IFRS EN PROCESOS DE AUDITORIA

DOCENTE:

FELIPE ESPINACE ZAMBRANO

PRESENTADO POR:

NORA ELIZABET VERA

DEISY FAISURY PEREA
MIYUKI OSE
ISAAC FARIAS
 INTRODUCCION

Tanto en Chile como en Latinoamérica, se ha visto que las normas NIC y NIFF han
sido adoptadas de manera rápida. Ellas son, en esencia, lineamientos que establecen que
tipo de información y como debe ser presentada esta en los estados financieros.
La razón principal y de mayor importancia de la incorporación de estas normas, nace
de la necesidad de hacer que los reportes financieros sean comprensibles entre países,
independientemente de su jurisdicción o cultura y, a su vez, de cualquier usuario que desee
o requiera ese tipo de información financiera, estos pueden ser prestamistas, empleados,
inversionistas o público en general.
Hoy en día, con el crecimiento veloz del mundo empresarial e industrial, se denota
aún más la necesidad de incorporar estas normas a nivel global, ya que se hace imperativo
controlar el desenvolvimiento financiero de dichas empresas y resguardar el funcionamiento
correcto de sus actividades económicas y la transparencia de las cifras que manejan.
Igualmente, cuando hablamos de crecimiento industrial y empresarial, también debemos
contar como mayor factor de desarrollo la globalización, esto hace más evidente, necesario,
pero también fácil la aplicación de las normas NIC y NIFF; la transferencia de información
entre compañías de diferentes países utilizando estas reglas le da una valoración adicional
y aplicable a todo tipo de cuentas, sin importar la manera en la que estén consolidadas.
Cambios de NIC a NIIF

La NIIF 15 sustituye a las antiguas NIC 11 y NIC 18 (Ingresos de actividades ordinarias)

Esta norma se comenzó a adoptar desde 1 de enero del el 2018.

Se puede comentar que lo esencial que hace la NIIF 15 es establecer un modelo de 5 pasos
para el reconocimiento de ingresos si se desea determinar el como y cuando contabilizar
los ingresos en una determinada situación o transacción y todo lo que necesita hacer una
empresa para pasar sus contratos con clientes con este modelo, y porque monto, en otras
palabras, nos dice el cuando y en que cantidad deben ser reconocidos los ingresos.

La NIIF 15 se distancia del modelo de reconocimiento de ingresos basados en el proceso

de ganancia y lo cambia por el enfoque de activos y pasivo sobre la base de la transferencia
de control.

Entonces, dicho lo anterior “El principio básico es que una entidad debe reconocer los
ingresos para reflejar la transferencia de los bienes o servicios comprometidos con los
clientes
por un importe que refleje la contraprestación a la que la entidad espera tener
derecho a cambio de dichos bienes o servicios” (párrafo 2 de la NIIF 15).

Dentro de la norma nos indican que deben aplicarse 5 pasos que deben aplicarse al
momento de reconocer el ingreso:

 Paso 1: Identificar el contrato con el cliente

El contrato puede der verbal, escrito o implícito.

La NIIF 15 requiere identificar claramente los bienes y servicios a ser brindados, no
limitándose a lo que se diga textualmente en los contratos.
Ambas partes deben aprobar y comprometerse a cumplir con lo estipulado.
Una entidad encargada debe identificar los derechos que posee cada parte con respecto a
los bienes o servicios a transferir así como identificar las condiciones de pagos de estos.
Que sea de fundamento comercial, o sea los riesgos o los futiros importes de flujos varíen
como resultado del contrato.
Que una entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los
bienes o servicios que se transferirían al cliente.

 Paso 2: identificar las obligaciones de desempeño individuales en ese

contrato.

Esto se debe hacer al inicio del contrato. La NIIF 15 establece los criterios de cuando un
bien o servicio es diferenciado

 Paso 3: Determinar el precio de la transacción.

Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas de negocio para
determinar el precio de la transacción.

 Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño

individuales en el contrato.

Una entidad distribuye el precio de la transacción a cada obligación de desempeño por un

importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener
derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.

 Paso 5: Reconocer los ingresos

Una entidad reconocerá los ingresos de las actividades ordinarias a medida que la entidad
satisfaga cada obligación de desempeño individualmente en ese contrato
Datos importantes de algunos cambios:

La NIIF 15 es mas retroactiva y posee reglas y ejemplos que en la NIC 11 y NIC 18.

La NIIF 15 en cierta medida es mas flexible al momento de reconocimiento de los ingresos

La NIIF 15 es más compleja de aplicarla y necesita datos más detallados, está puede
requerir crear nuevos sistemas procesos o modificar actuales.
La NIIF 15 probablemente afecte mas a las industrias que posean mayor cantidad de
contratos y múltiples ofertas de productos.

