNAT.
En Moneda En General Tasa de Interés 0,30%
(2) Conforme a la Constitución Política del Perú, la norma rige desde el día siguiente a su publicación.
Extranjera(2) Mensual
Tasa de Interés 0,01%
Diario
Créditos por En Moneda En General(3) Tasa de Interés 0,50%
tributos Nacional Mensual
APOSTILLA:
Tasa de Interés 0,01667%
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los
Diario
De Retenciones y/ Tasa de Interés 1,20% plazos máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la
o Percepciones Mensual resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria,
del IGV no Tasa de Interés 0,04% siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por
aplicadas Diario
causa imputable a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en
AT = Administración Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días para función del Índice de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la
atender la solicitud, entre el día siguiente al vencimiento
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en
del plazo establecido y la fecha en que se ponga a dispo- etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencio-
sición la devolución, o, (ii) en los demás casos, entre el 31°
virtud a convenios de estabilidad o normas legales so-administrativa.
día hábil de presentada la solicitud de devolución y la fe-
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda.
cha en que se ponga a disposición.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2011 2012
Días Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril
1 7,25995 7,30772 7,30628 7,31515 7,37193 7,39167 7,41635 7,43995 7,47166 7,49099 7,48444 7,50989
2 7,26154 7,30766 7,30652 7,31702 7,37258 7,39246 7,41712 7,44099 7,47231 7,49073 7,48523 7,51180
3 7,26313 7,30761 7,30675 7,31888 7,37324 7,39326 7,41790 7,44202 7,47297 7,49046 7,48601 7,51371
4 7,26472 7,30755 7,30698 7,32075 7,37389 7,39405 7,41868 7,44305 7,47362 7,49020 7,48679 7,51562
5 7,26631 7,30749 7,30722 7,32261 7,37454 7,39485 7,41946 7,44409 7,47427 7,48994 7,48758 7,51753
6 7,26790 7,30743 7,30745 7,32448 7,37519 7,39564 7,42023 7,44512 7,47492 7,48968 7,48836 7,51945
7 7,26949 7,30738 7,30768 7,32634 7,37585 7,39644 7,42101 7,44615 7,47558 7,48942 7,48914 7,52136
8 7,27108 7,30732 7,30792 7,32821 7,37650 7,39724 7,42179 7,44719 7,47623 7,48916 7,48993 7,52327
9 7,27267 7,30726 7,30815 7,33008 7,37715 7,39803 7,42257 7,44822 7,47688 7,48889 7,49071 7,52519
10 7,27427 7,30720 7,30839 7,33195 7,37781 7,39883 7,42334 7,44926 7,47753 7,48863 7,49149 7,52710
11 7,27586 7,30714 7,30862 7,33382 7,37846 7,39962 7,42412 7,45029 7,47819 7,48837 7,49228 7,52902
12 7,27745 7,30709 7,30885 7,33568 7,37911 7,40042 7,42490 7,45133 7,47884 7,48811 7,49306 7,53093
13 7,27904 7,30703 7,30909 7,33755 7,37976 7,40122 7,42568 7,45236 7,47949 7,48785 7,49385 7,53285
14 7,28064 7,30697 7,30932 7,33942 7,38042 7,40201 7,42646 7,45340 7,48014 7,48758 7,49463 7,53476
15 7,28223 7,30691 7,30955 7,34129 7,38107 7,40281 7,42723 7,45443 7,48080 7,48732 7,49542 7,53668
16 7,28383 7,30686 7,30979 7,34316 7,38172 7,40361 7,42801 7,45547 7,48145 7,48706 7,49620 7,53860
17 7,28542 7,30680 7,31002 7,34503 7,38238 7,40440 7,42879 7,45650 7,48210 7,48680 7,49698 7,54052
18 7,28702 7,30674 7,31025 7,34691 7,38303 7,40520 7,42957 7,45754 7,48276 7,48654 7,49777 7,54243
19 7,28861 7,30668 7,31049 7,34878 7,38368 7,40600 7,43035 7,45857 7,48341 7,48628 7,49855 7,54435
20 7,29021 7,30663 7,31072 7,35065 7,38434 7,40680 7,43113 7,45961 7,48406 7,48601 7,49934 7,54627
21 7,29180 7,30657 7,31096 7,35252 7,38499 7,40759 7,43191 7,46065 7,48471 7,48575 7,50012 7,54819
22 7,29340 7,30651 7,31119 7,35440 7,38564 7,40839 7,43268 7,46168 7,48537 7,48549 7,50091 7,55011
23 7,29500 7,30645 7,31142 7,35627 7,38630 7,40919 7,43346 7,46272 7,48602 7,48523 7,50169 7,55203
24 7,29659 7,30639 7,31166 7,35815 7,38695 7,40998 7,43424 7,46375 7,48667 7,48497 7,50248 7,55395
25 7,29819 7,30634 7,31189 7,36002 7,38760 7,41078 7,43502 7,46479 7,48733 7,48471 7,50326 7,55588
26 7,29979 7,30628 7,31212 7,36190 7,38826 7,41158 7,43580 7,46583 7,48798 7,48444 7,50405 7,55780
27 7,30139 7,30622 7,31236 7,36377 7,38891 7,41238 7,43658 7,46686 7,48863 7,48418 7,50483 7,55972
28 7,30299 7,30616 7,31259 7,36565 7,38957 7,41318 7,43736 7,46790 7,48929 7,48392 7,50562 7,56164
29 7,30458 7,30611 7,31283 7,36753 7,39022 7,41397 7,43814 7,46894 7,48994 7,48366 7,50640 7,56357
30 7,30618 7,30605 7,31306 7,36940 7,39087 7,41477 7,43892 7,46998 7,49060 ---- 7,50719 7,56549
31 7,30778 ---- 7,31329 7,37128 ---- 7,41557 7,47101 7,49125 ---- 7,50798
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

52 ABRIL 2012
 INDICADORES

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.03.2012 al 10.04.2012
LIBOR Del 01.03.2012 al 10.04.2012
DÍA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AÑO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Jueves 01.03.12 0,2430 0,4797 0,7482 0,8943 1,0592 3,25 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Viernes 02.03.12 0,2428 0,4758 0,7463 0,8903 1,0552 3,25 DÍA FECHA
Sábado 03.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Domingo 04.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 01.03.12 18,92 0,00048 1475,02700 7,91 0,00021 12,92283 2,54 0,77
Viernes 02.03.12 18,85 0,00048 1475,73475 7,93 0,00021 12,92557 2,53 0,77
Lunes 05.03.12 0,2428 0,4746 0,7432 0,8895 1,0544 3,25
Sábado 03.03.12 18,85 0,00048 1476,44284 7,93 0,00021 12,92831 2,53 0,77
Martes 06.03.12 0,2428 0,4746 0,7432 0,8895 1,0544 3,25
Domingo 04.03.12 18,85 0,00048 1477,15126 7,93 0,00021 12,93105 2,53 0,77
Miércoles 07.03.12 0,2428 0,4746 0,7442 0,8905 1,0554 3,25 Lunes 05.03.12 18,86 0,00048 1477,86037 7,92 0,00021 12,93379 2,54 0,78
Jueves 08.03.12 0,2418 0,4736 0,7442 0,8905 1,0554 3,25 Martes 06.03.12 18,86 0,00048 1478,56982 7,94 0,00021 12,93654 2,55 0,79
Viernes 09.03.12 0,2418 0,4736 0,7442 0,8905 1,0554 3,25 Miércoles 07.03.12 18,82 0,00048 1479,27821 7,93 0,00021 12,93928 2,55 0,79
Sábado 10.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 08.03.12 18,80 0,00048 1479,98627 7,93 0,00021 12,94202 2,56 0,80
Domingo 11.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 09.03.12 18,78 0,00048 1480,69397 7,93 0,00021 12,94477 2,56 0,80
Sábado 10.03.12 18,78 0,00048 1481,40201 7,93 0,00021 12,94751 2,56 0,80
Lunes 12.03.12 0,2418 0,4736 0,7442 0,8905 1,0564 3,25
Domingo 11.03.12 18,78 0,00048 1482,11039 7,93 0,00021 12,95026 2,56 0,80
Martes 13.03.12 0,2418 0,4737 0,7444 0,8907 1,0566 3,25
Lunes 12.03.12 18,92 0,00048 1482,82395 7,93 0,00021 12,95300 2,56 0,80
Miércoles 14.03.12 0,2418 0,4737 0,7435 0,8918 1,0567 3,25 Martes 13.03.12 18,99 0,00048 1483,54028 7,95 0,00021 12,95575 2,56 0,80
Jueves 15.03.12 0,2418 0,4737 0,7425 0,8908 1,0537 3,25 Miércoles 14.03.12 19,04 0,00048 1484,25869 7,96 0,00021 12,95851 2,56 0,81
Viernes 16.03.12 0,2418 0,4737 0,7409 0,8892 1,0531 3,25 Jueves 15.03.12 19,03 0,00048 1484,97710 7,92 0,00021 12,96125 2,57 0,80
Sábado 17.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 16.03.12 19,05 0,00048 1485,69656 7,89 0,00021 12,96399 2,53 0,81
Domingo 18.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 17.03.12 19,05 0,00048 1486,41636 7,89 0,00021 12,96672 2,53 0,81
Lunes 19.03.12 0,2418 0,4737 0,7399 0,8892 1,0531 3,25 Domingo 18.03.12 19,05 0,00048 1487,13652 7,89 0,00021 12,96946 2,53 0,81
Lunes 19.03.12 19,07 0,00048 1487,85770 7,89 0,00021 12,97220 2,54 0,82
Martes 20.03.12 0,2418 0,4742 0,7399 0,8892 1,0531 3,25
Martes 20.03.12 19,07 0,00048 1488,57924 7,91 0,00021 12,97494 2,51 0,82
Miércoles 21.03.12 0,2418 0,4742 0,7399 0,8892 1,0531 3,25 Miércoles 21.03.12 19,13 0,00049 1489,30321 7,92 0,00021 12,97769 2,54 0,82
Jueves 22.03.12 0,2418 0,4737 0,7399 0,8892 1,0531 3,25 Jueves 22.03.12 19,12 0,00049 1490,02719 7,91 0,00021 12,98043 2,51 0,82
Viernes 23.03.12 0,2413 0,4732 0,7409 0,8892 1,0521 3,25 Viernes 23.03.12 19,16 0,00049 1490,75291 7,91 0,00021 12,98318 2,52 0,81
Sábado 24.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 24.03.12 19,16 0,00049 1491,47898 7,91 0,00021 12,98592 2,52 0,81
Domingo 25.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 25.03.12 19,16 0,00049 1492,20540 7,91 0,00021 12,98867 2,52 0,81
Lunes 26.03.12 0,2413 0,4737 0,7393 0,8876 1,0515 3,25 Lunes 26.03.12 19,20 0,00049 1492,93358 7,91 0,00021 12,99142 2,48 0,82
Martes 27.03.12 19,25 0,00049 1493,66385 7,93 0,00021 12,99417 2,43 0,81
Martes 27.03.12 0,2413 0,4707 0,7368 0,8861 1,0500 3,25
Miércoles 28.03.12 19,25 0,00049 1494,39448 7,95 0,00021 12,99693 2,42 0,80
Miércoles 28.03.12 0,2413 0,4697 0,7358 0,8851 1,0480 3,25 Jueves 29.03.12 19,23 0,00049 1495,12477 7,98 0,00021 12,99970 2,43 0,78
Jueves 29.03.12 0,2413 0,4682 0,7343 0,8846 1,0475 3,25 Viernes 30.03.12 19,17 0,00049 1495,85333 7,98 0,00021 13,00248 2,43 0,78
Viernes 30.03.12 0,2413 0,4682 0,7334 0,8848 1,0485 3,25 Sábado 31.03.12 19,17 0,00049 1496,58225 7,98 0,00021 13,00525 2,43 0,78
Sábado 31.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 01.04.12 19,17 0,00049 1497,31152 7,98 0,00021 13,00802 2,43 0,78
Domingo 01.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 02.04.12 19,17 0,00049 1498,04114 8,00 0,00021 13,01080 2,44 0,81
Lunes 02.04.12 0,2413 0,4682 0,7334 0,8868 1,0497 3,25 Martes 03.04.12 19,18 0,00049 1498,77147 7,98 0,00021 13,01358 2,39 0,80
Miércoles 04.04.12 19,18 0,00049 1499,50215 7,97 0,00021 13,01635 2,40 0,80
Martes 03.04.12 0,2413 0,4692 0,7344 0,8868 1,0497 3,25
Jueves 05.04.12 19,18 0,00049 1500,23319 7,97 0,00021 13,01912 2,40 0,80
Miércoles 04.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Viernes 06.04.12 19,18 0,00049 1500,96458 7,97 0,00021 13,02190 2,40 0,80
Jueves 05.04.12 N/P 0,4692 0,7334 0,8878 1,0507 3,25 Sábado 07.04.12 19,18 0,00049 1501,69633 7,97 0,00021 13,02467 2,40 0,80
Viernes 06.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 Domingo 08.04.12 19,18 0,00049 1502,42844 7,97 0,00021 13,02745 2,40 0,80
Sábado 07.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 09.04.12 19,10 0,00049 1503,15809 7,96 0,00021 13,03022 2,44 0,83
Domingo 08.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 10.04.12 19,14 0,00049 1503,88951 7,95 0,00021 13,03299 2,40 0,81
Lunes 09.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P 3,25 (1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Martes 10.04.12 0,2403 0,4692 0,7334 0,8878 1,0507 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIÓN

DEL 2011 2012
MES DE: Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar.

Diciembre 1,034 1,037 1,041 1,044 1,049 1,056 1,058 1,062 1,063 0,995 0,996 1,002
Enero 1,024 1,027 1,031 1,034 1,038 1,045 1,048 1,052 1,052 1,000 1,001 1,007
Febrero 1,018 1,021 1,024 1,027 1,032 1,039 1,041 1,045 1,046 1,000 1,006
Marzo 1,011 1,014 1,017 1,020 1,025 1,032 1,034 1,038 1,039 1,000
Abril 1,000 1,003 1,006 1,009 1,014 1,021 1,023 1,027 1,027
Mayo 1,000 1,003 1,006 1,011 1,018 1,020 1,024 1,024
Junio 1,000 1,003 1,008 1,014 1,017 1,021 1,021
Julio 1,000 1,004 1,011 1,013 1,018 1,018
Agosto 1,000 1,007 1,009 1,013 1,013
Setiembre 1,000 1,002 1,006 1,007
Octubre 1,000 1,004 1,005
Noviembre 1,000 1,000
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

ABRIL 2012 53
54
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.03.2012 al 10.04.2012
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al

de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
J. 01.03.12 2,675 2,676 2,676 2,678 2,660 2,670 3,559 3,617 3,560 3,663 4,117 4,770 0,034 0,036 2,957 3,158
V. 02.03.12 2,675 2,676 2,675 2,676 2,660 2,670 3,392 3,829 3,559 3,617 4,057 4,599 0,034 0,036 2,928 2,987
S. 03.03.12 N/P N/P 2,675 2,676 N/P N/P N/P N/P 3,392 3,829 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 04.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 05.03.12 2,674 2,676 N/P N/P 2,665 2,675 3,528 3,701 N/P N/P 4,049 4,696 0,031 0,036 2,950 3,040
M. 06.03.12 2,675 2,676 2,674 2,676 2,665 2,675 3,440 3,608 3,528 3,701 4,109 4,678 0,033 0,036 3,022 3,273
M. 07.03.12 2,674 2,675 2,675 2,676 2,665 2,675 3,510 3,619 3,440 3,608 4,320 4,742 N/P 0,037 2,992 3,275
J. 08.03.12 2,671 2,672 2,674 2,675 2,660 2,670 3,369 3,714 3,510 3,619 4,343 4,670 0,033 0,036 3,119 3,128
V. 09.03.12 2,668 2,669 2,671 2,672 2,660 2,670 3,389 3,671 3,369 3,714 4,449 4,670 N/P 0,036 2,958 3,237
S. 10.03.12 N/P N/P 2,668 2,669 N/P N/P N/P N/P 3,389 3,671 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 11.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 12.03.12 2,668 2,669 N/P N/P 2,660 2,670 3,452 3,751 N/P N/P 4,114 4,601 0,033 0,035 2,925 3,288
M. 13.03.12 2,669 2,670 2,668 2,669 2,660 2,670 3,600 3,689 3,452 3,751 4,231 4,287 0,033 0,036 2,975 3,127
M. 14.03.12 2,669 2,670 2,669 2,670 2,665 2,670 3,665 3,680 3,600 3,689 4,561 4,653 N/P 0,034 3,053 3,141
J. 15.03.12 2,671 2,672 2,669 2,670 2,665 2,675 3,580 3,812 3,665 3,680 4,236 4,670 0,033 0,035 2,981 3,175
V. 16.03.12 2,669 2,671 2,671 2,672 2,660 2,670 3,737 3,728 3,580 3,812 4,064 4,583 N/P 0,034 2,745 3,149
S. 17.03.12 N/P N/P 2,669 2,671 N/P N/P N/P N/P 3,737 3,728 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 18.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P

ABRIL 2012
L. 19.03.12 2,669 2,671 N/P N/P 2,660 2,670 3,746 3,799 N/P N/P 4,605 4,561 0,032 0,036 2,989 3,303
M. 20.03.12 2,670 2,671 2,669 2,671 2,660 2,670 3,475 3,703 3,746 3,799 4,653 4,693 N/P 0,035 2,923 3,266
M. 21.03.12 2,670 2,671 2,670 2,671 2,660 2,670 3,377 3,761 3,475 3,703 4,307 4,456 0,034 0,036 2,798 3,291
J. 22.03.12 2,669 2,670 2,670 2,671 2,660 2,670 3,353 3,740 3,377 3,761 4,468 4,453 N/P 0,037 2,820 3,059
V. 23.03.12 2,669 2,670 2,669 2,670 2,660 2,670 3,475 3,744 3,353 3,740 4,207 4,280 0,034 0,036 2,913 3,242
S. 24.03.12 N/P N/P 2,669 2,670 N/P N/P N/P N/P 3,475 3,744 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 25.03.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 26.03.12 2,670 2,671 N/P N/P 2,660 2,670 3,393 3,795 N/P N/P 4,400 4,666 0,032 0,036 3,120 3,196
M. 27.03.12 2,670 2,671 2,670 2,671 2,660 2,670 3,434 3,676 3,393 3,795 4,187 4,634 N/P 0,034 3,125 3,238
M. 28.03.12 2,669 2,669 2,670 2,671 2,660 2,670 3,654 3,689 3,434 3,676 4,296 4,806 N/P 0,036 2,945 3,005
J. 29.03.12 2,668 2,669 2,669 2,669 2,660 2,670 3,540 3,584 3,654 3,689 4,497 4,722 0,032 0,034 3,028 3,324
V. 30.03.12 2,666 2,668 2,668 2,669 2,655 2,665 3,652 3,768 3,540 3,584 4,625 4,688 0,034 0,035 2,827 3,270
S. 31.03.12 N/P N/P 2,666 2,668 N/P N/P N/P N/P 3,652 3,768 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 01.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.04.12 2,666 2,668 N/P N/P 2,660 2,670 3,550 3,606 N/P N/P 3,998 4,798 N/P 0,037 3,012 3,365
M. 03.04.12 2,667 2,668 2,666 2,668 2,660 2,670 3,683 3,822 3,550 3,606 4,139 4,674 0,035 0,036 2,864 3,304
M. 04.04.12 2,666 2,668 2,667 2,668 2,660 2,670 3,359 3,786 3,683 3,822 4,467 4,756 0,034 0,037 3,080 3,237
J. 05.04.12 N/P N/P 2,666 2,668 N/P N/P N/P N/P 3,359 3,786 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
V. 06.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 07.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.04.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.04.12 2,666 2,667 N/P N/P 2,660 2,670 3,444 3,587 N/P N/P 4,205 4,324 N/P 0,035 2,899 2,928
M. 10.04.12 2,666 2,667 2,666 2,667 2,660 2,665 3,493 3,590 3,444 3,587 4,059 4,735 0,033 0,036 3,001 3,308
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
 INDICADORES

