SEGUNDO PARCIAL DERECHO TRIBUTARIO

CONTINUACIÓN DE TEMA 7 EL HECHO IMPONIBLE

 El elemento generador
 El hecho imponible

Artículo 36 ° COT (Concepto legal de Venezuela) El hecho imponible es el presupuesto establecido por
la ley para tipificar el tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Explicación Este es el concepto legal que se aplica en Venezuela, cada ley creadora del tributo
establece no que es el hecho imponible sino cual es el hecho imponible de ese tributo, porque cada
tributo tiene un hecho imponible distinto, que es lo q permite tipificar el tributo cual es el hecho
imponible que hace generar esa obligación tributaria con respecto a ese tributo x,y,z. ejemplo en el
impuesto sobre la renta el hecho imponible es obtener una determinada renta, en el IVA el hecho
imponible es la venta de bienes y la prestación de servicios, en materia sucesoral el hecho imponible
es la transmisión gratuita de bienes por causa de muerte o por acto entre vivos que es la donación,
cada hecho imponible está vinculado a un determinado tributo y no puedes tener 2 tributos por el
mismo hecho imponible

Es un presupuesto establecido en la ley porque es una hipótesis, es un hecho que se puede realizar,
pero en el momento en el que ese hecho imponible se da en la realidad genero la obligación
tributaria, pero este nacimiento no conlleva automáticamente a el pago de ese tributo ejemplo al
recibir la herencia automáticamente se da el hecho imponible, al generarse la obligación tributaria se
dan las tres obligaciones que son el pago del tributo, el cumplimiento de los deberes formales y las
facultades y deberes de la administración (los ilícitos tributarios y la potestad sancionadora), tendría
que cumplir con todo lo que me dice la ley con respecto a ese tributo, pero no necesariamente voy a
pagar el tributo pero si es obligatorio todo lo demás todas las obligaciones formales (inscribirse en el
registro de la administración, llevar los libros) haya o no haya pago del tributo ya que la primera
obligación q es esa puede darse o no por ejemplo las instituciones que cuidan ancianos la misma ley
los exonera. Cuando se da el hecho imponible revela una capacidad contributiva.

a) Elementos del hecho imponible

 Elemento objetivo: son los hechos que están tipificados en la ley y q el particular no lo puede
cambiar ni alterar, el hecho imponible es un elemento estructural del tributo y no se puede
cambiar salvo por una ley, ejemplo ser propietario de un inmueble, recibir de manera gratuita,
tiene que ver con la revelación de una capacidad económica y esta creado por el legislador de
esa forma por eso el legislador habla de renta de las 1000 UT ya que para él las personas que
esté por debajo de las 1000 UT no tiene capacidad contributiva
 Elemento subjetivo: es un sujeto activo y un sujeto pasivo, porque el sujeto activo esta
determinado directamente por la ley (el estado nacional estadal o municipal) pero el sujeto
pasivo el que realiza el hecho imponible que puede ser cualquiera porque a la final cuando la
ley establece el hecho imponible lo hace para tipificar el tributo como tal y para generar en los
contribuyentes con el nacimiento del hecho una obligación.

 Elemento temporal: tiene que ver con el momento en el que se realiza el hecho imponible,
cuando se considera realizado, es un elemento muy importante ya que el primer gran efecto
de este elemento es que le señala a partir de qué momento puedo empezar a cumplir las
obligaciones tributarias, cuales son los lapsos que tengo, evidentemente el nacimiento del
hecho imponible es el que me va a decir cuánto tiempo tengo para hacer la declaración, para
pagar etc, porque todo se hace en base al hecho imponible. Ejemplo en materia sucesoral si no
hay transmisión de bienes no hay impuesto sucesoral ni obligación de declarar, pero si fallece
el 14 de enero y transmite bienes se cuentan 180 días hábiles siguientes a partir de la muerte
de la persona para hacer la declaración y cancelar el tributo, otro ejemplo cuando se obtienen
5000 UT en renta el 2 enero del 2014, es sujeto de ISL pero no tiene q declarar antes de marzo
porque ese hecho imponible es 2014 y lo tiene que declarar al finalizar el ejercicio osea que
termina declarando en el 2015 entre enero y marzo, pero si obtiene las 5000U.T el 31 de
diciembre, entra en la declaración de marzo del 2014. Aunque ud puede pedir prorroga,
facilidades de pago.
LA PRESCRIPCION: se empieza a contar siempre a partir del 1ero de enero del año siguiente
que nació el hecho imponible.

 Elemento espacial: es el lugar donde se da el hecho imponible, el principio general de la

tributación sostiene que los hechos imponibles pueden ser gravados por el estado, son los
hechos que se realizan dentro de su jurisdicción pero el código en su artículo 11 establece que
se pueden gravar hechos ocurridos fuera del territorio nacional siempre que la persona sea
venezolana este domiciliada o tenga establecimiento permanente o base fija; esto es una
potestad no una obligación se pueden gravar hechos ocurridos fuera del país ya que hay que
tomar en cuenta los tratados internacionales para evitar la doble tributación.

Artículo 11: Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometidos en la
potestad del órgano competente para crearlas.
Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del
territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esta residenciado
o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o base fija en el país.
La ley procurar evitar los efectos de la doble tributación internacional.

En estos dos últimos elementos el temporal y el espacial tenemos lo siguiente: cuando una
persona realiza el hecho imponible se generan dos figuras distintas que son la CAUSACION del
 impuesto y la EXIGIBILIDAD del impuesto, en la sucesoral se transmitió el bien se causó el
impuesto pero no es exigible ya que la administración tiene 180 días que sea exigible y se esté
obligado a pagar, es decir una cosa es que se cause el impuesto y otra q se pague, otro
ejemplo es el impuesto a los cigarrillos licores y fósforos en fabricación tienen una figura que
solo opera en este tipo de tributos que es llamado FISCALES DE PLANTA, es decir hay unos
funcionarios de la administración tributaria que están permanentemente en las plantas
productoras de cigarrillos licores y fósforos para controlar que efectivamente se establezca la
verdadera cantidad de producción se da causándose el impuesto, pero el impuesto es exigible
en el momento en que la mercancía sale de la fábrica, mientras este dentro el impuesto está
causado pero la administración no los puede cobrar en cambio cuando sale tiene la
exigibilidad y tiene que pagarlos porque si no se da no sale la mercancía.

b) Caracteres del hecho imponible

 Es un supuesto de hecho es una hipótesis, es decir, son situaciones de la vida real que pueden
materializarse y que están vinculadas al acontecer diario de los individuos sean personas
naturales o jurídicas que pueden darle realidad a esos hechos a esas figuras contempladas en
la ley
 Son hechos escogidos por el legislador, tiene q ver con aquello del elemento objetivo del
hecho imponible, no somos nosotros los que establecemos el hecho, ya que lo establece
claramente el legislador. Es real, no es un hecho abstracto, es una situación real como lo son el
consumo, la renta, la transmisión de los bienes.
 El de carácter jurídico porque es precisamente la ley quien lo señala y no hay otra forma de
establecerlo si no es a través de la ley
 Tiene un contenido económico porque lo que busca es dar nacimiento a la relación jurídico
tributaria que tiene como consecuencia el pago de un tributo, el cumplimiento de obligaciones
formales y la facultad de la administración el sistema sancionatorio.

c) Cuando nace el hecho imponible

Artículo 37 ° COT Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.

Explicación Hay que distinguir estas dos premisas, las situaciones de hecho y las situaciones de
derecho, si bien es cierto que todas las actividades del ser humano y las que están contempladas por
la norma están reguladas por el ordenamiento también es cierto que hay determinadas actuaciones
de los individuos que requieren algo más que el simple acuerdo de las personas por ejemplo en la
transmisión de propiedad de un bien inmueble se requiere no solamente el acuerdo, no solo el pago o
la entrega de la cosa, sino q se requiere q este constituida conforme a derecho es decir, que haya un
documento debidamente protocolizado por el registro inmobiliario donde este situado el inmueble,
cuando se vende el inmueble yo obtengo una renta pero yo no puedo tener ese impuesto a la renta
considerado el hecho imponible aunque ud ya me haya pagado a mi si no tenemos el documento de
transmisión de propiedad, es decir de nada vale el acuerdo de las partes y el pago si no está el
documento esto para efectos jurídicos y con este documento podemos decir que válidamente nació el
hecho imponible.

En las situaciones de hecho es distinto es desde el momento en el que se de la situación, la diferencia

es la formalidad jurídica, q situaciones requieren o no unas formalidades jurídicas para tener validez
frente a todo, en el caso del consumo que también es una compra venta no requiere esa situación
conforme a derecho. Si compras un carro de agencia pagas IVA pero esta es una situación que
requiere un procedimiento especial no es el mismo procedimiento que en los demás bienes muebles,
de tal forma que hasta q no se constituya conforme a derecho esa venta no puede darse el pago del
IVA.

Cuando uno vende un inmueble y esa venta es superior a las 3000 UT se debe pagar un anticipo del
0.5 % de impuesto que son 1500 bs, pero ud no puede pagar ese 0.5% si no está dada la venta del
inmueble ya que primero debe estar constituido conforme a derecho. Esto es lo q dice la ley pero en
la realidad el cuento es distinto ya que para poder firmar en el registro tengo q llevar ya la planilla del
banco donde conste el pago del impuesto, cosa que no se debería hacer porque es posible que la
venta no se de y de acuerdo a esto no ha nacido el hecho imponible porque ud paga antes que se
realice la transmisión de la propiedad, esto se hace porque la administración sabe que después que
ud agarre la plata no va a pagar nada.

d) Hecho imponible condicionado

Artículo 38 ° COT: Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídico
condicionado, se le considerará realizado:
1. En el momento de su acaecimiento o celebración, si la condición fuere resolutoria.
2. Al producirse la condición, si ésta fuere suspensiva.
Parágrafo Único: En caso de duda se entenderá que la condición es resolutoria.

Explicación Condición: acontecimiento futuro e incierto del cual se hace depender el nacimiento o la
resolución de la obligación tributaria

Los hechos imponibles condicionados no son comunes pero se pueden dar. Van a nacer de dos formas
si la condición es resolutoria cuando se da su nacimiento, y si la condición es suspensiva nacerá
cuando se produzca la condición. Si por ejemplo yo establezco en mi testamento que le voy a dejar a
XX una renta hasta q esa persona cumpla 30 años el hecho imponible nace de una vez pq la condición
es resolutoria; pero si la condición es suspensiva hay que esperar a que se cumpla la condición que
seria que yo te voy a dejar una renta de 1000 bs mensuales durante 5 años a partir de que tu cumplas
30 años en ese caso el hecho imponible no ha nacido aunque ya el testamento este activo, nacerá
cuando se dé la condición.

e) Importancia del hecho imponible

 Marca cuando nace la obligación tributaria y la relación jurídico tributaria que quizá es la
situación más importante que tiene el hecho imponible
 Marca todos los periodos los lapsos que tienen los contribuyentes y que tiene la
administración, pq a partir del hecho imponible es que me nace la obligación de declarar y me
dice cuanto tiempo tengo para pagar, o cuando tiempo tengo para decir que no estoy de
acuerdo con lo que tengo q pagar.
 Del hecho imponible va a depender cuando se cause ese hecho y cuando se hace exigible,
generalmente el impuesto se causa en un momento y se exige en otro cada uno tiene un
lapso.
 Marca la prescripción de la obligación tributaria porque todas las prescripciones en materia
tributaria nacen a partir del 1 de enero del año siguiente a aquel en que se dio el hecho
imponible

3. Elementos cuantitativos (la base imponible y la alícuota del impuesto)

 La base imponible: llamada también por algunos autores como masa imponible, es una
magnitud algo a lo cual se le va aplicar un tipo de gravamen, por eso se habla de que es una
masa, algo a lo cual se le va aplicar una alícuota, esa base imponible que es una magnitud una
masa o una cantidad ud le aplica la alícuota que es la tarifa y le va a dar lo que se llama el
cuantum del impuesto, es decir cuando tengo que pagar. Cuando hablamos del impuesto al
consumo cual es la base imponible? Es el valor del bien, si compras un vehículo y cuesta 500
mil la base imponible será 500 mil a eso le aplicas 12% y te dará 560 mil que será lo que debe
pagar. En el caso del ISLR en principio si ud gano 1500 UT esa será la base imponible y a eso se
le aplicará la tarifa que diga la tabla de la ley. Si es una herencia la base imponible será lo q ud
tenía menos lo que ud debía.

Paréntesis (Cuando vendes pagas como vendedor dos impuestos uno que es el 0.5% de ISLR si la
venta es superior a 3000UT, En el caso que sean 3 los vendedores no pagan pq cada uno recibiría
1000 UT y no 3000, que es un anticipo al ISLR y el otro es en la alcaldía llamado impuesto de
transmisión patrimonial)

Esa base imponible esta siempre establecida en la ley y solo puede ser modificada por ley pq es un
elemento estructural del tributo.

 La tarifa: es una unidad de medida que se le aplica a la base imponible, en términos sencillos
viene a ser un porcentaje que se le aplica a la base imponible, esa tarifa puede ser progresiva,
regresiva, proporcional o fija. ES PROGRESIVA la tarifa que va aumentando en la medida en
que aumenta la base imponible ejemplo para 1000 UT 6% para 5000UT 10% esta tarifa está
permitida en Venezuela, LA REGRESIVA es al contrario en la medida en que aumenta la base
disminuye la tarifa 1000UT 10% 5000UT 5%, esta tarifa NO está permitida en Venezuela, LA
TARIFA PROPORCIONAL que algunos denominan tarifa fija es la que se mantiene igual aunque
aumente los montos de base imponible ejemplo el caso del IVA. La mayoría de las tarifas son
progresivas.
 TEMA 8 MEDIOS O FORMAS DE EXTINCION DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

A) Medios de extinción de la obligación tributaria

Artículo 39 ° C.O.T La obligación tributaria se extingue En principio por los siguientes medios
comunes:

1. Pago;

2. Compensación;

3. Confusión;

4. Remisión y

5. Declaratoria de incobrabilidad.

6. Entendiendo como excepción o medio no común a la prescripción.

Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción (medio no

común), en los términos previstos en el Capítulo VI de este Título.

Parágrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extinción de la obligación tributaria
que ellas regulen.

Explicación Señala que la obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: el
pago, la compensación, la confusión, la remisión y de la declaratoria de incobrabilidad. Y luego dice y
por la prescripción, señalando además que fuera de esto se podrá extinguir la obligación tributaria
por cualquier otro medio que establezcan leyes especiales. De manera tal que la primera
consideración es la siguiente: la extinción de la obligación tributaria no discrepan en términos
generales de los medio de extinción de la obligación que conocemos en materia civil y mercantil, pero
hay que hacer una consideración importante de la redacción del artículo se deduce que los primeros 5
son medios comunes de la extinción de la obligación y la prescripción es un medio no común de la
extinción de la obligación ya que es un medio no deseado por la administración ya que en todas las
demás salvo la declaratoria de incobrabilidad la administración recibe algo de dinero en cambio en la
prescripción no recibe nada.

1. EL PAGO: es el medio preferido, común, fácil y cómodo para la administración e idóneo

para extinguir la obligación tributaria y consiste en la entrega de una cantidad de dinero
que se corresponda con el crédito que existe a favor de la administración, pero para poder
pagar se deben tener unos presupuestos que son la liquidez (que se sepa cuánto es, es
decir debe estar determinado) y la exigibilidad (estar dentro del plazo de declaración y de
pagos).
Artículo 40 ° COT El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en
las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condición de ente público.

Explicación Este art establece quien debe hacer el pago, en primer lugar el sujeto pasivo es decir el
contribuyente o el responsable; en segundo lugar existe la posibilidad de que un tercero pague,
entonces este tercero puede ir contra el contribuyente pero no tiene todos los privilegios y las
garantías que si tiene la administración, volviéndose simplemente un acreedor del contribuyente,
será un crédito civil común, no se convierte en acreedor privilegiado como si lo es la administración,
esto se denomina pago por subrogación.

La Tercera figura es el pago por el agente de retención o percepción que ya lo vimos anteriormente.

¿Dónde debe efectuarse el pago?

El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. En
Principio se paga en la oficina de fondos nacionales si se es contribuyente especial se pagara en las
taquillas de contribuyente, se paga bajo la figura que emita la administración tributaria actualmente
es por la pagina.

¿Cuándo?

El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración,
salvo que la ley o su reglamentación establezcan lo contrario.

Consecuencia

Los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se
considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este
Código. Que serian las denominadas multas.

Plazos

La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y

pagos de los tributos, con carácter general para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares características, cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo
justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de
quince (15) días hábiles.

Artículo 41 ° COT

El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. El
pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración,
salvo que la ley o su reglamentación establezcan lo contrario. Los pagos realizados fuera de esta
fecha, incluso los provenientes de ajustes o reparos, se considerarán extemporáneos y generarán los
intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este Código.

La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y

pagos de los tributos, con carácter general para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares características, cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo
justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de
quince (15) días hábiles.

Otra modalidad de pago es la figura de la retención que es cuando el agente de retenciones se

encarga de declararlo en el fondo nacional.

Artículo 42 ° COT

Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepción o retención en la fuente prevista en
el artículo 27 de este Código.

Explicación Evidentemente el lugar, la fecha y la forma de pagar están establecidos por la Ley
creadora del tributo o por el reglamento, el principio general que se aplica es que el contribuyente
paga en la misma fecha en que declara, sin embargo en la realidad necesariamente no es así por
ejemplo el ISLR yo puedo hacer la declaración hoy y pagarla el lunes o el miércoles mientras este en el
lapso de antes del 31 de marzo no hay problema; en el IVA pasa lo mismo yo puedo hacer la
declaración el 2 o 3 de febrero y pagar el 15. Mientras yo declare y pague en el lapso no hay
problema. Ahora como uno puede declarar por internet, muchísimas personas imprimen la planilla de
pago y cuando tiene tiempo va al banco y paga; en el caso sucesoral ud declara y para presentar la
declaración con todos los recaudos tiene q llevar el pago. También se puede pagar por internet

¿Qué pasa si realizo el pago después de la fecha?

me genera intereses del 30% aproximadamente, y me llegará una resolución de los intereses, una vez
que llega esta resolución la administración te da 5 días para pagar, si no paga luego le llegara otra
resolución y así sucesivamente.

Aparte de los intereses moratorios esta la sanción por incumplimiento del deber material que es el
pago del tributo.

Además establece cuales son los requisitos para fijar los plazos para las declaraciones, el último
párrafo del artículo establece el caso de los contribuyentes especiales que tienen un calendario
distinto al mío que son contribuyente ordinario por ejemplo si yo declaro el 15 ellos tienen hasta el
20, este calendario lo establece la administración cuyas diferencias no superan los 15 días hábiles eso
se da porque ellos son grandes contribuyentes y portadores de dinero para la administración y
entonces los separa de los contribuyentes ordinarios.
Pago a cuenta (anticipo de impuestos) esto es porque la ley así lo ordena (yo no puedo hacer la
retención porque si, la Adm tributaria debe asignarme como agente) y se designara según los ingresos
que tenga el agente.

Artículo 43° COT Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.

En los impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones juradas, la cuantía del pago a
cuenta se fijará considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.

Explicación Son los anticipos que se hacen, cuando yo pago a cuenta, es decir pago a mi cuenta pero
como anticipo, estos anticipos se hacen cuando están autorizados por la ley, ejemplo el caso del 0.5 %
del anticipo de impuesto sobre la renta cuando se vende un inmueble cuando su valor es superior a
las 3000UT. Se hace llenando una planilla que es una declaración de que yo estoy recibiendo 1000 bs
por la venta de un inmueble a mi cuenta y se deposita, y cuando voy a declarar el ISLR lo descuentan
del impuesto total. Igual sucede con los pagos que realizan los agentes de retención. Otro caso es el
de PDVSA que hace declaraciones estimadas por ejemplo en mayo hace una estimación de lo que se
va a ganar en este año 2014, y manda de anticipo al estado por concepto de ISLR 1000 millones.

¿Cómo imputo el pago a cuenta?

Artículo 44 ° COT

La Administración Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar las obligaciones tributarias,
deberán imputar el pago, en todos los casos, al concepto de lo adeudado según sus componentes, en
el orden siguiente:

1. Sanciones;

2. Intereses moratorios y

3. Tributo del período correspondiente.

Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá imputar cualquier pago a la deuda más
antigua, contenida en un acto definitivamente firme, sobre la que se haya agotado el cobro
extrajudicial previsto en este Código.

Parágrafo Segundo: Lo previsto en este artículo no será aplicable a los pagos efectuados por los
agentes de retención y de percepción en su carácter de tales. Tampoco será aplicable en los casos a
que se refieren los artículos 45, 46 y 47 de este Código.

Explicación Vamos a suponer que una persona debe:

10000 por concepto de tributo

5000 por intereses

3000 de sanción 6 una multa

Pero el contribuyente decide pagar 10.000 esos 10.000 se imputan liquidando primero los 3.000 luego
los 5.000 quedando 2.000, restando 8000 y estos 8000 siguen generando interés.

Sin embargo el código además señala que en el parágrafo primero que se liquida la deuda más
antigua y firme, pero además de estar firme la administración ya hizo lo que se llama el cobro
administrativo, es decir le mando a ud el acta de intimación de derechos pendientes, la resolución
para que ud pagara y ud no ha querido pagar quedándole a la administración la vía judicial. La
administración puede agarrar la cantidad de dinero que ud ingrese y liquidar la más antigua que
podrían ser los intereses.

El segundo parágrafo plantea el caso de las prórrogas en donde no opera esto, porque la prorroga se
da para el pago de un tributo y ud tiene q pagar el día que es y listo porque ya se hizo un acuerdo y
ud tiene que respetar ese acuerdo, si no lo respeta y no paga el día que le tocaba, se entiende como
un crédito vencido, y es exigible automáticamente y se acabó la prórroga.

Excepcionalmente en casos particulares, comprobada la incapacidad económica del contribuyente, y

siempre que los derechos del fisco queden suficientemente asegurados, la Administración Tributaria
podrá conceder fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas, los cuales no podrán
exceder de treinta y seis (36) meses. En estos casos seguirán corriendo los intereses moratorios sobre
los saldos deudores.

En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos otorgados, la administración podrá dejarlos sin
efecto, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligación a la cual ellos se refieren.

Las prorrogas El fraccionamiento es una facultad del contribuyente que escoge en cuantas porciones
pagar el impuesto correspondiente al ejercicio económico en 1 en 2 o en 3 cuotas con separación de
20 días, pero no estamos hablando de esto. Aquí estamos hablando es en los casos en que la
administración otorga una prorroga o yo se la pido como contribuyente que es distinto a este
fraccionamiento mencionado. Existen varios tipos de prórrogas estas las de caso fortuito o fuerza
mayor, prorrogas para obligaciones vencidas, para obligaciones no vencidas.