NIIF 9: Instrumentos Financieros (ex NIC 39)

Hay un aspecto de la NIIF 9 que no es una modificación sino más bien un cambio de
interpretación, que con lleva un importante ajuste en el cálculo de los gastos financieros de
las empresas de todo tipo de sectores: el tratamiento contable de las reestructuraciones de
deudas.

Reforma de la contabilidad de instrumentos financiaros.

Busca como objetivos a largo plazo que:

 Todos los instrumentos financieros se valoren a valor razonable con cambio en las
cuentas de resultado.
 Simplificar o eliminar la necesidad de contabilidad especial de cobertura.
 Facilitar la baja de instrumentos financieros.

Así dar una posible solución de los problemas actuales y además reconocer los cambios
en las cuentas de resultado. Si se utiliza un único instrumento de valoración la información
será más fácil de comprender y se facilitara la comparación entre entidades y periodos.

La NIIF 9 entro en vigor de forma obligatorio en el 2018 y sus tres fases fueron:

1. Clasificación y valoración de instrumentos financieros incluyendo la baja en el

balance de los activos y pasivos financieros.

Tabla 1
Categorías para activos financieros bajo NIIF 9

Valoració
Valoración Deterioro Otros
Categoría Contenido n
inicial de valor detalles
posterior
 Activos que
Valor
cumplen dos
razonable
condiciones:
(valor
(1) el activo
razonable El deterioro
se gestiona
contraprestac de valor y
bajo un
ión + costes las
modelo que
transacción). diferencias
supone
Excepción Pérdida de cambio
mantener los
1) Activos para cuentas esperada se
activos para Coste
financieros a a cobrar de en función reconocen
recibir los amortizad
coste origen de los contra la
flujos o
amortizado comercial criterios cuenta de
contractuales
que no de NIIF 9 resultados.
;
tengan un No se
(2) los flujos
componente separan
de caja son
significativo derivados
solamente
de implícitos
pagos de
financiación
principal e
(valor
intereses
nominal)
(“SPPI”)
Activos que El deterioro
2) Activos
cumplen dos de valor y
financieros a Valor
condiciones: las
valor Valor razonable
(1) el activo Pérdida diferencias
razonable con razonable con
se gestiona esperada de cambio
cambios en (valor cambios
bajo un en función se
patrimonio razonable en
modelo que de los reconocen
neto (otro contraprestac patrimonio
supone tanto criterios contra la
resultado ión + costes neto (otro
mantenerlos de NIIF 9 cuenta de
global) - transacción). resultado
para recibir resultados.
instrumentos de global)
los flujos No se
deuda
contractuales separan
 como derivados
venderlos; implícitos
(2) los flujos
de caja son
solamente
pagos de
principal e
intereses
(“SPPI”)
No se
separan
derivados
implícitos.
No se
Valor Valor reconoce
3) Activos
razonable razonable deterioro
financieros a
(valor con (está
valor Resto de
razonable cambios implícito en
razonable con activos N/A
contraprestac en la el valor
cambios en la financieros
ión sin incluir cuenta de razonable).
cuenta de
costes de pérdidas y Las
resultados
transacción). ganancias diferencias
de cambio
van
implícitas
en el valor
razonable
4) Activos Instrumentos Valor Valor No se
financieros a de capital razonable razonable separan
valor (acciones) (valor con derivados
razonable con que no son razonable cambios N/A implícitos.
cambios en de contraprestac en No se
patrimonio negociación, ión + costes patrimonio reconoce
neto (otro que se transacción). neto (otro deterioro
 resultado incluirían en resultado (está
global – la categoría global). El implícito en
ajustes por anterior y cambio de el valor
cambios de que la valor no razonable).
valor) - empresa revierte a Las
instrumentos de decide incluir la cuenta diferencias
capital en esta de de cambio
categoría pérdidas y van
ganancias implícitas
en el valor

Para que un activo financiero pueda valorarse a coste amortizado dicho activo financiero
debe cumplir dos test:

 “Test del modelo de negocio”: el instrumento se gestiona bajo un modelo de negocio

que supone mantenerlo para recibir los flujos contractuales.
 “Test de los flujos contractuales”: los flujos contractuales son solamente pagos de
principal e intereses.

En caso de que no se cumpla con alguno de los test anteriores el activo financiero debe
valorarse obligatoriamente a valor razonable en balance. Por tanto, las empresas deben
estar atentas, a la hora de adquirir un nuevo activo financiero, al cumplimiento de los test
anteriores en caso de que deseen aplicar el método de coste amortizado a una cartera
concreta y no tener volatilidades patrimoniales.

