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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD EL CONTROL INTERNO Y

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL CONTROL INTERNO Y SU INFLUENCIA EN LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA DE LAS MUNICIPALIDADES DEL PERÚ: CASO MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE CALANA - TACNA, AÑO 2017.

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PÚBLICO

AUTORA:

BACH. YOVANA PARI AROCUTIPA

ASESOR:

MGTR. VÍCTOR ALEJANDRO SICHEZ MUÑOZ

CHIMBOTE PERÚ

2018

i

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD EL CONTROL INTERNO Y

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

EL CONTROL INTERNO Y SU INFLUENCIA EN LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA DE LAS MUNICIPALIDADES DEL PERÚ: CASO MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE CALANA - TACNA, AÑO 2017.

TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

CONTADOR PÚBLICO

AUTORA:

BACH. YOVANA PARI AROCUTIPA

ASESOR:

MGTR. VÍCTOR ALEJANDRO SICHEZ MUÑOZ

CHIMBOTE PERÚ

2018

ii

JURADO EVALUADOR DE TESIS

DR. LUIS ALBERTO TORRES GARCÍA PRESIDENTE

MGTR. JUAN MARCO BAILA GEMIN SECRETARIO

DR. EZEQUIEL EUSEBIO LARA MIEMBRO

iii

AGRADECIMIENTOS

A Dios por brindarme la vida, fortalecerme e iluminarme cada día, una sola hoja no se mueve sin tu voluntad, porque en tu infinita bondad me ha permitido culminar esta meta en el camino de la formación profesional. A mis padres quienes han construido las bases de mi existencia en buenos hábitos y valores que me han ayudado para seguir adelante. A mis hermanos y hermana que han sido un motor de lucha, esfuerzo en los momentos más difíciles.

A la Universidad Los Ángeles de Chimbote por la oportunidad brindada, a la persona de todos los docentes por sus conocimientos y al asesor de la investigación por sus sugerencias y guía en el desarrollo de la presente investigación.

iv

Yovana

DEDICATORIA

A Dios, divino creador y salvador

quien me ilumina y guía mi camino.

A mis padres Alejandro y Gregoria

por su apoyo moral, esfuerzo y fe.

A mis hermanos Arturo, Gilberto y

Celia por sus consejos e impulso al logro de mis objetivos y metas.

A la memoria de mi hermana Graciela, quien fue mi compañera motivadora y ejemplo de perseverancia ante las adversidades y a mi abuelito Emiterio por su fe infinito, que hoy son mis ángeles que me acompañan desde el cielo.

v v

Yovana

RESUMEN

El presente trabajo de investigación se realizó con el objetivo de: Describir la

influencia del control interno en la gestión administrativa de las municipalidades

del

Perú

y

de

la

Municipalidad

Distrital

de

Calana-Tacna,

año

2017.

La

investigación desarrollada fue de enfoque cualitativo de diseño no experimental,

descriptivo, bibliográfico, documental y de caso.

Para la recopilación de la

información se utilizó la técnica de revisión de fichas bibliográficas y la técnica de

la encuesta mediante el instrumento del cuestionario de preguntas aplicado a la

gerente de Administración y Finanzas de la municipalidad del caso. Se obtuvo los

siguientes resultados: respecto a la revisión de literatura los autores nacionales,

regionales y locales

han descrito la influencia del control interno en la gestión

administrativa de las municipalidades del Perú; describen que el control interno

influye positivamente, así como las bases teóricas establecen que el control interno

es un proceso integral y una herramienta de apoyo, su aplicación y funcionamiento

efectiva permite una gestión óptima y una influencia favorable con resultados

satisfactorios. Respecto a los resultados del caso, la Municipalidad Distrital de

Calana no cuenta con un adecuado control interno, en consecuencia el control

interno no está influyendo positivamente en la gestión, debido a que los cinco

componentes no son aplicadas correctamente. Finalmente, se concluye que el

control interno influye en la gestión administrativa municipal, si se efectúa de

acuerdo a las normas y procedimientos establecidos, de lo contrario no contribuye

en la gestión.

Palabras claves: Control Interno, gestión administrativa, municipalidad.

vi

ABSTRACT

The present research work was carried out with the objective of: Describe the

influence of internal control in the administrative management of the municipalities

of Peru

and

the

District

Municipality

of Calana-Tacna, 2017.

The

research

developed was a qualitative approach non-experimental, descriptive, bibliographic,

documentary and case design. For the collection of information, the technique of

reviewing bibliographic records and the technique of the survey was used through

the instrument of the questionnaire applied to the Administration and Finance

manager of the municipality of the case. The following results were obtained: with

respect to the literature review, national, regional and local authors have described

the

influence

of

internal

control

on

the

administrative

management

of

the

municipalities of Peru; describe that internal control has a positive influence, as

well as the theoretical basis establishes that internal control is an integral process

and

a

support

tool,

its

application

and

effective

operation

allows

optimal

management and a favorable influence with satisfactory results. Regarding the

results of the case, the District Municipality of Calana does not have adequate

internal control, consequently the internal control is not positively influencing the

management, because the five components are not applied correctly. Finally, it is

concluded

that

the

internal

control

influences

the

municipal

administrative

management, if it is carried out according to the norms and established procedures,

otherwise it does not contribute in the management.

Keywords: Internal control, administrative management, municipality.

vii vii

CONTENIDO

JURADO EVALUADOR DE TESIS

iii

AGRADECIMIENTOS

iv

DEDICATORIA

v

RESUMEN

vi

ABSTRACT

vii

CONTENIDO

viii

ÍNDICE

DE

CUADROS

xi

ÍNDICE DE FIGURAS

xii

I. INTRODUCCIÓN

13

II. REVISIÓN DE LA LITERATURA

18

2.1.

Antecedentes

18

2.1.1. Antecedentes

Internacionales

18

2.1.2. Antecedentes Nacionales

20

2.1.3. Antecedentes Regionales

33

2.1.4. Antecedentes

Locales

34

2.2.

Bases Teóricas

36

2.2.1.

Teoría del Control Interno

36

2.2.1.1. Definición del Control Interno

40

2.2.1.2. Objetivos de Control Interno

42

2.2.1.3. Sistema

Nacional de Control

45

2.2.1.4. Sistema de Control Interno en la Entidad Pública

47

2.2.1.5. Ventajas del Sistema de Control Interno

48

2.2.1.6. Limitaciones del Sistema de Control Interno

50

2.2.1.7. Componentes del Sistema de Control Interno

51

2.2.1.8. Normas de Control Interno

55

2.2.1.9. Implementación del Sistema de Control Interno

59

2.2.2.

Teoría de la Gestión Administrativa

63

2.2.2.1. Definición de la Gestión Administrativa

65

2.2.2.2. Objetivos de la

Gestión Administrativa

67

2.2.2.3. Importancia de la Gestión Administrativa

67

2.2.2.4. Funciones de la Gestión Administrativa

68

2.2.2.5. Procesos de la Gestión Administrativa

69

viii viii

2.2.2.6.

Instrumentos de la Gestión Administrativa

71

2.2.3.

Teoría de la Gestión Pública

76

2.2.3.1. Definición de la Gestión Pública

78

2.2.3.2. Ciclos de la Gestión Pública

80

2.2.3.3. Sistemas Administrativos de la Gestión Pública

80

2.2.4.

Teoría de las municipalidades

82

2.2.4.1. Base Legal

84

2.2.4.2. Estructura Orgánica de las Municipalidades

88

2.2.5.

Objeto de Estudio

90

2.3.

Marco Conceptual

94

2.3.1. El Control Interno

94

2.3.2. Objetivos de Control Interno

97

2.3.3. Componentes del Control Interno

100

2.3.4. Gestión

Administrativa

102

2.3.5. Gestión

Pública

103

2.3.6. Municipalidad

104

2.3.7. Influencia

107

III. METODOLOGÍA

107

3.1. Diseño de la Investigación

107

3.2. Población

y Muestra

108

3.2.1. Población

108

3.2.2. Muestra

108

3.3. Definición y Operacionalización de las Variables

108

3.4. Técnicas e

Instrumentos

109

3.4.1. Técnicas

109

3.4.2. Instrumento

109

3.5. Plan de Análisis

109

3.6. Matriz de Consistencia

109

IV. RESULTADOS Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

110

4.1.