Índice de Corrección Monetaria para el reajuste del Costo Computable

en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 6 de abril de 2012 (R. M. Nº 259-2012-EF/15)
Años/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 — 199.438.680,29 196.617.844,70 192.647.954,30 192.541.929,00 190.462.944,38 187.787.807,30 160.960.977,69 149.999.436,19 147.615.478,90 143.625.871,37 141.381.565,97
1977 140.492.076,17 134.127.291,37 129.910.391,76 125.333.897,18 124.265.457,61 122.403.178,61 115.677.951,61 111.665.714,97 108.412.979,55 105.806.346,59 104.126.797,46 101.631.263,19
1978 98.056.341,85 89.916.132,36 84.746.744,32 82.349.631,62 79.550.237,24 70.486.639,02 64.997.433,35 62.241.426,54 60.073.610,84 57.306.836,39 54.321.518,30 51.307.491,93
1979 50.109.623,06 47.645.998,50 45.649.307,57 43.625.656,95 42.210.623,78 40.909.202,90 39.882.431,03 37.535.398,85 35.901.554,87 34.465.021,10 33.509.875,48 32.118.800,84
1980 31.136.870,28 29.979.749,35 28.899.978,11 28.029.004,01 27.297.096,28 26.501.345,97 25.848.659,72 25.306.425,91 24.167.218,65 23.020.399,52 21.905.703,27 21.118.051,77
1981 20.347.926,62 18.485.734,38 17.462.457,03 16.815.875,52 16.153.945,27 15.409.121,08 15.080.443,05 14.719.315,26 14.093.825,64 13.766.704,99 13.139.527,71 12.649.934,07
1982 12.251.105,18 11.852.915,72 11.451.238,14 10.967.158,02 10.645.562,99 10.214.411,03 9.812.739,22 9.431.578,50 9.071.819,86 8.735.007,20 8.204.674,43 7.917.218,38
1983 7.459.142,15 6.916.169,78 6.456.202,20 6.043.578,97 5.539.802,51 5.174.664,02 4.783.339,74 4.369.767,51 3.987.864,26 3.673.447,01 3.463.168,31 3.329.508,73
1984 3.153.707,75 2.961.105,44 2.760.517,66 2.596.327,84 2.442.409,39 2.290.127,69 2.105.116,95 1.947.804,21 1.826.313,87 1.751.923,87 1.670.568,02 1.573.928,75
1985 1.462.608,69 1.283.295,04 1.169.200,91 1.047.906,08 961.168,97 841.142,15 752.072,18 674.198,29 603.814,80 588.093,66 578.271,21 563.193,68
1986 549.083,85 535.673,86 513.144,66 498.085,72 490.121,90 480.997,78 471.350,51 453.965,53 448.408,31 435.114,34 415.563,22 408.409,66
1987 399.972,28 384.976,16 369.491,14 356.864,04 339.998,86 325.924,57 318.674,51 304.774,07 292.689,58 280.147,55 266.871,32 247.931,93
1988 232.017,38 212.148,97 188.268,74 152.726,81 127.829,29 120.952,21 116.333,97 95.637,70 77.546,51 27.655,28 21.582,88 17.857,85
1989 11.735,39 6.526,31 5.283,55 4.604,94 3.670,11 2.812,21 2.313,03 2.004,38 1.657,65 1.246,36 1.001,34 779,39
1990 581,55 479,71 405,36 319,99 233,13 169,37 112,68 63,96 14,74 10,92 10,31 9,83
1991 8,77 7,72 7,35 7,14 6,94 6,28 5,78 5,50 5,29 5,16 4,92 4,61
1992 4,47 4,39 4,34 4,19 4,09 3,79 3,68 3,54 3,43 3,20 3,05
1993 2,97 2,89 2,81 2,72 2,61 2,52 2,48 2,44 2,38 2,33 2,28 2,24
1994 2,22 2,21 2,20 2,17 2,15 2,14 2,13 2,11 2,05 2,02 2,02 2,01
1995 2,01 1,98 1,96 1,94 1,92 1,91 1,90 1,90 1,88 1,87 1,86 1,85
1996 1,84 1,82 1,80 1,79 1,78 1,76 1,75 1,73 1,72 1,70 1,68 1,66
1997 1,66 1,65 1,65 1,65 1,64 1,63 1,61 1,61 1,61 1,60 1,60 1,58
1998 1,58 1,56 1,54 1,52 1,52 1,51 1,51 1,50 1,49 1,48 1,48 1,48
1999 1,48 1,48 1,46 1,45 1,44 1,44 1,44 1,43 1,43 1,42 1,42 1,41
2000 1,40 1,40 1,40 1,39 1,39 1,38 1,38 1,37 1,37 1,36 1,36 1,35
2001 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,35 1,36 1,36 1,36 1,37 1,38
2002 1,38 1,38 1,39 1,39 1,38 1,38 1,38 1,37 1,37 1,36 1,35 1,35
2003 1,36 1,36 1,36 1,34 1,35 1,35 1,35 1,36 1,36 1,35 1,34 1,34
2004 1,33 1,33 1,31 1,30 1,29 1,28 1,27 1,27 1,27 1,27 1,27 1,27
2005 1,27 1,27 1,27 1,27 1,26 1,26 1,26 1,26 1,25 1,24 1,24 1,24
2006 1,23 1,21 1,22 1,22 1,21 1,22 1,21 1,22 1,21 1,21 1,21 1,21
2007 1,21 1,21 1,22 1,22 1,21 1,20 1,19 1,18 1,17 1,16 1,16 1,16
2008 1,15 1,15 1,13 1,13 1,12 1,11 1,09 1,08 1,06 1,05 1,05 1,05
2009 1,06 1,07 1,09 1,10 1,10 1,11 1,12 1,11 1,12 1,12 1,12 1,12
2010 1,11 1,10 1,10 1,10 1,10 1,09 1,09 1,09 1,08 1,08 1,08 1,07
2011 1,06 1,05 1,05 1,04 1,03 1,03 1,02 1,02 1,02 1,01 1,01 1,00
2012 1,00 1,01 1,01 1,00

2. Por enajenaciones realizadas desde el 4 de marzo hasta el 5 de abril de 2012 (R. M. Nº 185-2012-EF/15)
Años/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 198,233,750.12 195,429,956.91 191,484,051.03 191,378,666.30 189,312,242.08 186,653,267.13 159,988,514.68 149,093,198.51 146,723,644.16 142,758,140.27 140,527,394.09
1977 139,643,278.23 133,316,946.96 129,125,524.20 124,576,679.01 123,514,694.53 121,663,666.69 114,979,070.87 110,991,074.58 107,757,990.91 105,167,106.20 103,497,704.25 101,017,247.02
1978 97,463,923.95 89,372,894.41 84,234,737.78 81,852,107.49 79,069,625.95 70,060,786.43 64,604,744.39 61,865,388.29 59,710,669.68 56,960,610.99 53,993,329.02 50,997,512.22
1979 49,806,880.40 47,358,140.09 45,373,512.39 43,362,087.87 41,955,603.77 40,662,045.57 39,641,477.05 37,308,624.72 35,684,651.78 34,256,796.98 33,307,421.98 31,924,751.66
1980 30,948,753.54 29,798,623.48 28,725,375.79 27,859,663.77 27,132,177.95 26,341,235.24 25,692,492.27 25,153,534.43 24,021,209.80 22,881,319.31 21,773,357.61 20,990,464.80
1981 20,224,992.44 18,374,050.83 17,356,955.73 16,714,280.61 16,056,349.48 15,316,025.22 14,989,332.94 14,630,386.93 14,008,676.29 13,683,531.97 13,060,143.85 12,573,508.14
1982 12,177,088.81 11,781,305.06 11,382,054.26 10,900,898.76 10,581,246.68 10,152,699.57 9,753,454.50 9,374,596.60 9,017,011.49 8,682,233.72 8,155,105.01 7,869,385.66
1983 7,414,076.94 6,874,385.00 6,417,196.37 6,007,066.04 5,506,333.20 5,143,400.73 4,754,440.68 4,343,367.09 3,963,771.15 3,651,253.48 3,442,245.20 3,309,393.15
1984 3,134,654.29 2,943,215.60 2,743,839.70 2,580,641.84 2,427,653.31 2,276,291.64 2,092,398.66 1,936,036.34 1,815,280.00 1,741,339.43 1,660,475.11 1,564,419.69
1985 1,453,772.18 1,275,541.87 1,162,137.05 1,041,575.05 955,361.97 836,060.30 747,528.45 670,125.05 600,166.79 584,540.63 574,777.52 559,791.08
1986 545,766.50 532,437.53 510,044.44 495,076.48 487,160.78 478,091.78 468,502.80 451,222.85 445,699.20 432,485.55 413,052.55 405,942.21
1987 397,555.80 382,650.28 367,258.82 354,708.00 337,944.72 323,955.46 316,749.20 302,932.75 290,921.27 278,455.01 265,258.99 246,434.02
1988 230,615.62 210,867.25 187,131.29 151,804.10 127,057.00 120,221.46 115,631.13 95,059.89 77,078.01 27,488.20 21,452.49 17,749.96
1989 11,664.49 6,486.88 5,251.63 4,577.12 3,647.94 2,795.22 2,299.05 1,992.27 1,647.63 1,238.83 995.29 774.68
1990 578.04 476.81 402.91 318.06 231.72 168.35 112.00 63.58 14.66 10.85 10.25 9.77
1991 8.71 7.67 7.30 7.09 6.89 6.24 5.75 5.47 5.25 5.13 4.89 4.59
1992 4.45 4.37 4.31 4.17 4.06 3.86 3.76 3.66 3.51 3.41 3.18 3.04
1993 2.95 2.87 2.80 2.70 2.59 2.51 2.46 2.42 2.37 2.31 2.27 2.23
1994 2.20 2.19 2.18 2.16 2.14 2.13 2.12 2.10 2.04 2.01 2.01 2.00
1995 1.99 1.97 1.95 1.92 1.90 1.89 1.89 1.88 1.87 1.86 1.85 1.84
1996 1.83 1.81 1.79 1.78 1.77 1.75 1.73 1.72 1.71 1.69 1.67 1.65
1997 1.65 1.64 1.64 1.64 1.63 1.62 1.61 1.60 1.60 1.59 1.59 1.57
1998 1.57 1.55 1.53 1.52 1.51 1.51 1.50 1.49 1.48 1.47 1.47 1.47
1999 1.47 1.47 1.45 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.42 1.42 1.41 1.40
2000 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.37 1.36 1.35 1.35
2001 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.35 1.35 1.35 1.36 1.37
2002 1.37 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35 1.34 1.35
2003 1.35 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34 1.35 1.35 1.35 1.34 1.34 1.33
2004 1.32 1.32 1.30 1.29 1.28 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26
2005 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23
2006 1.22 1.21 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.20 1.20 1.21
2007 1.20 1.21 1.21 1.21 1.20 1.19 1.18 1.17 1.16 1.16 1.15 1.15
2008 1.14 1.14 1.13 1.12 1.12 1.10 1.08 1.07 1.06 1.04 1.04 1.04
2009 1.05 1.07 1.08 1.09 1.10 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11 1.11
2010 1.11 1.10 1.10 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.08 1.08 1.07 1.06
2011 1.06 1.05 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00
2012 1.00 1.00 1.00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

