PIONER

IGV
Y NORMAS
RELACIONADAS
 Presentación

El Pioner IGV y normas relacionadas contiene los textos actualizados y concordados de la Ley del IGV, su Reglamento y las normas
que regulan los regímenes de detracciones, retenciones y percepciones; así como varias otras relacionadas a los dispositivos antes
señalados. Adicionalmente se incluye jurisprudencia del Tribunal Fiscal y del Tribunal Constitucional, así como pronunciamientos
de la Sunat.

Con esta publicación exclusiva para suscriptores, Contadores & Empresas busca proveer a los profesionales en materia tributaria
y contable de un material efectivo de consulta de las normas tributarias en materia de Impuesto General a las Ventas y los criterios
adoptados por los principales operadores del Derecho Tributario.

Contadores & Empresas

3
 Índice general

Presentación .................................................................................................................................................................... 3
Índice general .................................................................................................................................................................. 5

SECCIÓN A: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo
Decreto Supremo Nº 055-99-EF (15/04/1999) .......................................................................................................... A-1

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Decreto Supremo Nº 29-94-EF (29/03/1994) ........................................................................................................... A-62

Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) para la Micro y Pequeña
Empresa - “IGV Justo”
Ley Nº 30524 (13/12/2016) ........................................................................................................................................ A-94

Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte público interpro-
vincial de pasajeros y de carga
Ley Nº 29518 (08/04/2010) ........................................................................................................................................ A-95

Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29518, Ley que establece medi-
das para promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y
de carga
Decreto Supremo Nº 145-2010-EF (04/07/2010) ...................................................................................................... A-96

Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la Administración Tributaria

respecto de la aplicación del crédito fiscal precisando y complementando la última modi-
ficación del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
Ley N° 29215 (23/04/2008) ....................................................................................................................................... A-101

SECCIÓN B: DETRACCIONES, RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Aprueban Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 940 referente al Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno Central
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF (14/11/2004) ...................................................................................................... B-1

Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el D. Leg. Nº 940
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT (15/08/2004) ...................................................................... B-9

Procedimiento de Ingreso como Recaudación de los Fondos Depositados en la Cuenta de

Detracciones
Resolución de Superintendencia N° 184-2017-SUNAT (31/07/2017) ....................................................................... B-28

Establecen supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como recaudación que

contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias, requisitos y procedimiento para
solicitar el extorno
Resolución de Superintendencia Nº 375-2013-SUNAT (28/12/2013)....................................................................... B-31

Aprueban Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obli-

gaciones Tributarias con el Gobierno Central
Resolución de Superintendencia Nº 254-2004-SUNAT (30/10/2004)...................................................................... B-35

5
CONTADORES & EMPRESAS

Aprueban tabla de valores referenciales para la aplicación del Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre
Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC (25/03/2006) .................................................................................................. B-37

Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el D. Leg. Nº 940 al transporte de bienes realizado por vía terrestre
Resolución de Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT (13/05/2006)...................................................................... B-42

Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940 al transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre
Resolución de Superintendencia Nº 057-2007-SUNAT (18/03/2007) ...................................................................... B-50

Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacio-

nadas con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº 013-2018-SUNAT-700000 (04/03/2018)..... B-56

Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designación de agentes de

retención
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT (19/04/2002) ...................................................................... B-57

Ley que establece disposiciones con relación a percepciones y retenciones y modifica la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Ley Nº 28053 (08/08/2003) ....................................................................................................................................... B-61

Disposición sobre las solicitudes de devolución de retenciones y percepciones del IGV

Resolución de Superintendencia Nº 126-2004-SUNAT (27/05/2004) ...................................................................... B-62

Precisan aplicación de artículo de resolución que estableció Régimen de Retenciones del

IGV aplicable a proveedores y designó agentes de retención
Resolución de Superintendencia Nº 055-2003-SUNAT (01/03/2003) ..................................................................... B-63

Resolución de Superintendencia que regula la emisión electrónica de los comprobantes de

retención y de los comprobantes de percepción
Resolución de Superintendencia Nº 274-2015-SUNAT (01/10/2015) ....................................................................... B-64

Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas

Ley Nº 29173 (23/12/2007) ........................................................................................................................................ B-67

Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes

Resolución de Superintendencia Nº 203-2003-SUNAT (01/11/2003) ...................................................................... B-77

Aprueban nuevas disposiciones relativas al método para determinar el monto de percep-

ción del Impuesto General a las Ventas tratándose de la importación de bienes considera-
dos mercancías sensibles al fraude
Decreto Supremo Nº 034-2018-EF (24/02/2018)……………………………………………… ....................................... B-82

Régimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes y Designación de Agentes

de Percepción
Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT (01/04/2006) ..................................................................... B-84

6
B-2
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo

DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF (15/04/1999)

TÍTULO I
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
CAPÍTULO I Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO considera que el establecimiento permanente domici-
Y DEL NACIMIENTO DE LA liado en el exterior de personas naturales o jurídicas
domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
Artículo 1
y otros medios de transporte prestados por sujetos
OPERACIONES GRAVADAS no domiciliados que son utilizados parcialmente en
el país, se entenderá que solo el sesenta por ciento
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: (60 %) es prestado en el territorio nacional, gravándose
a) La venta en el país de bienes muebles; con el Impuesto solo dicha parte.

REGLAMENTO c) Los contratos de construcción;

Artículo 2

Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, REGLAMENTO

se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. OPERACIONES GRAVADAS Artículo 2

Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto: Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en
el territorio nacional, que se realice en cualquiera de 1. OPERACIONES GRAVADAS
las etapas del ciclo de producción y distribución, sean
estos nuevos o usados, independientemente del lugar Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
en que se celebre el contrato, o del lugar en que se
(…)
realice el pago.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
También se consideran ubicados en el país los bienes
territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
otorgada en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse
o de percepción de los ingresos.
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.

Tratándose de bienes intangibles se consideran ubi-

cados en el territorio nacional cuando el titular y el
adquirente se encuentran domiciliados en el país.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el
país, se entenderá que se encuentran ubicados en el
REGLAMENTO
territorio nacional cuando hubieran sido importados
en forma definitiva.
Artículo 2
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
REGLAMENTO
1. OPERACIONES GRAVADAS
Artículo 2 Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, (…)
se tendrá en cuenta lo siguiente:
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
1. OPERACIONES GRAVADAS nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto: Se considera primera venta y consecuentemente ope-
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la
(…)
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, inde- gravada.
pendientemente del lugar en que se pague o se perciba
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
el inciso d) del artículo 1 del Decreto, está referida a las
contrato.
ventas que las empresas vinculadas económicamente
No se encuentra gravado el servicio prestado en el al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por estas a terceros no vinculados.
un establecimiento permanente domiciliado en el ex-
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen
terior de personas naturales o jurídicas domiciliadas
trabajos de ampliación, la venta de la misma se encon-
en el país, siempre que el mismo no sea consumido o
trará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
empleado en el territorio nacional.
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
No se consideran utilizados en el país aquellos ser- por el valor de la ampliación. Se considera ampliación
vicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se a toda área nueva construida.

A-1
CONTADORES & EMPRESAS
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelación o restauración, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de
remodelación o restauración, se deberá establecer la
proporción existente entre el costo de la ampliación,
remodelación o restauración y el valor de adquisición
del inmueble actualizado con la variación del índice
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos
señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resul-
tado de la proporción se multiplicará por cien (100).
El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
resultando así la base imponible de la ampliación,
remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las
empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble
haya sido adquirido directamente de este o de empresas
vinculadas económicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación
cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de
mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que el constructor o la empresa realizan con ter-
ceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte
mayor.
Para efecto de establecer la vinculación económica es de
aplicación lo dispuesto en el artículo 54 del presente dispo-
sitivo.
También se considera como primera venta la que se efec-
túe con posterioridad a la reorganización o traspaso de
empresas.
e) La importación de bienes.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
(…)
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
la realice.
(…)
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN
E IMPORTACIÓN TEMPORAL
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país
de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes
de Importación Temporal o Admisión Temporal regulados
por la Ley General de Aduanas, sus normas complemen-
tarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos por la citada Ley.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 3, 4, 9, 13, 17 y 23.
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 1 y 2.
A-2
B-2
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 002-2019-SUNAT/7T0000
Fecha: 15/01/2019
El servicio oneroso de acceso a bases de datos en el territorio
nacional a través de internet de jurisprudencia nacional y ex-
tranjera prestado a un sujeto domiciliado en el país perceptor
de rentas de tercera categoría por una empresa no domici-
liada califica como una operación de utilización de servicios
afecta al IGV, teniendo la calidad de contribuyente el sujeto
domiciliado que es quien utiliza dicho servicio.
Artículo 2
CONCEPTOS NO GRAVADOS
No están gravados con el impuesto:
a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes
muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta
de primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto
a la Renta;
b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas
naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial,
salvo que sean habituales en la realización de este tipo de
operaciones.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia
de la reorganización de empresas.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorga-
nización de empresas:
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que
se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condición por incurrir en las causales de los numerales
5 o 6 del artículo 423 de la Ley Nº 26887, con el fin de
continuar la explotación de la actividad económica a
la cual estaban destinados.
d)
I N C I S O d ) D E R O G A D O P O R L A C UA R TA D I S P O S I C I Ó N F I N A L D E L
DECRETO LEGISLATIVO Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
e) La importación de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
REGLAMENTO
ARTÍCULO 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del inciso
e) del artículo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los
requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e)
del artículo 2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a la
Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obis-
pados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, Seminarios
Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de
ellas, Órdenes y Congregaciones Religiosas, Institutos
Seculares asentados en las respectivas Diócesis y otras
entidades dependientes de la Iglesia Católica reconocidas
como tales por la autoridad eclesiástica competente, que
estén inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria-Sunat.
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a la católica
se considerarán a las Asociaciones o Fundaciones, cuyos
estatutos se hayan aprobado por la autoridad represen-
tativa que corresponda y que se encuentren inscritas
en los Registros Públicos y en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria-Sunat.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en
el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta, con la Resolución que la Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria-Sunat expide cuando se ha
realizado dicha inscripción, la cual deberá ser exhibida a
la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar
los bienes donados inafectos del Impuesto.
Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante
el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha de la
numeración de la Declaración única de Importación. En
caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar el
pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo
con lo que señale el Reglamento. La depreciación de los
bienes cedidos o transferidos se determinará de acuerdo
con las normas del Impuesto a la Renta.
No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en
que por disposiciones especiales se establezcan plazos,
condiciones o requisitos para la transferencia o cesión de
dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen
libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos
legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos,
con excepción de vehículos.
3. Bienes efectuada con fi nanciación de donaciones del
exterior, siempre que estén destinados a la ejecución
de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados
entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales
y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones
de:
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su
Ley Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de
billetes, monedas, cospeles y cuños.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de
servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o
Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General
a las Ventas.
La transferencia o importación de bienes y la prestación
de servicios debidamente autorizada mediante Resolución
Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las
Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
inciso c) del artículo 18 y el inciso b) del artículo 19 de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo
Nº 774, y que cuenten con la calificación del Instituto Nacional
de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 22 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 882, PUBLICADO EL 09/11/1996.
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Cató-
lica para sus agentes pastorales, según el Reglamento que
se expedirá para tal efecto; ni los pasajes internacionales
expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en
forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contra-
tos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley
Nº 26221.
j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los
trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administración
de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de estos en el
marco del Decreto Ley Nº 25897.
k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe
a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del
Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las
Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica
Internacional (Eniex), Organizaciones No Gubernamentales
de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones
Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras de Donaciones de
Carácter Asistencial o Educacional (Ipreda), inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio
de Relaciones Exteriores y que se encuentren calificadas
previamente por la Sunat como entidades perceptoras de
donaciones. En este caso, el donante no pierde el derecho a
aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.
PÁRRAFO MODIFICADO POR LA LEY N° 30498, PUBLICADA EL 08/08/2016 Y
VIGENTE DESDE EL 09/08/2016.
Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones
legales que así lo establezcan.
CON FECHA 22/07/2004 SE PUBLICA EL DECRETO SUPREMO N° 099-2004-EF QUE
ESTABLECE EL PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO PARA EFECTUAR DONACIONES
A TRAVÉS DEL SECTOR PÚBLICO E INSTITUCIONES PRIVADAS DESTINADAS A
DAMNIFICADOS POR FENÓMENOS METEOROLÓGICOS OCURRIDOS EN DIVERSAS
PROVINCIAS ALTOANDINAS DEL PAÍS, A EFECTOS DEL BENEFICIO TRIBUTARIO
ESTABLECIDO EN ESTE INCISO.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Cer-
tificados de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú
y por Bonos “Capitalización Banco Central de Reserva del
Perú”.
ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos,
rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de
bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colabo-
ración empresarial que no lleven contabilidad independiente,
en base a la proporción contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat la información que, para tal efecto, esta
establezca.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL
31/12/1998.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
A-3
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE
COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2 del De-
creto, será aplicable a los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente
cuyo objeto sea la obtención o producción común
de bienes que serán repartidos entre las partes, de
acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos
contratos en los cuales las partes solo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros
similares.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de socie-
dades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas
de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecución del negocio
u obra en común, derivada de una obligación expresa en el
contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la Sunat.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(…)
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABO-
RACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2 del Decreto
será de aplicación a la asignación de recursos, bienes
servicios o contratos de construcción que figuren
como obligación expresa, para la realización del
objeto del contrato de colaboración empresarial.
o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos
de colaboración empresarial que no lleven contabilidad in-
dependiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la
ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato,
en la proporción que corresponda a cada parte contratante,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
(…)
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABO-
RACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2 del Decre-
to, será de aplicación a la atribución que realice el
operador del contrato, respecto de las adquisiciones
A-4
comunes. Para tal efecto, en el contrato de colabora-
ción deberá constar expresamente la proporción de
los gastos que cada parte asumirá o el pacto expreso
mediante el cual las partes acuerden que la atribu-
ción de las adquisiciones comunes y del respectivo
Impuesto y gasto tributario se efectuará en función
a la participación de cada parte establecida en el
contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de
la Sunat al momento de la comunicación o solicitud
para no llevar contabilidad independiente. Si con
posterioridad se modifica el contrato en la parte re-
lativa a la participación en los gastos que cada parte
asumirá, se deberá comunicar a la Sunat dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la
modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá
a los otros contratantes la proporción de los bienes,
servicios o contratos de construcción para la reali-
zación del objeto del contrato.
Artículo 5
El Impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
ciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servi-
cios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de
la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
(…)
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
(…)
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESA-
RIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de
los bienes indicados en el inciso o) del artículo 2
del Decreto, que se efectúe a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporción correspondiente
a dicha parte contratante.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos
necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes
terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de
la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo Nº 004-2016-SA.
TEXTO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA LEY Nº 28553, PUBLICADA
EL 19/06/2005.
q)
INCISO q) DEROGADO POR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL DE LA LEY Nº 29646, PUBLICADA EL 01/01/2011.
r) Los servicios de crédito: Solo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de
Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Em-
presa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa - Edpyme,
Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y
Crédito, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganan-
cias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás
papeles comerciales, así como por concepto de comisiones
e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.
También están incluidas las comisiones, intereses y demás
ingresos provenientes de créditos directos e indirectos otorga-
dos por otras entidades que se encuentren supervisadas por
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos
de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios
financieros, por organismos internacionales o instituciones

gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del
artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF
y normas modificatorias.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 965,
PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 965, PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2007, SE ESTABLECIÓ QUE NO SE ENCUENTRAN COMPRENDIDAS EN EL
PRESENTE INCISO LAS OPERACIONES SIGUIENTES:
A) CUSTODIA DE BIENES Y VALORES.
B) ALQUILER DE CAJAS DE SEGURIDAD.
C) COMISIONES DE CONFIANZA REFERIDAS EN EL ARTÍCULO 275 DE LA LEY
N° 26702, LEY GENERAL DEL SISTEMA FINANCIERO Y DEL SISTEMA DE
SEGUROS Y ORGÁNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS.
D) ARRENDAMIENTO FINANCIERO.
E) ASESORÍA FINANCIERA SIN QUE ELLO IMPLIQUE MANEJO DE DINERO DE SUS
CLIENTES O DE PORTAFOLIOS DE INVERSIONES POR CUENTA DE ESTOS.
F) ARRENDAMIENTO DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.
G) PODERES GENERALES Y ESPECIALES PARA ADMINISTRAR BIENES.
H) REPRESENTACIÓN DE DUEÑOS DE ACCIONES, BONOS Y VALORES.
I) OPERACIONES QUE EFECTÚEN LAS EMPRESAS SUBSIDIARIAS DE LOS
BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS Y CREDITICIAS.
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de
seguros legalmente constituidas en el Perú, de acuerdo a las
normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que
el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de
los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Admi-
nistración de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas
a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 29772, PUBLICADA
EL 27/07/2011.
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos
mediante oferta pública o privada por personas jurídicas
constituidas o establecidas en el país.
u) Los intereses generados por los títulos valores no colocados
por oferta pública, cuando hayan sido adquiridos a través de
algún mecanismo centralizado de negociación a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores.
INCISOS t) Y u) INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 13 DE LA LEY Nº 30050,
PUBLICADA EL 26/06/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/07/2013.
v) La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por
el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal
cuya importación se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior solo será de aplicación:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la
retribución o la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y
la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien
corporal no exceda de un (1) año.
En caso que la retribución del servicio se cancele en dos
(2) o más pagos, el plazo se calculará respecto de cada
pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la Sunat,
hasta el último día hábil del mes siguiente a la fecha en
que se hubiera producido el nacimiento de la obligación
tributaria por la utilización de servicios en el país, la in-
formación relativa a las operaciones mencionadas en el
primer párrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas
en virtud de lo señalado en el párrafo anterior, se reputarán
gravadas en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria
que establece la normatividad vigente.
w) La importación de bienes corporales, cuando:
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
i. El ingreso de los bienes al país se realice en virtud a un
contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano
y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se
obliga a diseñar, construir y poner en funcionamiento una
obra determinada en el país, asumiendo la responsabilidad
global frente al cliente; y,
ii. El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribu-
ción por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado
en virtud al referido contrato, cuya utilización en el país se
encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el párrafo anterior solo será de aplicación:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la Sunat
la información relativa a las operaciones y al contrato a
que se refiere el párrafo anterior así como el detalle de los
bienes que ingresarán al país en virtud a este último, de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La comunica-
ción deberá ser presentada con una anticipación no menor
a treinta (30) días calendario de la fecha de solicitud de
despacho a consumo del primer bien que ingrese al país
en virtud al referido contrato.
La información comunicada a la Sunat podrá ser modifi-
cada producto de las adendas que puedan realizarse al
referido contrato con posterioridad a la presentación de la
comunicación indicada en el párrafo anterior, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes:
2.1 Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a
partir de la fecha de celebración del contrato a que se
refiere el párrafo anterior y hasta la fecha de término
de ejecución que figure en dicho contrato.
2.2 Que hubieran sido incluidos en la comunicación indi-
cada en el numeral anterior.
INCISOS v) Y w) INCORPORADOS POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL
16/11/2014.
MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DEL
DECRETO SUPREMO Nº 065-2015-EF, SE DISPONE QUE TRATÁNDOSE DE LOS
CONTRATOS A QUE SE REFIERE EL INCISO w) DEL ARTÍCULO 2 DEL TEXTO ÚNICO
ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Y NORMAS MODIFICATORIAS, CELEBRADOS CON ANTERIORIDAD A LOS (30) DÍAS
HÁBILES CONTADOS A PARTIR DE LA PUBLICACIÓN DEL DECRETO SUPREMO
N° 065-2015-EF EN EL DIARIO EL PERUANO, LA REGULACIÓN PREVISTA EN EL
CITADO INCISO w) SOLO SE APLICARÁ EN LA MEDIDA QUE A ESA FECHA NO
SE HUBIERA SOLICITADO EL DESPACHO A CONSUMO DEL PRIMER BIEN QUE
INGRESE AL PAÍS EN VIRTUD DEL REFERIDO CONTRATO Y SE CUMPLA CON
PRESENTAR EN EL PLAZO ESTABLECIDO LA COMUNICACIÓN SEÑALADA EN
DICHO INCISO, ASÍ COMO LAS DEMÁS CONDICIONES QUE ESTE PREVÉ.
Artículo 3
DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
a) Venta:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
3. DEFINICIÓN DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos
a) y d) del artículo 1 del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión
de propiedad de bienes, independientemente de la
denominación que le den las partes, tales como venta
A-5
CONTADORES & EMPRESAS
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expro-
piación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio-
nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales
el pago se produce con anterioridad a la existencia del
bien.
También se considera venta las arras, depósito o garantía
que superen el límite establecido en el Reglamento.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular
de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se
efectúen como descuento o bonificación, con excepción de
los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como
los siguientes:
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
- El retiro de insumos, materias primas y bienes inter-
medios utilizados en la elaboración de los bienes que
produce la empresa.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes in-
termedios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artículo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que
el mencionado retiro lo realice la empresa para su propia
producción, sea directamente o a través de un tercero.
- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados
en la fabricación de otros bienes que la empresa le
hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorpo-
rados a la construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desapa-
rición, destrucción o pérdida de bienes, debidamente
acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2
del inciso a) del artículo 3 del Decreto, se acreditará
con el informe emitido por la compañía de seguros, de
ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
A-6
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles
de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisión del delito, antes de ser requerido por la
Sunat, por ese periodo.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha
en que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción
de los mismos o cuando se tome conocimiento de la
comisión del delito.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa,
siempre que sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que dichos bienes no sean
retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabaja-
dores como condición de trabajo, siempre que sean
indispensables para que el trabajador pueda prestar
sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga
mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de la transferencia por
subrogación a las empresas de seguros de los bienes
siniestrados que hayan sido recuperados.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
3. DEFINICIÓN DE VENTA
(…)
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que
realice el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su producción o del giro de su negocio, salvo que
sea necesario para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de
la empresa cuando sean de su libre disposición
y no sean necesarios para la prestación de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios
Colectivos que no se consideren condición de
trabajo y que a su vez no sean indispensables
para la prestación de servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el
numeral 2, inciso a) del artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas
de medicamentos que se expenden solamente
bajo receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación
de servicios o contratos de construcción, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de
sus ingresos brutos promedios mensuales de los

c) Servicios:
últimos doce (12) meses, con un límite máximo
de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este límite, solo
se encontrará gravado dicho exceso, el cual se
determina en cada periodo tributario. Entiéndase
que para efecto del cómputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de
aplicación dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documen-
tario que efectúen las empresas con la finalidad
de promocionar la venta de bienes muebles, in-
muebles, prestación de servicios o contratos de
construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no se
consideran ventas las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en el numeral 13 del artículo 5,
excepto el literal c).
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de
aplicación a la entrega de bienes afectos con el Im-
puesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.
(…)
6. PROHIBICIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO
DE RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O
GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los
incisos a), c) y f) del artículo 3 del Decreto no deben
superar, de forma conjunta, el límite ascendente al tres
por ciento (3%) del valor de venta, de la retribución
o ingreso por la prestación de servicio o del valor
de construcción. En caso el monto de los referidos
conceptos no se encuentre estipulado expresamente
en el contrato celebrado por concepto de arras, depó-
sito o garantía, se entenderá que el mismo supera el
porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento
de la obligación tributaria por dicho monto.
b) Bienes muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, in-
venciones, derechos de autor, derechos de llave y similares,
las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados
bienes.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del artículo 3 del
Decreto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo de estas; las acciones,
participaciones sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboración empresarial, aso-
ciaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y
otros títulos de crédito, salvo que la transferencia de los
valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de
un bien corporal, una nave o aeronave.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
1. Toda prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a
este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento finan-
ciero. También se considera retribución o ingreso los
montos que se perciban por concepto de arras, depósito
o garantía y que superen el límite establecido en el
Reglamento.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de
celebración del contrato o del pago de la retribución.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAÍS
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los
requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la
Renta.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 025-2019-SUNAT/7T0000
Fecha: 28/02/2019
En el supuesto bajo análisis, la actuación de una persona
natural en calidad de fiador solidario en una operación de
financiamiento ante una entidad bancaria está referida a ga-
rantizar con su patrimonio el cumplimiento de las obligaciones
pecuniarias de un deudor vinculadas con dicho financiamiento
ante un eventual incumplimiento, lo cual califica como una
prestación, en la modalidad de “hacer”. Asimismo, confor-
me se ha señalado en el numeral 4 del presente informe,
dicha retribución califi ca como renta de tercera categoría
a efectos del Impuesto a la Renta, siendo que el fiador es
una persona domiciliada en el país, por lo que se puede
afirmar que la operación realizada por aquel se encuentra
dentro de los alcances de la definición de servicios gravados
con el IGV.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado
por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado
en el territorio nacional, independientemente del lugar en
que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar
donde se celebre el contrato.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
(…)
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, inde-
pendientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestación, y del lugar donde se celebre el
contrato.
A-7
CONTADORES & EMPRESAS
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
extranjero por sujetos domiciliados en el país o por
un establecimiento permanente domiciliado en el ex-
terior de personas naturales o jurídicas domiciliadas
en el país, siempre que el mismo no sea consumido o
empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servi-
cios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país,
se considera que el establecimiento permanen-
te domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no
domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
y otros medios de transporte prestados por sujetos
no domiciliados que son utilizados parcialmente en
el país, se entenderá que solo el sesenta por ciento
(60 %) es prestado en el territorio nacional, gravándose
con el Impuesto solo dicha parte.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos
a), c) y f) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de
forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento
(3%) del valor de venta, de la retribución o ingreso por
la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre
estipulado expresamente en el contrato celebrado por
concepto de arras, depósito o garantía, se entenderá
que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando
origen al nacimiento de la obligación tributaria por dicho
monto.
2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia
de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de
una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en
los casos señalados en el Reglamento.
Para efectos de establecer la vinculación económica, será
de aplicación lo establecido en el artículo 54 del presente
dispositivo.
En el caso del servicio de transporte internacional de
pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se aplica
sobre la venta de pasajes que se expidan en el país o de
aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor
de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie
o termine en el país, así como el de los que se adquieran
en el extranjero para ser utilizados desde el país.
DE ACUERDO A LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL
DECRETO LEGISLATIVO N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PAR-
TIR DEL 01/04/2007, EN CASO DE QUE LA AEROLÍNEA QUE EMITE EL BOLETO
AÉREO, Y QUE CONSTITUYE EL SUJETO DEL IMPUESTO, NO SEA LA QUE EN
DEFINITIVA EFECTÚE EL SERVICIO DE TRANSPORTE AÉREO CONTRATADO,
SINO QUE POR ACUERDOS INTERLINEALES DICHO SERVICIO SEA REALIZADO
POR OTRA AEROLÍNEA, PROCEDE QUE ESTA ÚLTIMA UTILICE ÍNTEGRAMENTE
EL CRÉDITO FISCAL CONTENIDO EN LOS COMPROBANTES DE PAGO Y DEMÁS
DOCUMENTOS QUE LE HUBIERAN SIDO EMITIDOS, POR LA ADQUISICIÓN DE
BIENES Y SERVICIOS VINCULADOS CON LA PRESTACIÓN DEL REFERIDO SERVI-
CIO DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS, SIEMPRE QUE SE SIGA
EL PROCEDIMIENTO QUE ESTABLEZCA EL REGLAMENTO.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950,
PUBLICADO EL 03/02/2004.
d) Construcción:
Las actividades clasificadas como construcción en la Clasifi-
cación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas.
e) Constructor:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta
de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
A-8
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro
de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir
de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto de su ena-
jenación.
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido cons-
truido parcialmente por un tercero cuando este último cons-
truya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construcción.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
(…)
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente ope-
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artículo 1 del Decreto, está referida a las
ventas que las empresas vinculadas económicamente
al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por
estas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen
trabajos de ampliación, la venta de la misma se encon-
trará gravada con el Impuesto, aun cuando se realice
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte,
por el valor de la ampliación. Se considera ampliación
a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos
de remodelación o restauración, por el valor de los
mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remo-
delación o restauración, se deberá establecer la proporción
existente entre el costo de la ampliación, remodelación
o restauración y el valor de adquisición del inmueble
actualizado con la variación del índice de Precios al Por
Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio
de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente,
más el referido costo de la ampliación, remodelación o
restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta
con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
resultando así la base imponible de la ampliación,
remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alícuotas entre copropietarios
constructores.

CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 4, 9, 13, 15, 16, 17 y 20.
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 2 y 4.
f) Contrato de construcción:
Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades
señaladas en el inciso d). También incluye las arras, depósito
o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen
el límite establecido en el Reglamento.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
(…)
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
o de percepción de los ingresos.
(…)
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos
a), c) y f) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de
forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento
(3%) del valor de venta, de la retribución o ingreso por
la prestación de servicio o del valor de construcción. En
caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre
estipulado expresamente en el contrato celebrado por
concepto de arras, depósito o garantía, se entenderá
que el mismo supera el porcentaje antes señalado, dando
origen al nacimiento de la obligación tributaria por dicho
monto.
CONCORDANCIAS:
Decreto Legislativo Nº 1116: Única disposición complementaria
transitoria.
g) Importación de bienes intangibles:
La adquisición a título oneroso de bienes intangibles a un
sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domi-
ciliado en el país, siempre que estén destinados a su empleo
o consumo en el país.
INCISO INCORPORADO POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/12/2014.
Artículo 4
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el compro-
bante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o
en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
REGLAMENTO
Artículo 3
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien
queda a disposición del adquirente.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
(…)
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la
fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Compro-
bantes de Pago, este debe ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE CO-
MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O
ADMISIÓN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando estos
vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación
cuando el consignatario venda los mencionados bie-
nes perfeccionándose en esa oportunidad todas las
operaciones.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici-
padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad
de arras de retractación, depósito o garantía antes que
exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del
bien, siempre que estas no superen en conjunto el tres por
ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje será
de aplicación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo
precedente, se producirá el nacimiento de la obligación
tributaria por el importe total entregado.
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2
del artículo 3 es sujeto del Impuesto la persona por
cuya cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y
otras formas similares, en las que la venta se realice
por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que
entrega el bien como el consignatario, de conformidad
con el segundo párrafo del literal a) del numeral 2 del
artículo 3.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el correspondiente contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha
o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el
monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950,
PUBLICADO EL 03/02/2004.
que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950,
PUBLICADO EL 03/02/2004.
REGLAMENTO
Artículo 3
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
A-9
CONTADORES & EMPRESAS
1. Se entiende por:
(…)
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que
acredite la salida o consumo del bien.
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero.
REGLAMENTO
Artículo 3
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
(…)
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la
de pago o puesta a disposición de la contraprestación
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un do-
cumento de crédito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la
fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Compro-
bantes de Pago, este debe ser emitido o se emita, lo
que ocurra primero.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
(…)
En los casos de prestación o utilización de servicios la
obligación tributaria nace en el momento y por el monto
que se percibe. En los casos de servicios, la obligación
tributaria nacerá con la percepción del ingreso, inclusive
cuando este tenga la calidad de arras, depósito o garantía
siempre que estas superen, de forma conjunta, el tres
por ciento (3%) del valor de prestación o utilización del
servicio.
En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable,
y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos, en la fecha
de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
d) En la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribución, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950,
PUBLICADO EL 03/02/2004.
REGLAMENTO
Artículo 3
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
(…)
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación
tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha
A-10
de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea este por concepto de adelanto, de
valorización periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras,
depósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o ga-
rantía la obligación tributaria nace cuando estas superen,
de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total
de la construcción.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
REGLAMENTO
Artículo 3
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
(…)
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace
la obligación tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito
o garantía siempre que estas superen, de forma conjunta,
el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su
despacho a consumo.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 1, 9 y 13.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 3.
Tratándose de bienes intangibles, en la fecha en que se pa-
gue el valor de venta, por el monto que se pague, sea total
o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
PÁRRAFO INCORPORADO POR LA LEY Nº 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/12/2014.
REGLAMENTO
Artículo 3
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
(…)
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE CO-
MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O
ADMISIÓN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
(…)
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importación o admisión temporal en definitiva.
CAPÍTULO II
DE LAS EXONERACIONES
Artículo 5
OPERACIONES EXONERADAS
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las opera-
ciones contenidas en los Apéndices I y II.
También se encuentran exonerados los contribuyentes del Im-
puesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente

las operaciones exoneradas a que se refiere el párrafo anterior
u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva
en dichas operaciones exoneradas o inafectas.
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA LEY Nº 27039,
PUBLICADA EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 5, 6, 7 y 8.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2.
Artículo 6
MODIFICACIÓN DE LOS APÉNDICES I Y II
La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II, según co-
rresponda, podrá ser modificada mediante Decreto Supremo con
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la Sunat.
La modificación de la lista de bienes y servicios de los Apéndices
I y II deberá cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, solo podrá comprender animales vivos,
insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insu-
mos vegetales para la industria del tabaco, materias primas
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso
no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos
recursos económicos y bienes culturales integrantes del Pa-
trimonio Cultural de la Nación con certificación del Instituto
Nacional de Cultura, así como los vehículos automóviles a
que se refieren las Leyes Nºs 26983 y 28091.
En el caso de servicios, solo podrá comprender aquellos cuya
exoneración se base en razones de carácter social, cultural,
de fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e inversión
en el país o de facilitación del comercio exterior.
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que establezca
la norma marco para la dación de exoneraciones, incentivos o
beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados
de la evaluación del costo-beneficio de la exoneración, la que
deberá efectuarse conforme a lo que establezca la citada
norma.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE DESDE EL 01/04/2007.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 5 y 8.
Artículo 7
VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2019.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 30899, PUBLICADA
EL 28/12/2018.
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas
en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración optando por
pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
(…)
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 7 del Decreto se aplicarán las siguientes dispo-
siciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de
renuncia a la Superintendencia Nacional de Ad-
ministración Tributaria-Sunat, en el formulario que
para tal efecto proporcionará la referida Institución.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
La Sunat establecerá los requisitos y condiciones
que deben cumplir los contribuyentes para que
opere la referida renuncia. Asimismo, la citada
entidad coordinará con Aduanas a efecto que esta
última tome conocimiento de los sujetos que han
obtenido la renuncia a la exoneración del Impuesto.
La renuncia se hará efectiva desde el primer día del
mes siguiente de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
e importación de todos los bienes contenidos en el
Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acogerse nuevamente a la exoneración establecida
en el Apéndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exone-
ración hubiera sido aprobada podrán utilizar como
crédito fiscal, el Impuesto consignado en los com-
probantes de pago por adquisiciones efectuadas a
partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal
establecido en el numeral 6.2 del artículo 6, se
considerará que los sujetos inician actividades en
la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones
antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan
solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entenderán convalidada la renuncia,
quedando a salvo su derecho de solicitar la devolu-
ción de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como
crédito fiscal dichos montos.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 965,
PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 5.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2.
Artículo 8
CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen este impuesto. La exoneración del Impuesto General a las
Ventas deberá ser expresa e incorporarse en los Apéndices I y II.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 5 y 6.
CAPÍTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artículo 9
SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mu-
tuos de inversión en valores y los fondos de inversión que
desarrollen actividad empresarial que:
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Im-
puesto por las operaciones afectas que realice desde
la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo
constituya, salvo que esta no se requiera, en cuyo caso
A-11
CONTADORES & EMPRESAS
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
7. PERSONAS JURÍDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas
que adquieran la condición de sociedades irregulares por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6
del artículo 423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el párrafo anterior regularicen su situación,
se considerará que existe continuidad entre la sociedad
irregular y la regularizada.
8. FONDOS DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que
hace referencia el numeral 9.1 del artículo 9 del Decreto,
serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones
permitidas por el artículo 27 de la Ley de Fondos de
Inversión y sus Sociedades Administradoras aprobada
por Decreto Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
artículo 9 del Decreto, las personas naturales, las perso-
nas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opción sobre atribución de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de
sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión
en valores y los fondos de inversión, que desarrollen ac-
tividad empresarial y efectúen las operaciones descritas
en el citado numeral.
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en
cualquiera de las etapas del ciclo de producción y dis-
tribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
4. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS-CALIDAD DE CONS-
TRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas
a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a
la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del
artículo 1 del Decreto, la calidad de constructor también
se transfiere al adquirente del inmueble construido.
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intan-
gibles se considerará que importa el bien el adquirente
del mismo.
INCISO SUSTITUIDO POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/12/2015.
9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas,
entidades de derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de
serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
A-12
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Im-
puesto.
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
(…)
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artículo
9 del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las
importaciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las
actividades que realicen en forma habitual.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza,
características, monto, frecuencia, volumen y/o periodi-
cidad de las operaciones, conforme a lo que establezca
el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual
la transferencia que efectúe el importador de vehículos
usados antes de transcurrido un (1) año de numerada la
Declaración Única de Aduanas respectiva o documento
que haga sus veces.
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artículo 9
del Decreto, la Sunat considerará la naturaleza, caracte-
rísticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de
las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual
el sujeto las realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse
en los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo
de la frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habi-
tuales aquellos servicios onerosos que sean similares
con los de carácter comercial.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad
o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro
de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir
de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse
en un solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se
entenderá que la primera transferencia es la del inmueble
de menor valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto de su ena-
jenación.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto
del Impuesto.
bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de con-
tratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad

independiente, de acuerdo con las normas que señale el
Reglamento; así como las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier natu-
raleza constituidas en el exterior, considerados como tales
de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395,
PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 01/10/2018.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial
a los contratos de carácter asociativo celebrados entre
dos o más empresas, en los que las prestaciones de las
partes sean destinadas a la realización de un negocio o
actividad empresarial común, excluyendo a la asociación
en participación y similares.
Artículo 5
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Los contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente serán sujetos del
Impuesto, siéndoles de aplicación, además de las
normas generales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o
contratos de construcción hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros;
siendo su base imponible el valor asignado
en el contrato, el que no podrá ser menor a su
valor en libros o costo del servicio o contrato de
construcción realizado, según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes ad-
quiridos por el contrato estará gravada, siendo
su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecución de los contratos,
está gravada con el Impuesto, siendo la base
imponible su valor al costo.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 1 y 13.
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 1, 2 y 4.
Artículo 10
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga
domicilio en el país.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que
vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre
que estén obligados a llevar contabilidad completa según las
normas vigentes.
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
(…)
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del
artículo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya
cuenta se realiza la venta.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
párrafo del literal a) del numeral 2 del artículo 3.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas
jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas de-
signadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superin-
tendencia como agentes de retención o percepción del
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10
del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia
como agentes de percepción del Impuesto que causarán
los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes en-
carguen la construcción o los usuarios de servicios en las
operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones
o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el
monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria, la cual podrá determinar la obligación de llevar
los registros que sean necesarios.
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
5. AGENTES DE RETENCIÓN EN LA TRANSFERENCIA
DE BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRO-
DUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La Administración Tributaria establecerá los casos en
que las Bolsas de Productos actuarán como agentes de
retención del impuesto que se origine en la transferencia
final de bienes realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes
de retención, establecida en el párrafo anterior, es sin
perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria
para designar a otros agentes de retención, en virtud al
artículo 10 del Código Tributario, aprobado por Decreto
Legislativo Nº 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas
Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha trans-
ferencia que hubieran renunciado a la exoneración del
Apéndice I del Decreto, no cumplan con comunicarle este
hecho antes de la fecha de emisión de la Póliza.
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
A-13
CONTADORES & EMPRESAS
hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el
presente Capítulo y en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito
fiscal en el periodo en el que se realiza la anotación de la
liquidación de compra y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
en la hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del
plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo
de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en
el formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 28053, PUBLICADA EL
08/08/2003.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coa-
seguradoras designen, determinará y pagará el Impuesto
correspondiente a estas últimas.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto
en el inciso d) del artículo 10 del Decreto, determine y
pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del
Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
relacionados al coaseguro.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las
operaciones que el patrominio fideicometido realice para el
cumplimiento de sus fines.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
REGLAMENTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título
I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Im-
puesto por las operaciones afectas que realice desde
la fecha del otorgamiento de la escritura pública que lo
constituya, salvo que esta no se requiera, en cuyo caso
será contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitución.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 18.
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 1 y 2.
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT.
Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
Resolución de Superintendencia Nº 189-2004/SUNAT.
A-14
CAPÍTULO IV
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
Artículo 11
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal, determinado de
acuerdo a lo previsto en los Capítulos V, VI y VII del presente título.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.
REGLAMENTO
Artículo 5
El Impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
ciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servi-
cios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de
la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 12, 18 y 19.
CAPÍTULO V
DEL IMPUESTO BRUTO
Artículo 12
IMPUESTO BRUTO
El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada
es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la
base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada
periodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos deter-
minados conforme al párrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese periodo.
REGLAMENTO
Artículo 5
El Impuesto a pagar se determina mensualmente dedu-
ciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servi-
cios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de
la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar
es el Impuesto Bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensual-
mente el monto referencial previsto en el artículo 118 de
la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o
volumen de ventas no les sea posible discriminar las
ventas gravadas de las que no lo están determinarán
la base imponible aplicando al total de ventas del mes,
el porcentaje que corresponda a las compras gravadas
del mismo periodo en relación con el total de compras
gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
(…)
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Los contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente serán sujetos del
Impuesto, siéndoles de aplicación, además de las
normas generales, las siguientes reglas:

a) La asignación al contrato de bienes, servicios o
contratos de construcción hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo
su base imponible el valor asignado en el contrato,
el que no podrá ser menor a su valor en libros
o costo del servicio o contrato de construcción
realizado, según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes ad-
quiridos por el contrato estará gravada, siendo
su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecución de los contratos,
está gravada con el Impuesto, siendo la base
imponible su valor al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de
los bienes indicados en el inciso o) del artículo 2
del Decreto, que se efectúe a una de las empresas
contratantes, siendo la base imponible el valor de
mercado deducida la proporción correspondiente a
dicha parte contratante.
(…)
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes
del plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del ar-
tículo 2 del Decreto, la base imponible para determinar
el Impuesto a reintegrar estará constituida por el valor
indicado en la Declaración única de Importación menos
la depreciación que estos hayan sufrido.
(…)
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta
lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un do-
cumento en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha en que se produzca la transfe-
rencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los créditos transferidos
al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribu-
yentes respecto de los intereses y demás ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado
en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación
de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha
de percepción de dichos intereses o ingresos. En
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o
factor constituyen una retribución por la prestación de
servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el
riesgo de los créditos transferidos, no implica que el
factor o adquirente efectúe una operación comprendida
en el artículo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo
de los créditos transferidos, implica la prestación de
un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación
tributaria en el momento en que se produce la de-
volución del crédito al transferente o este recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deberá emitir un comprobante de pago por el servicio
de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
f) Se considera como valor nominal del crédito trans-
ferido, el monto total de dicho crédito incluyendo los
intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crédito, así como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito,
a la retribución que corresponda al transferente por la
transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte
de la retribución que corresponde por los servicios
adicionales, se entenderá que esta constituye el cien
por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de
transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refi ere el segundo párrafo del
literal anterior, no será de aplicación lo dispuesto en
el segundo párrafo del artículo 75 del Decreto.
(…)
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS
DE PRODUCTOS
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la
prestación de servicios negociados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la base imponi-
ble está constituida por el monto que se concrete en la
transacción final, consignado en la respectiva póliza, sin
incluir las comisiones respectivas ni la contribución a la
Conasev, gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pa-
gada en el caso de las operaciones con precios por fijar
realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas
de Productos.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia fi duciaria de activos no constituye
venta de bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un
documento que sustente dicha transferencia, en el
cual conste el valor del activo transferido, considerando
en el caso de créditos, los intereses y demás ingresos
devengados a la fecha de la transferencia, así como
aquellos conceptos que no se hubieren devengado a
la citada fecha pero que expresamente se incluyan o
excluyan como parte del monto transferido. La oportu-
nidad en que debe ser entregado el documento será en
la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos
activos o en el momento de su entrega física, lo que
ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fi duciaria de créditos,
el fideicomitente es contribuyente del Impuesto por
las operaciones que originaron dichos créditos y por
los conceptos no devengados que expresamente se
incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido será considerado contri-
buyente respecto de los intereses y demás ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia fiduciaria de créditos,
siempre que no se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que sustente la
transferencia y que no se hayan excluido expresamente
en dicho documento como ingresos del mencionado
patrimonio. Para este efecto, se considera como fecha
de nacimiento de la obligación tributaria la fecha de
emisión del comprobante de pago o en la que se perciba
dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En
este caso se considera como usuario del servicio, al
sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del
Decreto.
A-15
CONTADORES & EMPRESAS
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución
gravada del fiduciario, las comisiones y demás ingresos
que perciba como contraprestación por sus servicios
financieros y de administración del patrimonio fideicome-
tido, abonados por este o por el fideicomitente, según se
establezca en cada operación.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 1, 11, 13 y 15.
Artículo 13
BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones
intangibles. Para los casos de venta de vehículos automóviles
inmatriculados que hayan sido adquiridos de personas natura-
les que no realizan actividad empresarial ni son habituales en
la realización de este tipo de operaciones, la base imponible
se determina deduciendo del valor de venta del vehículo, el
valor de su adquisición, el mismo que tendrá como sustento
el acta de transferencia vehicular suscrita ante notario.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 30536, PUBLICADA
EL 12/01/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/02/2017.
INCISO SUSTITUIDO POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/12/2014.
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de
servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión
del correspondiente al valor del terreno.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor,
se excluirá del monto de la transferencia el valor del
terreno. Para tal efecto, se considerará que el valor del
terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor
total de la transferencia del inmueble.
e) El valor en aduana determinado con arreglo a la legislación
pertinente, más los derechos e impuestos que afecten la im-
portación con excepción del Impuesto General a las Ventas
en las importaciones de los bienes corporales.
INCISO SUSTITUIDO POR LA LEY Nº 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/12/2014.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese
su importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que
la base imponible es igual al valor de mercado del bien,
servicio o contrato de construcción.
A-16
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO
EL PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción, cuyo precio no esté deter-
minado, la base imponible será fijada de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 6 del artículo 10.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmue-
bles se considerará que cada parte tiene carácter de
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
estará constituida por el valor de venta de los bienes
comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación
en caso de permuta de servicios y de contratos de
construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá
como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
de construcción; salvo que el valor de mercado de los
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como
base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que
se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos
por contratos de construcción, se tendrá como base
imponible del contrato de construcción el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos; salvo que
el valor de mercado del contrato de construcción sea
superior, caso en el cual se tendrá como base imponible
este último.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 12, 14 y 15.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 5.
Artículo 14
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS,
VALOR DE CONSTRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios,
valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso,
la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá
que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción,
incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel
y aun cuando se originen en la prestación de servicios comple-
mentarios, en intereses devengados por el precio no pagado o
en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados
por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de
la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien
preste el servicio.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
11.CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el artículo 14 del Decreto
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligación, los mismos integrarán la base imponible en el
mes que sean determinables o en el que sean pagados,
lo que ocurra primero.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de
servicios gravados o el contrato de construcción se proporcione