Artículo 45 ° COT

El Ejecutivo Nacional podrá conceder, con carácter general, prórrogas y demás facilidades para el
pago de obligaciones no vencidas, así como fraccionamientos y plazos para el pago de deudas
atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligación tributaria se vea impedido por caso
fortuito o fuerza mayor, o en virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía del país.

Las prórrogas, fraccionamientos y plazos concedidos de conformidad con este artículo no causarán los
intereses previstos en el artículo 66 de este Código.
Obligaciones no vencidas de carácter general: Aquí no hay interés moratorio, ejemplo piense usted
en el desastre de Vargas que fue el 15 de diciembre que era el último día para pagar el IVA era una
obligación no vencida usted estaba dentro del plazo usted tenía hasta el 16 de diciembre, en estos
casos el ejecutivo nacional puede otorgar una prorroga o un fraccionamiento para el pago, ejemplo si
tenían que pagar el 15 ahora tienen prorroga hasta el 15 de abril, o puede decir en vez pagarme
completo págueme en tres partes y establece las fechas.

Obligaciones no vencidas de carácter particular: es decir cualquier contribuyente que no se le ha

vencido el plazo para pagar y quiere que le den una prorroga es decir hasta agosto para pagar

Según el criterio de Oliveros: Las prorrogas ameritan situaciones especificas, circunstancias que
impidan el cumplimiento de la obligación como por ejemplo un desastre natural, bloqueo económico.
Estas prorrogas son facultad del ejecutivo nacional, teniendo la particularidad que no genera
intereses moratorios porque al ser hechos ajenos al contribuyente no hay interés moratorio (para el
profesor estas prorrogas pueden ser prorrogables no estando prohibido en la ley).

Formalidad Artículo 46 ° COT

- Las prórrogas y demás facilidades para el pago de obligaciones no vencidas podrán ser
acordadas con carácter excepcional en casos particulares. A tal fin, los interesados deberán
presentar la solicitud al menos quince (15) días hábiles antes del vencimiento del plazo para
el pago, y sólo podrán ser concedidas cuando a juicio de la Administración Tributaria se
justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación.

- La Administración Tributaria deberá responder dentro de los diez (10) días hábiles siguientes
a la presentación de la solicitud.

- La decisión denegatoria no admitirá recurso alguno. En ningún caso podrá interpretarse que
la falta de pronunciamiento de la Administración Tributaria implica la concesión de la prórroga
o facilidad solicitada.

- Las prórrogas y demás facilidades que se concedan causarán intereses sobre los montos
financiados, los cuales serán equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripción del convenio.

- Si durante la vigencia del convenio se produce una variación de diez por ciento (10%) o más
entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se procederá al ajuste de las
cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

- Parágrafo Único: Las prórrogas y demás facilidades para el pago a los que se refiere este
artículo no se aplicarán en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos, así como de impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea la figura de
los denominados créditos y débitos fiscales.
Ejemplo estas en febrero con el ISLR, teniendo plazo hasta el 31 de marzo para pagar, al hacer mi
declaración veo cuanto debo pagar y resulta q me robaron me quemaron el negocio me secuestraron
etc… entonces que puede hacer? Dirigir una solicitud a la administración con por lo menos 15 días
hábiles antes del vencimiento del plazo y explica en este oficio los motivos y las pruebas del porque
no puede pagar y solicita la prórroga, ya que la administración no está obligada a la prorroga si la
administración considera que hay una causa justificada otorga la prórroga. Ninguna prorroga puede
durar más de 36 meses.

OJO La administración tiene 10 días para contestarle si no le contesta hay silencio negativo, el
artículo dice que no hay recurso contra esta negativa pero la jurisprudencia ha dicho que si ya que
de no ser así negaría el principio de la doble instancia. El sentido original del legislador al negar el
recurso a la negativa de la prorroga que usted no se alargue esperando esa respuesta. Lo importante
es contar los 15 días hábiles antes al vencimiento lo conveniente es hacerlo que el mayor tiempo
anticipado posible. Una vez dada la prorroga tu no entras en mora y pagaras de acuerdo a lo que diga
la prorroga pero si pagaras los intereses si estos suben o varían hay que volverlos a calcular cuando
suban más de 31%.

Si la persona se encuentra en quiebra no se le va a dar la prórroga, porque si el comerciante el

contribuyente ha presentado una quiebra a un tribunal y este ha declarado la quiebra evidentemente
no tiene los recursos para cumplir con estas obligaciones y si está en quiebra debería encargarse el
síndico liquidador que designa el tribunal para la reunión de acreedores y para liquidar todas las
cuentas pendientes que tenga ese deudor.

Artículo 47 ° COT

- Excepcionalmente, en casos particulares, y siempre que los derechos del Fisco queden
suficientemente garantizados, la Administración Tributaria podrá conceder fraccionamientos y
plazos para el pago de deudas atrasadas. En este caso, se causarán intereses sobre los montos
financiados, los cuales serán equivalentes a la tasa activa bancaria vigente al momento de la
suscripción del convenio.

- Si durante la vigencia del convenio se produce una variación de diez por ciento (10%) o más
entre la tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente, se procederá al ajuste de las
cuotas restantes utilizando la nueva tasa. En ningún caso se concederán fraccionamientos o
plazos para el pago de deudas atrasadas, cuando el solicitante se encuentre en situación de
quiebra. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos, de desaparición o
insuficiencia sobrevenida de las garantías otorgadas o de quiebra del contribuyente, la
Administración Tributaria dejará sin efecto las condiciones o plazos concedidos, y exigirá el
pago inmediato de la totalidad de la obligación a la cual ellos se refieren.

- Si el contribuyente sustituye la garantía o cubre la insuficiencia sobrevenida de esa garantía, se

mantendrán las condiciones y plazos que se hubieren concedidos.
 - Parágrafo Primero: La negativa de la Administración Tributaria de conceder fraccionamientos y
plazos para el pago no tendrá recurso alguno.

- Parágrafo Segundo: Los fraccionamientos y plazos para el pago a los que se refiere este
artículo no se aplicarán en los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos. No obstante, en estos casos, la Administración Tributaria podrá conceder
fraccionamientos o plazos para el pago de los intereses moratorios y las sanciones pecuniarias
generados con ocasión de los mismos.

El artículo 48 señala cuales son las características comunes de todas esas prorrogas de todos los
fraccionamientos que se otorguen.

Primero ninguna prorroga puede pasar de 36 meses, no requiere un dictamen previo de la contraloría
sino un control posterior, es decir aquí no existe lo que se llama el control previo contralor.

Luego de que se otorguen las prórrogas la administración tributaria está en la obligación de enviar
una relación a la contraloría con esas prorrogas que se han otorgado, a quien, como, cuando, porque.
Ya que esto ocasiona una disminución del ingreso del estado y por eso requiere el control posterior de
la contraloría para saber si esas prorrogas se otorgaron como debían haberse otorgado o si hay fallas
en el otorgamiento de las mismas.

Artículo 48 ° COT

- La máxima autoridad de la Administración Tributaria establecerá el procedimiento a seguir

para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artículos 45, 46 y 47 de este Código, pero en ningún caso éstos podrán exceder de treinta y seis
(36) meses.

- Para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los
artículos 45, 46 y 47 de este Código, no se requerirá el dictamen previo de la Contraloría
General de la República. No obstante, la Administración Tributaria Nacional deberá remitir
periódicamente a la Contraloría General de la República, una relación detallada de las
prórrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado conforme a lo
establecido en los artículos anteriores.

- Parágrafo Único: A los efectos previstos en los artículos 46 y 47 de este Código, se entenderá
por tasa activa bancaria vigente la tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos
comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos, excluidas las carteras con
intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario
inmediato anterior.

- La Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro de los primeros diez
(10) días continuos del mes. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto, se aplicará
la última tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administración Tributaria Nacional.
 2. LA COMPENSACIÓN: es el mismo concepto que en derecho civil, se da cuando el sujeto
activo y el sujeto pasivo se convierten mutuamente en acreedores y deudores cada uno del
otro. Ambas parte se convierten de deudor y acreedor entre sí, eso hace que cuando se da
esa situación se pueda utilizar esta figura de la compensación.

Si la compensación cumple con todos los requisitos, extingue la obligación tributaria y sería igual que
haber pagado. Tiene el mismo efecto que cualquier medio de extinción de la obligación solo que aquí
se imputa mi deuda contra la de la administración, y si queda un restante tendré que pagar la
diferencia y en el caso de la administración también tendrá que darme adicionalmente lo que falta.

¿Cómo se da la compensación?

Artículo 49 ° COT

- La compensación extingue, de pleno derecho y hasta su concurrencia, los créditos no

prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y
costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos, igualmente líquidas,
exigibles y no prescritas, comenzando por las más antiguas, aunque provengan de distintos
tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo. Asimismo, se aplicará el
orden de imputación establecido en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 44 de este Código.

- El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento en que

deban cumplir con la obligación de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales, o
frente a cualquier reclamación administrativa o judicial de los mismos, sin necesidad de un
pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho.

- El contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina

de la Administración Tributaria de su domicilio fiscal, dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes de haber sido opuesta, sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la
compensación, y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación que pueda
ejercer la Administración posteriormente. La falta de notificación dentro del lapso previsto
generará la sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código.

- Por su parte, la Administración podrá oponer la compensación frente al contribuyente,

responsable o cesionario, a fin de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos
invocados por ellos.

- Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya

estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito fiscales, salvo
expresa disposición legal en contrario. La imposibilidad de oponer la compensación establecida
en este Parágrafo será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y
traslación del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su proceso de
determinación.
Explicación PRIMER PUNTO va a extinguir los créditos líquidos exigibles y no prescritos de no cumplir
estos requisitos no se dará la compensación, al igual que el pago abarca los tributos los intereses las
multas y las costas procesales ya que se pudo haber dado un juicio un recurso contencioso tributario
o un juicio ejecutivo y se haya determinado el pago de las costas procesales, entonces esto también
pasa a integrar el crédito tributario.

Se comienza por las más antiguas las que se van a extinguir primero, puede imputarse un impuesto
contra otro es decir yo puedo ir a pagar el impuesto sucesoral y yo puedo oponer la compensación
por una deuda de impuesto sobre la renta que tiene la administración conmigo siempre que sea el
mismo sujeto activo.

Como se imputa el pago cuando yo opongo la compensación? Igual que como se imputa cuando yo
pague (primero las sanciones luego los intereses y luego el tributo) en ese orden igualito va a ser la
compensación lo único es que yo no voy a llevar las cantidades de dinero. Además de esto el código
señala algo bien importante el contribuyente que tenga que pagar un tributo puede oponer la
compensación siguiendo las pautas del código cuando el desee pagar la obligación no requiere que la
administración le de permiso para poder oponerla.

Cuando se hace la compensación lo presenta a la administración y tiene 5 días hábiles para notificarle
a la administración haciendo un escrito muy sencillo en el cual ud le dice que ud en virtud de pagar tal
obligación tributaria el periodo xx según planilla xx ud opuso la compensación en fecha 15 de mayo de
2014. Esto es lo que se debe hacer participarle la compensación presentada. Si no se notifica no pasa
nada la compensación si está bien hecha es válida, solo que lo van a sancionar por incumpliendo de
un deber formal cuando le hagan una fiscalización, si nunca lo fiscalizan pues no lo multaran. La
administración puede oponer la compensación, en este caso ella tiene que motivar y demostrar la
existencia del crédito, y si se trata de impuestos indirectos no opera a menos que la ley lo autorice pq
como el IVA por ejemplo ud como comerciante no lo paga sino el consumidor.

Es posible que a mi la administración no me deba nada pero yo puedo entonces obtener créditos
fiscales y entonces a pierina le quedaron 5000 bs de su declaración del año pasado pero ella se va del
país y quiere el dinero y se los cede a oliveros, hacen el documento de cesión y oliveros opone la
compensación con esos 5000bs cedidos como si fuesen de el aunque originariamente eran de pierina,
esa cesión del crédito fiscal debe cumplir con ciertos requisitos tiene que ser por un documento
autentico con todos los detalles del crédito fiscal, esa cesión hay q participársela a la administración
tributaria dentro de los 3 días hábiles siguientes, expresando la actuación realizada con todas sus
especificaciones y le agrega una copia simple del documento de la notaria.

Una vez hecha la cesión y notificada yo puedo usarla en cualquier momento no tiene que ser
inmediatamente, puede pasar tiempo siempre y cuando no sea mayor a la prescripción. Si no se
notifica pasa lo mismo que con la No notificación de la compensación, genera una sanción pero la
cesión es válida, cuando me fiscalicen es que me pueden multar. En el ejemplo anterior si oliveros no
debe nada a la administración y aun así quiere hacer la cesión del crédito fiscal con el fin de solicitar el
reintegro de ese dinero a la administración ESO NO SE PUEDE HACER, el crédito solo se puede ceder
para compensar

Artículo 50 ° COT

Los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable, por concepto de tributos y sus
accesorios, podrán ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser
compensados con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.

El contribuyente o responsable deberá notificar a la Administración Tributaria de la cesión dentro de

los tres (3) días hábiles siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificación acarreará la
sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código.

Explicación Esto pasa porque cuando pierina le cedió el crédito a oliveros, él no le pagó 5000 sino un
porcentaje que puede ser lo 70 % este porcentaje lo marca el mercado y depende de la cantidad de
crédito tributario, entonces le da a pierina sólo 3500 pero oliveros aprovecha 5000. Los bancos
comprar créditos tributarios, aquí está el negocio de la compensación. Pierina si podría pedir el
reintegro a la administración y esta le da los 5000 más los intereses por mora.

Este crédito que pierina quiere ceder debe existir debe ser liquido exigible y no prescrito. La
administración no tiene ninguna responsabilidad entre el negocio hecho entre oliveros y pierina. Lo
que ud puede es averiguar si el crédito existe o no, ir a la administración y averiguar si existe y no está
prescrito.

Cuando yo presento la compensación con esa cesión de crédito que se hizo, la administración
puede decirme que ese crédito no existe que es chimbo, en este caso la administración no se hace
responsable, la responsable es pierina y deberá responderle a oliveros por ese crédito. Oliveros
tendría acciones contra ella para que le devuelva los 3500 que él le pagó.

Artículo 51 ° COT

Las compensaciones efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el artículo anterior sólo
surtirán efectos de pago en la medida de la existencia o legitimidad de los créditos cedidos. La
Administración Tributaria no asumirá responsabilidad alguna por la cesión efectuada, la cual en todo
caso corresponderá exclusivamente al cedente y cesionario respectivo.

El rechazo o impugnación de la compensación por causa de la inexistencia o ilegitimidad del crédito

cedido hará surgir la responsabilidad personal del cedente. Asimismo, el cedente será solidariamente
responsable junto con el cesionario por el crédito cedido.
Prorrogas y garantías de obligaciones vencidas

Artículo 70 ° COT

- Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prórrogas,

fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualquiera de los casos señalados por
este Código, la Administración Tributaria requerirá al solicitante constituir garantías
suficientes, ya sean personales o reales.

- La constitución de garantías previstas en este artículo no será requerida cuando a juicio de la

Administración Tributaria la situación no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no
exceda en el caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de
personas jurídicas de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

Artículo 71 ° COT

La Administración Tributaria podrá solicitar la constitución de garantías suficientes, personales o

reales, en los casos en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligación tributaria.

Artículo 72 ° COT

Cuando de conformidad con los artículos 70 y 71 de este Código se constituyan fianzas para garantizar
el cumplimiento de la obligación tributaria, de sus accesorios y multas, éstas deberán otorgarse en
documento autenticado, por empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el país, o
por personas de comprobada solvencia económica, y estarán vigentes hasta la extinción total de la
deuda u obligación afianzada.

Las fianzas deberán ser otorgadas a satisfacción de la Administración Tributaria y deberán cumplir con
los siguientes requisitos mínimos:

1. Ser solidarias; y

2. Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador. A los fines de lo
previsto en este artículo, se establecerá como domicilio especial la jurisdicción de la dependencia de la
Administración Tributaria donde se consigne la garantía.

Cada fianza será otorgada para garantizar la obligación principal, sus accesorios y mArtículo 70 °

Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prórrogas, fraccionamientos,

plazos u otras facilidades de pago, en cualesquiera de los casos señalados por este Código, la
Administración Tributaria requerirá al solicitante constituir garantías suficientes, ya sean personales o
reales.

La constitución de garantías previstas en este artículo no será requerida cuando a juicio de la

Administración Tributaria la situación no lo amerite, y siempre que el monto adeudado no exceda en el
caso de personas naturales de cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurídicas
de quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

3. LA CONFUSIÓN

Artículo 52 ° COT

La obligación tributaria se extingue por confusión, cuando el sujeto activo quedare colocado en la
situación del deudor, como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del
tributo. La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la
Administración Tributaria.

Confusión en el sujeto activo que es lo más común El sujeto activo se convierte en deudor al mismo
tiempo caso herencia yacente herencia vacante que por sentencia pasa a ser propiedad del estado
pero el que falleció le debía al fisco y quien es dueño ahora es el fisco el debe al estado pero es el
deudor tiene que existir una decisión o resolución para que se dé, igualmente lo observamos en el
caso de la ley antidrogas que esos bienes pasan a ser del estado venezolano.

4. LA REMISIÓN

Artículo 53 ° C.O.T: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las demás obligaciones, así como los intereses y las multas, sólo pueden ser condonadas por
dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

También se le llama amnistía o perdón tributario, donde la administración por ley declara la extinción
total o parcial del tributo determina los términos es decir de tal impuesto, de tal periodo,
condiciones, de los intereses o del todo; esto se da cuando no existe esperanza de cobranza o el costo
de cobranza es muy alto entonces la administración por esa ley puede decir se condona el pago de tal
tributo a los que paguen tal porcentaje en tal periodo.

5. LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

Artículo 54 ° C.O.T: La Administración Tributaria podrá de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto

en este Código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que
se encontraren en algunos de los siguientes casos:

1. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), siempre que hubieren
transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en
que se hicieron exigibles.

2. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada, y sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código.
3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados
totalmente sus bienes.

4. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país, siempre que
hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a
aquél en que se hicieron exigibles, y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las gestiones
de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco, cuando sus respectivos montos no superen la
cantidad equivalente a una unidad tributaria (1 U.T.).

La particularidad de este medio de extinción es que no se recibe ningún tipo de pago, se hace a través
de acto administrativo de oficio y solo en los casos antes mencionado esto fundamentado en la
dificultad de cobranza y que resultaría más costoso el cobro.
 TEMA 9: EL DOMICILIO TRIBUTARIO

Domicilio tributario Toda persona tiene un domicilio, dice el código civil que el domicilio es el asiento
principal de los negocios e intereses de una persona, el domicilio tributario es lo mismo en materia
tributaria, teniendo en cuenta que el domicilio civil puede ser uno y el domicilio tributario puede ser
otro, se puede tener como domicilio San Cristóbal pero su domicilio tributario puede ser caracas, no
es obligatorio tener el mismo domicilio tributario y el civil.

El domicilio tributario ES IMPORTANTE porque va hacer el sitio que va a tener la administración para
contactarlo a ud en caso de cualquier situación en materia tributaria. Si su domicilio tributario es su
oficina es la concordia la administración tributario tiene q notificarlo y fiscalizarlo en la concordia. Si la
administración tributaria le envía algo a su domicilio y ud no está ud se mudó es su culpa y no de la
administración.

En el domicilio tributario se debe tener todo lo que tenga que ver con la materia tributaria (libros,
facturas, declaraciones, recursos, escritos, etc) si se realiza una fiscalización y estas cosas no están allí
se puede multar.

Nosotros tenemos un domicilio tributario en principio voluntario porque cada persona es quien lo fija
al sacar el RIF fijas el domicilio voluntariamente, pero cuando no lo fijo la administración puede fijarlo
y en otros caso la misma ley me establecerá cual es el domicilio, entonces tenemos un domicilio
voluntario, una legal y un domicilio que nos fija la administración.

El domicilio tributario es el punto de contacto que existe entre la administración y el contribuyente. Es

importante porque le permite al contribuyente y a la administración si un hecho imponible puede ser
gravado o no, si mi domicilio es argentina y realizo un hecho imponible aquí en Venezuela pudiera o
no ser gravado o viceversa.

Artículo 11 ° COT Las normas tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial sometido a la potestad
del órgano competente para crearlas. Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos
total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga nacionalidad
venezolana, esté residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o
base fija en el país.
La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación internacional.

Explicación ese art señala la posibilidad de gravar hechos ocurridos fuera del territorio nacional, si yo
estoy domiciliado en Venezuela evidentemente pudieran gravarse hechos ocurridos fuera del país por
el solo hecho de que yo este domiciliado aquí, el domicilio tributario es distinto del domicilio civil
como ya lo habíamos dicho, yo puedo tener mi domicilio tributario en Costa Rica y tener mi domicilio
civil en Venezuela.
Artículo 30 ° COT: Se consideran domiciliados en la República Bolivariana de Venezuela para los
efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período continuo o discontinuo de
más de ciento ochenta y tres (183) días en un año calendario, o en el año inmediatamente anterior al
del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el país, salvo
que en el año calendario permanezca en otro país por un período continuo o discontinuo de más de
ciento ochenta y tres (183) días, y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese
otro país.
3. Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación o cargos oficiales de la
República, de los estados, de los municipios o de las entidades funcionalmente descentralizadas, y que
perciban remuneración de cualquiera de estos entes públicos.
4. Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en él, conforme a la ley.
Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a la residencia del
contribuyente o responsable, se entenderá como tal el domicilio, según lo dispuesto en este artículo.
Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artículo, la residencia en el
extranjero se acreditará ante la Administración Tributaria, mediante constancia expedida por las
autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad venezolana son
residentes en territorio nacional.

Explicación Primera situación un contribuyente persona natural se entiende domiciliado a efectos

tributarios en Venezuela cuando haya permanecido en el año inmediato anterior al ejercicio
económico 2013 más de 183 días calendarios continuos o discontinuos de manera tal que puede
entrar y salir de país pero si la suma de la estadía en vzla me da más de 184 días o más se entiende
domiciliado a los efectos tributarios en Venezuela entonces se puede gravar hechos ocurridos fuera
del país pq yo como la administración lo tomo como domiciliado en Venezuela, no tiene nada que ver
con la nacionalidad, esto es únicamente para efectos tributarios.

Segunda situación un ciudadano español se viene a vivir a Vzla, y establece su residencia aquí,
evidentemente no es natural venezolano pero está estableciendo su residencia aquí, yo lo tomo como
domiciliado tributario a menos que haya permanecido fuera del país más de 183 días, pero además de
eso tendrá que demostrarle al SENIAT que tiene domicilio tributario en España y que por lo tanto es
gravado allá, si no demuestra eso la administración lo puede gravar aquí.

