AUDITORÍA

A LOS IMPUESTOS

Profesor:
Victor Jimenez Suarez

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 2do Semestre 2019

Unidad IX
Aspectos Generales
Impuesto de Primera
Categoria

2
Sistema Tributario
actual
DL N°824
• Impuesto de Primera Categoría (Art. 20 LIR)
• Impuesto Único de Primera Categoría (Art 17 N°8,
inciso tercero
LIR.) (Vigente hasta el año 2016).

• Impuesto Único Artículo 21 Inciso tercero

• Impuestos de la Segunda Categoría (Art. 42 LIR)

• Impuestos finales: Global Complementario y Adicional

(Art. 52 y 58
LIR.)
Sistema Tributario vigente hasta el
31.12.2016
DL
N°824 Impuesto de Impuesto Único de Impuesto Único del
Primera Categoría Primera Categoría Artículo 21 LIR

Tas
Tas
a
a
35
24
%
%

Empre
sa

Socio o Accionista Socio o Accionista

Persona Jurídica Persona Natural

Impuesto Global
Remesas Complementario
(Retiros, dividendos) Tasa Progr.
Chile
Exterior

Socio o Accionista Impuesto Adicional

Tasa 35%
Extranjero Persona
Jurídica o Natural
Esquema Sistema tributario
actual
Base Imponible (800+200) 1000
Impuesto 35% 350
Crédito por impuesto corporativo (200)
Total a pagar 150 Distribución
de Utilidades
 800

 Dividendo no paga impuesto corporativo

 Empresa con utilidad, dividendo se acumula
en FUT
 Empresa con pérdida, recupera impuesto
pagado por la Sociedad fuente
Distribución
de Utilidades
 800

Utilidad 1000
Impuesto a la Renta 20% 200
Flujo distribuible 800

4
Sistema Tributario vigente hasta el
31.12.2016
DL N°824
El Impuesto de Primera Categoría es un impuesto
directo que grava las rentas provenientes del capital,
entre otras, por las empresas comerciales, industriales,
mineras, servicios, etc., (Artículo 20 Ley de Impuesto a
la Renta).
Periodos Tasas de IR
Año 1977 al 1990 10%
Año 1991 al 2001 15%
Año 2002 16%
Año 2003 16,5%
Año 2004 al 2010 17%
Año 2011 20% (Circular 63 de 2010)
Año 2012 -2013 20%
Modificaciones a las tasas del Impuesto de
Primera Categoría

Sistema Sistema
Renta Parcialme
Años Fecha Declaración Atribuida nte
Integrado

A B
2014 Abril 2015 21 21
2015 Abril 2016 22.5 22.5
2016 Abril 2017 24 24
2017 Abril 2018 25 25.5
2018 Abril 2019 25 27
 Nuevos sistemas de tributación a partir del
01.01.2017
• Sistema de renta atribuida (Artículo 14 A, Ley de
Impuesto a la Renta)

• Sistema semi integrado (Artículo 14 B, Ley de Impuesto a

la Renta)

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Comparación Básica de los dos sistemas
Normativa Legal
Concepto de Renta

Renta (Art 2, N°1 LIR.): Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación

Renta devengada (Art 2, N° 2 LIR.): Aquella sobre la cual se tiene un título o

derecho, independiente de su actual exigibilidad y que constituya un crédito para
su titular.

Renta atribuida: Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios,
corresponda total o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, al término del año comercial respectivo, atendido su
carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C)
del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en
cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas
que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así
sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas o
atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con
el impuesto que corresponda.
Normativa Legal
Concepto de Renta

Renta percibida (Art. 2, N° 3 LIR.): Aquella que ha ingresado materialmente al

patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta
devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de
extinguir distinto del pago.

Renta mínima presunta (Art. 2, N° 4 LIR): La cantidad que no es

susceptible de deducción
alguna por parte del contribuyente.
Normativa Legal
Concepto de Renta

“Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban,

devenguen o
atribuyan, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominación”.

En esta definición, establecida en la disposición legal anteriormente indicada, se

mencionan diversos vocablos y expresiones: ingresos, utilidades, beneficios e
incrementos de patrimonio; términos que es conveniente analizar para una mejor
comprensión del alcance de dicha definición
Normativa Legal
Concepto de Renta

a) Ingreso
 El ingreso está constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es algo que
entra, que pasa
a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona
 El ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero.
 Las fuentes de un ingreso podrían ser el trabajo humano, el capital, o la
combinación de
trabajo y capital.

b) Utilidad, según el diccionario de la RAE, utilidad es el provecho o interés que

se saca de una cosa
Normativa Legal
Concepto de Renta

c) Beneficio
• Significa utilidad, provecho.
• Sólo el beneficio susceptible de apreciación pecuniaria es el que debe
considerarse para los fines de la Ley de la Renta.
• Por ejemplo: constituye beneficio el goce de casa-habitación sin obligación de
pagar arriendo,
la remisión de una deuda, etc.