bienes muebles o servicios, el valor de estos formará parte de
la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o
inafectos. Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes,
prestación de servicios o contratos de construcción exonerados
o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor
de estos estará también exonerado o inafecto.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o con-
tratos de construcción, exonerados o inafectos, no se
encuentra gravada la entrega de bienes o la prestación
de servicios afectos siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la opera-
ción de venta del bien, servicio prestado o contrato de
construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados, formará parte de la base impo-
nible la entrega de bienes o la prestación de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
prestado o el contrato de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación
de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos
en los que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
En el caso de operaciones realizadas por empresas aseguradoras
con reaseguradoras, la base imponible está constituida por el
valor de la prima correspondiente. Mediante el reglamento se
establecerán las normas pertinentes.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el
descuento que la aseguradora hace a la prima cedida al
reasegurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las
prácticas usuales en dicha actividad.
También forman parte de la base imponible el Impuesto Se-
lectivo al Consumo y otros tributos que afecten la produc-
ción, venta o prestación de servicios. En el servicio de alo-
jamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte
de la base imponible, el recargo al consumo a que se refie-
re la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley
Nº 25988.
No forman parte del valor de venta, de construcción o de los
ingresos por servicios, en su caso, los conceptos siguientes:
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
a) El importe de los depósitos constituidos por los compra-
dores para garantizar la devolución de los envases retor-
nables de los bienes transferidos y a condición de que se
devuelvan.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
b) Los descuentos que consten en el comprobante del pago,
en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no
constituyan retiro de bienes.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que
respondan a determinadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos
en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva.
c) La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento
de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extran-
jera, la conversión en moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso
de las importaciones en donde la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponde-
rado venta publicado por la mencionada Superintendencia
en la fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizará el último publicado.
A-17
CONTADORES & EMPRESAS
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 13.
Artículo 15
BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES, MUTUO Y ENTREGA
A TÍTULO GRATUITO
Tratándose del retiro de bienes, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto
con terceros, en su defecto se aplicará el valor de mercado.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo
del artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo
de producción o adquisición del bien según corresponda.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible
correspondiente a las ventas que efectúan el mutuante a favor
del mutuatario y este a favor de aquel será fijada de acuerdo con
el valor de mercado de tales bienes.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de
mercado en el mutuo de bienes previsto en el segundo
párrafo del artículo 15 del Decreto, la base imponible será
el costo de producción o adquisición de los bienes según
corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo
a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
Tratándose de la entrega a título gratuito que no implique trans-
ferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo
de una empresa a otra vinculada económicamente, la base
imponible será el valor de mercado aplicable al arrendamiento
de los citados bienes.
REGLAMENTO
Artículo 5
(…)
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
7. ENTREGA A TÍTULO GRATUITO EN CASO DE EMPRE-
SAS VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del
arrendamiento de los bienes cedidos gratuitamente a
empresas vinculadas económicamente, a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 15 del Decreto, se tomará
como base imponible mensual el dozavo del valor que
resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor
de adquisición ajustado, de ser el caso.
A-18
Se entenderá por valor de mercado, el establecido en la Ley del
Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicación de lo dispuesto
en los párrafos anteriores, la base imponible se determinará de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2007.
DE ACUERDO CON LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/04/2007, LO DISPUESTO EN EL PRESENTE ARTÍCULO SERÁ DE
APLICACIÓN RESPECTO DE LOS CONTRATOS DE MUTUO QUE SE CELEBREN A
PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL MENCIONADO DECRETO LEGISLATIVO.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 12 y 13.
Artículo 16
IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por
la empresa que efectúa el retiro de bienes.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 3 y 20.
Artículo 17
TASA DEL IMPUESTO
La tasa del impuesto es 16 %.
MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1347, PUBLICADO
EL 07/01/2017, SE MODIFICÓ EL ARTÍCULO 17 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA
LEY DEL IGV E ISC, CON LA FINALIDAD DE INDICAR QUE LA TASA DEL IMPUESTO
ES 15 %. SEGÚN LO DISPUESTO EN LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL DEL MISMO DECRETO LEGISLATIVO, DICHA MODIFICACIÓN ENTRARÁ
EN VIGENCIA EL 01/07/2017, SIEMPRE QUE LA RECAUDACIÓN ANUALIZADA,
AL 31/05/2017, DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS TOTAL NETO DE LAS
DEVOLUCIONES INTERNAS ALCANCE EL 7,2 % DEL PBI. PARA TAL EFECTO,
SE TOMARÁ EN CUENTA LA INFORMACIÓN QUE PUBLICA MENSUALMENTE EL
BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ Y LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL
DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.
TASA RESTITUIDA DEBIDO A LA DEROGATORIA DEL ARTÍCULO 7 DE LA LEY
Nº 29628 (09/12/2010) EFECTUADA POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 29666, DEL
20/02/2011, CON VIGENCIA DESDE EL 01/03/2011.
CAPÍTULO VI
DEL CRÉDITO FISCAL
Artículo 18
REQUISITOS SUSTANCIALES
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las
Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de cons-
trucción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando
el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fi scal
mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para
tal efecto establezca el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Los gastos de representación propios del giro o negocio
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta
el mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un año calendario.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construcción que
se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición
o importación dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y
servicios afectos, utilizados en la elaboración de los
bienes que se producen o en los servicios que se
presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, ma-
quinarias y equipos, así como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción
cuyo uso o consumo sea necesario para la realización
de las operaciones gravadas y que su importe sea
permitido deducir como gasto o costo de la empresa.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 08/07/2012.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 11 y 19 al 25.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 6.
Artículo 19
Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo
anterior, se cumplirán los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general esté consignado por separado en
el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso,
en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente
de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la Sunat, que acrediten el pago del impuesto en
la importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace
referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo
con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el
nombre y número del RUC del emisor, de forma que no per-
mitan confusión al contrastarlos con la información obtenida
a través de los medios de acceso público de la Sunat y que,
de acuerdo con la información obtenida a través de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documen-
tos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su
emisión.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO
FISCAL
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente
con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor
del bien, constructor o prestador del servicio,
en la adquisición en el país de bienes, encargos
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
de construcción y servicios, o la liquidación de
compra, los cuales deberán contener la infor-
mación establecida por el inciso b) del artículo
19 del Decreto, la información prevista por el
artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y
características mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de
pago vigentes al momento de su emisión. Tra-
tándose de comprobantes de pago electrónicos
el derecho al crédito fiscal se ejercerá con un
ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
que las normas sobre la materia dispongan que
lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su
representación impresa, en cuyo caso el crédito
fiscal se ejercerá con esta última, debiendo tanto
el ejemplar como su representación impresa
contener la información y cumplir los requisitos
y características antes mencionados.
Los casos de robo o extravío de los referidos
documentos no implicarán la pérdida del crédito
fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con
las normas aplicables para dichos supuestos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten liqui-
daciones de compra, el derecho al crédito fiscal
se ejercerá con el documento donde conste el
pago del Impuesto respectivo.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de
la Declaración Única de Importación, así como
la liquidación de pago, liquidación de cobranza
u otros documentos emitidos por Aduanas que
acrediten el pago del Impuesto, en la importación
de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor
del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo, en la utilización de servicios en el país.
En los casos de utilización de servicios en el país
que hubieran sido prestados por sujetos no domi-
ciliados, en los que por tratarse de operaciones
que de conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan los comprobantes
de pago a que se refiere el párrafo anterior, el
crédito fiscal se sustentará con el documento en
donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones
de venta, prestación de servicios o contratos de
construcción, se sustentarán con el original de
la nota de débito o crédito, según corresponda,
y las modificaciones en el valor de las importa-
ciones con la liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por Aduanas que acredite
el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una
omisión en la determinación y pago del Impuesto
con el pago posterior a través de la correspon-
diente declaración rectificatoria y traslade dicho
Impuesto al adquirente este podrá utilizarlo como
crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará
con el original de la nota de débito y con la copia
autenticada notarialmente del documento de pago
del Impuesto materia de la subsanación.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador
o subarrendador del inmueble por los servicios
públicos de suministro de energía eléctrica y agua,
así como por los servicios públicos de telecomu-
nicaciones. El arrendatario o subarrendatario
podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario
de dichos servicios, siempre que cumpla con las
condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobante de Pago.
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo
al que corresponda la hoja del Registro de Com-
pras en la que se anote el comprobante de pago o
documento respectivo, siempre que la anotación
se efectúe en las hojas del Registro de Compras
señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
A-19
CONTADORES & EMPRESAS
No se perderá el crédito fiscal utilizado con ante-
rioridad a la anotación del comprobante de pago o
documento respectivo en el Registro de Compras,
si esta se efectúa –en la hoja que corresponda al
periodo en el que se dedujo dicho crédito fiscal y
que sea alguna de las señaladas en el numeral
3 del artículo 10– antes que la Sunat requiera al
contribuyente la exhibición y/o presentación de
dicho registro.
(…)
c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los docu-
2.5 Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo
19 del Decreto considerando lo señalado por el
artículo 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por:
1. Medios de acceso público de la Sunat: Al portal
institucional de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y
aquellos otros que establezca la Sunat a través
de una Resolución de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de
pago o documentos: A aquel contribuyente que
a la fecha de emisión de los comprobantes o
documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat
no le haya notificado la baja de su inscripción
en dicho registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial
que lo inhabilite a otorgar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión,
importación o de emisión del comprobante
de pago o documento que emite, según
corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo
1 de la Ley Nº 29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente
o usuario (nombre, denominación o razón
social y número de RUC), o del vendedor
tratándose de liquidaciones de compra (nom-
bre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago
(numeración, serie y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o
contrato objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos,
valor de la retribución, valor de la cons-
trucción o venta del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aque-
lla que no coincide con la correspondiente a la
operación que el comprobante de pago pretende
acreditar. Tratándose del nombre, denominación
o razón social y número de RUC del emisor, no
se considerará que dicha información ha sido
consignada en forma errónea si a pesar de la
falta de coincidencia señalada, su contrastación
con la información obtenida a través de los me-
dios de acceso público de la Sunat no permite
confusión.
2.6 La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de
la información a que alude el acápite 3) del numeral
2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida
del crédito fiscal contenido en el comprobante de
pago en el que se hubiera consignado tal informa-
ción. En el caso que la información no acreditada
sea la referente a la descripción y cantidad del bien,
servicio o contrato objeto de la operación y al valor
de venta, se considerará que el comprobante de
pago que la contiene consigna datos falsos.
(…)
A-20
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los adquirentes
se sustentará con las pólizas emitidas por las referidas
Bolsas, sin embargo solo podrán ejercer el derecho al
mismo a partir de la fecha de emisión de la orden de
entrega.
mentos emitidos por la Sunat, a los que se refiere el inciso
a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras. El mencionado Registro deberá
estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos
en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defec-
tuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito
fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infraccio-
nes tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables.
Tratándose del Registro de Compras llevado de manera elec-
trónica no será exigible la legalización prevista en el primer
párrafo del presente inciso.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 15 DE LA LEY Nº 29566, PUBLI-
CADA EL 28/07/2010.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido
consignar separadamente el monto del impuesto, estan-
do obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, procederá la subsanación con-
forme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito fi scal
solo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal
subsanación.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el artículo 19 del
Decreto, se deberá anular el comprobante de pago original
y emitir uno nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago
se hubiere consignado por un monto menor al que
corresponde, el interesado solo podrá deducir el Im-
puesto consignado en él.
b) Si el Impuesto que fi gura es por un monto mayor,
procederá la deducción únicamente hasta el monto
del Impuesto que corresponda.
Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto en los incisos
a) y b) del presente artículo. Tratándose de comprobantes de
pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utili-
zación de servicios, contratos de construcción e importación,
cuando el pago del total de la operación, incluyendo el pago
del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se hubiera
efectuado:

REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO
FISCAL
(…)
2.2 Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del
artículo 19 del Decreto considerando lo dispuesto por
el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215,
se tendrá en cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fi dedigno: Es aquel
documento que contiene irregularidades formales
en su emisión y/o registro. Se consideran como
tales: comprobantes emitidos con enmendaduras,
correcciones o interlineaciones; comprobantes
que no guardan relación con lo anotado en el
Registro de Compras; comprobantes que con-
tienen información distinta entre el original y las
copias; comprobantes emitidos manualmente en
los cuales no se hubiera consignado con tinta
en el original la información no necesariamente
impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que
incumpla los requisitos legales y reglamentarios
en materia de comprobantes de pago: Es aquel
documento que no reúne las características for-
males y los requisitos mínimos establecidos en
las normas sobre la materia, pero que consigna
los requisitos de información señalados en el
artículo 1 de la Ley Nº 29215.
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el
referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los
demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer el
derecho al crédito fiscal.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO
FISCAL
(…)
2.3 Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto
en el cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto y en
el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215
el contribuyente deberá:
2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”,
“intransferibles”, “no a la orden” u otro
equivalente, u
iii. Orden de pago.
2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente
del adquirente a la cuenta del emisor
del comprobante de pago o a la del
tenedor de la factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho
título valor conforme a lo dispuesto en
la Ley Nº 29623.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
b) Que el total del monto consignado en
el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola transferencia,
incluyendo el Impuesto y el monto per-
cibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de
cargo o documento análogo emitido por
el banco y el estado de cuenta donde
conste la operación.
d) La transferencia debe efectuarse den-
tro de los cuatro meses de emitido el
comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabi-
lidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor
del comprobante de pago o del tenedor
de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho título
valor conforme a lo dispuesto en la Ley
Nº 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor
del comprobante de pago quien ha
recibido el dinero. Para tal efecto, el
adquirente deberá exhibir a la Sunat
copia del cheque emitida por el Banco
y el estado de cuenta donde conste el
cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia,
bastará con la copia del cheque y la
constancia de su cobro emitidas por
el banco.
c) Que el total del monto consignado en
el comprobante de pago haya sido can-
celado con un solo cheque, incluyendo
el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuen-
ta corriente a nombre del adquirente,
la misma que deberá estar registrada
en su contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de
los cuatro meses de emitido el com-
probante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta co-
rriente del adquirente y a favor del
emisor del comprobante de pago o del
tenedor de la factura negociable, en
caso que el emisor haya utilizado dicho
título valor conforme a lo dispuesto en
la Ley Nº 29623.
b) Que el total del monto consignado en
el comprobante de pago haya sido
cancelado con una sola orden de pago,
incluyendo el Impuesto y el monto per-
cibido, de corresponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de
la autorización y nota de cargo o do-
cumento análogo emitido por el banco,
donde conste la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe en-
contrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de
aplicación sin perjuicio de lo establecido en
el artículo 44 del Decreto.
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen
la pérdida del crédito fiscal pero que permitan
su subsanación y circunstancias que acarreen dicha
A-21
CONTADORES & EMPRESAS
pérdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas
que configuran operaciones no reales de conformidad
con el artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se
perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
La Sunat, por resolución de superintendencia, podrá estable-
cer otros mecanismos de verificación para la validación del
crédito fiscal.
En la utilización, en el país, de servicios prestados por no
domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el documento
que acredite el pago del impuesto.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
11. Aplicación del crédito en la utilización en el país de ser-
vicios prestados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilización de servicios pres-
tados por no domiciliados se deducirá como crédito
fiscal en el periodo en el que se realiza la anotación del
comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago
del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la
hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago
del impuesto por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados deberá haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los
casos de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial, que
no lleven contabilidad independiente, el operador atribuirá a
cada parte contratante, según la participación en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la
importación, la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos
cuyas características y requisitos serán establecidos por la
Sunat.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del
artículo 19 del Decreto, el operador del contrato efec-
tuará la atribución del Impuesto de manera consolidada
mensualmente.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, no podrá utili-
zar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto
tributario, la proporción del Impuesto correspondiente a
las otras partes del contrato, aun cuando la atribución no
se hubiere producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación
en el caso del último párrafo del literal d) del numeral 1
del artículo 2.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 29214, PUBLICADA
EL 23/04/2008.
A-22
LA LEY Nº 29215, PUBLICADA EL 23/04/2008, COMPLEMENTA LA MODIFICACIÓN
EFECTUADA POR LA LEY Nº 29214.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 11, 18 y 20 al 25.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 6.
Artículo 20
IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO GENERA CRÉDITO FISCAL
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá
ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como
costo o gasto por el adquirente.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 3, 18 y 19.
Artículo 21
SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS
DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA POTABLE,
SERVICIOS TELEFÓNICOS, TÉLEX Y TELEGRÁFICOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domi-
ciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el
Impuesto correspondiente hubiera sido pagado.
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica,
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos;
el crédito fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 18 y 19.
Artículo 22
REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar
parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 (dos) años
de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor
al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición
de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en
la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior,
que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en
un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal,
siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada
con informe técnico del Ministerio del Sector correspondiente.
En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de
transcurrido 1 (un) año desde que dichos bienes fueron puestos
en funcionamiento.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
3. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA DE
BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el artículo 22
del Decreto, en caso de existir variación de la tasa del
Impuesto entre la fecha de adquisición del bien y la de
su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la
tasa vigente a la de adquisición.
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito
fiscal que corresponda al periodo tributario en que se
produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crédito fiscal del referido periodo, el exceso
deberá ser deducido en los periodos siguientes hasta
agotarlo. La deducción, deberá afectar las columnas
donde se registró el Impuesto que gravó la adquisición
del bien cuya venta originó el reintegro.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de
aplicación a las operaciones de arrendamiento financiero.

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisi-
ción generó un crédito fiscal, así como la de bienes terminados
en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos cuya
adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida
del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efec-
tuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones
que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los
hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligación del reintegro:
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan por caso fortuito o fuerza mayor;
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fi jo que se encuentren
totalmente depreciados; y,
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados,
se deberá tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la
presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores,
se sujetará a las normas que señale el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICIÓN,
DESTRUCCIÓN O PÉRDIDA DE BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya
adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes
terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal;
determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del artículo 22 del Decreto, se acreditará
en la forma señalada por el numeral 4 del artículo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad
con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto
a la Renta.
5. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU-
LACIÓN, RESCISIÓN O RESOLUCIÓN DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de
contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes
en que se produzca tal hecho.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 18 y 19.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 6.
Artículo 22-A
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE-
ROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 11 DE LA LEY Nº 29646, PUBLI-
CADA EL 01/01/2011.
Artículo 23
OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
Cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, solo podrá utilizar como crédito fiscal
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servi-
cios, contratos de construcción e importaciones, destinados a
operaciones gravadas y de exportación.
Para tal efecto, deberá contabilizar separadamente la adquisición
de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de ex-
portación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Si en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito fiscal, el sujeto del impuesto hubiera reali-
zado cuando menos una vez operaciones gravadas y no gravadas,
y tuviese en el mes adquisiciones que no pueda determinar su
destino a operaciones gravadas o no con el impuesto, el crédito
fiscal que corresponda a tales adquisiciones se deberá calcular
proporcionalmente conforme al procedimiento que establezca
el reglamento.
Tratándose de contribuyentes que inicien o reinicien actividades,
el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará
desde el mes en que iniciaron o reiniciaron actividades hasta
completar los doce (12) meses.
Solo para efecto del presente artículo y tratándose de las opera-
ciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1 del presente
dispositivo, se considerará como operación no gravada, la
transferencia del terreno.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS
Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente
procedimiento:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e impor-
taciones destinados exclusivamente a operaciones
gravadas y de exportación, de aquellas destinadas
a operaciones no gravadas.
Solo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, destinados
a operaciones gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento
señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará el
crédito fiscal resultante del procedimiento establecido
en el punto 6.2.
Los contribuyentes deberán contabilizar separada-
mente sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones gravadas y de expor-
tación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones no gravadas, exclu-
yendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en
operaciones gravadas y no gravadas.
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones
que han sido destinadas a realizar operaciones grava-
das o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones
gravadas con el Impuesto, así como las expor-
taciones de los últimos doce meses, incluyendo
el mes al que corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del
mismo periodo, considerando a las gravadas y a
las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
A-23
CONTADORES & EMPRESAS
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el
obtenido en b) y el resultado se multiplicará por
cien (100). El porcentaje resultante se expresará
hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del
Impuesto que haya gravado la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e
importaciones que otorgan derecho a crédito
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo
de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corres-
ponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado
operaciones gravadas y no gravadas cuando menos
una vez en el periodo mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de
doce (12) meses de actividad, el periodo a que hace
referencia el párrafo anterior se computará desde el
mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien ac-
tividades, calcularán dicho porcentaje acumulando
el monto de las operaciones desde que iniciaron
o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes
al que corresponda el crédito, hasta completar un
(…)
periodo de doce (12) meses calendario. De allí en
adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el
presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas
a las comprendidas en el artículo 1 del Decreto
que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto, incluyendo la primera transferencia de
bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la prestación de
servicios a título gratuito, la venta de inmuebles
cuya adquisición estuvo gravada, así como las
cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan
los asociados a una asociación sin fines de lucro,
los ingresos obtenidos por entidades del Sector
Público por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el país.
También se entenderá como operación no grava-
da al servicio de transporte aéreo internacional de
pasajeros que no califique como una operación
interlineal de acuerdo a la definición contenida en
el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6, salvo
en los casos en que la aerolínea que realiza el
transporte, lo efectúe en mérito a un servicio que
debe realizar a favor de la aerolínea que emite
el boleto aéreo.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte
aéreo internacional de pasajeros que se
hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor
contenido en el boleto aéreo o en los docu-
mentos que aumenten o disminuyan dicho
valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en
aquellos casos en los que el boleto aéreo
comprenda más de un tramo de transporte
y estos sean realizados por distintas aero-
líneas, cada aerolínea considerará la parte
del valor contenido en dicho boleto que le
corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del ser-
vicio de transporte aéreo internacional de
pasajeros se produjera un aumento o dismi-
nución del valor contenido en el boleto aéreo,
dicho aumento o disminución se considerará
en el mes en que se efectúe.
ii) No se consideran como operaciones no grava-
das la transferencia de bienes no considerados
muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n)
y o) del artículo 2 del Decreto; la transferencia
de créditos realizada a favor del factor o del
adquirente; la transferencia fiduciaria de bienes
A-24
muebles e inmuebles, las transferencias de bie-
nes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no impliquen la
entrega física de bienes, con excepción de la
señalada en i), así como la prestación de servicios
a título gratuito que efectúen las empresas como
bonificaciones a sus clientes sobre operaciones
gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
los montos por operaciones de importación de
bienes y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título
gratuito, se considerará como valor de estos el
que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o similares, en los servicios onerosos que
la empresa presta a terceros. En su defecto, o en
caso la información que mantenga el contribu-
yente resulte no fehaciente, se considerará como
valor de mercado aquel que obtiene un tercero,
en el desarrollo de un giro de negocio similar.
En su defecto, se considerará el valor que se
determine mediante peritaje técnico formulado
por organismo competente.
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral
se entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se
emita por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aero-
líneas por el cual una de ellas emite el boleto
aéreo y la otra realiza en todo o en parte el
servicio de transporte que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal
el servicio de transporte efectuado por una
aerolínea distinta a la que emite el boleto aéreo,
aun cuando esta última realice alguno de los
tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos es-
tablecidos en la Segunda Disposición Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N° 980
siempre que:
i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no
perciba pago alguno de parte de la aerolínea
que realice el servicio de transporte por
cualquier concepto vinculado con dicho
servicio.
No se considerará que la aerolínea que
emite el boleto aéreo percibe el pago a que
alude el párrafo anterior, cuando perciba
una comisión por el servicio de emisión
y venta del boleto o conserve para sí del
monto cobrado por el referido boleto la parte
que corresponda al impuesto que gravó la
operación o la parte del valor contenido en
el boleto aéreo que le corresponda por el
tramo del transporte realizado o la comisión
por el servicio de emisión y venta del boleto
antes mencionado.
ii) La aerolínea que realice el servicio de trans-
porte no lo efectúe en mérito a algún servicio
que deba realizar a favor de la aerolínea
que emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte
realizado en virtud de un acuerdo interlineal.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere
la Segunda Disposición Complementaria Final del

Decreto Legislativo N° 980, la aerolínea que hubiera
realizado operaciones interlineales deberá contar
con una relación detallada en la que se consigne la
siguiente información acerca de los boletos aéreos
emitidos respecto de dichas operaciones:
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo,
así como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;
b) Identifi cación de la aerolínea que emitió el
boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal
por la que se emitió el boleto aéreo;
d) Solo en los casos que hubiese realizado el
íntegro del transporte que figura en el boleto
aéreo, el total del valor contenido en el boleto
aéreo o en los documentos que aumenten o
disminuyan dicho valor sin incluir el impuesto.
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo
que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando este comprenda más de un tramo de
transporte y alguno de estos sea realizado por
otra aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren
los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga
errores u omisiones en cuanto a la información
que deba señalar, se considerarán como opera-
ciones no gravadas para efecto de lo dispuesto
en el numeral 6 del artículo 6 a las operaciones
interlineales respecto de las cuales se hubiera
errado u omitido la información. Tratándose de
errores, no se aplicará lo antes señalado si es
que se consigna la información necesaria para
identificar la operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del
artículo 6, se considerará a las operaciones interli-
neales como operaciones gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo
en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales
que se hubieran realizado en el mes en que se
deduce el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor conte-
nido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir
el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en
los que el boleto aéreo comprenda más de un
tramo de transporte y estos sean realizados por
distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará
la parte del valor contenido en dicho boleto que
le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la opera-
ción interlineal se produjera un aumento o dis-
minución del valor contenido en el boleto aéreo,
dicho aumento o disminución se considerará en
el mes en que se efectúe.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395,
PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 01/10/2018.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 1, 18 y 19.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 6.
Artículo 24
FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN, REORGANIZACIÓN Y LIQUI-
DACIÓN DE EMPRESAS
En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomitente podrá
transferir al patrimonio fideicometido, el crédito fiscal que corres-
ponda a los activos transferidos para su constitución.
Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir al fidei-
comitente el remanente del crédito fiscal que corresponda a las
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
operaciones que hubiera realizado para el cumplimiento de sus
fines, con ocasión de su extinción.
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se efectuarán
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
14. TRANSFERENCIA DEL CRÉDITO FISCAL EN EL FI-
DEICOMISO DE TITULIZACIóN
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideico-
metido, a que se refiere el primer párrafo del artículo 24
del Decreto, se realizará en el periodo en que se efectúe
la transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido
en el numeral 19 del artículo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal,
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto del
crédito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el
siguiente procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán
transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido
en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito
fiscal declarado correspondiente al periodo anterior
a aquel en que se realice la transferencia fiduciaria
a que se refiere el párrafo anterior, resultando así
el límite máximo de crédito fiscal a ser transferido
al patrimonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que
se refiere el artículo 24 del Decreto, el fideicomitente
deberá presentar a la Sunat una comunicación según
la forma y condiciones que esta señale; en el caso de
extinción del patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá
presentar la indicada comunicación.
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá transferir
a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito
fiscal existente a la fecha de la reorganización.
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
12. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
En el caso de reorganización de sociedades o empresas,
el crédito fiscal que corresponda a la empresa transfe-
rente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de
los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo
total transferido. Mediante pacto expreso, que deberá
constar en el acuerdo de reorganización, las partes
pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá ser
comunicado a la Sunat, en el plazo, forma y condiciones
que esta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha
de inscripción de la escritura pública de reorganización
de sociedades o empresas en los Registros Públicos a
nombre de la sociedad o empresa transferente, según
sea el caso, podrán otorgar el derecho a crédito fiscal
a la sociedad o empresa adquirente.
A-25
CONTADORES & EMPRESAS
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral
7 del artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera
en la fecha de otorgamiento de la escritura pública o
de no existir esta, en la fecha en que se comunique a
la Sunat mediante escrito simple.
En la liquidación de empresas, no procede la devolución del
crédito fiscal.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 12, 14 y 15.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 6.
Artículo 25
CRÉDITO FISCAL MAYOR AL IMPUESTO BRUTO
Cuando en un mes determinado el monto del crédito fiscal sea
mayor que el monto del Impuesto Bruto, el exceso constituirá
saldo a favor del sujeto del Impuesto. Este saldo se aplicará como
crédito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
CAPÍTULO VII
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO
BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
Artículo 26
DEDUCCIONES DEL IMPUESTO BRUTO
Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las ope-
raciones realizadas en el periodo que corresponda, se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago
que respalde la operación que los origina. A efectos de la
deducción, se presume sin admitir prueba en contrario que
los descuentos operan en proporción a la base imponible que
conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados
con posterioridad al pago del Impuesto Bruto, no implicarán
deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el
derecho a su utilización como crédito fiscal; no procediendo
la devolución del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio
de la determinación del costo computable según las normas
del Impuesto a la Renta.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2004.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida,
tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes
o de prestación de servicios. La anulación de las ventas o
servicios está condicionada a la correspondiente devolución
de los bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.
Tratándose de la anulación de ventas de bienes que no se
entregaron al adquirente, la deducción estará condicionada
a la devolución del monto pagado.
REGLAMENTO
Artículo 7
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará
a las siguientes disposiciones:
(…)
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIóN DE
VENTAS
A-26
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue
a celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Im-
puesto Bruto el correspondiente al valor de las arras de
retractación gravadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitución.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116,
PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere con-
signado en el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 7
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará
a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artículos 26 y 27 del
Decreto se efectuarán en el mes en que se produzcan
las rectifi caciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950,
PUBLICADO EL 03/02/2004.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 12.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 7.
Artículo 27
DEDUCCIONES DEL CRÉDITO FISCAL
Del crédito fiscal se deducirá:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los des-
cuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la
emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición
que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir
prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan
en proporción a la base imponible consignada en el citado
documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior,
son aquellos que no constituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del
valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto
o de la retribución del servicio no realizado restituida. En el
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente
por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto Bruto co-
rrespondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
REGLAMENTO
Artículo 7
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará
a las siguientes disposiciones:
(…)
4. AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del artículo 27 del Decreto y al
numeral 3 del artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
de retractación gravadas y arras confirmatorias devueltas
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116,
PUBLICADO EL 07/07/2012.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes
de pago correspondientes a las adquisiciones que originan
dicho crédito fiscal.

Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de
crédito a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
REGLAMENTO
Artículo 7
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará
a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del
Decreto se efectuarán en el mes en que se produzcan
las rectifi caciones, devoluciones o anulaciones de las
operaciones originales.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 18 y 19.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 7.
Artículo 28
AJUSTES POR RETIRO DE BIENES
Tratándose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes,
los ajustes del crédito fiscal se efectuarán de conformidad con
lo que establezca el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 7
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará
a las siguientes disposiciones:
(…)
2. AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el
artículo 28 del Decreto, cuando la bonificación haya sido
otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante
de pago que respalda la adquisición de los bienes, el
adquirente deducirá del crédito fiscal correspondiente
al mes de emisión de la respectiva nota de crédito, el
originado por la citada bonificación.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 3.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 7.
CAPÍTULO VIII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
Artículo 29
DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, deberán presentar una declaración jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el
periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán
constancia del Impuesto mensual, del crédito fiscal y, en su caso,
del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarán y
pagarán el Impuesto resultante o, si correspondiere, determi-
narán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto
del respectivo periodo.
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DEL DECRETO LEGISLA-
TIVO Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2004.
Los exportadores estarán obligados a presentar la declaración
jurada a que se hace referencia en el párrafo anterior, en la que
consignarán los montos que consten en los comprobantes de
pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los
embarques respectivos.
REGLAMENTO
Artículo 8
La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
a las normas siguientes:
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
1. NOTAS DE CRÉDITO Y DÉBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 29 del Decreto, se deberá considerar los montos
consignados en las notas de crédito y débito.
La Sunat podrá establecer o exceptuar de la obligación de presen-
tar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente,
a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación
del Impuesto.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 8.
Artículo 30
FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN Y PAGO DEL
IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse con-
juntamente en la forma y condiciones que establezca la Sunat,
dentro del mes calendario siguiente al período tributario a que
corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, pero la Sunat aplicará los
intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y además
procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del Impues-
to omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el
Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario.
Las MYPE con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden postergar
el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su obligación
de declarar de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
postergación no genera intereses moratorios ni multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá
comunicarlo a la Sunat, en los plazos, forma y condiciones que
señale el Reglamento.
La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y pago.
REGLAMENTO
Artículo 8
La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo
a las normas siguientes:
(…)
2. COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuará la
comunicación a que se refiere el artículo 30 del Decreto
en el formulario de declaración-Pago del impuesto, consig-
nando “00” como monto a favor del fisco y se presentará
de conformidad con las normas del Código Tributario.
ARTÍCULO MODIFICADO MEDIANTE EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 30524, PUBLI-
CADA EL 13/12/2016 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 8.
Artículo 31
RETENCIONES Y PERCEPCIONES
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por
concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto
de Promoción Municipal se deducirán del Impuesto a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser estas
insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el
contribuyente podrá:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
A-27
CONTADORES & EMPRESAS
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas
en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el
contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolución de los saldos
no aplicados, la solicitud solo procederá hasta por el saldo
acumulado no aplicado o compensado al último periodo
vencido a la fecha de presentación de la solicitud, siempre
que en la declaración de dicho periodo conste el saldo cuya
devolución se solicita.
La Sunat establecerá la forma y condiciones en que se rea-
lizarán tanto la solicitud como la devolución.
c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en cuyo caso será
de aplicación lo dispuesto en la décimo segunda disposición
complementaria final del Decreto Legislativo Nº 981.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN MODIFICATORIA
DE LA LEY N° 29173, PUBLICADA EL 23/12/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2008.
LITERAL c) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY Nº 29335,
PUBLICADA EL 27/03/2009.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 29.
Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT.
Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT.
Resolución de Superintendencia Nº 189-2004/SUNAT.
Decreto Legislativo Nº 981.
Ley Nº 29173.
Artículo 32
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN
DE BIENES Y LA UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes corporales
será liquidado en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con estos.
El impuesto que afecta la utilización de servicios en el país pres-
tados por no domiciliados y la importación de bienes intangibles
será determinado y pagado por el contribuyente en la forma,
plazo y condiciones que establezca la Sunat.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR LA LEY N° 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/12/2014.
CAPÍTULO IX
DE LAS EXPORTACIONES
Artículo 33
EXPORTACIÓN DE BIENES Y SERVICIOS
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al
Impuesto General a las Ventas.
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles
que realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la transferencia
de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación
definitiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia
de propiedad ocurra en el país hasta antes del embarque, lo
dispuesto en el párrafo anterior está condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no ma-
yor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha
de emisión del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero
a que se refiere la Ley General de Aduanas o por un almacén
general de depósito regulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones,
que garanticen al adquirente la disposición de dichos bienes,
la condición será que el embarque se efectúe en un plazo no
mayor a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a
partir de la fecha en que el almacén emita el documento. Los
mencionados documentos deben contener los requisitos que
señale el reglamento.
A-28
REGLAMENTO
Artículo 9
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:
1. Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del
artículo 33 del Decreto se debe tener en cuenta lo
siguiente:
a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la
retribución o ingreso por los mismos debe considerarse
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este
último impuesto.
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país
hacia el exterior cuando:
i. La prestación del servicio por parte de la persona
domiciliada en el país se realiza íntegramente en
el Perú; y,
ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tiene lugar
en el extranjero, para lo cual se considera el lugar
donde ocurre el primer acto de disposición del
servicio, entendido como el beneficio económico
inmediato que el servicio genera al usuario no
domiciliado.
Para establecer que el uso, explotación o aprovecha-
miento de los servicios por parte del no domiciliado
tiene lugar en el extranjero se evaluarán las con-
diciones contractuales de cada caso en particular,
teniendo en cuenta no solo lo señalado en los con-
tratos sino también lo acordado a través de otros
medios de prueba a efecto de determinar el lugar
donde efectivamente se realiza dicho uso, explotación o
aprovechamiento.
Lo señalado en el párrafo precedente no limita las
facultades de fiscalización que tiene la Sunat.
c) A fin de considerar los servicios como exportación
el exportador de servicios debe, de manera previa a
dichas operaciones, estar inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat.
Para efecto de determinar el momento en que se realizan
las operaciones se utilizarán las mismas reglas que
se aplican para efecto del nacimiento de la obligación
tributaria del IGV en el caso de servicios.
(…)
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
33 del Decreto se entenderá por documentos emitidos por
un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo.
Tales datos deberán indicarse en el comprobante de
pago que sustente la venta al momento de su emisión
o con posterioridad en la forma en que establezca la
Sunat.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
disposición los bienes, así como su número de RUC
y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de
los bienes.
f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados
los bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando
su cantidad, peso, calidad y estado de conservación,
marca de los bultos y toda otra indicación que sirva
para identificarlos.

h) Indicación expresa de que el documento otorga la
disposición de los bienes depositados a favor del sujeto
no domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el
vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la
cual permita determinar la vinculación de los bienes
con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. Párrafo del
artículo 33 Ley IGV”.
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo
33 del Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos
domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las
que los documentos emitidos por un Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito no cumplan los requisi-
tos señalados en el presente numeral se condicionará
considerarlas como exportación a que los bienes objeto
de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a
sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha
de emisión del comprobante de pago respectivo.
Vencidos los plazos señalados en el párrafo anterior sin que se
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se
ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o
exonerada del Impuesto General a las Ventas, según corresponda,
de acuerdo con la normatividad vigente.
Los servicios se considerarán exportados cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior,
lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la
materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o benefi ciario del servicio sea una persona no
domiciliada en el país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Para efecto de lo señalado en el párrafo precedente el expor-
tador de servicios deberá, de manera previa, estar inscrito en
el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de la Sunat.
También se considera exportación las siguientes operaciones:
QUINTO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PU-
BLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS
OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
DE ACUERDO CON LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA
LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y
APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGEN-
CIA, A EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL LITERAL d) DEL QUINTO PÁRRAFO
DEL ARTÍCULO 33 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO
MEDIANTE EL DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS,
PARA ESTABLECER QUE EL USO, EXPLOTACIÓN O APROVECHAMIENTO DE LOS
SERVICIOS POR PARTE DEL NO DOMICILIADO TIENE LUGAR EN EL EXTRANJERO
SE EVALUARÁN LAS CONDICIONES CONTRACTUALES DE CADA CASO EN PAR-
TICULAR, A FIN DE DETERMINAR QUÉ HAN ESTIPULADO RESPECTO DEL LUGAR
DONDE SE LLEVA A CABO EL PRIMER ACTO DE DISPOSICIÓN DEL SERVICIO,
ENTENDIDO COMO EL BENEFICIO ECONÓMICO INMEDIATO QUE ESTE GENERA
AL USUARIO NO DOMICILIADO.
DE ACUERDO CON LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DE LA
LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y
APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA,
MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA, LA SUNAT ESTABLECERÁ
LAS NORMAS COMPLEMENTARIAS QUE SEAN NECESARIAS PARA LA IMPLE-
MENTACIÓN DEL REGISTRO DE EXPORTADORES DE SERVICIOS A SU CARGO,
ASÍ COMO LOS REQUISITOS, CONDICIONES Y PROCEDIMIENTO QUE DEBERÁN
CUMPLIR LOS EXPORTADORES.
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los esta-
blecimientos ubicados en la zona internacional de los puertos
y aeropuertos de la República.
2. Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas
por productores mineros, con intervención de entidades
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que cer-
tificarán la operación en el momento en que se acredite el
cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior, la misma que
se reflejará en la transmisión de esta información vía swift a
su banco corresponsal en Perú.
El banco local interviniente emitirá al productor minero la
constancia de la ejecución del swap, documento que permitirá
acreditar ante la Sunat el cumplimiento de la exportación por
parte del productor minero, quedando expedito su derecho a
la devolución del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operación swap y la ex-
portación del bien, objeto de dicha operación como producto
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) días útiles.
Aduanas, en coordinación con la Sunat, podrá modificar dicho
plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el
producto terminado no hubiera sido exportado, la responsa-
bilidad por el pago de los impuestos corresponderá al sujeto
responsable de la exportación del producto terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Código Civil
debidamente acreditada, el exportador del producto terminado
podrá acogerse ante Aduanas y la Sunat a una prórroga del
plazo para exportar el producto terminado por el periodo que
dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podrá considerar como exportación a
otras modalidades de operaciones swap y podrán establecerse
los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicación
de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes muebles a consecuencia de
la fabricación por encargo de clientes del exterior, aun cuando
estos últimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los
insumos utilizados en la fabricación del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado
en los comprobantes de pago o declaraciones de importación
que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del
exterior para la elaboración del bien encargado.
4. Para efecto de este impuesto se considera exportación la pres-
tación de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentación,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un
paquete turístico, por el periodo de su permanencia, no mayor
de sesenta (60) días por cada ingreso al país, requiriéndose
la presentación de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), así
como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de
Identidad que de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú sean válidos para ingresar al país,
de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y pro-
cedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la Sunat.
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los
pasajeros y miembros de la tripulación a bordo de las naves de
transporte marítimo o aéreo, así como de los bienes que sean
necesarios para el funcionamiento, conservación y mantenimiento
de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros
bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
se establecerá la lista de bienes sujetos al presente régimen.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, los citados
bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la
permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca
mediante resolución de superintendencia de la Sunat.
6. Para efectos de este impuesto se considera exportación los
servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los
navieros nacionales o empresas navieras nacionales reali-
cen desde el país hacia el exterior, así como los servicios
de transporte de carga aérea que se realicen desde el país
hacia el exterior.
A-29
CONTADORES & EMPRESAS

7. Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento

y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera d) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza
a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su intangible conformado por un
utilización económica se realice fuera del país. Estos servicios conjunto de servicios turísticos,
se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las entre los cuales se incluya al-
naves y aeronaves. guno de los servicios indicados
en el numeral 9 del artículo 33
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, del Decreto, cuyos usuarios son
realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional personas naturales no domicilia-
pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando das en el país.
dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional e) Persona natural no A aquella residente en el extranje-
a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea domiciliada en el ro que tenga una permanencia en
quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva país: el país de hasta sesenta (60) días
calendario, contados por cada
de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se
ingreso al país.
refiere el tercer párrafo del presente artículo, en cuyo caso
f) Reglamento de No- Al Reglamento de Notas de Cré-
se aplicará lo dispuesto en dicho párrafo.
tas de Crédito Ne- dito Negociables, aprobado por
La aplicación del tratamiento dispuesto en el párrafo ante- gociables: Decreto Supremo Nº 126-94-EF
rior está condicionada a que los bienes objeto de la venta y normas modificatorias.
sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días g) Restaurantes: A los establecimientos que expen-
calendario contados a partir de la fecha de emisión del com- den comidas y bebidas al público.
probante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se h) Sujeto(s) no A la persona natural no domicilia-
haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación domiciliados(s): da y/o a las agencias y/u opera-
dores turísticos no domiciliados.
se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gra-
vada o exonerada del Impuesto General a las Ventas, según i) TAM: A la Tarjeta Andina de Migración a
que se refiere la Directiva N° 001-
corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
2002-IN-1601, aprobada mediante
Se considera exportador al productor de bienes que venda Resolución Ministerial N° 0226-
sus productos a clientes del exterior, a través de comisionistas 2002-IN-1601 y a la Tarjeta Andina
que operen únicamente como intermediarios encargados de de Migración virtual cuyo uso es
aprobado mediante Resolución de
realizar los despachos de exportación, sin agregar valor al
Superintendencia Nacional de Mi-
bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas graciones, tales como las Resolu-
por Aduanas sobre el particular. ciones de Superintendencia. N°s.
0000308-2016-MIGRACIONES,
9. Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación
0000331-2016-MIGRACIONES,
tipo catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, 0000017-2017-MIGRACIONES,
ferroviario, acuático, teleféricos y funiculares de pasajeros 000172-2017-MIGRACIONES y
con origen y destino desde el mismo punto de embarque); 0000240-2017-MIGRACIONES.
espectáculos de folklore nacional; teatro; conciertos de mú-
Artículo 9-B
sica clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculos
deportivos declarados de interés nacional; museos; eventos ÁMBITO DE APLICACIÓN
gastronómicos; mediación u organización de servicios turís- Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto
ticos; servicios de traducción; turismo de aventura y otras será de aplicación al operador turístico que venda paquetes
actividades de turismo no convencional (turismo vivencial, turísticos a un sujeto no domiciliado, para ser utilizados por
social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico personas naturales no domiciliadas en el país.
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a
Artículo 9-C
favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales,
no domiciliados en el país, en todos los casos. DE LOS SERVICIOS COMPRENDIDOS EN EL NUMERAL
9 DEL ARTÍCULO 33 DEL DECRETO QUE CONFORMAN
A propuesta del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, EL PAQUETE TURÍSTICO
mediante decreto supremo refrendado por el ministro de
Economía y Finanzas, se podrá incorporar otros servicios Para efecto de determinar los servicios que están taxati-
vamente comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del
que conforman el paquete turístico.
Decreto, se debe tener en cuenta lo siguiente:

REGLAMENTO a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en

Artículo 9-A
DEFINICIONES
Para efecto del presente subcapítulo se entenderá por:
a) Agencias y opera- A las personas no domiciliadas
dores turísticos no en el Perú de acuerdo con las
domiciliados: normas que regulan el Impuesto
a la Renta que realizan ventas de
paquetes turísticos.
b) Documento de iden- Al pasaporte, salvoconducto o
tidad: documento de identidad que, de
conformidad con los tratados inter-
nacionales celebrados por el Perú,
sea válido para ingresar al país.
c) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo
que se encuentre inscrita en el Di-
rectorio Nacional de Prestadores
de Servicios Turísticos Calificados
a que se refiere el Reglamento
de Agencias de Viaje y Turismo,
aprobado mediante Decreto Su-
premo N° 004-2016-MINCETUR.
restaurantes y el proporcionado a través de la modalidad
de catering, entendiendo como esta última el suministro
de alimentos preparados. No se considerará el servicio
de alimentación a que se refiere el numeral 4 del artículo
33 del Decreto.
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el ter-
minal de arribo, establecimientos de hospedaje u otros
establecimientos donde se prestan servicios turísticos
hasta puntos de destino de la misma ciudad o centro
poblado y viceversa, a que se refiere el numeral 3.63.1.1
del artículo 3 del Decreto Supremo N° 017-2009-MTC,
Reglamento Nacional de Administración de Transportes,
o norma que la sustituya.
c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de
personas hacia y desde centros de interés turístico con
el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, califica-
do como tal conforme a la legislación especial sobre la
materia, según corresponda y cuyo origen y destino sea
el mismo punto de embarque.
d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés
nacional a aquel que sea declarado como tal mediante
decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros.