Resultados

110

4.1.1. Respecto al objetivo específico 1

110

4.1.2. Respecto al objetivo específico 2

114

4.2.

Análisis de resultados

120

4.2.1.

Respecto al objetivo específico 1

120

4.2.2.

Respecto al objetivo específico 2

121

4.2.3.

Respecto al objetivo específico 3

124

ix ix

V.

CONCLUSIONES

126

5.1 Respecto al objetivo específico 1

126

5.2 Respecto al objetivo específico 2

127

5.3 Respecto al objetivo específico 3

127

VI. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS

129

6.1. Referencias bibliográficas

129

6.2. Anexos

135

6.2.1. Anexo 01: Matriz de consistencia

135

6.2.2. Anexo 02: Modelo de fichas bibliográficas

136

6.2.3. Anexo 03: Solicitud de encuesta presentada a la municipalidad de

144

6.2.4. Anexo 03: Cuestionario aplicado a la Gerente de Administración y Finanzas de la

 

145

6.2.5. Anexo 04: Cuadro de resultados de los componentes del control interno

147

x

x

ÍNDICE DE CUADROS

CUADRO 1 Objetivo específico 1

110

CUADRO 2 Objetivo específico 2

114

CUADRO 3 Objetivo específico 3

117

xi

ÍNDICE DE FIGURAS

Figura 1. Esquema de los objetivos del Sistema de Control Interno

44

Figura 2. Esquema del concepto de eficiencia, eficacia y efectividad

45

Figura 3. Esquema comparativo de los componentes del Sistema de Control Interno

58

Figura 4. Esquema de los principios de administración por Fayol

65

Figura 5. Esquema de la estructura orgánica de la Municipalidad Distrital de Calana

93

xii

I.

INTRODUCCIÓN

Las entidades públicas en los últimos años de gobierno, se han visto

involucrados en situaciones de corrupción, uso y malversación de fondos

públicos que aquejan el bienestar y el desarrollo de la comunidad. En

donde las autoridades elegidas no brindan las credibilidades suficientes de

que están ejerciendo sus funciones y desarrollando actividades con total

transparencia, eficacia, eficiencia y economía. Es un problema que se

suscita con más fuerza. Asimismo a nivel internacional se ve casos de

corrupción o malversación de fondos en ciertos paises de América Latina,

llegando a desacreditar a representantes de una nación, por consiguiente es

una preocupación generalizada que requiere medidas de control con mayor

énfasis.

El Perú

no

es

ajena a

esta situación en donde los gobernantes y o

autoridades se encuentran inmersos en este problema. Las municipalidades

como órganos del gobierno local están orientados a desempeñar una

función de interés público que deben asegurar que sus actividades se

presten con eficiencia, eficacia, simplicidad, sostenibilidad, veracidad,

continuidad, rendición de cuentas, prevención, celeridad y oportunidad.

Por consiguiente el control interno constituye una herramienta útil y su

incorporación puede influir directamente en la capacidad de la entidad de

conseguir sus objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad (Coopers &

Lybrand, 1997).

En la administración pública se han diseñado una serie de normas,

procedimientos y lineamientos orientados para mejorar la administración

13

de los recursos públicos frente a los diversos problemas de acuerdo a las

directrices y normas establecidas por los organismos internacionales como

la INTOSAI, el informe COSO para la eficacia de la gestión pública y su

impacto en la sociedad. En el ámbito gubernamental el Estado peruano ha

establecido la Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de

Control y de la Contraloría General de República, vigente a partir de

24.JUL.2002, asimismo la Ley N° 28716, Ley de Control Interno de las

entidades del Estado, publicada el 18.ABR.2006 con el propósito de

cautelar y fortalecer los sistemas administrativos y operativos contra actos

y prácticas indebidos o de corrupción.

Los

gobiernos

municipales

y

comunales

son

los

protagonistas

del

desarrollo a escala local y, en cierta medida, responsables primarios de

atender las necesidades de la comunidad. Forzados a asegurar una mejora

en la calidad de vida, así como la prestación de servicios de calidad, se

vuelve

una

necesidad

estructural

como

un

buen

desempeño

de

la

administración en general y de la administración financiera (Álvarez,

2011).

Esta

perspectiva

lleva

a

efectuar

esporádicas para verificar los logros y que

evaluaciones

sistemáticas

y

dichos logros aporten a los

resultados institucionales (Sanín Ángel, 1999).

Los controles internos fomentan la eficiencia, reducen el riesgo de pérdida

de los activos y ayudan a garantizar la fiabilidad de los estados financieros

y el cumplimiento de leyes y normas vigentes (Coopers & Lybrand, 1997);

Por consiguiente el control es una de las funciones fundamentales de la

14

gestión (Mejia Lira, 1983) y el control interno una herramienta útil para

una buena gestión.

Es decir el control interno como un proceso integral compuesto por los

cinco

componentes,

interrelacionados

genera

una

correlación

al

entrelazarse a las actividades operativas como un sistema cuya efectividad

se desarrolla al incorporarse y formar parte de los objetivos de los órganos

de la administración pública municipal. Mediante este esquema se fomenta

la responsabilidad, calidad y delegación de poderes, asimismo se evitan

pérdidas o mal uso del patrimonio público y, además se generan respuestas

rápidas y oportunas ante circunstancias cambiantes (Dugarte Rodriguez,

2012).

Asimismo

el

control

interno

contribuye

al

logro

de

los

objetivos

institucionales,

permite

el

mejor

uso

de

sus

recursos

escasos,

su

retroalimentación genera mayor conocimiento y destrezas en gestores

públicos, promueve una cultura orientada al buen desempeño y sirve como

instrumento para combatir la corrupción (Bartolo Valencia, 2014).

Es necesario mencionar que el control interno depende fundamentalmente

del compromiso de la alta dirección, de una participación activa y

seguimiento de los lineamientos de control interno aprobados, actividades

de sensibilización y capacitación en el manejo de sus recursos y servicios.

De lo contrario en la Municipalidad respecto a los procesos que se

desarrollan, reflejan un resultado diferente, debajo del nivel gerencial

notándose controles débiles, no actualizados o ausentes, aunándose una

15

mala

comunicación

o

difusión

de

documentos

de

gestión,

que

no

contribuye a la óptima gestión (Urbina Nuñez, 2016).

En nuestra región no todas las municipalidades han implementado y velan

por el buen funcionamiento del control interno en la organización, que

posteriormente como resultado generan perjuicios en el uso de los recursos

asignados y una gestión ineficiente.

Respecto a la Municipalidad Distrital de Calana, en el último periodo de

gestión no refleja una cultura de control interno, debido a la actitud y

compromiso desinteresado por los funcionarios en la utilidad del control

interno para una buena gestión, así como el desconocimiento de su

importancia

e

influencia,

como

resultado

débil

desempeño

de

los

funcionarios, débil articulación entre las áreas administrativas, limitada

supervisión, uso inadecuado de

los instrumentos de gestión, deficiente

ejecución de gastos con pagos retrasados por tres meses a los trabajadores

de

baja

remuneración,

constantes

reclamos

por

los

usuarios

en

la

prestación de servicios. Ante esta situación revisada los antecedentes y la

situación problemática en la localidad, nuestro enunciado del problema es

el siguiente: ¿De qué manera el Control Interno influye en la gestión

administrativa de las municipalidades del Perú y de la Municipalidad

Distrital de Calana-Tacna, año 2017?

Para dar respuesta al problema se ha planteado el siguiente objetivo

general: Describir la influencia del Control Interno en la gestión

16

administrativa de las municipalidades del Perú y de la Municipalidad

Distrital de Calana - Tacna, año 2017.

Asimismo para cumplir con el objetivo general, se ha planteado los

siguientes objetivos específicos:

1. Describir

la

influencia

del

Control

Interno

en

la

gestión

administrativa de las municipalidades del Perú, año 2017.