Tabla 2
Categorías para pasivos financieros bajo NIIF 9

Valoración Valoración
Categoría Contenido Otros detalles
inicial posterior
1) Pasivos Pasivos Valor razonable No se separan
Valor
financieros financieros (cambios imputados derivados
razonable
mantenidos de a la cuenta de implícitos. Las
(sin incluir
para negociar y negociación pérdidas y diferencias de
“otros pasivos y pasivos costes de ganancias). En el cambio van
financieros a financieros transacción) caso de “otros implícitas en el
valor razonable designados a pasivos financieros valor razonable
con cambios en valor a valor razonable
la cuenta de razonable con cambios en la
pérdidas y bajo la cuenta de pérdidas
ganancias” opción de y ganancias” la
(opción de valor valor contrapartida es el
razonable) razonable patrimonio neto
(reducción o (otro resultado
eliminación global) para los
de cambios de valor
asimetrías atribuibles al propio
contables / riesgo de crédito
grupos de (excepto si esto
instrumentos crea o aumenta una
financieros asimetría contable).
gestionados
y evaluados
en base a su
valor
razonable)
Las diferencias
Valor de cambio se
razonable reconocen
Resto de (valor contra la cuenta
2) Débitos y
pasivos razonable Coste amortizado de resultados.
partidas a pagar
financieros contrapresta Se separan
ción - costes derivados
transacción) implícitos si son
separables
El principal cambio estaría en los pasivos financieros que se clasifican a valor razonable
con cambios en la cuenta de resultados bajo la llamada “opción de valor razonable”. En
estos casos, el cambio de valor del pasivo financiero debe dividirse en dos partes:

 La parte asignable a cambios en el propio riesgo de crédito. Esta parte se reconoce

en otro resultado global (patrimonio neto) excepto si crea o incrementa una asimetría
contable, en cuyo caso se registraría contra la cuenta de resultados.
 Resto del cambio de valor. Esta parte se reconoce contra la cuenta de resultados.

2. Provisiones por riesgo de crédito de activos financieros.

Bajo NIC 39, el modelo de provisiones por riesgo de crédito se basaba en el reconocimiento
de las “pérdidas cometidas”. La entidad no podía reconocerse ninguna pérdida hasta que
estuviera “cometida”. Esto es, hasta que se hubiera dado un hecho que pudiera sobrellevar
pérdidas futuras.

En cambio la NIIF 9 introduce el modelo de las tres etapas basado en la pérdida esperada.
Todos los préstamos sobre los que deban calcularse las pérdidas por deterioro deben
clasificarse en una de las tres etapas. Los préstamos se incluyen inicialmente en la primera
etapa. Si existe un incremento significativo del riesgo de crédito pasan a la etapa 2 y si la
pérdida está incurrida pasan a la etapa 3.

3. Contabilidad de coberturas.

Por la parte de contabilidad de coberturas la NIIF 9 no introduce novedades en el modelo

general. Simplemente facilita aplicar contabilidad de coberturas a más coberturas
económicas y trata de alinear en mayor medida la gestión de riesgos y la contabilidad de
coberturas.
De hecho, los tres modelos de contabilidad de coberturas son los mismos en ambas
normas: coberturas de flujos de efectivo, valor razonable e inversiones netas.
 LA NUEVA NORMA DE ARRENDAMIENTOS NIIF 16

