Universidad Técnica de Babahoyo Facultad de Administracién, Finanzas e Informatica Grupo #2 Moncada Vargas Diego Rodriguez Mora Karla Cedeno Tubay Maricela CajiasPepper Jorge Veas Peralta Luis Carbo Caamano Karla Rodriguez Castro Maria Suarez Parrales Sergio Catedra: Auditoria General Catedratica: Ing. Georgina Jacome Lara Periodo: Julio Diciembre 2012Introduccién El propésito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoria. El auditor deberé obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinién de auditoria. La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivosEVIDENCIA DE LA AUDITORIA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA El vocablo evidencia se definié como cualquier informacién que utiliza el auditor para determinar la informacion cuantitativa que se esté auditando se presenta de acuerdo con el criterio establecido la informacién varia muchisimo en la medida que persuade al auditor sobre los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados EVIDENCIA DE LA AUDITORIA EN CONTRASTE CON LA EVIDENCIA LEGAL Y CIENTIFICA Los auditores no son los unicos que utilizan la evidencia. Los cientificos, los abogados y los historiadores también utilizan mucho la evidencia. Gracias a la televisién, la mayoria de la gente conoce del uso de la evidencia en casos judiciales respecto a la culpabilidad o inocencia de una persona acusada de un crimen como el robo. En los casos legales, existen algunas reglas bien definidas sobre la evidencia que impone el juez para la proteccién del inocente. El auditor también retine evidencia para llegar conclusiones. Los auditores usan evidencia diferente de la de los cientificos y de los casos legales, se utilizan en formas diferentes pero en los tres casos, la evidencia se la utiliza para llegar a conclusionesCARACTERISTICAS DE LAS EVIDENCIAS PARA UN EXPERIMENTO CIENTIFICO, UN CASO LEGAL Y UNA AUDITORIA DE ESTADO FINANCIEROS Fase de comparaci Experimento ntifico sobre la prueba de un medicamento Caso legal sobre un ladr6n acusado Auditoria de estados financieros Caso dela evidencias Determinar los efectos de utilizar la medicina Decidir sobre la culpabilidad 0 inocencia del acusado Determinar silos estados se presentan con razonabilidad Naturaleza de las evidencias utilizadas Resultados de experimentos repetidos Testimonio de testigos y parte involucrada Diferentes tipos de evidencias de auditoria Parte o partes que evaluian las evidencias Cientificos Jurado y juez Auditor Certezas de las conclusiones a partir de las evidencias Varia de lo incierto a lo casi cierto Se requiere de la Alto nivel de culpabilidad sin duda razonable aseguramiento Naturaleza de las condiciones Uso del medicamento recomendado 0 no recomendado Inocencia o culpabilidad de la parte Emitir una de varios tipos alternativos de informes de auditoria Consecuencias tipicas de conclusiones incorrectas a partir de las evidencias La sociedad utiliza medicamentos ineficaces 0 dafiinos La parte culpable no es castigadao la parte inocente es encontrada culpable Los usuarios de los estados toman decisiones incorrectasDECICIONES SOBRE LA NATURALEZA DE LA EVIDENCIA Una decision importante que debe tomar todo auditor es determinar los tipos y cantidad adecuadade evidencia que debe reunir para estar por completo satisfecho que los componentes de los estados financieros del cliente y los estados en general se presenten con razonabilidad Las decisiones del auditor sobre la recopilacién de evidencias pueden dividirse en las siguientes cuatro sub decisiones: 1. Cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar . Que tamafio de muestra se ha de elegir para un proceso determinado 3. Que partidas se han de escoger de la poblacién 4. Cuando realizar los procedimientos PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Un procedimiento de auditoria es la instruccién detallada para la recopilacién de un tipo de evidencia de auditoria que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoria. Por ejemplo, evidencias como los conteos fisicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivo, las partidas de los diarios y los detalles de documentos de embarques se reunen utilizando los procedimientos de auditoria. © Conseguir el diario de salidas en efectivo y comparar el nombre de la persona que paga, la cantidad y la fecha del cheque cancelado con el diario de salidas en efectivo. TAMANO DE LA MUESTRA. Una vez que se escoge un procedimiento de auditoria es posible variar el tamajio de la muestra desde una a todas las partidas de la poblacién que se esta poniendo a prueba. En el anterior procedimiento de auditoria, supongamos que existen 6,600 cheques registrados en el diario de salidas en efectivo, El auditor