A-30

e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a
que se refiere la Ley N° 28296, Ley General de Patrimonio
Cultural de la Nación.
f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella
actividad turística que se desarrolla en el medio rural de
manera planificada y sostenible basada en la participación
de las poblaciones locales organizadas para brindar ser-
vicios turísticos, y que de ser el caso, sea calificada como
tal conforme a la regulación especial sobre la materia.
g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad
turística que promueve el contacto con culturas vivas, la
interacción del poblador local con el viajero, el compartir
costumbres, festividades y actividades cotidianas, cuales-
quiera que fuera, que enfatiza la actividad turística como
intercambio cultural y que de ser el caso, sea calificada
como tal conforme a la regulación especial sobre la
materia.
h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado
por agencias de viaje y turismo que cuenten con el cer-
tificado de autorización a que se refiere el artículo 6 del
Reglamento de Seguridad para la Prestación del Servicio
Turístico de Aventura, aprobado por el Decreto Supremo
N° 005-2016-MINCETUR o norma que la sustituya, para
que los turistas realicen actividades para explorar nuevas
experiencias en espacios naturales o escenarios al aire
libre que implica un cierto grado de riesgo, así como de
destreza y esfuerzo físico.
i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a
la que se refiere el artículo 45 de la Ley N° 29408, Ley
General de Turismo.
Artículo 9-D
DEL SALDO A FAVOR
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador
previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de
Crédito Negociables serán aplicables a los operadores
turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
Solo se consideraran los servicios que se encuentren gra-
vados con el IGV.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las
facturas en las que se consignen los servicios mencionados
en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conforman
el paquete turístico vendido a los sujetos no domiciliados y
que hayan sido emitidas en el periodo a que corresponde la
Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito
emitidas en dicho período.
Además de la información señalada en el artículo 8 del Regla-
mento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación
de compensación así como a la solicitud de devolución, se
adjuntará la relación detallada de las facturas y de las notas
de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas
en el período por el que se comunica la compensación y/o
se solicita la devolución.
Artículo 9-E
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domici-
liados la factura correspondiente, en la cual solo deberán
consignar los ingresos que correspondan a los servicios
taxativamente mencionados en el numeral 9 del artículo 33
del Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo
emitirse otro comprobante de pago por los ingresos que
correspondan a los otros servicios que conformen el referido
paquete turístico.
Artículo 9-F
DE LA ACREDITACIÓN QUE LOS USUARIOS DEL PA-
QUETE TURÍSTICO SON PERSONAS NATURALES NO
DOMICILIADAS
El operador turístico, cuando la Sunat lo requiera, debe
sustentar que los usuarios de los servicios que confor-
man el paquete turístico son personas naturales no
domiciliadas.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u
operadores turísticos no domiciliados, el operador turístico
requerirá que estos le proporcionen información que permita
identificar a las referidas personas.
Si el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s) ingresa(n) al país
dentro de la vigencia del paquete, el operador turístico debe
contar con la copia del documento de identidad de la(s)
persona(s) que utiliza(n) el paquete turístico y la fecha de
su último ingreso al país.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas
naturales no domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los)
servicio(s) ingresa(n) al país dentro de la vigencia del paquete,
el operador turístico deberá contar con la documentación a
que se refiere el párrafo precedente.
En el caso que la copia del documento de identidad no
permita sustentar la última fecha de ingreso al país, el
operador turístico podrá presentar copia de la TAM que
sustente dicho último ingreso. Si la TAM es virtual la Sunat
verificará la fecha del último ingreso al país de los usuarios
de los servicios que conformen el paquete turístico a través
de la opción consultas en línea de la TAM Virtual en la página
web de la Superintendencia Nacional de Migraciones (www.
migraciones.gob.pe).
Artículo 9-G
DE LA FALTA DE ACREDITACIÓN RESPECTO A QUE LOS
USUARIOS DEL PAQUETE TURÍSTICO SON PERSONAS
NATURALES NO DOMICILIADAS
De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo
anterior, el saldo a favor del exportador se considera inde-
bido. En consecuencia:
a) De haber sido aplicado o compensado por el operador
turístico, este deberá rectificar la declaración y realizar
el pago del impuesto que corresponda.
b) De haber sido devuelto la Sunat emitirá el acto respectivo y
procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses
a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
NUMERAL 9 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PUBLICADA
EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS OPERA-
CIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
10.Los servicios complementarios al transporte de carga que
se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el país, necesarios para que se realice
dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria
de aduanas y que se presten a los transportistas de carga
internacional o a sujetos no domiciliados en el país que ten-
gan titularidad de la carga de acuerdo con la documentación
aduanera de tránsito internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de área de operaciones.
e. Movilización de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacíos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Tracción de carga desde y hacia áreas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegación aérea en ruta.
n. Aterrizaje-despegue.
A-31
CONTADORES & EMPRESAS
ñ. Estacionamiento de la aeronave.
NUMERAL 10 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PUBLICADA
EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS OPERA-
CIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 34, 35 y 36; y Apéndice V.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 9.
11. El suministro de energía eléctrica a favor de los sujetos
domiciliados en las zonas especiales de desarrollo (ZED).
El suministro de energía eléctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes contemplados en la legislación
peruana.
NUMERAL 11 INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PUBLI-
CADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS
OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
12. La prestación del servicio que se realiza parcialmente en
el extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de
una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el extranjero
y el exportador del servicio se encuentre, de manera previa,
inscrito en el Registro de Exportadores de Servicios a cargo
de la SUNAT.
REGLAMENTO
Artículo 9
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:
(…)
5. Los servicios se consideran exportados hacia los
usuarios de las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED)
cuando cumplan concurrentemente con los siguientes
requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto pá-
rrafo o en el numeral 12 del artículo 33, en cuyo caso
el exportador debe encontrarse previamente inscrito
en el Registro de Exportadores de Servicios; o en el
numeral 11 de dicho artículo.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en la ZED, calificada como
usuaria por la administración de la ZED respectiva; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar en la mencionada ZED.
6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios
de la Zofratacna cuando cumplan concurrentemente con
los siguientes requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto pá-
rrafo o en el numeral 12 del artículo 33, siempre que
el exportador se encuentre previamente inscrito en el
Registro de Exportadores de Servicios.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido
de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario
por el Comité de Administración o el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar en la Zofratacna.
A-32
7. Los bienes se considerarán exportados a la Zofratacna
cuando cumplan concurrentemente los siguientes requi-
sitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto
del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité
de Administración o el Operador, y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demos-
trarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la Zofratacna.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento
aduanero de exportación defi nitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto
del territorio nacional con destino a la Zofratacna.
8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando
se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto
del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Admi-
nistración de la ZED respectiva y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demos-
trarse con el comprobante de pago que corresponda,
emitido y registrado según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento
aduanero de exportación defi nitiva de mercancías
nacionales o nacionalizadas provenientes del resto
del territorio nacional con destino a las ZED.
e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395,
PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 01/10/2018.
NUMERAL 12 INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641, PUBLI-
CADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A LAS
OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
Artículo 33-A
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE-
ROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1119, PUBLICADO EL 18/07/2012 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
Artículo 34
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas
de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador
conforme lo disponga el Reglamento. A fin de establecer dicho
saldo serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito
fiscal contenidas en los Capítulos VI y VII.
REGLAMENTO
Artículo 9
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:
(…)
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de cons-
trucción, que dan derecho al saldo a favor del expor-
tador aquellos que cumplan con los requisitos esta-
blecidos en los Capítulos VI y VII del Decreto y en este
Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación
son de aplicación las normas contenidas en los Capítulos
V y VI.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 35 y 36.

Artículo 34-A
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE-
ROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y
VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
Artículo 35
APLICACIÓN DEL SALDO A FAVOR
El saldo a favor establecido en el artículo anterior se deducirá
del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deducción en el periodo por no existir
operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber
dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización
del Impuesto a la Renta.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o
en el transcurso de algún mes o este fuera insuficiente para
absorber dicho saldo, podrá compensarlo con la deuda tributa-
ria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad
de contribuyente.
REGLAMENTO
Artículo 9
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a
las siguientes disposiciones:
(…)
2. (…)
Para la determinación del saldo a favor por exportación
son de aplicación las normas contenidas en los Capítulos
V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
artículo 6.
La devolución del saldo a favor por exportación se regu-
lará por Decreto Supremo refrendado por el ministro de
Economía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación solo podrá ser com-
pensado con la deuda tributaria correspondiente a tri-
butos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 27064, PUBLICADA
EL 10/02/1999.
En el caso que no fuera posible lo señalado anteriormente, pro-
cederá la devolución, la misma que se realizará de acuerdo a lo
establecido en la norma reglamentaria pertinente.
REGLAMENTO
Artículo 9-D
DEL SALDO A FAVOR
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador
previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de
Crédito Negociables serán aplicables a los operadores
turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
Solo se consideraran los servicios que se encuentren gra-
vados con el IGV.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las
facturas en las que se consignen los servicios mencionados
en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conforman
el paquete turístico vendido a los sujetos no domiciliados y
que hayan sido emitidas en el periodo a que corresponde la
Declaración - Pago, así como las notas de débito y crédito
emitidas en dicho período.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Además de la información señalada en el artículo 8 del Regla-
mento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación
de compensación así como a la solicitud de devolución, se
adjuntará la relación detallada de las facturas y de las notas
de débito y crédito que sustenten las exportaciones realizadas
en el período por el que se comunica la compensación y/o
se solicita la devolución.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 34 y 36.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 9.
Artículo 36
DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE SALDOS A FAVOR
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese sido
efectuada en exceso, indebidamente o que se torne en indebida,
su cobro se efectuará mediante compensación, Orden de Pago
o Resolución de Determinación, según corresponda; siendo de
aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto
en el artículo 33 del Código Tributario, a partir de la fecha en que
se puso a disposición del solicitante la devolución efectuada.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 33.
TUO de la Ley del IGV: Arts. 33, 34 y 35.
CAPÍTULO X
DE LOS MEDIOS DE CONTROL,
DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO
TÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 18 DE LA LEY N° 27039, PUBLICADA
EL 31/12/1998.
Artículo 37
DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un
Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en
los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a
las normas que señale el Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 10
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago,
se ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el artículo 37 del Decreto,
contendrán la información mínima que se detalla a conti-
nuación. Dicha información deberá anotarse en columnas
separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos
en el presente numeral.
La Sunat a través de una Resolución de Superintendencia,
podrá establecer otros requisitos que deberán cumplir los
registros o información adicional que deban contener.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento,
de acuerdo con la codifi cación que apruebe la
Sunat.
c) Número de serie del comprobante de pago o de
la máquina registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma co-
rrelativa por serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
A-33
CONTADORES & EMPRESAS
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con
este.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total
facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso
de ser una operación gravada con el Impuesto
Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o
inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de
Promoción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la
base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energía
eléctrica, agua potable y servicios telefónicos,
telex y telegráficos, lo que ocurra primero. Fecha
de pago del impuesto retenido por liquidaciones
de compra. Fecha de pago del impuesto que grave
la importación de bienes, utilización de servicios
prestados por no domiciliados o la adquisición
de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo a la codificación que apruebe la Sunat.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de
orden del formulario físico o formulario virtual
donde conste el pago del Impuesto, tratándose de
liquidaciones de compra, utilización de servicios
prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración
Simplificada de Importación, de la liquidación de
cobranza, u otros documentos emitidos por Sunat
que acrediten el crédito fiscal en la importación de
bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corres-
ponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar
los datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor
por exportación, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportación y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas
que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en
los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas corres-
pondiente a la adquisición registrada en el inciso
h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas corres-
pondiente a la adquisición registrada en el inciso
i).
A-34
o) Monto del Impuesto General a las Ventas corres-
pondiente a la adquisición registrada en el inciso
j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la
base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas
según comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el
sujeto no domiciliado en la utilización de servicios
o adquisiciones de intangibles provenientes del
exterior cuando corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
En el caso de operaciones de consignación, los contribuyentes
del Impuesto deberán llevar un Registro de Consignaciones, en el
que anotarán los bienes entregados y recibidos en consignación.
REGLAMENTO
Artículo 10
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago,
se ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
(…)
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones
se llevará como un registro permanente en unidades. Se
llevará un Registro de Consignaciones por cada tipo de
bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse
el nombre del bien, código, descripción y unidad de
medida, como datos de cabecera. Adicionalmente en
cada Registro, deberá anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión refe-
rida en el literal b) o del comprobante de pago
referido en el literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida
por el consignador, con la que se entregan los
bienes al consignatario o se reciben los bienes
no vendidos por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
ocurrir esta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f) Serie y número del comprobante de pago emi-
tido por el consignador una vez perfeccionada
la venta de bienes por parte del consignatario;
en este caso, deberá anotarse en la columna
señalada en el inciso b), la serie y el número
de la guía de remisión con la que se remitieron
los referidos bienes al consignatario.
g) Cantidad de bienes entregados en consigna-
ción.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consig-
natario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
do a las cantidades anotadas en las columnas
g), h) e i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del
bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión refe-
rida en el literal c) o del comprobante de pago
referido en el literal f).

c) Serie y número de la guía de remisión, emitida
por el consignador, con la que se reciben los
bienes o se devuelven al consignador los bienes
no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta de
los bienes recibidos en consignación; en este
caso, deberá anotarse en la columna señalada
en el inciso c), la serie y el número de la guía
de remisión con la que recibió los referidos
bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consigna-
tario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h)
e i).
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia podrá
establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos
del Impuesto deberán llevar.
REGLAMENTO
Artículo 10
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago,
se ceñirán a lo siguiente:
(…)
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCU-
MENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERA-
CIONES
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto
deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de débito o de crédito recibidas, así como
los documentos que modifi can el valor de las opera-
ciones consignadas en las Declaraciones Únicas de
Aduanas, deberán ser anotadas en el Registro de
Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral
anterior, deberá incluirse en los registros de compras o
de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo,
serie y número del comprobante de pago respecto del cual
se emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda
a un solo comprobante de pago.
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar
lo siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán
anotar sus operaciones, así como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que estas se
realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los
documentos de atribución a que alude el octavo
párrafo del artículo 19 del Decreto deberán ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisión o en las que
correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta
a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente
perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo con-
tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
3.2. Los documentos emitidos por la Sunat que sustentan
el crédito fiscal en operaciones de importación así
como aquellos que sustentan dicho crédito en las
operaciones por las que se emiten liquidaciones de
compra y en la utilización de servicios, deberán ser
anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes del pago del Impuesto
o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta
a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente
perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo con-
tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto o
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual
los Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras,
podrán registrar un resumen diario de aquellas ope-
raciones que no otorguen derecho a crédito fiscal,
debiendo hacerse referencia a los documentos que
acrediten las operaciones, siempre que lleven un
sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas
mecanizados o computarizados de contabilidad y
aquellos que lleven de manera electrónica el Registro
de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras,
podrán anotar el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma
consolidada, siempre que lleven un sistema de control
computarizado que mantenga la información detallada
y que permita efectuar la verificación individual de
cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat
podrá establecer que determinados sujetos que hayan
ejercido la opción señalada en el párrafo anterior
deban anotar en forma detallada las operaciones
diarias que no otorgan derecho a crédito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los nu-
merales 3.3 y 3.4 deben contener como mínimo la
información exigida para el Registro de Ventas e
Ingresos y Registro de Compras establecida en los
acápites I y II del numeral 1 del presente artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista
obligación de identificar al adquirente o usuario de
acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
se deberá consignar adicionalmente los siguientes
datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras, que no otorguen derecho
a crédito fiscal de acuerdo a las normas de compro-
bantes de pago, podrá anotarse en el Registro de
Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones
realizadas por día y por máquina registradora, con-
signándose el número de la máquina registradora,
y los números correlativos autogenerados iniciales
y finales emitidos por cada una de estas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios
de suministro de energía eléctrica, agua potable,
servicios finales de telefonía, telex y telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e
Ingresos, un resumen de las operaciones
exclusivamente por los servicios señalados
en el párrafo anterior, por ciclo de facturación
o por sector o área geográfica, según corres-
ponda, siempre que en el sistema de control
computarizado se mantenga la información
detallada y se pueda efectuar la verificación
individual de cada documento.
En dicho sistema de control deberán detallar
la información señalada en el acápite I del
numeral 1 del presente artículo, y adicional-
mente:
A-35
CONTADORES & EMPRESAS
a) Número de suministro, de teléfono, de
télex, de telégrafo o código de usuario,
según corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del
cliente, de acuerdo con la codificación
que apruebe la Sunat.
c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y
nombre completo o denominación o ra-
zón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control
computarizado las fechas de vencimiento de
cada recibo emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos
y de Compras, deberá totalizarse el importe corres-
pondiente a cada columna al final de cada página.
(…)
4. ANULACIÓN, REDUCCIÓN O AUMENTO EN EL VALOR
DE LAS OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deberá anotar en los Registros de Ventas
e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que
tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o
totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan
respecto de operaciones respaldadas con compro-
bantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos
autorizados por la Sunat, con respecto de operaciones
de Importación.
La Sunat establecerá las normas que le permitan tener
información de la cantidad y numeración de las notas de
débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su conta-
bilidad las cuentas de balance denominadas “Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal”
e “Impuesto selectivo al Consumo” según corresponda.
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito
emitidas respecto de las operaciones gravadas que
realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las
adquisiciones señaladas en el artículo 18 del Decreto
y numeral 1 del artículo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación
del artículo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4
del artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devo-
luciones del Impuesto otorgada por la Administración
Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi-
ciones que cumplan con lo dispuesto en el artículo 18
del Decreto y numeral 1 del artículo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito
recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en el
artículo 18 del Decreto y a las notas de crédito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones seña-
ladas en el artículo 18 del Decreto, haya sido pagado
posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de
la correspondiente declaración jurada rectificatoria y
se encuentre sustentado en la nota de débito y demás
documentos exigidos.
A-36
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas
respecto a las adquisiciones señaladas en el artículo
57 del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
las importaciones o las adquisiciones señaladas en
el artículo 57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el artículo 57 del Decreto y a las notas de
crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
(…)
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas
a los Registros así como al registro de las operaciones.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 10.
Artículo 38
COMPROBANTES DE PAGO
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes
de pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos
en la forma y condiciones que establezca la Sunat.
En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se
consignará separadamente en el comprobante de pago corres-
pondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones
realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto,
se podrá consignar en los respectivos comprobantes de pago el
precio o valor global, sin discriminar el Impuesto.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los
arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construcción,
están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
La Sunat establecerá las normas y procedimientos que les per-
mita tener la información previa de la cantidad y numeración de
los comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone
el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
REGLAMENTO
Artículo 9-E
DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domici-
liados la factura correspondiente, en la cual solo deberán
consignar los ingresos que correspondan a los servicios
taxativamente mencionados en el numeral 9 del artículo 33
del Decreto que conformen el paquete turístico, debiendo
emitirse otro comprobante de pago por los ingresos que
correspondan a los otros servicios que conformen el referido
paquete turístico.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Artículo 39
CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
DE PAGO
Corresponde a la Sunat señalar las características y los requisitos
básicos de los comprobantes de pago, así como la oportunidad
de su entrega.

Artículo 40
SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA, AGUA
POTABLE, Y SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro
de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefóni-
cos, télex y telegráficos; deberán consignar en el respectivo
comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para
el pago del servicio.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 38.
Artículo 41
OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de
pago y demás documentos contables deberán ser conservados
durante el periodo de prescripción de la acción fiscal.
CONCORDANCIAS:
Código Tributario: Art. 43.
Artículo 42
VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS OPE-
RACIONES
Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor
del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o
no estén determinados, la Sunat lo estimará de oficio tomando
como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas
no sea fehaciente o no esté determinado, la Administración Tri-
butaria considerará el valor de mercado establecido por la Ley
del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes,
no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del
servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo
a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante
haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o
crédito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en
contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o ra-
zones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales
de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o
el Reglamento.
Se considera que el valor de una operación no está determinado
cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare
o existiendo esta, consigne de forma incompleta la información
no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre
comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los
bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción,
cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La Sunat podrá corregir de oficio y sin trámites previos, mediante
sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que
aparezcan en la revisión de la declaración presentada y reliqui-
dar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto
declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las
diferencias adeudadas.
REGLAMENTO
Artículo 10
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago,
se ceñirán a lo siguiente:
(…)
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO
a) Para la determinación del valor de venta de un bien,
de un servicio o contrato de construcción, a que se
refiere el primer párrafo del artículo 42 del Decreto, la
Sunat lo estimará de oficio tomando como referencia
el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se de-
terminará de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la Sunat.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto,
la Sunat podrá aplicar los promedios y porcentajes
generales que establezca con relación a actividades
o explotaciones de un mismo género o ramo, a fin de
practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
La Sunat podrá determinar el monto real de las opera-
ciones de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier
otro procedimiento, cuando existan irregularidades
originadas por causas distintas a las expresamente
contempladas en el artículo 42 del Decreto que de-
terminen que las operaciones contabilizadas no sean
fehacientes.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1116,
PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley de IGV: Art. 10.
Artículo 43
VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OMI-
TIDOS
Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omi-
tidos, detectados por la Administración Tributaria, no procederá
la aplicación del crédito fiscal que hubiere correspondido deducir
del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
Artículo 44
COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES
NO REALES
El comprobante de pago o nota de débito emitido que no co-
rresponda a una operación real, obligará al pago del Impuesto
consignado en estos, por el responsable de su emisión.
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá
derecho al crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado
del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisición
de bienes, prestación o utilización de servicios o contratos de
construcción.
Para estos efectos se considera como operación no real las
siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago
o nota de débito, la operación gravada que consta en este es
inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se
efectuó la transferencia de bienes, prestación o utilización de
servicios o contrato de construcción.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito no ha realizado verdaderamente la ope-
ración, habiéndose empleado su nombre y documentos para
simular dicha operación. En caso que el adquirente cancele
la operación a través de los medios de pago que señale el
Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo
cual, deberá cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante:
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan sido trans-
feridos o prestados por el emisor del documento; o,
2) La retención efectuada o percepción soportada, según sea
el caso.
A-37
CONTADORES & EMPRESAS
REGLAMENTO
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal estable-
cidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
(…)
15. OPERACIONES NO REALES
15.1 El responsable de la emisión del comprobante de pago
o nota de débito que no corresponda a una operación
real, se encontrará obligado al pago del impuesto
consignado en estos, conforme a lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 44 del Decreto.
15.2 El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de
operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b)
del artículo 44 del Decreto, con los hechos señalados
en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
15.3 Las operaciones no reales señaladas en los incisos
a) y b) del artículo 44 del Decreto se configuran con
o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones señaladas en el inciso
b) del artículo 44 del Decreto, se tendrá en cuenta
lo siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de débito, no ha
realizado verdaderamente la operación mediante
la cual se ha transferido los bienes, prestado los
servicios o ejecutado los contratos de construc-
ción, habiéndose empleado su nombre, razón
social o denominación y documentos para apa-
rentar su participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito
fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los
requisitos señalados en el numeral 2.3 del
artículo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados
sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos
para gozar del crédito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificación del trans-
ferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado ante-
riormente, se perderá el derecho al crédito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario
tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operación, que el emisor que figura en el com-
probante de pago o nota de débito, no efectuó
verdaderamente la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el compro-
bante de pago por parte del responsable de su
emisión es independiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes, presta-
ción o utilización de los servicios o ejecución de
los contratos de construcción que efectivamente
se hubiera realizado.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2004.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 10.
CAPÍTULO XI
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA
LA REGIÓN SELVA
CAPÍTULO XI (ARTÍCULOS 45 AL 49) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL
DECRETO LEGISLATIVO Nº 942, PUBLICADO EL 20/12/2003.
DE CONFORMIDAD CON EL LITERAL a) DEL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 30897,
PUBLICADA EL 28/12/2018, SE DEJA SIN EFECTO PARA EL DEPARTAMENTO DE
LORETO A PARTIR DEL 01/01/2019, EL REINTEGRO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS PARA LA REGIÓN SELVA REGULADO POR EL CAPÍ-
TULO XI DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL
A-38
A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR EL
PRESENTE DECRETO. LO DISPUESTO EN LA CITADA LEY ENTRÓ EN VIGENCIA
A PARTIR DEL 01/01/2019.
Artículo 45
TERRITORIO COMPRENDIDO EN LA REGIÓN
Se denominará “Región”, para efectos del presente Capítulo, al
territorio comprendido por los departamentos de Loreto, Ucayali,
San Martín, Amazonas y Madre de Dios.
Artículo 46
REQUISITOS PARA EL BENEFICIO
Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Región
deberán cumplir con los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en
la Región;
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
3. Administración dentro de la Región
Se considera que la administración de la empresa se
realiza dentro de la Región, siempre que la Sunat pueda
verificar fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de
quien dirige la empresa esté ubicado en la Región; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la informa-
ción que permita efectuar la labor de dirección a quien
dirige la empresa.
MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO, PRIMER PÁRRAFO DE LA LEY Nº 28813, PU-
BLICADA EL 22/07/2006, SE PRECISA QUE SE CUMPLE CON EL REQUISITO DE
TENER LA ADMINISTRACIÓN DE LA EMPRESA EN LA REGIÓN SELVA SI EN LOS
DOCE (12) MESES ANTERIORES A LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE RE-
INTEGRO TRIBUTARIO EN LA REGIÓN SELVA UN TRABAJADOR DE LA EMPRESA
HUBIERA SEGUIDO LAS INDICACIONES IMPARTIDAS POR LAS PERSONAS QUE
EJERCEN LA FUNCIÓN DE ADMINISTRACIÓN DE ESTA, LAS CUALES NO TIENEN
NECESARIAMENTE SU RESIDENCIA EN LA REGIÓN SELVA.
ASIMISMO, MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE LA LEY
Nº 28813 SE DISPUSO QUE LA PRECISIÓN SEÑALADA NO RESULTA DE APLICACIÓN
EN AQUELLOS CASOS EN QUE LA DENEGATORIA DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
CONSTE EN UN ACTO FIRME A LA FECHA DE VIGENCIA DE LA LEY EN MENCIÓN.
b) Llevar su contabilidad y conservar la documentación susten-
tatoria en el domicilio fiscal;
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación
sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la
documentación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre
que en el citado domicilio, ubicado en la Región, se en-
cuentren los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la Sunat, y los documentos susten-
tatorios que el comerciante esté obligado a proporcionar
a la Sunat, así como el responsable de los mismos.
MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO, SEGUNDO PÁRRAFO DE LA LEY Nº 28813, PU-
BLICADA EL 22/07/2006, SE PRECISA QUE SE DA POR CUMPLIDO EL PRESENTE
REQUISITO SI SE CUMPLE CON LA PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN EN
EL DOMICILIO FISCAL. ASIMISMO, MEDIANTE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLE-
MENTARIA DE LA LEY Nº 28813 SE DISPUSO QUE LA PRECISIÓN SEÑALADA NO
RESULTA DE APLICACIÓN EN AQUELLOS CASOS EN QUE LA DENEGATORIA DEL
REINTEGRO TRIBUTARIO CONSTE EN UN ACTO FIRME A LA FECHA DE VIGENCIA
DE LA LEY EN MENCIÓN.

c) Realizar no menos del setenta y cinco por ciento (75%) de
sus operaciones en la Región. Para efecto del cómputo de las
operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán en
cuenta las exportaciones que se realicen desde la Región, en
tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economía
y Finanzas;
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la
Región. Para tal efecto, se entiende que el servicio es
realizado en la Región, siempre que este sea consumido
o empleado íntegramente en ella.
2. Determinación del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas
en la Región se considerará el total de operaciones
efectuadas por el comerciante durante el año calendario
anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcurso
del año calendario estará comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total
de sus operaciones en la Región sea igual o superior al
75 % del total de sus operaciones.
Si en el periodo mencionado el total de sus operaciones
en la Región, llegara al porcentaje antes indicado, el
comerciante tendrá derecho al Reintegro Tributario por
el año calendario desde el inicio de sus operaciones.
De no llegar al citado porcentaje, no tendrá derecho al
Reintegro por el referido año, debiendo en el año calen-
dario siguiente determinar el porcentaje de acuerdo a
las operaciones realizadas en la Región durante el año
calendario inmediato anterior.
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que
llevará la Sunat, para tal efecto esta dictará las normas
correspondientes. La relación de los beneficiarios podrá ser
materia de publicación, incluso la información referente a los
montos devueltos; y,
MEDIANTE EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 224-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2004, SE PRECISÓ EL PRESENTE INCISO.
e) Efectuar y pagar las retenciones en los plazos establecidos,
en caso de ser designado agente de retención.
Tratándose de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá
que estén constituidas e inscritas en los Registros Públicos
de la Región.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región:
Aquellas que se inscriban en los Registros Públicos de
uno de los departamentos comprendidos dentro de la
Región.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Solo otorgarán derecho al reintegro tributario las adquisiciones
de bienes efectuadas con posterioridad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del presente
artículo.
La Sunat verificará el cumplimiento de los requisitos antes
señalados, procediendo a efectuar el cobro del Impuesto
omitido en caso de incumplimiento.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 11.
Resolución de Superintendencia Nº 224-2004/SUNAT.
Artículo 47
GARANTÍAS
La Sunat podrá solicitar que se garantice el monto cuya devo-
lución se solicita por concepto de reintegro tributario a que se
hace referencia en el artículo siguiente, a los comerciantes de la
Región que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que
se refiere el artículo 56 del Código Tributario o tengan un perfil
de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto, mediante
Resolución de Superintendencia de la Sunat se establecerá entre
otros aspectos, las características, forma, plazo y condiciones
relacionadas con las referidas garantías; así como los criterios
para establecer el perfil de riesgo de incumplimiento tributario.
POR DISPOSICIÓN DE LOS ARTÍCULOS 3 Y 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 224-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2004, SE PRECISÓ EL
PRESENTE ARTÍCULO.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 11.
Resolución de Superintendencia Nº 224-2004/SUNAT: Arts. 3 y 4.
Artículo 48
REINTEGRO TRIBUTARIO
Los comerciantes de la Región que compren bienes contenidos
en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 y los especificados y
totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Protocolo
modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto
del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a un
reintegro equivalente al monto del Impuesto que estos le hubie-
ran consignado en el respectivo comprobante de pago emitido
de conformidad con las normas sobre la materia, siéndole de
aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas
en la presente Ley, en lo que corresponda.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de
manera habitual a la compra y venta de bienes sin
efectuar sobre los mismos transformaciones o modi-
ficaciones que generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Región, siempre
que realicen la venta de los bienes a que se refiere
el artículo 48 del Decreto fuera de la misma y los
citados bienes sean trasladados desde fuera de la
Región.
El monto del reintegro tributario solicitado no podrá ser superior al
dieciocho por ciento (18%) de las ventas no gravadas realizadas
por el comerciante por el periodo que se solicita devolución. El
monto que exceda dicho límite constituirá un saldo por reintegro
tributario que se incluirá en las solicitudes siguientes hasta su
agotamiento.
A-39
CONTADORES & EMPRESAS
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
c) Reintegro Tributario: Es el benefi cio cuyo importe
equivalente al Impuesto que hubiera gravado la ad-
quisición de los bienes a que se refiere el artículo 48
del Decreto.
Tratándose de comerciantes de la Región que hubieran sido
designados agente de retención, el reintegro solo procederá
respecto de las compras por las cuales se haya pagado la
retención correspondiente, según las normas sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la
retención o sin haber cumplido con pagar la retención efectuada,
correspondiente al periodo materia de la solicitud, dentro de los
plazos establecidos, no tendrá derecho a dicho beneficio por las
adquisiciones comprendidas en un (1) año calendario contado
desde el mes de la fecha de presentación de la mencionada
solicitud.
El reintegro tributario, a elección del comerciante de la Región,
se efectuará mediante cheques no negociables, documentos
valorados denominados Notas de Crédito Negociables, o abono
en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Región, que tengan derecho al reintegro
tributario podrán optar por renunciar a dicho beneficio, siempre
que lo comuniquen a la Sunat en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca. Asimismo, podrán cargar al costo o gasto
el monto del reintegro tributario a que tenían derecho desde el
primer día del mes en que fue presentada la comunicación de
renuncia al beneficio.
Aquellos que habiendo renunciado al reintegro, solicita-
ran indebidamente el mismo, deberán restituir el monto de-
vuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código
Tributario.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
5. Registro de operaciones para la determinación del Rein-
tegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
Tributario de acuerdo a lo establecido en el artículo 48
del Decreto, deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
denominada “IGV-Reintegro Tributario” dentro de la
cuenta “Tributos por pagar”, y las demás operacio-
nes, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del
artículo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,
cuando sus ingresos brutos durante el año calendario
anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso.
En caso los referidos ingresos hayan sido menores o
iguales al citado monto o de haber iniciado operaciones
en el transcurso del año, el comerciante deberá llevar
un Registro de Inventario Permanente en Unidades
Físicas.
A-40
6. Límite del 18 % de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del Rein-
tegro Tributario, los comprobantes de pago deben ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante
deberá presentar una solicitud ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente
de la Sunat, que corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera asignado para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en
el formulario que esta proporcione, adjuntando lo
siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago
verificados por la Sunat que respalden las adquisi-
ciones efectuadas fuera de la Región, correspon-
dientes al mes por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los docu-
mentos que acrediten el pago del íntegro de
la retención del total de los comprobantes de
pago por el que solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, los documentos que
acrediten el depósito en el Banco de la Nación
de la detracción efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N° 28194, mediante la
cual se aprueban las medidas para la lucha
contra la evasión y la informalidad, el tipo del
medio de pago, número del documento que
acredite el uso del referido medio y/o código
que identifique la operación, y empresa del
sistema financiero que emite el documento o
en la que se efectúa la operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito relaciona-
das con adquisiciones por las que haya solicitado
Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que
se solicita el Reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del
remitente y cartas de porte aéreo, según corres-
ponda, que acrediten el traslado de los bienes, las
mismas que deben corresponder necesariamente
a los documentos detallados en la relación a que
se refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de
porte aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso,
y verificadas por la Sunat.
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso
de bienes a la Región Selva verificadas por la Sunat,
en donde conste que los bienes hayan ingresado
a la Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respal-
den el servicio prestado por transporte de bienes
a la Región, así como la correspondiente guía de
remisión del transportista, de ser el caso.
f) La garantía a que hace referencia el artículo 47
del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito,
guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Cuando la Sunat determine que la información contenida
en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida
a través de otros medios, esta podrá establecer que la
referida información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la infor-
mación presentada, antes del inicio de la verificación o
fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo
del plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente
artículo se efectuará a partir de la fecha de presentación
de la información rectificatoria o complementaria.

La Sunat podrá requerir que la información a que se
refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace
referencia en los incisos a), c) y d) del presente nume-
ral, el ingreso de los bienes a la Región que deberá
ser por los puntos de control obligatorio, así como el
visado de la guía de remisión a que se refiere el inciso
c) del presente numeral, se efectuará conforme a las
disposiciones que emita la Sunat.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente
numeral, dará lugar a que la solicitud se tenga por
no presentada, lo que será notificado al comercian-
te, quedando a salvo su derecho de formular nueva
solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada periodo mensual,
por el total de los comprobantes de pago registrados
en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario
y que otorguen derecho al mismo, luego de producido
el ingreso de los bienes a la Región y de la presen-
tación de la declaración del IGV del comerciante
correspondiente al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además
de lo indicado en el párrafo anterior, la referida so-
licitud será presentada luego de haber efectuado y
pagado en los plazos establecidos el íntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes de
pago registrados en el mes por el que se solicita el
Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado
mes, no podrá presentarse otra solicitud por el mismo
mes o meses anteriores.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la Sunat
en forma inmediata y en el lugar que esta señale, la
documentación, los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la Sunat,
los documentos sustentatorios e información que le
hubieran sido requeridos para la sustentación de su
solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendrá por
no presentada, sin perjuicio que se pueda volver a
presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta
de visación y/o verificación de los documentos a que
se refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que
fueran presentados originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la Sunat para
resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de practicar
una fiscalización posterior dentro de los plazos de
prescripción previstos en el Código Tributario.
7.4 La Sunat resolverá la solicitud y, de ser el caso,
efectuará el Reintegro Tributario, dentro de los plazos
siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a
partir de la fecha de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presen-
tación de la solicitud, si se detectase indicios de
evasión tributaria por parte del comerciante, o en
cualquier eslabón de la cadena de comercializa-
ción del bien materia de Reintegro, incluso en la
etapa de producción o extracción, o si se hubiera
abierto instrucción por delito tributario o aduanero
al comerciante o al representante legal de las
empresas que hayan intervenido en la referida
cadena de comercialización, de conformidad con
lo dispuesto por la Primera Disposición Final del
Decreto Legislativo N° 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacio-
nal mediante Notas de Crédito Negociables, cheques
no negociable o abonos en cuenta corriente o de
ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en su
solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones
del Título I del Reglamento de Notas de Crédito Ne-
gociables.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA LEY N° 30401, PUBLICADA EL
27/12/2015, SE PRORROGA HASTA EL 31/12/2018 EL BENEFICIO DEL REINTEGRO
TRIBUTARIO SEÑALADO EN EL PRESENTE ARTÍCULO A LOS COMERCIANTES DE
LA REGIÓN SELVA, Y ESTABLECIDO EN LA LEY Nº 29647, LEY QUE PRORROGA EL
PLAZO LEGAL Y RESTITUYE BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL DEPARTAMENTO
DE LORETO, MODIFICADA POR LA LEY Nº 29964.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 10.
Decreto Supremo Nº 128-2004-EF.
Resolución de Superintendencia Nº 224-2004/SUNAT: Art. 5.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 019-2019-SUNAT/7T0000
Fecha: 25/02/2019
En caso de que un comerciante de la Región que tiene la
calidad de agente de retención presente una solicitud de
reintegro tributario, tanto respecto de comprobantes de pago
por adquisiciones por las que efectuó y pagó la retención del
IGV dentro del plazo como por las que no cumplió con tal
condición, corresponderá que se declare improcedente la
solicitud en la parte referida a estos últimos comprobantes
de pago, aun cuando se hubiera subsanado el pago de la
retención antes de la emisión de la resolución que resuelve
la solicitud de reintegro tributario, procediendo el reintegro
respecto de los comprobantes de pago que sustentan las
adquisiciones por las que se efectuó y pagó oportunamente
la retención del IGV en la medida que se cumplan los demás
requisitos previstos para el goce del reintegro.
Se producirá la pérdida del derecho a reintegro tributario por
la totalidad de adquisiciones comprendidas en un (1) año
calendario, contado desde el mes de la fecha de presentación
de la solicitud de reintegro tributario, cuando se verifique que
dicha solicitud comprendía adquisiciones por las cuales no
se efectuó la retención o no se pagó la retención efectuada,
dentro de los plazos establecidos, aun cuando el contribu-
yente realice extemporáneamente el pago de la retención
omitida y las multas correspondientes antes de la emisión
de la resolución que resuelve su solicitud.
Artículo 49
CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE EL REINTEGRO
No será de aplicación el reintegro tributario establecido en el
artículo anterior, en los casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los
que se produzcan en la Región, excepto cuando los bie-
nes aludidos no cubran las necesidades de consumo de la
misma.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que
se encuentren comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos
que no encontrándose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso
o consumo. El Sector deberá determinar la condición
de bien sustituto.
A-41
CONTADORES & EMPRESAS
Para efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de
consumo de la Región, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El interesado solicitará al Sector correspondiente la cons-
tancia de su capacidad de producción de bienes similares
o sustitutos y de cobertura para abastecer a la Región,
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca el
Reglamento.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción
correspondiente.
b) El citado Sector, previo estudio de la documentación
presentada, emitirá en un plazo máximo de treinta (30)
días calendario la respectiva “Constancia de capacidad
productiva y cobertura de consumo regional”.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional” a que se refiere el
artículo 49 del Decreto.
c) Obtenida la constancia, el interesado la presentará a la
Sunat solicitando se declare la no aplicación del reintegro
tributario, por los bienes contenidos en la citada constancia.
d) La Sunat, previamente verificará que el interesado cumpla
con los requisitos a los que se refiere el artículo 46 y las
normas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir la
respectiva resolución en un plazo máximo de treinta (30)
días calendario, contados a partir de la presentación de
la solicitud.
e) La resolución que emita la Sunat tendrá vigencia por un
(1) año calendario, contado a partir del día siguiente de su
fecha de publicación.
Los solicitantes podrán considerar que han sido denegadas
sus solicitudes, si luego de vencido los plazos a que se hace
referencia en los incisos b) y d) del presente numeral, estas
no hubieran sido resueltas.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
(…)
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos
en la Región que produzcan bienes similares o susti-
tutos a los comprados a sujetos afectos del resto del
país, presentarán al Sector, una solicitud adjuntando
la documentación que acredite:
A-42
a) El nivel de producción actual y la capacidad
potencial de producción, en unidades físicas.
Dicha documentación deberá comprender un
periodo no menor a los últimos doce (12) meses.
Las empresas con menos de doce (12) meses de
actividad, deberán presentar la documentación
correspondiente solo a aquellos meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región.
Dicha documentación deberá comprender el
último periodo de un (1) año del que se disponga
información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días
en el diario oficial El Peruano y en un diario de
circulación nacional. El aviso deberá contener
las características y el texto que se indican en
el anexo del presente Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u
observación, debidamente sustentada, respecto
del aviso publicado, deberán presentarla en los
lugares que se señale, en el término de quince
(15) días calendario siguientes al del último aviso
publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán
la información consignada en el inciso b), y aquella
que acredite la capacidad potencial de producción
en la Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las
actividades económicas, laborales y/o profesionales,
así como las entidades del Sector Público Nacional,
conozcan de una empresa o empresas que cuenten
con capacidad productiva y cobertura de consumo
para abastecer a la Región, podrán solicitar la res-
pectiva Constancia para lo cual deberán presentar
la información mencionada en el numeral 8.1 del
presente artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá so-
licitar a entidades públicas o privadas la información
que sustente o respalde los datos proporcionados
por el contribuyente respecto a la capacidad real de
producción y de cobertura de las necesidades de
consumo del bien en la Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se
aprobará la emisión de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina
Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de la
Sunat, que corresponda a su domicilio fiscal o en
la dependencia que se le hubiera asignado para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, dentro de
los treinta (30) días calendario siguientes de notificada
la Constancia, una solicitud de no aplicación del Re-
integro adjuntando una copia de la citada Constancia
para la emisión de la resolución correspondiente.
Dicha resolución será publicada en el diario oficial
El Peruano.
8.6 La Sunat no otorgará el Reintegro Tributario por los
bienes que se detallan en la Constancia adquiridos
a partir del día siguiente de la publicación de la re-
solución a que se refiere el inciso e) del artículo 49
del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la Sunat a que
se refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el Sector
podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la
misma, la documentación que acredite el mantener
la capacidad productiva y cobertura de la necesidad
de consumo del bien en la Región, características
por las cuales se le otorgó la Constancia. El Sector
podrá recibir de terceros la referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, mediante la
resolución correspondiente, el Sector dejará sin efecto la
Constancia y lo comunicará a la Sunat. En tal supuesto,
la Sunat emitirá la resolución de revocación. Dicha revo-
catoria regirá a partir del día siguiente de su publicación
en el diario oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las
compras realizadas a partir de la vigencia de la resolución
de revocación.