Tercera situación es el caso de cualquier funcionario diplomático o consular representante de

Venezuela ante cualquier organismo internacional, por ejemplo el embajador de Venezuela en
panamá dura 3 años no viene a vzla en 3 años, uno pudiera pensar que esta domiciliado en panamá y
que por lo tanto no puedo gravarlo en vzla pero por ser un funcionario diplomático venezolano
aunque dure 4 o 5 años sin venir a vzla igual está domiciliado en Venezuela y paga tributo en vzla pq
el no puede pagar tributo en panamá pq tiene inmunidad diplomática. Esto bajo el principio de
reciprocidad ni los embajadores de otros países pagan aquí ni los de aquí pagan en otros países. Qué
pasa si el embajador venezolano en panamá llega a Venezuela y le dicen que debe pagar el ISLR y el
embajador dice q a él le exigieron en panamá pagar ese impuesto del 2013, si esto llegara a pasar
nosotros pudiéramos cobrarle al embajador de panamá en Venezuela eliminando el principio de
reciprocidad, pero esto en la realidad no suele pasar.

Cuarta situación cualquier persona jurídica constituida en Venezuela llámese fundación asociación
sociedad cooperativa, está domiciliada en vzla, así tenga sucursales en el exterior, así las sucursales
sean más importantes que la principal, etc, si está constituida en vzla está domiciliada en vzla. Pero
además de eso cualquier otra persona jurídica no constituida en vzla pero que se domicilie en vzla
conforme a la ley esto quiere decir que traiga su registro y establezca un domicilio en vzla, será una
empresa extranjera q se domicilió en vzla pq viene hacer una obra de 10 años por ellos solo se
domicilia no crea una empresa venezolana que es otra figura que se da cuando se crea una empresa
venezolana con capital de empresa extranjera.

Parágrafo primero: esto opera cuando la LEY DE ISLR por ejemplo dice domiciliados en Venezuela se
rigen por el artículo 30.

a) Domicilio de las personas naturales

LA ley me impone una limitación que es que la a aquellas personas que tienen relación de
dependencia, ya que estas personas no puede tener como domicilio fiscal su sitio de trabajo, pero la
persona que no tiene relación de dependencia puede colocar el domicilio fiscal que quiera (al sacar el
RIF)

Artículo 31° COT: A los efectos tributarios y de la práctica de las actuaciones de la Administración
Tributaria, se tendrá como domicilio de las personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que tengan actividades
civiles o comerciales en más de un sitio, se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su
actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo relación de
dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independientes, o, de tenerla, no fuere
conocido el lugar donde ésta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio según lo dispuesto en
este artículo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

Explicación Primera situación en primer lugar será el sitio donde este la mayoría de actividades
principales, por eso habla de que si ud tiene actividades en dos o tres sitios será en el que realiza
mayor actividad, sin embargo yo pudiera poner el que quiera, aunque la administración pudiera
fiscalizarme y decirme que no coincide la mayoría de mis actividades con el domicilio entonces
tendría que cambiarlo, aunque esto es difícil que pase.

Segunda situación si se tiene una relación de dependencia tendrá que colocar como domicilio su lugar
de residencia y no su lugar de trabajo

Tercera situación si yo no sé dónde está tu centro de actividades y si tampoco conozco cuál es tu

residencia, entonces el domicilio será donde ocurra el hecho imponible. Lo importante de esto es que
siempre se va a tener un domicilio

Cuarta situación, que pasa cuando existen dos domicilios o cuando no existe ninguno. La persona no
ha establecido un domicilio, pero la administración te conoce el centro de actividades y donde ocurrió
el hecho imponible o la residencia, entonces que hace la administración, te escoge la que mejor le
parezca a ella. Cuando la administración no conoce centro de actividades ni residencia ni hecho
imponible entonces determinara que el domicilio sea donde ella le parezca más conveniente (donde
le dé la gana).

b) Domicilio de personas jurídicas

Artículo 32 ° COT: A los efectos tributarios y de la práctica de las actuaciones de la Administración
Tributaria, se tendrá como domicilio de las personas jurídicas y demás entes colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde esté situada su dirección o administración efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su
dirección o administración.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más de un domicilio según lo dispuesto en
este artículo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.

Explicación Las personas jurídicas en Venezuela tienen que señalar su domicilio en los estatutos
sociales, antes se permitía colocar solo la ciudad, actualmente debe colocarse la dirección exacta y
completa.

El domicilio será donde tenga su dirección administración efectiva por que una empresa puede tener
varias sedes como por ejemplo coca cola que tiene unas oficinas administrativas donde está su
dirección, pero tiene una fábrica y un deposito en esos casos el domicilio será donde este la oficina de
administración y dirección efectiva eso es lo que se llama sede administrativa o sede industrial.

Si no conozco la sede administrativa será donde realiza la actividad que sería la fábrica pero en
principio es la oficina administrativa.

Si no conozco ni dirección ni donde se realiza la actividad será en el sitio donde se realice el hecho
imponible.

En caso de no conocer ninguno lo escogerá la administración tributaria.

 c) Domicilio de personas domiciliadas en el extranjero
Artículo 33° COT: En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la
Administración Tributaria se practicarán:
1. En el domicilio de su representante en el país, el cual se determinará conforme a lo establecido en
los artículos precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representante en el país, en el lugar situado en Venezuela en el que
desarrolle su actividad, negocio o explotación, o en el lugar donde se encuentre ubicado su
establecimiento permanente o base fija.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes.

Explicación Habla de cómo hace la administración tributaria para realizar sus actuaciones cuando se
trata de personas domiciliadas en el extranjero, es decir una compañía que no este domiciliada aquí
sino en el extranjero, como hace la administración para comunicarse con ella para notificarla, etc.

Primera figura el domicilio de la persona que tenga la representación de esa empresa y ese domicilio
se va a determinar de acuerdo a lo visto en la clase anterior sobre las personas naturales y las
personas jurídicas (del sitio donde ocurra el hecho imponible, su residencia, el sitio de sus actividades
dependiendo de cada situación)

Segunda figura si no hay representante en el país, es decir no hay una oficina en el país en
representación de esa empresa, pues vamos a ver dónde está realizando sus actividades.

Tercera figura si no hay ninguno de los anteriores será el domicilio donde ocurra el hecho imponible,
en el caso del ISLR donde se genere la renta y en el caso donde se realice el consumo para el caso del
impuesto al consumo.

d) Domicilio electrónico
Artículo 34 ° COT : La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables podrán convenir
adicionalmente la definición de un domicilio electrónico, entendiéndose como tal a un mecanismo
tecnológico seguro que sirva de buzón de envío de actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32 y 33 de este Código, la Administración Tributaria
Nacional, a los únicos efectos de los tributos nacionales, podrá establecer un domicilio especial para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características, cuando razones de
eficiencia y costo operativo así lo justifiquen.

Explicación El domicilio electrónico está contemplado en el artículo 34 es una figura que en Venezuela
no se ha utilizado pero está prevista en el código y que se tiene como un mecanismo tecnológico que
le da seguridad para la recepción de los actos administrativos, es decir es como un buzón que ud va a
tener para q la administración le participe todas sus actuaciones en ese domicilio electrónico. Tiene
una particularidad y es que a diferencia de los otros domicilios que lo elige el contribuyente o la
administración en cambio en el domicilio electrónico tiene q ser elegido por acuerdo entre la
administración y el contribuyente, pero ni la administración se lo puede imponer al contribuyente ni
el contribuyente se lo puede imponer a la administración, tiene q ser un convenio un acuerdo en
donde ambos acepten. El hecho de q ud como contribuyente coloque en su planilla o en su solicitud
de RIF coloque un e-mail no quiere decir que está fijando un domicilio electrónico, para que haya un
domicilio electrónico tiene q haber convenio entre el contribuyente o el responsable y la
administración tributaria. Nosotros aquí en Venezuela no hemos tenido ningún desarrollo de esta
figura mientras que en el caso latinoamericano argentina ha desarrollado este domicilio electrónico,
también es allí una especie de convenio el contribuyente argentino busca la página de administración
tributaria lo solicita y la administración tributaria le contesta q ese será su domicilio y listo.

Hay una figura en este domicilio electrónico parecido al contrato de adhesión que hace que yo me
adhiera a todas las clausulas a ese determinado contrato así sucede con esta figura luego de fijado se
vuelve como un contrato de adhesión para ambas partes que se someten a ese domicilio y establece
la vigencia de ese domicilio electrónico pero nuestro código no dice nada con respecto a eso en el
caso de argentina dura 1 año y se renueva automáticamente a menos que ud diga que no lo quiere
renovar.

En el domicilio electrónico no se hacen fiscalizaciones solo tiene como función la de ser un buzón para
el envío de los actos administrativos, lo que si puede hacerse es enviar allí la notificación para que te
presentes a la administración con los libros contables etc, o mandar una multa, o la providencia de la
fiscalización.

En el último aparte de ese artículo 34 habla del domicilio especial, se puede crear solo para tributos
nacionales, lo puede crear la administración tributaria para un determinado grupo de contribuyentes
o responsables que tengas características similares, esto no es obligatorio, pero puede crearse por
razones de eficiencia y de costo operativo es más fácil que 4 o 5 contribuyentes que son de la misma
rama que tienen más o menos el mismo tamaño, los puedo ubicar en una sola parte. Tiene que ser un
acto motivado justificando todo eso, demostrar que son contribuyentes que tienen las mismas
características, no es tan fácil como se plantea pero existe la posibilidad de que se realice.

e) Deber formal con relación al domicilio

Artículo 35 ° COT: Los sujetos pasivos tienen la obligación de informar a la Administración Tributaria,
en un plazo máximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razón o denominación social de la entidad;
2. Cambio del domicilio fiscal;
3. Cambio de la actividad principal y
4. Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica habitual del contribuyente.
Parágrafo Único: La omisión de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este artículo
hará que se consideren subsistentes y válidos los datos que se informaron con anterioridad, a los
efectos jurídicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar.
Explicación Sostiene un deber formal con respecto al domicilio y es la obligación que tiene cada
contribuyente o responsable cuando cambia su domicilio de participárselo a la administración
tributaria en el lapso máximo de un mes luego de ocurrido el cambio de domicilio, simplemente hace
una carta dirigida a la administración tributaria en la cual dice q a partir de X fecha su domicilio fiscal
ya no es tal sino que será tal. Si no pasa la carta tiene una multa por incumplimiento de deber formal,
pero el problema no es la multa como tal el problema es q si ud tiene un tributo que le está
prescribiendo cuando ud no participa el cambio de domicilio se suspende la prescripción y deja de
correr la misma, entonces ese tiempo sin pasar el cambio de domicilio ese tiempo durará suspendida
la prescripción.

Así como también deberá participar el cambio de actividad, la modificación del objeto, los cambios de
directores y todas aquellas cosas que tenga cierta importancia igualmente en un plazo máximo de 1
mes.

Tipos de domicilio:

 Voluntarios: el que yo mismo establezco. Ejm Rif, yo misma establezco mi domicilio allí, pero
que pasa si no lo hago? Pierdo esa opción y me quedaría el domicilio legal, pero si tampoco
puedo determinar este viene el establecido por la Administración Tributaria.
 Convencional: establecido por la Administración Tributaria y el contribuyente era el conocido
“domicilio electrónico” (antes de la reforma)
 Múltiple: puede tener dos domicilios. En Venezuela no es aplicado.

El domicilio fiscal debe ser muy exacto (calle, carrera, # de casa)

Para las personas jurídicas los 30 días van a empezar a correr hasta que no esté registrado el cambio.
Lo recomendable son 2 comunicaciones: la que se aprueba en la asamblea.
El hecho de que cambie el domicilio y actualice el RIF no se toma como una participación en el cambio
de domicilio, son deberes independientes.

El domicilio tributario es importante porque al yo tenerlo la legislación puede gravar hecos ocurridos
en el extranjero. Art 11 COT.
 LA PRESCRIPCION

El último de los medios de extinción de la obligación es considerado un medio no común, y es la

prescripción. La prescripción no es otra cosa en términos muy sencillos que la extinción de una
obligación, la prescripción de un derecho, la liberación de una obligación por el transcurso del tiempo
y de acuerdo a lo que diga la ley, la prescripción como tal es evidentemente un medio que a la
administración en su caso pues no le interesa que se presente porque al presentarse la prescripción
no hay ningún tipo de pago de ninguna manera sino simplemente por el transcurso del tiempo yo
extingo mi deuday se acabó la obligación tributaria por el paso de tiempo ,Entonces que es lo que
pasa en realidad la prescripción si bien es cierto es un medio de extinción también de la obligación
civil no es exclusivo de la obligación tributaria.

ART 55 COT

Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios.

2. La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas restrictivas de la libertad.

3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos.

 1. Para esas figuras que están allí, el derecho que tiene la administración es ,de
verificar, fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios, el verificar y
fiscalizar son dos facultades que tiene la administración , es decir le corresponde al
estado aplicar estos procedimientos:

-FISCALIZAR: constatar que lo que el contribuyente ha declarado es real. Es decir que son
reales las rentas declaradas, que los gastos son los que efectivamente realizo.

-DETERMINAR: permite cuantificar el monto de la obligación

-VERIFICAR: permite constatar que se ha cumplido los deberes formales

EJEMPLO: si se trata del ejercicio fiscal del año 2010 y se trata de un ejercicio fiscal anual .el
hecho imponible ocurre el ultimo dia del año . El lapso de 4 años comienza a contarse a partir del:

01/01/2011

2012

2013

2014
 01/01/2015 prescribe el derecho del estado a fiscalizar , determinar y verificar la obligación
tributaria de ese ejercicio fiscal 2010.

 2. La acción para imponer sanciones distintas a las privativas de libertad , se tratan de

sanciones menos graves por ejemplo: se cuanta a partir… en que se cometidoel ilícito
sancionable . en el caso anterior el ejercicio fiscal de año 2010 , debió declarase en
marzo del 2011 pero supongamos que el contribuyente no declaro , y si no declaro será
objeto de una multa, en este caso el lapso de prescripción comienza a contarse a partir
del año 2012 , porque según lo establecido en la norma , el ilícito se cometió en el 2011
que fue cuando tenía que hacer la declaración .

 3. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos :

Recuperación de impuestos, lapso para recuperar 4 años a partir del 01-01… en que se
haya verificado el hecho imponible
Devolución de pagos indebidos, cuando se paga de más y el contribuyente quiere que
le devuelvan lo pagado de mas, o quiere, alegar la compensación , el lapso es de 4 años
contados a partir del 01-01… en que se haya efectuado el pago indebido.

Ejemplo en el caso de recuperación de impuestos: El contribuyente trae a Venezuela

una mercancía a consignación, si no la vende la devuelve , pero cuando pasa por la
aduana , debe pagar el impuesto de importación y el IVA , lo paga, pero no vende la
mercancía por lo tanto la devuelve al extranjero. En este caso el contribuyente tiene
derecho a la recuperación del impuesto.

Art. 56 COT

En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior, el término establecido se
extenderá a seis (6) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes:

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar las
declaraciones tributarias a que estén obligados.
2. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros de control que
a los efectos establezca la Administración Tributaria.
3. La Administración Tributaria no haya podido conocer el hecho imponible, en los casos de
verificación, fiscalización y determinación de oficio.
4. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria, o se
trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior.
5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble
contabilidad.
 ok fíjese para los casos de 4 años que vimos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior de
fiscalizar, verificar y determinar la obligación y de no imponer sanciones tributarias distintas a las
penas restrictivas de libertad que es de 4 años se va a subir a 6 años siempre y cuando pase lo
siguiente

1. El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de

presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados., cuando usted no
presenta la declaración ya el lapso no va a ser de 4 sino de 6 años Por qué?Bueno
Porque la administración no conoce el hecho, cuando yo declaro, es decir cuando
yo presento la declaración que estoy haciendo? Le estoy diciendo a la
administración, al fisco mire yo obtengo un hecho imponible. Entonces como
declara el estado lo castiga alargando el lapso de prescripción a 6 años . ahora el
estado tiene el derecho de fiscalizarlo , determinarlo, y verificarlo por el lapso de
seis años y no cuatro.

2.El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros de
control que a los efectos establezca la Administración Tributaria.Ok, tú no te inscribes en el RIF por
ejemplo 6 años, si tú tienes la obligación de inscribirte en el registro de tierras pero no lo haces 6
años, si tú tienes la obligación de inscribirte en el registro de vivienda principal y no lo haces 6 años,
esto va a depender de cada situación pero solo en los registros obligatorios; el registro por lo menos
de la exoneración no es un registro obligatorio ¿Por qué? Porque hemos dicho que la exoneración si u
quiere puede hacer que se despliegue, si no lo desea pues no; entonces si ahora usted se niega a la
exoneración si tiene que inscribirse en el registro, pero por el menos el registro de inscripción fiscal
RIF que imagino que todos lo tienen es algo obligatorio.

La no inscripción en esos registros obligatorios evidentemente genera la prescripción de 6

años y cuando la administración dice el

3. 3er ordinal La Administración Tributaria no pudo conocer el hecho imponible, en los casos
de verificación, fiscalización y determinación de oficio.estoes cuando la administración te fiscaliza te
hace una determinación es decir te calcula de una vez todo el impuesto y la administración no ha
conocido del hecho imponible esto se equipara a que no haya declaración, porque si hay declaración
la administración conoce el hecho imponible. De oficio es que como administración voy a fiscalizar a
una empresa, y le hago la fiscalización y la determinación. Entonces cuando la administración realiza
su trabajo de verificación al contribuyente, revisa los libros, las facturas, el libro mayor, el libro de
inventario, el registro mercantil todo eso yo lo reviso, yo le pido las declaraciones etc. ¿y qué pasa?
Revisa esto y si eso está bien no pasa nada, pero es posible que no haya declaración, que la
declaración no haya incluido unos ingresos que usted tuvo porque usted los quiso excluir, también es
posible que no haya incluido unos pagos que le hizo a la universidad, es posible que la declaración
este mal hecha o mal calculada, pero la administración procede a hacer lo que se denomina una
determinación de oficio, LA FISCALIZACION ,DETERMINACION Y VERIFICACION LA PUEDE HACER LA
ADMINISTRACION DE OFICIO, PERO SI LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA NO TUVO CONOCIMIENTO
DEL HECHO IMPONIBLE PORQUE EL SUJETO LA OCULTO.

4.El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria, o se
trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. entonces
que pasa la prescripción también va a ser de 6 años cuando se extraigan del país los bienes afectos al
pago o cuando se trate de hechos imponibles vinculados o ubicados en el exterior, es decir que si por
ejemplo una empresa que debe tributar en Venezuela pero tiene unos bienes que son extraídos al
exterior, una empresa petrolera que se va a panamá a realizar una exploración petrolera que está
haciendo el canal de panamá, esa empresa aunque es venezolana debe tributar aquí pero está
realizando eso allá porque lo está haciendo con unos bienes que salieron del país porque la
maquinaria que tienen es mejor, entonces en estos casos la prescripción no es de 4 años sino de 6,
sino que por tener los bienes en el exterior evidentemente se va a 6 años, bueno por qué? Porque no
está aquí porque si estaría aquí podía llegar y pedir un embargo sobre esos bienes puedo pedir una
prohibición de enajenar y gravar, pero como hago yo para pedir una prohibición de enajenar y gravar
sobre un bien que está en panamá por unos tributos venezolanos no puedo, que es lo que puedo
hacer que ya veremos ahorita determinar el tributo yo y pedirle a la administración panameña que
ataque haya en un juicio me cobre pero yo no puedo pedir un embargo a una persona que esta fuera
de mi jurisdicción, y puedo hacer eso que dice el artículo del código sobre la administración extranjera
que es reciproco y hay tratados para evitar la doble tributación, sino no lo va a poder hacer. Otro
ejemplo seria : el contribuyente tiene un inmueble en el exterior y este produce renta porque lo tiene
alquilado. Como ese inmueble esta localizado en el exterior , el lapso que tiene el estado para
fiscalizar, determinar y verificar será de 6 años y no 4 años.

5. El contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve durante el plazo legal o lleve doble

contabilidad(igualmente se cuenta a partir del 01-01 del año siguiente en el que ocurra el hecho
imponible)

El ordinal 5 de este artículo establece tres figuras distintas:

-cuando no se lleva contabilidad,

-cuando se lleva doble contabilidad o

-cuando no se conserva.

Una cosa es no llevar contabilidad, no tiene libros, no tiene nada; otra cosa es que Lleve doble
contabilidad, que de entrada pudiera ser un ilícito de evasión, defraudación. La otra figura es que no
conservar la contabilidad, puede que haya presentado la contabilidad del año 2013 y la bota, se debe
conservar la contabilidad, guardar por 10 años.
 La imposición de las penas restrictivas de libertad, que es para el caso de la defraudación, quien
impone la sanción de la pena restrictiva de libertad es un juez, entonces para esas situaciones del
ilícito llamado defraudación, la prescripción se llevara a 6 años, de resto la prescripción será de 4años.

Artículo 57 COT

La acción para imponer penas privativas de la libertad prescribe a los seis (6) años.

Artículo 58 COT.

Las sanciones restrictivas privativas de libertad previstas en los artículos 116 y 118 de este código, una
vez impuestas, no estarán sujetas a prescripción. Las sanciones restrictivas de libertad previstas en el
artículo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.

Artículo 59 COT.

La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes, prescribe
a los seis (6) años.

Es decir que cuando una persona adeuda una suma de dinero al estado , para que comience a correr
el lapso de prescripción , es necesario que transcurran 6 años y que la administración tributaria tenga
un acto que haya quedado definitivamente firme .

la deuda quedo firme:

-cuando se dictó el acto administrativo de determinación de tributo y el contribuyente no ejerció

ningún recurso

-cuando el contribuyente ejerció algún recurso pero la decisión fue contraria al contribuyente .

¿Cómo se hace el cómputo de la prescripción?

En términos muy sencillos, la prescripción se comienza a contar a partir del primero de enero del año
siguiente, tomando en cuenta que se debe verificar el hecho imponible, siempre el primero de enero
del año siguiente.

Artículo 60 COT

El cómputo del término de prescripción se contará:

1. En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se produjo el hecho imponible.
Para los tributos cuya liquidación es periódica, se entenderá que el hecho imponible se produce al
finalizar el período respectivo.
2. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se cometió el ilícito sancionable. 3. En el caso previsto en el
numeral 3 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en
que se verificó el hecho imponible que dió derecho a la recuperación de impuesto, se realizó el pago
indebido o se constituyó el saldo a favor, según corresponda.
4. En el caso previsto en el artículo 57, desde el 1° de enero del año siguiente a aquel en que se
cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la libertad.
5. En el caso previsto en el artículo 58, desde el día en que quedó firme la sentencia, o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse.
6. En el caso previsto en el artículo 59, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en
que la deuda quedó definitivamente firme.
Parágrafo Único: La declaratoria a que hacen referencia los artículos 55, 56, 57, 58 y 59 de este
Código se harán sin perjuicio de la imposición de las sanciones disciplinarias, administrativas y penales
que correspondan a los funcionarios de la Administración Tributaria que sin causa justificada sean
responsables.