podria escoger una muestra de 200 cheques para compararlos con el diario de salidas en efectivos.PARTIDAS A ELEGIR Después que se ha determinado el tamafio de la muestra para un procedimiento de auditoria, aun es necesario decidir que partidas de la poblacién se han de examinar. Si el auditor decide, por ejemplo, escoger, 200 cheques cancelados de una poblacidn de 6,600 para comprarlos con el diario de salidas en efectivo, se pueden utilizar varios métodos diferentes para escoger los cheques que se han de examinar. El auditor podria (1) escoger una semana y examinar los primeros 200 cheques (2) escoger los 200 cheques con los montos mayores, (3) escoger los cheques al azar o (4) escoger los cheques que el auditor considere que probablemente estan equivocados. OPORTUNIDAD Usualmente la auditoria de estados financieros abarca un periodo de un afio y generalmente no se concluye una auditoria sino hasta varias semanas o meses después de la conclusién de dicho periods. Por lo tanto la oportunidad de los procedimientos de auditoria puede variar desde principios del periodo de contabilidad hasta mucho después que ha concluido. En la auditoria de estados financieros, por lo regular el cliente desea que la auditoria se termine en uno 0 tres meses después de que finaliza el afio. PROGRAMA DE AUDITORIA Las instrucciones detalladas para la recopilacién de la evidencia para un drea de auditoria o para toda la auditoria recibe el nombre de programa de auditoria. Este siempre incluye una lista de procedimientos de auditoria. Por lo general, incluye tamafios de muestra, partidas a escoger y el periodo de las pruebas. Por lo regular, existe u programa de auditoria para cada componente de la mismaCREDIBILIDAD SOBRE LA EVIDENCIA La tercera norma del trabajo en campo requiere que el auditor retina la evidencia competente y suficiente para apoyar la opinién emitida. Dada la naturaleza de la evidencia de auditoria y las consideraciones de costos de una auditoria, es poco probable que el auditor debe estar convencido que su opinion es correcta con un alto nivel de aseguramiento. RELEVANCIA Las evidencias deben corresponder o ser relevantes al objetivo de auditoria que el auditor esté probando antes que pueda ser conveniente Por ejemplo, supongamos que el auditor le preocupa que un cliente no esta facturando a sus clientes por embarques (objetivos de integridad). Si el auditor escogié una muestra de copias de facturas de ventas y rastreo los respectivos documentos de embarque con las facturas de venta duplicas para determinar si se ha facturado cada una. COMPETENCIA La competencia se refiere al grado que las evidencias pueden considerarse como creibles o dignas de confianza. Si las evidencias se consideran muy competentes, constituyen gran ayuda para convencer al auditor que los estados financieros se presentan financieros se presentan con imparcialidad. La competencia de las evidencias se refiere solo los procedimientos de auditoria escogidos. No puede mejorarse la competencia escogiendo una muestra mas grande o una poblacién diferente. Solo puede mejorarse escogiendo procedimientos de auditoria escogidos. Independencia de la persona que lo suministra: las evidencias obtenidas de una fuente externa a la entidad, son més confiables que las obtenidas dentro. por ejemplo, las evidencias externas como pueden ser las comunicaciones de los bancos, abogados o clientes, por lo general, se consideran mas confiables que las respuestas obtenidas en consultas con el cliente.EFICACIAS DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DEL CLIENTE Cuando la estructura de control interno del cliente es eficaz, las evidencias obtenidas de la misma son mas confiables que cuando la estructura es débil. Por ejemplo, si los controles internos sobre ventas o facturacién son eficaces, e| auditor podré obtener evidencias mas competentes de las facturas de venta y documentos de embarque que si los controles fuesen inadecuados. CONOCIMIENTO DIRECTO DEL AUDITOR Hace referencia a la conviccién de credibilidad y opinion que tiene elauditor a través del examen fisico en vez de la informacién obtenida en forma indirecta, PREPARACION DE LAS PERSONAS QUE PROPORCIONAN LA INFORMACION Aunque la fuente de informacién es independiente, las evidencias no serén confiables a no ser que la persona que los proporcione este calificada para hacerlo GRADO DE OBJETIVIDAD Las evidencias objetivas son mas confiables que las que requieren mucho criterio para determinar si son correctas. SUFICIENCIA La cantidad de las evidencias obtenidas determina su suficiencia. La cantidad se mide por el tamafio de la muestra que escoge el auditor. OPORTUNIDAD La oportunidad de las evidencias de auditoria puede referirse ya