ABRIL 2012 55
PROYECTOS DE LEY
Principales Proyectos de Ley
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2012
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
• APROBACIÓN DEL CDI PERÚ - MÉXICO
PROYECTO Nº 885/2011-PE (PE) / 13.03.2012
PROPUESTA: Aprobar el Convenio entre la República
del Perú y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la
Doble Tributación y prevenir la Evasión Fiscal en rela-
ción con los impuestos sobre la Renta, y su Protocolo.
IMPUESTO A LA RENTA
• MEDIDAS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
A CARGO DE ENTIDADES EDUCATIVAS
PROYECTO Nº 899/2011-CR (GAP) / 15.03.2012
PROPUESTA: Disponer la forma de pago del Impuesto a
la Renta (IR) y los pagos a cuenta correspondientes a los
ejercicios 2009 y 2010, los pagos a cuenta de los meses
de enero a julio de 2011, así como las multas e intereses
correspondientes, a cargo de las Entidades Educativas
que venían aplicando hasta antes de la vigencia de la
Ley Nº 29766, el beneficio de crédito por reinversión en
la educación regulado por el Dec. Leg. Nº 882, Ley de
Promoción a la Educación.
Como se sabe, el artículo Único de la referida Ley Nº
29766 precisa que los beneficios tributarios a los que
hace referencia el artículo 2° del Dec. Leg. Nº 1087,
que aprueba las Normas en Educación para el mejor
aprovechamiento de los Acuerdos de Promoción Comer-
cial, respecto de aquellas entidades educativas que no
han sido incluidas en dicho artículo, caducaron a la en-
trada en vigencia del Dec. Leg. Nº 1087 y respecto del
IR al 31 de diciembre del ejercicio 2008 por tratarse de
un tributo de periodicidad anual.
De este modo, la norma señalaría que a las referidas
entidades educativas les corresponde las siguientes dis-
posiciones:
– Se les aplica de manera automática el artículo 170°
del Código Tributario por cualquier posible incum-
plimiento o infracción tributaria originado por la apli-
cación de la Ley Nº 29766.
– Podrán acogerse de manera excepcional a un Régi-
men de Fraccionamiento Especial por las posibles
deudas originadas por la aplicación de la Ley Nº
29766, correspondiendo aplicar un interés no ma-
yor al 80 por cinto de la Tasa de Interés Moratorio.
56 ABRIL 2012
– Se suspenden de pleno derecho los procedimientos
de cobranza coactiva iniciados por la SUNAT o que
se encuentren pendientes de iniciarse respecto de la
deuda tributaria originada por la aplicación de la
Ley Nº 29776.
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
• MUNICIPALIDADES DE CENTROS POBLADOS COMO
ACREEDORES TRIBUTARIOS
PROYECTO Nº 926/2011-CR (GGP) / 22.03.2012
PROPUESTA: Modificar los artículos 8°, 11° y 20° de la
Ley de Tributación Municipal (LTM), y los artículos 128°
y 133° de la Ley Nº 27972, Ley Orgánica de Municipa-
lidades.
La propuesta tiene por finalidad determinar que las Muni-
cipalidades de Centros Poblados tengan competencia para
recaudar, administrar y fiscalizar las contribuciones y ta-
sas municipales, así como el Impuesto Predial respecto de
los predios ubicados dentro de su jurisdicción.
• TRANSFERENCIA DE RECURSOS A MUNICIPALIDADES
DE CENTROS POBLADOS
PROYECTO Nº 928/2011-CR (GGP) / 22.03.2012
PROPUESTA: Modificar normas que permitan la transfe-
rencia de recursos económicos provenientes de sus re-
cursos propios y del Fondo de Compensación Municipal
por parte de las Municipalidades Provinciales y Distrita-
les a favor de las Municipalidades de Centros Poblados.
Para dicho efecto, entre otras medidas, se modificaría el
artículo 87° de la LTM, obligándose la entrega de recur-
sos a las Municipalidades de Centros Poblados en fun-
ción al número de habitantes.
CONTRIBUCIONES
• PERMANENCIA DEL RÉGIMEN DE INAFECTACIÓN DE
LAS GRATIFICACIONES
PROYECTO Nº 985/2011-CR (GAP) / 09.04.2012
PROPUESTA: Modificar el artículo 4° de la Ley Nº 29351,
Ley que reduce costos laborales a los aguinaldos y gra-
tificaciones por Fiestas Patrias y Navidad.
Como se recordará, la mencionada norma estableció una
inafectación temporal de las gratificaciones a las aporta-
ciones a la Seguridad Social y ESSALUD, así como a los
aportes a las AFP.