1. En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se produjo el hecho imponible. Para los tributos cuya
liquidación es periódica se entenderá que el hecho imponible se produce al finalizar el período
respectivo.

Comentario: Es la situación de la verificación, fiscalización y la determinación que son las facultades

de la administración tributaria, esas facultades se le agotan o le prescriben a la administración luego
de los 4 años o 6 años, pero se empieza contar el primero de enero del año siguiente en que se dio el
hecho imponible, de manera tal que si usted obtuvo una renta por ejemplo en el año 2013, el hecho
imponible se dio en el año 2013, supongamos que obtuvo una renta de 6000 dólares, entonces
cuando empieza a correr la prescripción? El 1 de enero del año 2014, cuenta 4 años o 6 años y
teóricamente en principio estaría prescrita la obligación tributaria, les digo que teóricamente pues la
prescripción se puede interrumpir o se puede suspender; si no pasara nada usted tendría 4 o 6 años
pero contados a partir del año siguiente en que se verifico el hecho imponible, si el hecho se verifico
en el 2013 empieza a contar a partir del 1 de enero del 2014 y el 31 de diciembre del año 2017 habría
prescrito si es de 4 años sino el 31 de diciembre del 2019 si fuera de 6años, siempre y cuando no
haya interrupción de la prescripción o suspensión de la prescripción, porque allí las cosas van a
cambiar, entonces en principio 4 o 6 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de
realizarse el hecho imponible.

2. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se cometió el ilícito sancionable.

Comentario: Este es el caso de la imposición de sanciones distintas a las penas restrictivas de libertad,
es decir las multas, el comiso de las mercancías, el cierre de los locales o establecimientos, son
distintas a las sanciones restrictivas de libertad. La facultad de la administración de imponer estas
sanciones se empieza a contar a partir del 1 de enero del año siguiente en que se haya cometido el
ilícito, es decir si usted no pago el tributo por ejemplo ahorita el 2014 que le correspondía pagar el
primer trimestre del 2014 o bien uno de IVA ahorita los primeros 15 días de junio y no los pago, le
empieza a contar a partir del primero de enero del año 2015el tiene que contar 4 o 6 años
dependiendo de cada situación, eso para el caso de la imposición de la sanción que es distinto al
primer numeral, este último es fiscalizar verificar y determinar, la sanción es otra cosa.

3. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de este Código, desde el 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se verificó el hecho imponible que dio derecho a la
recuperación de impuesto, se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo a favor, según
corresponda.

Comentario: En términos muy sencillos, la recuperación de los impuestos, es decir la plata que la
administración me debe a mí porque yo pague de más el año anterior o este año, lo que sea.
Entonces ¿desde cuándo se empieza a contar ese lapso para mí? ¿Para yo poder reclamarle a la
administración y que no me prescriba? Se va a contar también desde el primero de enero del año
siguiente pero tiene varias situaciones, el hecho imponible que dio origen a la recuperación del
impuesto que pudo haber sido del año pasado 2013, entonces se empezaría a contar el primero de
enero del año 2014. Pero resulta que dice también “que se haya realizado el pago indebido”, resulta
que lo pague en febrero de este año entonces me voy al primero de enero del próximo año, o que
“se constituya el saldo a favor” eso quiere decir por ejemplo yo creo que les hable en algún
momento de lo que se llama el droght back de los exportadores, cuando una empresa venezolana
exporta un producto el IVA que uno haya pagado por fabricar ese producto, se lo va a regresar el
Edo. A uno siempre q esa mercancía se vaya del país. Eso como un estímulo para que la gente
exporte, recupere el IVA y lo reinvierta en la actividad productiva. Entonces se llaman los drought
back, otra cosa es el certificado del reintegro tributario que es que se debe todo en blanco y pago
una cosa y luego se regresa eso. Allí no es que yo pague de mas, tampoco es que se haya realizado el
hecho imponible, es simplemente porque se constituye un saldo a mi favor, que se constituye es en
ese momento, el IVA pudo haber sido hace un año hace dos años, yo dure 2 años fabricando eso,
pero en si no importa; es simplemente que se constituye un saldo a mi favor, que en este caso es un
certificado de un reintegro tributario, droguht back; vamos a suponer que ese drought back
constituye un saldo a mi favor, yo puedo haber exportado en diciembre y se constituyó en saldo a
favor hoy, entonces usted empieza a contar a partir del primero de enero del año siguiente, por eso
les digo que siempre va a ser el 1 de enero del año siguiente el computo de la prescripción.

4. En el caso previsto en el artículo 57, desde 1° de enero del año siguiente a aquel en que se
cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la libertad.

Comentario: Esta es para el caso de la imposición de las penas restrictivas de libertad, distintas a las
que vimos hace un momento. La prescripción se empieza a contar a partir del 1 de enero del año
siguiente en que se cometió el ilícito. Si usted el ilícito lo cometió en el año 2012, llevo doble
contabilidad, no pago nada, realizo todo aquel desorden de defraudación pues entonces lo
empezaría a contar el 1 de enero de 2013.
 5. En el caso previsto en el artículo 58, desde día en que quedó firme la sentencia o desde el
quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse.

Comentario: Fíjense para el caso de las que están sujetas a prescripción, las que refieren al artículo
119COT se van a contar desde el día en que quede firme la sentencia evidentemente mientras la
sentencia se está recurriendo, este en casación, en el tribunal supremo, evidentemente la sentencia
no está firme y no se empieza a contar la prescripción, si la sanción queda firme hoy 16 de junio a
partir de hoy se empieza a contar la prescripción, o desde que usted quebrante la condena, si usted
comenzó a cumplir la condena, le imponen la sanción y resulta que hoy 16 de junio se fuga, a partir
de hoy empieza a contar la prescripción porque Ud. quebranta la condena; esto si ya se ha
comenzado a cumplir la condena sino se ha comenzado a cumplir, si no se ha comenzado a cumplir
se toma la sentencia firme.

6. En el caso previsto en el artículo 59, desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en
que la deuda quedó definitivamente firme.

Comentario: Aquí estamos hablando de la exigencia de un pago de las deudas tributarias y de las
sanciones firmes. Entonces lo que yo le adeudo a la administración y la sanción ejemplo una multa
que me puso la administración, la prescripción empieza a contar a partir del 1 de enero del año
siguiente en que haya quedado definitivamente firme la deuda, porque si la deuda se está atacando
evidentemente no se puede atacar la prescripción sino hasta el momento en que la deuda quede
definitivamente firme, en el momento en que la deuda quede firme y el tribunal diga que ya quedo
firme y que debe pagar 100.000bs a la administración tributaria, desde ese momento nos vamos al 1
de enero del año siguiente y comenzamos a contar los 4 o los 6 años según sea el caso.

Fíjense que todo esto tienen que ubicarlo por la figura de los artículos anteriores de 4 a 6 años si
declaro sino declaro, todas esas cosas, para saber entonces la duración exacta de la prescripción.

Ahora bien la prescripción es simplemente una forma de extinción de la obligación tributaria y es un

medio que el Estado no desea que pase. La prescripción se puede interrumpir o se puede suspender.

La interrupción de la prescripción

Artículo 61 COT. La prescripción se interrumpe, según corresponda:

1. Por cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,

regularización, fiscalización y determinación, aseguramiento, comprobación, liquidación y recaudación
del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación tributaria o
al pago o liquidación de la deuda.
3. Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago.
4. Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.
5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repetición o
recuperación ante la Administración Tributaria, o por cualquier acto de esa Administración en que se
reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperación de tributos.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente al día siguiente de aquél en que se
produjo la interrupción.
Parágrafo Único: El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la obligación tributaria o
pago indebido, correspondiente al período o a los períodos fiscales a que se refiera el acto
interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.

1. Por cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al reconocimiento,

regularización, fiscalización y determinación, aseguramiento, comprobación, liquidación y
recaudación del tributo por cada hecho imponible.

Comentario : es por cada hecho imponible, no se puede hacer de forma general . si se le notifica al
contribuyente que debe pagar un monto determinado debe ser en relación a un ejercicio fiscal , a
un hecho imponible

2. por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación

tributaria o al pago o liquidación de una deuda.

Comentario: por ejemplo un escrito que presente elcontribuyente a la administración tributria. Aquí
refiere a cualquier actuación del sujeto pasivo, entonces ya no es una actuación de la
administración, sino una actuación mía. Cuando yo voy a la administración y le pido a la
administración que me aclare algo, o voy a reclamar porque me citaron, cuando voy y pido una
copia certificada del expediente del tributo que se trate, esto es importante, si yo tengo
prescribiendo algo por IVA y algo por ISLR. Si yo hago una diligencia relativa a ISLR, me interrumpe
la prescripción de ISLR la del IVA no, puesto a que son tributos distintos. Ahora si yo hago una
diligencia relativa a ambos tributos por supuesto me interrumpe los 2. Cualquier actuación del
sujeto pasivo va a interrumpir la prescripción, por ejemplo si yo voy a la administración digo
cualquier cosa, o presento un escrito por cualquier circunstancia sobre ese impuesto sobre ese ISLR
pues yo estoy automáticamente interrumpiendo la prescripción.

3. Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago.

Comentario: Usted solicita prorroga y evidentemente está interrumpiendo la prescripción, eso uno
lo pudiera enmarcar dentro de la segunda figura, actuación del sujeto pasivo, pero como se ha
dicho siempre que el ejercicio de un derecho no debe perturbar la condición jurídica del individuo,
bueno aquí se tiene derecho a solicitar la prórroga, pero no tiene derecho a que se le otorgue, son 2
figuras distintas, por eso se aclara que por una solicitud de prórroga también se interrumpe la
prescripción. Se realiza la solicitud hoy de un tributo que tenía año y medio prescribiendo, pues se
interrumpió la prescripción y mañana vuelve a empezar a contar. Si usted le pide a la administración
una prórroga, un arreglo algo que tenga que ver con la prorroga le interrumpe la prescripción.

4. Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.

Comentario: Los ilícitos son de 4 tipos;

 - formales

- materiales

- especies fiscales y gravadas;

- y los ilícitos con penas restrictivas de libertad.

Ejemplo, yo no hice la declaración por lo tanto tengo una prescripción de 6 años, porque me dice el
COT que cuando yo no hago la declaración tengo 6 años de prescripción, ese es un ilícito formal,
resulta que ahorita no emito una factura, la no emisión de una factura es un ilícito formal también,
eso quiere decir que cometí un ilícito del mismo tipo, y al cometer un ilícito del mismo tipo, yo
mismo interrumpo la prescripción y a partir de mañana se empieza de nuevo a contar los 6 años. El
ilícito debe ser del mismo tipo, si es por ejemplo no presentar la declaración es formal, y ahorita
este año no pague, declare pero no pague, no pagar es un ilícito material, no son ilícitos del mismo
tipo entonces no me interrumpe la prescripción. Tiene que ser ilícitos del mismo tipo. Ahora bien si
es el primer ilícito que comete no se le interrumpe la prescripción, pues debe ser la comisión de
nuevos ilícitos del mismo tipo.

5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repetición o
recuperación ante la Administración Tributaria, o por cualquier acto de esa Administración en
que se reconozca la existencia del pago indebido o del saldo acreedor, o de la recuperación de
tributos.

Puede ser de dos tipos:

-una actuación de contribuyente: cuando este exige que se le devuelva lo pago indebidamente, o
quiera recuperar los tributos .en este caso la prescripción opera en contra del estado

-cuando la administración tributaria reconozca que le debe al contribuyente una suma determinada
de dinero por esos conceptos: La administración interrumpe en su contra

Comentario: Cuando tiene que ver con la recuperación de los tributos, un dinero que el fisco me
debe a mí. Cualquier actuación mía que realice frente a la administración reclamándole ese dinero,
genera la interrupción de la prescripción y cualquier actuación de la administración reconociendo
esa deuda, ejemplo que la administración le conteste y diga si esa deuda es esa pero ahorita ese
dinero no está incluido en el presupuesto, que es lo que le puede pasar porque si Ud. no lleva
presupuesto no se lo pueden cancelar, tiene que esperar hasta el otro año, eso también interrumpe
la prescripción. En el caso de los reintegros del tributo.

Interrumpida la prescripción,comenzará a computarse nuevamente al día siguiente de aquél en que

se produjo la interrupción.
 Parágrafo Único: El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la obligación tributaria o
pago indebido, correspondiente al o los períodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se
extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios.

Suspensión de la prescripción

Se diferencia fundamentalmente de la interrupción, en que en la suspensión de la prescripción, no

se pierde el tiempo que ha transcurrido a favor de la prescripción. Cuando yo interrumpo perdí, me
toca volver a contar los 4 o 6 años, aquí en la suspensión de la prescripción, el tiempo que ha
transcurrido, 3 años por ejemplo se guarda se tiene allí, y luego se reinicia el tiempo, faltando así 1
año para la prescripción. Además la suspensión es únicamente por las causales del artículo 62 del
COT, no hay posibilidad de que se dé la suspensión por otra figura; cualquier figura que no sea de las
2 que están en el 62, se configura como interrupción de la prescripción.

Artículo 62 COT. El cómputo del término de la prescripción se suspende por la interposición de

peticiones o recursos administrativos o judiciales, o de la acción del juicio ejecutivo hasta sesenta (60)
días después que se adopte resolución definitiva sobre los mismos.

En el caso de interposición de peticiones o recursos administrativos, la resolución definitiva puede ser

tácita o expresa.

En el caso de la interposición de recursos judiciales, o de la acción del juicio ejecutivo, la paralización

del procedimiento en los casos previstos en los artículos 66, 69, 71 y 144 del Código de Procedimiento
Civil, hará cesar la suspensión, en cuyo caso continuará el curso de la prescripción. Si el proceso se
reanuda antes de cumplirse la prescripción, ésta se suspende de nuevo, al igual que sí cualquiera de
las partes pide la continuación de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del
proceso que puedan ocurrir.

También se suspenderá el curso de la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas
tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme, en los
supuestos de falta de comunicación de cambio de domicilio. Esta suspensión surtirá efecto desde la
fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se
prolongará hasta la declaración formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.

Comentario: La prescripción se va a suspender desde el momento en que usted interponga un

recurso, y esa suspensión va a durar hasta 60 días después en que se dé la resolución definitiva de ese
recurso. Ejemplo Ud. Tuvo un hecho imponible el 6 de marzo de 2011, eso quiere decir que el inicio
de la prescripción seria el 1 de enero del 2012, allí empezó a correr la prescripción, entonces usted el
15 de marzo de 2014 es decir 2 años después interpone un recurso, supongamos que es un
contencioso tributario, ese 15 de marzo se suspende la prescripción, aquí hay por efecto inmediato
una suspensión de la prescripción, usted guarda esos 2años 2 meses y 15 días. Ese recurso
contencioso tributario que Usted interpuso ante el tribunal, el 15 de marzo del 2014 hipotéticamente
queda firme el 20 de noviembre de 2014, todo ese tiempo anterior desde marzo en que se interpuso
el recurso está suspendido y luego desde el 20 de noviembre de 2014 va a contar 60 días, por lo cual
el 20 de enero de 2015 comienza a correr nuevamente la prescripción y tendrá que pasar entonces 2
años y algo más para que prescriba, es decir que se reanuda la prescripción.

Ahora bien hay un acto que es bien importante, el articulo 35 COT, dispone que la obligatoriedad de
notificar a la administración el cambio de domicilio dentro del mes siguiente en que se realice el
cambio del domicilio, eso es importante para la suspensión de la prescripción. Imagine Ud. Que
comenzó la prescripción el 15 de marzo de 2011 y el 15 de marzo de 2014 realizo el cambio de
domicilio, y resulta que usted tiene un mes para comunicar el cambio de domicilio, es decir tendría
hasta el 15 de abril del 2014 para comunicar el cambio de domicilio, pero usted no lo hace, entonces
automáticamente suspendió la prescripción y esa prescripción que usted llevaba desde el 1 de enero
de 2012 se mantiene suspendida desde la fecha en que usted debió haber notificado es decir desde el
15 de abril que es la fecha tope en que usted debió hacerlo, hasta cuándo? Bueno vamos a suponer
que hoy 16 de junio de 2014 usted comunico el cambio de domicilio, pues hasta allí se mantuvo
suspendida y seguiría corriendo el lapso de la prescripción, es decir se mantiene suspendida hasta
que se comunique el cambio de domicilio. Ahora bien si usted comunica el cambio de domicilio
dentro del mes que le da la ley para hacerlo no hay suspensión de la prescripción

CAUSAS DE LA SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION

1. LA INTERPOSICION DE RECURSOS ADMINISTRATIVOS.

-LA INTERPOSICON DEL RECURSO JERARQUICO: en este caso la decisión puede ser tacita y se da
cuando transcurrido e lapso para decidir 60 días contados a partir del vencimiento del lapso
probatorio , la administración tributaria no decide. Si no decide, se produce el silencio administrativo ,
entendiendo que la administración ha decidido en contra del contribuyente . si no decidió la
administración , a vencimiento del lapso para decidir el recurso jerárquico (60 días) se cuentan 60
días mas y a partir del vencimiento de esos 60 días adicionales, se cuenta el lapso que falta por
transcurrir para completar el lapso de prescripción.

- RECUESO DE REVISION

2.LA INTERPOSICION DE RECURSO JUDICIAL

-RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

-JUICIO EJECUTIVO

Si se interpone un RCT y se paraliza el lapso de prescripción por 3 meses, ese lapso sigue sumando al
lapso de prescripción, hasta que se decida y transcurra los 60 días para empezar a contar de nuevo.

Los tres primeros los ejerce el responsable y el ultimo lo ejerce el estado, porque este es el que le
permite al estado accionar contra el contribuyente para cobrar las acreencias que tenga a su favor,
por concepto de tributos e intereses moratorios. Si se interpone cualquiera de estos recursos,
entonces se va a suspender el lapso de prescripción hasta 60 días después de haber adoptado la
decisión definitiva, que puede ser expresa ( cuando el órgano se pronuncia) o puede sr tacita ( cuando
hay silencio administrativo)

¿Qué ocurre cuando un contribuyente no notifica a a administración tributaria el cambio de

domicilio?

Si el contribuyente no notifica a la administración tributaria , pero esta verifica ese cambio de

domicilio , a partir de ese momento se suspende cualquier lapso de prescripción que este corriendo a
favor del contribuyente, hasta que el contribuyente cumpla con la obligación de notificar el cambio de
domicilio.

OJO En las causales de interrupción de la prescripción dice que cualquier acto del sujeto pasivo
interrumpe la prescripción, pero la notificación del cambio de domicilio no interrumpe la prescripción,
porque es una causal de suspensión. Simplemente el que no notifica el cambio de domicilio suspende
la prescripción y si la notifica dentro del lapso no pasa nada, la prescripción sigue corriendo normal;
pues el código señala claramente que la comunicación del cambio de domicilio no es una causal de
interrupción sino que simplemente si usted no lo hace cuando lo mandan se suspende. Sino no
tendría sentido, está suspendida entonces llevo el cambio de domicilio a la administración y la
interrumpo. Ahora bien si en caso tal está suspendida la prescripción y se llega a configurar
cualesquiera de las causales de la interrupción de la prescripción, se puede dar la interrupción. Es
decir que se puede interrumpir la prescripción mientras está suspendida.

Artículo 63 COT. La prescripción del derecho para verificar, fiscalizar, determinar y exigir el pago de la
obligación tributaria extingue el derecho a sus accesorios.

¿Qué pasa cuando la obligación ya está prescrita?

Sucede que yo tengo una obligación de 10.000bs prescrita, voy y pago a la administración ese
dinero. Simplemente reconoció la deuda y ese dinero no se lo devolverán ni pasa a ser un crédito
fiscal; simplemente reconoció la deuda y cancelo la misma aun cuando este prescrita, es decir perdió.
Pero existe una figura que es que se puede cancelar bajo reserva de alegato la prescripción, entonces
yo voy a pagar y yo oficio que voy a pagar la obligación tributaria tal que corresponde a esta cantidad
de dinero, pero que yo alego la prescripción, entonces yo pago y si la obligación efectivamente esta
prescrita voy a tener reintegro. Tiene que ser por escrito, que debe decir que va a cancelar el
impuesto xs del periodo tal, pero que usted se reserva el derecho de alegar la prescripción, con esa
figura usted pago, y cuando usted alega la prescripción y le dicen que la obligación efectivamente
estaba prescrita, usted tiene el derecho a reintegro; es decir que Ud. cumple pero igual se guarda la
espalda y cuando salga que esta prescrita pues hay 2 opciones o solicita el reintegro o bien puede
tener un crédito fiscal, como se quiera.
Ahora bien si yo pago una parte de la obligación, ese dinero que cancele se pierde, pues la
administración no los devolverá, tomando en cuenta que pago y no alego la reserva. El resto de la
obligación no tendría por qué pagarla pues está prescrito y no tiene el deber de pagarla. Ahora si paga
la primera parte bajo reserva si tendrá derecho a que se le reintegren y el resto de la obligación no la
cancelara pues esta prescrita.

Artículo 64 COT. Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de
repetición, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer.

Artículo 65 COT. El contribuyente o responsable podrá renunciar en cualquier momento a la

prescripción consumada, entendiéndose efectuada la renuncia cuando paga la obligación tributaria.

El pago parcial de la obligación prescrita no implicará la renuncia de la prescripción respecto del resto
de la obligación y sus accesorios que en proporción correspondan.

Ahora bien la primera parte del artículo 65 establece la renuncia de la prescripción, que cualquier
persona con 5 dedos de frente no lo haría. Esta renuncia de la prescripción se realiza mediante un
escrito que se pasa a la administración tributaria. Se puede renunciar de 2 formas:

a. Expresa; que es la que ya se dijo, mediante un escrito que se pasa a la administración en

donde se dice que se renuncia a la prescripción de la obligación tributaria de xs cantidad de
dinero.
b. Tacita; que es que usted paga y no dice nada, pues si usted se dirige a la administración y paga
sin alegar la reserva de alegato de la prescripción, pues evidentemente renuncia.
 TEMA 10 DEBERES DEL CONTRIBUYENTE

Tema: Deberes Formales. Procedimiento de verificación y fiscalización

DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Artículo 137: La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los contribuyentes o

responsables y para ello procurará:

1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible y en los casos en
que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y auxiliar
a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.

3. Elaborar los formularios y medios de declaración y distribuirlos oportunamente, informando las

fechas y lugares de presentación.

4. Señalar con precisión en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros,
los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.

5. Difundir los recursos y medios de defensa que se puedan hacer valer contra los actos dictados por la
Administración Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente cuando
se modifiquen las normas tributarias y durante los períodos de presentación de declaraciones.

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan normas
de carácter general, así como la doctrina que hubieren emitidos sus órganos consultivos,
agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento.

Deberes Formales de los Contribuyentes, Responsables y Terceros

Artículo 145 ° COT: Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir con los
deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria y, en especial, deberán:

1. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos:

a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y
los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones que se
vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y
responsable.

b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y comunicando

oportunamente sus modificaciones.
c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las actuaciones ante la
Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija hacerlo.

d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.

e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y
formalidades en ellas requeridos.

3. Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los libros de comercio,
los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos imponibles.

4. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones, en

cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y
otros medios de transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos,
comprobantes de legítima procedencia de mercancías, relacionadas con hechos imponibles, y realizar
las aclaraciones que les fueren solicitadas.

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su

responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del
contribuyente.

7. Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones dictadas por los
órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

¿Quiénes deben cumplir los deberes formales?

Artículo 146 ° COT: Los deberes formales deben ser cumplidos:

1. En el caso de personas naturales, por sí mismas o por representantes legales o mandatarios.

2. En el caso de personas jurídicas, por sus representantes legales o convencionales.

3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 de este Código, por la persona
que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. (sociedades
irregulares o de hecho)
4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer,
sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas
que designen los componentes del grupo, y en su defecto por cualquiera de los interesados.

Declaración se presume de buena fe, fiel reflejo de la verdad y compromete a quienes la suscriben

Artículo 147 ° COT: Las declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la
verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban, sin perjuicio de lo dispuesto en el
artículo 91 de este Código. Incurren en responsabilidad, conforme a lo previsto en el artículo 88 de este
Código, los profesionales que emitan dictámenes técnicos o científicos en contradicción con las leyes,
normas o principios que regulen el ejercicio de su profesión o ciencia. Dichas declaraciones y
manifestaciones se tendrán como definitivas aun cuando puedan ser modificadas espontáneamente,
siempre y cuando no se hubiere iniciado el procedimiento de fiscalización y determinación previsto en
este Código y, sin perjuicio de las facultades de la Administración Tributaria y de la aplicación de las
sanciones que correspondan, si tal modificación ha sido hecha a raíz de denuncias u observación de la
Administración. No obstante, la presentación de dos (2) o más declaraciones sustitutivas, o la
presentación de la primera declaración sustitutiva después de los doce (12) meses siguientes al
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración sustituida, dará lugar a la sanción
prevista en el artículo 103.

Parágrafo Único: Las limitaciones establecidas en este artículo no operarán:

a) Cuando en la nueva declaración se disminuyan sus costos, deducciones o pérdidas o reduzcan las
cantidades acreditables.

b) Cuando la presentación de la declaración que modifica la original se establezca como obligación por
disposición expresa de la ley.

c) Cuando la sustitución de la declaración se realice en virtud de las observaciones efectuadas por la

Administración Tributaria.

Estipula algo ya comentado que es que las declaraciones son un fiel reflejo de la verdad, declaraciones
de buena fe, esas declaraciones se tienen como definitivas que podrán ser modificadas siempre y
cuando no se haya iniciado la fiscalización, una vez iniciada la fiscalización no se podrá modificar la
declaración porque ya será la administración quien le modifique a través de la reparación esa
declaración errónea que se presentó.

 Las clases de sanciones

-Prisión

-Multa (más común)

-Comiso de la mercancía (retención)

-Clausura temporal

-Inhabilitación para el ejercicio de oficio o profesión, lo pasa al ministerio público

-Suspensión o revocación del registro de especies gravadas (ejemplo la licencia de licores).

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION Y FISCALIZACION

SON DIFERENTES, aunque su resultado puede llegar a ser el mismo.

1. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION: Se requiere que exista obligatoriamente una verificación.

Es un procedimiento muy breve que versa sobre las declaraciones y sobre los deberes formales.
Para hacerlo en el domicilio del contribuyente se requiere autorización expresa, una providencia
administrativa.

No importa que lo hay verificado y sacado la resolución hoy, mañana me puede fiscalizar sin
ningún inconveniente “súper poderes de la administración”.

Puede suceder que si se presentó declaración pero la autoridad tributaria quiere estar segura
de su veracidad o que se tomaron en cuenta todos los extremos exigidos por la ley para el cálculo del
impuesto, o que se han efectuado las retenciones correspondientes, o en general que se han
cumplido los deberes impuestos por el Fisco.

Este procedimiento tiene por particularidad que se basa en la información dada por el
contribuyente. Si luego resulta que existe diferencia a favor de la Administración, esta le exigirá al
contribuyente el pago de la cantidad en cuestión, los intereses de mora, una sanción del 10% del
tributo dejado de pagar y además de la sanción que corresponda si se cometió un ilícito formal.

Del Procedimiento de Verificación

Artículo 182: verificación de declaraciones presentadas etc.: La Administración Tributaria

podrá verificar las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables a los fines de
realizar los ajustes respectivos y liquidar las diferencias a que hubiere lugar.

Asimismo, la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los deberes formales

previstos en este Código y demás disposiciones de carácter tributario, y los deberes de los agentes de
retención y percepción, e imponer las sanciones a que haya lugar.

Parágrafo Único: La verificación de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retención y
percepción, podrá efectuarse en la sede de la Administración Tributaria o en el establecimiento del
contribuyente o responsable. En este último caso, deberá existir autorización expresa emanada de la
Administración Tributaria respectiva. Dicha autorización podrá hacerse para un grupo de
contribuyentes utilizando, entre otros, criterios de ubicación geográfica o actividad económica.
 Artículo 183 Sanción: En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o
de deberes de los agentes de retención y percepción, la Administración Tributaria impondrá la sanción
respectiva mediante Resolución que se notificará al contribuyente o responsable conforme a las
disposiciones de este Código.

Artículo 184 en base a datos aportados: Las verificaciones a las declaraciones presentadas por
los contribuyentes o responsables, se efectuarán con fundamento exclusivo en los datos en ellas
contenidos, y en los documentos que se hubieren acompañado a la misma y sin perjuicio de que la
Administración Tributaria pueda utilizar sistemas de información automatizada para constatar la
veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los contribuyentes, o requeridos por
la Administración Tributaria.

Artículo 185 Ajustes por diferencias. En los casos en que la Administración Tributaria, al
momento de las verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos
autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo, realizará los ajustes respectivos
mediante Resolución que se notificará conforme a las normas previstas en este Código.

En dicha Resolución se calculará y ordenará la liquidación de los tributos resultantes de los ajustes, o
las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios y se
impondrá sanción equivalente al diez por ciento (10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos
omitidos y las sanciones que correspondan por la comisión de ilícitos formales.

Parágrafo Único: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos.

Artículo 186 Fiscalizaciones posteriores: Las resoluciones que se dicten conforme al

procedimiento previsto en esta Sección, no limitan ni condicionan el ejercicio de las facultades de
fiscalización y determinación atribuidas a la Administración Tributaria.

2. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION: la fiscalización y posterior determinación de los tributos

contempladas en el código permite al fisco indagar profundamente la actividad económica del
contribuyente a fin de asegurarse que su situación tributaria manifestada es conforme con la
realidad.

Del Procedimiento de Fiscalización y Determinación

Artículo 187 Normas: Cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de las

obligaciones tributarias y o a la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme
a lo previsto en la sección octava de este capítulo, o en las leyes y demás normas de carácter
tributario, así como cuando proceda a la determinación a que se refieren los artículos 131, 132 y 133
de este Código, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se sujetará al procedimiento
previsto en esta Sección.

Artículo 188 Inicio: Toda fiscalización, a excepción de lo previsto en el artículo 180 de este
Código, se iniciará con una providencia de la Administración Tributaria del domicilio del sujeto pasivo,
en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable, tributos, períodos y, en su
caso, los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios
actuantes, así como cualquier otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales.

Notificación La providencia a la que se refiere el encabezamiento de este artículo, deberá notificarse

al contribuyente o responsable, y autorizará a los funcionarios de la Administración Tributaria en ella
señalados al ejercicio de las facultades de fiscalización previstas en este Código y demás disposiciones
de carácter tributario, sin que pueda exigirse el cumplimiento de requisitos adicionales para la validez
de su actuación.

Artículo 189 Apertura del expediente: En toda fiscalización, se abrirá expediente en el que se
incorporará la documentación que soporte la actuación de la Administración Tributaria. En dicho
expediente se harán constar los hechos u omisiones que se hubieren apreciado, y los informes sobre
cumplimientos o incumplimientos de normas tributarias o situación patrimonial del fiscalizado.

Artículo 190 Cruce de datos e información: La Administración Tributaria podrá practicar

fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables, en sus propias
oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparación de los datos en ellas
contenidos, con la información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o
receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente o responsable sujeto a fiscalización. En tales casos, se levantará acta que cumpla con
los requisitos previstos en el artículo 183 de este Código.

Artículo 191 precintos en documentos, etc: Durante el desarrollo de las actividades

fiscalizadoras los funcionarios autorizados, a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes
que no estén registrados en la contabilidad, podrán, indistintamente, sellar, precintar o colocar
marcas en dichos documentos, bienes, archivos u oficinas donde se encuentren, así como dejarlos en
calidad de depósito, previo inventario levantado al efecto.

Artículo 192 copia.: En el caso que el contribuyente o responsable fiscalizado requiriese para el
cumplimiento de sus actividades algún documento que se encuentre en los archivos u oficinas sellados
o precintados por la Administración Tributaria, deberá otorgársele copia del mismo de lo cual se
dejará constancia en el expediente.

Artículo 193 Acta de reparo: Finalizada la fiscalización se levantará un Acta de Reparo la cual
contendrá, entre otros, los siguientes requisitos:

a) Lugar y fecha de emisión.

b) Identificación del contribuyente o responsable.

c) Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los elementos fiscalizados de
la base imponible.

d) Hechos u omisiones constatadas y métodos aplicados en la fiscalización.

e) Discriminación de los montos por concepto de tributos a los únicos efectos del cumplimiento de lo
previsto en el artículo 185 de este Código.

f) Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si
los hubiere.

g) Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.

Artículo 194. El Acta de Reparo que se levante conforme a lo dispuesto en el artículo anterior,
se notificará al contribuyente o responsable por alguno de los medios contemplados en este Código. El
Acta de Reparo hará plena fe mientras no se pruebe lo contrario.

Artículo 195. En el Acta de Reparo emplazará al contribuyente o responsable para que proceda
a presentar la declaración omitida o rectificar la presentada, y pagar el tributo resultante dentro de
los quince (15) días hábiles de notificada.

Parágrafo Único: En los casos en que el reparo a uno o varios períodos provoque diferencias en las
declaraciones de períodos posteriores no objetados, se sustituirá únicamente la última declaración que
se vea afectada por efectos del reparo.

Artículo 196 Intereses y Multas: Aceptado el reparo y pagado el tributo omitido, la

Administración Tributaria mediante resolución procederá a dejar constancia de ello y liquidará los
intereses moratorios, la multa establecida en el parágrafo segundo del artículo 111 de este Código y
demás multas a que hubiere lugar conforme a lo previsto en este Código. La resolución que dicte la
Administración Tributaria pondrá fin al procedimiento.

En los casos en que el contribuyente o responsable se acoja parcialmente al reparo formulado por la
Administración Tributaria, la multa establecida en el parágrafo segundo del artículo 111 de este
Código, sólo se aplicará a la parte del tributo que hubiere sido aceptada y pagada, abriéndose el
Sumario al que se refiere el artículo 188, sobre la parte no aceptada.

Parágrafo Único: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos.
 Artículo 197 Acta de conformidad: Si la fiscalización estimase correcta la situación tributaria
del contribuyente o responsable, respecto a los tributos, períodos, elementos de la base imponible
fiscalizados o conceptos objeto de comprobación, se levantará Acta de Conformidad, la cual podrá
extenderse en presencia del interesado o su representante, o enviarse por correo público o privado con
acuse de recibo.

Parágrafo Único: Las actas que se emitan con fundamento en lo previsto en este artículo o en el
artículo 184, no condicionan ni limitan las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria
respecto de tributos, períodos o elementos de la base imponible no incluidos en la fiscalización, o
cuando se trate de hechos, elementos o documentos que de haberse conocido o apreciado hubieren
producido un resultado distinto.

La fiscalización equivale a una auditoria fiscal y puede culminar, bien con un Acta de
Conformidad si la administración no encuentra irregularidades en las cuentas de los contribuyentes o
bien el Acta de reparo (art 183) donde se le emplaza a pagar lo que en ella se determino y que puede
ser objetada en todo o en parte.

Artículo 198 Nuevas Situaciones: Vencido el plazo establecido en el artículo 185 de este
Código, sin que el contribuyente o responsable procediera de acuerdo con lo previsto en dicho artículo,
se dará por iniciada la instrucción del Sumario teniendo el afectado un plazo de veinticinco (25) días
hábiles para formular los descargos y promover la totalidad de las pruebas para su defensa. En caso
que las objeciones contra el Acta de Reparo versaren sobre aspectos de mero derecho, no se abrirá el
Sumario correspondiente, quedando abierta la vía jerárquica o judicial.

El plazo al que se refiere el encabezamiento de este artículo será de cinco (5) meses en los casos de
fiscalizaciones en materia de precios de transferencia.

(Precios de transferencias) Parágrafo Primero: Cuando la actuación fiscal haya versado sobre la
valoración de las operaciones entre partes vinculadas en materia de precios de transferencia, el
contribuyente podrá designar un máximo de dos (2) representantes dentro de un plazo no mayor de
quince (15) días hábiles contados a partir del vencimiento del plazo establecido en el artículo 185 de
este Código, con el fin de tener acceso a la información proporcionada u obtenida de terceros
independientes, respecto de operaciones comparables. La designación de representantes deberá
hacerse por escrito y presentarse ante la Administración Tributaria.

Los Contribuyentes personas naturales podrán tener acceso directo a la información a que se refiere
este parágrafo.

Una vez designados los representantes, estos tendrán acceso a la información proporcionada por
terceros desde ese momento y hasta los veinte (20) días hábiles posteriores a la fecha de notificación
de la resolución culminatoria del sumario. Los representantes autorizados podrán ser sustituidos una
(1) sola vez por el contribuyente, debiendo éste hacer del conocimiento de la Administración
Tributaria la revocación y sustitución respectivas, en la misma fecha en que se haga la revocación y
sustitución. La Administración Tributaria deberá levantar acta circunstanciada, en la que haga constar
la naturaleza y características de la información y documentación consultadas por el contribuyente o
por su representante designado, por cada ocasión en que esto ocurre. El contribuyente o su
representante no podrán sustraer o fotocopiar información alguna, debiendo limitarse a la toma de
notas y apuntes.

(Responsabilidad de uso indebido de la información) Parágrafo Segundo: El contribuyente y los

representantes designados en los términos del parágrafo anterior, serán responsables hasta por un
plazo de cinco (5) años contados a partir de la fecha en que se tuvo acceso a la información o a partir
de la fecha de presentación del escrito de designación, de la divulgación, uso personal o indebido para
cualquier propósito, de la información confidencial a la que tuvieron acceso, por cualquier medio. El
contribuyente será responsable solidario por los perjuicios que genere la divulgación, uso personal o
indebido de la información que hagan sus representantes.

(Aun en caso de revocatoria) La revocación de la designación del o los representantes autorizados

para acceder a información confidencial proporcionada por terceros, no libera al representante ni al
contribuyente de la responsabilidad solidaria en que puedan incurrir por la divulgación, uso personal o
indebido que hagan de dicha información.

En caso de objeción se abre un sumario que da inicio a un procedimiento que guarda gran
parecido con los juicios en tribunales, solo que se realiza en la sede administrativa.

Artículo 199 Evacuación de pruebas: Vencido el plazo dispuesto en el artículo anterior, siempre
que el contribuyente o responsable hubiere formulado los descargos, y no se trate de un asunto de
mero derecho, se abrirá un lapso para que el interesado evacue las pruebas promovidas, pudiendo la
Administración Tributaria evacuar las que considere pertinentes. Dicho lapso será de quince (15) días
hábiles, pudiéndose prorrogar por un período igual, cuando el anterior no fuere suficiente y siempre
que medien razones que lo justifiquen, los cuales se harán constar en el expediente.

Regirá en materia de pruebas lo dispuesto en el Sección Segunda de este Capítulo

Parágrafo Único: El lapso previsto en este artículo no limita las facultades de la Administración
Tributaria de promover y evacuar en cualquier momento, las pruebas que estime pertinentes.

Artículo 200 Aseguramiento de lo fiscalizado: En el curso del procedimiento, la Administración

Tributaria tomará las medidas administrativas necesarias conforme lo establecido en este Código,
para evitar que desaparezcan los documentos y elementos que constituyen prueba del ilícito. En
ningún caso estas medidas impedirán el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.
(Medidas cautelares) Asimismo, la Administración Tributaria podrá solicitar las medidas cautelares a
las que se refiere el artículo 296 de este Código.

Artículo 201 Resolución Final: El Sumario culminará con una resolución en la que se
determinará si procediere o no la obligación tributaria, se señalará en forma circunstanciada el ilícito
que se imputa, se aplicará la sanción pecuniaria que corresponda y se intimarán los pagos que fueren
procedentes.

La resolución deberá contener los siguientes requisitos:

1. Lugar y fecha de emisión.

2. Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.

3. Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la
base imponible.

4. Hechos u omisiones constatadas y métodos aplicados a la fiscalización.

5. Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.

6. Fundamentos de la decisión.

7. Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena privativa de libertad, si
los hubiere.

8. Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, según
los casos.

9. Recursos que correspondan contra la resolución.

10. Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.

Parágrafo Primero: Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se calcularán sin
perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el pago del tributo o cantidad a cuenta de
tributos omitidos.

(Información Reservada) Parágrafo Segundo: En la emisión de las Resoluciones a que se refiere este
artículo, la Administración Tributaria deberá, en su caso, mantener la reserva de la información
proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera afectar su posición competitiva.
 Artículo 202 Plazo mínimo: La Administración Tributaria dispondrá de un plazo máximo de un
(1) año contado a partir del vencimiento del lapso para presentar el escrito de descargos, para dictar
la resolución culminatoria de sumario.

Si la Administración Tributaria no notifica válidamente la resolución dentro del lapso previsto para
decidir, quedará concluido el Sumario y el Acta invalidada y sin efecto legal alguno.

(Apreciación de pruebas en nuevo sumario) Los elementos probatorios acumulados en el sumario así
concluido podrán ser apreciados en otro, siempre que se haga constar en el Acta que inicia el nuevo
Sumario y sin perjuicio del derecho del interesado a oponer la prescripción y demás excepciones que
considere procedentes.

(Juicio penal) Parágrafo Primero: En los casos que existieran elementos que presupongan la comisión
de algún ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad, la Administración Tributaria,
una vez verificada la notificación de la resolución culminatoria del sumario, enviará copia certificada
del expediente al Ministerio Público, a fin de iniciar el respectivo juicio penal conforme a lo dispuesto
en la Ley Procesal

Penal.

(Sanciones) Parágrafo Segundo: El incumplimiento del lapso previsto en este artículo dará lugar a la
imposición de las sanciones administrativas y disciplinarias y penales respectivas.

(Plazos en precios de transferencias) Parágrafo Tercero: El plazo al que se refiere el encabezamiento

de este artículo será de dos (2) años en los casos de fiscalizaciones en materia de precios de
transferencia.

Artículo 203 Recursos en contra: El afectado podrá interponer contra la resolución

culminatoria del Sumario, los recursos administrativos y judiciales que este Código establece.

ESQUEMA DEL PROF

1. Notificada la providencia administrativa comienza la fiscalización

2. Acta de requerimiento: ya está impreso y contiene los documentos que le pedirá al

contribuyente, quien debe firmarlo y entregarle los documentos y/o libros al funcionario

3. Acta de recepción: dice lo mismo que el acta de requerimiento

Situaciones

a. INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES: me sancionan por incumplimiento de deberes

formales.

b. SI NO HAY INCUMPLIMIENTO EMITE ACTA DE CONFORMIDAD

c. Reparo Tributario: Señala que el contribuyente debe pagar el tributo omitido y una multa
del 10% del tributo omitido y da 15 días para que el contribuyente pague y puede pasar:

- Que pague y la fiscalización finaliza

- Realiza el pago parcial

- O no pago

Sumario administrativo: si se dan las dos situaciones anteriores sucede que se abre inmediatamente
el sumario y tengo 25 días para presentar el escrito de descargo (esta es mi defensa) a este se le
puede agregar de una vez todas las pruebas. La administración tributaria tiene un año para dictar
resolución y notificar válidamente al contribuyente ya que la resolución debe ser emitida y notificada
dentro de ese año si no ese sumario se pierde, pero la administración tiene la facultad de volver a
fiscalizar e iniciar un nuevo sumario y en este nuevo sumario se pueden usar las pruebas del sumario
anterior.

Si se dicta la resolución y se notifica dentro del año, esta resolución puede:

- Declarar totalmente con lugar la pretensión, me da la razón y el

procedimiento termina, ya que la admiración no va a apelar su propia
decisión

- Declara parcialmente con lugar, me da en una parte la razón

- Totalmente sin lugar. Ahora puede:

A. el contribuyente puede aceptar la decisión de la administración tributaria pagar y culminar el

proceso

B. no está de acuerdo y recurre, interpone un recurso jerárquico o uno contencioso tributario, y

tiene 25 días de despacho. Puedo ir al jerárquico de ahí si no estoy conforme uso el
contencioso tributario. O me voy directo al contencioso ya que no es necesario agotar la via
administrativa. Si no estoy de acuerdo con la decisión me voy al TSJ

LA ADMINISTRACION NUNCA PIERDE LA FACULTAD DE FISCALIZACION

Determinación. Cuando el contribuyente no declara o declara mal. Art 140 Cot.

Prof. La determinación sobre bases ciertas se calcula otra vez el impuesto.

Artículo 140. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos previstos en la Ley cuya
realización origina el nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y cumplir por sí
mismos dicha obligación o proporcionar la información necesaria para que la determinación sea
efectuada por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y demás normas de
carácter tributario.

No obstante, la Administración Tributaria podrá proceder a la determinación de oficio, sobre base

cierta o sobre base presuntiva, así como adoptar las medidas cautelares conforme a las disposiciones
de este Código, en cualquiera de las siguientes situaciones:

1. Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar la declaración.

2. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.

3. Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los libros y

documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar la determinación.

4. Cuando la declaración no esté respaldada por los documentos, contabilidad u otros medios que
permitan conocer los antecedentes, así como el monto de las operaciones que deban servir para el
cálculo del tributo.

5. Cuando los libros, registros y demás documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.

6. Cuando así lo establezcan este Código o las leyes tributarias, las cuales deberán señalar
expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.

Artículo 141. La determinación por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes
sistemas:

1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los
hechos imponibles.

2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculación o
conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación
tributaria.

Artículo 142. La Administración Tributaria podrá determinar los tributos sobre base presuntiva,
cuando los contribuyentes o responsables:

1. Se opongan u obstaculicen el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o
desarrollarse las facultades de fiscalización, de manera que imposibiliten el conocimiento cierto de las
operaciones.

2. Lleven dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

3. No presenten los libros y registros de la contabilidad, la documentación comprobatoria, o no
proporcionen las informaciones relativas a las operaciones registradas.