sea el momento en que son recopiladas 0 el periodo que abarca la auditoria Generalmente las evidencias son més convincentes para cuentas del balance cuando se obtienen lo més cerca posible a la fecha del balance.EFECTO COMBINADO En la practica el auditor aplica las cuatro decisiones como (la relevancia, a competencia, la suficiencia y la oportunidad) sobre las evidencias a objetivos especificos de auditoria al decidir sobre evidencias competentes y suficientes. CREDITOS Y COSTOS Al tomar decisiones sobre las evidencias para una auditoria determinada, se considera tanto la credibilidad como el costo. Debe considerarse la credibilidad y costo de todas las alternativas antes de escoger el mejor tipo. La meta del auditor es conseguir cantidad suficiente de evidencias oportunas que sean pertinentes para la informacién que se esta verificando y hacerlo al menor costo posible. TIPOS DE EVIDENCIAS DE LA AUDITORIA Al decidir cuales procedimientos de auditoria se van a utilizar, existen siete categorias de las cuales puede escoger el auditor so Examen fisico Confirmacién Documentacién Observacién Consulta del cliente Desempefio Procedimientos analiticos EXAMEN FISICO El examen fisico es la inspeccién 0 conteo que hace el auditor a un activo tangible. Es un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos més confiables y utiles de evidencias de auditoria. Por ejemplo, antes de que se firme un cheque, es un documento; después de que ha sido firmado, se convierte en un activo; y cundo es cancelado, se convierte de nuevo en un documento. Técnicamente, el examen fisico del cheque solamente puede ocurrir mientras el cheque es un activo.CONFIRMACION La confirmacién describe la recepcién de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la parte independiente que verifica la precision de la informacién que ha solicitado el auditor. Las confirmaciones son relativamente costosas de obtener y pueden provocar algun inconveniente a algunas personas que se les pide que las proporcione. Por lo tanto, no se utilizan en todos los casos en las que son aplicables. Debido a la alta confiabilidad de las confirmaciones, por lo comin los auditores obtienen respuestas por escrito y no verbales cuando es practico.£l hecho que se utilicen 0 no las confirmaciones depende de las necesidades de confiabilidad de la situacién, asi como las evidencias alternativas disponibles. No se utilizan las confirmaciones para verificar operaciones para verificar operaciones para verificar operaciones individuales entre empresas, tales como operaciones de venta, porque el auditor utiliza documentos para ese propésito. La DNA 67 (AU 330) identifica tres tipos comunes de confirmaciones que utilizan los auditores. El primer es una confirmacién positiva con una peticién al receptor para que proporcione informacidn. Una confirmacién positiva significa que el receptor devuelva la confirmacién en todos los casos. El segundo tipo e una confirmacién positiva con la informacién que se ha de confirmar incluida en la forma. Este tipo de confirmacién se considera menos confiable que la primera por que el receptor puede firmar la confirmacién y devolverla sin examinar con cuidado la informacién. El tercer tipo de confirmacién es una negativa. Una confirmacion negativa significa que el receptor se le pide responder solo cuando la informacién sea incorrecta. Cuando sea practico y razonable, se requiere que los contadores piblicos de una confirmacién de muestra de cuentas por cobrar. Este requerimiento que impone la DNA 67, existe por lo general las cuentas por cobrar representan un saldo significativo en los estados financieros y las confirmaciones son un tipo de evidencia muy confiable.Para que se consideren como evidencias confiables, las confirmaciones deben ser controladas por el auditor desde el momento en que se termina su preparacién hasta que se devuelven DOCUMENTACION La documentacién es el examen que hace el auditor de los documentos y archivo del cliente para apoyar la informacién que es o debe de ser incluida n los estados financieros. Los documentos que examina el auditor son archivos que utiliza el cliente para proporcionar informacién al realizar sus actividades de manera organizada. Por ejemplo, normalmente el cliente retiene el pedido del comprador, un documento de embarque y una copia de la factura de venta por cada operacién de misma. En ocasiones, es el Unico tipo razonable de evidencia disponible. Los documentos pueden ser clasificados en forma conveniente como internos y externos. Un documento interno es aquel que ha sido preparado y utilizado dentro de empresa del cliente y se conserva dentro de la misma sin que nunca caiga en manos de una parte. Un documento externo es