2. Describir

la

influencia

del

Control

Interno

en

la

gestión

administrativa de la

año 2017.

Municipalidad Distrital de Calana - Tacna,

3. Realizar un análisis comparativo de la influencia del Control

Interno en la gestión administrativa de municipalidades del Perú y

de la Municipalidad Distrital de Calana - Tacna, año 2017.

Finalmente la presente investigación se justifica porque permitirá conocer

a mayor profundidad a nivel descriptivo, documental y de caso el control

interno en la administración pública, asimismo describir su influencia del

control interno en la gestión administrativa de las municipalidades del Perú

y de la Municipalidad Distrital de Calana. Además se tendrá una idea más

acertada del control interno como herramienta de apoyo a las gestiones

municipales en el logro de sus objetivos, desempeño institucional, gestión

eficaz, eficiente y transparente, descritos por los autores que llegan al

resultado de que el control interno influye positiva en la medida de que su

aplicación y funcionamiento eficaz sea relevante en las municipalidades

por los gobiernos de turno en beneficio de la sociedad.

17

De igual forma el presente estudio servirá de antecedentes y bases teóricas

para futuras investigaciones, conocer la realidad local y otros ámbitos.

Asimismo, la investigación se justifica porque como requisito académico

en formación profesional universitaria me servirá para obtener el grado

académico de contador público, y la vez permitirá a la Universidad

Católica

Los

Ángeles

de

Chimbote

cumplir

con

la

Nueva

Ley

Universitaria establecida y el reconocimiento otorgado por la SINEASE en

mejora

de

los

Contabilidad.

estándares

de

calidad

a

la

Escuela

Profesional

II. REVISIÓN DE LA LITERATURA

2.1.

Antecedentes

2.1.1. Antecedentes Internacionales

de

Se entiende por antecedentes internacionales, a los trabajos de investigación

realizados por los diferentes autores en cualquier ciudad del país, menos en

Perú; relacionados a las mismas variables, unidades de análisis y sector de

muestra de nuestra la investigación.

(Dugarte

Rodriguez,

2012),

en

su

tesis

denominado:

Estándares

de

Control Interno administrativo en la ejecución de obras civiles de los

órganos de la Administración Pública Municipal”, realizado en la ciudad

de Mérida-Venezuela, su objetivo general fue establecer el control interno

administrativo para prevenir defectos y deficiencias en las obras civiles. La

metodología

utilizada

fue

de

tipo

18

descriptiva,

analítica,

proyectiva

y

explicativa;

aplicada

a

una

muestra

de

20

funcionarios

de

los

(4)

Municipios del Estado de Mérida, obteniendo las siguientes conclusiones:

La situación actual del control interno administrativo de los órganos de

administración pública municipal, se encuentra bajo un ambiente operativo

que está retirado de la correlación de funciones y de la jerarquía de cargos

bien definidos, los cuales son mecanismos necesarios para el logro de los

objetivos y por ende de la misión de la entidad. Estas características

influyen sustancialmente en la situación del control interno administrativo,

sobre todo cuando el contenido esencial de la actividad administrativa que le

corresponde a las máximas autoridades ejecutivas, están referidas a las

actividades de gestión que desempeñan con la utilización de los recursos

para la satisfacción de las necesidades y servicios públicos. Además el

control interno administrativo se identifica con los planes de la organización

y todos los métodos y procedimientos de control interno relacionado con la

eficiencia operativa y adhesión a las políticas de alta dirección.

(Guerrero Romero, Portillo Durán, & Denny Zometa, 2011), en la tesis

titulada: “Sistema de Control Interno con base al enfoque COSO para la

Alcaldía Municipal de San Sebastián, departamento de San Vicente, para

implementarse en

al año 2010”,

en la ciudad de San Vicente

El

Salvador, su propósito fue aportar una herramienta que sirva de apoyo a la

máxima autoridad de la institución, a los niveles gerenciales y demás

jefaturas que le permita mejorar la gestión y la toma de decisiones. La

metodología utilizada fue explicativa, descriptiva, de corte transversal y

mixta,

es

decir

documental

y

de

19

campo,

llegando

a

las

siguientes

conclusiones: La máxima autoridad no ha proporcionado armonía laboral

con los subalternos, no ha reforzado la integridad y valores éticos con la

emisión de políticas generales y código de ética; en la municipalidad

carecen de diversas herramientas de carácter administrativo, estructura

organizativa,

manuales

de

funciones

y

políticas

para

contratación,

retribución,

evaluación

y

capacitación

del

recurso

humano;

existe

desconocimiento por parte de los empleados

del reglamento interno de

trabajo; no se han establecido procedimientos para identificar, analizar y

administrar los riesgos; no se lleva a cabo la supervisión o monitoreo que

permita anticiparse a los cambios a que se expone la institución; la

administración

no

le

da

importancia

al

control

interno

y

no

se

han

establecido lineamientos para un correcto funcionamiento y mejora en el

desempeño de las actividades.

2.1.2. Antecedentes Nacionales

Se entiende por antecedentes nacionales aquellos trabajos de investigación

realizados por otros investigadores en cualquier ciudad del Perú, menos en

la

región

Tacna;

investigación.

sobre

las

variables,

unidad

de

análisis

de

nuestra

(Flores Castillo, 2016), en su trabajo de investigación: “El Control Interno

en la gestión del Área de Tesorería de la Municipalidad Provincial de

Huaraz, 2015”, realizado en la ciudad de Huaraz. Su objetivo general fue

determinar el Control Interno en la Gestión del Área de Tesorería de la

Municipalidad Provincial de Huaraz. La metodología empleada fue tipo de

20

investigación cuantitativo, nivel de investigación descriptiva y el diseño de

investigación

no

experimental-descriptivo

simple,

obteniéndose

las

siguientes conclusiones: El control interno en cada uno de sus componentes

contribuyen de manera significativa en la gestión del área de Tesorería de la

Municipalidad Provincial de Huaraz, dinamizando su funcionamiento. La

aplicación efectiva del Control Interno contribuye en la Gestión del Área de

Tesorería de la Municipalidad Provincial de Huaraz.

(Urbina Nuñez, 2016), en su tesis titulada: El Sistema de Control Interno

Contable y su incidencia en la Gestión Administrativa y Financiera de la

Municipalidad Distrital de Guadalupe 2015, realizado en la ciudad de

Trujillo, cuyo objetivo general fue determinar la incidencia del Sistema de

Control Interno Contable en la Gestión Administrativa y Financiera de la

Municipalidad Distrital de Guadalupe al año 2015, en la metodología utilizó

el diseño de investigación no experimental, del tipo transversal descriptivo y

obtuvo las siguientes conclusiones: Según el primer objetivo, el Sistema de

Control Interno de la Municipalidad se encuentra en un nivel de ineficiente

y no

contribuye

en

la

administración

optima

de

todas

las

áreas

del

Municipio; se concibe que el control interno de basa fundamentalmente en

la confianza y capacidad de sus miembros, la capacitación es ausente, no

existe

una

cultura

de

administración

basada

en

riesgos,

poca

implementación

en

información

y

comunicación,

una

supervisión

no

actualizada por la conveniencia e intereses personales y políticos que evitan

una buena claridad en la ejecución. Según el segundo objetivo en Nivel

Área Operativa el Sistema de Control es “inadecuado”: no se ha evidenciado

21

acciones de difusión y comunicación de Plan Estratégico, Plan Operativo,

Misión y Visión al personal de todas las áreas operativas, por ello no se

encuentra concientizado para contribuir con el logro de los objetivos de la

institución. No existen procedimientos de evaluación de personal, para

identificar debilidades y fortalecerlos.