Asimismo, las entidades representativas de las actividades
económicas, laborales y/o profesionales, así como de enti-
dades del Sector Público Nacional, podrán solicitar al sector
correspondiente la referida constancia para aquellos bienes
que se produzcan en la Región y que consideren que cubren
las necesidades de la misma. Para tal efecto, será de aplicación
lo dispuesto en el segundo párrafo del presente numeral, en
lo que sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el
Reglamento establecerá las condiciones que deberán cumplir
los mismos para ser considerados como tales.
REGLAMENTO
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entenderá por:
(…)
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que
se encuentren comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos
que no encontrándose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se
refiere el inciso anterior, cumplen la misma función o
fin de manera que pueda ser reemplazado en su uso
o consumo. El Sector deberá determinar la condición
de bien sustituto.
2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla con lo estable-
cido en el presente Capítulo y en las normas reglamentarias
y complementarias pertinentes.
3. Respecto de las adquisiciones de bienes efectuadas con
anterioridad al cumplimiento de los requisitos mencionados
en los incisos a), b) y d) del artículo 46.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 46.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 11.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TÍTULO II (ARTÍCULOS 50 AL 67) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO
LEGISLATIVO Nº 944, PUBLICADO EL 23/12/2003.
CAPÍTULO I
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 50
OPERACIONES GRAVADAS
El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de
los bienes especificados en los Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especifi-
cados en el literal A del Apéndice IV; y,
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino,
máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.
INCISO c) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1419,
PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Artículo 51
CONCEPTO DE VENTA
Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto de venta
a que se refiere el artículo 3 del presente dispositivo.
Artículo 52
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señala
el artículo 4 del presente dispositivo.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación
tributaria se origina al momento en que se percibe el ingreso.
CAPÍTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artículo 53
SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente
a estos, en las ventas realizadas en el país;
REGLAMENTO
Artículo 12
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas
naturales o jurídicas, que actúan directamente
en la última fase del proceso destinado a producir
los bienes especificados en los Apéndices III y IV
del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros
para venderlos luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos, maquinaria, o
cualquier otro bien que agregue valor al producto,
o cuando sin mediar entrega de bien alguno, se
aplique una marca distinta a la del que fabricó por
encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior
es sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el
que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
ha encargado fabricar un bien, siempre que me-
die contrato en el que conste que quien encargó
fabricarlo le aplicará una marca distinta para su
comercialización. De no existir tal contrato serán
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó
fabricar como el que fabricó el bien.
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente
a estos en las ventas que realicen en el país de los bienes
gravados; y,
REGLAMENTO
Artículo 12
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la renta de bienes en el país:
(...)
A-43
CONTADORES & EMPRESAS
a.3. Los importadores en la venta en el país de los
bienes importados por ellos, especificados en
los Apéndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas
que importan directamente los bienes especificados
en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre
se efectúe la importación.
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del
artículo 50.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 50 y 54.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 12.
Artículo 54
DEFINICIONES
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende por:
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos
sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a
cabo a través de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra em-
presa, directamente o por intermedio de una tercera.
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas per-
tenezca a una misma persona, directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indi-
cada proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre
sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o más empresas pertenezca, en más
del 30%, a socios comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
REGLAMENTO
Artículo 12
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artículo
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su
producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del
artículo 57 del Decreto respecto al monto de venta, a
lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones reali-
zadas durante los últimos 12 meses.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 53 y 57.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 12.
A-44
CAPÍTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
Artículo 55
SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apén-
dice IV y los juegos de azar y apuestas, con excepción de
los juegos de casino y máquinas tragamonedas.
INCISO a) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el
Literal B del Apéndice IV, y los juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
INCISO b) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1419,
PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 56.
c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes
contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 56.
Artículo 56
CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE
La base imponible está constituida en el:
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislación
pertinente, más los derechos de importación pagados por
la operación tratándose de importaciones.
3. Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y even-
tos hípicos, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos
en dicho mes.
b) Sistema Específi co, por el volumen vendido o importado
expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas.
Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará
por cada mesa de juegos de casino según el nivel de in-
greso neto promedio mensual. Tratándose de las máquinas
tragamonedas, el Impuesto se aplicará por cada máquina
tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, por el Precio
de Venta al Público sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la uni-
dad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción
Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a tres
(3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, se podrá modificar el factor señalado en el párrafo
anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas
se modifique.
El precio de venta al público sugerido por el productor o el
importador incluye todos los tributos que afectan la importación,
producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá determinar una
base de referencia del precio de venta al público distinta
al precio de venta al público sugerido por el productor o el
importador, la cual será determinada en función a encuestas

de precios que deberá elaborar periódicamente el Instituto
Nacional de Estadística e Informática, la misma que será de
aplicación en caso el precio de venta al público sugerido por
el productor o importador sea diferente en el periodo corres-
pondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional,
sean estos importados o producidos en el país, llevarán el
precio de venta sugerido por el productor o el importador, de
manera clara y visible, en un precinto adherido al producto
o directamente en él, o de acuerdo a las características que
establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante
Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a
este Sistema, deberán informar a la Sunat en el plazo, forma y
condiciones que señale el Reglamento, de las modificaciones
de cualquier precio de venta al público sugerido, de las modi-
ficaciones de la presentación de los bienes afectos, así como
de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan
al mercado.
SE MODIFICA EL NUMERAL 3 DEL INCISO a) Y SE INCORPORA EL SEGUNDO PÁ-
RRAFO DEL INCISO b) POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1419,
PUBLICADO EL 13/09/2018, EL MISMO QUE ENTRÓ EN VIGENCIA EL 01/01/2019.
REGLAMENTO
Artículo 13
ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base
imponible la entrega de bienes no gravados o prestación de
servicios que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la
entrega de bienes que no sean necesarios para realizar la
operación de venta o su valor es manifiestamente excesivo
en relación a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa
mayor que la del bien vendido.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 55 y 59.
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 13 y 14.
Artículo 57
EMPRESAS VINCULADAS ECONÓMICAMENTE
Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o
importadores con los que guarden vinculación económica, sin
perjuicio de lo pagado por estos, quedan obligados al pago del
Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas
corresponda al productor o importador vinculado.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior deducirán
del Impuesto que les corresponda abonar, el que haya gravado
la compra de los bienes adquiridos al productor o importador
con los que guarda vinculación económica.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos prece-
dentes si se demuestra que los precios de venta del productor o
importador a la empresa vinculada no son menores a los consig-
nados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas
no vinculadas, siempre que el monto de las ventas al vinculado
no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el país de los bienes
gravados deducirán del impuesto que les corresponda abonar
el que hubieren pagado con motivo de la importación.
En igual forma procederán los contribuyentes que elaboren
productos afectos, respecto del Impuesto Selectivo al Consumo
que hubiere gravado la importación o adquisición de insumos que
no sean gasolina y demás combustibles derivados del petróleo.
Esta excepción no se aplicará en caso que dichos insumos sean
utilizados para producir bienes contenidos en el Apéndice III.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
REGLAMENTO
Artículo 12
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II
del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artículo
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su
producción o importación.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realizadas
durante los últimos 12 meses.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 017-2019-SUNAT/7T0000
Fecha: 19/02/2019
En el caso de un productor de bienes afectos al ISC que vende
estos bienes a dos o más empresas vinculadas económica-
mente a él, por supuestos distintos al previsto en el inciso a)
del numeral 2 del artículo 12 del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC, el cálculo del porcentaje del monto de ventas en
el ejercicio, señalado en el tercer párrafo del artículo 57 de la
Ley del IGV e ISC, debe efectuarse respecto de cada una de
ellas y el resultado de tal evaluación es aplicable únicamente
a la empresa con la que se efectuó tal comparación.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 54 y 63.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 12.
Artículo 58
CONCEPTO DE VALOR DE VENTA
Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el concepto
de valor de venta a que se refiere el artículo 14, debiendo excluir
de dicho valor el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto a
que se refiere este Título.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 14.
Artículo 59
SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO
DE VENTA AL PÚBLICO - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
En el Sistema al Valor y en el Sistema al Valor según Precio de
Venta al Público, el Impuesto se determinará aplicando sobre la
base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal
C del Apéndice IV, respectivamente.
Tratándose de juegos de azar y apuestas, con excepción de
los juegos de casino y máquinas tragamonedas, el Impuesto se
aplicará sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto
en el numeral 3 del inciso a) del artículo 56.
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 56.
A-45
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 60
SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará aplicando
un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el
establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV.
Tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el
Impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa
de juegos de casino y por cada máquina tragamonedas, res-
pectivamente, que se encuentren en explotación. El impuesto a
pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina
tragamonedas en ningún caso es inferior al monto fijo establecido
para el primer nivel de ingresos netos.
SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
Artículo 61
MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, se podrán modificar las tasas y/o montos fijos, así
como los bienes contenidos en los Apéndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III solo
puede comprender combustibles fósiles y no fósiles, aceites
minerales y productos de su destilación, materias bituminosas
y ceras minerales. Por su parte, la modifi cación de los bie-
nes del Apéndice IV solo puede comprender bebidas, líquidos
alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados,
vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres, sus
partes y accesorios; así como los juegos de casino y máquinas
tragamonedas. En ambos casos, las tasas y/o montos fijos se
pueden fijar por el sistema al valor, específico o al valor según
precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de los
rangos mínimos y máximos que se indican a continuación, los
cuales son aplicables aun cuando se modifique el sistema de
aplicación del impuesto, por el equivalente de dichos rangos
que resultare aplicable según el sistema adoptado; en caso el
cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta la base
imponible promedio de los productos afectos.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.
Para el caso de los juegos de casino y máquinas tragamonedas,
las tasas deberán encontrarse dentro de los rangos mínimos y
máximos que se indican a continuación:
Apéndice IV
Sistema específico
Monto fijo
Juegos de azar y apuestas Unidad de medida
Mínimo Máximo
Máquinas tragamonedas Máquina tragamonedas 1% UIT 100% UIT
Juegos de casino Mesa de juegos de casino 10% UIT 300% UIT (*)
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018, EL MISMO QUE ENTRÓ EN VIGENCIA EL 01/01/2019.
Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternativamente
considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado
obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 08/07/2012.
Mediante Resolución Ministerial del titular del Ministerio de Eco-
nomía y Finanzas se podrá establecer periódicamente factores de
actualización monetaria de los montos fijos, los cuales deberán
respetar los parámetros mínimos y máximos señalados en los
cuadros precedentes.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 980, PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2007.
Artículo 62
CASOS ESPECIALES
En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III y en los
literales B y C del Apéndice IV, no son de aplicación las normas
A-46
establecidas en el inciso B del artículo 50 y los artículos 53,
54, 57 y 58 del presente Título, en lo concerniente a la vincula-
ción económica, venta en el país de bienes gravados efectua-
dos por el importador, así como la determinación de la base
imponible.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 50, 54, 53 y 58.
CAPÍTULO IV
DEL PAGO
Artículo 63
DECLARACIÓN Y PAGO
El plazo para la declaración y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y los sujetos a que se
refiere el artículo 57 del presente dispositivo, se determinará de
acuerdo a las normas del Código Tributario.
La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos, infor-
mación y formalidades concernientes a la declaración y el pago.
REGLAMENTO
Artículo 14
A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
les son de aplicación lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas
del Capítulo VII del Título I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohólicas y gasificadas, aguas minerales,
combustibles y cigarrillos.
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de productores
o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales,
naturales o artificiales, combustibles derivados del petróleo
y cigarrillos se efectuará conforme a lo dispuesto en los
artículos 63 y 65 del Decreto, según corresponda, siendo
de aplicación lo señalado en el numeral anterior.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 57.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 14.
Artículo 64
PAGO POR PRODUCTORES O IMPORTADORES DE BIENES
AFECTOS
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los pro-
ductores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales
o artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos, se
sujetará a las normas que establezca el Reglamento.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 14.
Artículo 65
PAGO DEL IMPUESTO EN LA IMPORTACIÓN
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores
será liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad que el
artículo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto
General a las Ventas.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 32.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 14.

CAPÍTULO V
DE LAS DISPOSICIONES
COMPLEMENTARIAS
Artículo 66
CARÁCTER EXPRESO DE LA EXONERACIÓN
La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo deberá ser
expresa.
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otorguen no
incluyen al Impuesto a que se refiere este Título.
Artículo 67
NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consu-
mo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el
Título I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo
las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Título.
No están gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las
operaciones de importación de bienes que se efectúen conforme
con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del artículo
2, así como la importación o transferencia de bienes a título
gratuito, a que se refiere el inciso k) del artículo 2.
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo Nº 041-2004.
TÍTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artículo 68
ADMINISTRACIÓN DE LOS IMPUESTOS GENERAL A LAS VEN-
TAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
La Administración de los Impuestos establecidos en los Títulos
anteriores está a cargo de la Sunat y su rendimiento constituye
ingreso del Tesoro Público.
Artículo 69
EL CRÉDITO FISCAL NO ES GASTO NI COSTO
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo
para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando
se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal.
Artículo 70
BIENES CONTENIDOS EN LOS APÉNDICES I, III Y IV
La mención de los bienes que hacen los Apéndices I, III y IV es
referencial, debiendo considerarse para los efectos del Impuesto,
los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias, indicadas
en los mencionados Apéndices, salvo que expresamente se
disponga lo contrario.
Artículo 71
INAFECTACIÓN AL IMPUESTO DE ALCABALA
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las
Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo
la parte correspondiente al valor del terreno.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 1.
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 2.
Artículo 72
BENEFICIOS NO APLICABLES
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones vigentes
referidos al Impuesto Selectivo al Consumo que afecta a los
bienes contenidos en el Apéndice III ni a los cigarrillos señalados
en el Apéndice IV.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exonera-
ciones que se otorguen no incluirán al Impuesto Selectivo al
Consumo.
Artículo 73
INAFECTACIONES, EXONERACIONES Y DEMÁS BENEFICIOS
TRIBUTARIOS VIGENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GE-
NERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen
vigentes las inafectaciones, exoneraciones y demás beneficios del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
que se señalan a continuación:
Impuesto General a las Ventas:
a) Artículo 71 de la Ley N° 23407, referido a las empresas
industriales ubicadas en la Zona de Frontera, conforme a lo
establecido en la Ley N° 27062; así como el artículo 114 de la
Ley N° 26702, relativo a las entidades del Sistema Financiero
que se encuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre
del año 2000.
POR DISPOSICIÓN DEL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 919, PUBLI-
CADO EL 06/06/2001, SE DEROGA LA EXONERACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS APLICABLE A LOS SERVICIOS DE HOSPEDAJE Y ALIMENTACIÓN
PRESTADOS POR ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE CONTENIDA EN EL
PRESENTE LITERAL.
Impuesto Selectivo al Consumo:
b) La importación o venta de petróleo diesel a las empresas de
generación y a las empresas concesionarias de distribución
de electricidad, hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
casos, tanto las empresas de generación como las empresas
concesionarias de distribución de electricidad deberán estar
autorizadas por decreto supremo.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 966,
PUBLICADO EL 24/12/2006 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2007.
Artículo 74
ARTÍCULO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DERO-
GATORIA DE LA LEY N° 29973, PUBLICADA EL 24/12/2012.
Artículo 75
TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere
créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio del deudor
de dichos créditos; prestando, en algunos casos, servicios adi-
cionales a cambio de una retribución, los cuales se encuentran
gravados con el Impuesto. La transferencia de dichos créditos
no constituye venta de bienes ni prestación de servicios; siempre
que el factor esté facultado para actuar como tal, de acuerdo a
lo dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no se
transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos créditos, se
considera que el adquirente presta un servicio gravado con el
Impuesto. El servicio de crédito se configura a partir del momento
en el que se produzca la devolución del crédito al transferente
o este recomprara el mismo al adquirente. En estos casos, la
base imponible es la diferencia entre el valor de transferencia
del crédito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor
gravados con el Impuesto, los intereses devengados a partir de
la transferencia del crédito que no hubieran sido facturados e
incluidos previamente en dicha transferencia.
Tratándose de los servicios adicionales, la base imponible está
constituida por el total de la retribución por dichos servicios;
salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la parte
correspondiente a la retribución por la prestación de los mis-
mos, en cuyo caso la base imponible será el monto total de la
diferencia entre el valor de transferencia del crédito y su valor
nominal.
A-47
CONTADORES & EMPRESAS
REGLAMENTO
Artículo 5
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo
del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal correspon-
diente; salvo los casos de la utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de
bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
(…)
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta
lo siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un do-
cumento en el cual conste el monto total del crédito
transferido en la fecha en que se produzca la transfe-
rencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los créditos transferidos
al adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribu-
yentes respecto de los intereses y demás ingresos
que se devenguen y/o sean determinables a partir
de la fecha de la transferencia, siempre que no se
encuentren incluidos en el monto total consignado
en el documento que sustente la transferencia del
crédito. Para tal efecto, se considera como fecha de
nacimiento de la obligación tributaria y de la obligación
de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha
de percepción de dichos intereses o ingresos. En
este caso los ingresos percibidos por el adquirente o
factor constituyen una retribución por la prestación de
servicios al sujeto que debe pagar dichos montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el
riesgo de los créditos transferidos, no implica que el
factor o adquirente efectúe una operación comprendida
en el artículo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda
a los servicios adicionales y a los intereses o ingresos
a que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el riesgo
de los créditos transferidos, implica la prestación de
un servicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación
tributaria en el momento en que se produce la de-
volución del crédito al transferente o este recompra
el mismo al adquirente. En este caso, el adquirente
deberá emitir un comprobante de pago por el servicio
de crédito prestado al transferente, en la oportunidad
antes señalada.
f) Se considera como valor nominal del crédito trans-
ferido, el monto total de dicho crédito incluyendo los
intereses y demás ingresos devengados a la fecha de la
transferencia del crédito, así como aquellos conceptos
que no se hubieren devengado a la fecha de la citada
transferencia pero que se consideren como parte del
monto transferido, aun cuando no se hubiere emitido
el documento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito,
a la retribución que corresponda al transferente por la
transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte
de la retribución que corresponde por los servicios
adicionales, se entenderá que esta constituye el cien
por ciento (100%) de la diferencia entre el valor de
transferencia del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refi ere el segundo párrafo del
literal anterior, no será de aplicación lo dispuesto en
el segundo párrafo del artículo 75 del Decreto.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Art. 5.
Artículo 76
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS A TURISTAS
Será objeto de devolución el Impuesto General a las Ventas que
grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados
A-48
que ingresen al país en calidad de turistas, que sean llevados al
exterior al retorno a su país por vía aérea o marítima, siempre
que los traslade el propio turista.
Para efecto de esta devolución, se considerará como turista a
los extranjeros no domiciliados que se encuentran en territorio
nacional por un período no menor a 2 días calendario ni mayor
a 60 días calendario por cada ingreso al país, lo cual deberá
acreditarse con la tarjeta andina de migración y el pasaporte,
salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido para
ingresar al país, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 30641,
PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017 Y APLICABLE A
LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.
La devolución podrá efectuarse también a través de Entidades
Colaboradoras de la Administración Tributaria. Para ello el turista
solicitará a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado
por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora
cobrar, al turista, por la prestación de este servicio. La entidad
colaboradora solicitará a la Administración Tributaria, la devo-
lución del importe reembolsado a los turistas.
El reglamento podrá establecer los requisitos o condiciones que
deberán cumplir estas entidades.
La Administración Tributaria realizará el control de la salida del
país de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de
control habilitados en los terminales aéreos o marítimos seña-
lados en el reglamento.
La devolución se realizará respecto de las adquisiciones de bienes
que se efectúen en los establecimientos calificados por la SUNAT
como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolución
del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales deberán
encontrarse en el régimen de buenos contribuyentes e inscribirse
en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT.
El referido registro tendrá carácter constitutivo, debiendo cumplirse
con las condiciones y requisitos que señale el Reglamento para
inscribirse y mantenerse en el mismo.
Adicionalmente, se deberá cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisición del
bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento
y siempre que cumpla con los requisitos y características
que señalen las normas sobre comprobantes de pago y se
discrimine el Impuesto General a las Ventas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de
pago que presente el turista al momento de salir del territorio
nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de
pago que se señalen en el reglamento y no sea inferior al
monto mínimo que se establezca en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago
que sustente la devolución se encuentre inscrito en el registro
que para tal efecto establezca la Sunat.
d) Que la salida del país del extranjero no domiciliado que califi-
que como turista se efectúe a través de alguno de los puntos
de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecerá los mecanismos para efectuar la
devolución a que se refiere el presente artículo.
REGLAMENTO
Artículo 11-A
DEFINICIONES
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias
que comprende la totalidad de la base imponible y del
impuesto resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto
o documento de identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Perú sea válido
para ingresar al país.

c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se
encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos
Autorizados a que se refiere el artículo 11-D del presente
decreto supremo, el cual ha sido calificado por la Sunat
como aquel que efectúa las ventas de bienes que dan
derecho a la devolución del IGV a favor de turistas prevista
en el artículo 76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de venci-
miento que establezca la Sunat aplicable a los sujetos
incorporados al Régimen de Buenos Contribuyentes,
aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 912 y normas
complementarias y reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen-
tación del establecimiento autorizado firma las constancias
Tax Free.
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo
de la Sunat ubicado(s) en los terminales internacionales
aéreos y marítimos donde exista control migratorio, que
se encuentre(n) señalado(s) en el Anexo del presente
decreto supremo y en donde se realizará el control de la
salida del país de los bienes adquiridos por los turistas y
se solicitarán las devoluciones a que se refiere el artículo
76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se
ubicará(n) después de la zona de control migratorio de
salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a que
se refiere el literal h) del párrafo 29.1 del artículo 29 del
Decreto Legislativo de Migraciones, Decreto Legislativo
N° 1350, que permanece en el territorio nacional por un
periodo no menor a dos (2) días calendario ni mayor a
sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Au-
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana.
No se consideran extranjeros a los peruanos que gozan
de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
Artículo 11-B
OBJETO
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto imple-
mentar la devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
Artículo 11-C
Ámbito de Aplicación
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será
de aplicación respecto del IGV que gravó la venta de bienes
adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
Solo darán derecho a la devolución las ventas gravadas
con el IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria se
produzca a partir de la fecha en que opere la inscripción del
establecimiento autorizado en el Registro de Establecimientos
Autorizados a que se refiere el artículo 11-D.
Artículo 11-D
Del Registro de Establecimientos Autorizados
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se
refiere el artículo 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo
y estará a cargo de la Sunat. La Sunat emitirá las normas
necesarias para la implementación del indicado registro,
de conformidad con lo dispuesto en el quinto párrafo del
artículo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena
de los meses de noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Estableci-
mientos Autorizados se deberá cumplir con las siguientes
condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos
Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o
no hallado en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaración y
efectuado el pago del íntegro de las obligaciones
tributarias vencidas durante los últimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
Para tal efecto, se entiende que se ha cumplido oportu-
namente con presentar la declaración y realizar el pago
correspondiente, si estos se han efectuado de acuerdo
a las formas, condiciones y lugares establecidos por
la Sunat.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no
se considerarán las resoluciones antes indicadas si
hasta la fecha de presentación de la solicitud:
i. Existe resolución declarando la procedencia del
reclamo o apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad
mediante resolución expedida de acuerdo al pro-
cedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimien-
tos Autorizados durante los últimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos
Autorizados operará a partir de la fecha que se señale
en el acto administrativo respectivo.
torizados, a partir de la fecha en que opere la inscripción,
se deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en
los literales a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en
el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no
esté de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el
pago del íntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo
anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso,
se cancelen los tributos y multas de un solo periodo
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fracciona-
miento de carácter general respecto de los tributos
y multas de un solo periodo o ejercicio hasta la
siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccio-
namiento de carácter particular, de los tributos
de cuenta propia y multas de un solo periodo o
ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales. Para
tal efecto, podrá acogerse a aplazamiento y/o
fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha
de presentación de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener
en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar
la declaración y/o realizar el pago correspondiente,
si estos se efectuaron sin considerar las formas,
condiciones y lugares establecidos por Sunat.
ii. Solo se permite que ocurra una excepción a la
condición prevista en el presente literal, con inter-
valos de seis (6) meses, contados desde el mes
siguiente a aquel en el que se dio la excepción.
A-49
CONTADORES & EMPRESAS
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre
temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se
refiere el artículo 44 del Decreto que consten en un
acto firme o en un acto administrativo que hubiera
agotado la vía administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos
señalados en el párrafo anterior dará lugar a la exclu-
sión del Registro de Establecimientos Autorizados. La
exclusión operará a partir de la fecha que se señale
en el acto administrativo respectivo.
Artículo 11-E
DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS
Los establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de
Migración (TAM) y del documento de identidad, a efecto
de constatar si este no excede el tiempo de permanencia
máxima en el país a que alude el inciso g) del artículo
11-A, en cuyo caso emitirán además de la factura respectiva
la constancia denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las le-
yendas “TAX FREE Shopping” y “Establecimiento Libre
de Impuestos”.
c) Remitir a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que
esta señale, la información que esta requiera para efectos
de la aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las
facturas que emitan por las ventas que dan derecho a la
devolución.
Artículo 11-F
De la Constancia “TAX FREE”
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia
“Tax Free” por cada factura que emitan.
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la
siguiente información:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Esta-
blecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece
en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacio-
nal que utilice el turista para el pago por la adquisición
del(de los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
La persona autorizada solo podrá firmar las constancias
“Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condi-
ciones que establezca la Sunat mediante Resolución
de Superintendencia.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de
acuerdo a la forma y condiciones que establezca la Sunat.
Artículo 11-G
REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA DEVOLUCIÓN
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo
76 del Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
A-50
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un
establecimiento autorizado durante los sesenta (60) días
calendario de la permanencia del turista en el territorio
nacional.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con
la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre
la materia. En este caso no será requisito mínimo del
comprobante de pago el número de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de los bienes
por los que se solicita la devolución no podrá(n) incluir
operaciones distintas a estas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de
control habilitado, se deberá presentar copia de la(s)
factura(s) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se soli-
cita la devolución no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta
y 00/100 nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV
cuya devolución se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100
nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de débito o crédito válida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo
máximo de permanencia del turista a que se refiere el
literal g) del artículo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la
devolución en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente
emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de
los bienes por cuya adquisición se solicita la devolución.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacional-
mente cuyo titular sea el turista, en la que se realizará,
de corresponder, el abono de la devolución. El número
de dicha tarjeta de débito o crédito deberá consignarse
en la solicitud de devolución, salvo que exista un dispo-
sitivo electrónico que permita registrar esa información
al momento en que se presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La
dirección de correo electrónico deberá continuar siendo
válida hasta la notificación del acto administrativo que
resuelve la solicitud.
Artículo 11-H
DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
1. La devolución solo puede ser solicitada por el turista a
quien se hubiera emitido el comprobante de pago que
sustenta la adquisición de los bienes y la constancia “Tax
Free”.
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones
que establezca la Sunat, pudiendo inclusive establecerse
la utilización de medios informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que
haya gravado la adquisición de los bienes, a la salida del
país, en el puesto de control habilitado por la Sunat, para
lo cual se verificará que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo
11-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G que
puedan constatarse con la información que contengan
los documentos que exhiba o presente, sin perjuicio
de la verificación posterior de la veracidad de tal in-
formación.
Una vez verifi cado en el puesto de control habilitado
el cumplimiento de lo indicado en el párrafo anterior,
se entregará al turista una constancia que acredite la
presentación de la solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del
artículo 11-G, la entrega de la referida constancia se
efectúa dejando a salvo la posibilidad de dar por no
presentada la solicitud de devolución cuando no pueda
realizarse la notificación del acto administrativo que la
resuelve, debido a que la dirección de correo electrónico
indicada por el turista sea inválida.

4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo
de sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia
señalada en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud
será notificado de acuerdo a lo establecido en el inciso
b) del artículo 104 del Código Tributario.
Artículo 11-I
REALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto
a devolver se abonará a la tarjeta de débito o crédito del
turista cuyo número haya sido consignado en su solicitud o
registrado por el dispositivo electrónico a que se refiere el
literal h) del artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente a la
fecha del depósito del documento que aprueba la devolución
en la dirección electrónica respectiva.
Mediante Resolución de Superintendencia, la Sunat seña-
lará la fecha en la cual será posible realizar el abono de la
devolución en la tarjeta de débito del turista.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116, PUBLICADO
EL 07/07/2012, CUYA VIGENCIA SE ENCONTRABA SUPEDITADA A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DE SU REGLAMENTO.
Artículo 77
SIMULACIÓN DE HECHOS PARA GOZAR DE BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
La simulación de existencia de hechos que permita gozar de los
beneficios y exoneraciones establecidos en la presente norma,
constituirá delito de defraudación tributaria.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 15 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 950, PUBLICADO EL 03/02/2004 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2004.
Artículo 78
RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA
Créase el Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto
General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adqui-
siciones locales de bienes de capital realizadas por personas
naturales o jurídicas que se dediquen en el país a actividades
productivas de bienes y servicios destinados a exportación o
cuya venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las
Ventas.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas, previa opinión técnica de la Sunat, se establecerá
los plazos, montos, cobertura de los bienes y servicios, proce-
dimientos a seguir y vigencia del Régimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Régimen,
serán pasibles de una multa aplicable sobre el monto indebi-
damente obtenido, sin perjuicio de la responsabilidad penal a
que hubiere lugar. Por Decreto Supremo se establecerá la multa
correspondiente.
PÁRRAFO INCLUIDO POR EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 886, PUBLICADO EL
10/11/1996.
Artículo 79
VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el diario oficial El Peruano, salvo
lo dispuesto en el Título II del presente dispositivo, el cual entrará
en vigencia cuando se apruebe el Reglamento correspondiente
y/o el Decreto Supremo que apruebe los Nuevos Apéndices III
y/o IV. Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable
a los juegos de azar y apuestas regirá a partir de la vigencia
del Decreto Supremo que apruebe las tasas y/o montos fijos
correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se mantienen
plenamente vigentes las normas contenidas en el Título II del
Decreto Legislativo Nº 775 y modificatorias.
DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF
TÍTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
TÍTULO DEROGADO TÁCITAMENTE POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLA-
TIVO Nº 918, PUBLICADO EL 26/04/2001, EL MISMO QUE DEROGA EL IMPUESTO
ESPECIAL A LAS VENTAS.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS,
TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA
Manténgase en suspenso la suscripción así como todo trámite
destinado a la aprobación de convenios de estabilidad en el
goce de beneficios tributarios a que se refiere el artículo 131 de
la Ley Nº 23407.
SEGUNDA
Precísase que en los contratos de servicios, incluyendo el
arrendamiento y subarrendamiento de bienes inmuebles, y en
los contratos de construcción vigentes al 1 de enero de 1991, el
usuario o quien encargue la construcción está obligado a acep-
tar el traslado del Impuesto aplicable por efecto de los cambios
introducidos por el Decreto Legislativo Nº 621 y el Decreto
Legislativo Nº 666.
TERCERA
DEROGADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 883, PUBLI-
CADO EL 09/11/1996.
CUARTA
La obligación tributaria y la inafectación a que se refi ere el
artículo 21 de la Ley Nº 26361 - Ley sobre Bolsa de Productos,
está referida al Impuesto General a las Ventas.
QUINTA
Precísase que las operaciones de factoring tienen el carácter
de prestación de servicios financieros a cambio de las cuales
el Factor recibe una comisión y la transferencia en propiedad
de facturas. La citada transferencia y correspondiente cesión
de créditos, no constituye venta de bienes ni prestación de
servicios.
LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998,
PRECISA QUE LA “TRANSFERENCIA DE FACTURAS” SE REFIERE AL CRÉDITO
REPRESENTADO POR DICHO DOCUMENTO U OTROS QUE LAS NORMAS SOBRE
LA MATERIA PERMITAN.
SEXTA
Precísase que lo dispuesto en el artículo 33, con excepción del
segundo párrafo del numeral 1, es de carácter interpretativo y
aplicable únicamente para efecto del beneficio establecido en
el Capítulo IX del Decreto. También tiene carácter interpretativo
lo dispuesto en el inciso ll) del artículo 2 y en el artículo 46 del
Decreto.
SÉPTIMA
Precísase que hasta la entrada en vigencia del Decreto Legisla-
tivo Nº 775 los servicios de mudanza y mensajería internacional
estuvieron exonerados del Impuesto General a las Ventas. En
consecuencia, a partir de dicha fecha, los mismos se encuentran
gravados con el referido impuesto.
OCTAVA
Precísase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto
General a las Ventas establecido en el Decreto Legislativo Nº 704.
EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 704 FUE DEROGADO POR EL ARTÍCULO 10 DEL
DECRETO LEGISLATIVO Nº 842, PUBLICADO EL 30/08/1996.
NOVENA
Derógase el artículo 24 del Decreto Legislativo Nº 299.
DÉCIMA
Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del
presente dispositivo resulten gravados con el Impuesto General
a las Ventas, solo podrán deducir como crédito fiscal el Impuesto
A-51
CONTADORES & EMPRESAS
correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y
contratos de construcción efectuados a partir de dicha fecha.
DÉCIMO PRIMERA
Para la determinación del crédito fiscal, los sujetos que realicen
operaciones no gravadas y que por aplicación del presente
dispositivo resulten gravadas, deberán considerar que inician
actividades a partir del mes de entrada en vigencia del presente
dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje establecido
en el numeral 6 del artículo 6 del Decreto Supremo Nº 29-94-
EF, solo las operaciones que se realicen a partir de dicho mes.
DÉCIMO SEGUNDA
Son de aplicación a los Impuestos General a las Ventas y Se-
lectivo al Consumo, las disposiciones contenidas en el Decreto
Supremo Nº 29-94-EF, Reglamento del Decreto Legislativo
Nº 775, las cuales mantendrán su vigencia hasta la aprobación del
Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.
DÉCIMO TERCERA
Mediante Decreto Supremo se dictarán las normas reglamen-
tarias para la aplicación del artículo 49 del presente dispositivo.
DÉCIMO CUARTA
Los Gobiernos Locales y el Ministerio de Industria, Turismo, In-
tegración y Negociaciones Comerciales Internacionales estarán
obligados a entregar mensualmente a la Sunat la información
detallada correspondiente a los ingresos de las entidades or-
ganizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, así como el número de máquinas tragamonedas y
otros aparatos electrónicos que entreguen premios canjeables
por dinero.
DÉCIMO QUINTA.- NATURALEZA DE LA TRANSFERENCIA EN
DOMINIO FIDUCIARIO
Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes
muebles y la primera transferencia en dominio fiduciario de in-
muebles, de ser el caso, que efectúa el fideicomitente a favor del
fiduciario para la constitución de un fideicomiso de titulización,
A-52
así como la devolución que realice el fiduciario al fideicomitente
del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no cons-
tituyen venta de bienes ni prestación de servicios, para efecto
de este Impuesto.
Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de servicios, el
acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido.
Asimismo, precísase que en el fideicomiso de titulización, el
fiduciario presta servicios financieros al fideicomitente, a cambio
de los cuales percibe una retribución y el dominio fiduciario sobre
cualquier tipo de bienes.
PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998.
DÉCIMO SEXTA.- OPERACIONES DE FACTORING
Precísase que cuando la Quinta Disposición Complementa-
ria y Transitoria del presente dispositivo hace mención a la
transferencia de facturas, se refi ere al crédito representado
por dicho documento u otros que las normas sobre la materia
permitan.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998.
DÉCIMO SÉTIMA.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del artículo 2, el
segundo párrafo del artículo 5 y el segundo párrafo del artículo
35 del presente dispositivo, tienen carácter interpretativo.
TERCERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 27039, PUBLICADA EL 31/12/1998,
Y ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 27064, PUBLICADA EL 10/02/1999.
DÉCIMO OCTAVA.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el régimen
dispuesto en el Capítulo XI del presente dispositivo y normas
modificatorias.
SEGUNDO PÁRRAFO DE LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE LA
LEY Nº 27037, PUBLICADA EL 30/12/1998.
 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF

APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A) Venta en el país o importación de los bienes siguientes:

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00 Bienes incluidos por el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 043-2005-EF, publicado el 14/04/2005.
Solo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preñez certificada.
0102.10.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 05/02/2004.

Solo vacunos para reproducción.

0102.90.90.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 05/02/2004.

0106.00.90.00/0106.00.90.90 Camélidos Sudamericanos

0301.10.00.00/
Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0307.99.90.90
0401.20.00.00 Solo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.

0511.99.10.00 Cochinilla.

0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los demás esquejes sin enraizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00

0704.10.00.00/
Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares del género brassica, frescos o refrigerados.
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o refrigerados.
0706.90.00.00
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.

0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.

0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00 Espárragos, frescos o refrigerados.

0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del género “Capsicum” o del género “Pimienta”, frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados, aunque estén mondados o partidos.
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00

A-53
CONTADORES & EMPRESAS

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

0713.90.10.00/
Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o en inulina, frescos o
0714.90.00.00 secos, incluso trozados o en “pellets”; médula de sagú.
0801.11.00.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o plátanos, frescos o secos.
0803.00.20.00
0804.10.00.00/
Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, mangos y mangostanes, frescos o secos.
0804.50.20.00
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00

0805.30.10.00/0805.30.20.00 Limones y lima agria, frescos o secos.

0805.40.00.00/0805.90.00.00 Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.

0806.10.00.00 Uvas
0807.11.00.00/0807.20.20.00 Melones, sandías y papayas, frescos.
0808.10.00.00/0808.20.20.00 Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas), ciruelas y endrinos,
0809.40.00.00 frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.
0810.40.00.00/0810.90.90.00 Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos, frescos.
0901.11.00.00 Café crudo o verde.

0902.10.00.00/0902.40.00.00 Té

0910.10.00.00 Jengibre o kion.

0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra
1004.00.10.00 Avena para la siembra.

1005.10.00.00 Maíz para la siembra.

1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.

1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/1209.99.90.00 Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Orégano.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/1214.90.00.00 Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/2401.20.20.00 Tabaco en rama o sin elaborar.
Solo: guano de aves marinas (Guano de las Islas).
3101.00.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 086-2005-EF, publicado el 14/07/2005.
Urea para uso agrícola.
3102.10.00.10
Bien incluido por al artículo 1 del Decreto Supremo Nº 024-2004-EF, publicado el 05/02/2004.
Sulfato de potasio para uso agrícola.
3104.30.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 024-2004-EF, publicado el 05/02/2004.

A-54
Junio 2019 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico).

3105.30.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 024-2004-EF, publicado el 05/02/2004.
Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para niños.
4903.00.00.00
Referencia de los productos modificada por Decreto Supremo Nº 130-2005-EF, publicado el 07/10/2005.
5101.11.00.00/5104.00.00.00 Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/5201.00.00.90 Solo: Algodón en rama sin desmotar.
5302.10.00.00/5305.99.00.00 Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Un vehículo automóvil usado de por lo menos un año de antigüedad y de no más de dos mil centímetros cúbicos (2,000 c.c.) de cilindrada, importado
8703.10.00.00
de conformidad con el Decreto Ley N° 26117.
Solo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo dispuesto por la Ley Nº 28091 y su reglamento.
8703.10.00.00/8703.90.00.90
Referencia de los productos modificada por el artículo 4 del Decreto Supremo N° 010-2006-RE, publicado el 04/04/2006.
Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocálcicos naturales y cretas fosfatadas, sin moler.
2510.10.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Solo: Nitratos de potasio para uso agrícola.
2834.21.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Los demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamien-
3101.00.90.00 to químico de productos de origen animal o vegetal.
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Sulfato de amonio.
3102.21.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Solo: Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrícola.
3105.51.00.00
Bienes incluidos por el numeral 1.1. del artículo 1 del Decreto Supremo Nº 070-2009-EF, publicado el 26/03/2009.
Superfosfatos.
3103.10.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en óxido de potasio (calidad
3104.20.10.00 fertilizante).
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Sulfato de magnesio y potasio.
3104.90.10.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Abonos minerales o químicos con los tres elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
3105.20.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamónico), incluso mezcaldo con el hidrogenoortofosfato de diamonio (fosfato diamónico).
3105.40.00.00
Bien incluido por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19/07/2007.
Solo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplo-
máticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú,
8702.10.10.00/ 8702.90.91.10 importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 3 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15/09/2007.
Solo camionetas pick-up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones
Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú,
8704.21.10.10 / 8704.31.10.10 importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 3 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15/09/2007.

35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean

 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT destinados exclusivamente a vivienda y que cuenten con
la presentación de la solicitud de Licencia de Construcción
• Informe N° 052-2019-SUNAT/7T0000 admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo
Fecha: 17/04/2019 a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su reglamento.

Dado que el cuy vivo y el cuy para reproducción, así como
la carne de cuy fresco, refrigerado o congelado no están
incluidos en la relación de bienes exonerados del Apéndice
I del TUO de la Ley del IGV, la venta en el país de dichos
bienes se encuentra gravada con el IGV.
La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio
Cultural de la Nación que cuenten con la certificación corres-
pondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importación de obras de arte originales y únicas creadas
por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

B) La primera venta de inmuebles que realicen los construc- LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 980,

tores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las PUBLICADO EL 15/03/2007 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2007.

A-55
CONTADORES & EMPRESAS
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1.
NUMERAL DEROGADO POR EL NUMERAL 2 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30050, PUBLICADA EL 26/06/2013
Y VIGENTE DESDE EL 01/07/2014.
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país,
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo.
Se incluye dentro de la exoneración al transporte público de
pasajeros dentro del país al servicio del Sistema Eléctrico
de Transporte Masivo de Lima y Callao.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
N° 180-2007-EF, PUBLICADO EL 22/11/2007.
SE PRECISA QUE EL TRANSPORTE PÚBLICO FERROVIARIO NO SE ENCONTRABA
COMPRENDIDO EN LA EXONERACIÓN DURANTE LA VIGENCIA DEL DECRETO
SUPREMO Nº 084-2003-EF, SEGÚN LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL DE-
CRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
3. Servicio de transporte de carga que se realice desde el país
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia
el país.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1125, PUBLICADO EL 23/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore na-
cional, calificados como espectáculos públicos culturales
por la Dirección General de Industrias Culturales y Artes
del Ministerio de Cultura.
NUMERAL MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 082-2015-EF, PUBLICADO
EL 10/04/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL 11/04/2015.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en
los comedores populares y comedores de universidades
públicas.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 074-
2001-EF, PUBLICADO EL 26/04/2001.
6.
NUMERAL DEROGADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY Nº 29546, PUBLICADA
EL 29/06/2010.
7.
NUMERAL DEROGADO POR EL NUMERAL 2 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30050, PUBLICADA EL 26/06/2013
Y VIGENTE DESDE EL 01/07/2013.
8.
PRIMER PÁRRAFO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA DE LA LEY Nº 29772, PUBLICADA EL 27/07/2011.
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito
para la Pequeña Empresa a que se refiere el artículo 1 del
Decreto Legislativo Nº 879.
A-56
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de
Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de
la Marina.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 107-97-EF,
PUBLICADO EL 12/08/1997.
10.
NUMERAL DEROGADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 28057, PUBLICADA
EL 08/08/2003 Y VIGENTE A PARTIR DEL 09/08/2003.
11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la
cartera de créditos transferidos por Empresas de Opera-
ciones Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el
literal A del artículo 16 de la Ley Nº 26702, a las sociedades
titulizadoras o a los patrimonios de propósito exclusivo a que
se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo
Nº 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de
los mencionados patrimonios.
NUMERAL 11 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO
N° 096-2001-EF, PUBLICADO EL 26/05/2001.
MEDIANTE DECRETO SUPREMO Nº 093-2002-EF, PUBLICADO EL 15/06/2002,
SE APROBÓ EL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 861.
12. Los ingresos que perciba el Fondo Mivivienda por las ope-
raciones de crédito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 023-99-
EF, PUBLICADO EL 19/02/1999.
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las ope-
raciones de crédito que realice el Banco de Materiales.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 023-99-
EF, PUBLICADO EL 19/02/1999.
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, únicamente respecto a la
compensación abonada por las administraciones postales
del exterior a la administración postal del Estado peruano,
prestados según las normas de la Unión Postal Universal.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 080-2000-
EF, PUBLICADO EL 26/07/2000.
15. Los ingresos percibidos por las empresas administradoras
hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
praventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales
y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 032-2007-
EF, PUBLICADO EL 22/03/2007.
 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF

NUEVO APÉNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS SOLES POR GALÓN

2710.12.13.10
2710.12.19.00
Gasolina para motores con un número de Octano Research (RON) inferior a 84 1,27(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.21
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 84,
1,22(*)
2710.12.20.00 pero inferior a 90
2710.20.00.90
2710.12.13.29
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 1,27(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.31
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 90,
1,16(*)
2710.12.20.00 pero inferior a 95
2710.20.00.90
2710.12.13.39
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior a 95 1,21(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.41
2710.12.19.00 Gasolina para motores con 7,8% en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 95,
1,13(*)
2710.12.20.00 pero inferior a 97
2710.20.00.90
2710.12.13.49
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior a 97 1,17(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.51
2710.12.19.00
Gasolina para motores con 7,8 % en volumen de alcohol carburante, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,13(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.59
2710.12.19.00
Las demás gasolinas para motores, con un número de Octano Research (RON) superior o igual a 97 1,17(*)
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.19.21.11/
Gasoils (gasóleo) 1,58(*)
2710.19.21.99
2710.20.00.11 Diésel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,70(*)
2710.20.00.12/
Diésel B5 y Diésel B20, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm 1,49(*)
2710.20.00.13
2710.20.00.19 Las demás mezclas de Diésel 2 con Biodiésel B100 1,70(*)

Residual 6, excepto la venta en el país o la importación para Comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten con
2710.19.22.10 0,92(*)
la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de Energía y Minas.