aquel que ha estado en manos de una persona ajena a la empresa del cliente, que es una parte de una operacién que se esta documentando, pero que por el momento no esta en manos del cliente ni esta accesible facilmente. En algunos casos, los documentos externos se originan fuera de la empresa del cliente y terminan en sus manos. Los documentos internos creados y procesados bajo condiciones de una mala estructura de control interno no pueden ser evidencia confiables. Los documentos externos se consideran como evidencias mas confiables que las internas.Cuando los auditores utilizan la documentacién para apoyar operaciones registradas 0 montos registrados, por lo general se conoce como comprobacién. OBSERVACION Observacién es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. La observacién es raras veces suficientes en si misma. Es necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales con otros tipos de evidencias decorroboracién. No obstante, la observacién es util en la mayor parte de la auditoria. CONSULTAS DE CLIENTES Consultar es obtener informacién escrita o verbal del cliente en respuestas a los clientes del auditor. Aunque se obtiene muchas evidencias del cliente a través de consultas, por lo general no puede considerarse como concluyente porque no proviene de una fuente independiente y puede estar prejuzgada en favor del cliente. Por lo tanto, cuando el auditor consigue evidencias a través de consultas, es necesario obtener mas evidencias de comprobacién a través de otros procedimientos. DESEMPENO Tal como lo indica el termino, el desempefio implica verificar de nuevo muestra de los cdlculos y transferencia de informacién que hace el durante el periodo que se esta auditando. El verificar de nuevo los célculos consiste en comprobar la presidencia aritmética del cliente. Incluye tales procedimientos como extender facturas de venta e inventario, suma de diarios y otros subsidiarias, y verificacién del célculo de gastos de depreciacién y gastos pagados por anticipado. La verificacion de transferencias de informacién consiste en rastrear otros a fin de estar seguros que cuando se incluye la informacién en mas de un lugar, esta esta registrada con el mismo monto a la vez. Por ejemplo, generalmente el auditor realiza pruebas limitadas para que la informacién del diario de ventas se ha incluido para clientes adecuados y el monto adecuado en los registros de las cuentas por cobrar subsidiarias y que se resumen con precision en el mayor. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Aqui se utiliza comparaciones y relaciones para determinar si los saldos en cuentas y otros datos son razonables. Un ejemplo es comparar el porcentaje del margen de utilidad bruta en el presente afio. Para algunas cuentas poco importantes, quizds lo Unicos hechos que se necesitan sean los procedimientos analiticos. Para otras cuentas, quizé reduzcan otrostipos de hechos cuando los procedimientos analiticos indiquen que un saldo de cuenta parece ser razonable. En algunos casos, también utilizan los procedimientos analiticos para aislar cuentas u operaciones que deben ser investigadas con mayor detalle para ayudar a decidir si requiere una verificacién adicional. Un ejemplo es la comparacién de los gastos totales para reparacién del periodo actual con el afio anterior y la investigacién de diferencia, si es importante, para determinar la causa del aumento o disminucién. El comité de normas de auditoria ha llegado a la conclusién que los procedimientos analiticos son tan importantes que se requieren durante la fase de planificacién y terminacién de todas las auditorias. Para algunos objetivos los auditorios o pequefios saldos en cuenta, los procedimientos analiticos solo pueden ser evidencia suficiente. Sin embargo en algunos casos también es necesario contar con algunas evidencias adicionales ademas de los procedimientos analiticos a fin de satisfacer los requerimientos de evidencias competentes y suficientes. Dado que los procedimientos analiticos son parte importante de la planificacién de las auditorias, para realizar pruebas de cada ciclo y terminar auditoria su uso se analiza con mayor detalle al final de este capitulo y en la mayor parte de, los capitulos de la presente obra. CONFIABILIDAD DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS La eficacia de la estructura de control interno del cliente tiene efecto importante en la confiabilidad de la mayor parte de los tipos de evidencias. Por ejemplo, la recomendacién interna de una compafifa con un control interno eficaz es mds confiable por que los documentos son probablemente. De igualmente los procedimientos analiticos no seran evidencias competentes si la estructura de control de donde se obtuvieron los datos proporciona informacioOn precisa. En segundo lugar tanto el examen fisico como el desempefio tiene probabilidades de ser muy confiables, si la estructura de control interno es eficaz, peo su uso difiere considerablemente. Estos dos tipos de evidencia ilustran eficazmente que evidencias igualmente confiables pueden ser por completo diferentes.COSTOS DE LOS TIPOS EVIDENCIA Los dos tipos més caros de evidencias son el examen fisico y la confirmacién.