28/3/2019 3 pasos para ser Contribuyente Especial en Venezuela

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La cali cación como "Contribuyente Especial" en Venezuela requiere de tres

requisitos previos y sucesivos. Esta es una categoría muy particular que no nace en
razón de la realización de un hecho imponible que atribuya el carácter de deudor
de un tributo al que recibe tal denominación, sino que es una de tipo administrativa
a efectos de control por parte de la Administración
Tributaria Nacional (SENIAT).

Es el SENIAT el único ente con facultad de designar como Contribuyente Especial a

una persona natural o jurídica. Tal designación tiene sustento en lo previsto en el
Decreto N° 863 del 27 de septiembre de 1995 publicado en la Gaceta O cial N°
35.816 del 13 de octubre de 1995 y en la Providencia Administrativa Nro. 685 del
6 de noviembre de 2006, publicada en la Gaceta O cial N°
38.622 de fecha 8 de febrero de 2007, comúnmente llamada como PA 685. s

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Una de las consecuencias de ser cali cado como sujeto pasivo especial por el SENIAT
es que el contribuyente pasa a ser agente de retención del IVA. Además se
convierte en contribuyente del IGTF (Impuesto a las Grandes Transacciones

Financieras) y qu e da excluido del API scal para determinar el ISLR. Ahora, a partir

del mes de septiembre de 2018, además, su régimen de determinación del IVA es

temporalmente semanal, y debe realizar anticipos del IVA y del ISLR, también bajo
régimen semanal.

Esta carga administrativa ya deja de ser racional y comienza a atentar seriamente

contra la e ciencia que exige el artículo 316 a la recaudación nacional, así como a
la protección de la economía que debe propugnar el sistema tributario del país.

El problema de la e ciencia, es que el costo que deben asumir los sujetos pasivos
especiales es caca vez más alto, no solo en el tema administrativo, sino ahora
también con una mayor carga tributaria.

Primer paso

Para ser cali cado como sujeto pasivo especial en primer término el contribuyente
de un tributo bajo la administración del SENIAT debe superar un importe de
ingresos brutos jados en la PA 685.

En el caso de personas naturales se requiere superar las 7.500 Unidades Tributarias

de ingresos brutos anuales conforme se s

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muestre en la declaración anual de rentas (ISLR), o en su defecto, que en alguno de

los últimos 6 meses se muestre en su declaración del IVA un importe de ventas o
prestación de servicios superior a las 625 Unidades Tributarias.

En el caso de las personas jurídicas estos marcadores serán de 30.000 Unidades

Tributarias y de 2.500 Unidades Tributarias respectivamente.

Una vez que un sujeto pasivo supera el importe de los ingresos brutos, ventas o
prestación de servicios establecidos en la PA 685, es necesario que el SENIAT

decida por m e dio de Providencia Administrativa que se cali ca al mismo como

"Especial".

Este es un acto discrecional de la Administración Tributaria que resulta del análisis

y evaluación previa que se hace de los ingresos que reporta el contribuyente en
sus declaraciones del ISLR y del

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IVA.

Entonces, lograr el requisito relativo al nivel de ingresos brutos, ventas o prestación

de servicios del contribuyente, apenas lo precali ca. Pero es la decisión discrecional
del SENIAT la que permite cumplir el segundo paso para ganar la cali cación formal
como Contribuyente Especial.

Se requiere así, que la Administración dicte la Providencia Administrativa de

efectos particulares que acuerde la cali cación del elegido para ser cali cado como
"Especial".

Tercer paso

Pero no es su ciente que se genere la Providencia Administrativa que designa al

contribuyente como especial, ya que es

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s
Hasta tanto esa noti cación no se dé, no se materializa la cali cación de
Contribuyente Especial, sin importar el monto de sus ingresos brutos.

La noti cación deberá realizarse al contribuyente por alguno de los medios

previstos en el Código Orgánico Tributario, sea esta de forma personal o de forma
no personal; y por medio físico o medio electrónico.

Ahora bien, es preciso aclarar que la noti cación debe corresponder al acto
administrativo a que re ere el Segundo Paso de esta secuencia. No meramente a
que en el portal Web del SENIAT, al consultar el RIF (Registro Único de Información
Fiscal), se indique que el contribuyente es "Especial".

Aparecer en el Portal Fiscal como "ESPECIAL" no es una noti cación válida del acto
administrativo.