4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: a) Omisión del registro de operaciones y alteración
de ingresos, costos y deducciones. b) Registro de compras, gastos o servicios que no cuenten con los
soportes respectivos. c) Omisión o alteración en los registros de existencias que deban figurar en los
inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo. d) No cumplan con las
obligaciones sobre valoración de inventarios o no establezcan mecanismos de control de los mismos.

5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las operaciones, las
cuales deberán justificarse razonadamente.

Parágrafo Único. Practicada la determinación sobre base presuntiva, subsiste la responsabilidad que
pudiera corresponder por las diferencias derivadas de una posterior determinación sobre base cierta.
La determinación a que se refiere este artículo no podrá ser impugnada fundándose en hechos que el
contribuyente hubiere ocultado a la Administración Tributaria, o no los hubiere exhibido al serle
requerido dentro del plazo que al efecto fije la Administración Tributaria.

Artículo 143. Al efectuar la determinación sobre base presuntiva, la Administración podrá utilizar los
datos contenidos en la contabilidad del contribuyente o en las declaraciones correspondientes a
cualquier tributo, sean o no del mismo ejercicio, así como cualquier otro elemento que hubiere servido
a la determinación sobre base cierta. Igualmente, podrá utilizar las estimaciones del monto de ventas
mediante la comparación de los resultados obtenidos de la realización de los inventarios físicos con los
montos registrados en la contabilidad; los incrementos patrimoniales no justificados; el capital
invertido en las explotaciones económicas; el volumen de transacciones y utilidades en otros períodos
fiscales; el rendimiento normal del negocio o explotación de empresas similares; el flujo de efectivo no
justificado, así como otro método que permita establecer la existencia y cuantía de la obligación.
Agotados los medios establecidos en el encabezamiento de este artículo, se procederá a la
determinación, tomando como método la aplicación de estándares de que disponga la Administración
Tributaria, a través de información obtenida de estudios económicos y estadísticos en actividades
similares o conexas a la del contribuyente o responsable fiscalizado.

Parágrafo Único. En los casos en que la Administración Tributaria constate diferencias entre los
inventarios en existencia y los registrados, no justificadas fehacientemente por el contribuyente,
procederá conforme a lo siguiente:

1. Cuando tales diferencias resulten en faltantes, se constituirán en ventas omitidas para el período
Inmediatamente anterior al que se procede a la determinación, al adicionar a estas diferencias,
valoradas de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el porcentaje de
beneficio bruto obtenido por el contribuyente en el ejercicio fiscal anterior al momento en que se
efectúe la determinación.
2. Si las diferencias resultan en sobrantes, y una vez que se constate la propiedad de la misma, se
procederá a ajustar el inventario final de mercancías, valoradas de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, correspondiente al cierre del ejercicio fiscal inmediatamente
anterior al momento en que se procede a la determinación, constituyéndose en una disminución del
costo de venta.

Artículo 144. Para determinar tributos o imponer sanciones, la Administración Tributaria podrá tener
como ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos u omisiones conocidos fehacientemente a través
de administraciones tributarias nacionales o extranjeras.

Artículo 145. La determinación efectuada por la Administración Tributaria podrá ser modificada,
cuando en la resolución culminatoria del sumario se hubiere dejado constancia del carácter pardal de
la determinación practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalización, en cuyo
caso serán susceptibles de análisis y modificación aquellos aspectos no considerados en la
determinación anterior.

Artículo 146. Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de carácter tributario que
determinen los sujetos pasivos o la Administración Tributaria, en las declaraciones y planillas de pago
de cualquier naturaleza, así como las cantidades que se determinen por concepto de tributos,
accesorios o sanciones en actos administrativos o judiciales, se expresarán en bolívares. No obstante,
la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, el Ejecutivo Nacional, podrá establecer supuestos en los
que se admita el pago de los referidos conceptos, en moneda extranjera.

Medios de defensa del contribuyente:

1) Recurso Administrativo: solo hay 2, Recurso Jerárquico y de Revisión; en materia tributaria no

es necesario agotar la vía Administrativa para recurrir a la vía Judicial, “interposición subsidi

 Recurso Jerárquico: medio de defensa del contribuyente que puede ejercer siempre que
cumpla con los impuestos que establece la ley, y entre los pasos que esta establezca.

Basta que el acto me lesione intereses para interponer el recurso.

Artículo 252. Los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares, que determinen
tributos, apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de los administrados podrán
ser impugnados por quien tenga interés legítimo, personal y directo, mediante la interposición del
Recurso Jerárquico regulado en este Capítulo.

Parágrafo Único. No procederá el recurso previsto en este artículo:

 1. Contra los actos dictados por la autoridad competente, en un
procedimiento amistoso previsto en un tratado para evitar la doble
tributación.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que

determinen impuestos y sus accesorios, cuya recaudación sea
solicitada a la República Bolivariana de Venezuela, de conformidad
con lo dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.

Artículo 253. El Recurso Jerárquico deberá interponerse mediante escrito razonado en el cual se
expresarán las razones de hecho y de derecho en que se funda, con la asistencia o representación de
abogado o de cualquier otro profesional afín al área tributaria. Asimismo, deberá acompañarse el
documento donde aparezca el acto recurrido o, en su defecto, el acto recurrido deberá identificarse
suficientemente en el texto de dicho escrito. De igual modo, el contribuyente o responsable podrá
anunciar, aportar o promover las pruebas que serán evacuadas en el lapso probatorio.

El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo para su tramitación,
siempre que del escrito se deduzca su verdadero carácter.

Artículo 254. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles contados a partir
del día siguiente a la fecha de notificación del acto que se impugna.

Artículo 255. El Recurso Jerárquico deberá interponerse ante la oficina de la cual emanó el acto.

Artículo 256. Interpuesto el Recurso Jerárquico, la oficina de la cual emanó el acto, si no fuere la
máxima autoridad jerárquica, podrá revocar el acto recurrido o modificarlo de oficio, en caso de que
compruebe errores en los cálculos y otros errores materiales, dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes contados a partir de la interposición del recurso. La revocación total produce el término del
procedimiento. En caso de modificación de oficio, el recurso continuará su trámite por la parte no
modificada.

Artículo 257. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto recurrido.

No obstante, el interesado o interesada podrá solicitar la suspensión de los efectos, cuando de

manera concurrente la ejecución del acto pudiera causarle graves perjuicios y la impugnación se
fundamentare en la apariencia del buen derecho.

La solicitud deberá efectuarse en el mismo escrito del recurso, consignando todas las pruebas que
fundamenten su pretensión.

La Administración Tributaria deberá pronunciarse sobre la suspensión solicitada, dentro del lapso
previsto para la admisión.
No podrá acordarse administrativamente la suspensión de los efectos respecto de las sanciones
relativas a la clausura del establecimiento, comiso o retención de mercancías, vehículos, aparatos,
recipientes, útiles, instrumentos de producción o materias primas, así como de la suspensión de
actividades sujetas a autorización por parte de la Administración Tributaria.

“Humo del Buen Derecho”: para que se puedan suspender los efectos se debe dar el humo del buen
derecho lo cual significa que si se da una correcta justificación se suspende total o parcialmente los
efectos del acto, de manera que si no se da una motivación adecuadamente no se suspenderá y
seguirá el proceso.

Artículo 258. La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la Administración
Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.

Artículo 259. La Administración Tributaria admitirá el Recurso Jerárquico dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes al vencimiento del lapso para la interposición del mismo.

En los casos que la oficina de la Administración Tributaria que deba decidir el recurso sea distinta de
aquella oficina de la cual emanó el acto, el lapso establecido en este artículo se contará a partir del día
siguiente de la recepción del mismo.

Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta de cualidad o interés del recurrente.

2. La caducidad del plazo para ejercer el recurso.

3. Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente, por no
tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representación que se atribuye o porque el
poder no esté otorgado en forma legal o sea insuficiente.

4. Falta de asistencia o representación de abogado o de cualquier otro profesional afín al área

tributaria.

La resolución que declare la inadmisibilidad del Recurso Jerárquico será motivada, y contra la misma
podrá ejercerse el Recurso Contencioso Tributario previsto en este Código,

Parágrafo Primero: La Administración Tributaria podrá practicar todas las diligencias de investigación
que considere necesarias para el esclarecimiento de los hechos, y llevará los resultados al expediente.
Dicha Administración está obligada también a incorporar al expediente los elementos de juicio de que
disponga,

A tal efecto, una vez admitido el Recurso Jerárquico, se abrirá un lapso probatorio, el cual será fijado
de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, y no podrá ser inferior a quince (15) días
hábiles, prorrogables por el mismo término según la complejidad de las pruebas a ser evacuadas.
Se prescindirá de la apertura del lapso para evacuación de pruebas en los asuntos de mero derecho, y
cuando el o la recurrente no haya anunciado, aportado o promovido pruebas.

Parágrafo Segundo: La Administración Tributaria podrá solicitar del propio contribuyente o de su

representante, así como de entidades y de particulares, dentro del lapso para decidir, las
informaciones adicionales que juzgue necesarias, requerir la exhibición de libros y registros y demás
documentos relacionados con la materia objeto del recurso y exigir la ampliación o complementación
de las pruebas presentadas, si así lo estimare necesario.

Artículo 260. La decisión del Recurso Jerárquico corresponde a la máxima autoridad de la

Administración Tributaria, quien podrá delegarla en la unidad o unidades bajo su dependencia.

Artículo 261. La Administración Tributaria dispondrá de un lapso de sesenta (60) días continuos para
decidir el recurso, contados a partir de la fecha de culminación del lapso probatorio. Si la causa no se
hubiere abierto a prueba, el lapso previsto en este artículo se contará a partir del día siguiente de
aquel en que se hubiere incorporado al expediente el auto que declare no abrir la causa a pruebas.

Si pasados los 60 días para decidir el Recurso, este no se decidió se debe entender como “Silencio
Negativa” que conlleva a la 2da fase del procedimiento judicial.

Artículo 262. El recurso deberá decidirse mediante resolución motivada, debiendo, en su caso,
mantener la reserva de la información proporcionada por terceros independientes, que afecte o
pudiera afectar su posición competitiva. Cumplido el término fijado en el artículo anterior sin que
hubiere decisión, el recurso se entenderá denegado, quedando abierta la Jurisdicción Contenciosa
Tributaria.

Cumplido el lapso para decidir sin que la Administración hubiere emitido la resolución, y si él o la
recurrente ejerció subsidiariamente Recurso Contencioso Tributario, la Administración Tributaria
deberá enviar el recurso al tribunal competente, sin perjuicio de las sanciones aplicables al funcionario
que incurrió en la omisión sin causa justificada.

La Administración Tributaria se abstendrá de emitir resolución denegatoria del Recurso Jerárquico,

cuando vencido el lapso establecido en el artículo 261 de este Código, no hubiere pronunciamiento por
parte de ella, y el o la contribuyente hubiere intentado el Recurso Contencioso Tributario en virtud del
silencio administrativo.

 Recurso de Revisión: se interpone contra actos Administrativos firmes, diferente al recurso

jerárquico.

Recurso de Revisión Artículo 263. El Recurso de Revisión contra los actos administrativos firmes podrá
intentarse ante los funcionarios competentes para conocer del Recurso Jerárquico en los siguientes
casos:
Cuando hubieren aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no disponibles para la
época de la tramitación del expediente.

Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios declarados

falsos, por sentencia judicial definitivamente firme.

Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra manifestación
fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial definitivamente firme.

Artículo 264. El Recurso de Revisión sólo procederá dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha
de la sentencia a que se refieren los numerales 2 y 3 del artículo anterior, o de haberse tenido noticia
de la existencia de las pruebas a que se refiere el numeral 1 del mismo artículo.

Artículo 265. El Recurso de Revisión será decidido dentro de los treinta (30) días siguientes a la fecha
de su presentación.

2) Recurso Contencioso Tributario

Artículo 266. El Recurso Contencioso Tributario procederá:

1. Contra los mismos actos de efectos particulares que pueden ser objeto de impugnación mediante el
Recurso Jerárquico, sin necesidad del previo ejercido de dicho recurso.

2. Contra los mismos actos a que se refiere el numeral anterior, cuando habiendo mediado Recurso
Jerárquico éste hubiere sido denegado tácitamente conforme al artículo 262 de este Código.

3. Contra las resoluciones en las cuales se deniegue total o parcialmente el Recurso Jerárquico, en los
casos de actos de efectos particulares.

Parágrafo Primero. El Recurso Contencioso Tributario podrá también ejercerse subsidiariamente al

Recurso Jerárquico en el mismo escrito, en caso de que hubiese expresa denegación total o parcial, o
denegación tácita de éste.

Parágrafo Segundo. No procederá el recurso previsto en este artículo:

1. Contra los actos dictados por la autoridad competente en un procedimiento amistoso previsto en un
tratado para evitar la doble tributación.

2. Contra los actos dictados por autoridades extranjeras que determinen impuestos y sus accesorios,
cuya recaudación sea solicitada a la República Bolivariana de Venezuela, de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados internacionales.

3. En los demás casos señalados expresamente en este Código o en las leyes.

Artículo 267. El recurso se interpondrá mediante escrito en el cual se expresarán las razones de hecho
y de derecho en que se funda, debiendo reunir los requisitos establecidos en el artículo 340 del Código
de Procedimiento Civil. Asimismo, el recurso deberá estar acompañado del documento o documentos
donde aparezca el acto recurrido, salvo en los casos en que haya operado el silencio administrativo.

El error en la calificación del recurso no será obstáculo para su sustanciación, siempre que del escrito y
de las actas procesales se deduzca su verdadero carácter.

Artículo 268. El lapso para interponer el recurso será de veinticinco (25) días hábiles, contados a partir
de la notificación del acto que se impugna o del vencimiento del lapso previsto para decidir el Recurso
Jerárquico, en caso de denegación tácita de éste.

Artículo 269. El recurso podrá interponerse directamente ante el tribunal competente, o por ante un
juez con competencia territorial en el domicilio fiscal del o la recurrente. Asimismo, podrá interponerse
ante la oficina de la Administración Tributaria de la cual emanó el acto. Cuando el recurso no hubiere
sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o jueza, funcionario o funcionaria receptor deberá
remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco (5) días siguientes. El o la recurrente podrá
solicitar del Tribunal competente que reclame al juez o jueza, funcionario o funcionaria receptor el
envío del recurso interpuesto.

Artículo 270. La interposición del recurso no suspende los efectos del acto impugnado, sin embargo a
instancia de parte, el tribunal podrá suspender parcial o totalmente los efectos del acto recurrido, en
el caso que su ejecución pudiera causar graves perjuicios al interesado, o si la impugnación se
fundamentare en la apariencia de buen derecho. Contra la decisión que acuerde o niegue la
suspensión total o parcial de los efectos del acto, procederá Recurso de Apelación, el cual será oído en
el solo efecto devolutivo. La suspensión parcial de los efectos del acto recurrido no impide a la
Administración Tributaria exigir el pago de la porción no suspendida.

Parágrafo Primero. La decisión del Tribunal que acuerde o niegue la suspensión de los efectos en vía
judicial no prejuzga el fondo de la controversia.

Parágrafo Segundo. A los efectos de lo previsto en este artículo, no se aplicará lo dispuesto en el

artículo 547 del Código de Procedimiento Civil.

Se dan 60 días continuos para la sentencia, se apela ante la Sala Político Administrativa del TSJ y esta
decisión no es vinculante.

Consulta

No es recurso como tal es un medio de defensa porque le permite________ es una duda sobre un
hecho determinado se puede dar de 2 maneras:

1. La persona consulta la administración y expone la duda porque ni le vio claridad a la

interpretación de la norma.
 2. La persona expone la duda y propone una solución a la explicación de esa norma, “yo creo que
la solución correcta es…”

La administración tiene 30 Días para contestar, pueden pasar 2 cosas:

 Hay respuesta contra la consulta, le indican la solución si es la propuesta o en tal caso que sea
otra distinta se debe seguir ya que lo que diga la ADM es el criterio a seguir aunque sea
distinto al propuesto.

 La Administración no da respuesta, se aplica la solución propuesta y en caso de darse una

fiscalización se mostrara la consulta que no tuvo respuesta por la ADM por lo tanto no puede
ser sancionado.

Si no se propone una solución no tiene mucho sentido por lo cual siempre las consultas deben llevar
tanto la duda como la solución propuesta.

Luego de que se ejecute la fiscalización se debe seguir el criterio que establece la ADM posiblemente
teniendo que modificar lo anterior a esta.

Siempre se debe aplicar lo que la ADM establece por ejemplo; la exoneración es considerado para
tratar de beneficiar a las personas asalariadas, se sobre entiende que personas asalariadas son
persona natural es decir todo individuo de la especie humana,

El decreto indica personas asalariadas pero que se hace en casos de personas con firma personal
estas no entrarían en la exoneración porque no es asalariado.

Si la persona no ha declarado simplemente consulta.

Si declaro no me pueden sancionar, por ejemplo; se puede decir que por dar clases gano 200 mil pero
por la firma 500 mil.

Artículo 240. Quien tuviere un interés personal y directo podrá consultar a la Administración
Tributaria sobre la aplicación de las normas tributarias a una situación de hecho concreta. A ese
efecto, el o la consultante deberá exponer con claridad y precisión todos los elementos constitutivos de
la cuestión que motiva la consulta, pudiendo expresar su opinión fundada.

Artículo 241. No se evacuarán las consultas formuladas cuando ocurra alguna de las siguientes
causas:

1. Falta de cualidad, interés o representación del o la consultante.

2. Falta de cancelación de las tasas establecidas por la Ley especial.

3. Existencia de recursos pendientes o averiguaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto

objeto de consulta.
Artículo 242. La formulación de la consulta no suspende el transcurso de los plazos, ni exime al
consultante del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Artículo 243. La Administración Tributaria dispondrá de treinta (30) días hábiles para evacuar la
consulta.

Artículo 244. No podrá imponerse sanción a los o las contribuyentes que, en la aplicación de la
legislación tributaria, hubieren adoptado el criterio o la interpretación expresada por la
Administración Tributaria en consulta evacuada sobre el asunto.

Tampoco podrá imponerse sanción en aquellos casos en que la Administración Tributaria no hubiere
contestado la consulta que se le haya formulado en el plazo fijado, y el o la consultante hubiere
aplicado la interpretación acorde con la opinión fundada que haya expresado al formular la consulta.

Artículo 245. No procederá recurso alguno contra las opiniones emitidas por la Administración
Tributaria en la interpretación de normas tributarias.
 TEMA 11 ILICITOS TRIBUTARIOS

Un ilícito tributario es cualquier violación de las normas tributarias, una acción o una omisión que
produzca una violación de la norma tributaria. Se dice que una acción o una omisión porque cuando
usted lleva doble libro de contabilidad por ejemplo, evidentemente estamos hablando de una acción
y eso es un ilícito tributario, llevar doble contabilidad; pero cuando usted no lleva libro de
contabilidad, también es un ilícito tributario pero por omisión.

Algo importante también de los ilícitos es que no necesariamente el que yo cometa un ilícito
tributario implica una evasión o una disminución del ingreso tributario del Estado, evidentemente hay
ilícitos que sí, pero hay muchos que no. Por ejemplo, si usted no coloca el RIF en su aviso o en su
camisa; ¿se está disminuyendo el ingreso tributario del Estado por parte suya? Su declaración esta
perfecta, declaro todo, pago todo y listo. Por consiguiente no configura como una disminución del
ingreso tributario del Edo. Ahora bien el hecho de que usted lleve doble contabilidad, si, al igual que
cuando no se lleva libros, cuando no se emiten facturas, cuando hay doble facturación, si lleva doble
libro de inventario, allí si habrá una disminución; pero el que yo no coloque el RIF en la camisa
porque se me olvido, va a tener una sanción, pero no quiere decir que yo defraude al Edo. O que yo le
deje de pagar al Estado, por el contrario le voy a pagar más porque hay que pagar la multa.

Entonces se dice que el ilícito es toda acción u omisión que viola la norma tributaria, no
necesariamente el ilícito va a conducir a la disminución del ingreso tributario del Estado, por eso NO
se puede decir que el ilícito es toda acción violatoria de la norma tributaria destinada a disminuir el
ingreso tributario del Estado, cuando esto pase se llama evasión.

Los ilícitos tributarios están divididos en 4 tipos:

1. Ilícitos formales.

2. Ilícitos materiales.

3. Ilícitos penales

El COT establece todos los ilícitos, uno por uno, como por ejemplo en el Art. 99 comienzan los ilícitos
formales, explica porque se van a originar, cuales son las razones que originan el incumplimiento de
un deber formal, y luego lo va a explicar de acuerdo a cada tipo de ilícito formal.

De los Ilícitos Tributarios y de las Sanciones

Disposiciones Generales

Artículo 79 ° COT

Las disposiciones de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios, con excepción a los
previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán de conformidad con las leyes
respectivas. A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán supletoriamente los
principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.

Parágrafo Único

Los ilícitos tipificados en el Capítulo II de este Título serán sancionados conforme a sus disposiciones.

Artículo 82° COT

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicará la
sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se procederá
cuando haya concurrencia de un ilícito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y de
otro delito no tipificado en este Código.

Si las sanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes.

Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de
libertad, clausura de establecimiento, o cualquier otra sanción que por su heterogeneidad no sea
acumulable, se aplicarán conjuntamente.

Parágrafo Único: La concurrencia prevista en este artículo se aplicará aun cuando se trate de tributos
distintos o de diferentes períodos, siempre que las sanciones se impongan en un mismo
procedimiento.

¿Cómo se extingue la acción con el ilícito tributario?

Artículo 83 ° COT

Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios:

1. La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra
coautores y partícipes. No obstante, subsistirá la responsabilidad por las multas aplicadas que
hubieren quedado firmes en vida del causante. Es decir, la multa se mantiene si quedó firme en la
vida del causante.

2. La amnistía; (remisión o perdón, cuando la ley lo establece).

3. La prescripción y

4. Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este Código.

De la responsabilidad

La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, ES LA REGLA GENERAL, su EXCEPCIÓN: cuando

se trata de responsabilidad solidaria.
Artículo 85 ° COT

Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos tributarios:

1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) años;

2. La incapacidad mental debidamente comprobada;

3. El caso fortuito y la fuerza mayor;

4. El error de hecho y de derecho excusable;

Artículo 86 ° COT

Cuando un mandatario, representante, administrador, sindico, encargado o dependiente incurriere en

ilícito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados serán responsables por las
sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su acción de reembolso contra aquellos. Es decir, si cualquiera
de estos incurre en ilícito para beneficiar al contribuyente, el responsable será el contribuyente.

Artículo 87 ° COT

Las personas jurídicas, asociaciones de hecho y cualquier otro ente a los que las normas le atribuyan
condición de sujeto pasivo, responden por los ilícitos tributarios. Por la comisión de los ilícitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente participado en la ejecución del
ilícito.

Se entiende que la compañía (persona jurídica) responde por la sanción pecuniaria, pero si se trata de
una sanción con pena restrictiva de libertad los responsables serán sus directores, gerentes, y los que
hayan participado.