£! examen fisico es costoso porque por lo regular requiere de la presencia del auditor cuando el cliente esta contabilizando el activo y a menudo esto ocurre en la fecha del balance. Por ejemplo, el examen fisico del inventario ocasiona que varios auditores viajen a lugares geograficos muy distantes. La confirmacién es costosa por que el auditor sigue procedimientos cuidadosos en la preparacion de la confirmacién, su envié por correo y su recepcién, en el seguimiento de la falta de respuestas sin excepciones.la documentacién y los procedimientos analiticos no son muy costosos. Si el personal de clientes localiza el documento para el auditor y los organiza para que los pueda utilizar, la documentacién por lo general tiene un costo muy bajo. Los tres tipos menos caros de evidencias son la observacién, las consultas de clientes y el desempefio. Por lo general, la observacién se hace junto con otros procedimientos de auditoria. Un auditor observa si el personal del cliente siguiente procedimiento de contabilidad de inventarios adecuados al mismo tiempo que cuenta con una muestra de inventario (examen fisico) las consultas de los clientes se hace al detalle en cada auditoria y por lo regular tienen un bajo costo El desempefio generalmente es bajo costo por que implica cdlculos sencillos y rastreo que pueden hacerse en el momento que lo decidan el auditor. A menudo, se utilizan los programas de cémputo del auditor para realizar muchas de estas pruebas. APLICACION DE LOS TIPOS DE EVIDENCIAS A LA CUATRO DECISIONES SOBRE EVIDENCIAS Estos son los objetivos de auditoria relacionados con saldos de la auditoria del inventario de Hillsboro hardware Co. El objetivo global es conseguir evidencias convincentes a un costo minimo, de que el inventario es correcto. Por lo tanto, el auditor decide que procedimientos de auditoria va a utilizar para satisfacer cada objetivo relacionado con saldos, cual debe ser el tamafio de la muestra paraDECISIONES SOBRE EVIDENCIAS Cada procedimiento, que partidas de la poblacién debe incluir en la muestra y cuando realizar cada procedimiento. Las cantidades del inventario concuerdan con las partidas fisicamente disponibles. Se disponen varios tipos de evidencias y se dan ejemplos de cuatro decisiones sobre evidencias para cada tipo. TERMINOS UTILIZADOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TERMINO Y DEFINICION PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA | TIPO ILUSTRATIVO EVIDENCIA EXAMINAR un estudio | Examine una muestra de las facturas 4 Documentacién razonablemente detallado de un | proveedores para determinar silos documento 0 archivo para | productos 0 servicios recibidos son determinar evidencias especificas | razonables y del tipo que normalmente utiliza el negocio del cliente Explorar: un examen menos | Explore el diario de eventos, busque | Procedimientos detallado de una documentacién o | operaciones grandes e inusuales analiticos archivo para determinar si existe algo inusual que amerite mayor investigackin Leer: un examen de informacion | Lea las minutas de las juntas del consejo | Documentacién escrita para determinar evidencias | directivo y resuma toda la informacion que pertinentes dela aucit sera pertinente para los estados financieros, en un documento Caleular: un caleulo que hace el | Calcule las tazas de rotacién del inventaria y | Procedimientos auditor independiente del diente | compdrelo con afis interiores como prueba | analiticos de la obsolescencia de! inventario Recdlcular: un caleulo que se hace | Recalcale el precio de venta de unidades | Desemperio para determinar silos cilculos del | por el niimero de unidades para una cliente son correctos muestra de copias de factura y compare Totalizar: suma de una columna de | Totalce el diario de ventas de un perioda | Desempefio nimeros para determinar si el | de un mes y compare tados los totales total es el mismo que elidel cliente Rastrear. una instruccién que | Rastree una muestra de las operaciones de | Documentacion normalmente se asocia con los | venta del diario de ventas con las facturas documentos o el desempefo. de venta y compare el nombre del cliente, la fecha y el valor total en délares de la venta Comprar: una comparacién de | Escoja una muestra de