La nueva regulación establecería que la mencionada
Ley Nº 29351 deje de ser temporal y rija de manera
permanente.
LABORAL
• PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILI-
DADES DE EMPRESAS DE ENERGÍA ELÉCTRICA
PROYECTO Nº 895/2011-CR (GAP) / 15.03.2012
PROPUESTA: Modificar el artículo 2° del Dec. Leg. Nº
892 con la finalidad de establecer la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas de
energía eléctrica.
En este sentido, el porcentaje de distribución para la par-
ticipación en las Empresas de Energía Eléctrica sería de
diez por ciento.
SOCIEDADES
• REQUISITO DE ACEPTACIÓN AL CARGO DE DIRECTOR
DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA
PROYECTO Nº 994/2011-CR (GF) / 10.04.2012
PROPUESTA: Modificar el artículo 153° de la Ley Nº
26887, Ley General de Sociedades (LGS), que estable-
ce el nombramiento de los miembros del Directorio de
una sociedad.
La norma establecería que la persona que sea elegida
director de la sociedad, deba aceptarlo expresamente,
por escrito y notarialmente. Este documento sería anexa-
do a la constitución de la sociedad o en cuanto acto
jurídico se requiera, para su posterior inscripción en los
Registros Públicos.
Lo que se buscaría es cubrir el vació legal que existe en
la LGS sobre este tema y otorgar herramientas al Poder
Judicial para que cuente con una norma expresa que le
permita sancionar a los testaferros de organizaciones
criminales que utilizan a incautos para conformar direc-
torios de empresas fachada y liberar a inocentes que
jamás aceptaron cargos de directores en empresas.
OTROS
• ELIMINACIÓN Y LIMITACIÓN DE COMISIONES BAN-
CARIAS
PROYECTO Nº 988/2011-CR (GAP) / 09.04.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley con el objeto de regular el
cobro de comisiones, gastos y tarifas relacionados con
la prestación de servicios financieros con el fin de prote-
ger los intereses del público de prácticas abusivas y so-
brecostos, y promover la transparencia, en concordan-
cia con la Constitución Política del Perú y la Ley Nº 29571,
Código de Protección y Defensa del Consumidor.
De este modo, entre otras disposiciones, se establecería
la prohibición del cobro de comisiones, gastos, tarifas o
cualquier otro cargo a los usuarios finales, personas
naturales, sean clientes o no, de las empresas supervisa-
das por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP,
en relación a cualquier operación financiera sea activa
ABRIL 2012
PROYECTOS DE LEY
o pasiva, o a cualquier producto o servicio, o contrato
bancario o financiero, sin excepción alguna.
Asimismo, se indicaría que la Ley y su Reglamento en-
trarían en vigencia a los 45 días de su publicación en el
Diario Oficial El Peruano.
• LEY DE GARANTÍA MOBILIARIA
PROYECTO Nº 987/2011-CR (GAP) / 09.04.2012
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 28677, Ley de Garan-
tía Mobiliaria y regular la garantía de cultivo agrario en
el Perú.
La propuesta tiene como objeto promover y fomentar el
desarrollo productivo del sector agrario en el Perú, re-
gulando un mecanismo financiero que permita que los
propietarios y/o titulares de plantaciones y/o cultivos
agrarios con fines comerciales puedan otorgar en cali-
dad de garantía mobiliaria sus plantaciones y/o culti-
vos con la finalidad de obtener créditos para el sector.
• NORMAS SOBRE PROTECCIÓN AL CONSUMIDOR
PROYECTO Nº 972/2011-CR (GGP) / 02.04.2012
PROPUESTA: Aprobar la Ley de Promoción de la Libre
Competencia y la Eficiencia en los Mercados para la
Protección de los Consumidores.
De este modo, se establecería un conjunto de disposi-
ciones para promover la libre competencia y la eficien-
cia económica en los mercados para el mayor bienes-
tar de los consumidores, a través de la evaluación pre-
via de los actos de concentración empresarial, autori-
zando aquellos actos que no provoquen una disminu-
ción sustancial de la competencia efectiva en el merca-
do o que se demuestre que generan eficiencias econó-
micas que compensan dichos efectos restrictivos y me-
joren el bienestar de los consumidores.
La Ley entraría en vigencia al año contado desde la fe-
cha de su publicación.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Perú
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria
GF = Grupo Parlamentario Fujimorista
PE = Poder Ejecutivo
–––
(*) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entida-
des que tienen derecho a iniciativa en la formulación de las Leyes. Los Grupos
Parlamentarios son conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses
comunes o afines.
57
LEGISLACIÓN
Principales Dispositivos Legales
Del 26 de marzo al 10 de abril de 2012
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 183-2004/SUNAT QUE
APROBÓ NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGI-
MEN DE DETRACCIONES, A EFECTOS DE INCORPO-
RAR A LOS SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV QUE
NO ESTABAN SUJETOS A DICHO SISTEMA
(29.03.2012 – 463298)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 63-2012/SUNAT
Lima, 28 de marzo de 2012
CONSIDERANDO:
Que el Texto Único Ordenado (TUO) del De-
creto Legislativo Nº 940, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y norma
modificatoria, establece un Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central (SPOT), cuya finalidad es gene-
rar fondos, a través de depósitos realizados
por los sujetos obligados en las cuentas abier-
tas en el Banco de la Nación, destinados a
asegurar el pago de las deudas tributarias,
costas y gastos administrativos del titular de
dichas cuentas;
Que el artículo 13° del citado TUO dispone
que mediante norma dictada por la SUNAT
se designará –entre otros– los servicios a los
que resultará de aplicación el SPOT, así como
el porcentaje o valor fijo aplicable a éstos, y
regulará lo relativo a las exclusiones y pro-
cedimiento para realizar la detracción y/o
el depósito, habiéndose dictado al respecto
la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004-SUNAT y normas modificatorias;
Que mediante el Anexo 3 de la citada reso-
lución de superintendencia, se ha señalado
como servicios sujetos al SPOT a los de in-
termediación laboral y tercerización, arren-
damiento de bienes muebles, mantenimien-
to y reparación de bienes muebles, movi-
miento de carga, otros servicios empresa-
riales, comisión mercantil, fabricación de
bienes por encargo, servicio de transporte
de personas y contratos de construcción;
Que se ha analizado el comportamiento tri-
butario vinculado al Impuesto General a las
Ventas (IGV) en las actividades más repre-
sentativas del universo de servicios actual-
mente no sujetos al SPOT, habiéndose de-
58
terminado la existencia de significativos ni-
veles de incumplimiento tributario en los con-
tribuyentes que desarrollan la actividades en
mención;
Que teniendo en cuenta lo señalado resulta
necesario incorporar entre las operaciones
sujetas al SPOT, a los demás servicios gra-
vados con el IGV que a la fecha no están
sujetos a dicho sistema;
Que de otro lado, en el inciso f) del numeral
5 del Anexo 3 de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 183-2004-SUNAT se ha con-
siderado sujetos al SPOT a los servicios de
publicidad comprendidos en la clase 7430
de la Clasificación Internacional Industrial
Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU) -
Tercera Revisión;
Que mediante el artículo 2° de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 221-2004-SU-
NAT se incorporó una Cuarta Disposición
Final a la Resolución de Superintendencia
Nº183-2004/SUNAT denominada “Servi-
cios no comprendidos en el Sistema”, en cuyo
numeral 1 se señaló que no están compren-
didos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo
3 antes mencionado, los servicios que con-
sistan exclusivamente en la venta de tiempo
o espacio en radio, televisión o medios es-
critos tales como periódicos, revistas y guías
telefónicas impresas de abonados y/o anun-
ciantes, interesados en la obtención de anun-
cios, incluso cuando dicha venta sea reali-
zada por el concesionario exclusivo de un
determinado medio de radio, televisión o
escrito; exclusión que tenía como premisa
que tales servicios calificaban como activi-
dades comprendidas en la clase 7430 de la
CIIU;
Que la calificación de tales actividades como
servicios de publicidad de la clase 7430 de
la CIIU se encontraba ratificada en el pro-
nunciamiento emitido por el Instituto Nacio-
nal de Estadística e Informática (INEI) a tra-
vés del Oficio Nº 094-2004-INEI/DNCN, en
el cual señaló -entre otros- que a la venta de
espacios publicitarios realizada por las em-
presas editoras de diarios, revistas y simila-
res, así como a la venta de tiempo o espa-
cios en la radio o televisión efectuada por
las empresas de radio y televisión, les co-
ABRIL 2012
rrespondería la clase 7430 de la CIIU, de-
sarrollando en estos casos dichas empresas
la actividad de publicidad como una pro-
ducción secundaria;
Que posteriormente, mediante Oficios Nºs.
156-2010-INEI/DNCN y 237-2010-INEI/
DNCN, el INEI ha variado el criterio indica-
do en el considerando anterior, señalando
que “La venta de espacios para la publica-
ción de anuncios realizados directamente por
las empresas editoras, es un producto inhe-
rente del proceso de publicación en el me-
dio, clasificándose en la misma clase de la
actividad de edición, 2212 Edición de pe-
riódicos, revistas y publicaciones periódicas”
y que “Los servicios de alquiler de espacio
publicitario en las empresas de radio o tele-
visión, que es inherente a la difusión del me-
dio, se clasificaría en la misma clase de ac-
tividad 9213-Actividades de radio y televi-
sión”, respectivamente;
Que en los documentos indicados en el con-
siderando precedente el INEI ha señalado
expresamente que realiza la corrección y
aclaración del Oficio Nº 094-2004-INEI/
DNCN;
Que la variación de criterio antes mencio-
nada afecta el contenido y alcance del nu-
meral 1 de la Cuarta Disposición Final de la
Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004-SUNAT, pues éste tenía por objeto ex-
cluir del SPOT a las actividades allí señala-
das, bajo la consideración que éstas se en-
contraban comprendidas en la clase 7430
de la CIIU, consideración que resulta erró-
nea a la luz del último pronunciamiento del
INEI;
Que en ese sentido, dado que devino en in-
necesaria la exclusión efectuada a través del
numeral 1 de la referida disposición final y
que como consecuencia de la incorporación
general de los servicios al SPOT que esta-
blece la presente norma, no sólo estarán
sujetos a dicho sistema los servicios a que
aquél alude, sino además los comprendidos
por el numeral 2 de la mencionada disposi-
ción final, corresponde que se deje sin efec-
to a esta última;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 13° del TUO del Decreto Legislativo