d) Incremento de patrimonio
• Es el crecimiento de los bienes corporales o incorporales, susceptibles de
apreciación
pecuniaria, de una persona.
• No es necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga
su origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de
una actividad, para su calificación como renta. Es sólo suficiente su existencia
Normativa Legal
Concepto de Renta

Capital efectivo (Art 2, N° 5 LIR.): el total del activo con exclusión de aquellos
valores que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden

Sociedades de personas (Art 2, N°6 LIR.): las sociedades de cualquier clase

o denominación, excluyéndose únicamente a las anónimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el
Párrafo 8° del Título VII del Código de Comercio, se considerarán anónimas.

Año calendario (Art 2, N°7 LIR.): el período de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
Año tributario (Art 2, N°7 LIR.): el año en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos
Normativa Legal

Territorialidad del Impuesto artículo 3º

de la LIR
Contribuyente Rentas Afectas

Pagarán impuestos por sus rentas

A.- Personas Domiciliados o Residentes provenientes de cualquier origen,
en Chile sean de fuente chilena o fuente
extranjera.

B.- Personas sin domicilio ni residencia Pagarán impuestos por sus rentas
en Chile de fuente chilena
Normativa Legal

Territorialidad del Impuesto artículo 3º

de la LIR

El extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres

primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos
que gravan las rentas obtenidas de fuentes Chilenas. (Art. 3 LIR)
Normativa
Legal
Territorialidad del Impuesto artículo 3º de la LIR

Domicilio (Art. 59 del Código Civil):

El domicilio consiste en la residencia, acompañada, real o presuntamente,
del ánimo de permanecer en ella.

Residente (N°8 del Art. 8 del Código Tributario)

-Toda persona natural que permanezca en Chile más de seis
meses en un año calendario,
- o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios
consecutivos”
Normativa
Legal
Artículo 4 LIR

La sola ausencia o falta de residencia en el país no es

causal que determine la pérdida de domicilio en Chile,
para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará,
asimismo, respecto de las personas que se ausenten
del país, conservando el asiento principal de sus
negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de
sociedades de personas
Normativa
Legal
Rentas de fuente chilena

• Las que provengan de bienes situados en el país o de actividades desarrolladas

en él, cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente. (Art. 10, inciso
primero LIR.)

• Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso
de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile
de la propiedad industrial o intelectual.(Art.10, inciso segundo LIR.)

• Casos en que la venta de empresas extranjeras que tengan activos subyacentes

situados en Chile se considerará renta de fuente chilena (Art. 10, inciso tercero y
siguientes LIR).

• Se entenderá que están situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima
constituida en el país. Igual regla se aplicará en relación a los derechos en
sociedades de personas. (Art. 11 LIR)

• En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá situada en el

domicilio del deudor. (Art. 11 LIR)
Normativa
Legal
Rentas de fuente
extranjera

Bienes situados y actividades desarrolladas en el exterior.

Explotación en el exterior de regalías, derechos de marcas y otros similares.

En el caso de los créditos, la fuente de los intereses se entenderá extranjera si el

deudor se encuentra domiciliado en el extranjero.
Normativa
Legal
Rentas de fuente extranjera -
artículo 12 LIR

Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, se considerarán las rentas

líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón
de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del país
de origen.

En el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se

considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo
los impuestos a la renta adeudados o pagados en el extranjero (Circular 38 del
2007)
Normativa
Legal
Rentas de fuente extranjera - artículo 12 LIR

Circular 38 de 2007
Hasta la publicación de la circular 38 el SII interpretaba que las sociedades
constituidas en el extranjero, cuya totalidad de acciones o derechos pertenezcan a
una sola persona residente en Chile, no se consideran como personas jurídicas
diferentes al contribuyente dueño de las mismas, razón por la cual han sido
clasificadas como agencias.

La Ley N°19.857 que creó las Empresas Individuales de

Responsabilidad Limitada, la Ley N°20.190 creó las sociedades que se
denominan “sociedadespor acciones”.

El SII, En virtud de las mencionadas modificaciones a la regulación y concepto

tradicional de las sociedades dentro de nuestro ordenamiento, atendiendo
especialmente a que éstas dejan de exigir la concurrencia de 2 o más socios
Acepta la calidad de filial o persona jurídica distinta a su dueño o único accionista
Normativa
Legal
Imputación de las Rentas-
Artículo 15 LIR

Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se
imputarán al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos.
.
Normativa
Legal
Ingresos no Renta- Artículo
17 LIR

Cumpliéndose los elementos constitutivos de renta, la propia ley tributaria

mediante norma
expresa, señala que ellas no tendrán el carácter de renta para los efectos de
pagar impuestos.