Reforma de la contabilidad de los arrendamientos

Para comenzar, para la mayoría de las empresas la NIIF 16 será, de las tres normas
analizadas, que mayor impacto obtendrá en sus estados financieros. En los últimos años,
se han llevado a cabo numerosos análisis con el objetivo de estimar la magnitud de los
cambios esperados en las cifras contables y en las métricas de las empresas una vez que
la NIIF 16 se implemente.
Dichos análisis demuestran importantes impactos en ratios de apalancamiento, ROA o
EBITDA en sectores como retail, hoteles, compañías aéreas, etc. debido a que son sectores
que mantienen gran volumen relativo de arrendamientos que actualmente se consideran
operativos.
El nuevo modelo contable para los arrendatarios
El principal cambio de la NIIF 16 se centra en el modelo aplicable por parte de los
arrendatarios (el modelo aplicable por parte de los arrendadores no se ve modificado
prácticamente).
Bajo NIC 17, los arrendatarios (al igual que los arrendadores) debían clasificar todos los
contratos de arrendamiento en dos categorías: arrendamiento operativo o arrendamiento
financiero (ver párrafo 7 a 19 de la NIC 17). La clasificación dependía de si los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo se traspasaban del arrendador al
arrendatario.
En los arrendamientos operativos el arrendatario simplemente reconocía un gasto por
arrendamiento (en este caso, los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo
no se traspasan). En cambio, en los arrendamientos financieros el arrendatario reconocía
la operación básicamente como una compra financiada del bien (reconociendo el bien en
el activo y una deuda en el pasivo).
Bajo NIIF 16 desaparece la distinción anterior para los arrendatarios y todos los
arrendamientos se contabilizan siguiendo el mismo modelo (con alguna excepción), el cual
suele denominarse “modelo de capitalización” (similar al antiguo modelo de arrendamientos
financieros).
El modelo se basa en reconocer en balance un activo (el derecho de uso del bien
arrendado) y un pasivo (relacionado con las cuotas futuras a pagar). El pasivo se reconoce
inicialmente como el valor actual de las cuotas futuras a pagar durante el período de
arrendamiento y el activo se reconoce inicialmente por un importe igual al pasivo más otros
conceptos tales como pagos realizado antes del día de inicio o el día de inicio (menos
incentivos), costes directos iniciales, estimación de costes de desmantelamiento o retiro del
activo, etc.
A partir del reconocimiento inicial:
- El activo se amortiza durante la vida del arrendamiento siguiendo lo establecido en
la NIC 16 (generalmente de forma lineal) y se estima el correspondiente deterioro de valor,
en algunos casos podría valorarse a valor razonable.
- El pasivo se valora como un préstamo. Esto es, se incrementa por el devengo de
intereses y se reduce por el pago de las cuotas. Cabe destacar que si las cuotas a pagar
son en moneda extranjera el pasivo generaría diferencias de cambio
- En caso de modificación de los pagos futuros del arrendamiento (y asumiendo que
no se trata de un nuevo arrendamiento), la diferencia entre el valor actual de los nuevos
pagos futuros y el pasivo en balance antes de la modificación se reconoce contra el activo
(a no ser que éste se quede a cero en cuyo caso cualquier reducción adicional se llevaría
contra la cuenta de Resultados). Si se utiliza el tipo de descuento original o un nuevo tipo
depende de la naturaleza del cambio en los flujos.
Por ejemplo, si es por una referencia al índice de precios se utiliza el tipo de descuento
original, si es por un cambio en el plazo estimado se utiliza un nuevo tipo de descuento.

La norma prevé algunas excepciones voluntarias en el modelo de capitalización:

arrendamientos de corto plazo (menos de un año), arrendamiento de bienes de bajo importe
(valor del bien nuevo inferior a unos 5.000 dólares estadounidenses) y arrendamiento de
bienes intangibles. En estos casos, si se aplica la excepción, la cuota de arrendamiento
simplemente se reconocería como gasto (al igual que los antiguos arrendamientos
operativos).
Por otro lado cabe destacar que la NIIF 16 incluye algunas elecciones de política contable
o estimaciones que pueden influir significativamente en el impacto de su implementación.
Por ejemplo:
- Separación de componentes. En el caso de que un contrato de arrendamiento
incluya pagos por componentes que no son arrendamiento (por ejemplo, servicios o
suministros) en principio dichos pagos deben excluirse del modelo de capitalización (NIIF
16 párrafo 12). No obstante, como solución práctica, los arrendatarios pueden elegir (por
tipo de activo) incluir la renta completa como si toda se refiriera a arrendamiento.
- Opciones de primera aplicación. La norma da dos posibles opciones: retrospectiva
total y retrospectiva modificada, esta última con dos variantes. En la retrospectiva total
deben rehacerse los estados comparativos, pero en la retrospectiva modificada no.
- Tipo de descuento. En principio, a la hora de descontar los flujos de arrendamiento,
debe utilizarse el tipo implícito del arrendamiento. No obstante, si éste no está disponible,
puede utilizarse el tipo de interés incremental de deuda del arrendatario.
- Plazo del arrendamiento / opciones de compra. En caso de que existan opciones de
ampliación, cancelación anticipada u opción de compra a favor del arrendatario debe
estimarse si es “razonablemente cierto”
 CONCLUSIONES

Al analizar las Normas de Información Financiera y los postulados básicos de las

mismas, podemos concluir que es de vital importancia su conocimiento y estudio, ya que
estas regulan el sistema contable en el país. Cabe señalar como conclusiones específicas
las siguientes:

1. Es de vital importancia el estudio y conocimiento de las Normas de Información Financiera

en todos los niveles y los cambios que estas han sufrido.

2. La contabilidad debe prepararse en todos los sentidos bajo lo dispuesto en las Normas de
Información Financiera vigentes.

3. Los Estados Financieros deben de elaborarse de manera estricta, bajo lo dispuesto por
las Normas de Información Financiera para que puedan revelar de manera real, las
situaciones en específico de cada entidad, teniendo en cuenta las modificaciones ya
dispuestas.

4. Los enunciados básicos son aplicables a todas las entidades económicas en el país.