(Alfaro Alfaro, 2016), en su tesis denominado: El

Sistema de Control

Interno y su incidencia en las unidades de Logística y Control Patrimonial

de la Municipalidad provincial de Talara - 2014, realizado en la ciudad de

Trujillo. Su objetivo general fue determinar la incidencia de un eficiente

Sistema de Control Interno aplicado en las áreas de Logística y Control

Patrimonial, que contribuya a la efectividad y eficiencia de las operaciones

en la Municipalidad Provincial de Talara. En la metodología se enmarcó en

una investigación de tipo aplicada, nivel de investigación descriptiva,

explicativa y correlacional, obteniendo las siguientes conclusiones: El 60 %

determinó que si existe influencia del control interno en los objetivos de la

entidad y el 40% determinó que no existe influencia. El 47% considera que

la gestión actual es deficiente y el 53% considera que es bueno y regular. El

Sistema de Control Interno ha tenido incidencia en las áreas de Logística y

Control Patrimonial, porque las actividades y procesos concuerdan con los

objetivos y expectativas establecidas en sus planes operativos. El control

interno se identifica como el conjunto de fines y acciones concretas que

fortalecen la estructura de una organización, y orientan el trabajo de todas

sus áreas con un sentido armónico. El control interno es una actitud, es

22

decir, una condición de voluntad, su expresión a través del ejercicio de la

voluntad produce un efecto y luego el efecto control es una causa.

(Marín Cahuana, 2015), en su investigación titulada: “Gestión del Sistema

de Control Interno en la toma de decisiones de las Municipalidades

Distritales de la Provincia de Puno, 2015”, realizado en Puno, cuyo

objetivo general fue formular un sistema de control interno a través de la

aplicación de instrumentos técnicos normativos vigentes, para la adecuada

toma de decisiones. La metodología aplicada fue de tipo cuantitativo, de

corte

transversal

con

diseño

no

experimental

de

tipo

descriptivo

y

explicativo; realizada a una muestra de cuatro municipalidades distritales de

la Provincia de Puno, que finalmente concluyó: El nivel de implementación

de la Estructura y Control Interno y su funcionamiento es deficiente y que

no

se

cumple,

afirman

el

34.21%,

el

24.57

%

de

los

entrevistados

manifiestan que si cumple en forma insuficiente y solo indica que si

cumple en forma aceptable el 9.31% y si cumple en mayor grado apenas

el

3.5%.

Asimismo

el

Sistema

de

Control

Interno

operativo

en

las

municipalidades

el

nivel

de

desarrollo,

organización

y

vigencia

se

encuentran con procedimientos tradicionales y débiles. En las oficinas y

unidades orgánicas encargadas de la ejecución de gastos no existe personal

idóneo y capacitado que aplique las Normas de Control Interno; no se aplica

de manera integral y coherente los principios, sistemas y procedimientos

técnicos de Control; en consecuencia no hay un uso óptimo, eficaz y

eficiente de los recursos, por tanto es escasa la incidencia del Control

Interno

durante

la

ejecución

de

23

gastos.

Además

no

se

encuentran

identificadas las debilidades y fortalezas por cada componente del Control

Interno, no definieron acciones oportunas que fortalezcan al Ambiente de

control, evaluación de riesgos, actividades de control gerencial, información

y comunicación, supervisión.

(Aquipucho Lupo, 2015), en su tesis denominado: “Control Interno y su

influencia

en

los

procesos

de

adquisiciones

y

contrataciones

de

la

Municipalidad Distrital Carmen de la Legua Reynoso-Callao, periodo:

2010-2012”, realizado en Callao, cuyo objetivo fue establecer si el control

interno influye en los procesos de contrataciones y adquisiciones de la

Municipalidad Distrital Carmen de la Legua Reynoso. La metodología

aplicada en la investigación fue no experimental, explicativo y de tipo

longitudinal, obteniéndose las siguientes conclusiones: El débil sistema de

control

interno

con

que

cuenta

la

Municipalidad

Distrital

influyó

negativamente respecto a los requerimientos técnicos mínimos, tales como:

la razonabilidad adecuada de los requerimientos mínimos, presentación de

documentos

y

verificación

de

la

autenticidad

de

los

documentos

presentados, en consecuencia esta situación genera que los factores de

evaluación sean determinantes, sesgados, ocasionando la no admisión de la

propuesta del proceso de selección. Asimismo

el incumplimiento del

contrato influye negativamente en la ejecución contractual debido a la

insatisfacción del área usuaria, aplicación de penalidades y cláusulas del

contrato poco claras; este hecho ocasiona insatisfacción por parte de los

beneficiarios, perjuicio a la sociedad por la falta de controles internos que

24

no aplican penalidades, toda vez que son deficiencia derivadas en la

elaboración del contrato.

(Flores Valencia, 2015), en su tesis titulado: Repercusión del Control

Interno en la gestión municipal de la Municipalidad Provincial de San

Román, realizado en Juliaca. Su objetivo general fue determinar en que

repercute el control interno en la gestión de la Municipalidad Provincial

durante el año 2013. La metodología utilizada en la investigación fue de

nivel básico, tipo cuantitativo de alcance temporal longitudinal o diacrónica

y de naturaleza descriptiva; diseño no experimental, explicativo causal. Se

obtuvo los siguientes resultados: El tipo de ambiente de control no alcanza

el grado de cumplimiento de los objetivos y metas, es decir no permite una

buena gestión. El grado de evaluación de riesgos del control interno que

influye es significativo en la mejora de la calidad de vida de la población.

Los niveles de actividades de control influyen en el rendimiento de la

ejecución

presupuestal

versus

presupuesto

de

gasto.

El

grado

de

información

y

comunicación

mejora

favorablemente

los

niveles

de

eficiencia, eficacia y economía, es decir existe una influencia significativa.

El nivel de monitoreo en las actividades de control alcanza el desarrollo

económico y humano es decir que influye.

(Hurtado de la Cruz, 2015), en su trabajo de investigación: “Control

Interno

en

la

gestión

de

obras

por

administración

directa

en

la

Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho - 2013”, realizado en

Huancavelica. Su objetivo general fue determinar el impacto que tiene el

25

control interno en la óptima gestión de obras por administración directa en

la

Municipalidad

Distrital

 

de

San

Juan

de

Lurigancho

-2013.

La

metodología

utilizada

en

la

investigación

fue

de

nivel

descriptivo

-

explicativo,

tipo

explicativo,

diseño

no

experimental,

llegando

a

los

siguientes resultados: En la gestión de obras por administración directa en la

municipalidad Distrital de San juan de Lurigancho existen deficiencias por

la ausencia de mecanismos definidos que permitan un control exhaustivo

que favorezca a detectar actos fraudulentos y el cumplimiento de

obras

dentro de los plazos previstos; no se toman en cuenta los fundamentos del

control interno y entre los problemas que limitan el adecuado control interno

es la falta de capacitación en aspectos técnicos del personal, no contar con

mecanismos de

prevención y detección de fraudes, no realizar arqueos en

forma periódica, no contar con tecnología adecuada que evite y detecte

fraudes, todos estos aspectos dejan vulnerables a la institución para ser

objeto de diversos actos fraudulentos, mal uso de recursos, generando

retrasos en la gestión.

(Paucar Molina, 2015),

Control

Interno

y

su

en su trabajo de investigación denominado: El

incidencia

en

la

ejecución

de

gastos

en

la

Municipalidad Distrital de Olleros - 2014, realizado en la ciudad de

Huaraz-Ancash, cuyo objetivo general fue determinar las incidencias del

control interno en la ejecución de gastos en la Municipalidad Distrital de

Olleros en el periodo 2014. La metodología de la investigación utilizada fue

investigación cualitativa a nivel descriptiva-no experimental; utilizó para la

recolección de datos el fichaje, revisión documental y bibliográfica. Obtuvo

26

las siguientes conclusiones: El control interno incide favorablemente en la

administración de los recursos; existe deficiencias en la ejecución de gastos

por no contar con un adecuado sistema de control interno; En el ambiente de

control es imprescindible la actitud asumida por la alta dirección y el resto

del personal se alcanza en forma favorable ya que tiene pleno conocimiento

de sus funciones y responsabilidades; la evaluación de riesgos es deficiente,

porque no se han analizado riesgos internos y externos y establecido un plan

de

contingencias

para

contrarrestar

los

riesgos,

la

información

y

comunicación se realiza de manera directa y mediante documentos o

escritos permitiendo que se cumpla de manera favorable. El monitoreo lo

realiza el Alcalde, funcionarios y servidores para garantizar

que se hayan

dado el adecuado uso de los recursos públicos y así cumplir favorablemente

con la supervisión.