facturas de ventas y | Documentacién informacién en dos lugares | compare el precio unitaria de venta de la diferentes, factura con el de la lista de precios unitarios autorizada por la direccién Observar: Observe si los dos tipos de equipes que | Observacion cuentan el inventario en forma independiente cuentan y registran los costos de inventarios Consular: el hecho de la consulta | Consulte la direccién si existe alain | Consultas del debe estar asociado con el tipo d | inventario obsoleto en la fecha del balance | cliente evidencias —definidas como consultaPROCEDIMIENTOS ANALITICOS Se definen como evaluaciones de informacién financiera que se hacen mediante un estudio de las relaciones entre datos financieros y no financieros que implican comparacionesde montos registrados con expectativas que desarrolla el auditor. La comparacién de los importes registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente puedan esperarse entre las distintas partidas de la informacién financiera auditada. "La evidencia obtenida deberé recogerse en los papeles de trabajo de auditoria como justificacién y soporte del trabajo efectuado" Por ello, en el contexto del enfoque del trabajo de auditorla, la revision analitica requiere de unos factores previos: * Un buen conocimiento de los sistemas y procedimientos contables y de control interno; Un buen conocimiento del negocio; Y, el ineludible juicio profesional del auditor. Una buena utilizacién del proceso de revisién analitica, en el contexto del trabajo de auditoria, permitiré desarrollar: © El Plande Auditoria de manera eficiente y eficaz. * Un mejor empleo y aplicacién de los tiempos de ejecucién del trabajo Los procedimientos analiticos pueden utilizarse para analizar cualquier componente de la informacién financiera, asi como de la informacién consolidada, de componentes de empresa, filiales, divisiones, segmentos, etc. Los procedimientos analiticos se realizan en tres momentos de la auditoria: * En la fase de planificacién, para determinar naturaleza, oportunidad del trabajo que se desea hacer. * Durante la fase de prueba para indicar posibles errores para el final de la auditoriaacién de la auditoria, es util para detectar y tener una visién objetiva que se han auditado CINCO TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS Una parte importante al utilizar los procedimientos analiticos es seleccionar los procedimientos mas adecuados. Existen cinco tipos importantes de procedimientos analiticos. 1. Comparar al cliente con los datos de la industria . Comparar los datos del cliente con datos similares al periodo anterior . Comparar los datos del cliente con los resultados esperados que determina el cliente . Comparar datos del cliente con los resultados esperados que determina el auditor . Comparar los datos del cliente con resultados esperados , utilizando datos no financieros COMPARAR AL CLIENTE CON LOS DATOS DE LA INDUSTRIA Supongamos que se esta realizando una auditoria y obtiene la siguiente informacién sobre el cliente y la compajiia promedio en la industria del cliente: Cliente industria 1995 1994 1995 1994 Rotacién del inventario 3.4 a5 3.9 3.4 Porcentaje del margen de utilidad bruta 26.3% 26.4% 27.3% 26.2% Los beneficios mas importantes de las comparaciones de las industrias ayudan entender el negocio del cliente y son una indicacién de la probabilidad de un fracaso financiero. Esa misma informacién es Util para los auditores al evaluar la fortaleza relativa de la estructura del capital del cliente su capacidad para recibir préstamos y la probabilidad de un fracaso financiero.Una desventaja importante en el uso de los indices industriales para auditoria es la diferencia entre la naturaleza de la informacion financiera del cliente y la de las compafifas que constituyen los totales de la industria. Si la mayoria de las compafifas de la industria utilizan el método de valuacién de inventario peps y la depreciacién lineal, y el cliente de auditoria utiliza el método ueps quizas las comparaciones no sean significativas. Esto no significa que las comparaciones de la industria no deban hacerse, es un indicio de que es necesario tener cuidado al interpretar los resultados. Comparacién de los del cliente con datos similares del periodo anterior Supongamos que el margen de ganancia bruta de una compafiia ha estado entre el 26% y el 27% para cada uno de los cuatro afios anteriores pero en el afio actual es del 23%. La causa de la disminucion podria ser un cambio en las condiciones econémicas o también pudo haber sido provocada por errores o irregularidades en los estados financieros, como pueden ser los errores en la fecha de corte de ventas © compras. El auditor debe determinar la causa de la