2710.19.22.90 Los demás fueloils (fuel) 1,00(*)

(*) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 094-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

A-57
CONTADORES & EMPRESAS

NUEVO APÉNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0 %
PARTIDAS ARANCELARIAS
8703.10.00.00/8703.90.00.90
8702.10.10.00/8702.90.99.90
8703.10.00.00/8703.90.00.90
8704.21.00.10-8704.31.00.10
8702.10.10.00/8702.90.99.90
8702.10.10.00/8702.90.91.10
8703.10.00.00/8703.90.00.90
8704.21.10.10/8704.31.10.10
PRODUCTOS
Solo: un vehículo automóvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
Referencia de los productos modificada por el artículo 5 del Decreto Supremo N° 010-2006-RE, publicado el 04/04/2006.
Vehículos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los Ceticos.
Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fábrica de hasta 24
asientos, incluido el del conductor.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 1 del Decreto Supremo N° 075-2000-EF, publicado el 22/07/2000.
Solo: vehículos automóviles para transporte de personas de un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomáti-
cas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, importados
al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15/09/2007.
Solo: vehículos automóviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15/09/2007.
Solo camionetas pick up ensambladas: Diésel y gasolinera, de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones
Diplomáticas; Oficinas Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú,
importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas reglamentarias.
Partidas incluidas por el artículo 4 del Decreto Supremo N° 142-2007-EF, publicado el 15/09/2007.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10 %

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

8703.10.00.00 Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan gasolina(*).

Solo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas: que exclusivamente utilizan gas, gasolina
8703.10.00.00 y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combustible; híbridos (con motor de émbolo y motor eléctrico); eléctricos (con motor eléctrico) y los demás
diferentes a motor de émbolo y motor eléctrico(*).

8703.21.00.10/
Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan gasolina(*).
8703.24.90.90

8703.21.00.10/ Solo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas que exclusivamente utilizan gas, gasolina
8703.33.90.90 y gas, diésel y/o semidiésel y gas(*).

8703.40.10.00/
Solo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas(*).
8703.80.90.90

8703.90.00.10/
Solo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas(*).
8703.90.00.90

8711.10.00.00/
Solo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente utilizan gasolina; excepto aquellos con adaptaciones especiales para discapacitados(*).
8711.50.00.00

8711.10.00.00/ Solo: Motocicletas y velocípedos usados: que exclusivamente utilizan gas, gasolina y gas, diésel y/o semidiésel y gas, como combustible; híbridos
8711.90.00.00 (con motor de émbolo y motor eléctrico); eléctricos (con motor eléctrico) y los demás diferentes a motor de émbolo y motor eléctrico(*).

(*) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17 %

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, con adición de azúcar u otro edulcorante o aromatizada, excepto aquellas con un contenido de azúcares
totales igual o superior a 6g/100ml(*).

2202.91.00.00 Cerveza sin alcohol, excepto aquellas con un contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml(*).

2202.99.00.00 Las demás bebidas no alcohólicas, excepto aquellas con un contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml. También quedan exceptuadas
aquellas bebidas que cuenten con registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la Dirección General de
Medicamentos, Insumos y Drogas del Ministerio de Salud (DIGEMID) y las bebidas con registro sanitario expedido por la Dirección General de Salud
Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de Salud (DIGESA) que clasifiquen como: fórmulas para lactantes y los alimentos envasados para
lactantes y niños a base de frutas, verduras, cereales, carne o a base de verduras y productos cárnicos, además de cereales y leguminosas lacteados,
preparados alimenticios complementarios para lactantes de más edad y niños pequeños, regímenes especiales pobres en sodio, alimentos exentos de
gluten, sustitutos lácteos a base de cereales, leguminosas u otros, y otros enriquecidos lácteos(*).

(*) MODIFICACIÓN REALIZADA MEDIANTE EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 091-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

A-58
 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20 %

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

2207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar.
2207.20.00.10
Alcohol etílico y aguardiente desnaturalizados de cualquier graduación.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con grado alcohólico volumétrico inferior al 80% vol.

SE MODIFICA LA LISTA DE BIENES AFECTOS A LA TASA DE 20 % CONTENIDA EN EL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DE LA LEY DEL IGV MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DEL
DECRETO SUPREMO Nº 092-2013-EF, PUBLICADO EL 14/05/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2013.

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan diésel y/o
8703.10.00.00
semidiésel(*).
8703.31.10.00/ Solo: vehículos automóviles nuevos ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan diésel y/o
8703.33.90.90 semidiésel(*).
8711.10.00.00/ Solo: Motocicletas y velocípedos nuevos, que exclusivamente utilizan diésel y/o semidiesel; excepto aquellos con adaptaciones especiales para disca-
8711.50.00.00 pacitados(*).

(*) BIENES INCLUIDOS MEDIANTE EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 091-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 40 %(*)

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques(**)
8702.10.10.00/
Solo: vehículos automóviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas(**)
8702.90.90.90
Solo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan gasolina, diésel
8703.10.00.00
y/o semidiésel(**)
8703.21.00.10/ Solo: vehículos automóviles usados ensamblados concebidos principalmente para el transporte de personas, que exclusivamente utilizan gasolina, diésel
8703.33.90.90 y/o semidiésel(**)
8704.21.10.10/
Vehículos automóviles usados concebidos para el transporte de mercancías(**)
8704.90.99.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehículos automóviles, equipados con su motor(**)
8706.00.99.00
8707.10.00.00/
Carrocerías usadas de vehículos automóviles, incluidas las cabinas(**)
8707.90.90.00
8711.10.00.00/
Solo: Motocicletas y velocípedos usados, que exclusivamente utilizan gasolina, diésel y/o semidiésel(**).
8711.50.00.00

(*) TASA MODIFICADA POR EL NUMERAL 3.1 DEL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

(**) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL NUMERAL 3.2 DEL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 095-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 50 %

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los demás cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedáneos del tabaco.
2403.10.00.00/
Los demás tabacos y sucedáneos del tabaco, elaborados; tabaco “homogenizado” o “reconstituido”.
2403.91.00.00

PARTIDAS ARANCELARIAS MODIFICADAS POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 178-2004-EF, PUBLICADO EL 07/12/2004.

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

Solo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, bebidas estimulantes o energizantes y demás bebidas no alcohólicas, gaseadas o no; excepto el suero oral;
las preparaciones líquidas que tengan propiedades laxantes o purgantes, diuréticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, néctares de frutas
2202.90.00.00
y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud y
bienestar general.

PARTIDA ARANCELARIA INCLUIDA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 216-2006-EF, PUBLICADO EL 29/12/2006.

JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loterías, bingos, rifas y sorteos .................... 10 %
b) Casinos de juego............................................ 5 %
LITERAL DEROGADO POR LA 4A DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Y FINAL DE LA LEY Nº 27153 PUBLICADA EL 09/07/1999.

A-59
CONTADORES & EMPRESAS

c) Eventos hípicos .................................................. 2 %

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 100 %:

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

2402.20.10.00 Cigarrillos de Tabaco Negro y Cigarrillos de Tabaco Rubio.
2402.20.20.00

BIEN INCLUIDO EN EL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV, MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 128-2001-EF, PUBLICADO EL 30/06/2001.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 25 %:

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, con adición de azúcar u otro edulcorante o aromatizada, con contenido de azúcares totales igual o superior a
2202.10.00.00
6g/100ml.(*)
2202.91.00.00 Cerveza sin alcohol, con contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml.(*)
Las demás bebidas no alcohólicas, con contenido de azúcares totales igual o superior a 6g/100ml. Quedan exceptuadas aquellas bebidas que cuenten con
registro sanitario o autorización excepcional de productos farmacéuticos expedidos de la Dirección General de Medicamentos, Insumos y Drogas del Minis-
terio de Salud (DIGEMID) y las bebidas con registro sanitario expedido por la Dirección General de Salud Ambiental e Inocuidad Alimentaria del Ministerio de
2202.99.00.00 Salud (DIGESA) que clasifiquen como: fórmulas para lactantes y los alimentos envasados para lactantes y niños a base de frutas, verduras, cereales, carne
o a base de verduras y productos cárnicos, además de cereales y leguminosas lacteados, preparados alimenticios complementarios para lactantes de más
edad y niños pequeños, regímenes especiales pobres en sodio, alimentos exentos de gluten, sustitutos lácteos a base de cereales, leguminosas u otros, y
otros enriquecidos lácteos(*).

(*) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 25 % SEGÚN LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 1.2 DEL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 091-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018
Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DE MONTO FIJO

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS Nuevos Soles

2208.20.21.00 Pisco(*) 1,50 por litro
2402.20.10.00/
Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio(**) S/ 0,27 por cigarrillo(**)
2402.20.20.00

(*) DE ACUERDO CON LA INCLUSIÓN DISPUESTA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 104-2004-EF, PUBLICADO EL 24/07/2004.

(**) MODIFICACIÓN REALIZADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 092-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Máquinas tragamonedas

Ingreso neto mensual Monto fijo

Hasta 1 UIT 1,5% UIT
Más de 1 UIT y hasta 3 UIT 7,5% UIT
Más de 3 UIT 27% UIT

b) Juegos de casino

Ingreso neto promedio mensual Monto fijo

Hasta 4 UIT 12% UIT
Más de 4 UIT y hasta 10 UIT 32% UIT
Más de 10 UIT 72% UIT

LITERAL B MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1419, PUBLICADO EL 13/09/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2019.

C. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA DE PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO(*)

(*) PARTIDA ARANCELARIA EXCLUIDA DEL LITERAL C DEL NUEVO APÉNDICE IV DE LA LEY DEL IGV MEDIANTE EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 092-2013-EF,
PUBLICADO EL 14/05/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2013.

D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL
LITERAL B DEL NUEVO APÉNDICE IV DEL SISTEMA ESPECÍFICO (MONTO FIJO), O AL LITERAL C DEL NUEVO APÉN-
DICE IV DEL SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO:
El Impuesto a pagar será el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo, según
corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:

A-60
 DECRETO SUPREMO Nº 055-99-EF

BIENES SISTEMAS

Literal B del Nuevo Literal A del Nuevo Literal C del Nuevo Apéndice IV - Al valor
Partidas Grado
Productos Apéndice IV - Específico Apéndice IV - Al Valor según Precio
Arancelarias Alcohólico
(Monto Fijo) (Tasa) de Venta al Público (Tasa)

2203.00.00.00 0° hasta 6° S/ 1,25 por litro -.- 35%

2204.10.00.00/
2204.29.90.00 Más de 6°
2205.10.00.00/ S/ 2,50 por litro 25% -.-
hasta 12°
2205.90.00.00 Líquidos
2206.00.00.00 alcohólicos Más de 12°
2208.20.22.00/ S/ 2,70 por litro 30% -.-
hasta 20°
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00 Más de 20° S/ 3,40 por litro 40% -.-

TABLA MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 093-2018-EF, PUBLICADO EL 09/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 10/05/2018.

REGLAMENTO

Artículo 15

A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo

Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los
bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto
fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deberá
convertirse a dólares de los Estados Unidos de América
utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria.

En los días que no se publique el tipo de cambio referido se

utilizará el último publicado.

APÉNDICE V
APÉNDICE V DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30641, PUBLICADA EL 17/08/2017, VIGENTE A PARTIR DEL 01/09/2017
Y APLICABLE A LAS OPERACIONES QUE SE REALICEN A PARTIR DE SU VIGENCIA.

A-61
 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF (29/03/1994)
(...)
DECRETA:
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 136-96-EF,
PUBLICADO EL 31/12/1996.
CAPÍTULO I
NORMAS GENERALES
Artículo 1
Para los fines del presente reglamento, se entenderá por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo Nº 821 y normas modificatorias.
b) Impuesto: El Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impuesto Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artículo, sin mencionar el dis-
positivo al cual corresponde, se entenderá referido al presente
Reglamento.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 1, 9 y 10.
CAPÍTULO II
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y
DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 2
Para la determinación del ámbito de aplicación del Impuesto, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo 1 del Decreto:
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las
etapas del ciclo de producción y distribución, sean estos
nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
También se consideran ubicados en el país los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido
otorgada en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse
la venta se encuentren transitoriamente fuera de él.
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
encuentran domiciliados en el país.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país,
se entenderá que se encuentran ubicados en el territorio
nacional cuando hubieran sido importados en forma defi-
nitiva.
A-62
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 044-2018-SUNAT/7T0000
Fecha: 30/04/2018
La venta de un bien mueble corporal, que al momento de su
transferencia no se encuentra ubicado físicamente en el Perú,
efectuada fuera del territorio nacional por un sujeto domiciliado
a favor de otro sujeto no domiciliado, no se encuentra gravada
con el IGV, salvo que posea inscripción, matrícula, patente o
similar otorgada en el país.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
SE PRECISA QUE LA VENTA DE BIENES MUEBLES NO PRODUCIDOS EN EL PAÍS
ANTES DE SU IMPORTACIÓN DEFINITIVA NO SE ENCUENTRA AFECTA AL IGV
A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950,
SEGÚN LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen-
dientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero
por sujetos domiciliados en el país o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el mismo
no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios
de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen
íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
considera que el establecimiento permanente domiciliado
en el exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas
en el país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados
que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá
que solo el sesenta por ciento (60 %) es prestado en el
territorio nacional, gravándose con el Impuesto solo dicha
parte.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo
realice, lugar de celebración del contrato o de percepción
de los ingresos.
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación
gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
el inciso d) del artículo 1 del Decreto, está referida a las
ventas que las empresas vinculadas económicamente al
constructor realicen entre sí y a las efectuadas por estas
a terceros no vinculados.

Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos
de ampliación, la venta de la misma se encontrará gravada
con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente
con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la
ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva
construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de
remodelación o restauración, por el valor de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remo-
delación o restauración, se deberá establecer la proporción
existente entre el costo de la ampliación, remodelación
o restauración y el valor de adquisición del inmueble
actualizado con la variación del índice de Precios al Por
Mayor hasta el último día del mes precedente al del inicio
de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente,
más el referido costo de la ampliación, remodelación o
restauración. El resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta
con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien,
resultando así la base imponible de la ampliación, remo-
delación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la
transferencia de las alícuotas entre copropietarios cons-
tructores.
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que la
realice.
SEGUNDO PÁRRAFO DEL LITERAL e) DEROGADO POR EL LITERAL a) DE LA
ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264,
PUBLICADA EL 16/11/2014.
ÚLTIMO PÁRRAFO DEL LITERAL e) DEROGADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
FINAL DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAÍS
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna los requisitos
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
3. DEFINICIÓN DE VENTA
Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y
d) del artículo 1 del Decreto:
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de
propiedad de bienes, independientemente de la denomina-
ción que le den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación
por disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación
por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo
fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas
y otros que realicen a por cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bie-
nes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la empresa que realice
el propietario, socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de
su producción o del giro de su negocio, salvo que sea
necesario para la realización de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la em-
presa cuando sean de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por Convenios Colecti-
vos que no se consideren condición de trabajo y que
B-2
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
a su vez no sean indispensables para la prestación de
servicios.
No se considera venta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2,
inciso a) del artículo 3 del Decreto.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medi-
camentos que se expenden solamente bajo receta médica.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las em-
presas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte
(20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que
se exceda este límite, solo se encontrará gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada periodo tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos
brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplica-
ción dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentario que
efectúen las empresas con la finalidad de promocionar
la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción.
Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, no se consideran ventas
las entregas de bienes muebles que efectúen las empresas
como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre
que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral
13 del artículo 5, excepto el literal c).
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación
a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo de-
terminado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.
TERCER PÁRRAFO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE BIENES
En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes
por caso fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 del
Decreto, se acreditará con el informe emitido por la compañía
de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento
policial el cual deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días
hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento
de la comisión del delito, antes de ser requerido por la Sunat,
por ese periodo.
La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la fecha en
que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los
mismos o cuando se tome conocimiento de la comisión del
delito.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES
INTERMEDIOS
El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios
a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo 3 del
Decreto, no se considera venta siempre que el mencionado
A-63
CONTADORES & EMPRESAS
retiro lo realice la empresa para su propia producción, sea
directamente o a través de un tercero.
6. PROHIBICIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO
DE RETIRO
En ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes
podrá trasladarse al adquirente de los mismos.
7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganización
de empresas:
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se
refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente,
del total de activos y pasivos de empresas unipersonales
y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condición por incurrir en las causales de los numerales
5 o 6 del artículo 423 de la Ley Nº 26887, con el fin de
continuar la explotación de la actividad económica a la
cual estaban destinados.
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES
No están comprendidos en el inciso b) del artículo 3 del Decreto
la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier docu-
mento representativo de estas; las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos
de colaboración empresarial, asociaciones en participación y
similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro,
valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 040-2016-SUNAT/5D0000
Fecha: 02/03/2016
En tanto el vale de consumo constituya tan solo un documento
representativo de moneda, sin que la empresa que lo entregue
se haya obligado a transferir bien alguno, la entrega de dicho
vale no calificará como venta gravada con el IGV.
• Informe Nº 157-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 04/11/2015
En el caso de los vales de consumo en los que se hace refe-
rencia a un producto específico en vez de un monto dinerario,
si de acuerdo a lo pactado por la empresa emisora con la
empresa adquirente, con su entrega, la primera no transfiere a
la segunda el citado producto, sino que dicho vale representa
solamente una suma de dinero que servirá para el pago de
la posterior adquisición del bien cuyas características se
encuentren plasmadas en dichos documentos, o para el pago
de la adquisición de otros bienes que identifique el tercero,
usuario o poseedor de los mismos; tales vales no calificarán
como bien mueble para efecto del IGV. Sin embargo, si de
acuerdo a lo pactado por las citadas partes, la entrega de
dichos vales a la empresa adquirente implica la transferencia
de los bienes detallados en estos, tales vales calificarán como
bien mueble para efecto de dicho impuesto.
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN
E IMPORTACIÓN TEMPORAL
No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país
de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes de
Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias
y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
A-64
10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O GARANTÍA
Las arras, depósito o garantía a que se refieren los incisos
a), c) y f) del artículo 3 del Decreto no deben superar, de
forma conjunta, el límite ascendente al tres por ciento (3%)
del valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación
de servicio o del valor de construcción. En caso el monto
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado ex-
presamente en el contrato celebrado por concepto de arras,
depósito o garantía, se entenderá que el mismo supera el
porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento de
la obligación tributaria por dicho monto.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 161-2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 28/08/2012.
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE
COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2 del Decreto,
será aplicable a los contratos de colaboración empre-
sarial que no lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtención o producción común de bienes
que serán repartidos entre las partes, de acuerdo a lo
que establezca el contrato.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos
contratos en los cuales las partes solo intercambien
prestaciones, como es el caso de la permuta y otros
similares.
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABO-
RACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2 del Decreto
será de aplicación a la asignación de recursos, bienes
servicios o contratos de construcción que figuren como
obligación expresa, para la realización del objeto del
contrato de colaboración empresarial.
11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABO-
RACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CON-
TABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2 del Decreto,
será de aplicación a la atribución que realice el operador
del contrato, respecto de las adquisiciones comunes.
Para tal efecto, en el contrato de colaboración deberá
constar expresamente la proporción de los gastos
que cada parte asumirá o el pacto expreso mediante
el cual las partes acuerden que la atribución de las
adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y
gasto tributario se efectuará en función a la participación
de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser
puesto en conocimiento de la Sunat al momento de la
comunicación o solicitud para no llevar contabilidad
independiente. Si con posterioridad se modifi ca el
contrato en la parte relativa a la participación en los
gastos que cada parte asumirá, se deberá comunicar a
la Sunat dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes
de efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá
a los otros contratantes la proporción de los bienes,
servicios o contratos de construcción para la realización
del objeto del contrato.
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1
del inciso e) del artículo 2 del Decreto, son aquellas
que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso
e) del artículo 2 del Decreto, se tendrá en cuenta lo
siguiente:

a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a
la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispa-
dos, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos,
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones
dependientes de ellas, Órdenes y Congregaciones
Religiosas, Institutos Seculares asentados en las
respectivas Diócesis y otras entidades dependien-
tes de la Iglesia Católica reconocidas como tales
por la autoridad eclesiástica competente, que estén
inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria-Sunat.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 112-2002-
EF, PUBLICADO EL 19/07/2002.
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a
la católica se considerarán a las Asociaciones o
Fundaciones, cuyos estatutos se hayan aprobado
por la autoridad representativa que corresponda
y que se encuentren inscritas en los Registros
Públicos y en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria-Sunat.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 112-2002-
EF, PUBLICADO EL 19/07/2002.
Las entidades religiosas acreditarán su inscripción en
el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, con la Resolución que la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria-Sunat expide
cuando se ha realizado dicha inscripción, la cual de-
berá ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, para internar los bienes donados inafectos
del Impuesto.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 112-
2002-EF, PUBLICADO EL 19/07/2002.
11.5 LIBROS
NUMERAL DEROGADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO
SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
11.5 UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS
La comunicación a que se refiere el inciso v) del
artículo 2 del Decreto se presenta a la Sunat mediante
un escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho
escrito deberá estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes,
de corresponder.
La información que debe contener la comunicación
es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del sujeto no domiciliado prestador del
servicio que se utiliza en el país y del proveedor
del bien corporal que se importa:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
ii. País y dirección completa en la que se ubi-
ca la sede principal de sus actividades
económicas.
En caso se trate del mismo sujeto, se indicará di-
cha situación y los datos se consignarán una sola
vez.
c) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
ii. Valor del bien.
iii. Cantidad y unidad de medida.
d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya
retribución forma parte del valor en aduana del
bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Valor de la retribución.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisio-
nes en la información que contiene la comunicación,
informará al sujeto del impuesto para que en el plazo
de dos (2) días hábiles subsane los errores u omisiones
detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo
indicado, la comunicación se tendrá por presentada
en la fecha en que fue recibida por la Sunat, en caso
contrario, se tendrá por no presentada.
NUMERAL 11.5 INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN Nº 065-2015-EF, PUBLI-
CADA EL 26/03/2015 Y VIGENTE A PARTIR DE LOS TREINTA (30) DÍAS HÁBILES
CONTADOS DESDE LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
11.6 IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
La comunicación a que se refi ere el inciso w) del
artículo 2 del Decreto se presenta a la Sunat mediante
un escrito y tiene carácter de declaración jurada. Dicho
escrito deberá estar firmado por el representante legal
acreditado en el Registro Único de Contribuyentes,
de corresponder.
La información que debe contener la comunicación
es la siguiente:
a) Datos del sujeto del impuesto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
ii. Número de Registro Único de Contribuyentes.
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al que
alude el acápite i) del inciso w) del artículo 2 del
Decreto:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
ii. País y dirección completa en la que se ubica la
sede principal de sus actividades económicas.
c) Datos del contrato a que alude el acápite i) del
inciso w) del artículo 2 del Decreto:
i. Objeto del contrato.
ii. Fecha de celebración del contrato.
iii. Fecha de inicio y de término de ejecución del
contrato.
d) Datos del bien corporal que se importa:
i. Descripción.
ii. Cantidad y unidad de medida.
e) Valor total del contrato a que alude el acápite i) del
inciso w) del artículo 2 del Decreto. Adicionalmente
se señalará la siguiente información:
i. Valor asignado de la ingeniería y diseño básico
y conceptual de la obra.
ii. Valor asignado de los bienes que se importan.
iii. Valor asignado de construcción y montaje en
el país de importación.
iv. Valor asignado de los otros bienes y servicios.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
w) del artículo 2 del Decreto, se considera como fecha
A-65
CONTADORES & EMPRESAS
de término de ejecución que figure en el contrato, a
aquella que esté determinada en dicho documento o
que pueda ser determinada en el futuro, en función
a los parámetros de referencia que se señalen en
el mismo. En este último caso, tales parámetros de
referencia constituyen el dato requerido en el acápite
iii) del inciso c) del presente numeral.
En los casos en que la Sunat detecte errores u omisio-
nes en la información que contiene la comunicación,
informará al sujeto del impuesto para que en el plazo
de dos (2) días hábiles subsane los errores u omisiones
detectadas. Si la subsanación se efectúa en el plazo
indicado, la comunicación se tendrá por presentada
en la fecha en que fue recibida por la Sunat, en caso
contrario, se tendrá por no presentada.
Cuando producto de las adendas que se realicen a
los contratos a que alude el acápite i) del inciso w)
del artículo 2 del Decreto, se modifique la información
incluida en la comunicación original, el sujeto del
impuesto tendrá un plazo de diez (10) días hábiles
contados a partir del día siguiente a la suscripción de la
adenda para comunicar dicha modificación a la Sunat,
siempre que esta comunicación se efectúe al menos
cinco (5) días hábiles antes de la fecha de solicitud de
despacho a consumo del próximo bien corporal materia
del contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la
misma formalidad que para la comunicación original y se
incluye la misma información solicitada en el presente
numeral respecto del(los) dato(s) modificado(s).
NUMERAL 11.6 INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN Nº 065-2015-EF, PUBLI-
CADA EL 26/03/2015 Y VIGENTE A PARTIR DE LOS TREINTA (30) DÍAS HÁBILES
CONTADOS DESDE LA FECHA DE SU PUBLICACIÓN.
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo
7 del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renun-
cia a la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria-Sunat, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución.
La Sunat establecerá los requisitos y condiciones
que deben cumplir los contribuyentes para que ope-
re la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinará con Aduanas a efecto que esta última
tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la
renuncia a la exoneración del Impuesto. La renuncia
se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente
de aprobada la solicitud.
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
e importación de todos los bienes contenidos en el
Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acogerse nuevamente a la exoneración establecida
en el Apéndice I del Decreto.
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración
hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes
de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la
fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinación del crédito fiscal esta-
blecido en el numeral 6.2 del artículo 6, se considerará
que los sujetos inician actividades en la fecha en que
se hace efectiva la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo
su derecho de solicitar la devolución de los montos
pagados, de ser el caso.
A-66
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal
dichos montos.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
CONCORDANCIAS:
Reglamento de la Ley del IGV: Arts. 1, 3, 5, 7 9, 10 y 71.
Artículo 3
En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda
a disposición del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite
la salida o consumo del bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de
pago o puesta a disposición de la contraprestación pac-
tada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crédito; lo que ocurra primero.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 176-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 10/12/2015
Tratándose de contratos de concesión cofinanciados por el
Estado en los que la obligación de pago por parte del conce-
dente se acredita con la emisión de CRPAO con vencimientos
a futuro, los cuales fueron vendidos a terceros por el concesio-
nario antes de su vencimiento, la obligación tributaria del IGV
nace en la fecha en que se emita el comprobante de pago, en
que culmine el servicio, en la de vencimiento del plazo para el
pago de cada CRPAO, señalada en ese mismo documento,
o en la de percepción de la retribución, entendiéndose por
tal la de pago o puesta a disposición de la contraprestación
pactada, lo que ocurra primero.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en
que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago,
este debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
INCISO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF,
PUBLICADO EL 07/10/2005.
SE PRECISA QUE EL PRESENTE INCISO TIENE CARÁCTER INTERPRETATIVO
DESDE LA VIGENCIA DE LA MODIFICACIÓN EFECTUADA POR EL DECRETO
LEGISLATIVO Nº 950, SEGÚN LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL MENCIO-
NADO DECRETO SUPREMO.
MEDIANTE EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 186-2005-EF, PUBLICADO
EL 30/12/2005, SE PRECISÓ QUE CON ANTERIORIDAD A LA INCORPORACIÓN DEL
INCISO d) AL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 3 DISPUESTA POR EL ARTÍCULO 4 DEL
DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF, Y DURANTE EL PERIODO COMPRENDIDO
DESDE LA VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 950 HASTA EL 31/10/2005,
DEBERÁ ENTENDERSE POR FECHA EN QUE SE EMITA EL COMPROBANTE DE
PAGO A LA FECHA EN QUE ESTE SE EMITA.
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE CO-
MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O
ADMISIÓN TEMPORAL
En los siguientes casos la obligación tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando estos
vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
oportunidad la operación.
En caso de entrega de los bienes en consignación cuando
el consignatario venda los mencionados bienes perfeccio-
nándose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importación o admisión temporal en definitiva.

3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici-
padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento
de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de
arras de retractación, depósito o garantía antes que exista
la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien,
siempre que estas no superen en conjunto el tres por ciento
(3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje será de apli-
cación a las arras confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo prece-
dente, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria
por el importe total entregado.
En los casos de prestación o utilización de servicios la obli-
gación tributaria nace en el momento y por el monto que se
percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando este
tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que
estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestación o utilización del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerará que
nace la obligación tributaria en el momento y por el mon-
to que se percibe, inclusive cuando se denomine arras,
depósito o garantía siempre que estas superen, de for-
ma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del
inmueble.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161-
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CON-
TRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación
tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de
pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha
de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que
ocurra primero, sea este por concepto de adelanto, de
valorización periódica, por avance de obra o los saldos
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, de-
pósito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía
la obligación tributaria nace cuando estas superen, de
forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la
construcción.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161-
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN LA ADQUISICIÓN
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
NUMERAL DEROGADO POR EL LITERAL a) DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA LEY Nº 30264, PUBLICADA EL 16/11/2014.
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LAS
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
únicamente en la transacción final en la que se produce la
entrega física del bien o la prestación del servicio, de acuerdo
a lo siguiente:
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en que
se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la
póliza correspondiente a la transacción final.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO Nº 075-99-
EF, PUBLICADO EL 12/05/1999.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 4.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
CAPÍTULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Artículo 4
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Para calificar la habitualidad a que se refiere el artículo 9 del
Decreto, la Sunat considerará la naturaleza, características,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las opera-
ciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realizó.
En el caso de operaciones de venta, se determinará si la
adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su
uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en
los dos últimos casos el carácter habitual dependiendo de la
frecuencia y/o monto.
Tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial.
SE PRECISA QUE LA REFERENCIA AL TÉRMINO “SERVICIOS” CONTENIDA EN
EL TERCER PÁRRAFO COMPRENDE TANTO A LA PRESTACIÓN COMO A LA
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS, SEGÚN LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL
DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
En los casos de importación, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del artículo 3 del
Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de
un periodo de doce meses, debiéndose aplicar a partir de
la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un
solo contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá
que la primera transferencia es la del inmueble de menor
valor.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior y siempre
se encontrará gravada con el Impuesto, la transferencia
de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, total o parcialmente, para efecto de su enaje-
nación.
Asimismo, en la transferencia fi nal de bienes y servicios
realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del
Impuesto.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del artículo 9
del Decreto son sujetos del impuesto:
a) Tratándose del literal i) únicamente respecto de las impor-
taciones que realicen.
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las acti-
vidades que realicen en forma habitual.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del
artículo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta
se realiza la venta.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien
como el consignatario, de conformidad con el segundo párrafo
del literal a) del numeral 2 del artículo 3.
A-67
CONTADORES & EMPRESAS
3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a
los contratos de carácter asociativo celebrados entre dos
o más empresas, en los que las prestaciones de las partes
sean destinadas a la realización de un negocio o actividad
empresarial común, excluyendo a la asociación en participación
y similares.
4. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONS-
TRUCTOR
En el caso de Reorganización de Sociedades o Empresas
a que se refiere el Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la
Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del artículo
1 del Decreto, la calidad de constructor también se transfiere
al adquirente del inmueble construido.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 13 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
5. AGENTES DE RETENCIÓN EN LA TRANSFERENCIA DE
BIENES REALIZADA EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS
La Administración Tributaria establecerá los casos en que las
Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención del
impuesto que se origine en la transferencia final de bienes
realizadas en las mismas.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de
retención, establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administración Tributaria para designar a
otros agentes de retención, en virtud al artículo 10 del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 y normas
modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia que
hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I del
Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes de
la fecha de emisión de la Póliza.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impuesto
por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo
que esta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
regulan la materia para su constitución.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 024-2000-
EF, PUBLICADO EL 20/03/2000.
7. PERSONAS JURÍDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados
contribuyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas que
adquieran la condición de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artículo
423 de la Ley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
que se refiere el párrafo anterior regularicen su situación, se
considerará que existe continuidad entre la sociedad irregular
y la regularizada.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 14 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 3 y 9.
8. FONDOS DE INVERSIÓN
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que
hace referencia el numeral 9.1 del artículo 9 del Decreto,
serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones
permitidas por el artículo 27 de la Ley de Fondos de Inversión
A-68
y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto
Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
9. SUJETOS DEL IMPUESTO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del artículo 9
del Decreto, las personas naturales, las personas jurídicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución
de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patri-
monios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión, que
desarrollen actividad empresarial y efectúen las operaciones
descritas en el citado numeral.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
CAPÍTULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Artículo 5
El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal correspondiente;
salvo los casos de la utilización de servicios en el país prestados
por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes, en los
cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
PRIMER PÁRRAFO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 15 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
1. ACCESORIEDAD
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción, exonerados o inafectos, no se encuentra
gravada la entrega de bienes o la prestación de servicios
afectos siempre que formen parte del valor consignado en
el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean
necesarios para realizar la operación de venta del bien, servicio
prestado o contrato de construcción.
En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de
construcción gravados, formará parte de la base imponible la
entrega de bienes o la prestación de servicios no gravados,
siempre que formen parte del valor consignado en el compro-
bante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato
de construcción.
Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de
servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en los
que concurran iguales condiciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 171-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 27/11/2015
En el marco de lo dispuesto por el artículo 14 del TUO de la
Ley del IGV y el numeral 1 del artículo 5 de su Reglamento,
el servicio de lavado, selección, descarte y empacado del

banano orgánico será accesorio a la venta de dicho bien en
el país, en la medida que forme parte del valor consignado en
el comprobante de pago y su prestación sea necesaria para
que se lleve a cabo la mencionada operación de venta, con-
siderando lo dispuesto en la citada disposición reglamentaria.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 16 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base
imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
contrato de construcción.
3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO
EL PRECIO
Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, cuyo precio no esté determinado,
la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 6 del artículo 10.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 17 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
4. PERMUTA
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se
considerará que cada parte tiene carácter de vendedor.
La base imponible de cada venta afecta estará constituida
por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella
de acuerdo a lo establecido en el numeral 3 del presente
artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación
en caso de permuta de servicios y de contratos de
construcción.
c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se inter-
cambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles o
contratos de construcción, se tendrá como base imponible
del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes
transferidos o el valor de construcción; salvo que el valor
de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual
se tendrá como base imponible este último.
d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por con-
tratos de construcción, se tendrá como base imponible del
contrato de construcción el valor de venta que corresponda
a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado
del contrato de construcción sea superior, caso en el cual
se tendrá como base imponible este último.
5. MUTUO DE BIENES
En los casos que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el mutuo de bienes previsto en el segundo párrafo del
artículo 15 del Decreto, la base imponible será el costo de
producción o adquisición de los bienes según corresponda, o
en su defecto, se determinará de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la Sunat.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 069-
2007-EF, PUBLICADO EL 09/06/2007.
6. RETIRO DE BIENES
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado
en el retiro de bienes previsto en el primer párrafo del artículo
15 del Decreto, la base imponible será el costo de producción
o adquisición del bien según corresponda.
7. ENTREGA A TÍTULO GRATUITO EN CASO DE EMPRESAS
VINCULADAS
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arren-
damiento de los bienes cedidos gratuitamente a empresas
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
vinculadas económicamente, a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 15 del Decreto, se tomará como base
imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar
el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisición ajustado,
de ser el caso.
8. COMERCIANTES MINORISTAS
Los comerciantes minoristas que no superen mensualmente
el monto referencial previsto en el artículo 118 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas no les sea posible discriminar las ventas gravadas de
las que no lo están determinarán la base imponible aplicando
al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a
las compras gravadas del mismo periodo en relación con el
total de compras gravadas y no gravadas efectuadas en dicho
mes.
9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
Para determinar la base imponible del impuesto en la primera
venta de inmuebles realizada por el constructor, se excluirá
del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerará que el valor del terreno representa el
cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transferencia
del inmueble.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2001-EF, PUBLICADO EL 15/04/2001.
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Los contratos de colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente serán sujetos del Impuesto,
siéndoles de aplicación, además de las normas gene-
rales, las siguientes reglas:
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o
contratos de construcción hechos por las partes
contratantes son operaciones con terceros; siendo
su base imponible el valor asignado en el contrato, el
que no podrá ser menor a su valor en libros o costo
del servicio o contrato de construcción realizado,
según sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiri-
dos por el contrato estará gravada, siendo su base
imponible el valor en libros.
c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o produ-
cidos en la ejecución de los contratos, está gravada
con el Impuesto, siendo la base imponible su valor
al costo.
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de
los bienes indicados en el inciso o) del artículo 2 del
Decreto, que se efectúe a una de las empresas contra-
tantes, siendo la base imponible el valor de mercado
deducida la proporción correspondiente a dicha parte
contratante.
11. CARGOS ADICIONALES
Cuando los cargos a que se refiere el artículo 14 del De-
creto no fueran determinables a la fecha de nacimiento de
la obligación, los mismos integrarán la base imponible en
el mes que sean determinables o en el que sean pagados,
lo que ocurra primero.
12. ENVASES Y EMBALAJES RETORNABLES
Los envases y embalajes retornables no forman parte de
la base imponible. Los contribuyentes deberán llevar un
sistema de control que permita verificar el movimiento de
estos bienes.
A-69
CONTADORES & EMPRESAS
13. DESCUENTOS
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el mercado o que res-
pondan a determinadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
b) Se otorguen con carácter general en todos los casos en
que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crédito
respectiva.
14. ENTIDADES RELIGIOSAS
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del
plazo señalado en el numeral 1 del inciso e) del artículo 2
del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estará constituida por el valor indicado en la
Declaración única de Importación menos la depreciación
que estos hayan sufrido.
15. REASEGUROS
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el des-
cuento que la aseguradora hace a la prima cedida al rease-
gurador, siempre que se efectúen de acuerdo a las prácticas
usuales en dicha actividad.
16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo
siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de bienes
ni prestación de servicios.
b) El transferente de los créditos deberá emitir un documento
en el cual conste el monto total del crédito transferido
en la fecha en que se produzca la transferencia de los
referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron los créditos transferidos al
adquirente o factor.
Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyen-
tes respecto de los intereses y demás ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia, siempre que no se encuentren in-
cluidos en el monto total consignado en el documento
que sustente la transferencia del crédito. Para tal efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligación
tributaria y de la obligación de emitir el comprobante de
pago respectivo, la fecha de percepción de dichos intere-
ses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por
el adquirente o factor constituyen una retribución por la
prestación de servicios al sujeto que debe pagar dichos
montos.
d) La adquisición de créditos efectuada asumiendo el riesgo
de los créditos transferidos, no implica que el factor o
adquirente efectúe una operación comprendida en el
artículo 1 del Decreto, salvo en lo que corresponda a
los servicios adicionales y a los intereses o ingresos a
que se refiere el segundo párrafo del inciso anterior.
e) La adquisición de créditos efectuada sin asumir el
riesgo de los créditos transferidos, implica la pres-
tación de un servicio por parte del adquirente de los
mismos.
Para este efecto, se considera que nace la obligación
tributaria en el momento en que se produce la devolución
del crédito al transferente o este recompra el mismo al
adquirente. En este caso, el adquirente deberá emitir un
comprobante de pago por el servicio de crédito prestado
al transferente, en la oportunidad antes señalada.
A-70
f) Se considera como valor nominal del crédito transferido,
el monto total de dicho crédito incluyendo los intereses y
demás ingresos devengados a la fecha de la transferen-
cia del crédito, así como aquellos conceptos que no se
hubieren devengado a la fecha de la citada transferencia
pero que se consideren como parte del monto transferido,
aun cuando no se hubiere emitido el documento a que
se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del crédito,
a la retribución que corresponda al transferente por la
transferencia del crédito.
En los casos que no pueda determinarse la parte de la
retribución que corresponde por los servicios adiciona-
les, se entenderá que esta constituye el cien por ciento
(100%) de la diferencia entre el valor de transferencia
del crédito y su valor nominal.
h) En el caso a que se refiere el segundo párrafo del literal
anterior, no será de aplicación lo dispuesto en el segundo
párrafo del artículo 75 del Decreto.
17. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranje-
ra, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de na-
cimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las
importaciones en donde la conversión a moneda nacional
se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la mencionada Superintendencia en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente.
En los días en que no se publique el tipo de cambio referido
se utilizará el último publicado.
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REALIZADAS
EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS
DE PRODUCTOS
Tratándose de la transferencia física de bienes o de la
prestación de servicios negociados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible
está constituida por el monto que se concrete en la tran-
sacción final, consignado en la respectiva póliza, sin incluir
las comisiones respectivas ni la contribución a la Conasev,
gravadas con el Impuesto.
También forma parte de la base imponible, la prima pagada
en el caso de las operaciones con precios por fijar realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 075-99-
EF, PUBLICADO EL 12/05/1999.
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN
a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta
de bienes ni prestación de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deberá emitir un
documento que sustente dicha transferencia, en el cual
conste el valor del activo transferido, considerando en el
caso de créditos, los intereses y demás ingresos deven-
gados a la fecha de la transferencia, así como aquellos
conceptos que no se hubieren devengado a la citada
fecha pero que expresamente se incluyan o excluyan
como parte del monto transferido. La oportunidad en que
debe ser entregado el documento será en la fecha de la
transferencia fiduciaria de los referidos activos o en el
momento de su entrega física, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de créditos, el
fi deicomitente es contribuyente del Impuesto por las
operaciones que originaron dichos créditos y por los
conceptos no devengados que expresamente se incluyan
o excluyan en el documento que sustente la transferencia
fiduciaria.

El patrimonio fideicometido será considerado contribu-
yente respecto de los intereses y demás ingresos que se
devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha
de la transferencia fiduciaria de créditos, siempre que no
se encuentren incluidos en el monto total consignado en
el documento que sustente la transferencia y que no se
hayan excluido expresamente en dicho documento como
ingresos del mencionado patrimonio. Para este efecto,
se considera como fecha de nacimiento de la obligación
tributaria la fecha de emisión del comprobante de pago o
en la que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que
ocurra primero. En este caso se considera como usuario
del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio
de lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del
Decreto.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 024-2000-
EF, PUBLICADO EL 20/03/2000.
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
En el fideicomiso de titulización se considera retribución
gravada del fiduciario, las comisiones y demás ingresos que
perciba como contraprestación por sus servicios financieros
y de administración del patrimonio fideicometido, abonados
por este o por el fideicomitente, según se establezca en cada
operación.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 024-2000-
EF, PUBLICADO EL 20/03/2000.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 13 y 75.
CAPÍTULO V
DEL CRÉDITO FISCAL
Artículo 6
La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas
en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se desti-
nen a operaciones gravadas y cuya adquisición o importación
dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser-
vicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes
que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maqui-
narias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos
y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo
uso o consumo sea necesario para la realización de las
operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161-
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO
FISCAL
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con
el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del
bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui-
sición en el país de bienes, encargos de construcción
y servicios, o la liquidación de compra, los cuales
deberán contener la información establecida por el
inciso b) del artículo 19 del Decreto, la información
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los
requisitos y características mínimos que prevén las
normas reglamentarias en materia de comprobantes de
pago vigentes al momento de su emisión. Tratándose
de comprobantes de pago electrónicos el derecho al
crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo,
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la
materia dispongan que lo que se otorgue al adquirente
o usuario sea su representación impresa, en cuyo caso
el crédito fiscal se ejercerá con esta última, debiendo
tanto el ejemplar como su representación impresa
contener la información y cumplir los requisitos y
características antes mencionados.
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO Y SEGUNDO INCORPORADO POR EL NUMERAL
2.1 DEL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL
09/07/2011.
Los casos de robo o extravío de los referidos docu-
mentos no implicarán la pérdida del crédito fiscal,
siempre que el contribuyente cumpla con las normas
aplicables para dichos supuestos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratándose de los casos en que se emiten liquidacio-
nes de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá
con el documento donde conste el pago del Impuesto
respectivo.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 20 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de
la Declaración Única de Importación, así como la
liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros
documentos emitidos por Aduanas que acrediten el
pago del Impuesto, en la importación de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
utilización de servicios en el país.
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o
subarrendador del inmueble por los servicios públicos
de suministro de energía eléctrica y agua, así como
por los servicios públicos de telecomunicaciones.
El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso
de crédito fiscal como usuario de dichos servicios,
siempre que cumpla con las condiciones establecidas
en el Reglamento de Comprobante de Pago.
En los casos de utilización de servicios en el país que
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados,
en los que por tratarse de operaciones que de confor-
midad con los usos y costumbres internacionales no
se emitan los comprobantes de pago a que se refiere
el párrafo anterior, el crédito fiscal se sustentará con
el documento en donde conste el pago del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de
venta, prestación de servicios o contratos de construc-
ción, se sustentarán con el original de la nota de débito
o crédito, según corresponda, y las modificaciones
en el valor de las importaciones con la liquidación de
cobranza u otros documentos emitidos por Aduanas
que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión
en la determinación y pago del Impuesto con el pago
posterior a través de la correspondiente declaración
rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
este podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin,
el adquirente sustentará con el original de la nota
de débito y con la copia autenticada notarialmente
del documento de pago del Impuesto materia de la
subsanación.
INCISO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 21 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-2000-
EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
A-71
CONTADORES & EMPRESAS
El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al
que corresponda la hoja del Registro de Compras en
la que se anote el comprobante de pago o documento
respectivo, siempre que la anotación se efectúe en
las hojas del Registro de Compras señaladas en el
numeral 3 del artículo 10.
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad
a la anotación del comprobante de pago o documento
respectivo en el Registro de Compras, si esta se
efectúa –en la hoja que corresponda al periodo en el
que se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de
las señaladas en el numeral 3 del artículo 10– antes
que la Sunat requiera al contribuyente la exhibición
y/o presentación de dicho registro.
ÚLTIMO Y PENÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DE-
CRETO SUPREMO Nº 161-2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 29/08/2012.
2.2 Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo
19 del Decreto considerando lo dispuesto por el segundo
párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215, se tendrá en
cuenta los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documen-
to que contiene irregularidades formales en su emisión
y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes
emitidos con enmendaduras, correcciones o interlinea-
ciones; comprobantes que no guardan relación con lo
anotado en el Registro de Compras; comprobantes
que contienen información distinta entre el original y
las copias; comprobantes emitidos manualmente en
los cuales no se hubiera consignado con tinta en el
original la información no necesariamente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de débito que incumpla
los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago: Es aquel documento que no
reúne las características formales y los requisitos
mínimos establecidos en las normas sobre la mate-
ria, pero que consigna los requisitos de información
señalados en el artículo 1 de la Ley Nº 29215.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 137-
2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
2.3 Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto
en el cuarto párrafo del artículo 19 del Decreto y en el
segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº 29215 el
contribuyente deberá:
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
2.3.1 Utilizar los siguientes medios de pago:
i. Transferencia de fondos,
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “in-
transferibles”, “no a la orden” u otro equivalente,
u b) Que el total del monto consignado en el
iii. Orden de pago.
2.3.2 Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor del com-
probante de pago o a la del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a
lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 047-
2011-EF, PUBLICADO EL 27/03/2011.
b) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola transferencia, incluyendo el
A-72
Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo
o documento análogo emitido por el banco
y el estado de cuenta donde conste la ope-
ración.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de
los cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme
a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 047-
2011-EF, PUBLICADO EL 27/03/2011.
b) Que se verifique que fue el emisor del
comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá
exhibir a la Sunat copia del cheque emitida
por el Banco y el estado de cuenta donde
conste el cobro del cheque.
Cuando se trate de cheque de gerencia,
bastará con la copia del cheque y la cons-
tancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el
comprobante de pago haya sido cancelado
con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
y el monto percibido, de corresponder.
d) Que el cheque corresponda a una cuen-
ta corriente a nombre del adquirente, la
misma que deberá estar registrada en su
contabilidad.
e) Que el cheque sea girado dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante
de pago.
iii. Tratándose de orden de pago:
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente
del adquirente y a favor del emisor del
comprobante de pago o del tenedor de la
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme
a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
LITERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 047-
2011-EF, PUBLICADO EL 27/03/2011.
comprobante de pago haya sido cancelado
con una sola orden de pago, incluyendo el
Impuesto y el monto percibido, de corres-
ponder.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
autorización y nota de cargo o documento
análogo emitido por el banco, donde conste
la operación.
d) El pago debe efectuarse dentro de los
cuatro meses de emitido el comprobante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe
encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral será de
aplicación sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 44 del Decreto.

NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
2.4 Cuando se presenten circunstancias que acarreen la
pérdida del crédito fiscal pero que permitan su subsa-
nación y circunstancias que acarreen dicha pérdida de
manera insubsanable, incluyendo aquellas que configuran
operaciones no reales de conformidad con el artículo 44
del Decreto, el crédito fiscal se perderá sin posibilidad de
subsanación alguna.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
2.5 Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19
del Decreto considerando lo señalado por el artículo 1
de la Ley Nº 29215, se entenderá por:
1. Medios de acceso público de la Sunat: Al portal institu-
cional de la Sunat (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros
que establezca la Sunat a través de una Resolución
de Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago
o documentos: A aquel contribuyente que a la fecha
de emisión de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la Sunat no le
haya notificado la baja de su inscripción en dicho
registro;
b) No esté incluido en algún régimen especial que
lo inhabilite a otorgar comprobantes de pago que
den derecho a crédito fiscal; y,
c) Cuente con la autorización de impresión, impor-
tación o de emisión del comprobante de pago o
documento que emite, según corresponda.
3. Información mínima a que se refiere el artículo 1 de
la Ley Nº 29215: A la siguiente:
a) Identificación del emisor y del adquiriente o usuario
(nombre, denominación o razón social y número de
RUC), o del vendedor tratándose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identificación del comprobante de pago (numera-
ción, serie y fecha de emisión);
c) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación; y,
d) Monto de la operación:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de
la retribución, valor de la construcción o venta
del bien inmueble; e,
iii. Importe total de la operación.
4. Información consignada en forma errónea: Aquella
que no coincide con la correspondiente a la opera-
ción que el comprobante de pago pretende acreditar.
Tratándose del nombre, denominación o razón social
y número de RUC del emisor, no se considerará que
dicha información ha sido consignada en forma errónea
si a pesar de la falta de coincidencia señalada, su
contrastación con la información obtenida a través de
los medios de acceso público de la Sunat no permite
confusión.
2.6 La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de
la información a que alude el acápite 3) del numeral
2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdida
del crédito fiscal contenido en el comprobante de pago
en el que se hubiera consignado tal información. En el
caso que la información no acreditada sea la referente
a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato
objeto de la operación y al valor de venta, se considerará
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
que el comprobante de pago que la contiene consigna
datos falsos.
NUMERALES INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
3. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA DE
BIENES
Para calcular el reintegro a que se refiere el artículo 22 del
Decreto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto
entre la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de
adquisición.
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal
que corresponda al periodo tributario en que se produce dicha
venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito
fiscal del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en
los periodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá
afectar las columnas donde se registró el Impuesto que gravó
la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro.
SEGUNDO PÁRRAFO DE ESTE NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 22 DEL
DECRETO SUPREMO Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de
aplicación a las operaciones de arrendamiento financiero.
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICIÓN,
DESTRUCCIÓN O PÉRDIDA DE BIENES
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya ad-
quisición generó un crédito fi scal, así como la de bienes
terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal;
determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el
mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
en el numeral anterior.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
los incisos a) y b) del artículo 22 del Decreto, se acreditará
en la forma señalada por el numeral 4 del artículo 2.
Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad
con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 23 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
5. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU-
LACIÓN, RESCISIÓN O RESOLUCIÓN DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de
contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes en
que se produzca tal hecho.
6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRAVADAS
Y NO GRAVADAS
Los sujetos del Impuesto que efectúen conjuntamente ope-
raciones gravadas y no gravadas aplicarán el siguiente pro-
cedimiento:
6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones
destinados exclusivamente a operaciones gravadas y
de exportación, de aquellas destinadas a operaciones
no gravadas.
Solo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto
que haya gravado la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, destinados
a operaciones gravadas y de exportación.
Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento
señalado en los párrafos anteriores, se le adicionará el
crédito fiscal resultante del procedimiento establecido en
el punto 6.2.
A-73
CONTADORES & EMPRESAS
Los contribuyentes deberán contabilizar separadamente
sus adquisiciones, clasificándolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea-
lización de operaciones gravadas y de exportación;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realización de operaciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en opera-
ciones gravadas y no gravadas.
6.2 Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones
que han sido destinadas a realizar operaciones grava-
das o no con el Impuesto, el crédito fiscal se calculará
proporcionalmente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el monto de las operaciones grava-
das con el Impuesto, así como las exportaciones de
los últimos doce meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mis-
mo periodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido
en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El
porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Im-
puesto que haya gravado la adquisición de bienes,
servicios, contratos de construcción e importaciones
que otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así
el crédito fiscal del mes.
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de
doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado opera-
ciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el periodo mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce
(12) meses de actividad, el periodo a que hace referencia
el párrafo anterior se computará desde el mes en que
inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades,
calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las
operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta
completar un periodo de doce (12) meses calendario. De
allí en adelante se aplicará lo dispuesto en los párrafos
anteriores.
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el presente
numeral, se tomará en cuenta lo siguiente:
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a las
comprendidas en el artículo 1 del Decreto que se
encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto,
incluyendo la primera transferencia de bienes realiza-
da en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de
Productos, la prestación de servicios a título gratuito,
la venta de inmuebles cuya adquisición estuvo grava-
da, así como las cuotas ordinarias o extraordinarias
que pagan los asociados a una asociación sin fines
de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del
Sector Público por tasas y multas, siempre que sean
realizados en el país.
También se entenderá como operación no gravada al
servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros
que no califique como una operación interlineal de
acuerdo a la definición contenida en el inciso d) del
numeral 18.1 del artículo 6, salvo en los casos en que
la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en
mérito a un servicio que debe realizar a favor de la
aerolínea que emite el boleto aéreo.
A-74
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
- Se considerarán los servicios de transporte aéreo
internacional de pasajeros que se hubieran reali-
zado en el mes.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor conte-
nido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que
el boleto aéreo comprenda más de un tramo de
transporte y estos sean realizados por distintas
aerolíneas, cada aerolínea considerará la parte del
valor contenido en dicho boleto que le corresponda,
sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realización del servicio
de transporte aéreo internacional de pasajeros
se produjera un aumento o disminución del valor
contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
disminución se considerará en el mes en que se
efectúe.
ACÁPITE SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 168-
2007-EF, PUBLICADO EL 31/10/2007.
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artículo 2 del
Decreto; la transferencia de créditos realizada a favor
del factor o del adquirente; la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de
bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de
las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
física de bienes, con excepción de la señalada en i),
así como la prestación de servicios a título gratuito
que efectúen las empresas como bonificaciones a
sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata
los montos por operaciones de importación de bienes
y utilización de servicios.
Tratándose de la prestación de servicios a título
gratuito, se considerará como valor de estos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o
similares, en los servicios onerosos que la empresa
presta a terceros. En su defecto, o en caso la infor-
mación que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerará como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un
giro de negocio similar. En su defecto, se considerará
el valor que se determine mediante peritaje técnico
formulado por organismo competente.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
Para la subsanación a que se refiere el artículo 19 del Decreto,
se deberá anular el comprobante de pago original y emitir uno
nuevo.
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se
hubiere consignado por un monto menor al que corresponde,
el interesado solo podrá deducir el Impuesto consignado
en él.
b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor, procederá
la deducción únicamente hasta el monto del Impuesto que
corresponda.
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra po-
drán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que hubieren

efectuado la retención y el pago del Impuesto. Adicionalmente,
deberán sujetarse a lo establecido en el presente Capítulo y
en el Capítulo VI.
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito
fi scal en el periodo en el que se realiza la anotación de
la liquidación de compra y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en
la hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de apli-
cación lo dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del
artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la Sunat.
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO Y TERCER PÁRRAFO INCORPORADO POR
EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS
DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo 19
del Decreto, el operador del contrato efectuará la atribución
del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, no podrá utilizar
como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto tribu-
tario, la proporción del Impuesto correspondiente a las otras
partes del contrato, aun cuando la atribución no se hubiere
producido.
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en el
caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del artículo
2.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
Los gastos de representación propios del giro o negocio
otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en con-
junto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario hasta el mes en que
corresponda aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante
un año calendario.
11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL
PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIA-
DOS
El Impuesto pagado por la utilización de servicios presta-
dos por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal
en el periodo en el que se realiza la anotación del com-
probante de pago emitido por el sujeto no domiciliado,
de corresponder, y del documento que acredite el pago
del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la
hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo
establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
impuesto por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario
que para tal efecto apruebe la Sunat.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DEL DECRETO SUPREMO Nº 137-
2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 198-2016-SUNAT/5D0000
Fecha: 21/12/2016
El IGV que hubiere gravado la utilización de servicios pres-
tados por no domiciliados, que se encuentre acogido a un
fraccionamiento particular, solo se podrá utilizar como crédito
fiscal a partir del periodo en que sea íntegramente cancelado,
esto es, a partir de aquel en el cual se pague la última cuota
del fraccionamiento.
12. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
En el caso de reorganización de sociedades o empresas,
el crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo
de reorganización, las partes pueden acordar un reparto
distinto, lo que deberá ser comunicado a la Sunat, en el
plazo, forma y condiciones que esta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor
de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción
de la escritura pública de reorganización de sociedades o
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedad
o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el
derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
del artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera en la
fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir
esta, en la fecha en que se comunique a la Sunat mediante
escrito simple.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 26 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
13. COASEGUROS
Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto
en el inciso d) del artículo 10 del Decreto, determine y pague
el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendrá
derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del Impuesto
pagado en la adquisición de bienes y servicios relacionados
al coaseguro.
14. TRANSFERENCIA DEL CRÉDITO FISCAL EN EL FIDEI-
COMISO DE TITULIZACIÓN
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicometido,
a que se refiere el primer párrafo del artículo 24 del Decreto,
se realizará en el periodo en que se efectúe la transferencia
fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del
artículo 5 del Reglamento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, el
fideicomitente, para efecto de determinar el monto del crédito
fiscal susceptible de transferencia, efectuará el siguiente
procedimiento:
a) Determinará el monto de los activos que serán transfe-
ridos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b)
y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se expresará hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito
fiscal declarado correspondiente al periodo anterior a
aquel en que se realice la transferencia fiduciaria a que
se refiere el párrafo anterior, resultando así el límite
máximo de crédito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido.
A-75
CONTADORES & EMPRESAS
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se
refiere el artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá
presentar a la Sunat una comunicación según la forma y
condiciones que esta señale; en el caso de extinción del
patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la
indicada comunicación.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO SUPREMO Nº 024-2000-
EF, PUBLICADO EL 20/03/2000.
CONCORDANCIA:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 18, 19, 22, 23 y 24.
15. OPERACIONES NO REALES
15.1 El responsable de la emisión del comprobante de pago
o nota de débito que no corresponda a una operación
real, se encontrará obligado al pago del impuesto
consignado en estos, conforme a lo dispuesto en el
primer párrafo del artículo 44 del Decreto.
15.2 El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de
operaciones no reales señaladas en los incisos a) y b)
del artículo 44 del Decreto, con los hechos señalados
en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
15.3 Las operaciones no reales señaladas en los incisos a)
y b) del artículo 44 del Decreto se configuran con o sin
el consentimiento del sujeto que figura como emisor
del comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones señaladas en el inciso
b) del artículo 44 del Decreto, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el
comprobante de pago o nota de débito, no ha
realizado verdaderamente la operación mediante
la cual se ha transferido los bienes, prestado los
servicios o ejecutado los contratos de construcción,
habiéndose empleado su nombre, razón social o
denominación y documentos para aparentar su
participación en dicha operación.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito
fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los
requisitos señalados en el numeral 2.3 del
artículo 6.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados
sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago reúna los requisitos
para gozar del crédito fiscal, excepto el de haber
consignado la identificación del transferente,
prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo señalado anterior-
mente, se perderá el derecho al crédito fiscal si
se comprueba que el adquirente o usuario tuvo
conocimiento, al momento de realizar la operación,
que el emisor que figura en el comprobante de
pago o nota de débito, no efectuó verdaderamente
la operación.
c) El pago del Impuesto consignado en el compro-
bante de pago por parte del responsable de su
emisión es independiente del pago del impuesto
originado por la transferencia de bienes, prestación
o utilización de los servicios o ejecución de los
contratos de construcción que efectivamente se
hubiera realizado.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
16.
NUMERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DERO-
GATORIA DEL DECRETO SUPREMO Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
A-76
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE
TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS BOLSAS DE
PRODUCTOS
En el caso de transferencia de bienes realizadas en las
Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los adquirentes se
sustentará con las pólizas emitidas por las referidas Bolsas,
sin embargo solo podrán ejercer el derecho al mismo a partir
de la fecha de emisión de la orden de entrega.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-2005-
EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
18. CRÉDITO FISCAL DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 980
18.1 Definiciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se
entenderá por:
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros.
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se emita
por el servicio de transporte.
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aerolíneas
por el cual una de ellas emite el boleto aéreo y
la otra realiza en todo o en parte el servicio de
transporte que figure en dicho boleto.
No perderá la condición de acuerdo interlineal el
servicio de transporte efectuado por una aerolínea
distinta a la que emite el boleto aéreo, aun cuando
esta última realice alguno de los tramos del trans-
porte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos estable-
cidos en la Segunda Disposición Complementa-
ria Final del Decreto Legislativo N° 980 siempre
que:
i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no per-
ciba pago alguno de parte de la aerolínea que
realice el servicio de transporte por cualquier
concepto vinculado con dicho servicio.
No se considerará que la aerolínea que
emite el boleto aéreo percibe el pago a que
alude el párrafo anterior, cuando perciba
una comisión por el servicio de emisión
y venta del boleto o conserve para sí del
monto cobrado por el referido boleto la parte
que corresponda al impuesto que gravó la
operación o la parte del valor contenido en el
boleto aéreo que le corresponda por el tramo
del transporte realizado o la comisión por el
servicio de emisión y venta del boleto antes
mencionado.
ii) La aerolínea que realice el servicio de trans-
porte no lo efectúe en mérito a algún servicio
que deba realizar a favor de la aerolínea que
emite el boleto aéreo.
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte
realizado en virtud de un acuerdo interlineal.
ACÁPITE SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 140-
2008-EF, PUBLICADO EL 03/13/2008.
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere
la Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo N° 980, la aerolínea que hubiera
realizado operaciones interlineales deberá contar
con una relación detallada en la que se consigne la
siguiente información acerca de los boletos aéreos
emitidos respecto de dichas operaciones:

a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así
como de los documentos que aumenten o dismi-
nuyan el valor de dicho boleto;
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto
aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal
por la que se emitió el boleto aéreo;
d) Solo en los casos que hubiese realizado el íntegro
del transporte que figura en el boleto aéreo, el total
del valor contenido en el boleto aéreo o en los
documentos que aumenten o disminuyan dicho
valor sin incluir el impuesto.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 140-2008-
EF, PUBLICADO EL 03/12/2008.
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo
que le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuan-
do este comprenda más de un tramo de trans-
porte y alguno de estos sea realizado por otra
aerolínea.
f) Total mensual de los importes a que se refieren
los incisos d) y e) del presente numeral.
En caso que la relación detallada contenga errores u
omisiones en cuanto a la información que deba señalar,
se considerarán como operaciones no gravadas para
efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6 a
las operaciones interlineales respecto de las cuales
se hubiera errado u omitido la información. Tratándose
de errores, no se aplicará lo antes señalado si es que
se consigna la información necesaria para identificar
la operación interlineal.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo
6, se considerará a las operaciones interlineales como
operaciones gravadas.
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo
en cuenta lo siguiente:
i) Se considerarán las operaciones interlineales que
se hubieran realizado en el mes en que se deduce
el crédito fiscal.
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor conte-
nido en el boleto aéreo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el
Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que
el boleto aéreo comprenda más de un tramo de
transporte y estos sean realizados por distintas
aerolíneas, cada aerolínea considerará la parte del
valor contenido en dicho boleto que le corresponda,
sin incluir el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación
interlineal se produjera un aumento o disminución
del valor contenido en el boleto aéreo, dicho au-
mento o disminución se considerará en el mes en
que se efectúe.
DE ACUERDO A LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA Y FINAL DEL
DECRETO SUPREMO N° 168-2007-EF, PUBLICADO EL 31/10/2007, LO DISPUESTO
EN EL PRESENTE NUMERAL SERÁ DE APLICACIÓN A:
1. LA ADQUISICIÓN DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN,
CUYOS COMPROBANTES DE PAGO SE EMITAN A PARTIR DE LA FECHA DE
SU ENTRADA EN VIGENCIA.
2. LA IMPORTACIÓN DE BIENES O LA UTILIZACIÓN EN EL PAÍS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS CUYO IMPUESTO SEA PAGADO A
PARTIR DE LA FECHA DE SU ENTRADA EN VIGENCIA.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
N° 168-2007-EF, PUBLICADO EL 31/10/2007.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
CAPÍTULO VI
DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO
BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL
Artículo 7
El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se sujetará a las
siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los artículos 26 y 27 del Decreto se
efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICACIONES
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se refiere el
artículo 28 del Decreto, cuando la bonifi cación haya sido
otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de
pago que respalda la adquisición de los bienes, el adquirente
deducirá del crédito fiscal correspondiente al mes de emisión
de la respectiva nota de crédito, el originado por la citada
bonificación.
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACIÓN DE
VENTAS
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitución.
4. AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL
De acuerdo al inciso b) del artículo 27 del Decreto y al numeral
3 del artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal el Impuesto
Bruto correspondiente al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue
a celebrar el contrato definitivo.
5. DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO
NUMERAL DEROGADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO
SUPREMO Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
CAPÍTULO VII
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO
Artículo 8
La declaración y pago del Impuesto se efectuará de acuerdo a
las normas siguientes:
1. NOTAS DE CRÉDITO Y DÉBITO
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo
29 del Decreto, se deberá considerar los montos consignados
en las notas de crédito y débito.
2. COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL PAGO
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuará la co-
municación a que se refiere el artículo 30 del Decreto en el
formulario de declaración-Pago del impuesto, consignando “00”
como monto a favor del fisco y se presentará de conformidad
con las normas del Código Tributario.
3. PRÓRROGA DEL PLAZO DE PAGO DEL IMPUESTO PARA
LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA
3.1 Definiciones
Para efecto del presente numeral se entiende por:
a) Fecha de acogimiento: A la fecha en que la MYPE
ejerce la opción de prorrogar el plazo de pago original
A-77
CONTADORES & EMPRESAS
del Impuesto, con la presentación de la declaración
jurada mensual.
b) Fecha de vencimiento: A la fecha de vencimiento que
corresponda a cada periodo tributario, de acuerdo al
cronograma para la declaración y pago de tributos de
liquidación mensual que aprueba la Sunat.
c) Fecha límite de regularización: Al día noventa (90)
contado en sentido inverso, en días calendario, desde
el día anterior a la fecha de acogimiento.
d) Ley: A la Ley Nº 30524, Ley de prórroga del pago del
impuesto general a las ventas para la micro y pequeña
empresa.
e) MYPE: A la empresa, persona natural o jurídica, con
ventas anuales hasta 1700 UIT.
Las ventas anuales se calculan sumando, respecto de
los meses de enero a diciembre del año anterior al pe-
riodo por el que se ejerce la opción de prórroga, según
el régimen tributario en que se hubiera encontrado la
empresa en dichos meses, lo siguiente:
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 029-2017-EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
i) Los ingresos netos obtenidos en el mes, con base
en los cuales se calculan los pagos a cuenta del
Régimen General y del Régimen MYPE Tributario
del impuesto a la renta.
ii) Los ingresos netos mensuales provenientes de las
rentas de tercera categoría, en base a los cuales
se calcula la cuota mensual del Régimen Especial
del impuesto a la renta.
iii) Los ingresos brutos mensuales, en base a los cuales
se ubica la categoría que corresponde a los sujetos
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
En caso que la empresa hubiera iniciado su actividad
económica durante el año anterior al periodo por el que
se ejerce la opción de prórroga, para calcular el límite
de ventas anuales se consideran todos los meses de
ese año desde que inició aquella. Si la empresa inicia
sus actividades en el año al que corresponde el periodo
a prorrogar, no le es exigible que cumpla con el límite
de ventas anuales.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 029-2017-EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2017.
Se considera la UIT vigente en el año anterior al periodo
por el que se ejerce la opción de prórroga.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 029-2017-EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
f) Obligaciones tributarias: A los siguientes conceptos:
i) Impuesto.
ii) Pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen
MYPE Tributario del impuesto a la renta.
iii) Pagos mensuales del Régimen Especial del impuesto
a la renta.
g) Plazo de pago original: Al plazo para efectuar el pago del
Impuesto previsto en las normas del Código Tributario.
h) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
3.2 Para la aplicación de lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 30 del Decreto, se considera lo siguiente:
3.2.1 Sujetos comprendidos
a) Solo puede optar por prorrogar el plazo de
pago original la MYPE que no se encuentre
en ninguno de los supuestos del artículo 3 de
la Ley.
A-78
b) Los supuestos previstos en el artículo 3 de la Ley
se verifican el último día calendario del periodo
por el que se ejerce la opción de prórroga.
Tratándose del supuesto descrito en el nume-
ral iv) de dicho artículo se aplica, además, lo
siguiente:
i) Se evalúan los últimos doce (12) periodos
anteriores a la fecha límite de regulariza-
ción.
ii) El incumplimiento se produce cuando se
omite presentar la declaración y/o efectuar
el pago de las obligaciones tributarias hasta
la fecha de vencimiento.
Por los periodos en los que se prorrogó el
plazo de pago original, el incumplimiento
en el pago del Impuesto se evalúa conside-
rando la fecha de vencimiento indicada en
el inciso c) del numeral 3.2.2 del presente
artículo.
iii) Para que la regularización del incumpli-
miento en la presentación de la decla-
ración y/o el pago de las obligaciones
tributarias surta efecto, la MYPE debe
presentar la declaración y/o pagar o frac-
cionar el pago de dichas obligaciones,
según corresponda, hasta la fecha límite de
regularización.
En el caso del fraccionamiento, la resolu-
ción que lo aprueba debe haber sido notifi-
cada hasta la fecha límite de regularización.
ACÁPITE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 029-2017-
EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
iv) Si al último día del periodo por el que se
ejerce la opción de prórroga se verifica que
en alguno(s) de los doce (12) periodos a
evaluar la MYPE incurrió en incumplimiento
conforme al numeral ii) de este inciso,
esta no podrá optar por la prórroga, salvo
que hubiera regularizado dicho incumpli-
miento –según lo previsto en el numeral
iii) de este inciso– hasta la fecha límite de
regularización.
ACÁPITE MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO Nº 029-2017-
EF, PUBLICADO EL 28/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
3.2.2 Prórroga del plazo de pago original
a) El Impuesto cuyo plazo de pago original puede
ser prorrogado es el que grava la venta de
bienes, prestación de servicios y/o contratos
de construcción.
b) La opción de prorrogar el plazo de pago original
se ejerce respecto de cada periodo, al momento
de presentar la declaración jurada mensual del
Impuesto, de acuerdo a lo siguiente:
i) La MYPE indica si opta por la prórroga
marcando la opción que para tal efecto
fi gure en el formulario para la presenta-
ción de la declaración jurada mensual del
Impuesto.
ii) Solo se puede optar por la prórroga hasta
la fecha de vencimiento. A partir del día si-
guiente a dicha fecha, el Impuesto es exigible
conforme a lo dispuesto en el artículo 3 del
Código Tributario.
c) De optarse por la prórroga, el plazo de pago ori-
ginal se posterga hasta la fecha de vencimiento
que corresponda al tercer periodo siguiente a
aquel por el que se ejerce la opción.

Los intereses moratorios se aplican desde el día
siguiente a la fecha de vencimiento indicada en
el párrafo anterior, hasta la fecha de pago.
d) El cumplimiento de las condiciones establecidas
en la Ley y en este numeral para que opere la
prórroga del plazo de pago original está sujeto
a verificación o fiscalización posterior por parte
de la Sunat, dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
NUMERAL INCORPORADO MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
N° 026-2017-EF, PUBLICADO EL 15/02/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/03/2017.
CAPÍTULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
SUBCAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 9
Las normas del Decreto sobre Exportación, se sujetarán a las
siguientes disposiciones:
1. Para efecto de lo establecido en el quinto párrafo del artículo
33 del Decreto se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) Los servicios deben ser prestados a título oneroso y la
retribución o ingreso por los mismos debe considerarse
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a
la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este último
impuesto.
b) Los servicios se considerarán prestados desde el país
hacia el exterior cuando:
i. La prestación del servicio por parte de la persona do-
miciliada en el país se realiza íntegramente en el Perú;
y,
ii. El uso, la explotación o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en
el extranjero, para lo cual se considera el lugar donde
ocurre el primer acto de disposición del servicio, en-
tendido como el beneficio económico inmediato que el
servicio genera al usuario no domiciliado.
Para establecer que el uso, explotación o aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado tiene lugar en
el extranjero se evaluarán las condiciones contractuales
de cada caso en particular, teniendo en cuenta no solo lo
señalado en los contratos sino también lo acordado a través
de otros medios de prueba a efecto de determinar el lugar
donde efectivamente se realiza dicho uso, explotación o
aprovechamiento.
Lo señalado en el párrafo precedente no limita las facultades
de fiscalización que tiene la Sunat.
c) A fi n de considerar los servicios como exportación el
exportador de servicios debe, de manera previa a dichas
operaciones, estar inscrito en el Registro de Exportadores
de Servicios a cargo de la Sunat.
Para efecto de determinar el momento en que se realizan
las operaciones se utilizarán las mismas reglas que se
aplican para efecto del nacimiento de la obligación tributaria
del IGV en el caso de servicios.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construcción,
que dan derecho al saldo a favor del exportador aquellos que
cumplan con los requisitos establecidos en los Capítulos VI
y VII del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinación del saldo a favor por exportación son
de aplicación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de acuerdo
al procedimiento establecido en el numeral 6 del artículo 6.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará
por Decreto Supremo refrendado por el ministro de Economía
y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques
no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportación solo podrá ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a
los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de
las Zonas Especiales de Desarrollo (ZED) cuando cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo o
en el numeral 12 del artículo 33, en cuyo caso el exportador
debe encontrarse previamente inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios; o en el numeral 11 de dicho
artículo.
LITERAL a) MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO SUPREMO N° 247-2018-EF, PUBLICADO EL 01/11/2018.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa
constituida o establecida en la ZED, calificada como usuaria
por la administración de la ZED respectiva; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar en la mencionada ZED.
6. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios
de la Zofratacna cuando cumplan concurrentemente con los
siguientes requisitos:
a) Se trate de servicios comprendidos en el quinto párrafo o
en el numeral 12 del artículo 33, siempre que el exporta-
dor se encuentre previamente inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios.
LITERAL a) MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO SUPREMO N° 247-2018-EF, PUBLICADO EL 01/11/2018.
b) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con
el comprobante de pago que corresponda, emitido de
acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el
Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por
el Comité de Administración o el Operador; y,
e) El uso, explotación o aprovechamiento de los servicios
tenga lugar en la Zofratacna.
7. Los bienes se considerarán exportados a la Zofratacna cuando
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por el Comité
de Administración o el Operador, y sea persona distinta
al transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido y
registrado según las normas sobre la materia.
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la Zofratacna.
e) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduane-
ro de exportación definitiva de mercancías nacionales o
A-79
CONTADORES & EMPRESAS
nacionalizadas provenientes del resto del territorio nacional
con destino a la Zofratacna.
8. Los bienes se considerarán exportados a las ZED cuando se
cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del
territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Admi-
nistración de la ZED respectiva y sea persona distinta al
transferente.
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda, emitido y
registrado según las normas sobre la materia.
d) El transferente deberá sujetarse al procedimiento aduanero
de exportación definitiva de mercancías nacionales o na-
cionalizadas provenientes del resto del territorio nacional
con destino a las ZED.
e) El uso tenga lugar íntegramente en las ZED.
9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
33 del Decreto se entenderá por documentos emitidos por
un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo. Tales
datos deberán indicarse en el comprobante de pago que
sustente la venta al momento de su emisión o con poste-
rioridad en la forma en que establezca la Sunat.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposi-
ción los bienes, así como su número de RUC y domicilio
fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de los
bienes.
f) Dirección del lugar donde se encuentran depositados los
bienes.
g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando
su cantidad, peso, calidad y estado de conservación,
marca de los bultos y toda otra indicación que sirva para
identificarlos.
h) Indicación expresa de que el documento otorga la dis-
posición de los bienes depositados a favor del sujeto no
domiciliado en tales recintos.
i) La fecha de celebración de la compraventa entre el vendedor
y el sujeto no domiciliado, referidos en los literales d) y e), y
de ser el caso, su numeración, la cual permita determinar
la vinculación de los bienes con dicha compraventa.
j) El valor de venta de los bienes.
k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén Aduanero
o Almacén General de Depósito.
l) La firma del representante legal del Almacén Aduanero o
Almacén General de Depósito.
m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. Párrafo del artículo
33 Ley IGV”.
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del artículo 33 del
Decreto, en aquellas ventas que realicen sujetos domiciliados
A-80
a favor de un sujeto no domiciliado en las que los documentos
emitidos por un Almacén Aduanero o Almacén General de
Depósito no cumplan los requisitos señalados en el presente
numeral se condicionará considerarlas como exportación a
que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un
plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados
a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago
respectivo.
10. Las ventas que se consideren realizadas en el país como
consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto
se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la
obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
11. Para efecto de lo establecido en el numeral 12 del artículo
33 del Decreto debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) El servicio debe ser prestado por un sujeto domiciliado
en el país que genera rentas de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta y que, en forma previa
a la operación, se encuentra inscrito en el Registro de
Exportadores de Servicios. Dicha prestación debe efec-
tuarse a favor de un sujeto no domiciliado en el país y la
retribución o ingreso por el servicio debe considerarse
renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este
último impuesto.
LITERAL a) MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DEL DECRETO SUPREMO N° 247-2018-EF, PUBLICADO EL 01/11/2018.
b) El servicio se considera prestado parcialmente en el ex-
tranjero, cuando la prestación que constituye el servicio
se realiza parte en el país y parte en el extranjero.
c) El uso, explotación o aprovechamiento del servicio debe
realizarse en el extranjero.
SUBCAPÍTULO II
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS
QUE VENDAN PAQUETES TURÍSTICOS A SUJETOS
NO DOMICILIADOS
Artículo 9-A
DEFINICIONES
Para efecto del presente subcapítulo se entenderá por:
a) Agencias y operado- A las personas no domiciliadas en
res turísticos no do- el Perú de acuerdo con las normas
miciliados: que regulan el Impuesto a la Renta
que realizan ventas de paquetes
turísticos.
b) Documento de identi- Al pasaporte, salvoconducto o docu-
dad: mento de identidad que, de conformi-
dad con los tratados internacionales
celebrados por el Perú, sea válido
para ingresar al país.
c) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo que
se encuentre inscrita en el Directorio
Nacional de Prestadores de Servicios
Turísticos Calificados a que se refiere
el Reglamento de Agencias de Viaje y
Turismo, aprobado mediante Decreto
Supremo N° 004-2016-MINCETUR.
d) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intan-
gible conformado por un conjunto de
servicios turísticos, entre los cuales
se incluya alguno de los servicios
indicados en el numeral 9 del artículo
33 del Decreto, cuyos usuarios son
personas naturales no domiciliadas
en el país.
 DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF

e) Persona natural no A aquella residente en el extranjero c) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas
domiciliada en el país: que tenga una permanencia en el hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar
país de hasta sesenta (60) días ca- el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a
lendario, contados por cada ingreso la legislación especial sobre la materia, según corresponda
al país. y cuyo origen y destino sea el mismo punto de embarque.
f) Reglamento de Notas Al Reglamento de Notas de Crédito d) Se entenderá como espectáculo deportivo de interés nacional
de Crédito Negocia- Negociables, aprobado por Decreto a aquel que sea declarado como tal mediante decreto supremo,
bles: Supremo Nº 126-94-EF y normas con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.
modificatorias.
e) Se entenderá por museo a aquel que cuente con inscripción
g) Restaurantes: A los establecimientos que expenden
en el Registro Nacional de Museos Públicos y Privados a que
comidas y bebidas al público.
se refiere la Ley N° 28296, Ley General de Patrimonio Cultural
h) Sujeto(s) no A la persona natural no domiciliada de la Nación.
domiciliados(s): y/o a las agencias y/u operadores
turísticos no domiciliados. f) Se entenderá por turismo rural comunitario a aquella actividad
i) TAM: A la Tarjeta Andina de Migración a turística que se desarrolla en el medio rural de manera planifi-
que se refiere la Directiva N° 001- cada y sostenible basada en la participación de las poblaciones
2002-IN-1601, aprobada mediante locales organizadas para brindar servicios turísticos, y que de
Resolución Ministerial N° 0226- ser el caso, sea calificada como tal conforme a la regulación
2002-IN-1601 y a la Tarjeta Andi- especial sobre la materia.
na de Migración virtual cuyo uso g) Se entenderá por turismo vivencial a aquella actividad turística
es aprobado mediante Resolución que promueve el contacto con culturas vivas, la interacción
de Superintendencia Nacional de del poblador local con el viajero, el compartir costumbres,
Migraciones, tales como las Re- festividades y actividades cotidianas, cualesquiera que fuera,
soluciones de Superintendencia. que enfatiza la actividad turística como intercambio cultural
N°s. 0000308-2016-MIGRACIO- y que de ser el caso, sea calificada como tal conforme a la
NES, 0000331-2016-MIGRACIO- regulación especial sobre la materia.
NES, 0000017-2017-MIGRACIO-
NES, 000172-2017-MIGRACIONES h) Se entenderá por turismo de aventura al servicio prestado por
y 0000240-2017-MIGRACIONES. agencias de viaje y turismo que cuenten con el certificado de
autorización a que se refiere el artículo 6 del Reglamento de
Seguridad para la Prestación del Servicio Turístico de Aven-
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
tura, aprobado por el Decreto Supremo N° 005-2016-MINCE-
TUR o norma que la sustituya, para que los turistas realicen
actividades para explorar nuevas experiencias en espacios
• Informe Nº 029-2017-SUNAT/5D0000
naturales o escenarios al aire libre que implica un cierto grado
Fecha: 13/03/2017 de riesgo, así como de destreza y esfuerzo físico.
Una factura que no fuera emitida al sujeto no domiciliado según i) Se entenderá por turismo social a aquella actividad a la que
la definición establecida en el artículo 9-A del Reglamento se refiere el artículo 45 de la Ley N° 29408, Ley General de
de la Ley del IGV e ISC o que fuera emitida sin consignar los
servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley
Turismo.
del IGV, no permitirá acreditar que la operación de que se
trate califique como una exportación de servicios. Artículo 9-D
DEL SALDO A FAVOR
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador pre-
Artículo 9-B vistas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito
Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a que
ÁMBITO DE APLICACIÓN
se refiere el presente subcapítulo.
Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será
de aplicación al operador turístico que venda paquetes turísticos Solo se consideraran los servicios que se encuentren gravados
a un sujeto no domiciliado, para ser utilizados por personas con el IGV.
naturales no domiciliadas en el país.
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables se considerará el valor de las
Artículo 9-C facturas en las que se consignen los servicios mencionados en
el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conforman el paquete
DE LOS SERVICIOS COMPRENDIDOS EN EL NUMERAL 9 DEL
ARTÍCULO 33 DEL DECRETO QUE CONFORMAN EL PAQUETE turístico vendido a los sujetos no domiciliados y que hayan sido
TURÍSTICO emitidas en el periodo a que corresponde la Declaración - Pago,
Para efecto de determinar los servicios que están taxativamente así como las notas de débito y crédito emitidas en dicho periodo.
comprendidos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, se Además de la información señalada en el artículo 8 del Regla-
debe tener en cuenta lo siguiente: mento de Notas de Crédito Negociables, a la comunicación de
a) Se considerará el servicio de alimentación prestado en compensación así como a la solicitud de devolución, se adjuntará
restaurantes y el proporcionado a través de la modalidad la relación detallada de las facturas y de las notas de débito y
de catering, entendiendo como esta última el suministro crédito que sustenten las exportaciones realizadas en el perio-
de alimentos preparados. No se considerará el servicio de do por el que se comunica la compensación y/o se solicita la
alimentación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33 del devolución.
Decreto.
Artículo 9-E
b) Se entenderá como traslado al transporte desde el terminal de
arribo, establecimientos de hospedaje u otros establecimientos DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados
de la misma ciudad o centro poblado y viceversa, a que se la factura correspondiente, en la cual solo deberán consignar
refiere el numeral 3.63.1.1 del artículo 3 del Decreto Supremo los ingresos que correspondan a los servicios taxativamente
N° 017-2009-MTC, Reglamento Nacional de Administración mencionados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que con-
de Transportes, o norma que la sustituya. formen el paquete turístico, debiendo emitirse otro comprobante

A-81
CONTADORES & EMPRESAS
de pago por los ingresos que correspondan a los otros servicios
que conformen el referido paquete turístico.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 101-2016-SUNAT/5D0000
Fecha: 03/06/2016
Se puede señalar que el contribuyente que preste el servicio
de hospedaje a que se refiere el numeral 4 del artículo 33
del TUO de la Ley del IGV y, a la vez, las operaciones seña-
ladas en el numeral 9 del mismo artículo, deberá emitir dos
facturas independientes, una por el servicio de hospedaje y
otra por las operaciones comprendidas en el numeral 9 del
referido artículo 33.
Artículo 9-F
DE LA ACREDITACIÓN QUE LOS USUARIOS DEL PAQUETE
TURÍSTICO SON PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS
El operador turístico, cuando la Sunat lo requiera, debe susten-
tar que los usuarios de los servicios que conforman el paquete
turístico son personas naturales no domiciliadas.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a agencias u opera-
dores turísticos no domiciliados, el operador turístico requerirá
que estos le proporcionen información que permita identificar a
las referidas personas.
Si el(los) usuario(s) del (de los) servicio(s) ingresa(n) al país den-
tro de la vigencia del paquete, el operador turístico debe contar
con la copia del documento de identidad de la(s) persona(s) que
utiliza(n) el paquete turístico y la fecha de su último ingreso al
país.
Tratándose de paquetes turísticos vendidos a personas natu-
rales no domiciliadas, y el(los) usuario(s) del(de los) servicio(s)
ingresa(n) al país dentro de la vigencia del paquete, el operador
turístico deberá contar con la documentación a que se refiere
el párrafo precedente.
En el caso que la copia del documento de identidad no permita
sustentar la última fecha de ingreso al país, el operador turístico
podrá presentar copia de la TAM que sustente dicho último in-
greso. Si la TAM es virtual la Sunat verificará la fecha del último
ingreso al país de los usuarios de los servicios que conformen
el paquete turístico a través de la opción consultas en línea de
la TAM Virtual en la página web de la Superintendencia Nacional
de Migraciones (www.migraciones.gob.pe).
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 029-2017-SUNAT/5D0000
Fecha: 13/03/2017
Si la identificación de la persona natural no domiciliada que
utiliza el paquete turístico no fuera sustentada por el operador
turístico domiciliado con el documento de identidad, no se
considerará exportado dicho paquete turístico y, por ende,
a dicho operador no le corresponderá el beneficio a que se
refiere el subcapítulo II del capítulo VIII del Reglamento de
la Ley del IGV. 2. En los casos en que los operadores turís-
ticos domiciliados cuenten con la copia del documento de
identidad, pero no con la(s) foja(s) correspondiente(s) que
permitan acreditar la fecha del último ingreso al país de la
persona natural no domiciliada, podrán sustentar dicha fecha
presentando copia de la mencionada TAM, debiéndose tener
en cuenta que no se ha regulado la presentación de algún
otro documento en sustitución de aquella. 3. Toda vez que el
artículo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV no ha previsto
el empleo de documentos distintos a la copia del documento
de identidad o de la TAM para acreditar la operación de ex-
portación; si por un hecho fortuito o fuerza mayor se dejara de
contar con dichas copias, no se podrá sustentar la operación
de exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo 33
de la Ley del IGV con un documento distinto que las sustituya.
A-82
Artículo 9-G
DE LA FALTA DE ACREDITACIÓN RESPECTO A QUE LOS USUA-
RIOS DEL PAQUETE TURÍSTICO SON PERSONAS NATURALES
NO DOMICILIADAS
De no cumplirse con la acreditación señalada en el artículo
anterior, el saldo a favor del exportador se considera indebido.
En consecuencia:
a) De haber sido aplicado o compensado por el operador turís-
tico, este deberá rectificar la declaración y realizar el pago
del impuesto que corresponda.
b) De haber sido devuelto la Sunat emitirá el acto respectivo y
procederá a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a
que se refiere el artículo 33 del Código Tributario.
CAPÍTULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 342-
2017-EF, PUBLICADO EL 22/11/2017.
CAPÍTULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS
REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
TÍTULO DEL CAPÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 30 DEL DECRETO SU-
PREMO Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
Artículo 10
Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se
ceñirán a lo siguiente:
1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el artículo 37 del Decreto, con-
tendrán la información mínima que se detalla a continuación.
Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
el presente numeral.
La Sunat a través de una Resolución de Superintendencia,
podrá establecer otros requisitos que deberán cumplir los
registros o información adicional que deban contener.
TERCER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 137-2011-EF, PUBLICADO EL 09/07/2011.
I. Registro de Ventas e Ingresos
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
con la codificación que apruebe la Sunat.
c) Número de serie del comprobante de pago o de la
máquina registradora, según corresponda.
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa
por serie o por número de la máquina registradora,
según corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con este.
f) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total
facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de
ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Pro-
moción Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible.

l) Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras
a) Fecha de emisión del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos
de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
potable y servicios telefónicos, telex y telegráfi cos,
lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
del impuesto que grave la importación de bienes, uti-
lización de servicios prestados por no domiciliados o
la adquisición de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo
a la codificación que apruebe la Sunat.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Número del comprobante de pago o número de orden
del formulario físico o formulario virtual donde conste
el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no do-
miciliados u otros, número de la Declaración Única de
Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación,
de la liquidación de cobranza, u otros documentos
emitidos por Sunat que acrediten el crédito fiscal en la
importación de bienes.
f) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor.
En caso de personas naturales se debe consignar los
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación
y a operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que
no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en
los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deducción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
diente a la adquisición registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
diente a la adquisición registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
diente a la adquisición registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas según
comprobantes de pago.
r) Número de comprobante de pago emitido por el sujeto
no domiciliado en la utilización de servicios o adquisi-
ciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En estos casos se deberá registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
III. Registro de Consignaciones
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del
artículo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones
se llevará como un registro permanente en unidades. Se
llevará un Registro de Consignaciones por cada tipo de
bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse el
nombre del bien, código, descripción y unidad de medida,
como datos de cabecera. Adicionalmente en cada Registro,
deberá anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador:
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
en el literal b) o del comprobante de pago referido
en el literal f).
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
el consignador, con la que se entregan los bienes al
consignatario o se reciben los bienes no vendidos
por el consignatario.
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir
esta.
d) Número de RUC del consignatario.
e) Nombre o razón social del consignatario.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignador una vez perfeccionada la venta
de bienes por parte del consignatario; en este caso,
deberá anotarse en la columna señalada en el inciso
b), la serie y el número de la guía de remisión con
la que se remitieron los referidos bienes al consig-
natario.
g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
i) Cantidad de bienes vendidos.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e
i).
2. Para el consignatario:
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
en el literal f).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
el consignador, con la que se reciben los bienes o
se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador.
f) Serie y número del comprobante de pago emitido
por el consignatario por la venta de los bienes
recibidos en consignación; en este caso, deberá
anotarse en la columna señalada en el inciso c), la
serie y el número de la guía de remisión con la que
recibió los referidos bienes del consignador.
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo
a las cantidades anotadas en las columnas g), h) e
i).
NUMERAL 1 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 186-2005-EF, PUBLICADO
EL 30/12/2005, SE PRECISÓ QUE LOS NUEVOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR
EL DECRETO SUPREMO N° 130-2005-EF RESPECTO A LOS ACÁPITES I, II Y III
DEL NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 10 SERÁN DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO
A-83
CONTADORES & EMPRESAS
A PARTIR DEL 01/07/2006. EN TAL SENTIDO, LES SERÁ DE APLICACIÓN HASTA
EL 30/06/2006 LO DISPUESTO EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO
POR DECRETO SUPREMO N° 29-94-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, VIGENTE
AL 31/10/2005. SIN EMBARGO, ELLO NO SERÁ DE APLICACIÓN PARA AQUELLOS
SUJETOS QUE INICIEN OPERACIONES A PARTIR DEL 01/11/2005, QUIENES
DEBERÁN CUMPLIR DICHOS REQUISITOS DESDE LA FECHA DE INICIO DE
ACTIVIDADES.
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCUMEN-
TOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERACIONES
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán
ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos.
Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los
documentos que modifican el valor de las operaciones con-
signadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas, deberán
ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral
anterior, deberá incluirse en los registros de compras o de
ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie
y número del comprobante de pago respecto del cual se
emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a un
solo comprobante de pago.
NUMERAL 2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
3. REGISTRO DE OPERACIONES
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo
siguiente:
3.1. Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán
anotar sus operaciones, así como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que estas se
realicen.
Los comprobantes de pago, notas de débito y los do-
cumentos de atribución a que alude el octavo párrafo
del artículo 19 del Decreto deberán ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al
mes de su emisión o en las que correspondan a los doce
(12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161-
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
3.2. Los documentos emitidos por la Sunat que sustentan el
crédito fiscal en operaciones de importación así como
aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones
por las que se emiten liquidaciones de compra y en la
utilización de servicios, deberán ser anotados en el
Registro de Compras en las hojas que correspondan al
mes del pago del Impuesto o en las que correspondan a
los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161-
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los
Registros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán
registrar un resumen diario de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las opera-
ciones, siempre que lleven un sistema de control con el
que se pueda efectuar la verificación individual de cada
documento.
A-84
3.4. Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecani-
zados o computarizados de contabilidad y aquellos que
lleven de manera electrónica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, podrán anotar el total
de las operaciones diarias que no otorguen derecho a
crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven
un sistema de control computarizado que mantenga la
información detallada y que permita efectuar la verificación
individual de cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat podrá
establecer que determinados sujetos que hayan ejercido
la opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en
forma detallada las operaciones diarias que no otorgan
derecho a crédito fiscal.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO Nº 161-
2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 29/08/2012.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales
3.3 y 3.4 deben contener como mínimo la información
exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro
de Compras establecida en los acápites I y II del numeral
1 del presente artículo.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obli-
gación de identificar al adquirente o usuario de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá
consignar adicionalmente los siguientes datos:
a) Número de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
MEDIANTE DECRETO SUPREMO N° 186-2005-EF, PUBLICADO EL 30/12/2005, SE
PRECISÓ QUE LOS NUEVOS REQUISITOS ESTABLECIDOS POR EL DECRETO
SUPREMO N° 130-2005-EF RESPECTO AL NUMERAL 3.5 DEL ARTÍCULO 10
SERÁN DE CUMPLIMIENTO OBLIGATORIO A PARTIR DEL 01/07/2006. EN TAL
SENTIDO, LES SERÁ DE APLICACIÓN HASTA EL 30/06/2006 LO DISPUESTO
EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR DECRETO SUPREMO
N° 29-94-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS, VIGENTE AL 31/10/2005. SIN EMBAR-
GO, ELLO NO SERÁ DE APLICACIÓN PARA AQUELLOS SUJETOS QUE INICIEN
OPERACIONES A PARTIR DEL 01/11/2005, QUIENES DEBERÁN CUMPLIR DICHOS
REQUISITOS DESDE LA FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES. DE OTRO LADO,
LOS SUJETOS QUE, A PARTIR DEL 01/11/2005, HAYAN OPTADO U OPTEN POR
REGISTRAR UN RESUMEN DIARIO DE SUS OPERACIONES, DE ACUERDO CON LO
ESTABLECIDO EN EL PRESENTE NUMERAL, DEBERÁN CUMPLIR LOS REQUISITOS
ESTABLECIDOS POR EL PRESENTE REGLAMENTO A PARTIR DE LA FECHA EN
QUE SE EJERZA DICHA OPCIÓN.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras, que no otorguen derecho a
crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes
de pago, podrá anotarse en el Registro de Ventas e In-
gresos el importe total de las operaciones realizadas por
día y por máquina registradora, consignándose el número
de la máquina registradora, y los números correlativos
autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una
de estas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de
suministro de energía eléctrica, agua potable, servicios
finales de telefonía, telex y telegráficos:
3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
un resumen de las operaciones exclusivamente por
los servicios señalados en el párrafo anterior, por
ciclo de facturación o por sector o área geográfica,
según corresponda, siempre que en el sistema de
control computarizado se mantenga la información
detallada y se pueda efectuar la verificación indi-
vidual de cada documento.
En dicho sistema de control deberán detallar la
información señalada en el acápite I del numeral
1 del presente artículo, y adicionalmente:
a) Número de suministro, de teléfono, de telex,
de telégrafo o código de usuario, según co-
rresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente,
de acuerdo con la codificación que apruebe
la Sunat.

c) Número del Documento de Identidad.
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominación o razón social.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control compu-
tarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
emitido y la referencia de cobro.
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras, deberá totalizarse el importe correspondiente
a cada columna al final de cada página.
NUMERAL 3 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
4. ANULACIÓN, REDUCCIÓN O AUMENTO EN EL VALOR
DE LAS OPERACIONES
Para determinar el valor mensual de las operaciones realiza-
das se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y
de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las
operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez,
deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes
documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto
de operaciones respaldadas con comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos au-
torizados por la Sunat, con respecto de operaciones de
Importación.
La Sunat establecerá las normas que le permitan tener infor-
mación de la cantidad y numeración de las notas de débito y
de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
NUMERAL 4 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
5. CUENTAS DE CONTROL
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas “Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal” e “Impuesto
selectivo al Consumo” según corresponda.
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las ope-
raciones gravadas.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito emitidas
respecto de las operaciones gravadas que realice y a las
notas de crédito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el artículo 18 del Decreto y numeral 1 del
artículo 6.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplicación
del artículo 22 del Decreto y de los numerales 3 y 4 del
artículo 6.
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones
del Impuesto otorgada por la Administración Tributaria.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones
que cumplan con lo dispuesto en el artículo 18 del Decreto
y numeral 1 del artículo 6.
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito recibidas
respecto a las adquisiciones señaladas en el artículo 18
del Decreto y a las notas de crédito emitidas respecto de
las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señaladas en
el artículo 18 del Decreto, haya sido pagado posteriormente
por el sujeto del Impuesto a través de la correspondiente
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
declaración jurada rectificatoria y se encuentre sustentado
en la nota de débito y demás documentos exigidos.
d) El monto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará
mensualmente:
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito emitidas respecto de las operaciones
gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas
respecto a las adquisiciones señaladas en el artículo 57
del Decreto.
A dicha cuenta se cargará:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las
importaciones o las adquisiciones señaladas en el artículo
57 del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
señaladas en el artículo 57 del Decreto y a las notas de
crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas
que realice.
c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
6. DETERMINACIÓN DE OFICIO
a) Para la determinación del valor de venta de un bien, de
un servicio o contrato de construcción, a que se refiere
el primer párrafo del artículo 42 del Decreto, la Sunat lo
estimará de oficio tomando como referencia el valor de
mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
A falta de valor de mercado, el valor de venta se determinará
de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
Sunat.
b) A fin de establecer de oficio el monto del Impuesto, la Sunat
podrá aplicar los promedios y porcentajes generales que
establezca con relación a actividades o explotaciones de
un mismo género o ramo, a fin de practicar determinaciones
y liquidaciones sobre base presunta.
La Sunat podrá determinar el monto real de las operaciones
de un sujeto del Impuesto aplicando cualquier otro proce-
dimiento, cuando existan irregularidades originadas por
causas distintas a las expresamente contempladas en el
artículo 42 del Decreto que determinen que las operaciones
contabilizadas no sean fehacientes.
NUMERAL 6 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 130-2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 42, 44 y 48.
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS
La Sunat dictará las normas complementarias relativas a los
Registros así como al registro de las operaciones.
NUMERAL 7 INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DEL DECRETO SUPREMO Nº 130-
2005-EF, PUBLICADO EL 07/10/2005.
CAPÍTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO
PARA LA REGIÓN SELVA
CAPÍTULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 128-
2004-EF, PUBLICADO EL 10/09/2004.
Artículo 11
Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del Título I del
Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes normas:
A-85
CONTADORES & EMPRESAS
1. Definiciones
Se entenderá por:
a) Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de ma-
nera habitual a la compra y venta de bienes sin efectuar
sobre los mismos transformaciones o modificaciones que
generen bienes distintos al original.
b) Sujetos afectos del resto del país: Los contribuyentes
que no tienen domicilio fiscal en la Región, siempre que
realicen la venta de los bienes a que se refiere el artículo
48 del Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean
trasladados desde fuera de la Región.
c) Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equiva-
lente al Impuesto que hubiera gravado la adquisición de
los bienes a que se refiere el artículo 48 del Decreto.
d) Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Región.
Para tal efecto, se entiende que el servicio es realizado en
la Región, siempre que este sea consumido o empleado
íntegramente en ella.
e) Personas jurídicas constituidas e inscritas en la Región:
Aquellas que se inscriban en los Registros Públicos de uno
de los departamentos comprendidos dentro de la Región.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 025-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 13/02/2015
El traslado del domicilio a la región Selva (departamento de
Loreto) de una sociedad existente y constituida en el país es
suficiente para considerar que está constituida e inscrita en
dicha región, a efectos de gozar del reintegro tributario del IGV.
f) Sector: A la Dirección Regional del Sector Producción
correspondiente.
g) Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se
encuentren comprendidos en la misma subpartida nacional
del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo
N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
h) Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que
no encontrándose comprendidos en la misma subpartida
nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso
anterior, cumplen la misma función o fin de manera que
pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sector
deberá determinar la condición de bien sustituto.
i) Constancia: A la “Constancia de capacidad productiva y
cobertura de consumo regional” a que se refiere el artículo
49 del Decreto.
2. Determinación del porcentaje de operaciones
Para determinar el porcentaje de operaciones realizadas en
la Región se considerará el total de operaciones efectuadas
por el comerciante durante el año calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el transcur-
so del año calendario estará comprendido en el Reintegro
siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de
sus operaciones en la Región sea igual o superior al 75 %
del total de sus operaciones.
Si en el periodo mencionado el total de sus operaciones
en la Región, llegara al porcentaje antes indicado, el co-
merciante tendrá derecho al Reintegro Tributario por el año
calendario desde el inicio de sus operaciones. De no llegar
al citado porcentaje, no tendrá derecho al Reintegro por
el referido año, debiendo en el año calendario siguiente
determinar el porcentaje de acuerdo a las operaciones rea-
lizadas en la Región durante el año calendario inmediato
anterior.
A-86
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 025-2015-SUNAT/5D0000
Fecha: 13/02/2015
A efectos de determinar el porcentaje de operaciones que
la sociedad debe realizar en la región Selva para acogerse
válidamente al citado reintegro tributario, solo se deberá
considerar las operaciones efectuadas a partir de la inscrip-
ción de su cambio de domicilio en los Registros Públicos
del departamento de Loreto y no la de periodos anteriores
a dicho momento.
3. Administración dentro de la Región
Se considera que la administración de la empresa se realiza
dentro de la Región, siempre que la Sunat pueda verificar
fehacientemente que:
a) El centro de operaciones y labores permanente de quien
dirige la empresa esté ubicado en la Región; y,
b) En el lugar citado en el punto anterior esté la información
que permita efectuar la labor de dirección a quien dirige
la empresa.
4. Llevar su contabilidad y conservar la documentación
sustentatoria en el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la
documentación sustentatoria en el domicilio fiscal siempre que
en el citado domicilio, ubicado en la Región, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la Sunat, y los documentos sustentatorios que el comer-
ciante esté obligado a proporcionar a la Sunat, así como el
responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinación del Rein-
tegro
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tribu-
tario de acuerdo a lo establecido en el artículo 48 del Decreto,
deberá:
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destina-
das a solicitar Reintegro, en una subcuenta denominada
“IGV-Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos
por pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 6 del artículo 6.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado,
cuando sus ingresos brutos durante el año calendario ante-
rior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) del año en curso. En caso los
referidos ingresos hayan sido menores o iguales al citado
monto o de haber iniciado operaciones en el transcurso del
año, el comerciante deberá llevar un Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas.
6. Límite del 18 % de las ventas no gravadas
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de
acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, en el formulario que esta propor-
cione, adjuntando lo siguiente:
a) Relación detallada de los comprobantes de pago veri-
ficados por la Sunat que respalden las adquisiciones

efectuadas fuera de la Región, correspondientes al
mes por el que se solicita el Reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos
que acrediten el pago del íntegro de la retención
del total de los comprobantes de pago por el que
solicita el Reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos que acrediten el
depósito en el Banco de la Nación de la detracción
efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N° 28194, mediante la
cual se aprueban las medidas para la lucha con-
tra la evasión y la informalidad, el tipo del medio
de pago, número del documento que acredite el
uso del referido medio y/o código que identifique
la operación, y empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la que se efectúa la
operación.
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro
Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Reintegro.
c) Relación detallada de las guías de remisión del remi-
tente y cartas de porte aéreo, según corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes, las mismas que
deben corresponder necesariamente a los documentos
detallados en la relación a que se refiere el inciso a).
Las guías de remisión del remitente y cartas de porte
aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso, y verifi-
cadas por la Sunat.
d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso
de bienes a la Región Selva verificadas por la Sunat,
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
Región.
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden
el servicio prestado por transporte de bienes a la Re-
gión, así como la correspondiente guía de remisión
del transportista, de ser el caso.
f) La garantía a que hace referencia el artículo 47 del
Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito,
guías de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser
emitidos de acuerdo a lo establecido en el Reglamento
de Comprobantes de Pago y normas complementarias.
Cuando la Sunat determine que la información contenida
en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida
a través de otros medios, esta podrá establecer que la
referida información no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podrá rectificar o complementar la infor-
mación presentada, antes del inicio de la verificación o
fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo del
plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artículo
se efectuará a partir de la fecha de presentación de la
información rectificatoria o complementaria.
La Sunat podrá requerir que la información a que se
refiere el presente numeral sea presentada en medios
magnéticos.
La verificación de la documentación a la que se hace
referencia en los incisos a), c) y d) del presente numeral,
el ingreso de los bienes a la Región que deberá ser por
los puntos de control obligatorio, así como el visado de la
guía de remisión a que se refiere el inciso c) del presente
numeral, se efectuará conforme a las disposiciones que
emita la Sunat.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral,
dará lugar a que la solicitud se tenga por no presentada,
lo que será notificado al comerciante, quedando a salvo
su derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentará por cada periodo mensual,
por el total de los comprobantes de pago registrados
en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y
que otorguen derecho al mismo, luego de producido el
ingreso de los bienes a la Región y de la presentación de
la declaración del IGV del comerciante correspondiente
al mes solicitado.
En caso se trate de un agente de retención, además de
lo indicado en el párrafo anterior, la referida solicitud será
presentada luego de haber efectuado y pagado en los
plazos establecidos el íntegro de las retenciones corres-
pondientes a los comprobantes de pago registrados en
el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.
Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado
mes, no podrá presentarse otra solicitud por el mismo
mes o meses anteriores.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 072-2017-SUNAT/5D0000
Fecha: 15/06/2017
Se ha previsto que dichos comerciantes indiquen, en la rela-
ción que deben adjuntar a su solicitud, los documentos que
acrediten el pago del íntegro de la retención correspondiente
a los comprobantes de pago por los que solicitan el reintegro;
siendo que en tanto la solicitud debe presentarse por cada
periodo mensual y que, una vez solicitado el reintegro por un
determinado periodo, no es posible presentar otra solicitud por
el mismo periodo o periodos anteriores, aquella debiera incluir
el total de los comprobantes de pago que otorgan derecho al
reintegro que hubieran sido registrados en el mes por el que
se presenta la solicitud y, en su caso, ser presentada luego
de haberse efectuado y pagado en los plazos establecidos
el íntegro de las retenciones correspondientes a tales com-
probantes de pago.
7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la Sunat
en forma inmediata y en el lugar que esta señale, la
documentación, los libros de contabilidad u otros libros
y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la Sunat, los docu-
mentos sustentatorios e información que le hubieran sido
requeridos para la sustentación de su solicitud. En caso
contrario, la solicitud se tendrá por no presentada, sin
perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de
visación y/o verificación de los documentos a que se
refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que fueran
presentados originalmente sin la misma.
La verificación o fiscalización que efectúe la Sunat para
resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una
fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción
previstos en el Código Tributario.
7.4 La Sunat resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará
el Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes:
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir
de la fecha de su presentación.
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación
de la solicitud, si se detectase indicios de evasión
tributaria por parte del comerciante, o en cualquier
eslabón de la cadena de comercialización del bien
materia de Reintegro, incluso en la etapa de produc-
ción o extracción, o si se hubiera abierto instrucción
por delito tributario o aduanero al comerciante o al
A-87
CONTADORES & EMPRESAS
representante legal de las empresas que hayan
intervenido en la referida cadena de comercializa-
ción, de conformidad con lo dispuesto por la Primera
Disposición Final del Decreto Legislativo N° 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional
mediante Notas de Crédito Negociables, cheques no
negociable o abonos en cuenta corriente o de ahorros,
debiendo el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del
Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
8. Constancia de capacidad productiva y cobertura de
consumo regional
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos en
la Región que produzcan bienes similares o sustitutos
a los comprados a sujetos afectos del resto del país,
presentarán al Sector, una solicitud adjuntando la do-
cumentación que acredite:
a) El nivel de producción actual y la capacidad potencial
de producción, en unidades físicas. Dicha documen-
tación deberá comprender un periodo no menor a los
últimos doce (12) meses. Las empresas con menos
de doce (12) meses de actividad, deberán presentar
la documentación correspondiente solo a aquellos
meses.
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. Dicha
documentación deberá comprender el último periodo
de un (1) año del que se disponga información.
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días en el
diario oficial El Peruano y en un diario de circulación
nacional. El aviso deberá contener las características
y el texto que se indican en el anexo del presente
Reglamento.
Las personas que tuvieran alguna información u ob-
servación, debidamente sustentada, respecto del aviso
publicado, deberán presentarla en los lugares que se
señale, en el término de quince (15) días calendario
siguientes al del último aviso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarán la
información consignada en el inciso b), y aquella que
acredite la capacidad potencial de producción en la
Región.
8.2 En caso que las entidades representativas de las activi-
dades económicas, laborales y/o profesionales, así como
las entidades del Sector Público Nacional, conozcan de
una empresa o empresas que cuenten con capacidad
productiva y cobertura de consumo para abastecer a la
Región, podrán solicitar la respectiva Constancia para
lo cual deberán presentar la información mencionada en
el numeral 8.1 del presente artículo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá solicitar
a entidades públicas o privadas la información que sus-
tente o respalde los datos proporcionados por el contri-
buyente respecto a la capacidad real de producción y de
cobertura de las necesidades de consumo del bien en la
Región.
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente se
aprobará la emisión de la Constancia solicitada.
8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina Zonal
o Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia
que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, dentro de los treinta (30) días
calendario siguientes de notificada la Constancia, una
solicitud de no aplicación del Reintegro adjuntando una
copia de la citada Constancia para la emisión de la reso-
lución correspondiente. Dicha resolución será publicada
en el diario oficial El Peruano.
A-88
8.6 La Sunat no otorgará el Reintegro Tributario por los bienes
que se detallan en la Constancia adquiridos a partir del
día siguiente de la publicación de la resolución a que se
refiere el inciso e) del artículo 49 del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolución de la Sunat a que
se refiere el numeral 8.5 del presente artículo, el Sector
podrá solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la
misma, la documentación que acredite el mantener la
capacidad productiva y cobertura de la necesidad de
consumo del bien en la Región, características por las
cuales se le otorgó la Constancia. El Sector podrá recibir
de terceros la referida información.
En caso de disminución de la citada capacidad productiva
y/o cobertura, de oficio o a solicitud de parte, median-
te la resolución correspondiente, el Sector dejará sin
efecto la Constancia y lo comunicará a la Sunat. En tal
supuesto, la Sunat emitirá la resolución de revocación.
Dicha revocatoria regirá a partir del día siguiente de su
publicación en el diario oficial El Peruano.
El Reintegro Tributario será aplicable respecto de las
compras realizadas a partir de la vigencia de la resolución
de revocación.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 46, 47 y 49.
CAPÍTULO XI
DE LA DEVOLUCIÓN DE
IMPUESTOS A TURISTAS
Artículo 11-A
DEFINICIONES
Para efecto del presente Capítulo se entenderá por:
a) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que
comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante.
b) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto o do-
cumento de identidad que de conformidad con los tratados
internacionales celebrados por el Perú sea válido para ingresar
al país.
c) Establecimiento autorizado: Al contribuyente que se encuentra
inscrito en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artículo 11-D del presente decreto supremo, el
cual ha sido calificado por la Sunat como aquel que efectúa
las ventas de bienes que dan derecho a la devolución del IGV
a favor de turistas prevista en el artículo 76 del Decreto.
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de vencimiento
que establezca la Sunat aplicable a los sujetos incorporados
al Régimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante
Decreto Legislativo Nº 912 y normas complementarias y
reglamentarias.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen-
tación del establecimiento autorizado firma las constancias
Tax Free.
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo de la
Sunat ubicado(s) en los terminales internacionales aéreos y
marítimos donde exista control migratorio, que se encuentre(n)
señalado(s) en el Anexo del presente decreto supremo y en
donde se realizará el control de la salida del país de los bienes
adquiridos por los turistas y se solicitarán las devoluciones a
que se refiere el artículo 76 del Decreto.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ubicará(n)
después de la zona de control migratorio de salida del país.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que
ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a que se
refiere el literal h) del párrafo 29.1 del artículo 29 del Decreto

Legislativo de Migraciones, Decreto Legislativo N° 1350,
que permanece en el territorio nacional por un periodo no
menor a dos (2) días calendario ni mayor a sesenta (60) días
calendario, por cada ingreso al país.
Para tal efecto, se considera que la persona natural es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No
se consideran extranjeros a los peruanos que gozan de
doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como domiciliada
para efecto del Impuesto a la Renta.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO N° 342-2017-
EF, PUBLICADO EL 22/11/2017.
Artículo 11-B
OBJETO
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto implementar
la devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto.
Artículo 11-C
ÁMBITO DE APLICACIÓN
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de apli-
cación respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos
por turistas en establecimientos autorizados.
Solo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el
IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a
partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que
se refiere el artículo 11-D.
Artículo 11-D
DEL REGISTRO DE ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere
el artículo 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y estará
a cargo de la Sunat. La Sunat emitirá las normas necesarias
para la implementación del indicado registro, de conformidad
con lo dispuesto en el quinto párrafo del artículo 76 del Decreto.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de
los meses de noviembre y mayo de cada año.
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos
Autorizados se deberá cumplir con las siguientes condiciones
y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para efectos
del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos Con-
tribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o no
hallado en el RUC.
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se
encuentre con suspensión temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaración y efec-
tuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias
vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a
la fecha de presentación de la solicitud. Para tal efecto, se
entiende que se ha cumplido oportunamente con presentar
la declaración y realizar el pago correspondiente, si estos
se han efectuado de acuerdo a las formas, condiciones y
lugares establecidos por la Sunat.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
de presentación de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
considerarán las resoluciones antes indicadas si hasta la
fecha de presentación de la solicitud:
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
i. Existe resolución declarando la procedencia del reclamo
o apelación.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad me-
diante resolución expedida de acuerdo al procedimiento
legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
Autorizados durante los últimos seis (6) meses anteriores
a la fecha de presentación de la solicitud.
La inscripción en el Registro de Establecimientos Autorizados
operará a partir de la fecha que se señale en el acto admi-
nistrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos Auto-
rizados, a partir de la fecha en que opere la inscripción, se
deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en los
literales a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en el
RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté
de baja.
d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el pago
del íntegro de las obligaciones tributarias.
No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo
anterior:
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso,
se cancelen los tributos y multas de un solo periodo
o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
especial de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter general respecto de los tributos y mul-
tas de un solo periodo o ejercicio hasta la siguiente
fecha de vencimiento especial de las obligaciones
mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fracciona-
miento de carácter particular, de los tributos de cuenta
propia y multas de un solo periodo o ejercicio, hasta
la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales. Para tal efecto, podrá aco-
gerse a aplazamiento y/o fraccionamiento la deuda
cuyo vencimiento se hubiera producido en el mes
anterior a la fecha de presentación de la solicitud de
aplazamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicación del presente literal, se deberá tener en
cuenta que:
i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la
declaración y/o realizar el pago correspondiente, si estos
se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y
lugares establecidos por Sunat.
ii. Solo se permite que ocurra una excepción a la condición
prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
meses, contados desde el mes siguiente a aquel en el
que se dio la excepción.
e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre
temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere
el artículo 44 del Decreto que consten en un acto firme
o en un acto administrativo que hubiera agotado la vía
administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos señalados
en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del Regis-
tro de Establecimientos Autorizados. La exclusión operará
a partir de la fecha que se señale en el acto administrativo
respectivo.
A-89
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 11-E
DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS
Los establecimientos autorizados deberán:
a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta Andina de
Migración (TAM) y del documento de identidad, a efecto de
constatar si este no excede el tiempo de permanencia máxima
en el país a que alude el inciso g) del artículo 11-A, en cuyo
caso emitirán además de la factura respectiva la constancia
denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas
“TAX FREE Shopping” y “Establecimiento Libre de Impuestos”.
c) Remitir a la Sunat, en la forma, plazo y condiciones que esta
señale, la información que esta requiera para efectos de la
aplicación de lo dispuesto en el presente capítulo.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las
facturas que emitan por las ventas que dan derecho a la
devolución.
Artículo 11-F
DE LA CONSTANCIA “TAX FREE”
1. Los establecimientos autorizados emitirán una constancia
“Tax Free” por cada factura que emitan.
2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la siguiente
información:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Número de RUC.
a.2) Denominación o razón social.
a.3) Número de inscripción en el Registro de Estableci-
mientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece
en su documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Número de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al país.
c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel internacional
que utilice el turista para el pago por la adquisición del(de
los) bien(es):
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o crédito.
d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
i) Importe total de la venta.
j) Firma del representante legal o de la persona autorizada.
La persona autorizada solo podrá firmar las constancias
“Tax Free” en tanto cumpla con los requisitos y condiciones
que establezca la Sunat mediante Resolución de Super-
intendencia.
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de acuerdo
a la forma y condiciones que establezca la Sunat.
Artículo 11-G
REQUISITOS PARA QUE PROCEDA LA DEVOLUCIÓN
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo
76 del Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
A-90
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado en un
establecimiento autorizado durante los sesenta (60) días ca-
lendario de la permanencia del turista en el territorio nacional.
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada con la(s)
factura(s) emitida(s) de acuerdo a las normas sobre la materia.
En este caso no será requisito mínimo del comprobante de
pago el número de RUC del adquirente. La(s) factura(s) que
sustenten la adquisición de los bienes por los que se solicita
la devolución no podrá(n) incluir operaciones distintas a estas.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto de control
habilitado, se deberá presentar copia de la(s) factura(s) antes
mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la
devolución no sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100
nuevos soles) y que el monto mínimo del IGV cuya devolución
se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubiera sido
efectuado utilizando una tarjeta de débito o crédito válida
internacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta el plazo
máximo de permanencia del turista a que se refiere el literal
g) del artículo 11-A.
f) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la de-
volución en el puesto de control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente emitida(s)
por un establecimiento autorizado respecto de los bienes por
cuya adquisición se solicita la devolución.
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida internacional-
mente cuyo titular sea el turista, en la que se realizará, de
corresponder, el abono de la devolución. El número de dicha
tarjeta de débito o crédito deberá consignarse en la solicitud
de devolución, salvo que exista un dispositivo electrónico
que permita registrar esa información al momento en que se
presenta la solicitud.
i) Indicar una dirección de correo electrónico válida. La dirección
de correo electrónico deberá continuar siendo válida hasta la
notificación del acto administrativo que resuelve la solicitud.
Artículo 11-H
DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
1. La devolución solo puede ser solicitada por el turista a quien
se hubiera emitido el comprobante de pago que sustenta la
adquisición de los bienes y la constancia “Tax Free”.
2. La solicitud será presentada en la forma y condiciones que
establezca la Sunat, pudiendo inclusive establecerse la utili-
zación de medios informáticos.
3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV que
haya gravado la adquisición de los bienes, a la salida del país,
en el puesto de control habilitado por la Sunat, para lo cual
se verificará que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artículo 11-G.
b) Los demás requisitos previstos en el artículo 11-G
que puedan constatarse con la información que con-
tengan los documentos que exhiba o presente, sin per-
juicio de la verificación posterior de la veracidad de tal
información.
Una vez verificado en el puesto de control habilitado el cum-
plimiento de lo indicado en el párrafo anterior, se entregará
al turista una constancia que acredite la presentación de la
solicitud de devolución.
Tratándose de la información prevista en el literal i) del artículo
11-G, la entrega de la referida constancia se efectúa dejando
a salvo la posibilidad de dar por no presentada la solicitud
de devolución cuando no pueda realizarse la notificación del
acto administrativo que la resuelve, debido a que la dirección
de correo electrónico indicada por el turista sea inválida.

4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo de
sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia señalada
en el numeral 3 del presente artículo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud será
notifi cado de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
artículo 104 del Código Tributario.
Artículo 11-I
REALIZACIÓN DE LA DEVOLUCIÓN
En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el monto a
devolver se abonará a la tarjeta de débito o crédito del turista
cuyo número haya sido consignado en su solicitud o registrado
por el dispositivo electrónico a que se refiere el literal h) del
artículo 11-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del de-
pósito del documento que aprueba la devolución en la dirección
electrónica respectiva.
Mediante Resolución de Superintendencia, la Sunat señalará la
fecha en la cual será posible realizar el abono de la devolución
en la tarjeta de débito del turista.
CAPÍTULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 161-2012/SUNAT, PUBLICADO EL 28/08/2012, Y ENTRARÁ EN VIGENCIA A
PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE ENCUENTRE OPERATIVO EL PRIMER PUESTO
DE CONTROL HABILITADO, LA MISMA QUE SERÁ DETERMINADA POR LA SUNAT
MEDIANTE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Artículo 12
Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Título II del
Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo:
a) En la venta de bienes en el país:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas natura-
les o jurídicas, que actúan directamente en la última
fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros
para venderlos luego por cuenta propia, siempre que
financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando
sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una
marca distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es
sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que
encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha
encargado fabricar un bien, siempre que medie con-
trato en el que conste que quien encargó fabricarlo le
aplicará una marca distinta para su comercialización.
De no existir tal contrato serán sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encargó fabricar como el que
fabricó el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes
importados por ellos, especificados en los Apéndices
III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al im-
portador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas
que importan directamente los bienes especificados en los
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efectúe
la importación.
2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artículo
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su
producción o importación.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe Nº 017-2019-SUNAT/7T0000
Fecha: 19/02/2019
En el caso de un productor de bienes afectos al ISC que vende
estos bienes a dos o más empresas vinculadas económica-
mente a él, por supuestos distintos al previsto en el inciso a)
del numeral 2 del artículo 12 del Reglamento de la Ley del
IGV e ISC, el cálculo del porcentaje del monto de ventas en
el ejercicio, señalado en el tercer párrafo del artículo 57 de la
Ley del IGV e ISC, debe efectuarse respecto de cada una de
ellas y el resultado de tal evaluación es aplicable únicamente
a la empresa con la que se efectuó tal comparación.
• Informe Nº 057-2018-SUNAT/7T0000
Fecha: 06/06/2018
En las operaciones de importación y venta interna de los
vehículos automóviles nuevos indicados en el literal A del
Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, son sujetos
del ISC en calidad de contribuyentes: (…) (iii) las empresas
vinculadas económicamente al importador, de acuerdo con
los supuestos previstos en el inciso b) del artículo 54 de la
Ley del IGV e ISC y el numeral 2 del artículo 12 de su Regla-
mento, en las ventas que realicen en el país de los bienes
gravados, salvo que los precios de venta del importador a
la empresa vinculada no sean menores a los consignados
en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas
no vinculadas y que el monto de las ventas al vinculado no
sobrepase al 50 % del total de las ventas en el ejercicio. (…)
3. El ISC pagado en la importación de vehículos automóviles
nuevos, incluidos en el precitado literal A del Apéndice IV de
la Ley del IGV e ISC, es deducible contra el ISC que grave
la venta interna de dicho bien realizada por el importador de
los mismos. A su vez, el ISC que gravó la venta interna de
tales bienes realizada por el importador a empresas con las
que guarda vinculación económica es deducible contra el
ISC que grave la venta interna de dichos bienes que efectúen
estas últimas. En ambos supuestos, para la deducción del
ISC es necesario cumplir con los requisitos sustanciales
y formales previstos en los artículos 18 y 19 de la referida
ley. 4. La venta interna de los vehículos automóviles nuevos
incluidos en el literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley de
IGV e ISC, realizada al consumidor final por un concesiona-
rio, que no tiene la condición de importador ni de empresa
vinculada económicamente a este, no se encuentra gravada
con el ISC.
b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabi-
lidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera
vinculado con cada una de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado
en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realizadas
durante los últimos 12 meses.
NUMERAL 2 SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 34 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Arts. 53, 54 y 57.
A-91
CONTADORES & EMPRESAS
CAPÍTULO II
DE LA BASE IMPONIBLE
Artículo 13
ACCESORIEDAD
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base impo-
nible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 35 DEL DECRETO SUPREMO Nº 064-
2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operación de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la
venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
que la del bien vendido.
CONCORDANCIAS:
TUO de la Ley del IGV: Art. 56.
CAPÍTULO III
DEL PAGO
Artículo 14
A las normas del Decreto para el pago del Impuesto Selectivo,
les son de aplicación lo siguiente:
1. Pago del Impuesto
El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del
Capítulo VII del Título I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de cerveza,
licores, bebidas alcohólicas y gasificadas, aguas minerales,
combustibles y cigarrillos
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de productores o im-
portadores de cerveza, licores, bebidas alcohólicas, bebidas
gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o
artificiales, combustibles derivados del petróleo y cigarrillos
se efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos 63 y
65 del Decreto, según corresponda, siendo de aplicación lo
señalado en el numeral anterior.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DEL DECRETO SUPREMO
Nº 167-2008-EF, PUBLICADO EL 21/12/2008. ADICIONALMENTE, LA NORMA RE-
GULA EN SUS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS EL PAGO
DE REGULARIZACIÓN DEL MES ANTERIOR A LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL
PRESENTE DECRETO SUPREMO, EL SALDO A FAVOR GENERADO ANTES DE
LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL PRESENTE DECRETO SUPREMO Y EL PAGO
CORRESPONDIENTE A LA ÚLTIMA SEMANA DEL MES ANTERIOR A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DEL PRESENTE DECRETO SUPREMO.
Artículo 15
A efecto de la comparación prevista en el Literal D del Nuevo
Apéndice IV del Decreto, tratándose de la importación de los
bienes contenidos en la tabla del referido Literal, el monto fijo en
moneda nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse
a dólares de los Estados Unidos de América utilizando el tipo
de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de
Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.
En los días que no se publique el tipo de cambio referido se
utilizará el último publicado.
ARTÍCULO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 167-2013-EF, PUBLICADO EL 09/07/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2013.
A-92
TÍTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Y TRANSITORIAS
PRIMERA
Los sujetos que a la vigencia de la presente norma posean
menos de doce meses de actividad calcularán el porcentaje a
que se refiere el numeral 6 del artículo 6 considerando el total
de sus operaciones acumuladas incluyendo las del mes a que
corresponda el crédito. Este procedimiento será aplicable hasta
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se ceñirán a
lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6.
SEGUNDA
Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 posean un remanente
de crédito fiscal y de saldo a favor por exportación, deberán
unificarlos en una cuenta que constituirá un monto a favor para
el mes de marzo de 1994, al cual se le aplicará las normas con-
tenidas en los Capítulos V, VI y VIII.
TERCERA
Los Documentos Cancelatorios-Tesoro Público a que hacen
referencia los artículos 74 y 75 del Decreto se regirán por lo
dispuesto en el Decreto Supremo Nº 239-90-EF, sus normas
complementarias y reglamentarias. Los mencionados Documentos
se utilizarán también para el pago del Impuesto de Promoción
Municipal.
CUARTA
Las reclamaciones de los Impuestos General a las Ventas y Se-
lectivo al Consumo se interpondrán ante la Sunat, con excepción
de las reclamaciones contra las liquidaciones practicadas por las
Aduanas de la República que serán presentadas ante la Aduana
que corresponda, la que remitirá lo actuado a la Sunat para su
resolución con el informe respectivo.
Las Aduanas tienen competencia para resolver directamente
las reclamaciones sobre errores materiales en que pudieran
haber incurrido.
QUINTA
Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de
los bienes comprendidos en los Apéndices III y IV del Decreto,
están obligados a llevar contabilidad de costos así como inventario
permanente de sus existencias.
SEXTA
SEXTA DISPOSICIÓN DEROGADA POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 045-99-EF, PUBLICADO EL 06/04/1999.
SÉTIMA
SÉTIMA DISPOSICIÓN DEROGADA POR EL ARTÍCULO 41 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 064-2000-EF, PUBLICADO EL 30/06/2000.
OCTAVA
OCTAVA DISPOSICIÓN DEROGADA POR EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO SUPREMO
Nº 045-99-EF, PUBLICADO EL 06/04/1999.
NOVENA
Para determinar el inicio de la construcción a que se refiere la
Tercera Disposición Transitoria del Decreto, se considerará la
fecha del otorgamiento de la Licencia de Construcción, salvo que
el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta.
DÉCIMA
Se mantiene vigente el Decreto Supremo Nº 052-93-EF referido
a los servicios de crédito prestados por bancos e instituciones
financieras y crediticias, que no se encuentran exonerados del
Impuesto General a las Ventas.

DÉCIMO PRIMERA
Lo dispuesto en el primer párrafo de la Sétima Disposición
Transitoria del Decreto es aplicable únicamente a los sujetos
que en virtud de lo establecido en el mencionado dispositivo
resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Selectivo al Consumo.
DÉCIMO SEGUNDA
Se mantiene vigente el Decreto Supremo N° 021-93-EF refe-
rido a la aplicación como crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal, por las
empresas industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el artículo 71
de la Ley Nº 23407.
DÉCIMO TERCERA
No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de trans-
porte de carga establecido en el numeral 3 del Apéndice II del
Decreto los servicios de mensajería y mudanza.
Los servicios complementarios que se señalan en el numeral
mencionado en el párrafo precedente, son aquellos que se
prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga
internacional.
DECRETO SUPREMO Nº 29-94-EF
DÉCIMO CUARTA
Los sujetos que celebren contrato de construcción, así como
aquellos que realicen la mencionada actividad, no se encuentran
obligados a presentar a la Sunat, la correspondiente Declaratoria
de Fábrica antes de su inscripción en el Registro de Propiedad
Inmueble.
DÉCIMO QUINTA
Lo dispuesto en la Sexta Disposición Transitoria del Decreto, no
es aplicable a los Certificados únicos de Compensación Tributaria
regulados por los Decretos Supremos Nº 308-85-EF y Nº 100-
92-EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas en el
Decreto Ley Nº 26099 y el Decreto Supremo Nº 093-93-PCM.
DÉCIMO SEXTA
Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opción de
atribuir sus rentas a uno de los cónyuges a efecto de la declara-
ción de pago del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal,
de conformidad con lo dispuesto en el artículo 16 del Decreto
Legislativo Nº 774, tributarán el presente impuesto como una
comunidad de bienes.
DÉCIMO SÉTIMA
Exclúyase del Apéndice y del Decreto, el numeral 3.
A-93
 Ley de prórroga del pago del Impuesto General a las Ventas (IGV)
para la Micro y Pequeña Empresa - “IGV Justo”
LEY Nº 30524 (13/12/2016)
(...)
Artículo 1
OBJETO DE LA LEY
La Ley tiene como objeto establecer la prórroga del pago del
impuesto general a las ventas (IGV) que corresponda a las mi-
cro y pequeñas empresas con ventas anuales hasta 1700 UIT
que cumplan con las características establecidas en el artículo
5 del Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desarro-
llo Productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por el
Decreto Supremo 013-2013-PRODUCE, que vendan bienes y
servicios sujetos al pago del referido impuesto, con la finalidad
de efectivizar el principio de igualdad tributaria, y coadyuvar a
la construcción de la formalidad.
Artículo 2
MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 30 DEL TEXTO ÚNICO ORDE-
NADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Modifícase el artículo 30 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF,
con el siguiente texto:
“Artículo 30. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACIÓN
Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaración y el pago del Impuesto deberán efectuarse
conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la
Sunat, dentro del mes calendario siguiente al período tributario
a que corresponde la declaración y pago.
Si no se efectuaren conjuntamente la declaración y el pago, la
declaración o el pago serán recibidos, pero la Sunat aplicará
los intereses y/o en su caso la sanción, por la omisión y ade-
más procederá, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
Impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido
en el Código Tributario.
La declaración y pago del Impuesto se efectuará en el plazo
previsto en las normas del Código Tributario.
Las mype con ventas anuales hasta 1700 UIT pueden pos-
tergar el pago del Impuesto por tres meses posteriores a su
obligación de declarar de acuerdo a lo que establezca el Re-
glamento. La postergación no genera intereses moratorios ni
multas.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa no resultare
obligado al pago del Impuesto en un mes determinado, deberá
comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones
que señale el Reglamento.
La Sunat establecerá los lugares, condiciones, requisitos,
información y formalidades concernientes a la declaración y
pago”.
A-94
Artículo 3
ÁMBITO DE APLICACIÓN
No están comprendidas en los alcances de la presente Ley:
i. Las mype que mantengan deudas tributarias exigibles coac-
tivamente mayores a 1 UIT.
ii. Las mype que tengan como titular a una persona natural o
socios que hubieran sido condenados por delitos tributarios.
iii. Quienes se encuentren en proceso concursal, según la ley
de la materia.
iv. Las mype que hubieran incumplido con presentar sus declara-
ciones y/o efectuar el pago de sus obligaciones del impuesto
general a las ventas e impuesto a la renta al que se encuentren
afectas, correspondientes a los doce (12) períodos anterio-
res, salvo que regularicen pagando o fraccionando dichas
obligaciones en un plazo de hasta noventa (90) días previos
al acogimiento. La Sunat deberá otorgar las facilidades con
un fraccionamiento especial.
Artículo 4
MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 29 DEL TEXTO ÚNICO ORDE-
NADO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Modifícase el inciso b) del artículo 29 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado mediante el Decreto Supremo
133-2013-EF, el que queda redactado con el siguiente texto:
“b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12)
primeros días hábiles del mes siguiente, salvo las excepciones
establecidas por ley”.
Artículo 5
NORMAS COMPLEMENTARIAS DE LA SUNAT
Mediante resolución de superintendencia la Sunat establece las
normas complementarias que sean necesarias para la mejor
aplicación de lo establecido en la presente Ley.
Artículo 6
REGLAMENTACIÓN
Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía
y Finanzas, en un plazo que no debe exceder de treinta (30) días
calendario, se dictarán las normas reglamentarias necesarias
para la aplicación de la presente Ley.
Artículo 7
VIGENCIA DE LA LEY
La presente Ley entra en vigencia a partir del primer día calen-
dario del mes siguiente a la fecha de publicación, en el diario
oficial El Peruano, del decreto supremo que apruebe las normas
reglamentarias para su aplicación.
 Ley que establece medidas para promover la formalización del trans-
porte público interprovincial de pasajeros y de carga
LEY Nº 29518 (08/04/2010)
(...)
Artículo 1
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)
AL PETRÓLEO DIÉSEL
1.1 Otórgase a los transportistas que presten el servicio de
transporte terrestre público interprovincial de pasajeros o
el servicio de transporte público terrestre de carga, por el
plazo de tres (3) años, contados a partir de la vigencia del
reglamento de la presente Ley, el beneficio de devolución
por el equivalente al treinta por ciento (30%) del Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte del precio de
venta del petroleo diésel.
1.2 La devolución se efectúa en función de los galones de petróleo
diésel adquiridos por el transportista que preste el servicio
de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros
o el servicio de transporte público terrestre de carga, al
productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta
al público de combustibles, según corresponda, que sean
contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta y sujetos obligados al
pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto
de Promoción Municipal (IPM) por la venta de los citados
productos.
1.3 El transportista sujeto al beneficio, conforme a lo señalado
en el párrafo 1.2, debe contar con la autorización o cons-
tancia de inscripción vigente en el registro otorgado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones para prestar
dichos servicios.
Los proveedores de combustibles, conforme a lo señalado
en el párrafo 1.2, deben contar con la constancia de ins-
cripción vigente en el Registro de Hidrocarburos para la
comercialización de combustibles, emitida por el Ministerio
de Energía y Minas.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(Sunat) puede excluir al proveedor que incumpla con las con-
diciones establecidas en el reglamento, las mismas que deben
ser publicitadas periódicamente por la Sunat.
1.4 El transportista debe solicitar a la Sunat, en la forma y plazos
que esta establezca, la devolución del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC). La devolución se efectúa mediante Notas
de Créditos Negociables.
Artículo 2
REGLAMENTO
En un plazo no mayor de treinta (30) días calendario, contados
a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley, mediante
decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finan-
zas y por el Ministro de Transportes y Comunicaciones se dictan
las normas reglamentarias mediante las cuales se establecen el
procedimiento, requisitos, plazos para la devolución, así como
la forma para determinar el volumen del combustible sujeto al
beneficio de la devolución, considerando para ello ratios de con-
sumo de años anteriores, tipo de vehículo, rutas que desarrollan,
kilómetros recorridos e ingresos netos del mes por concepto
de servicios de transporte sujetos al beneficio, entre otros; así
como los mecanismos que eviten el traslado de este beneficio
a sujetos no comprendidos en los alcances de la presente Ley.
Artículo 3
INFORME DE EVALUACIÓN DE IMPACTO
El Ministerio de Transportes y Comunicaciones, en coordinación
con el Ministerio de Economía y Finanzas, presenta a la Comi-
sión de Economía, Banca, Finanzas e Inteligencia Financiera
del Congreso de la República, el 30 de enero de cada año, un
informe de ecoeficiencia para medir el impacto de lo dispuesto
en la presente Ley, estableciendo criterios tributarios, de for-
malización, de protección al medio ambiente, de siniestralidad
en el sector transporte y de renovación de la flota vehicular. Si
en dos (2) informes sucesivos los resultados muestran efectos
desfavorables, se suspende el beneficio para el tercer año.
Artículo 4
VIGENCIA
La presente Ley entra en vigencia a partir del día siguiente de
su publicación en el diario oficial El Peruano.
A-95
 Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29518, Ley
que establece medidas para promover la formalización del transporte
público interprovincial de pasajeros y de carga
DECRETO SUPREMO Nº 145-2010-EF (04/07/2010)
(...)
DECRETA:
Artículo 1
APROBACIÓN DEL REGLAMENTO
Aprobar el Reglamento de la Ley Nº 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalización del transporte público
interprovincial de pasajeros y de carga, que como anexo forma
parte integrante del presente Decreto Supremo, el mismo que
consta de doce (12) artículos, una disposición complementaria
final y una disposición complementaria transitoria.
Artículo 2
REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por la Ministra
de Economía y Finanzas y el Ministro de Transportes y Comu-
nicaciones.
(...)
REGLAMENTO DE LA LEY Nº 29518, LEY QUE
ESTABLECE MEDIDAS PARA PROMOVER LA
FORMALIZACIÓN DEL TRANSPORTE PÚBLICO
INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efecto del presente Reglamento se entenderá por:
a) Autorización: Al acto administrativo mediante el cual el Mi-
nisterio de Transportes y Comunicaciones autoriza a prestar
el servicio de transporte terrestre público interprovincial de
pasajeros, el servicio de transporte público terrestre de carga
a una persona natural o jurídica, al que se refieren las normas
sobre la materia.
b) Beneficio: A la devolución a que se refiere el artículo 1 de la
Ley.
c) Código Tributario: AI Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
normas modificatorias.
d) Combustible: Al petróleo diésel comprendido en las subpartidas
nacionales de la 2710.19.21.11 a la 2710.19.21.99 del Arancel
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 017-2007-
EF y normas modificatorias, que se encuentre contenido en
el Nuevo Apéndice III de la Ley del IGV e ISC.
e) Declaraciones: A las declaraciones juradas determinativas que
deben presentarse para efecto de cumplir con la declaración
y pago de los tributos administrados por la Sunat, incluidos
los anticipos y pagos a cuenta.
f) Dirección General: A la Dirección General de Transporte
Terrestre del Ministerio de Transportes y Comunicaciones.
g) ISC: Al Impuesto Selectivo al Consumo.
h) Ley: A la Ley Nº 29518, Ley que establece medidas para pro-
mover la formalización del transporte público interprovincial
de pasajeros y de carga.
i) Ley del IGV e ISC: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
A-96
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
j) Manifiesto de pasajeros: Al documento definido en la Reso-
lución de Superintendencia Nº 156-2003/SUNAT.
k) Proveedor: Al sujeto que tiene la calidad de productor, distri-
buidor mayorista y/o establecimiento de venta al público de
combustibles, de acuerdo con las normas sobre la materia.
l) Registro Administrativo de Transporte: Al registro a cargo de
la Dirección General en el que se inscriben todos los actos
relacionados al servicio de transporte terrestre público inter-
provincial de pasajeros y al servicio de transporte público
terrestre de carga, al que se refieren las normas sobre la
materia.
m) Registro de Hidrocarburos para la comercialización de com-
bustibles: Al Registro de Hidrocarburos en el que se inscriben
las personas que desarrollan actividades en el Sub Sector
Hidrocarburos, el cual es administrado y regulado por el
OSINERGMIN, al que se refieren las normas sobre la materia.
n) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo Nº 943.
o) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
p) Reglamento de Notas de Crédito negociables: Al aprobado por
el Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias.
q) Sunat: A la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria.
r) Transporte terrestre público interprovincial de pasajeros: A
aquel servicio de transporte que clasifique como terrestre
público, regular, de personas, de ámbito nacional, conforme
a lo establecido en las normas sobre la materia.
s) Transporte público terrestre de carga: A aquel servicio de
transporte que clasifique como terrestre público de mercancías,
de ámbito nacional, conforme a lo establecido en las normas
sobre la materia.
No se encuentra incluido el servicio de transporte internacional
de mercancías.
Se encuentra comprendido el transporte público mixto de
personas y mercancías en un vehículo autorizado para este
tipo de transporte, que se presta en el ámbito nacional, en
vías de trocha carrozable o no pavimentada, conforme a lo
establecido en las normas sobre la materia.
t) Transportista: A la persona natural o jurídica que cuenta con
autorización vigente para prestar el servicio de transporte
terrestre público interprovincial de pasajeros, el servicio de
transporte público terrestre de carga o el servicio de transporte
público mixto.
u) Unidad de transporte habilitada: Al vehículo ofertado por el
transportista para prestar el servicio de transporte terrestre
público interprovincial de pasajeros, el servicio de transporte
público terrestre de carga o el servicio de transporte público
mixto, que ha sido autorizado por la Dirección General como
resultado del procedimiento de habilitación vehicular a que
se refieren las normas de la materia.
Tratándose de los vehículos de hasta dos (2) toneladas mé-
tricas de capacidad de carga útil, solo están comprendidos