(Layme

Mamani,

2014),

en

su

trabajo

de

investigación

denominado:

“Evaluación de los componentes del Sistema de Control Interno y sus

efectos en la Gestión de la Subgerencia de Personal y Bienestar Social de

la Municipalidad Provincial Mariscal Nieto”, realizado en la ciudad de

Moquegua, cuyo objetivo general fue evaluar los componentes del sistema

de control interno, en la gestión de las actividades de la Sugerencia de

Personal y Bienestar Social de la municipalidad. La metodología de la

investigación fue descriptivo de diseño transversal, llegando a las siguientes

conclusiones: En relación al nivel de evaluación de las normas de control

interno y los niveles de cumplimiento de los componentes de control

interno, el resultado del análisis inferencial logra establecer significancia

27

estadística; es decir que: el nivel de evaluación de las normas de control

interno, está asociado a los niveles de cumplimiento de los componentes del

sistema de control interno en la gestión de las actividades de la SPBS-

MPMN, en donde el nivel de implementación de las normas con el 9.5 %, el

desarrollo

de

la

percepción

de

los

funcionarios

y

servidores

es

insatisfactorio con 15.10 % y las debilidades identificadas son de 30%, por

ello el cumplimiento total de normas no son eficaces, por ende sus

actividades no son efectivas.

(Salazar

Catalán,

2014),

en

su

trabajo

de

investigación:

“El

Control

Interno:

herramienta

indispensable

para

el

fortalecimiento

de

las

capacidades de la gerencia de hoy”, realizado en la ciudad de Lima, su

objetivo fue demostrar que el Control Interno es una herramienta de apoyo

para el gerente público de hoy. Obtuvo los siguientes resultados: El actual

concepto de control interno se enmarca dentro de una perspectiva de control

integral, donde la supervisión de la gestión pública y la verificación del

cumplimiento de las normas legales, se realiza a nivel interno y externo de

una entidad. El Control Interno, busca que Alta Dirección, los gerentes y

personal de cada entidad, efectúen acciones de cautela previa, simultánea y

posterior a sus actividades, con la finalidad que el uso de sus recursos,

bienes y operaciones, esté orientado a la consecución de los objetivos, metas

y misión de cada entidad.

(Bartolo Valencia, 2014), en su tesis denominada: “El control interno de

los recursos financieros y su incidencia en la ejecución de obras públicas

28

en la Municipalidad Distrital de San Miguel año 2012, realizado en la

ciudad de Trujillo, cuyo objetivo general fue analizar de qué manera incide

el control interno de los recursos financieros en la ejecución de obras en la

Municipalidad de San Miguel. La metodología utilizada fue de método

descriptivo

y

analítico,

que

posteriormente

obtuvo

las

siguientes

conclusiones: El control interno de los recursos financieros influye en la

ejecución de obras. Las metas cumplidas por la Municipalidad Distrital se

deben al adecuado control interno que se aplica a los recursos financieros,

los cuales se ven reflejados en la ejecución de las obras públicas. El control

interno

de

los

recursos

financieros

influye

en

la

planeación

de

las

operaciones financieras ya que establece lineamientos para evaluar pérdida

y costos innecesarios en la ejecución de las obras públicas, El control

interno de los recursos financieros influye en el sistema de autorización, es

por eso que se debe verificar si esta se da en forma oportuna y cuando es

necesaria. El control interno es efectivo en la segregación de tareas porque

supervisa que los trabajadores cumplan con sus obligaciones, evitando que

se concentren de una sola persona o unidad operativa.

(Hernández Márquez, 2014), en su trabajo de investigación denominado:

Sistema de Control Interno para la administración por resultados de las

Municipalidades Distritales de Lima Metropolitana, propuesta actual,

realizado en la Ciudad de Lima, cuyo objetivo fue determinar la forma cómo

el control interno podrá influir favorablemente en la administración por

resultados de las Municipalidades Distritales de Lima Metropolitana. La

metodología de la investigación fue básica o pura del nivel descriptivo-

29

explicativo. Se obtuvo las siguientes conclusiones: El sistema de control

interno influye favorablemente en la administración por resultados de las

Municipalidades Distritales mediante la sinergia de los componentes del

sistema de control interno, desarrollo, evaluación y retroalimentación; el

control interno incide positivamente en el proceso administrativo mediante

el

entorno de control en el que los colaboradores desarrollan sus actividades

y

cumplen con sus responsabilidades de control, los directivos evalúan los

riesgos relacionados con el cumplimiento de determinados objetivos; las

actividades de control se establecen para ayudar a asegurar que se pongan

en práctica las políticas de la dirección para hacer frente a dichos riesgos; El

desarrollo de control interno facilita la economía, eficiencia y efectividad de

las Municipalidades Distritales; mediante las actividades de control en todos

sus niveles y en todas sus funciones.

(De

la

Cruz

&

Jara

Bendezú,

2013),

en

el

trabajo

de

investigación

denominado:

El

Control

Interno

y

su

impacto

en

la

Gestión

Administrativa en la Municipalidad Provincial de Huaura”, realizado en

el

Distrito de Huacho de la ciudad de Lima. Su objetivo general fue evaluar

si

el control interno influye en la gestión administrativa en la Municipalidad

Provincial de Huaura. En la metodología, el tipo de investigación fue

aplicada y el diseño de investigación descriptivo y explicativo, que obtuvo

las siguientes conclusiones: El Control Interno impacta en la Gestión

Administrativa en la Municipalidad Provincial de Huaura, por cuanto

proporciona los elementos básicos a través de la implementación del sistema

30

de control interno para el mejoramiento de la gestión municipal eficiente,

eficaz y económica, lo cual redundara en una adecuada gestión y de

atención a la comunidad. El Sistema de control Interno es un proceso, que

liderado por su Alcalde, gerencia y todo personal de la Municipalidad; para

proporcionar su seguridad

objetivos de promover

razonable, respecto a si están lográndose los

calidad en los servicios que debe brindar la

Municipalidad

a

los

administrados;

proteger

y

conservar

los

recursos

públicos contra cualquier pérdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o

acto ilegal; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales;

y elaborar información válida y confiable.

(Zarpán Alegría, 2013), en su tesis denominado: Evaluación del Sistema

de Control Interno del Área de Abastecimiento para detectar riesgos

operativos en la Municipalidad Distrital de Pomalca, 2012, realizada en

la ciudad de Chiclayo. Su objetivo general fue evaluar el sistema de control

interno para detectar riesgos potenciales en el área de abastecimiento de la

Municipalidad

de

Pomalca.

En

la

metodología

se

enmarcó

en

una

investigación de tipo aplicada no experimental y el diseño descriptivo,

explicativo llegando a las siguientes conclusiones: El deficiente desempeño

del recurso humano que no está capacitado para

la ejecución de sus

funciones.

La

adquisición

de

productos

innecesarios

por

ausencia

de

coordinación. Excesivo costo de bienes por la inexistencia de cotización y

evaluación adecuada al momento de su adquisición. El extravío, deterioro,

robo sistemático de bienes almacenados por ausencia de restricciones en el

31

ingreso del personal autorizado al área. Presentación de información no

confiable de las existencias por falta de la actividad de control.

(Campos Guevara, 2003), en su tesis de denominado: Los Procesos de

Control Interno en el Departamento de Ejecución Presupuestal de una

institución del Estado, realizado en la ciudad de Lima. Su objetivo general

fue conocer si la aplicación del Control Interno constituye un instrumento

eficaz en la Ejecución Presupuestal con la finalidad de establecer la forma

en que incide en la administración de las adquisiciones. En la metodología

se enmarcó en una investigación de

tipo descriptivo y el diseño de

investigación por objetivos, obteniendo las siguientes conclusiones: Los

objetivos que se establecen para el Control Interno, se alcanzan en forma

satisfactoria lo cual permite que la gestión sea la adecuada conforme a lo

esperado. La aplicación del Control Interno de acuerdo a las normas y

procedimientos

ha permitido establecer criterios y políticas que fomentan

prácticas y condiciones uniformes que optimizan dicha tarea; significando

los estándares de trabajo y rendimiento. La inmediatez de las acciones

correctivas en el control interno, se subsana deficiencias que existieran, lo

cual permite que la gestión administrativa no tenga inconvenientes durante

su desarrollo.