Nº 940 y normas modificatorias, el artículo
11° del Decreto Legislativo Nº 501 y nor-
mas modificatorias, el artículo 5° de la Ley
Nº 29816 y el inciso q) del artículo 19° del
Reglamento de Organización y Funciones de
la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- REFERENCIA
Para efecto de la presente norma, toda alu-
sión a Resolución se entenderá referida a la
Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004-SUNAT y normas modificatorias, que
establece normas para la aplicación del Sis-
tema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central a que se refiere el
Texto Único Ordenado del Decreto Legislati-
vo Nº 940, aprobado por Decreto Supremo
Nº 155-2004-EF y norma modificatoria.
Artículo 2°.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO
3 DE LA RESOLUCIÓN
Inclúyase el numeral 10 en el Anexo 3 de la
Resolución, según el texto del Anexo 1 que
forma parte de la presente norma, a fin de
incluir como operación sujeta al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Go-
bierno Central a los “Demás servicios gra-
vados con el IGV” y establecer el porcentaje
que se aplicará para determinar el monto
del depósito.
Artículo 3°.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO
4 DE LA RESOLUCIÓN
Inclúyase a los “Demás servicios gravados
con el IGV” en el Anexo 4 de la Resolución,
según el texto del Anexo 2 que forma parte
de la presente norma, a efecto de asignarles
un código de identificación.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia
el 2 de abril de 2012 y será aplicable a aque-
llos servicios cuyo nacimiento de la obliga-
ción tributaria del IGV se produzca a partir
de dicha fecha.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- DEROGACIÓN DE LA CUARTA DIS-
POSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN
Deróguese la Cuarta Disposición Final de la
Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
ANEXO 1
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS
SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN
(...)
“10 Demás A toda prestación de servicios en
servicios el país comprendida en el nume-
gravados ral 1 del inciso c) del artículo 3°
con el IGV de la Ley del IGV que no se en-
cuentre incluida en algún otro nu-
meral del presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por
las empresas a que se re-
fiere el artículo 16° de la Ley
Nº 26702 – Ley General del
Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgá-
nica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, y nor-
mas modificatorias.
b) Los servicios prestados por
el Seguro Social de Salud -
ESSALUD.
c) Los servicios prestados por
la Oficina de Normalización
Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de
comidas y bebidas en esta-
blecimientos abiertos al pú-
blico tales como restauran-
tes y bares.
e) El servicio de alojamiento no
permanente, incluidos los
servicios complementarios a
éste, prestado al huésped por
los establecimientos de hos-
pedaje a que se refiere el
Reglamento de Estableci-
mientos de Hospedaje, apro-
bado por Decreto Supremo
Nº 029-2004-MINCETUR.
f) El servicio postal y el servi-
cio de entrega Rápida.
g) El servicio de transporte de
Bienes realizado por vía te-
rrestre a que se refiere la Re-
solución de Superintenden-
cia Nº 073-2006-SUNAT y
normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pú-
blico de pasajeros realizado
por vía terrestre a que alude
la Resolución de Superinten-
dencia Nº 057-2007-SUNAT
y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos
en las exclusiones previstas
en el literal a) del numeral 6
y en los literales a) y b) del
numeral 7 del presente
Anexo.
ANEXO 2
ANEXO 4
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN SUJETOS AL SISTEMA
TIPO DE BIEN, SERVICIO O CONTRATO
CÓDIGO
DE CONSTRUCCIÓN
(...)
“037 Demás servicios gravados con el IGV”
ABRIL 2012
LEGISLACIÓN
APRUEBAN CRONOGRAMA DE LOS SORTEOS DE
COMPROBANTES DE PAGO PARA PERSONAS NATU-
RALES E INSTITUCIONES EDUCATIVAS A NIVEL NA-
CIONAL PARA EL AÑO 2012 (31.03.2012 – 463453)
PORCENTAJE
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 66-2012/SUNAT
9%”
Lima, 30 de marzo de 2012
CONSIDERANDO:
Que de conformidad con lo establecido en el
artículo 1° del Decreto Supremo Nº 178-2002-
EF sustituido por el artículo 2 del Decreto Su-
premo Nº 135-2010-EF, se autoriza la reali-
zación de Sorteos de Comprobantes de Pago
a nivel nacional, cuya ejecución estará a car-
go de la Superintendencia Nacional de Adua-
nas y de Administración Tributaria - SUNAT y,
se precisa que los referidos sorteos se efectua-
rán de acuerdo a las Bases que, como Anexo,
forman parte del Decreto Supremo Nº 178-
2002-EF y sus normas modificatorias;
Que asimismo, el artículo segundo de las
Bases del Sorteo de Comprobantes de Pago,
sustituido por el artículo 3° de Decreto Su-
premo Nº 135-2010-EF, dispone que los sor-
teos se realizarán según el cronograma que
apruebe la SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia;
Que conforme a lo previsto en el párrafo an-
terior, la SUNAT ha dispuesto aprobar el cro-
nograma de los Sorteos de Comprobantes de
Pago para personas naturales e instituciones
educativas correspondientes al año 2012;
En uso de las facultades conferidas por el
inciso u) del artículo 19° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo Nº 115-
2002-PCM y modificado por Decreto Supre-
mo Nº 029-2012-EF;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- Aprobar el cronograma de
los Sorteos de Comprobantes de Pago para
personas naturales e instituciones educativas
a nivel nacional correspondiente al año 2012
conforme al siguiente detalle:
PERSONAS NATURALES
PERÍODO DE EMISIÓN PERÍODO DE RECEPCIÓN DE
SORTEO DE LOS COMPROBAN- LOS SOBRES QUE CONTIENEN FECHAS DE LOS
TES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO SORTEOS
I 01/01/2011 al 31/05/2012 02/04/2012 al 31/05/2012 15 de junio de 2012
II 01/01/2012 al 15/08/2012 02/06/2012 al 15/08/2012 29 de agosto de 2012
III 01/01/2012 al 31/12/2012 18/10/2012 al 03/01/2013 18 de enero de 2013
INSTITUCIONES EDUCATIVAS
PERÍODO DE EMISIÓN PERÍODO DE RECEPCIÓN DE
FECHAS DE LOS
SORTEO DE LOS COMPROBAN- LOS SOBRES QUE CONTIENEN
TES DE PAGO COMPROBANTES DE PAGO SORTEOS
I 01/01/2012 al 17/10/2012 16/08/2012 al 17/10/2012 31 de octubre de 2012
Regístrese, comuníquese y publíquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
59
LEGISLACIÓN
FIJAN ÍNDICES DE CORRECCIÓN MONETARIA PARA
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS
NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
TALES (05.04.2012 – 463696)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 259-2012-EF/15(*)
Lima, 4 de abril de 2012
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, se
dispone que en el caso de enajenación de
bienes inmuebles el costo computable es el
valor de adquisición, construcción o de in-
greso al patrimonio reajustado por los índi-
ces de corrección monetaria que establece
el Ministerio de Economía y Finanzas en base
a los Índices de Precios al Por Mayor pro-
porcionados por el Instituto Nacional de Es-
tadística e Informática (INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por el Decreto Supremo Nº 122-94-
EF y normas modificatorias, los índices de
corrección monetaria serán fijados mensual-
mente por Resolución Ministerial del Minis-
terio de Economía y Finanzas, la cual será
publicada dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles de cada mes;
Que, en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- En las enajenaciones de in-
muebles que las personas naturales, sucesio-
nes indivisas o sociedades conyugales –que
optaron por tributar como tales– realicen des-
de el día siguiente de publicada la presente
Resolución hasta la fecha de publicación de
la Resolución Ministerial mediante la cual se
fijen los índices de corrección monetaria del
siguiente mes, el valor de adquisición, de cons-
trucción o de ingreso al patrimonio, según
sea el caso, se ajustará multiplicándolo por el
índice de corrección monetaria correspon-
diente al mes y año de adquisición del in-
mueble, de acuerdo al Anexo que forma parte
de la presente Resolución.
El referido Anexo será publicado en el por-
tal institucional del Ministerio de Economía
y Finanzas (www.mef.gob.pe) en la misma
fecha en que sea publicada esta Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
60
ESTABLECEN LA ELIMINACIÓN PROGRESIVA DEL RÉ-
GIMEN ESPECIAL DE CONTRATACIÓN ADMINISTRATI-
VA DE SERVICIOS, ESTABLECIDO POR EL DEC. LEG. Nº
1057 (06.04.2012 – 463732)
LEY Nº 29849
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República
Ha dado la Ley siguiente:
Artículo 1°. Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto establecer
la eliminación del Régimen Especial de Con-
tratación Administrativa de Servicios, regu-
lado mediante el Decreto Legislativo 1057,
en adelante Régimen Laboral Especial del
Decreto Legislativo 1057.
La eliminación del referido régimen se efec-
túa de manera progresiva y de conformidad
con las disposiciones establecidas en la pre-
sente Ley.
Artículo 2°. Modificación de los artículos 3°
y 6° del Decreto Legislativo 1057
Modifícanse los artículos 3° y 6° del Decreto
Legislativo 1057, los cuales quedan redac-
tados con los textos siguientes:
“Artículo 3°.- Definición del Contrato Admi-
nistrativo de Servicios
El Contrato Administrativo de Servicios cons-
tituye una modalidad especial de contrata-
ción laboral, privativa del Estado. Se regula
por la presente norma, no se encuentra su-
jeto a la Ley de Bases de la Carrera Admi-
nistrativa, el régimen laboral de la actividad
privada ni a otras normas que regulan ca-
rreras administrativas especiales. El Régimen
Laboral Especial del Decreto Legislativo 1057
tiene carácter transitorio.
Artículo 6°.- Contenido
El Contrato Administrativo de Servicios otor-
ga al trabajador los siguientes derechos:
a) Percibir una remuneración no menor a
la remuneración mínima legalmente esta-
blecida.
b) Jornada máxima de ocho (8) horas dia-
rias o cuarenta y ocho (48) horas semana-
les. Cuando labore en una entidad en la que
existe una jornada de trabajo reducida es-
tablecida para los trabajadores sujetos a los
regímenes laborales generales, le será apli-
cable tal jornada especial.
c) Descanso semanal obligatorio de veinti-
cuatro (24) horas consecutivas como míni-
mo.
d) Un tiempo de refrigerio, que no forma
parte de la jornada de trabajo.
e) Aguinaldo por Fiestas Patrias y Navidad,
conforme a los montos establecidos en las le-
yes anuales de presupuesto del sector público.
ABRIL 2012
f) Vacaciones remuneradas de treinta (30)
días naturales.
g) Licencias con goce de haber por materni-
dad, paternidad, y otras licencias a las que
tienen derecho los trabajadores de los regí-
menes laborales generales.
h) Gozar de los derechos a que hace refe-
rencia la Ley 29783, Ley de Seguridad y
Salud en el Trabajo.
i) A la libertad sindical, ejercitada conforme
a lo establecido en el Texto Único Ordenado
de la Ley de Relaciones Colectivas de Traba-
jo, aprobado por Decreto Supremo 010-
2003-TR, y normas reglamentarias.
j) A afiliarse a un régimen de pensiones, pu-
diendo elegir entre el Sistema Nacional de
Pensiones o el Sistema Privado de Pensio-
nes, y cuando corresponda, afiliarse al Se-
guro Complementario de Trabajo de Ries-
go.
k) Afiliación al régimen contributivo que ad-
ministra ESSALUD. La contribución para la
afiliación al régimen contributivo que admi-
nistra ESSALUD tiene como base máxima el
equivalente al 30% de la UIT vigente en el
ejercicio por cada asegurado.
Cuando el trabajador se encuentre percibien-
do subsidios como consecuencia de descan-
so médico o licencia pre y post natal, le co-
rresponderá percibir las prestaciones deri-
vadas del régimen contributivo referido en
el párrafo anterior, debiendo asumir la enti-
dad contratante la diferencia entre la pres-
tación económica de ESSALUD y la remune-
ración mensual del trabajador.
l) Recibir al término del contrato un certifica-
do de trabajo.
Los derechos reconocidos en el presente ar-
tículo se financian con cargo al presupuesto
institucional de cada entidad o pliego insti-
tucional, sin demandar recursos adicionales
al Tesoro Público.”
Artículo 3°. Incorporación de los artículos
8°, 9°, 10°, 11° y 12° al Decreto Legislati-
vo 1057
Incorpóranse los artículos 8°, 9°, 10°, 11° y
12° al Decreto Legislativo 1057, en los tér-
minos siguientes:
“Artículo 8°.- Concurso público
El acceso al régimen de Contratación Admi-
nistrativa de Servicios se realiza obligato-
riamente mediante concurso público.
La convocatoria se realiza a través del por-
tal institucional de la entidad convocante, en
el Servicio Nacional de Empleo del Ministe-
rio de Trabajo y Promoción del Empleo y en
el Portal del Estado Peruano, sin perjuicio
de utilizarse, a criterio de la entidad convo-
cante, otros medios de información.
––––
(*) El anexo ha sido consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 55.