Situación que se presenta en todos los números del Art. 17º, con excepción de
algunas situaciones especiales contenidas en el Nº 8 de este mismo artículo,

Existen otros artículos en la Ley de la Renta y otros cuerpos legales que

establecen ciertos ingresos no constitutivos de renta
Normativa
Legal
Ingresos no Renta- Artículo 17 LIR

• 17 Nº 1 La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral

• 17 Nº 2 Las indemnización por accidentes del trabajo, sean que consistan en
sumas fijas, renta o pensiones
• 17 Nº 3 Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento
de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o
seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato
• 17 Nº 4 Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas
vitalicias
• 17 Nº 5 El valor de los aportes recibidos por sociedades
Normativa
Legal
Ingresos no Renta- Artículo 17 LIR

• 17 Nº 6 La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las

sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones
• 17 Nº 7 Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos
• 17 Nº 8 Situación tributaria del mayor valor obtenido en la enajenación o en la
adjudicación de ciertos bienes y derechos (acciones, derechos sociales,
bienes raíces, bonos, entre otros)
• 17 Nº 9 adquisición de bienes, o por prescripción sucesión por causa de
muerte o donación
• 17 Nº 10 Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia
• 17 Nº 11 Las cuotas que eroguen los asociados
• 17 Nº 12 enajenación de bienes muebles de uso personal
Normativa
Legal
Ingresos no Renta- Artículo 17 LIR

• 17 Nº 13 La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización

por desahucio y la de retiro
• 17 Nº 14 La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero
• 17 Nº 15 Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director
Regional
• 17 Nº 16 Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación,
siempre que dichos gastos estén establecidos por ley
• 17 Nº 17 Las pensiones o jubilaciones de fuentes extranjeras
• 17 Nº 18 Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas
de estudio
• 17 Nº 19 Las pensiones alimenticias que se deben por ley a
determinadas personas, únicamente respecto de éstas
• 17 Nº 20 La constitución de la propiedad intelectual
Normativa
Legal
Ingresos no Renta- Artículo 17 LIR

• 17 Nº 21 El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una

concesión o un
permiso fiscal o municipal
• 17 Nº 22 Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones
• 17 Nº 23 Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades por
universidades
• 17 Nº 24 Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por
decreto supremo
• 17 Nº 25 Los reajustes y amortizaciones de ciertos títulos de crédito
• 17 Nº 26 Los montepíos a que se refiere la Ley Nº 5.311
• 17 Nº 27 Las gratificaciones de zonas establecidas en virtud de una ley
• 17 Nº 28 El monto de los reajustes de los pagos provisionales mensuales
(salvo contribuyentes de Primera Categoría que tributan con contabilidad
completa)
• 17 Nº 29 Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital
según texto de una ley.
Normativa
Legal
Ingresos no Renta- Artículo 17 LIR

• 17 Nº 30 La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus

herederos o cesionarios, perciba del otro cónyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del término del régimen patrimonial de
participación en los gananciales.

• 17 Nº 31 Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en

escritura pública, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas
por sentencia judicial
Normativa
Legal
Ingresos no renta artículo 17 N° 7 - devoluciones de capital
(Vigentes hasta
el 31.12.2016)

• Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados

en conformidad a esta ley o a leyes anteriores
• Siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar
los
impuestos de esta ley.
• Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarán:
1. Reinversiones efectuadas en acciones de pago o aportes de sociedades de
personas
efectuadas a partir del 1 de enero de 2015.
2. FUT
3. FUNT
¿Qué
4. Utilidades contables en exceso a las
anteriores
cambió?
5. Capital y sus reajustes
6. Otras cantidades afectas a impuesto
Normativa
Legal
Hecho Gravado del Impuesto a la renta de Primera
Categoría

El Impuesto de Primera Categoría grava las rentas derivadas del capital

La ley de la Renta no define el concepto de renta de capital pero en su
artículo 20 realiza una enumeración de lo que se entiende por esta.

Son hechos gravados con el impuesto de Primera Categoría con tasa 20% que
podrá ser imputado a los impuestos global complementario y adicional los
siguientes:

• Artículo 20 N°1 Rentas derivadas de Bienes Raíces Agrícolas y no Agrícolas

• Artículo 20 N°2 Rentas de capitales mobiliarios
• Artículo 20 N°3 Rentas de la Industria, Comercio y actividades extractivas
• Artículo 20 N°4 Rentas de corredores y comisionistas, establecimientos de
enseñanza y salud
• Artículo 20 N°5 Toda renta no clasificada en otra Categoría ni se encuentren
exentas
• Artículo 20 N°6 Los premios de lotería
Normativa
Legal

Normativa contable Normativa tributaria

RESULTADO RESULTADO
FINANCIERO TRIBUTARIO

Diferencias:

 Dif. Permanentes – No generan Impuestos diferidos

 Dif. Temporales – Generan Impuestos Diferidos