(Sotomayor Casas, 2009), en su trabajo de investigación titulado: El

Control Gubernamental y el Sistema de Control Interno en el Perú:

análisis crítico, realizado en la ciudad de Lima, cuyo objetivo fue formular

un programa de capacitación referido al control gubernamental, a fin de

32

fortalecer el sistema de control interno y propiciar, promover la economía,

eficacia y eficiencia en las operaciones y la calidad de servicios. La

metodología utilizada en la investigación fue de nivel descriptivo y diseño

de investigación por objetivos. Obtuvo la siguiente conclusión: El control

gubernamental es tarea de todos, se ejecuta bajo dos (2) momentos, la

primera se denomina “control interno” y es responsabilidad de todos los

miembros de una organización pública, la segunda se denomina “control

externo” que es ejecutado tanto por la Contraloría General, por los auditores

designados por esta y por toda aquella institución del Estado que tenga

dentro de su competencia realizar alguna supervisión. Sin embargo, las

autoridades, funcionarios y servidores del Estado peruano desconocen que

son responsables directos de ejecutar el control gubernamental y de la

implementación

del

Sistema

de

organizaciones públicas.

Control

2.1.3. Antecedentes Regionales

Interno

en

sus

propias

En esta investigación se entiende por antecedentes regionales a todo trabajo

de investigación realizado por otros autores en la región de Tacna, menos en

la Provincia de Tacna, respecto a los variables semejantes o iguales y unidad

de análisis, se tiene la siguiente conclusión:

(Ticona

Huamán,

2013),

en

su

trabajo

de

investigación

denominado

Diagnóstico del Sistema de Racionalización y su influencia en la Gestión

Administrativa de la Municipalidad Distrital de Ilabaya, año 2010. Una

33

propuesta de un Sistema de Control, realizado en la Provincia de Jorge

Basadre Grohmann de la Región de Tacna. En la metodología se enmarcó

en una investigación de tipo aplicada con un diseño de investigación no

experimental,

transeccional,

correlacional.

Concluyó

los

siguientes:

El

sistema

de

racionalización

influye

desfavorablemente

en

la

Gestión

Administrativa, debido a que las políticas y los documentos de gestión

institucional no garantizan coherencia, ni armonía a la gestión institucional.

Los procedimientos para la elaboración del Reglamento de Organización y

Funciones (ROF), influyen desfavorablemente debido a que no permiten

óptimamente la adecuada determinación de funciones que debe cumplir la

entidad,

como

lo

dispuesto

en

las

normas

sustantivas,

los

sistemas

administrativos y las normas de aplicación general, cuando sea el caso.

2.1.4. Antecedentes Locales

Se

entiende

por

antecedentes

locales

a

los

trabajos

de

investigación

realizados por diferentes autores correspondientes a las mismas variables,

unidad de análisis y sector de muestra de nuestra investigación en la

Provincia de Tacna, revisado las bibliografías tenemos los siguientes:

(Caljaro Quiroz, 2016), en su tesis denominado: El Control Interno en el

Área de Tesorería y la Gestión Administrativa de las Municipalidades

Distritales de la Provincia de Tacna año 2011, realizado en la ciudad de

Tacna, cuyo objetivo general fue determinar si el Control Interno en el Área

de Tesorería influye en la gestión administrativa de las municipalidades

34

distritales de la Provincia de Tacna. La metodología utilizada fue de diseño

de investigación no experimental, transversal y correlacional, llegando a las

siguientes conclusiones: El control interno en el Área de Tesorería tiene una

influencia

poco

favorable

en

la

gestión

administrativa

de

las

municipalidades distritales, debido a que existen deficiencias en el ambiente

interno, el establecimiento de objetivos, actividades de control, el sistema de

información y comunicación, así como la supervisión. El Ambiente Interno

tiene una influencia poco favorable porque los servidores administrativos

conocen poco las políticas que han sido aprobadas y difundidas en la

organización por la dirección sobre el control interno. La supervisión

influye desfavorablemente, debido a que el monitoreo y supervisión para

asegurar que los controles operen y sean modificados apropiadamente de

acuerdo con los cambios en el entorno organizacional, no son los más

adecuados.

(Chire

Cahuana,

2013),

en

su

tesis

titulada:

“El

Control

Interno

simultáneo y la Gestión Logística en las instituciones públicas de la

ciudad de Tacna, periodo: 2010- 2011”, realizado en la ciudad de Tacna,

cuyo objetivo general fue determinar cómo influye el control interno

simultáneo en el Área de Almacenes en la Gestión Logística en las

instituciones públicas de la ciudad de Tacna. La metodología aplicada fue

de diseño de investigación no experimental, transversal, descriptiva y

correlacional, para la recolección de información utilizó el instrumento del

cuestionario a una muestra por conveniencia de 40 servidores del Área de

Almacenes. Obtuvo la siguiente conclusión: El control interno simultáneo

35

en el ingreso de bienes en el Área de Almacenes en las instituciones

públicas, es poco adecuada, debido a que el Control Interno simultáneo en

los ingresos de bienes, el internamiento y salida, no se realizan totalmente

las verificaciones y conciliaciones que dispone la obligación de verificar los

procesos, actividades y tareas antes y después de la realización, según la

Norma 3.9 Revisión de Proceso, Actividades y así como con lo dispuesto en

las Normas del Sistema de Abastecimiento Nro. 6.

2.2. Bases Teóricas

2.2.1. Teoría del Control Interno

La

Organización

Internacional

de

Entidades

Fiscalizadoras

Superiores-

INTOSAI, fundada en el año 1953, y que reúne entre sus miembros a más de

ciento setenta (170) Entidades Superiores Fiscalizadores (EFS), entre ellos la

Contraloría General de la República del Perú, en 1992, aprobó “Directrices

para las normas de control interno” en este documento se establecen los

siguientes lineamientos generales para formular las normas de control interno:

Se define al control interno como un instrumento de gestión que se

utiliza para proporcionar una garantía razonable del cumplimiento de

los objetivos establecidos por el titular o funcionario designado.

Precisa que la estructura del control interno es el conjunto de los

planes, métodos y procedimientos y otras medidas, incluido la actitud

de la Dirección misma de una institución para ofrecer una garantía

razonable del cumplimiento de los siguientes objetivos:

36

(i)

Promover las operaciones metódicas, económicas eficientes y

eficaces así como los productos y servicios de calidad, de

acuerdo a la misión de la institución.

(ii)

Preservar los recursos frente a cualquier pérdida por despilfarro,

abuso, mala gestión, error o fraude.

(iii)

Respetar las leyes, reglamentos y directrices de la Dirección.

(iv)

Elaborar y mantener datos financieros y de gestión fiables

presentados correcta y oportunamente en los informes.

Debe formularse y promulgarse una definición amplia de la estructura

del control interno de los objetivos a alcanzar, y de las normas a seguir

en su concepción de estructuras.

La necesidad de hacer una clara distinción

entre dichas normas y

procedimientos específicos a ser implementados por cada institución.

La responsabilidad de la dirección de la aplicación y vigilancia de los

controles

específicos

necesarios

para

sus

operaciones,

como

instrumento de gestión debe disponer planes y evaluación periódica.

La competencia de EFS en la evaluación de los controles internos

existentes

en

las

entidades

fiscalizadoras

(CONTRALORÍA

GENERAL DE LA REPÚBLICA, 2006, pág. 2).