Artículo 9°.- Obligaciones y responsabilida-
des administrativas
Son aplicables al trabajador sujeto al Régi-
men Laboral Especial del Decreto Legislativo
1057, en lo que resulte pertinente, la Ley
28175, Ley Marco del Empleo Público; la
Ley 27815, Ley del Código de Ética de la
Función Pública y las demás normas de ca-
rácter general que regulen el servicio civil,
los topes de ingresos mensuales, la respon-
sabilidad administrativa funcional y/o las
disposiciones que establezcan los principios,
deberes, obligaciones, incompatibilidades,
prohibiciones, infracciones y sanciones apli-
cables al servicio, función o cargo para el
que fue contratado; quedando sujeto a las
estipulaciones del contrato y a las normas
internas de la entidad empleadora.
El procedimiento disciplinario aplicable a los
trabajadores del presente régimen se esta-
blece mediante norma reglamentaria.
Artículo 10°.- Extinción del contrato
El Contrato Administrativo de Servicios se
extingue por:
a) Fallecimiento.
b) Extinción de la entidad contratante.
c) Renuncia. En este caso, el trabajador debe
comunicar por escrito su decisión a la enti-
dad contratante con una anticipación de 30
días naturales previos al cese. Este plazo
puede ser exonerado por la autoridad com-
petente de la entidad, por propia iniciativa
o a pedido del contratado. En este último
caso, el pedido de exoneración se entende-
rá aceptado si no es rechazado por escrito
dentro del tercer día natural de presentado.
d) Mutuo disenso.
e) Invalidez absoluta permanente sobrevi-
niente.
f) Resolución arbitraria o injustificada.
g) Inhabilitación administrativa, judicial o
política por más de tres meses.
h) Vencimiento del plazo del contrato.
La resolución arbitraria o injustificada del
Contrato Administrativo de Servicios gene-
ra el derecho al pago de una indemniza-
ción equivalente a las remuneraciones men-
suales dejadas de percibir hasta el cumpli-
miento del plazo contractual, con un máxi-
mo de tres (3). El período de prueba es de
tres (3) meses.
Artículo 11°.- Boletas de pago
Las entidades están en la obligación de emi-
tir boletas de pago a los trabajadores bajo
el régimen establecido en la presente nor-
ma.
Artículo 12°.- Régimen tributario
Para efectos del Impuesto a la Renta, las re-
muneraciones derivadas de los servicios
prestados bajo el régimen de la presente Ley
son calificadas como rentas de cuarta cate-
goría.”
Artículo 4°. Reglamentación
Dentro de los sesenta (60) días hábiles, con-
LEGISLACIÓN
tados a partir de la vigencia de la presente DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
Ley, mediante decreto supremo refrendado DEROGATORIA
por el Presidente del Consejo de Ministros, ÚNICA. Derogación
el Ministro de Trabajo y Promoción del Em- Deróganse o déjanse sin efecto, según co-
pleo y el Ministro de Economía y Finanzas rresponda, las disposiciones que se opon-
se aprobarán las disposiciones reglamenta- gan a la presente Ley.
rias.
Comuníquese al señor Presidente Constitu-
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS cional de la República para su promulga-
FINALES ción.
PRIMERA. Contratación de personal direc-
tivo En Lima, a los veinte días del mes de marzo
El personal establecido en los numerales 1), de dos mil doce.
2), e inciso a) del numeral 3) del artículo 4°
de la Ley 28175, Ley Marco del Empleo Pú- DANIEL ABUGATTÁS MAJLUF
blico, contratado por el Régimen Laboral Es- Presidente del Congreso de la República
pecial del Decreto Legislativo 1057, está ex-
cluido de las reglas establecidas en el artí- MANUEL ARTURO MERINO DE LAMA
culo 8 de dicho decreto legislativo. Este per- Primer Vicepresidente del Congreso de la
sonal solo puede ser contratado para ocu- República
par una plaza orgánica contenida en el Cua-
dro de Asignación de Personal - CAP de la AL SEÑOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL
entidad. DE LA REPÚBLICA
SEGUNDA. Para la aplicación de la presen-
te Ley, el registro de gasto correspondiente POR TANTO:
al Contrato Administrativo de Servicios se
mantiene en la Genérica de Gasto 2.3 “Bie- Mando se publique y cumpla.
nes y Servicios”, incluyendo la atención de
los derechos a los que hace referencia el ar- Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a
tículo 6° del Decreto Legislativo 1057, mo- los cinco días del mes de abril del año dos
dificado por la presente Ley. mil doce.
TERCERA. La aplicación de la presente norma
se financia con cargo a los presupuestos insti- OLLANTA HUMALA TASSO
tucionales de los pliegos respectivos, incluida Presidente Constitucional de la República
la atención de los derechos a los que hace re-
ferencia el artículo 6° del Decreto Legislativo ÓSCAR VALDÉS DANCUART
1057, modificado por la presente Ley. Presidente del Consejo de Ministros
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA. La eliminación del Régimen La-
boral Especial del Decreto Legislativo 1057
se produce de manera gradual a partir del
año 2013, con la implementación del nuevo
Régimen del Servicio Civil. Para tal efecto,
en las leyes anuales de presupuesto del sec-
tor público se establecerán los porcentajes
de ingreso para el nuevo Régimen del Servi-
cio Civil.
SEGUNDA. Para efecto de la aplicación de
las medidas contenidas en la presente nor-
ma, el Contrato Administrativo de Servicios
como modalidad especial de contratación
laboral privativa del Estado, precísese que
no se consideran servicios personales para
efectos de las medidas de austeridad en
materia de personal contenidas en las leyes
anuales de presupuesto. Asimismo, no se
encuentra comprendido en las medidas pre-
supuestarias sobre gasto en ingresos de per-
sonal que establezcan las leyes anuales de
presupuesto; sujetándose a las normas que
regulan el Contrato Administrativo de Servi-
cios.
ABRIL 2012 61
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 11 de marzo al 10 de abril de 2012
1. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (11.03.2012 – 462373)(1).
Mediante D. S. Nº 24-2012-PCM se declara el
Estado de Emergencia en diversos distritos de las
provincias de Chiclayo, Lambayeque y Ferreña-
fe del departamento de Lambayeque por sesen-
ta días calendario, debido a que vienen siendo
afectados por intensas precipitaciones pluviales.
2. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (11.03.2012 – 462374)(1).
Por D. S. Nº 25-2012-PCM se declara el Estado de
Emergencia en diversas provincias del departamen-
to de Puno por sesenta días calendarios, debido a
que vienen siendo afectadas por intensas precipi-
taciones pluviales y precipitaciones sólidas.
3. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (11.03.2012 – 462375)(1).
Mediante D. S. Nº 26-2012-PCM se prorroga el
Estado de Emergencia en algunos distritos de la
provincia de Trujillo del departamento de La Li-
bertad por sesenta días calendario, debido al pe-
ligro inminente generado por la erosión marina.
4. RÉGIMEN DE ZONAFRANCA – Disposicio-
nes reglamentarias (13.03.2012 –
462432)(2).
Por D. S. Nº 6-2012-MINCETUR se modifica el
TUO del Reglamento de la Ley Nº 27688, Ley de
Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
5. SUNAT – Organización interna (13.03.2012
–462439)(1).
Mediante R. de S. Nº 51-2012/SUNAT se aprue-
ban las disposiciones reglamentarias que regu-
lan la aplicación del incentivo por desempeño
de los trabajadores de la SUNAT comprendidos
en los regímenes laborales previstos en los Dec.
Leg. Nºs. 728 y 276, para el año 2012.
6. SUNAT – Organización interna (14.03.2012
– 462478)(1).
Por R. de S. Nº 52-2012/SUNAT se designa al
señor Rafael Eduardo García Melgar como re-
presentante de la SUNAT ante la Comisión de Lu-
cha contra los Delitos Aduaneros y la Piratería.
7. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (15.03.2012 – 462517)(1).
Mediante D. S. Nº 27-2012-PCM se declara el
Estado de Emergencia en el departamento de
Apurímac por sesenta días calendario, debido a
que vienen siendo afectado por intensas precipi-
taciones pluviales y precipitaciones sólidas.
62
8. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones
reglamentarias (15.03.2012 – 462522).
Por D. S. Nº 7-2012-MINCETUR se modifica el
Reglamento de la Ley del Artesano y del Desa-
rrollo de la Actividad Artesanal, aprobado por
D. S. Nº 8-2010-MINCETUR.
9. COMUNICACIONES – Disposiciones regla-
mentarias (15.03.2012 – 462541).
Mediante D. S. Nº 2-2012-MTC se modifica el
Reglamento de la Ley de Radio y Televisión.
10. SUNAT – Organización interna (15.03.2012
– 462557)(1).
Por R. de S. Nº 54-2012/SUNAT se deja sin efec-
to designaciones y se designan trabajadores en
diversos cargos de confianza de la SUNAT.
11. SUNAT – Organización interna (15.03.2012
– 462558)(1).
Mediante R. de S. Nº 55-2012/SUNAT se deja sin
efecto designaciones y se designan trabajadores
en diversos cargos de confianza de la SUNAT.
12. MINERÍA – Medidas de control y fiscaliza-
ción (15.03.2012 – 462585).
Por D. S. Nº 6-2012-EM se aprueban medidas
complementarias para la formalización de la
actividad minera en las zonas comprendidas en
el Anexo 1 del Dec. Leg. Nº 1100.
13. REGALÍA MINERA – Disposiciones sobre
tipo de cambio (16.03.2012 – 462595)(2).
Mediante R. M. Nº 208-2012-EF/15 se estable-
ce el tipo de cambio de referencia correspon-
diente al año 2012 para los sujetos obligados
al pago de la Regalía Minera que lleven su con-
tabilidad en moneda nacional y mantengan vi-
gentes contratos de garantías y medidas de pro-
moción a la inversión en la actividad minera sus-
critos antes del 1 de octubre de 2011.
14. CONTABILIDAD – Disposiciones sobre NIIF
(17.03.2012 – 462651)(2).
Por R. de CNC Nº 50-2012-EF/30 se precisa
que se mantiene en vigencia la aplicación del
Método de Participación como método adicio-
nal a lo establecido en las NIC 27, 28 y 31, apro-
badas por R. de CNC Nº 47-2011-EF/30.
15. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (18.03.2012 – 462748)(1).
Mediante D. S. Nº 28-2012-PCM se declara el
Estado de Emergencia en el distrito de Lurigan-
ABRIL 2012
cho Chosica, en la provincia y departamento de
Lima, debido a que viene siendo afectado por
lluvias torrenciales. La fe de erratas se publicó el
24.03.2012 en la página 463005.
16. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (18.03.2012 – 462748)(1).
Por D. S. Nº 29-2012-PCM se declara el Estado
de Emergencia en diversos distritos de las pro-
vincias de Mcal. Nieto, Gral. Sánchez Cerro e
Ilo del departamento de Moquegua por sesenta
días calendario, debido a que vienen siendo afec-
tados por intensas precipitaciones pluviales.
17. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (18.03.2012 – 462749)(1).
Mediante D. S. Nº 30-2012-PCM se declara el Es-
tado de Emergencia en diversos distritos de las pro-
vincias de Piura, Ayabaca, Huancabamba, Morro-
pón y Sullana del departamento de Piura por se-
senta días calendario, debido a que vienen siendo
afectados por intensas precipitaciones pluviales.
18. IMPUESTO A LA RENTA – Disposiciones
sobre Declaraciones (23.03.2012 –
462965)(2).
Por R. de S. Nº 61-2012/SUNAT se modifica la
R. de S. Nº 36-2010/SUNAT que aprueba el
Formulario Virtual para la Declaración y Pago
del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.
19. SUNAT – Organización interna (23.03.2012
– 462966)(1).
Mediante R. de S. Nº 62-2012/SUNAT se deja
sin efecto la designación y designan Intendente
Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento
de SUNAT.
20. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (23.03.2012 – 462993)(1).
Por D. S. Nº 31-2012-PCM se declara el Estado
de Emergencia en la provincia de Huaytará en el
departamento de Huancavelica, por sesenta días
calendario, debido a problemas climatológicos.
21. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (23.03.2012 – 462993)(1).
Mediante D. S. Nº 32-2012-PCM se declara el
Estado de Emergencia en los distritos de Tumbes,
––––
(1) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
butaria Complementaria Nº 67, AELE, marzo de 2012.
(2) Publicada en el Suplemento Mensual Informe Tributario
Nº 250, AELE, marzo de 2012.