disminucién en el margen de ganancia bruta y considerar el efecto si que existe, en la recuperacion de evidencias Existe una amplia variedad de procedimientos analiticos en donde los datos del cliente se comparan con datos similares de uno o mas periodos anteriores entre ellos tenemos a los siguientes: Comparacién del balance del afio actual con el del afio anterior Una de las formas mas faciles de hacer esta prueba es incluir los resultados ajustados del balance de comprobacién de saldos del afio anterior en una columna independiente de la hoja en donde se presenta el balance de comprobacién de saldos del afio en curso. Por ejemplo: si el auditor observa un aumento considerable en el gasto de suministros, u error en la cuenta debido a una clasificacién errénea o un error en el inventario de suministros.* Comparacién de los detalles del balance total con detalles similares del afio anterior Si no ha habido cambios significativos en las operaciones del cliente en el afio en curso, la mayor parte de los detalles que constituyen los totales de los estados financieros también deben permanecer sin cambio. La comparacién de detalles puede hacerse en forma de detalles a través del tiempo o detalles en cierto momento Ejemplo: comparar los detalles de los préstamos por pagar al final del presente afio con los del final del afio anterior. * Calculo de las razones y rela compararlos con afios anteriores nes de porcentajes para La comparaci6n de totales o detalles con los afios anteriores tal como se describié en los dos parrafos de arriba presenta dos inconvenientes. En primer lugar, no considera el crecimiento o disminucién en la actividad empresarial, en segundo lugar, las relaciones de datos con otros datos, como las ventas con los costos de ventas, se ignora. La razén y las relaciones de porcentaje superan ambos inconvenientes. En este cuadro se incluyen algunos tipos de razones y comparaciones internas para demostrar el amplio uso del énfasis de razones. indice o comparacion Rotacién de la materia prima de una compania manufacturera Comisiones por ventas divididas entre las ventas netas Devolucién de ventas y previsiones divididas entre las ventas brutas Valor del rescate del seguro de vida (presente afio) dividido entre el Valor del rescate del seguro Vida (alo en curso) Cada uno de los gastos de fabricacién como porcentajes del gasto total de fabricacion Error posible Error de inventario 0 costo de los productos vendidos u obsolescencia del inventario de mati prima Error en las comisiones de ventas Devolucién de ventas mal calificadas Falta de registro del cambio o error en el registro del mismo. Error significativo de gastos individualesCOMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL CLIENTE Las compafifas preparan sus presupuestos para diferentes aspectos de sus actividades y resultados financieros. Cuando se comparan datos del cliente con presupuestos, existen dos preocupaciones especiales: en primer lugar, el auditor evalia si los presupuestos fueron planes realistas, y en segundo lugar, esta la posibilidad que la informacién financiera actual haya sido cambiada por el personal del cliente para que se ajuste al presupuesto. COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS ESPERADOS DETERMINADOS POR EL AUDITOR Esta comparacién ocurre cuando el auditor calcula el balance esperado para compararlo con el balance real. El auditor hace una estimacién del saldo de una cuenta relacionado con otros balances generales o cuentas del estado de resultados haciendo una proyeccién con base a tendencias historicas. COMPARACION DE LOS DATOS DEL CLIENTE CON LOS RESULTADOS UTILIZANDO DATOS NO FINANCIEROS Esta compara las unidades de productos vendidas y el precio del mismo para ser comparadas con los ingresos registrados, la mayor preocupacién que surge al utilizar datos no financieros es la precision de esos mismos datos. USO DE TECNICAS ESTADISTICAS Y PROGRAMAS DE COMPUTADORA El uso de técnicas estadisticas y programas de computadoras hace mucho més facil para el auditor hacer los cAlculos estadisticos y los no estadisticos. Técnicas Estadisticas Estas técnicas estadisticas que ayudan a interpretar los resultados pueden aplicarse a los procedimientos analiticos, la ventaja de utilizar dichas técnicas estadisticas son la capacidad de realizar cdlculos mas complejos y su objetividad.La técnica estadistica mas comtn para los procedimientos analiticos es el analisis de regresion, este se utiliza para evaluar la razonabilidad de un saldo registrado relacionando el total con otra informacién relevante. Programas de Computadora para el auditor Los programas de computadora permiten al auditor computarizar los asientos de ajuste y los estados