Artículo 88 ° COT

Los autores, coautores y partícipes responden solidariamente por las costas procesales

Artículo 89 ° COT

Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria,
sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las
penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones sólo podrán
ser aplicadas por los órganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la
ley procesal penal.

Entendiéndose como sanciones administrativas: multas, decomiso, cierre de empresas, entre otros…
eso lo aplica la admón tributaria, pero las penas restrictivas de libertad sólo las aplica el juez penal,
ejm: defraudación, se remite el expediente al MP con todo lo recogido del ilícito tributario.
Artículo 90 ° COT

Las sanciones aplicables son:

1. Prisión.

2. Multa.

3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo.
(Periodo stand by mientras la mercancía esta retenida).

4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo. (Debe haber una descripción de los
hechos, día, lugar y hora en que se realizó)

Excepción: Hay lugares que no se pueden cerrar: por ejemplo: emergencia de una clínica, entonces no
se cerraría la clínica sino el área administrativa.

5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones.

6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios. Ejm: ya no puedo vender o

fabricar más licor.

¿Cómo se calculan las multas? Las multas se cancelan con el valor vigente de la U.T para el momento
en que se deba pagar, ejem: hoy me vale 177bs pero mi multa la pago en el 2018, corro el riesgo de
pagarla en 500bs.

¿Qué pasa cuando las multas son porcentuales? Si la multa es un 10% y se trata de 10.000bs serán
1000bs, siempre será el monto que estaba para el momento del pago de la sanción que se cancela NO
cuando se cometió el ilícito.

Ejm: 20.000BS de impuesto y 10% de multa, considerando que son 1000bs; si el ilícito lo cometí en
Enero 2015 (UT tenía el valor de 127bs y voy a pagar hoy 29/02/016 serían 7,87 UT x 177bs (que vale
la UT hoy) serían: 1314.29bs LA MULTA SE ACTUALIZARÁ.

Artículo 91 ° COT

Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en unidades tributarias (U.T.), se
utilizará el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago.

Artículo 92 ° COT

Las multas establecidas en este Código, expresadas en términos porcentuales, se convertirán al

equivalente de unidades tributarias (U.T.) que correspondan al momento de la comisión del ilícito y se
cancelarán utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago
De las Sanciones

Artículo 93 ° COT

Las sanciones pecuniarias no son convertibles en penas restrictivas de la libertad.

Artículo 94 ° COT

Cuando la sanción esté comprendida entre dos límites, se entiende que la normalmente aplicable es
el término medio que se obtiene sumando los dos números y tomando la mitad. Se reducirá hasta el
límite inferior o se aumentará hasta el superior, según el mérito de las respectivas circunstancias
atenuantes o agravantes que concurran en el caso concreto.

Artículo 95 ° COT Son circunstancias atenuantes:

1. El grado de instrucción del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. (colaboración que la persona
pueda prestar).

3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.

4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.

5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o

judiciales previstas por la ley. Ejm: discrecionalidad.

Artículo 96 ° COT Son circunstancias agravantes:

1. La reincidencia. (Ya ha sido sancionado).

2. La cuantía del perjuicio fiscal. (Si es muy alta).

3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria. (Multa

por obstaculización).

Habrá reincidencia cuando el sujeto pasivo, después de una sentencia o resolución firme
sancionadora, cometiere uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6) años contados a partir de
aquellos.

Artículo 98. Cuando las sanciones estén relacionadas con el valor de mercancías u objetos, se tomará
en cuenta el valor corriente de mercado al momento en que se cometió el ilícito, y en caso de no ser
posible su determinación, se tomará en cuenta la fecha en que la Administración Tributaria tuvo
conocimiento del ilícito.
  ILICITOS FORMALES

¿De dónde se origina el ilícito?

Artículo 99 COT Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:

1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.

2. Emitir, entregar o exigir comprobantes.

3. Llevar libros o registros contables o especiales.

4. Presentar declaraciones y comunicaciones.

5. Permitir el control de la Administración Tributaria.

6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria. (Se trata de una información reservada, la
admón pide que se presente ante ella e informe la actividad que se hace)

7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades. (Si la admón
manda a cerrar se debe cerrar).

8. Obtener la respectiva autorización de la Administración Tributaria para ejercer la industria, el

comercio y la importación de especies gravadas, cuando así lo establezcan las normas que regulen la
materia. Ejm: licores, cigarrillos…

9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.

Separación de los deberes formales por situaciones

1) Deber formal de inscribirse ante la administración tributaria

Artículo 100. Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, estando obligado a ello.

2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes,
reglamentos, resoluciones y providencias.

3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la inscripción o

actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros, dentro
de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de cinco (5) días
continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias (150 U.T.). “20000bs”

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y 3 serán sancionados con
clausura de cinco (5) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa
de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.),

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 4 será sancionado con clausura de cinco (5) días
continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.).

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará en todos los establecimientos o sucursales
que posea el sujeto pasivo.

2) Deber formal de emitir y exigir comprantes (Los documentos se deben conservar el tiempo
de la prescripción, es decir de 6 a 10 años).

Artículo 101. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de emitir, entregar o
exigir facturas u otros documentos:

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado por las
normas tributarias.

2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a la operación
real o sean ilegibles.

3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso establecido en
las normas tributarias.

4. Alterar las características de las máquinas fiscales,

5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos
exigidos por las normas tributarias.

6. Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros documentos, salvo los
casos establecidos en las normas tributarias.

7. Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las normas tributarias.
8. No entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.

9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros documentos de las
operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos,

10. Aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operación real.

11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean utilizados para informar el
monto parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como: Estados de cuenta, reportes
gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos y sus similares, aún cuando el medio de
emisión lo permita.

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 al 4, serán sancionados con
clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido
el ilícito y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 5 al 8 y 11, serán sancionados
con clausura de cinco (5) días de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el
ilícito y multa de den unidades tributarias (100 U.T.).

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 9 será sancionado con multa de cinco unidades
tributarias (5 U.T.). Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 10 será sancionado con multa de
diez unidades tributarias (10 U.T.).

La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en los numerales 1, 4, 5, 6 y 7, se

extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la
Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.

Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá

en forma inmediata a levantar la medida de clausura.

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicará sólo en el lugar de la comisión del ilícito,
aún en los casos en que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales.

3) Deber formal de llevar libros o registros contables o especiales

Artículo 102. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar libros y
registros contables y todos los demás libros y registros especiales:

1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.

2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere obligatorio o no
exhibirlos cuando la Administración Tributaria los solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las máquinas fiscales contentivas del registro de
las operaciones efectuadas.

4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones efectuadas, en
condiciones de operación o accesibilidad.

5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes.

6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa aplicable, los libros y registros, así como
los sistemas, programas o soportes que contengan la contabilidad u operaciones efectuadas.

7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas por las normas
correspondientes.

8. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables,
excepto para los contribuyentes autorizados por la Administración Tributaria a llevar contabilidad en
moneda extranjera.

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 3 serán sancionados con
clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez (10) días continuos y multa de
ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y del 4 al 8 serán
sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco (5) días
continuos y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los establecimientos o

sucursales que posea el sujeto pasivo. La sanción de clausura prevista para las ilícitos establecidos en
este artículo, se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y
notifique a la Administración Tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.

Corregida la situación que motivó la aplicación de la sanción la Administración Tributaria procederá

en forma inmediata a levantar la medida de clausura.

4) Deber formal de presentar declaraciones y comunicaciones

Artículo 103. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de presentar
declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1) año.

2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos
administrativos de carácter general.
3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a un (1) año.

4. Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.

5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con posterioridad
al plazo establecido en la norma respectiva

6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la

Administración Tributaria.

7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en jurisdicciones

de baja imposición fiscal.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10) días continuos y multa de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T.). Quienes incurran en el ilícito descrito en el numeral 3 serán
sancionados con multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2, 4, 5 y 6 serán sancionados
con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.). Quien no presente la declaración prevista en el
numeral 7 será sancionado con clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo,
por un lapso de diez (10) días continuos y multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.).

Quien la presente con retardo será sancionado únicamente con multa de un mil unidades tributarias
(1.000 U.T.). La sanción de clausura prevista en este artículo, se aplicará en todos los establecimientos
o sucursales que posea el sujeto pasivo.

5) Deber formal de presentar declaraciones y comunicaciones

Artículo 104 ° COT Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el cumplimiento del
deber de permitir el control de la Administración Tributaria:

1. Producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los elementos de control exigidos por
las normas tributarias o éstos sean falsos o alterados.

2. Circular o comercializar productos o mercancías sin las facturas u otros documentos que acrediten
su propiedad.

3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles, señales y demás medios utilizados, exigidos o
distribuidos por la Administración Tributaria.

4. Elaborar facturas u otros documentos sin la autorización otorgada por la Administración Tributaria,
cuando lo exijan las normas respectivas.

5. Comercializar máquinas fiscales o sus partes esenciales que garanticen el control fiscal, sin la
autorización otorgada por la Administración Tributaria.
6. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización
otorgada para la elaboración de facturas u otros documentos.

7. Incumplir los deberes previstos en las normas respectivas, relacionados con la autorización
otorgada para la fabricación de máquinas fiscales, así como los relativos a los servicios de distribución
y mantenimiento de máquinas fiscales.

8. Impedir u obstruir, por sí mismo o por interpuestas personas, el ejercicio de las facultades
otorgadas a la Administración Tributaria.

9. No entregar el comprobante de retención.

10. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por parte de la
Administración Tributaria.
11. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, formatos, formularios o especies
fiscales.

12. No mantener o conservar la documentación e información que soporta el cálculo de los precios de
transferencia.

13. No mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la tributación.

14. No facilitar los equipos técnicos necesarios para la revisión de orden tributario de la
documentación micro grabada que realice el contribuyente.

Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2 será sancionado con
clausura de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por el lapso de diez (10) días
continuos, multa de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.) y el comiso de los bienes y
mercancías. En el caso que la actividad esté sometida a la autorización de la Administración
Tributaria, se suspenderá su ejercicio por un lapso de noventa (90) días. La reincidencia en la comisión
de cualquiera de estos ilícitos acarreará la revocatoria de la autorización.

Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 3 será sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.).

Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 4 y 5 será sancionado con
clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo y multa
de mil unidades tributarias (1.000 U.T.). La Administración Tributaria no otorgará autorizaciones para
el ejercicio de las actividades a los sujetos que hayan incurrido en la comisión de los referidos ilícitos.

Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 6 y 7 será sancionado con
clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa
de doscientas unidades tributarias (200 U.T.). Adicionalmente, será revocada la autorización otorgada
en los casos determinados por las normas tributarias.

Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 8 será sancionado con clausura de la oficina, local o
establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de poseerlo, y multa de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.), Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 9 será sancionado con multa de
den unidades tributarias (100 U.T.), Quien incurra en cualquiera de los ilícitos descritos en los
numerales 10 y 1, será sancionado con multa de doscientas unidades tributarias (200 U.T.) y el comiso
de las especies. Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 12 será sancionado con clausura de
la oficina, local o establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de poseerlo y multa de un mil
unidades tributarias (1000 U.T.).

Quien incurra en el ilícito previsto en el numeral 13 y 14 será sancionado con clausura de la oficina,
local o establecimiento de diez (10) días continuos, en caso de poseerlo y multa de doscientas
unidades tributarias (200 U.T.).

6) Deber formal de permitir el control de la administración tributaria

Artículo 105 ° COT Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de informar y
comparecer ante la Administración Tributaria:

1. No proporcionar información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos establecidos.

2. No notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y cesiones en los términos

establecidos en este Código.

3. Proporcionar a la Administración Tributaria información falsa o errónea.

4. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite, salvo que exista causa
justificada.

5. Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido de la misma.

Quien incurra en cualquiera de los ilícitos previstos en los numerales 1 al 4 será sancionado con multa
de cien unidades tributarias (100 U.T.).

Quien incurra en el ilícito establecido en el numeral 5 será sancionado con multa de mil unidades
tributarias (1.000 U.T.).
 7) Deber formal de informar y comparecer ante la administración tributaria

Artículo 106 ° COT Constituyen ilícitos tributarios relacionados con el desacato de órdenes de la
Administración Tributaria:

1. La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la sección que corresponda, con violación

de la clausura impuesta por la Administración Tributaria, no suspendida o revocada por orden
administrativa o judicial.

2. La destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administración

Tributaria o la realización de cualquier otra operación destinada a desvirtuar la colocación de sellos,
precintos o cerraduras, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial.

3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos que queden retenidos

en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares.

Quien incurra en los ilícitos descritos en los numerales 1 y 2, será sancionado con multa de mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) y cierre del establecimiento por el doble del lapso inicialmente
impuesto, sin perjuicio del cumplimiento de la sanción de cierre originalmente aplicada.

Quien incurra en el ilícito señalado en el numeral 3 de este artículo será sancionado con multa de
quinientas unidades tributarias (500 U.T.).

8) Artículo 107° COT

Constituyen ilícitos tributarios formales relativos a actividades sometidas a autorización:

1. Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida autorización, cuando ello sea
exigido por las normas tributarias respectivas.

2. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos
legales.

3. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos
legales para su elaboración, producción y transporte, así como aquellas de procedencia ilegal o que
estén adulteradas.

4. Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren las características, índole o naturaleza de

las Industrias, establecimientos, negocios y expendios sin la debida autorización de la Administración
Tributaria, en los casos exigidos por las normas respectivas.
Sin perjuicio de la aplicación de la pena prevista en el artículo 119 de este Código quien incurra en los
ilícitos descritos en los numerales 1 y 3, será sancionado con multa de mil unidades tributarias (1.000
U.T.) y comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, vehículos, útiles, instrumentos de
producción, materias primas y bienes relacionados con la industria clandestina.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 2, será sancionado con el comiso de las especies.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 4, será sancionado con multa de cien unidades
tributarlas (100 U.T.) y suspensión de la actividad respectiva, hasta tanto se obtengan las
renovaciones o autorizaciones necesarias. En caso de reincidencia, se revocará el respectivo registro y
autorización para el ejercicio de la industria o el expendio.

El comiso de las especies gravadas, aparatos, recipientes, materia prima, máquinas, útiles,
instrumentos de producción y bienes relacionados con la industria clandestina, se impondrá aún
cuando no haya podido determinarse el infractor.

9) Artículo 108 ° COT

El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica, establecido en las leyes y
demás normas de carácter tributario, será sancionado con multa de cien unidades tributarias (100
U.T.).

Cuando los ilícitos formales previstos en este Capítulo sean cometidos por sujetos calificados como
especiales por la Administración Tributaria, las sanciones pecuniarias aplicables serán aumentadas en
un doscientos por ciento (200%).

 ILÍCITOS MATERIALES

Artículo 109 ° COT Constituyen ilícitos tributarios materiales:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir.

4. La obtención de devoluciones indebidas.

5. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o

importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda.

6. Comercializar especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su expendio

Ordinal 1: cuando bien la persona se retrasa en el pago u omite el pago, siendo esto dos cosas
distintas, ya sea el tributo o las fracciones recordando que hay tributos que pueden pagarse por
partes, la sanciones serán igual distintas para el caso de pagar tarde o de no pagar es decir omitirlo.
Artículo 110. Incurre en retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida al
efecto, sin haber obtenido prórroga, y sin que medie una verificación, fiscalización o determinación
por la Administración Tributaria respecto del tributo de que se trate. Quien pague con retraso los
tributos debidos en el término de un (1) año, contado desde la fecha en que debió cumplir la
obligación, será sancionado con multa de cero coma veintiocho por ciento (0,28%) del monto
adeudado por cada día de retraso hasta un máximo de cien por ciento (100%). Quien realice el pago
de los tributos debidos, fuera del término de un (1) año, contado desde la fecha en que debió cumplir
la obligación, será sancionado adicionalmente con una cantidad de cincuenta por ciento (50%) del
monto adeudado. Quien realice el pago de los tributos debidos, fuera del término de dos (2) años,
contados desde la fecha en que debió cumplir la obligación, será sancionado adicionalmente con una
cantidad de ciento cincuenta por ciento (150%) del monto adeudado. Cuando el pago del tributo se
efectúe en el curso del procedimiento de fiscalización y determinación, se aplicarán, según el caso, las
sanciones previstas en el Artículo 112 de este Código. Las sanciones previstas en este artículo no se
impondrán cuando el sujeto pasivo haya obtenido prórroga

Ordinal 2: Si la persona se retrasa en el anticipo o si omite el pago del mismo acarrea sanción. Artículo
111. Cuando la Administración Tributaria efectúe determinaciones conforme al procedimiento de
recaudación en caso de omisión de declaraciones, previsto en este Código, impondrá multa del treinta
por ciento (30%) sobre la cantidad del tributo o cantidad a cuenta del tributo determinado.

Ordinal 3: todo agente de retención o percepción que incumpla con la obligación de retener también
serán sancionados. Artículo 112. Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción
establecida en el artículo 119, cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será
sancionado con multa de un cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo
omitido.

Ordinal 4: la trampa por parte del contribuyente que obtiene devoluciones o reintegros indebidos, es
decir la persona hace una trampa en la cual le estipula a la administración una deuda y se realiza el
reintegro y resulta que el mismo nunca debió haber pasado, evidentemente también será sancionado.

Todos tienen que ver con el dinero. Artículo 113. Quien obtenga devoluciones o reintegros indebidos,
será sancionado con multa del cien por ciento (100%) al quinientos por ciento (500%) de las
cantidades indebidamente obtenidas, sin perjuicio de la sanción establecida en el Artículo 119 de este
Código.
Ordinal 5: Tomando por ejemplo Zona Franca que es Puerto Libre; lo que se compra allí debe ser para
el consumo propio, no para el comercio. Es ilícito comerciar productos de ese territorio. Artículo 116.
Quien comercialice o expenda en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación
o importadas para el consumo en el régimen aduanero territorial que corresponda, será sancionado
con multa de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) y el comiso de las especies gravadas.

Ordinal 6: Yo le vendo cerveza a una bodega que no tiene licencia, se toma como una venta de
cerveza clandestina. Artículo 117. Quien comercialice especies gravadas a establecimientos o
personas no autorizados para su expendio, cuando ello sea exigido por las normas tributarias, será
sancionado con multa de trescientas unidades tributarias (300 U.T.)

Artículo 114 ° COT Los incumplimientos relativos al deber de anticipar a cuenta de la obligación
tributaria principal, serán sancionados:

1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento (100%) de los anticipos
omitidos,

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos, con el cero coma cero cinco por ciento (0,05%) de los
anticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo del cien por ciento (100%).

Las sanciones por los ilícitos descritos en este artículo, procederán aún en los casos en que no nazca la
obligación tributaria o que generándose la misma sea en una cantidad menor a la que correspondía
anticipar, de conformidad con la normativa vigente.

Son los ilícitos más graves desde el punto de vista del código, es una figura de defraudación de un
concierto para delinquir o para cometer un ilícito se habla de una voluntariedad para disminuir o no
pagar el tributo, no es un error.

Artículo 115 ° COT

Los incumplimientos de las obligaciones de retener, percibir o enterar los tributos, serán sancionados:

1. Por no retener o no percibir, con el quinientos por ciento (500%) del tributo no retenido o no
percibido. (Si yo dejo de retener 5000bs, la multa es de 500 UT: 25000bs).

2. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el cien por ciento (100%) de lo no
retenido o no percibido.

3. Por enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos nacionales,
fuera del plazo establecido en las normas respectivas, con multa del cinco por ciento (5%) de los
tributos retenidos o percibidos, por cada día de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de cien
(100) días.
4. Por no enterar las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales, con multa de un mil por ciento (1.000%) del monto de las referidas cantidades, sin
perjuicio de la aplicación de la pena privativa de libertad establecido en el artículo 119 de este Código.

Los supuestos previstos en los numerales 3 y 4, no serán aplicables a la República Bolivariana de

Venezuela, Gobernaciones y Alcaldías, las cuales serán sancionadas con multa de doscientas a mil
unidades tributarias (200 a 1.000 U.T.). Las máximas autoridades, los tesoreros, administradores y
demás funcionarios con competencias para ordenar pagos de las entidades u órganos públicos, serán
personal y solidariamente responsables entre sí, por el cabal cumplimiento de los deberes relativos a
la retención, percepción y enteramiento de los tributos que correspondan. El incumplimiento de esas
obligaciones será sancionado con multa equivalente a tres mil unidades tributarias (3.000 U.T.), sin
menoscabo de las sanciones que correspondan al agente de retención o percepción. Las sanciones
previstas en este artículo se aplicarán aún en los casos en que el responsable, en su calidad de agente
de retención o percepción, se acoja al reparo en los términos previstos en el artículo 196 de este
Código.

 ILÍCITOS TRIBUTARIOS PENALES

Son los ilícitos más graves desde el punto de vista del código, es una figura de defraudación de un
concierto para delinquir o para cometer un ilícito se habla de una voluntariedad para disminuir o no
pagar el tributo, no es un error.

Artículo 118 ° COT

Constituyen ilícitos tributarios penales:

1. La defraudación tributaria. (Es decir, burlar la norma para disminuir el pago, OJO, no toda
disminución que haga el contribuyente es defraudación).

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción. (Cuando
un agente de retención no entrega el dinero al Estado).

3. La insolvencia fraudulenta con fines tributarios. (Ejm: venta ficticia)

4. La instigación pública al incumplimiento de la normativa tributaria. (Si se dice en privado no hay

problema, este numeral no estaba contemplado, surgió a raíz de las guarimbas del 2014 cuando se
instaba a no pagar el ISLR).

5. La divulgación y uso de información confidencial. (Se trata de una pena dirigida al funcionario
público tributario debido a que el contribuyente no tiene acceso a la información).

“El contribuyente da la información al funcionario para solventar algún problema, pero éste debe
guardar la reserva”.
En los casos de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que se refieren los
numerales 1, 2 y 3 de este artículo, la acción penal se extinguirá si el infractor acepta la determinación
realizada por la Administración Tributaria y paga el monto de la obligación tributaria, sus accesorios y
sanciones, en forma total, dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de notificada la respectiva
Resolución Culminatoria del Sumario. Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los
términos establecidos en este Código.

Artículo 119 ° COT

Incurre en defraudación tributaria quien mediante simulación, ocultación, engaño o cualquier otra
maniobra fraudulenta, produzca una disminución del tributo a pagar.

La defraudación tributaria será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años.

En el caso de obtención indebida de devoluciones, la sanción contemplada en el párrafo anterior se

incrementará en un tercio de la pena.

Cuando el sujeto pasivo sea sancionado por la comisión del ilícito de defraudación tributaria, el
tribunal competente ordenará que la sanción prevista en el encabezamiento del artículo 112 de este
Código sea aumentada en un doscientos por ciento (200%).

Ejm: Si hago mal la declaración no es que esté defraudando, pues no estoy actuando con dolo, estoy
interpretando mal la norma.