Corrales, San Jacinto, Pampas de Hospital y San
Juan de la Virgen en la provincia de Tumbes y el
distrito de Casitas de la provincia Contralmiran-
te Villar, del departamento de Tumbes.
22. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Tratado de Li-
bre Comercio (27.03.2012 – 463171).
Por D. S. Nº 13-2012-RE se ratifica el “Tratado
de Libre Comercio entre el Gobierno de la Repú-
blica de Costa Rica y el Gobierno de la Repúbli-
ca del Perú”.
23. HIDROCARBUROS – Disposiciones regla-
mentarias (27.03.2012 – 463189).
Mediante D. S. Nº 7-2012-EM se modifica el Re-
glamento de Transporte de Hidrocarburos por
Ductos.
24. SECTOR FINANCIERO – Bancos de prime-
ra categoría (28.03.2012 – 463230).
Por Circular Nº 7-2012-BCRP se aprueba la lista
de bancos de primera categoría.
25. RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUES-
TOS – Inclusión de supuestos afectos
(29.03.2012 – 463298)(3).
Mediante R. de S. Nº 63-2012/SUNAT se modi-
fica la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT que apro-
bó Normas para la aplicación del SPOT, a efec-
to de incorporar a los demás servicios gravados
con el IGV que no estaban sujetos al régimen de
detracciones. Los anexos fueron publicados el 30
de marzo de 2012 en la página 463387.
26. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (29.03.2012 – 463328)(4).
Por D. S. Nº 35-2012-PCM se declara el Estado
de Emergencia en el distrito de Catacaos, de la
provincia de Piura; los distritos de Colán, Amo-
tape, la Huaca y Vichayal, en la provincia de
Paita; el distrito de Bernal, en la provincia de
Sechura; los distritos de Sullana, Ignacio Escu-
dero, Marcavelica y Miguel Checa, en la provin-
cia de Sullana; los distritos de Salitral, Buenos
Aires y San Juan de Bigote, en la provincia de
Morropón, del departamento de Piura.
27. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (29.03.2012 – 463331)(4).
Mediante D. S. Nº 36-2012-PCM se declara el Es-
tado de Emergencia en los distritos de Jaén, Bella-
vista y Pucará en la provincia de Jaén; distritos de
Pimpingos y Toribio Casanova de la provincia de
Cutervo; distritos de San Ignacio en la provincia de
San Ignacio y el distrito de Yonán de la provincia
de Contumazá en el departamento de Cajamarca.
28. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (29.03.2012 – 463332)(4).
Por D. S. Nº 37-2012-PCM se declara el Estado
de Emergencia en el distrito de Andoas, en la
provincia de Datem del Marañón; los distritos de
Punchana, San Juan Bautista, Belén y Mazán,
en la provincia de Maynas; los distritos de Yuri-
maguas, Santa Cruz, Teniente César López Ro-
jas y Lagunas, en la provincia de Alto Amazo-
nas; los distritos de Saquena, Alto Tapiche, Ca-
pelo, Puinahua, Jenaro Herrera y Emilio San
Martín, en la provincia de Requena; los distritos
de Parinari, Urarinas y Nauta, en la provincia
de Loreto; los distritos de Padre Márquez, Con-
tamana, Inahuaya, Pampa Hermosa y Vargas
Guerra, en la provincia de Ucayali; y el distrito
de Ramón Castilla en la provincia de Mariscal
Ramón Castilla, en el departamento de Loreto.
29. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (29.03.2012 – 463333)(4).
Mediante D. S. Nº 38-2012-PCM se declara el
Estado de Emergencia en los distritos de Tahua-
nía, Sepahua y Raymondi, en la provincia de
Atalaya; los distritos de Masisea, Iparia y Nueva
Requena, en la provincia de Coronel Portillo; y
en el distrito de Curimaná, en la provincia de
Padre Abad, en el departamento de Ucayali.
30. ADUANAS – Procedimientos aduaneros
(30.03.2012 – 463387).
Por R. de S. NAA Nº 162-2012/SUNAT/A se
aprueba el Procedimiento Específico “Despacho
Postal Premium por la Intendencia de Aduana
Postal del Callao” INTA-PE.13.02 (versión 1) y
modifican el Procedimiento General “Envíos o
Paquetes Transportados por Concesionarios Pos-
tales” INTA- PG.13.
31. LABORAL – Plan Operativo Institucional
(31.03.2012 – 463444).
Mediante R. M. Nº 98-2012-TR se modifica el
Plan Operativo Institucional – POI 2012 del Mi-
nisterio de Trabajo y Promoción del Empleo.
32. TRANSPORTES – Normas reglamentarias
(31.03.2012 – 463445).
Por D. S. Nº 3-2012-MTC se modifica e incorpo-
ra disposiciones al Reglamento Nacional de Ad-
ministración de Transportes, aprobado por D. S.
Nº 17-2009-MTC.
33. SUNAT –Sorteo de Comprobantes de Pago
(31.03.2012 – 463453)(3).
Mediante R. de S. Nº 66-2012/SUNAT se aprue-
ba el Cronograma de los Sorteos de Comproban-
tes de Pago para personas naturales e institucio-
nes educativas a nivel nacional para el año 2012.
34. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones
sobre consulta previa a Pueblos Indígenas
(03.04.2012 – 463587).
Por D. S. Nº 1-2012-MC se aprueba el Regla-
mento de la Ley Nº 29785, Ley del Derecho a la
Consulta Previa a los Pueblos Indígenas u Origi-
narios reconocido en el Convenio 169 de la Or-
ganización Internacional del Trabajo (OIT).
35. CONTABILIDAD – Plan contable guberna-
mental (04.04.2012 – 463646).
Mediante R. D. Nº 9-2012-EF/51.01 se modifi-
ca el Plan Contable Gubernamental.
36. IMPUESTO A LA RENTA – Índice de correc-
ción monetaria (05.04.2012 – 463696)(3).
Por R. M. Nº 259-2012-EF/15 se fijan índices
de corrección monetaria para efectos de deter-
minar el costo computable de los inmuebles ena-
jenados por personas naturales, sucesiones indi-
visas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales.
37. TRABAJO – Contratación Administrativa de
Servicios (06.04.2012 – 463732)(3).
Mediante Ley Nº 29849 se establece la elimina-
ABRIL 2012
LEGISLACIÓN SUMILLADA
ción progresiva del Régimen Especial del Dec.
Leg. Nº 1057 y se otorga derechos laborales a
los servidores públicos bajo esa modalidad.
38. SECTOR FINANCIERO – Disposiciones le-
gales (06.04.2012 – 463734).
Por Ley Nº 29850 se modifica el numeral 9 del
artículo 282° de la Ley Nº 26702, Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, referido a las empresas afianzadoras y
de garantía.
39. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (06.04.2012 – 463734)(4).
Mediante D. S. Nº 40-2012-PCM se declara el
Estado de Emergencia en diversos distritos de las
provincias de Loreto, Requena, Maynas, Ucayali
y Mcal. R. Castilla del departamento de Loreto.
40. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Estado de
Emergencia (06.04.2012 – 463736)(4).
Por D. S. Nº 41-2012-PCM se declara el Estado
de Emergencia en los distritos de Moquegua y
Torata de la provincia de Mariscal Nieto en el
departamento de Moquegua.
–––––
NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las
de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
Peruano", salvo indicación expresa.
–––––––––––––
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolución Administrativa
R. D. : Resolución Directoral
R. G. G. : Resolución de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
R. Leg. : Resolución Legislativa
R. M. : Resolución Ministerial
R. P. : Resolución Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Con-
sejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del
Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolución Suprema
R. VM. : Resolución Viceministerial
R. de A. : Resolución de Alcaldía
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Directivo
R. de C. : Resolución de Contaduría
R. de I. : Resolución de Intendencia
R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolución de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolución de Superintendencia
de Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolución de Secretaría de
Descentralización
R. de SMV : Resolución de Superintendencia del
Mercado de Valores
R. de SUNARP : Resolución del Superintendente
Nacional de los Registros Públicos
R. de CNC : Resolución de Consejo Normativo
de Contabilidad
––––––
(3) Publicada en el presente número de la Revista Análisis
Tributario.
(4) Publicada en el Suplemento Electrónico Legislación Tri-
butaria Complementaria Nº 68, AELE, abril de 2012.
63