financieros para ahorrar tiempo, guardar la informacién del mayor cliente y archivarla que a vez da la facilidad de actualizar los cdlculos de asientos de ajuste en el registro de Cliente. RAZONES FINANCIERAS COMUNES ‘A menudo en los procedimientos analiticos de los auditores se incluye el uso de razones financieras generales durante la planificacién y revision final de los estados financieros auditados. Estas son utiles para entender los sucesos més recientes y la condicién financiera de la empresa y para considerar los estados desde el punto de vista de un usuario. El andlisis financiero general puede ser til para identificar posibles areas problematicas para un andlisis adicional y pruebas de auditoria, asi como dreas de negocio problematicas en las cuales el auditor puede ayudar de otra forma. En el presente apéndice se explican varias razones financieras generales que se utilizan ampliamente. Ademis, Es una relacién matematica entre dos partidas de los estados financieros. Que nos dan una mejor dimensién para corregir desviaciones y anticiparnos al futuro. Para asi poder simplificar las cifras y sus relaciones y hacer factible las comparaciones para facilitar su interpretacion. Clasificacién de las Razones: Y Razones de Liquidez Razones de Actividad Y Razones de Rentabilidad Razones de liquidez.- Miden la habilidad de la empresa para pagar sus deudas a corto plazo.Razones de actividad... Miden la eficiencia de la empresa en la administracién de sus activos y pasivos Razones de rentabilidad.-Miden el éxito de la empresa en un periodo determinado, desde el punto de vista financiero. Capacidad de pago a corto plazo Razén circulante= activo circulante Pasivo circulante Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos circulantes Razén de liquidez= efectivo + valores comerciales + ctas x cobrar netas Pasivo circulante Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos mas liquidos. Razén de caja= efectivo + valores comerciales Pasivo circulante Muestra la capacidad de la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo con sus activos. Liquidez a corto plazo Rotacién promedio de las cuentas po cobrar= ventas netas Ctas x cobrar brutas promedio Promedio de dias para cobrar= ctas x cobrar brutas promedio x 360 Ventas netas Rotacién promedio de inventario= costo de ventas Inventario promedio Dias promedio para vender= _ inventario promedio x 360 Costo de ventas Promedio de dias para convertir El inventario en efectivo =promedio de dias + promedio de dias x cobrarSi una compaiifa no tiene suficiente efectivo o algo similar al efectivo para cumplir con sus obligaciones, la clave de su capacidad de pago de deudas seria el tiempo que se requiere para convertir los activos circulantes menos liquidos en efectivo. Esto se mide mediante las razones de liquidez a corto plazo. Capacidad para cumplir con las obligaciones de deuda a largo plazo y dividendos preferenciales Razén de deuda de capital= _pasivos totales Capital total Activos netos tangibles en Relacin con la raz6n de capital= Capital total ~ Activos Intangibles Capital total Numero de veces del interés devengado= Utilidad de Operacién Gastos por interés Numero de veces de los Intereses y dividendos utilidad de operacién Preferenciales devengados sasto en interés + dividendos preferenciales 1=tasa de impro. Expresa la relacion que existe dentro de la estructura de capital entre los recursos proporcionados por terceros y los fondos propios. La solvencia a largo plazo de una compafiia depende del éxito de sus operaciones y de su capacidad para reunir capital para expansion o incluso para su supervivencia en periodos de dificultad temporal. Razones de operacién y desempefio Razén de eficiencia= _ ventas netas Activos operativos tangibles Razén del margen de rentabilidad= —_utilidad de operacién Ventas netas Razén de rentabilidad= utilidad de operacién Activos operativos tangiblesGanancias sobre la razén De activos totales= ingresos antes de impuestos + impuestos Activos totales Ganancias sobre razon de recursos propios= ing. Antes de imp, ~(dividendos preferenciales ~tasa de imp. Recursos propios Valor contable por accién comin: recursos propios Acciones totales La clave para remediar muchos males financieros es mejorar las operaciones. Todos los acreedores e inversionistas, por lo tanto, estan interesados en los resultados de las operaciones de una empresa, y no es sorprendente que varias razones de operacién y desempefio se usen. La raz6n de operacién y desempefio que se utiliza con mayor frecuencia es la de utilidades por accién, que es una parte integral de los estados financiers basicos de la mayoria de las compafiias. Mide el retorno obtenido por cada dolar invertido en activos.