Base legal

El Informe COSO, en el año 1992 se publicó el documento “Control

Interno- Marco Integrado” (Internal Control-Integrated Framework,

Committee

of

Sponsoring

37

Organizations

of

the

Treadway

Commission, 1992) elaborado por la Comisión Nacional sobre

Información Financiera Fraudulenta - conocida como la Comisión

Treadway. En el informe COSO se incorporó en una sola estructura

conceptual los distintos enfoques en el ámbito mundial.

El conjunto de sus representantes adoptó el nombre de Comité de

Organismos Patrocinadores-COSO.

(Sotomayor Casas, 2009), además

de estar conformado por cinco

organismos profesionales, las siguientes promotoras contaron con los

siguientes representantes:

American

Institute

of

Certified

Public

Accountans

(AICPA)

representado por Robert L. May, Chaiman.

American

Accounting

Associatión

(AAA)

representante Alvin A. Arens.

participó

como

su

The Institute of Internal Auditors (IIA), su representante fue William

G. Bishop.

Institute of Management Accountants (IMA), participó como su

participante Thomas M.O´ Toole.

Financial Executives Institute (FEI), su representante fue P. Norman

Roy.

Ley N° 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de

la Contraloría General de la República, vigente a partir del 24 de

Julio del 2002, para el control gubernamental, establece las normas

que regulan el ámbito, organización y atribuciones del Sistema

38

Nacional de Control (SNC) y de la Controlaría General de la

República.

La Ley N° 28716, Ley de Control Interno de las entidades del

Estado, vigente a partir de 18 de abril del 2006, tiene por objeto

establecer las normas para la elaboración, aprobación, implantación,

funcionamiento, perfeccionamiento y evaluación de control interno

en las entidades del Estado, con el propósito de cautelar y fortalecer

los sistemas administrativos y operativos con acciones y actividades

de control previo, simultáneo y posterior contra los actos y prácticas

indebidas o de corrupción, propendiendo al debido transparente

logro de los fines, objetivos y metas institucionales.

La Resolución de Contraloría General N° 320-2006-CG, vigente a

partir de 03 de noviembre del 2006 aprobó las Normas de Control

Interno,

su

estructura

basada

en

los

componentes

de

control

reconocido internacionalmente, la competencia directa asiste a las

entidades

del

Estado

para

aprobar,

mantener,

perfeccionar

la

implantación, organización y funcionamiento de su correspondiente

sistema de control interno. Y deja sin efecto la Resolución de

Contraloría N°072-98-CG que aprobó Normas Técnica de Control

Interno.

39

2.2.1.1.

Definición del Control Interno

El

Informe

COSO

define

al

control

interno como

un

proceso

que

constituye un medio para lograr un fin, y no un fin en sí mismo; que es

ejecutado por cada nivel de una organización para proporcionar la

seguridad razonable en consecución de los siguientes objetivos:

a. Eficiencia, eficacia en las operaciones

b. Confiabilidad en la información financiera

c. Cumplimiento de las leyes y regulaciones

Es decir como proceso comprende a las acciones secuenciales de las

actividades de operación desarrollas por las personas de cada uno de los

niveles de la organización que van añadiendo valor mientras se producen

un determinado producto o servicio (CONTRALORÍA GENERAL DE LA

REPÚBLICA, 2006, pág. 2).

En el Perú, la (CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, 2002),

respecto al Control Interno precisa que “…comprende las acciones de

cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la

entidad sujeta a control, con la finalidad de que la gestión de sus recursos,

bienes y operaciones se efectué correcta y eficientemente(Ley N° 27785,

2002, art.7°).

(Coopers & Lybrand, 1997), el control interno es un proceso efectuado por

el consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una

entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad

40

razonable en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes

categorías:

Eficacia y eficiencia de las operaciones

Fiabilidad de la información financiera

Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

Además refleja ciertos conceptos fundamentales del control interno:

Es un proceso. Es un medio utilizado para la consecución de un

fin, no un fin en sí mismo.

Lo llevan a cabo las personas. No se trata solamente de manuales

de políticas e impresos, sino de personas en cada nivel de la

organización.

Solo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la

seguridad total, a la dirección y al consejo de administración de la

entidad.

Está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o

más de las diferentes categorías que, al mismo tiempo, se solapan

(p.16).

Según (Fonseca Luna, 2011), el control interno está integrado en los

procesos

de

la

organización

y

forma

parte

de

las

actividades

de

planeamiento, ejecución y monitoreo, y representa una herramienta útil

para la gerencia.

41

2.2.1.2.

Objetivos de Control Interno

Según (Estupiñán Gaitán, 2015), el control interno comprende el plan de

organización y el conjunto de métodos y procedimientos con el objetivo

de:

Proteger los activos y salvaguardar los bienes de la institución.

Verificar la razonabilidad y confiabilidad de los informes contables

y administrativos.

Promover la adhesión a las políticas administrativas establecidas.

Lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados.

La Ley N° 28716 (Ley de Control Interno de las entidades del Estado. Art.

4), estableció los siguientes objetivos del control interno:

Promover la eficiencia, eficacia, transparencia y economía en las

operaciones de la entidad, así como la calidad de los servicios

públicos que presta.

Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado, contra

cualquier forma de pérdida, deterioro, uso indebido y actos ilegales,

así como en general, contra todo hecho irregular o situación

perjudicial que pudiera afectarlos.

Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones.

Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la información.

Fomentar e impulsar las prácticas de valores institucionales.

Promover

el

cumplimiento

de

los

funcionarios

o

servidores

públicos de rendir cuentas por los fondos y bienes públicos

a su

42

cargo o por una misión u objetivo encargado y aceptado (Diario el

Peruano, 2006, pág. 316872).

Asimismo la (CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, 2016),

en la Resolución de Contraloría N° 149-2016-CG, aprobada el 13 de Mayo

del 2016 (p. 4), señala los objetivos del Control Interno para el Sector

Público son los siguientes:

a) Promover

y

optimizar

la

eficiencia

eficacia,

transparencia

y

economía en las operaciones de la entidad, así como la calidad de

los servicios públicos que presta.

b) Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,

dispendio, uso indebido, acto irregular o ilegal como mecanismo de

lucha contra la corrupción.

c) Efectuar una rendición de cuentas oportuna con información válida

y confiable.

d) Adaptarse a los cambios del entorno y lograr efectos sustantivos

sobre los resultados de la entidad mediante la mejora continua.

Además

se

precisan

los

objetivos

en

los

siguientes

aspectos:

Operacionales, De información, De cumplimiento y Organizacionales.

(Véase figura 1).

43

Operacionales

• Promover la eficiencia, eficacia y transparencia en la entidad. • Resguardar los recursos y
• Promover la eficiencia, eficacia y
transparencia en la entidad.
• Resguardar los recursos y bienes del Estado.

De información

• Garantizar la confiabilidad de la información.
• Garantizar la confiabilidad de la información.

De cumplimiento

Organizacionales

• Cumplir la normatividad aplicable.
• Cumplir la normatividad aplicable.
• Fomentar la práctica de valores institucionales.
• Fomentar la práctica de valores
institucionales.

Figura 1. Esquema de los objetivos del Sistema de Control Interno

Fuente: (Departamento de Estudios e Investigaciones, 2016)

A continuación algunos alcances de:

Eficacia, eficiencia, efectividad: Su utilización es diversa, sin embargo en

el aspecto económico tiene una utilización diferenciada. (Véase figura 2).

Concepto

Diccionario WEBSTER

Beno Sander

Mokate

Eficiencia Del latín effiencientia:

Criterio económico que

Grado

en

que

se

acción, fuerza, virtud

revela la capacidad

cumplen

los

de producir.

administrativa de producir

objetivos

de

una

al máximo resultado con el

iniciativa

al

menor

mínimo de recurso, energía y tiempo.

costo posible.

 

Eficacia

Del latín efficax: eficaz, que tiene el poder

Criterio institucional que refleja la capacidad

Eficacia se aplica a las cosas o personas

producir el

efecto

administrativa para alcanzar

que pueden producir

deseado.

las metas o resultados propuestos. Logro de los objetivos.

el efecto o prestar el servicio a que están destinadas”.

