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El Presupuesto Maestro y
los Presupuestos
Individuales
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Índice
5 Resumen .................................................................................................................................................................. 9
Objetivos
Conocer la organización de los presupuestos individuales, las principales
interdependencias y su integración en el presupuesto maestro.
Habitualmente los presupuestos operativos son los primeros en elaborarse. Podríamos decir
que los presupuestos operativos comprenden y organizan el “qué”, el “quién” y el “cómo” del
negocio de la empresa, mientras que los presupuestos financieros recogen el resultado
económico de los anteriores y completan el cuadro económico con el “quién paga”, “cuánto
cuesta” y el cómo se resuelve el desfase entre cobros y pagos que la operación y el
funcionamiento de la compañía suponen.
Presupuesto
ingresos / ventas
Presupuesto de Presupuesto de
Existencias Finales Producción
Presupuesto de
coste de ventas
Presupuesto
I+D+i
Presupuesto de
Marketing
Presupuestos Operativos
Presupuesto
Gastos de
Distribución
Presupuesto de
Administración y
Gastos Generales
Presupuesto
Resultados
previsionales
Presupuestos Financieros
Presupuesto
de Tesorería
En una panadería los presupuestos operativos incluirían los presupuestos de ventas: las
estimaciones de ventas de pan en número de unidades y precio por los diferentes tipos de
panes fabricados, los presupuestos de compra de harina y demás materias primas, además
de su coste, y los costes de transporte del vehículo de reparto, los sueldos del personal del
obrador y si hubiera vendedores el de éstos, etc. Es decir, todos los presupuestos que
tienen que ver con la razón de ser de la panadería: fabricar y vender pan.
Este suele ser el punto de partida de cualquier presupuesto y posiblemente el más incierto
“Normalmente el punto de partida de de todos y a la vez imprescindible.
cualquier presupuesto son las previsiones de
ventas.” Casi siempre los ingresos de cualquier empresa se derivan de las ventas de productos o
servicios que proporcione, pero puede haber otras entradas que en según qué casos
pueden ser significativos.
Un ejemplo de esto pueden ser los ingresos financieros, los ingresos por fianzas por
equipos en empresas de TV por cable o TV por satélite, u otros.
Ejemplo
En una panadería habría que tener en cuenta la capacidad de cocción del horno para
calcular cuántas horas cada día serían necesarias para poder hornear la cantidad de pan
que se prevean fabricar. Normalmente el horno es el proceso más lento de la
fabricación de pan y por tanto el factor limitante. Pero habría que tener en cuenta con
qué antelación habría que preparar el primer amasijo para que la fermentación haya
terminado cuando el horno esté preparado para poder comenzar. Y así con todos los
procesos, personas y máquinas involucradas en la producción para poder tenerla lista
la producción para ser enviada a los puntos de venta a la hora convenida.
Este análisis habrá de hacerse distinguiendo las necesidades en los fines de semana
por ejemplo, en invierno o en verano, porque aparte de las distintas producciones, en
función de la temperatura ambiente el proceso de fermentación puede tardar más o ser
más rápido.
Los costes de producción están habitualmente constituidos por los costes de materia prima,
los costes laborales y los costes generales de fabricación. Dependiendo de la empresa y el
proceso productivo pueden desglosarse o prepararse de forma conjunta.
Los costes de producción dependerán de las características del proceso productivo y las
previsiones o programaciones de producción previstas.
Los gastos de fabricación incluirán entre otros los consumos energéticos, otros insumos
necesarios, mantenimientos y en general todos los costes asociados directamente a la
producción diferentes a las materias primas.
Todos los presupuestos de costes de producción tienen que contener la información tanto
en unidades de producto o insumos (unidades técnicas) como su repercusión económica
(unidades monetarias), y serán la información básica para las previsiones de compras y
aprovisionamientos necesarias. Por supuesto también serán básicos para la cuenta de
resultados.
Del mismo modo que en el caso del almacén de existencias finales, no siempre será
necesario el mantenimiento de un remanente o stock de materias primas. Pero cuando
sea necesario habrá que prever las necesidades de almacenar el remanente de
materias primas necesario para que se puedan cumplir las programaciones de
producciones previstas y evitar paradas de producción.
Recuerda: en algunos casos los gastos en I+D u otros pueden incluirse en el presupuesto de
inversiones dependiendo del criterio y las circunstancias.
Aunque en el esquema propuesto solo se contemplan algunos, en cada caso habrá que
adaptarlos a las circunstancias de la empresa, de su estructura organizativa y las
características del negocio añadiendo o agrupando presupuestos según sea necesario.
Los gastos de logística o distribución pueden estar incluidos en los gastos generales o a
veces en los de producción si los costes de logística están directamente ligados a la
producción lo suficientemente como para que se puedan considerar un proceso
productivo más.
Los presupuestos operativos deberán ser revisados en sus previsiones técnicas (unidades
“A medida que se van completando los de producto, materia prima, horas de personal, etc.) hasta conseguir equilibrarlos de forma
presupuestos surgen incoherencias que que sea posible cumplir con las previsiones de ventas con las previsiones de producción, y
obligan a replantear alguna de las
que éstas lo sean con las previsiones de aprovisionamientos, personal, etc. etc.
condiciones de partida. Esto sucederá varias
veces hasta que todos los presupuestos Los presupuestos operativos con sus costes y previsiones de ingresos y gastos asociados,
encajen.”
junto con las previsiones de cobros y pagos convenidas con entidades financieras,
proveedores, etc. deberán integrarse junto con los presupuestos financieros hasta
conseguir que desde el punto de vista económico primero (beneficios) y financiero después
permitan su cumplimiento, al menos “previsiblemente”. Si no fuera posible su cumplimiento,
deberán revisarse los presupuestos necesarios tanto operativos como no operativos hasta
que sean congruentes como un todo.
5 Resumen
El esquema de organización del presupuesto maestro y de los diferentes presupuestos no
es único y deberá adaptarse a cada caso, si bien hay algunos patrones de organización
habituales.
Los presupuestos individuales por departamentos, funciones, áreas o unidades en las que
se organice la empresa se integran para conformar el presupuesto maestro o general de la
empresa.
Los presupuestos financieros son los exclusivamente económicos. Recogen por un lado la
información económica de los presupuestos operativos y por otro la puramente financiera:
inversiones, financiación, etc. El resultado conforma por un lado los estados financieros
previsionales: balance y cuenta de resultados, y por otro las previsiones de tesorería.
Todos los presupuestos individuales independientemente del esquema o del enfoque con
que se elaboren son interdependientes entre sí y todos deben integrarse en el presupuesto
maestro de la compañía. Precisamente por su carácter interdependiente es necesario ir
hacia adelante y hacia atrás en los diferentes presupuestos para hacer los ajustes
necesarios para que el conjunto de todos los presupuestos sea coherente y permita la
viabilidad técnica, económica y financiera, es decir, que si se cumplen las premisas y
supuestos de todos los presupuestos: se podrá fabricar y entregar, se podrán obtener
beneficios, y se podrán cumplir todos los compromisos de pagos en las fechas y cuantías
previstas.
6 Referencias Bibliográficas
TOVAR JIMÉNEZ, J Finanzas y presupuestos (interpretación y elaboración) Ed.
Centro de Estudios Financieros ISBN: 8445422138 ISBN-13: 9788445422137