DOLO: simulación, engaño, ocultación, Implica fraude, o actividad racional dirigida a evadir el pago.
Ejm: no facturar, llevar doble contabilidad…

También está el supuesto de que haya calculado mal y haya pagado menos allí habría un ilícito, pero
no es defraudación.

Artículo 112. Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de la sanción establecida en el artículo
119, cause una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute
indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un
cien por ciento (100%) hasta el trescientos por ciento (300%) del tributo omitido.

Artículo 120 ° COT Constituyen indicios de defraudación tributaria:

1. Declarar cifras, deducciones o datos falsos u omitir deliberadamente hechos o circunstancias que
incidan en la determinación de la obligación tributaria. (Debe ser deliberadamente; con toda la
intención).

2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en medios distintos a los

autorizados por la Administración Tributaria. (Ocultar ingresos).
3. Emitir o aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operación real. (subfacturación o sobrefacturación).

4. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.

5. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción o identificación

falso o adulterado, en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.

6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con distintos asientos.

7. Remover el dispositivo de seguridad de máquinas fiscales, sin autorización, así como cualquier otra
modificación capaz de alterar el normal funcionamiento de la máquina fiscal.

8. Presentar declaraciones que contengan datos distintos a los reflejados en los libros o registros
especiales.

9. No llevar o no exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los casos en que los exija la
normativa aplicable.

10. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.

11. Omitir la presentación de declaraciones exigidas por las normas tributarias.

12. Ejercer actividades industriales o comerciales sin la obtención de las autorizaciones

correspondientes.

13. Utilizar mercancías, productos o bienes objeto de incentivos fiscales, para fines distintos de los
que correspondan.

14. Utilizar indebidamente sellos, timbres, precintos y demás medios de control, así como destruirlos
o alterarlos.

Artículo 121 ° COT Quien no entere los tributos retenidos o percibidos, dentro de los plazos
establecidos en las disposiciones respectivas será sancionado con prisión de cuatro (4) a seis (6) años.

Artículo 122 ° COT Quien estando en conocimiento de la iniciación de un procedimiento tendente a la

determinación o cobro de obligaciones tributarias o sanciones, provocare o agravare la insolvencia
propia o ajena, frustrando en todo o en parte la satisfacción de tales prestaciones, será sancionado
con prisión de uno (1) a cinco (5) años.

Artículo 123 ° COT Quien incite públicamente o efectúe maniobras concertadas tendentes a organizar
la negativa colectiva al cumplimiento de las obligaciones tributarias, será sancionado con prisión de
un (1) año a cinco (5) años. (Desobediencia Tributaria).
Artículo 124 ° COT Los funcionarios o empleados públicos; los sujetos pasivos y sus representantes;
las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o indirectamente, revele, divulgue o
haga uso personal o indebido, a través de cualquier medio o forma, de la información confidencial
proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, serán
penados con prisión de tres (3) meses a tres (3) años.

Artículo 125 ° COT El proceso penal que se instaure con ocasión de los ilícitos sancionados con pena
restrictiva de libertad no se suspenderá, en virtud de controversias suscitadas en la tramitación de los
recursos administrativos y judiciales previstos en este Código

Existe una separación de la parte penal y administrativa, Ejm: En el inicio de la fiscalización se

descubre que la persona lleva doble libro (se entiende como defraudación) esto pasa al fiscal del MP,
los indicios deben ser muy claros y convincentes, el tribunal penal decidirá si hay defraudación o no.

El fin de la Admón es recuperar el dinero, y en lo penal es penalizar la falta.

LA DEFRAUDACION PUEDE DARSE O NO PERO EL ILICITO TRIBUTARIO SI EXISTIÓ.

Artículo 126 ° COT Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin perjuicio de la
graduación de la sanción que corresponda, a los coautores que tomaren parte en la ejecución del
ilícito.

Artículo 127 ° COT Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito disminuido de dos
terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a los
instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro a cometer el ilícito o refuercen su resolución.

Artículo 128 ° COT Se aplicará la misma sanción correspondiente al ilícito tributario penal disminuida
a la mitad:

1. A quienes presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperación en la comisión de

dicho ilícito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, técnicas y
habilidades, así como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a
la comisión del ilícito. (Que se preste el contador para el ilícito).

2. A quienes sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de éste, adquieran, tengan en su
poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales sepan o deban saber
que se ha cometido un ilícito. (“Yo lo hago y ud me ayuda”, (presta la firma para que el bien aparezca
a nombre de él y así proyectar mi insolvencia)).

No constituyen suministros de medios, apoyo ni participación en ilícitos tributarios, las opiniones o

dictámenes de profesionales y técnicos en los que se expresen interpretaciones de los textos legales y
reglamentarios relativos a los tributos en ellos establecidos. No acarrea resp penal porque es
interpretación de la ley.
Artículo 129 ° COT Las sanciones restrictivas de la libertad se incrementarán en el doble, para el
funcionario o empleado público que, en ejercicio o en ocasión de sus funciones, participe, colabore o
coopere en los ilícitos tributarios penales previstos en el presente Código. En tales casos, se impondrá
adicionalmente la pena de inhabilitación por término de cinco (5) a quince (15) años para el
desempeño de la función pública.

Artículo 130 ° COT Sin perjuicio de lo establecido en el numeral 1 del artículo 128 de este Código, se le
aplicará la inhabilitación para el ejercicio de la profesión, por término de cinco (5) a diez (10) años, al
profesional o técnico que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participe, apoye, auxilie
o coopere en la comisión del ilícito penal tributario.
 TEMA EVASION FISCAL O TRIBUTARIA.

Constituye un ilícito tributario, es cualquier actividad u omisión racional, voluntaria,

intencionada que está dirigida a sustraer o disminuir el producto del ingreso tributario del estado, en
provecho propio, en principio no tiene mayor importancia si la disminución es total o parcial en
ambos casos igualmente se constituye la evasión,

Para Tacchi: Evasión son los actos que realizan las personas con el objeto de interrumpir el
normal transito del tributo, el cual debe pasar de la administración al Tesoro Nacional y esta acción se
realiza con intención. El tributo que se tiene que cancelar en realidad no son míos, lo que tenemos es
algo de carácter temporal que le pertenece al estado y lo tenemos es como un deposito.

Evasión: Actividad dirigida a disminuir total o parcialmente el ingreso tributario del Estado
¿Por qué la gente evade? Respuesta económica y calculada del contribuyente para alimentar
sus riquezas.

Esa evasión busca interrumpir el fluir natural de los fondos que tiene el estado por concepto
de pagos de las obligaciones de un determinado contribuyente y al interrumpir ese flujo implica la
disminución del ingreso del estado, eso es lo que hace que la evasión sea considerada como uno de
los ilícitos más sancionables, basado en que cuando la persona evade está logrando un subsidio de
todo aquel contribuyente que si paga sus obligaciones. La persona se sigue beneficiando del estado
aun cuando evade cosa que no podrá considerarse igual que el no pagar, porque una cosa es no tener
dinero o capacidad contributiva (que en estos casos no se tiene el deber de pagar tributos) pero que
al tener la capacidad y no pagar si constituye una evasión como tal.

 En el caso de Venezuela al superar el monto de las 2.000UT podrá nacer la figura de la

defraudación que explicada anteriormente es un tipo de evasión.

Todos los incumplimientos de los deberes formales pueden indicarle a la administración que existen
indicios de evasión.

Características de la Evasión Tributaria

1. No es importante si se evita total o parcialmente el pago del tributo, debido a que en ambos
casos la intención es defraudar.
2. La evasión es particular de cada estado, es fijada por el ordenamiento jurídico que rige a ese
contribuyente.
 3. Solo la puede realizar quien está obligado a pagar el tributo, porque si ud no tiene obligación
de pagar ¿cómo se va a evadir?. Ej. Si se está obligado a declarar pero no a pagar, no se puede
considerar evasión.
4. Todo tipo de conducta bien sea acción u omisión puede considerarse evasión.
5. Toda evasión viola la norma tributaria aunque no sea sancionada por otras ramas del derecho.
Ej las Cooperativas.

Causas de la evasión tributaria:

1. La carencia de una conciencia tributaria: tiene que ver con la falta de una cultura o conciencia
tributaria, del sentido de cooperación que debe tener el individuo o nosotros como individuos
frente al estado.

Pero esa creación de la conciencia tributaria como tal no es algo que se puede decretar además, la
misma deberá construirse o hacerse y requiere por supuesto tiempo y políticas claras, un sentido de
pertenencia y si se quiere además requiere una voluntad por parte del estado y de los contribuyentes
para sumar conciencia precisamente sobre la tributación.

Según la doctrina esa conciencia tributaria tiene dos grandes pilares:

- La importancia que uno como individuo le otorga a esa figura de la tributación,
entendiendo que está tributando como un aporte necesario y que es justo además para
satisfacer las necesidades colectivas.
- Tiene que estar basada en un priorización de lo social sobre lo individual, es decir el bien
común sobre el bien individual.

2. La existencia del sistema tributario poco transparente: es decir que si el sistema tributario no
existe, es un sistema poco o nada transparente eso también ayuda a la evasión, cuando no
existe una política claro o un sistema tributaria claro en el cual refleje exactamente cuáles son
los subsidios, las excepciones, derecho gravado y todos los beneficios fiscales que puedan
existir, evidentemente va a generar problemas de evasión.

Hay una cosa que es bien importante y es que la gestión tributaria eficiente por supuesto ayuda a
disminuir la evasión, eso se ha logrado en Venezuela quizás no en las cantidades que se quieren ni se
han cumplido todas las expectativas, seguimos teniendo un nivel de evasión bastante considerable
pero se ha disminuido un poco.

Pero es que la falta de un sistema poco transparente no es la causa principal de una evasión, es una
de las causas lógicamente pero ni es la causa fundamental ni es la única causa. Una de las cosa
importantes que tiene que ver con el sistema tributario es la normativa la cual tiene que ser una
normativa clara, entendible dentro de la medida de lo posible porque la materia tributaria no es una
materia fácil de entender, por eso se busca que la mayoría de la norma sea lo más clara posible,
porque cuando la ley es confusa genera un problema que es “como yo no la entiendo, yo no la
cumplo”, aun cuando se quiera cumplir se tendrá el obstáculo que al momento de interpretarla no se
entiende y que en el momento de cumplirla o no lo hago o lo hago mal.

3. Una administración tributaria poco flexible: esto quiere decir que la administración tributaria
deberá adecuarse a las circunstancias de tiempo y de lugar que se presenten en esa
determinada sociedad, en la medida en que la administración tributaria se adecua a lo que son
las normas tributarias y a las expectativas de los contribuyentes evidentemente eso mejora.
Pero cuando se trata de una administración tributaria poco flexible resulta muy difícil el
cumplir con las obligaciones.

NOTA: le preguntan como una administración flexible puede resultar en la disminución de la evasión?
Explica el profesor que en caso de tener una administración tributaria eminentemente represiva, que
lo que busca es sancionar al contribuyente, ejemplo cuando se escucha que una administración
tributaria es eficiente porque puso cualquier cantidad de multas considera el profesor que es menos
eficiente, ya que la administración tributaria tiene que buscar evitar que todo resultado sea una
sanción o multa hacia un contribuyente, no con estos quiere decir que nunca lo haga ya que una
persona que evade una cantidad de dinero debe ser sancionada pero si la administración tributaria
busca no solo reprimir sino educar la cosa cambia ya que se busca es crear conciencia tributaria.
Explica que la imposición siempre de una sanción como resultado de cualquier actividad de la
administración hacia un contribuyente implica un mal manejo de las políticas del estado, al igual que
un error en el trabajo tanto de la administración como del contribuyente, ya que no es normal que
sea continuo el imponer sanciones eso implica que las cosas no se están haciendo como se debería
según lo estipulado en la ley.

4. El bajo riesgo de ser detectado: el pensar en la posibilidad de evadir por la poca probabilidad
de que me descubran, siendo muy común en Venezuela, ya que la persona cuando siente que
la administración tributaria no es eficiente, que no es capaz de controlarlo pues se hace más
sencillo el no pagar una obligación. Eso también contribuye muchísimo a la evasión.

Por eso lo primero que habría que hacer como administración seria el determinar donde se sitúa la
evasión, es decir tener claro cuáles son los tributos que más se evaden y que tanto es la evasión (cuál
es la suma tentativa evadida), con eso se pudiera tomar las medidas, ya que si la administración no
conoce cómo se hace la evasión y hasta donde llega no podrá contralarla.

Como se combate la evasión:

1. Las normas de domicilio fiscal: hay que tratar que el contribuyente tenga un domicilio fiscal, y
las normas en cuanto a la modificación de domicilio fiscal, que en Venezuela existen, se busca
 con esto tener ubicados al contribuyente porque si no mal puede la administración tratar de
controlarlo.
2. Sistema de impresión de facturas: cuando se tiene un sistema establecido, regulado y
totalmente arreglado para la impresión de las facturas, también ayudo al control de la evasión,
de manera tal que se evita la utilización de esas facturas que no cumplan con los requisitos
necesarios (facturas chimbas). Primero porque se estipula como se tiene que facturar y
segundo porque no todo el mundo podrá imprimir las facturas, ya que se crean las imprentas
autorizadas.
3. La utilización de las maquinas fiscales: anteriormente no era obligatorio en Venezuela, es otro
paso bien importante ya que se obliga a registrar las máquinas y lo que resulte de ella
coincidirá o debería coincidir con los ingresos.
4. Domicilio alternativa (domicilio electrónico).
5. La creación de la solidaridad o Responsabilidad solidaria de las personas jurídicas: también
existe en Venezuela, busca crear responsabilidad entre personas conexas con respecto a la
actividad tributaria.
6. Sanciones pecuniarias para los que estén obligados a prestar declaración y no lo hagan.
7. El contrabando cero: plan que se ha realizado en Venezuela y que busca evitar que ese
contrabando aumente y ayuda a disminuir la evasión, al igual que el control de la mercadería
robada.

NOTA: la primera gran forma de evadir es el no declarar ya que el estado no sabe que la persona es
un contribuyente con exactitud, la otra forma es declarar pero hacerlo erróneamente pero en este
caso el estado por lo menos sabe que existe una declaración, sabe que contribuyente declaro.

¿Por qué los países más desarrollados evaden tan poco los tributos? Debido a que estos países
poseen controles muy fuertes y sistemas sancionatorios muy severos además poseen conciencia
tributaria.

Consecuencias de la Evasión
1. Disminuir del ingreso tributario del Estado.

LA ELUSION: es lo que se llama la evasión tributaria por el abuso de las formas, el contribuyente
abusa de las formas jurídicas del ordenamiento, de alguna manera esa evasión se hace por medios
lícitos, yo utilizo una forma jurídica que me permite el ordenamiento, ud busca la forma jurídica que
más le convenga para ud disfrazar las cosas. Algunos autores dicen que esto no es así, que todo eso es
evasión, que tan evasión es no facturar para no pagar el IVA como el que usa una forma jurídica que
no hay que ponerse a distinguir entre una y otra, porque la frontera entre ellas no es tan fácil de
distinguir, sobre esto hay desacuerdo. Esta elusión es siempre fraudulenta porque lo que ud busca es
eludir el ingreso tributario del estado y es preconcebido, premeditado, planeado.
 La ECONOMIA DE OPCIÓN: entre diversas formas jurídicas que ud tiene ud opta sin distraerse del
contenido de su función de su actividad ud escoge la que más le favorezca que es diferente al ejemplo
de la cooperativa, porque con esta última estoy haciendo es un abuso de las formas, aquí no, aquí
tengo la compañía anónima, la SRL, La sociedad anónima inscrita de capital abierto y la sociedad
anónima de capital abierto tengo estas 4 opciones todas son mercantiles todas tienen fines de lucro
por lo tanto pueda usar cualquiera. Ahora cual voy a usar, anteriormente en Venezuela las SRL tenían
unos beneficios fiscales que no tenían las demás, entonces el contribuyente escogía esta para no
pagar tantos tributos, disfrutando de los beneficios que implicaba esta figura, ud no esconde su
propósito económico sino que escoge la figura que más le favorece sin evadir pero los autores dicen
que esto es más difícil, como determinar que ud efectivamente no quiso evadir. Es una figura que
utilizan mucho los norteamericanos, ellos toman la ley y se la leen y buscan la manera de pagar
menos impuesto y esto no es evasión porque lo permite la ley. No es fácil distinguirla.

ILICITO EN EL PUNTO DE VISTA INTERNACIONAL.

DOBLE TRIBUTACION INTERNACIONAL

Se llega a un acuerdo entre países con la finalidad de evitar la doble tributación pero al
momento de hablarse de evasión se llega a un nivel mayor dada en la figura “paraísos fiscales”, estos
son países o zonas que tienen muy bajas o ninguna imposición, no es que no tienen tributación, es
que para las personas no residentes existe muy poca o ninguna tributación.
De la misma manera existe la figura de Old Short en el cual las personas crean compañías y el
paraíso fiscal permite que sean creadas sin personas naturales, son datos totalmente confidenciales y
se manejan bajo la figura de agentes autorizados.
OJO El hecho de tener una compañía old short no significa que siempre existirá una evasión
porque ya puedo tenerla y declarar.
Por lo general son países muy pequeños y los residentes siempre van a pagar, para los no
residentes es donde se da la figura de no pagar o pagar muy poco. Cabe destacar que todo no es
gratis, porque se pueden exonerar de impuesto pero se le va a exigir contribuciones o aportes en el
área financiera o constructiva del país.
Existen paraísos fiscales que han perdido fuerza debido a que se someten a la transparencia
fiscal, es decir, hay compartimiento de la información de carácter tributario. Ej. es el caso de Suiza,
pero este tuvo que disminuir su posición porque Europa y EEUU lo obligaron.
Paraisos Fiscales: -Andora.
-Aruba.
-Granada.

La solución se encuentra en abrirse al régimen de transparencia fiscal y fijar un régimen de

impuestos.
 TEMA: DE BENEFICIOS FISCALES (EXENCIONES Y EXONERACIONES)

a) Los beneficios fiscales (exenciones y exoneraciones)

Artículo 73° COT:

Exención: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley.

Exoneración: Es la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria concedida por el Poder
Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

Explicación La exención y la exoneración tienen el mismo efecto producen la disminución total o

parcial de la obligación tributaria, yo puedo hacer con una exención o una exoneración que se pague
solo el 50% del ISLR o que no se pague.

Van dirigidas a disminuir el valor total o parcial el pago de la obligación tributaria. La diferencia entre
estas figura radica en:

La exención es otorgada directamente la Ley (ejemplo están exentos del impuesto al consumo el arroz
la harina pan la ley directamente lo dice y el ejecutivo no lo puede cambiar.

La exoneración la da el ejecutivo cuando la Ley así lo autoriza en este caso el ejecutivo va a decir la
ley me autoriza a exonerar el sector agropecuario en materia de ISLR si quiere lo hace y si no quiere
no lo fija no está obligado a darla, la ley lo que dice es se podrán exonerar del pago del impuesto el
sector agropecuario, manufacturero, textil, calzado, alimentos, entonces el poder ejecutivo decidirá si
aplica o no esa exoneración no es obligatorio que lo fije. La exención dura mientras dure la ley, no
tiene plazo de vigencia salvo que la ley tenga un plazo de vigencia, en cambio la exoneración tiene
otras condiciones, no puede tener un lapso superior a 5 años si no se dice nada son 5 años, se puede
renovar, la única exoneración que se puede dar de manera indefinida es la exoneración a las
sociedades a las personas que realicen actividades de beneficencia, en este único caso puede ser de
lapso indefinido.

b) Condiciones

Artículo 74° COT

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones especificará los tributos que
comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las condiciones a las cuales está
sometido el beneficio. La ley podrá facultar al Poder Ejecutivo para someter la exoneración a
determinadas condiciones y requisitos.
Artículo 75° COT
La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecerá el plazo máximo de
duración del beneficio. Si no lo fija, el término máximo de la exoneración será de cinco (5) años.
Vencido el término de la exoneración, el Poder Ejecutivo podrá renovarla hasta por el plazo máximo
fijado en la ley o, en su defecto, el de este artículo. Parágrafo Único: Las exoneraciones concedidas a
instituciones sin fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido.

Artículo 76 ° COT
Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, en favor de todos los que se encuentren en
los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por el Poder Ejecutivo.

Artículo 77 ° COT
Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley posterior, aunque
estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren plazo
cierto de duración, los beneficios en curso se mantendrán por el resto de dicho término, pero en
ningún caso por más de cinco (5) años a partir de la derogatoria o modificación.

 Una exoneración no puede ser para una persona individualizada, es de carácter general,
porque si no violaría el principio de la generalidad
 La exención deber decir que tributos abarca si es IVA, ISLR etc, en el caso de un impuesto
nacional pudiera el poder ejecutivo decir yo exonero del IVA Y DE LA RENTA el sector
agropecuario
 Debe señalar los presupuestos, es decir las condiciones los requisitos a los que está sometido
ese beneficio
 Si no fija plazo serán 5 años, pero podrá fijar 1, 2, 3 años etc máximo 5.
 Se puede renovar
 Instituciones sin fines de lucro puede hacerse por plazo indefinido, son las únicas
 Estas exoneraciones están sometidas a la ley creadora del tributo y pueden ser modificadas
por una nueva ley.

Ejemplo: la exoneración la da el ejecutivo el cual establece una serie de requisitos para poder gozar
de esa exoneración, vamos hablar de la exoneración del sector agropecuario en el ISLR, y el ejecutivo
establece las condiciones que debe tener como contribuyente para poder optar a esa exoneración,
como contribuyente tengo que someterme a esa exoneración, es decir si reúne las condiciones tiene
que inscribirse en la exoneración se crea lo que se llama el registro de la exoneración, y si cumple con
todo pasa a ser un sujeto exonerado, pero estará exonerado del pago de la obligación tributaria
únicamente y no de lo demás, es decir deberá cumplir con todos los deberes formales (libros de
contabilidad, hacer la declaración, todo, lo único que no voy hacer es q cuando haga la declaración de
ISLR me va a salir por ejemplo 100000 bs, pero no lo voy a pagar por ser un sujeto exonerado. Dentro
de esos requisitos hay una normativa que tenemos que cumplir y si se viola pierde la exoneración, por
ejemplo si ud no lleva los libros de contabilidad y lo fiscalizan puede perder la exoneración, se puede
revocar, aunque se puede meter un recurso jerárquico y si gana pues no pagará pero si pierde tendrá
que pagar. En el sector agropecuario la gran condición para la exoneración es que ese dinero q
tendría que pagar por ISLR lo invierta en producción reinvertirlo en la actividad productiva y de no ser
así pierde la exoneración y tendrá que pagar el impuesto, deberá demostrar en que los invirtió.

Como contribuyente exoneración puede decidir salirse de la exoneración participándole a la

administración que dejo el régimen de contribuyente exonerado y sigo siendo un contribuyente
normal. Debido a que cuando se es un contribuyente exonerado está sometido a fiscalización
continuas y es un fastidio.