Efectividad

Del

verbo latino

Criterio político que refleja la capacidad administrativa de satisfacer las demandas planteadas por la

Constituye

la

effectivus: ejecutar, levar a cabo, efectuar, producir, obtener como

relación entre los resultados (previstos y no previstos) y los

44

resultado.

comunidad externa.

objetivos.

Figura 2. Esquema del concepto de eficiencia, eficacia y efectividad

Fuente: (Pico Ferrer, 2008)

Economía: Se refiere a las condiciones en la que se adquieren los

recursos, en un tiempo adecuado, con el coste más bajo posible, en la

cantidad adecuada y con una calidad adecuada preestablecida.

Transparencia y participación: Toda entidad pública maneja recursos

que son propiedad de los ciudadanos y toma decisiones que de alguna

manera afectan sus intereses. Esto impone la necesidad de establecer

mecanismos de control de gestión abiertos, a los que tengan acceso y en

los que participen directamente los ciudadanos y otros protagonistas

colaterales (Sanín Ángel, 1999, pág. 100).

2.2.1.3. Sistema Nacional de Control

En nuestro país la (CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA,

2002) a través de la Ley N° 27785, define al Sistema Nacional de Control

al

conjunto de órganos de control, normas, métodos y procedimientos,

estructurados e integrados funcionalmente con el objetivo de conducir y

desarrollar

el

ejercicio

del

control

gubernamental

en

instituciones públicas del país(art.12).

45

todas

las

El Sistema Nacional de Control está conformado por los siguientes

órganos de control:

a) La Contraloría General. Ente rector del sistema.

b) Todas las unidades orgánicas responsables de la función de

control gubernamental de las entidades que se mencionan en el

artículo 3 de la presente ley, sean estas de carácter sectorial,

regional,

institucional

o

se

ordenamiento organizacional.

regulen

por

cualquier

otro

c) Las sociedades de auditoria externa independientes, cuando

son

designadas

por

la

Contraloría

General

y

contratadas,

durante un periodo determinado, para realizar servicios de

auditoria en las entidades; económica, financiera, de sistemas

informáticos, de medio ambiente y otros (Ley N° 27785, art.

13).

En la Ley N° 27785 menciona que la Contraloría General de la República

ejerce la potestad de sancionar a los funcionarios o servidores públicos

que

cometan

infracciones

contra

la

administración

en

materia

de

responsabilidad administrativa funcional (Art. 22, inciso d) y precisa los

tipos de sanciones aplicables tales como: inhabilitación para el ejercicio

de la función pública de uno (1) a cinco (5) años y suspensión temporal

en el ejercicio en las funciones, sin goce de remuneraciones, no menor de

treinta (30) días ni mayor de trescientos sesenta (360) días calendario. La

grabación de sanciones presentes en la ley (Art. 47).

46

Respecto a la responsabilidad del Sistema Nacional de Control de la

presente ley menciona que es de la Contraloría General de la República,

Los Órganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditoría (Art.

7).

2.2.1.4. Sistema de Control Interno en la Entidad Pública

Según la Ley N° 28716 (Ley de Control Interno de las entidades del

Estado), define como Sistema de Control Interno “…al conjunto de

acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización,

procedimientos y métodos, incluyendo las actitudes de las autoridades y el

personal; organizadas e instituidas en cada entidad de Estado(art.3)

(Diario el Peruano, 2006).

Se

considera

que

son

aplicables

siguientes principios:

al

Sistema

de

Control

Interno

los

Autocontrol: capacidad de que todo funcionario y servidor del

Estado

debe

controlar

su

trabajo,

detectar

deficiencias

o

desviaciones y efectuar correctivos para mejoramiento de sus

labores y el logro de los resultados esperados.

Autorregulación: como la capacidad institucional para desarrollar

las

disposiciones,

métodos

y

procedimientos

que

permitan

cautelar, realizar y asegurar la eficacia, eficiencia y transparencia

de la legalidad en los resultados de sus procesos.

47

Autogestión: competencia que tiene cada entidad en conducir,

planificar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a su cargo

con sujeción a la normativa aplicable y objetivos previstos para su

cumplimiento.

(CONTRALORÍA

GENERAL

DE

LA

REPÚBLICA, 2006), (R.C N° 320-2006-CG. p.8).

Respecto a los roles y responsabilidades del control interno:

El control interno es efectuado por diversos niveles jerárquicos.

El

titular,

los

funcionarios

y

todo

el

personal

de

la

entidad

son

responsables de la aplicación y supervisión de control interno, así como en

mantener una infraestructura sólida de control interno que promueva el

logro de sus objetivos, así como la eficiencia, eficacia y economía de las

operaciones (CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, 2006),

(R.C N° 320-2006-CG. p. 9).

Es decir la responsabilidad de control interno corresponde a la alta

dirección, funcionarios y todo el personal de la entidad en sus diferentes

niveles en que se estructura, en el desarrollo de funciones y actividades.

2.2.1.5. Ventajas del Sistema de Control Interno

Según (Mejia Lira, 1983), afirma que un sistema de control

interno les permite detectar aquellos elementos internos y externos, que

por alguna razón están funcionando de manera distinta a lo requerido o

programado.

48

Adicionalmente (Departamento de Estudios e Investigaciones, 2016) con

la aplicación y funcionamiento del sistema de control interno se obtiene

las siguientes ventajas:

- Lograr objetivos y metas.

- Promover el desarrollo organizacional.

- Fomentar la práctica de valores.

- Promover la rendición de cuentas.

- Proteger los recursos y bienes.

- Contar con la información confiable y oportuna.

- Lograr eficiencia y transparencia en operaciones.

- Reducir riesgos de corrupción.

- Generar una cultura de prevención (p.5).

(Coopers & Lybrand, 1997), además se puede lograr con el control

interno a que:

Una entidad consiga sus objetivos de rentabilidad y rendimiento y a

prevenir la pérdida de recursos. Puede ayudar a la obtención de

información financiera fiable. También puede reforzar la confianza en

que la empresa cumpla con las leyes y normas aplicables, evitando

efectos perjudiciales para su reputación y otras consecuencias. En

resumen, puede ayudar a que una entidad llegue adonde quiere ir y evite

peligros y sorpresa en el camino (p. 7).

El control interno permite el uso eficiente de los recursos asignados por

el Estado y sus propios recursos; además contribuye al buen desempeño

49

de los funcionarios y servidores públicos, con responsabilidad en sus

actos desde la alta Dirección, gerentes y todo el personal.

2.2.1.6. Limitaciones del Sistema de Control Interno

Existen limitaciones en que el control interno no puede evitar que se

aplique un deficiente criterio profesional o se adopten malas decisiones, o

que se produzcan acontecimientos externos que puedan hacer que una

organización no alcance los objetivos operacionales, es decir el control

interno proporciona una seguridad razonable más no absoluta. Las

limitaciones pueden ser el resultado de:

La

falta

de

adecuación

de

los

objetivos

condición previa para el control interno.

establecidos

como

El criterio profesional de las personas en la toma de decisiones

puede ser erróneo y estar sujeto a sesgos.

Fallos humanos, como puede ser la comisión de un simple error.

La capacidad de la dirección de anular el control interno.

La capacidad de la dirección y demás miembros del personal y/o

de terceros, para eludir los controles mediante connivencia entre

ellos.

Acontecimientos

externos

que

escapan

al

control

organización (PWC, 2013, pág. 9) .

50

de

la

2.2.1.7.

Componentes del Sistema de Control Interno

Los componentes de control interno, según el COSO son los siguientes:

1. Ambiente de control. Establece el entono general del control en la

organización. Es el fundamento principal de todos los controles

internos.

2. Evaluación del riesgo. Identifica y analiza los riesgos que inciden

en

el logro de

los

administrados.

objetivos de control, por lo que deben ser

3. Actividades de control. Políticas y procedimientos que aseguran a

la gerencia el cumplimiento de las instrucciones impartidas a los

empleados, para que realicen las actividades que le han sido

encomendadas.

4. Información y comunicación. Tiene relación con los sistemas e

informes

que

posibilitan