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Especial solo luego de los tres pasos, pero no antes...

Es muy importante tener claro a partir de que momento se cali ca ciertamente

como contribuyente especial, ya que es solo una vez que se cumplen los tres pasos
antes descritos, que el contribuyente está obligado a cumplir deberes formales y
materiales que son exclusivos para ellos.

Estas obligaciones tributarias son las siguientes:

1. Deben realizar sus declaraciones de impuesto, así como el s
respectivo pago cuando corresponda, atendiendo a un calendario que de
forma especí ca dicta el SENIAT para ellos.
2. Los pagos son exigidos en determinados bancos.
3. Deben realizar todos sus trámites tributarios, incluidos recursos y consultas,
en las Divisiones y o cinas que se le indican en la oportunidad de ser noti
cados como contribuyentes especiales.
4. Pasan a ser agentes de retención del IVA.
5. Cali can como contribuyentes del IGTF.
6. Quedan excluidos del sistema de ajuste por in ación en la determinación de
la base imponible del ISLR.
7. Quedan obligados a realizar anticipos semanales del IVA y del ISLR.
8. Deben determinar el IVA por períodos
impositivos semanales.
9. En algunos municipios, como en el caso de Caroní, pasan a ser agentes de
retención del ISAE.

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Si se cumplió el primero de los pasos señalados, es decir, se supera el importe de

los ingresos brutos preestablecido, y el contribuyente aún no ha sido noti cado de
una Providencia Administrativa de efectos particulares que así se lo haga saber, s
podrá estar más tranquilo, porque apenas estaría precali cado.
Faltaría aun que el SENIAT se lo comunique de forma expresa.

Si ha superado el importe de ingresos previsto en la PA 685, pero no ha recibido la

noti cación y al consultar su RIF en el Portal del SENIAT aparece como "agente de
retención del IVA", signi ca que la Administración Tributaria se ha equivocado de
cambiar la condición en dicho portal antes de la noti cación prevista de forma
obligatoria en la norma jurídica.

En ese caso, ponga sus barbas en remojo porque es solo cuestión de corto tiempo
para que el SENIAT cumpla el tercer paso. Posiblemente cuando usted acuda a la
sede de la Administración a pedir explicación o que subsanen el error, ya le esté
esperando su noti cación como Contribuyente Especial.

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Te recomiendo que consultes más sobre lo que signi ca ser contribuyente especial,
en el compendio publicado en el Blog Gerencia y Tributos que te facilito en este
LINK.

También te recomiendo el artículo que habla de los "Tipos de Contribuyentes y No

Contribuyentes" que es uno de los artículos más leídos en el Blog y puede
interesarte.

Para asesoría en esta y otras materias puedes requerir los servicios de un e quipo

especializado en la materia que podrá atender diligentemente tus requerimientos.

s

Camilo London
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Reacciones: Excelente (12) Interesante (3)

RESPONDER

Megleana Gamboa Vielma 20/9/18 11:26 a. m. Excelente artículo

RESPONDER

Unknown 24/9/18 2:54 p. m.

Tengo una pregunta en base al nuevo regimen de anticipo al ISLR. un cliente es
contribuyente especial y formal a efectos del iva. (excento de Iva), trate de hacer
la declaracion del iva semanal para el pago de anticipo sobre el islr. y el sistema
toma la declaracion como mensual y no emite los compromisos de pago, Esto sera
una falla del seniat o que este tipo de contribuyente tiene un procedimiento
especial?
RESPONDER

Escalona Ana 14/10/18 6:54 a. m.

Siempre excelente Camilo London
RESPONDER

Unknown 17/10/18 12:21 p. m.

excelente resumen!
RESPONDER

Anónimo 2/12/18 1:49 p. m.

Buenas tardes. y cual es el valor de la unidad tributaria a tomar en cuenta ? De
antemano gracias-
RESPONDER

Anónimo 13/2/19 11:55 a. m.

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Muy completa la información, gracias.

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Franibel Calderon 18/3/19 11:29 a. m.

Buen dia si la empresa lo que vende y compra esta excenta de iva por lo que su
mercancia son alimentos igual cali caria con agente de retencion? porq haciendo el
calculo de 30000 UT colocando la UT a Bs 50 .... ya supere en 1 mes esa cantidad
mis ventas fueron de 6 millones..
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