aquellos cuya habilitación se hubiera obtenido como resultado
del procedimiento mencionado en el párrafo precedente.
v) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
Cuando se haga mención a un artículo sin citar el dispositivo
legal al cual corresponde, se entenderá referido al presente
reglamento. Asimismo, cuando se mencione un numeral sin
señalar el artículo al cual pertenece, se entenderá referido al
artículo en el que se ubique.
Artículo 2
ALCANCE
El presente reglamento regula el beneficio a que se refiere el
artículo 1 de la Ley, consistente en la devolución del equivalente
al treinta por ciento (30%) del ISC que forme parte del precio de
3.2 De las adquisiciones:
venta del combustible, cuya adquisición se efectúe a un proveedor.
Artículo 3
DE LOS REQUISITOS PARA ACCEDER AL BENEFICIO
Para efecto del goce del beneficio, se deberá cumplir con los
siguientes requisitos:
3.1 Del transportista:
a) Estar inscrito en el RUC y haber señalado como activi-
dad económica la prestación del servicio de transporte
terrestre público interprovincial de pasajeros o del servicio
de transporte público terrestre de carga. A tal efecto, el
número de RUC no debe encontrarse en estado de baja
o suspensión temporal de actividades.
El cumplimiento de este requisito se verifi cará en la
fecha de emisión de cada comprobante de pago o nota
de débito que sustente la adquisición de combusti-
ble, así como en la fecha de presentación de dicha
solicitud.
b) Tener la condición de habido en el RUC. El cumplimiento
de este requisito se verificará respecto de cada uno de
los meses comprendidos en la solicitud de devolución,
así como en la fecha de presentación de dicha solicitud.
c) Encontrarse en el Régimen General del Impuesto a la
Renta de acuerdo con el RUC. El cumplimiento de este
requisito se verificará respecto de cada uno de los meses
comprendidos en la solicitud de devolución.
d) Contar con autorización vigente para prestar el servicio de
transporte terrestre público interprovincial de pasajeros
o el servicio de transporte público terrestre de carga, en
la fecha de emisión de cada comprobante de pago o nota
de débito que sustente la adquisición de combustible.
En caso:
i. Se suspenda la autorización, se podrá gozar del
beneficio pero sin considerar las adquisiciones de
combustible cuyos comprobantes de pago o notas de
débito se hubieran emitido en las fechas comprendidas
en dicha suspensión.
ii. Se cancele la autorización, solo se podrá gozar del
beneficio por las adquisiciones cuyos comprobantes
de pago o notas de débito se hubieran emitido con
anterioridad a la fecha en que opere dicha cance-
lación. En el caso que esta última se produzca por
el vencimiento del plazo de vigencia de la autoriza-
ción, solo podrá gozar del beneficio por las adqui-
siciones cuyos comprobantes de pago o notas de
débito se hubieran emitido con anterioridad a dicho
vencimiento.
e) Haber presentado las declaraciones cuyo vencimiento
se hubiera producido en los últimos doce (12) meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud de
devolución. El cumplimiento de este requisito se verificará
en la fecha de presentación de dicha solicitud.
DECRETO SUPREMO Nº 145-2010-EF
El incumplimiento del requisito señalado en el inciso a)
del presente numeral implicará que no se pueda gozar del
beneficio por los comprobantes de pago o notas de débito
emitidos en las fechas en que este se produjo, mientras
que el incumplimiento de los requisitos señalados en los
incisos b) y c) determinará que no se pueda gozar del
beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de
pago o notas de débito emitidos en el mes del incumpli-
miento.
En todos los casos en que los requisitos previstos en el
presente numeral deban verificarse en la fecha de presen-
tación de la solicitud, el incumplimiento implicará que no se
pueda gozar del beneficio por ninguna de las adquisiciones
incluidas en dicha solicitud.
3.2.1 Solo se podrá gozar del beneficio por las adquisicio-
nes de combustible cuyos comprobantes de pago se
hubieran emitido a partir de la vigencia del presente
Reglamento.
3.2.2 El combustible deberá haber sido adquirido a pro-
veedores que a la fecha de emisión del comprobante
de pago o nota de débito se encuentren afectos en el
RUC al Impuesto a la Renta de tercera categoría, al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto de Pro-
moción Municipal, así como cuenten con constancia
de inscripción vigente en el Registro de Hidrocarburos
para la comercialización de combustibles.
No se considerará que el proveedor cuenta con inscrip-
ción vigente en el Registro de Hidrocarburos, cuando
aquella se encuentre suspendida o cancelada. En
estos casos:
a) El transportista podrá gozar del beneficio, pero
sin considerar las adquisiciones de combustible
cuyos comprobantes de pago o notas de débito
se hubieran emitido en las fechas comprendidas
en dicha suspensión.
b) El transportista solo podrá gozar del beneficio por
las adquisiciones cuyos comprobantes de pago o
notas de débito se hubieran emitido con anterioridad
a la fecha en que opere la cancelación.
3.2.3 Los comprobantes de pago y notas de débito que
sustenten la adquisición de combustible deberán:
a) Haber sido emitidos por proveedores que a la fecha
de tal emisión:
i. Estén inscritos en el RUC y no se encuentren
en estado de baja o suspensión temporal de
actividades.
ii. Tengan la condición de habido en el RUC.
iii. Cuenten con la autorización de impresión y/o
importación de los indicados comprobantes
de pago y notas de débito.
iv. No figuren en la relación de productores,
distribuidores mayoristas y/o establecimientos
de venta al público, excluidos como provee-
dores de combustible, a que se refiere el
artículo 11.
b) No haber sido declarados de baja de conformidad
con el numeral 4 del artículo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.2.4 Deben reunir los requisitos formales para ejercer el
derecho al crédito fiscal.
3.2.5 En las adquisiciones efectuadas a proveedores que
sean sujetos del ISC, el monto de este impuesto deberá
estar consignado por separado en el comprobante de
pago o nota de débito.
A-97
CONTADORES & EMPRESAS
3.3 De la solicitud de devolución:
a) La solicitud de devolución y la información a que se
refiere el numeral 5.1 del artículo 5 deberán presentarse
a la Sunat en el plazo establecido en el artículo 6.
b) El monto mínimo para solicitar la devolución es una (1)
UIT por cada trimestre. Para tal efecto se tomará en
cuenta la UIT vigente en la fecha de presentación de la
solicitud.
En caso que en un trimestre no se alcance el monto
mínimo a que se refiere el párrafo anterior, podrá acu-
mularse tantos trimestres como sean necesarios para
alcanzar dicho monto.
Artículo 4
DE LA DETERMINACIÓN DEL VOLUMEN DE COMBUSTIBLE
SUJETO AL BENEFICIO
Para efecto de determinar el monto a devolver se deberá, respecto
de cada mes comprendido en la solicitud:
4.1 Calcular el equivalente al treinta por ciento (30%) del monto
del ISC que forme parte del precio de venta que figure en los
comprobantes de pago o notas de débito emitidos en el mes
que sustenten la adquisición de combustible, de acuerdo a
lo siguiente:
a) Tratándose de adquisiciones de combustible a proveedo-
res que sean sujetos del ISC, el treinta por ciento (30%)
se calculará sobre el ISC que le hubieran trasladado en
dicha adquisición.
b) Tratándose de adquisiciones de combustible a provee-
dores que no sean sujetos del ISC, el treinta por ciento
(30%) se calculará sobre el monto que resulte de aplicar
al valor de venta que figure en el comprobante de pago
o nota de débito, el porcentaje que determine la Sunat
mediante resolución de superintendencia.
El referido porcentaje representará la participación del ISC
sobre el precio por galón de combustible y podrá ser modi-
ficado por la Sunat de acuerdo a la variación del precio del
combustible o del monto del ISC establecido en el Nuevo
Apéndice III de la Ley del IGV e ISC. A tal efecto, se entenderá
como precio al precio de venta menos el Impuesto General
a las Ventas.
A la suma de los montos del ISC calculados conforme al
párrafo anterior, se le deducirá el equivalente al treinta por
ciento (30%) del monto del ISC correspondiente a las notas
de crédito emitidas en el mes que sustenten la adquisición
de combustible. Con tal fin:
i. En el caso de notas de crédito emitidas por pro-
veedores que sean sujetos del ISC, el treinta por
ciento (30%) se calculará sobre el ISC que corres-
ponda a la diferencia del valor de venta o el ex-
ceso de dicho impuesto, que figure en la nota de
crédito.
ii. En el caso de notas de crédito emitidas por proveedores
que no sean sujetos del ISC, el treinta por ciento (30%)
se calculará sobre el monto que resulte de aplicar a la
diferencia del valor de venta que figura en la nota de
crédito el porcentaje a que se refiere en el inciso b) del
presente numeral aplicable en el mes de emisión de
dicho documento.
Si producto de la deducción indicada en el párrafo anterior
resultara un monto positivo, este se comparará con el límite
señalado en el numeral 4.2 a fin de determinar el monto a
devolver por cada mes comprendido en la solicitud. Cuando
producto de dicha deducción se obtenga un monto negativo,
este se arrastrará a los meses siguientes comprendidos en
la solicitud o, de ser el caso, a las siguientes solicitudes que
presente el transportista hasta agotarlo.
A-98
4.2 El monto obtenido en el numeral anterior estará sujeto a un
límite que se calculará de la siguiente manera:
a) Se aplicará el siguiente coeficiente sobre los ingresos
netos del mes por concepto de los servicios de transporte
comprendidos en el beneficio, el cual representa un es-
timado de la participación del costo del combustible en
relación a los ingresos generados por dichos servicios:
i. Para el servicio de transporte terrestre público inter-
provincial de pasajeros: 0.356; y,
ii. Para el servicio de transporte público terrestre de
carga: 0.253.
Para el caso del transporte público mixto de personas
y mercancías, se considerará, que el límite antes seña-
lado se calculará de la siguiente manera: Por la parte
del ingreso por transporte de personas se aplicará el
coeficiente señalado en el inciso i.; mientras que, por la
parte del ingreso de transporte de mercancías se aplicará
el coeficiente señalado en el inciso ii., siendo la suma
de ambos rubros el límite total.
A tal efecto, los ingresos netos del mes estarán confor-
mados por la retribución por los mencionados servicios
de transporte consignada en los comprobantes de pago
emitidos en el mes, considerando las notas de débito y
de crédito emitidas en dicho mes. Los comprobantes de
pago y las notas de débito y de crédito deberán haber
sido registrados en el Registro de Ventas y declarados
hasta la fecha de presentación de la solicitud.
Asimismo, solo se considerarán para efecto de los ingre-
sos netos del mes los servicios de transporte que hayan
sido prestados en unidades de transporte habilitadas
a la fecha de dicha prestación y cuyos motores estén
diseñados para ser abastecidos con el combustible.
Mediante Resolución Ministerial del Ministerio de Econo-
mía y Finanzas, se podrá actualizar periódicamente los
coeficientes antes mencionados en base a la evaluación
técnica del estudio que presente el Ministerio de Trans-
portes y Comunicaciones.
b) Al monto obtenido en el inciso anterior se le aplicará el
porcentaje señalado en el inciso b) del primer párrafo
del numeral 4.1.
c) El límite máximo de devolución del mes será el treinta por
ciento (30%) del monto calculado en el inciso precedente.
4.3 Los montos solicitados por cada mes que superen el límite
calculado en base a lo señalado en el presente artículo, no
serán objeto de devolución ni podrán ser arrastrados a los
meses posteriores.
Artículo 5
DE LA FORMA DE PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN
5.1 Para solicitar la devolución, el transportista deberá presentar
ante la Sunat, en la forma y condiciones que esta señale
pudiendo inclusive establecerse la utilización de medios
informáticos, lo siguiente:
a) La solicitud de devolución en la que se consignará el
monto a devolver; y,
b) La información que se señala a continuación:
i. Relación detallada de los comprobantes de pago que
sustenten las adquisiciones de combustible por las
que se solicita la devolución, así como de las notas
de débito y de crédito emitidas en los meses com-
prendidos en la solicitud, vinculadas a la adquisición
de combustible.
ii. Relación detallada de los comprobantes de pago que
sustenten los servicios de transporte público terrestre
de carga prestados en los meses por los que se solicita

la devolución, así como de las notas de débito y de
crédito emitidas en los meses comprendidos en la
solicitud, vinculadas a dichos servicios.
En la indicada relación también se incluirá la informa-
ción relativa a los números de las placas de rodaje
que obren en las guías de remisión del transportista
vinculadas a los mencionados comprobantes de pago.
iii. Relación de los manifiestos de pasajeros referidos a los
servicios de transporte terrestre público interprovincial
de pasajeros prestados en los meses por los que se
solicita la devolución.
Las adquisiciones de combustible y los servicios respecto
de los cuales se presentará la información antes indicada
serán aquellos que cumplan con los requisitos señalados
en el artículo 3 y lo dispuesto en el segundo y tercer párrafo
del inciso a) del numeral 4.2 del artículo 4, respectivamente.
5.2 El transportista podrá modificar el monto consignado en la
solicitud de devolución, en la forma y condiciones que esta-
blezca la Sunat, dentro del plazo establecido en el artículo
6, en cuyo caso deberá presentar la información señalada
en el inciso b) del numeral 5.1 que corresponda a tal monto.
5.3 El incumplimiento de lo dispuesto en este artículo dará lugar
a que la solicitud de devolución se tenga por no presentada,
quedando a salvo el derecho del transportista a presentar
una nueva solicitud en tanto se encuentre dentro del plazo
establecido en el artículo 6.
Artículo 6
DEL PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN
6.1 Las solicitudes de devolución deberán ser presentadas
conforme a lo siguiente:
ADQUISICIONES REALIZADAS
MES DE PRESENTACIÓN
EN LOS MESES DE:
Julio, Agosto y Setiembre de 2010 Octubre 2010
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2010 Enero 2011
Enero, Febrero y Marzo de 2011 Abril 2011
Abril, Mayo y Junio de 2011 Julio 2011
Julio, Agosto y Setiembre de 2011 Octubre 2011
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2011 Enero 2012
Enero, Febrero y Marzo de 2012 Abril 2012
Abril, Mayo y Junio de 2012 Julio 2012
Julio, Agosto y Setiembre de 2012 Octubre 2012
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2012 Enero 2013
Enero, Febrero y Marzo de 2013 Abril 2013
Abril, Mayo y Junio de 2013 Julio 2013
Julio, Agosto y Setiembre de 2013 Octubre 2013
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2013 Enero 2014
Enero, Febrero y Marzo de 2014 Abril 2014
Abril, Mayo y Junio de 2014 Julio 2014
Julio, Agosto y Setiembre de 2014 Octubre 2014
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2014 Enero 2015
Enero, Febrero y Marzo de 2015 Abril 2015
Abril, Mayo y Junio de 2015 Julio 2015
Julio, Agosto y Setiembre de 2015 Octubre 2015
Octubre, Noviembre y Diciembre
Enero 2016
de 2015
Enero, Febrero y Marzo de 2016 Abril 2016
Abril, Mayo y Junio de 2016 Julio 2016
Julio de 2016 (1 al 6) Agosto 2016
DECRETO SUPREMO Nº 145-2010-EF
6.2 Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se
tomará como referencia la fecha de emisión de los compro-
bantes de pago que sustentan la adquisición del combustible,
así como de las notas de débito y de crédito emitidas en los
meses comprendidos en la solicitud, vinculadas a adquisi-
ciones materia de beneficio.
6.3 Las solicitudes de devolución y la información a que se
refiere el inciso b) del numeral 5.1 del artículo 5 deberán ser
presentadas a la Sunat hasta el último día hábil del mes de
presentación.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DEL DECRETO SUPREMO
Nº 255-2013-EF, PUBLICADO EL 04/10/2013.
Artículo 7
DE LA DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
La Sunat podrá requerir al transportista la documentación,
información y registros contables que sustenten la solicitud de
devolución, los cuales deberán ser puestos a disposición de
dicha entidad en la fecha y lugar que esta señale.
Artículo 8
DE LA DEVOLUCIÓN
La devolución se efectuará mediante Notas de Crédito Negocia-
bles, las cuales no podrán ser redimidas.
A las referidas notas les será de aplicación, en lo que corresponda,
lo dispuesto en el artículo 19, con excepción del inciso h), y en
los artículos 20 al 23 y 25 al 28 del Título I del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables.
Artículo 9
DEL PLAZO PARA LA DEVOLUCIÓN
9.1 Las solicitudes de devolución se resolverán dentro del plazo
de noventa (90) días calendario contados a partir de la fecha
de su presentación.
9.2 La Sunat entregará las Notas de Crédito Negociables dentro
de los cinco (5) días hábiles siguientes a la fecha de pre-
sentación de la solicitud de devolución, a los transportistas
que garanticen el monto cuya devolución solicitan con la
presentación de alguno de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una empresa del Sistema
Financiero Nacional, la cual debe reunir las siguientes
características:
i. Ser irrevocable, solidaria, incondicional y de realización
automática.
ii. Ser emitida por un monto no inferior a aquel por el
que se solicita la devolución
b) Póliza de Caución emitida por una empresa de seguros,
que cumpla los requisitos y condiciones establecidos
en la resolución a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 13 del Título I del Reglamento de Notas de
Crédito Negociables.
Los documentos de garantía antes señalados deberán
ser adjuntados a la solicitud de devolución y tendrán una
vigencia de noventa (90) días calendario contados a partir
de la fecha de presentación de dicha solicitud. La Sunat no
podrá solicitar la renovación de los referidos documentos.
A tales documentos de garantía les será de aplicación, en lo
que corresponda, lo dispuesto en el artículo 14 y el primer
párrafo del artículo 15 del Título I del Reglamento de Notas
de Crédito Negociable.
Artículo 10
DE LA INFORMACIÓN A REMITIRSE A LA SUNAT
10.1 La Dirección General deberá comunicar a la Sunat, dentro de:
a) Los dos (2) días hábiles siguientes al trimestre vencido
según lo señalado en el numeral 6.1 del artículo 6, el
A-99
CONTADORES & EMPRESAS
periodo de la suspensión de la autorización o la cance-
lación de esta.
b) Los primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, la
siguiente información:
i. Relación de transportistas; y,
ii. Relación de unidades de transporte habilitadas para
prestar el servicio de transporte terrestre público in-
terprovincial de pasajeros y el servicio de transporte
público terrestre de carga.
Dicha información corresponderá a la inscrita en el Re-
gistro Administrativo de Transporte en el mes inmediato
anterior.
10.2 El OSINERGMIN proporcionará a la Sunat:
a) La relación de los proveedores que cuenten con la
constancia de inscripción en el Registro de Hidro-
carburos para la comercialización de combustibles
vigente, dentro de los diez (10) días hábiles siguientes
a la fecha de publicación de la presente norma.
b) Los cambios que se hayan producido en dicho Regis-
tro, por efecto de la inclusión de nuevos proveedores
o de la exclusión de los que se encontraban inscritos,
dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes
siguiente de producidos dichos cambios.
10.3 El proveedor deberá presentar a la Sunat la relación de los
comprobantes de pago y de las notas de débito y de crédito
emitidos por la venta de combustible a los transportistas.
10.4 La información a que se refiere el presente artículo será
proporcionada en la forma y condiciones que señale la
Sunat, pudiendo inclusive establecerse la utilización de
medios informáticos.
Artículo 11
EXCLUSIÓN DE PROVEEDORES
El productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta
al público, será excluido como proveedor de combustible que
otorgue derecho al beneficio, cuando:
a) Haya incumplido con la obligación establecida en el numeral
10.3 del artículo 10.
b) Tenga sentencia condenatoria por delito tributario o aduanero
que se encuentre vigente.
A-100
c) Alguno de sus representantes, por haber actuado en calidad
de tal, tenga sentencia condenatoria por delito tributario o
aduanero que se encuentre vigente.
La Sunat, previa coordinación con el OSINERGMIN, publicará
en la forma y plazo que establezca, la relación de proveedores
excluidos.
Artículo 12
DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La Sunat, mediante Resolución de Superintendencia, dictará
las normas procedimentales que sean necesarias para la me-
jor aplicación y control de lo dispuesto en el presente Decreto
Supremo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
El presente decreto entrará en vigencia a partir del día siguiente
de su publicación en el diario oficial El Peruano.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
ÚNICA.- VEHÍCULOS DESTINADOS AL SERVICIO DE TRANS-
PORTE PÚBLICO TERRESTRE DE CARGA QUE CUENTEN CON
CERTIFICADO DE HABILITACIÓN VEHICULAR
Para efecto de la presente norma, entiéndase que la constancia
de inscripción vigente en el registro otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones emitida para prestar el servicio
de transporte público terrestre de carga, la constituye la Tarjeta
Única de Circulación. Temporalmente, se entenderá que la
constancia de inscripción vigente en el registro para el servicio
de transporte público terrestre de carga, será el Certificado de
Habilitación Vehicular de Transporte Terrestre de Mercancías en
General, mientras se culmine el proceso de canje de la Tarjeta
Única de Circulación conforme lo establezca el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
 Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
Administración Tributaria respecto de la aplicación del crédito fiscal
precisando y complementando la última modificación del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo
LEY N° 29215 (23/04/2008)
(...)
Artículo 1
INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER LOS COM-
PROBANTES DE PAGO
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N° 055-99-EF y modificatorias, los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito
fiscal, deberán consignar como información mínima la siguiente:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre,
denominación o razón social y número de RUC), o del vendedor
tratándose de liquidaciones de compra (nombre y documento
de identidad);
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y
fecha de emisión);
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
la operación; y
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe
total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando
la referida información se hubiere consignado en forma errónea,
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y feha-
ciente dicha información.
Artículo 2
OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO AL CRÉDITO
FISCAL
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo señalado en
el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado.
No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso
a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes citado –en
las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes– se efectúa antes que la
Sunat requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación
de su Registro de Compras.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
Artículo 3
OTRAS DISPOSICIONES
No dará derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o nota de
débito que consigne datos falsos en lo referente a la descripción
y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operación y al
valor de venta, así como los comprobantes de pago no fidedignos
definidos como tales por el Reglamento.
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o do-
cumentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos
legales y reglamentarios en materia de comprobantes de pago,
pero que consignen los requisitos de información señalados
en el artículo 1 de la presente Ley, no se perderá el derecho
al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o
utilización de servicios, contratos de construcción e impor-
tación, cuando el pago del total de la operación, incluyendo
el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, se
hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que señale el Reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás
requisitos exigidos por el Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.- APLICACIÓN DE LA LEY
Para los periodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el
incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de
los deberes formales relacionados con el Registro de Compras,
no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal. Esta disposición
se aplica incluso a los procesos administrativos y/o jurisdiccio-
nales sea ante la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - Sunat, el Tribunal Fiscal, el Poder Judicial o el Tribunal
Constitucional, así como a las fiscalizaciones en trámite y a las
situaciones que no hayan sido objeto de alguna fiscalización o
verificación por parte de la Administración Tributaria que estén
referidas a dichos periodos.
La aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior no generará
la devolución ni la compensación de los pagos que se hubiesen
efectuado.
SEGUNDA.- REGULARIZACIÓN DE ASPECTOS FORMALES
RELATIVOS AL REGISTRO DE LAS OPERACIONES POR LOS
PERIODOS ANTERIORES A LA VIGENCIA DE LA PRESENTE LEY
Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el derecho
al crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento
A-101
CONTADORES & EMPRESAS
que sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosa-
mente en el Registro de Compras o emitido en sustitución de otro
anulado, el derecho se entenderá válidamente ejercido siempre
que se cumplan con los siguientes requisitos:
1) Que se cuente con los comprobantes de pago que sustenten
la adquisición.
2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las operaciones
consignadas en los comprobantes de pago, usando medios
de pago cuando corresponda.
3) Que la importación o adquisición de los bienes, servicios o
contrato de construcción, hayan sido oportunamente decla-
radas por el sujeto del impuesto en las declaraciones juradas
mensuales presentadas dentro del plazo establecido por la
A-102
Administración Tributaria para el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias.
4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxi-
liares u otros libros contables, tratándose de comprobantes
no anotados o anotados defectuosamente en el Registro de
Compras.
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitución del ori-
ginalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de
Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros
auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario,
tratándose de comprobantes emitidos en sustitución de otros
anulados.
6) Para efectos de la utilización de servicios de no domiciliados
bastará con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto.
 Aprueban Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 940
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF (14/11/2004)
(...)
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efectos del presente Decreto Legislativo se entenderá por:
a) Código Tributario : Al Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395,
PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR DEL 01/11/2018.
b) Ley del IGV : Al Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) IGV : Al Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal.
d) ISC : Impuesto Selectivo al Consumo.
e) Ley del Impuesto : Al Texto Único Ordenado de la
a la Renta Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y normas modi-
ficatorias.
INCISO e) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
f) Sunat : A la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración
Tributaria.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR
DEL 01/11/2018.
g)
h)
INCISOS g) Y h) DEROGADOS POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
i) RUC : Al Registro Único de Contribuyen-
tes.
j) Sistema : Al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias.
INCISO j) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
k) Centro de Producción : A los señalados por la Sunat,
teniendo en cuenta las caracte-
rísticas de comercialización de
cada uno de los bienes involucra-
dos en las operaciones sujetas al
Sistema, sea de propiedad del
proveedor o de terceros. Para
tal efecto, se podrá considerar
como centro de producción al
centro de transformación, centro
de beneficio de animales en pie
y cualquier otro establecimiento
donde se concentre la extracción,
producción, almacenaje y/o acopio
de bienes.
l) Precio de Mercado : Al precio promedio que conste
en una publicación oficial o en el
portal institucional del Ministerio
de Agricultura, Instituto Nacional
de Estadística e Informática u otra
entidad pública, a excepción de
la Sunat, que dentro de su com-
petencia publique dicho precio
respecto de los bienes involucra-
dos en las operaciones sujetas
al Sistema. El precio promedio
deberá corresponder a la etapa de
producción o comercialización del
bien comprendido en la operación
sujeta al Sistema por la cual se
efectúa el depósito.
En caso exista más de una entidad
que establezca el citado precio
promedio respecto de un mismo
bien, la Sunat señalará cuál de
ellos se tendrá en cuenta.
El precio promedio a considerar
para efecto de realizar el depósito
será difundido por la Adminis-
tración Tributaria a través de los
medios que estime conveniente,
pudiendo determinar su periodo
de vigencia.
En el caso de bienes respecto de
los cuales la Sunat no difunda los
precios promedios, el Precio de
Mercado será el valor de mercado
determinado de acuerdo con el
artículo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta, incluidos el IGV e ISC
según corresponda.
CUARTO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 954, PUBLICADO EL 05/02/2004.
ll) Administradoras : Al Ministerio de Transportes y
de Peaje Comunicaciones, Gobiernos Lo-
cales, empresas concesionarias,
Unidades Ejecutoras o empresas
del Estado, encargadas de la co-
branza del peaje en las garitas o
puntos de peaje.
INCISO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 954,
PUBLICADO EL 05/02/2004.
Cuando se haga referencia a un artículo sin mencionar el dis-
positivo al que corresponde, se entenderá referido a la presente
norma. Asimismo, cuando se haga referencia a un numeral sin
indicar el artículo al cual corresponde, se entenderá referido a
aquel en que se encuentre.
Artículo 2
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR
DEL 01/11/2018.
2.1 El Sistema tiene por finalidad generar fondos para el pago
de las deudas tributarias por concepto de tributos, multas,
B-1
CONTADORES & EMPRESAS
los anticipos y pagos a cuenta por tributos –incluidos sus
respectivos intereses y la actualización que se efectúe de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo 33
del Código Tributario– que sean administradas y/o recaudadas
por la SUNAT.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR
DEL 01/11/2018.
2.2 La generación de los mencionados fondos se realizará a
través de depósitos que deberán efectuar los sujetos obli-
gados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en
las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirán en el
Banco de la Nación o en las entidades a que se refiere el
numeral 8.4 del artículo 8.
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN
DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS
Nº 013-2018-SUNAT-700000, PUBLICADA EL 04/03/2018, LA INAPLICACIÓN DE
SANCIONES NO EXIME DE LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR EL DEPÓSITO A QUE
SE REFIERE EL NUMERAL 2.2 DEL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 940.
Artículo 3
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Se entenderá por operaciones sujetas al Sistema a las siguientes:
a) La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV
y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta;
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso
a) del artículo 3 de la Ley del IGV;
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así
como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios
tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta. Se encuentra comprendido
en el presente inciso el traslado de bienes realizado por emisor
itinerante de comprobantes de pago; y,
d)
INCISO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY Nº 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005.
Artículo 4
MONTO DEL DEPÓSITO
4.1 El monto del depósito será determinado mediante cualquiera
de los siguientes métodos, de acuerdo a lo que establezca
la Sunat teniendo en cuenta las características de los sec-
tores económicos, bienes o servicios involucrados en las
operaciones sujetas al Sistema:
a) Un porcentaje del importe de las operaciones sujetas al
Sistema. Tratándose de los sujetos a que se refiere el
tercer párrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artículo
5, la Sunat podrá estimar la cantidad de operaciones
sobre cuyo importe total se aplicará dicho porcentaje.
b) Un monto fijo por cantidad de bien vendido o trasladado,
considerándose según el caso, peso, volumen, superficie,
unidad física, entre otros.
c) Un monto fijo determinado, entre otros, por las caracte-
rísticas del vehículo, tales como número de ejes, número
de asientos y capacidad de carga, el mismo que podrá
ser de aplicación por cada garita o punto de peaje que
se encuentre bajo la competencia de las Administradoras
de Peaje, según lo establezca la Sunat, tratándose del
servicio de transporte de pasajeros realizado por vía
terrestre.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.
d) Un porcentaje aplicable sobre el importe de la operación
o sobre el monto señalado en la tabla de valores referen-
ciales que será aprobada mediante decreto supremo re-
frendado por el Ministro de Transporte y Comunicaciones,
B-2
el que resulte mayor, tratándose del servicio de transporte
de bienes realizado por vía terrestre.
La tabla de valores referenciales a que se refi ere el
párrafo anterior, podrá ser actualizada periódicamente
siguiendo el mismo procedimiento establecido para su
aprobación. En caso de que no exista un valor, referencial
aprobado, el monto del depósito se determinará aplicando
el porcentaje sobre el importe de la operación.
INCISO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY Nº 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.
Los métodos previstos en los incisos c) y d) solo serán de
aplicación a los servicios de transporte de pasajeros y trans-
porte de bienes realizados por vía terrestre respectivamente,
sin perjuicio de la aplicación de otros métodos previstos en
el presente numeral a dichos servicios, de acuerdo a lo que
establezca la Sunat.
PÁRRAFO INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.
4.2 Para efecto de lo dispuesto en los incisos a) y d) del numeral
anterior, se considerará importe de la operación:
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005.
a) Tratándose de las operaciones a que se refiere el inciso
a) del artículo 3, al valor de venta del bien, retribución
por servicio, valor de construcción o valor de venta de
bien inmueble determinado de conformidad con lo dis-
puesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando
la operación no estuviera gravada con dicho impuesto,
más el IGV de corresponder.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará
como importe de la operación al monto que resulte de
sumar al Precio de Mercado los otros conceptos que
de acuerdo con el artículo 14 de la Ley del IGV integran
la base imponible de dicho impuesto, más el IGV que
corresponda a estos otros conceptos, siempre que este
monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto
en el párrafo anterior.
Cuando el sujeto obligado sea el señalado en el tercer
párrafo del inciso a) del numeral 5.1 del artículo 5, el
importe de la operación será el valor de mercado de
acuerdo con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
INCISO a) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
b) Tratándose del retiro de bienes a que se refiere el inciso
b) del artículo 3, al Precio de Mercado.
c) Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c)
del artículo 3, al Precio de Mercado.
Artículo 5
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
5.1 Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:
a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, tratándose de
las operaciones a que se refiere el inciso a) del artículo
3. La Sunat señalará los casos en que el proveedor de
bienes podrá efectuar el depósito por cuenta de sus
adquirentes, así como la forma y condiciones para rea-
lizarlo, sin perjuicio del momento que se establezca de
conformidad con el artículo 7.
Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio
o quien ejecuta el contrato de construcción reciba la
totalidad del importe de la operación sin haberse acre-
ditado el depósito, este quedará obligado a efectuarlo
de acuerdo a lo establecido en la presente norma, has-
ta el quinto día hábil siguiente de recibido el importe,

salvo en la venta de bienes en que el depósito deba
efectuarse con anterioridad al traslado, en cuyo caso el
proveedor realizará el depósito previo a dicho traslado,
sin perjuicio de las sanciones que correspondan al ad-
quirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción.
Excepcionalmente, la Sunat establecerá los casos en
los que el proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecuta el contrato de construcción, será el único
sujeto obligado a efectuar el depósito.
La Sunat también podrá designar como único sujeto
obligado a efectuar el depósito al tercero que en virtud
de un mandato o de la prestación de un servicio, reciba
el importe de la operación por cuenta del proveedor del
bien, prestador del servicio o quien ejecute el contrato
de construcción en una operación sujeta al Sistema.
En tal caso, el momento para efectuar el depósito se
establecerá de conformidad con el artículo 7, según la
operación de que se trate.
CUARTO PÁRRAFO DEL INCISO a) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que
se refiere el inciso b) del artículo 3.
c) El propietario de los bienes que realice o encargue al
traslado de los mismos, en el caso de las operaciones
a que se refiere el inciso c) del artículo 3.
d)
I N C I SO D EROGAD O POR L A Ú N I CA D I SPOS I C I Ó N FI NAL D E L A LE Y
Nº 28605, PUBLICADA EL 25/09/2005.
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat podrá
establecer las Administradoras de Peaje que, durante
el transporte, deberán cumplir con efectuar el cobro del
monto correspondiente al depósito, a los sujetos obligados
para su posterior ingreso en las cuentas habilitadas en
el Banco de la Nación, en la oportunidad, forma y con-
diciones que establezca la Sunat. Cuando las referidas
entidades realicen la cobranza del monto del depósito,
deberán entregar al sujeto obligado la constancia res-
pectiva en la forma, plazo y condiciones que establezca
la Sunat, la misma que constituirá el documento que
sustenta el servicio de transporte de pasajeros a que
hace referencia el numeral 10.4 del artículo 10.
ÚLTIMO PÁRRAFO DEL NUMERAL 5.1 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
ÚLTIMO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA LEY N° 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005.
5.2 Los sujetos obligados deberán efectuar el depósito de
acuerdo a lo siguiente:
a) Tratándose del primer y último párrafo del inciso a) del
numeral 5.1, el monto del depósito correspondiente será
detraído del importe de la operación e ingresado en la
cuenta bancaria que para tal efecto abrirá el Banco de la
Nación a nombre del proveedor, prestador del servicio o
quien ejecute el contrato de construcción. Lo dispuesto
no se aplicará en el caso del primer párrafo del inciso a)
del numeral 5.1 cuando la Sunat autorice al proveedor a
efectuar el depósito por cuenta de su adquirente, siendo
de aplicación lo señalado en el inciso b).
b) Tratándose del segundo y tercer párrafo del inciso a)
y de los incisos b) y c) del numeral 5.1, ingresarán el
monto correspondiente en la cuenta bancaria que para
tal efecto abrirá el Banco de la Nación a su nombre o
efectuarán el pago a las entidades a que se refiere el
segundo párrafo del indicado numeral, el cual será de
su cargo.
NUMERAL 5.2 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF
Artículo 6
TITULAR DE LA CUENTA
El titular de la cuenta será el beneficiario de los depósitos reali-
zados en aplicación del Sistema. El titular será, según el caso:
a) El proveedor del bien mueble o inmueble, el prestador del
servicio o quien ejecuta el contrato de construcción en el caso
de las operaciones a que se refiere el inciso a) del artículo 3.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes a que se
refiere el inciso b) del artículo 3.
c) El propietario de los bienes que realiza o encarga el traslado
de los mismos, en el caso de las operaciones a que se refiere
el inciso c) del artículo 3.
d)
INCISO DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY N° 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005.
Artículo 7
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
El depósito deberá efectuarse en su integridad en cualquiera
de los siguientes momentos, de acuerdo a lo que establezca
la Sunat teniendo en cuenta las características de los sectores
económicos, bienes o servicios involucrados en las operaciones
sujetas al Sistema:
7.1 Tratándose de las operaciones de venta de bienes, presta-
ción de servicios o contratos de construcción gravados con
el IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría
para efecto del Impuesto a la Renta:
a) En el caso de la venta de bienes muebles:
a.1) Con anterioridad al traslado del bien fuera del Centro
de Producción.
a.2) Con posterioridad a la recepción del bien por par-
te del adquirente, dentro del plazo que señale la
Sunat.
a.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que establezca la Sunat.
a.4) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor.
a.5) En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago, lo que ocurra primero, en
el caso del retiro de bienes considerado venta de
acuerdo al inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV.
b) En el caso de la prestación de servicios:
b.1) Con anterioridad a la prestación del servicio, dentro
del plazo señalado por la Sunat.
b.2) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio.
b.3) Con posterioridad a la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que señale la Sunat.
b.4) Cuando se efectúe el pago del peaje en las garitas
o puntos de peaje de las Administradoras de Peaje,
tratándose del servicio de transporte de pasajeros
realizados por vía terrestre.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.
c) En el caso de la primera venta de inmuebles:
c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
c.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que señale la Sunat.
d) En el caso de contratos de construcción:
B-3
CONTADORES & EMPRESAS
d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
d.2) Con posterioridad a la anotación del comprobante
de pago en el Registro de Compras, dentro del
plazo que señale la Sunat.
d.3) Con anterioridad al inicio de la construcción.
7.2 Tratándose del traslado de bienes fuera del Centro de
Producción, así como desde cualquier zona geográfica con
beneficio tributario hacia el resto del país, cuando dicho
traslado no se origine en una operación de venta, el depósito
se realizará con anterioridad a dicho traslado.
7.3
NUMERAL DEROGADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN FINAL DE LA LEY N° 28605,
PUBLICADA EL 25/09/2005.
Artículo 8
DE LAS CUENTAS
8.1 A los montos depositados en las cuentas bancarias a que
se refiere el artículo 2 solo se les podrá dar el destino se-
ñalado en el artículo 9. Dichos montos tienen el carácter de
intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el párrafo
siguiente, manteniendo dicho carácter hasta que el Banco
de la Nación proceda a hacer efectiva la libre disposición de
los montos depositados o, en su caso, extornados, conforme
a lo previsto en el inciso a) del numeral 9.2 y el numeral 9.4
del artículo 9, respectivamente.
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
Cuando existan procedimientos de cobranza coactiva por las
deudas tributarias indicadas en el numeral 2.1 del artículo 2
del titular de la cuenta, la SUNAT puede utilizar los montos
depositados para el cobro de las referidas deudas, pudiendo
incluso trabar medidas cautelares previas, de acuerdo a lo
establecido en el Código Tributario.
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
Ninguna autoridad o entidad pública o privada, bajo responsa-
bilidad, puede ordenar cualquier medida que afecte el carácter
intangible e inembargable de los montos depositados en las
cuentas de detracciones a que se refiere el primer párrafo
del presente numeral. De ordenarse tal medida, el Banco
de la Nación debe comunicarla inmediatamente a la SUNAT
en la forma, plazo y condiciones que esta establezca, a fin
de que se adopten las acciones correspondientes.
TERCER PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
8.2 Las cuentas podrán ser abiertas a solicitud del titular de la
cuenta o de oficio por el Banco de la Nación, en los casos y
condiciones que establezca la Sunat, la cual podrá determinar
la obligación de abrir una cuenta por cada bien, servicio o
contrato de construcción involucrado en las operaciones
sujetas al Sistema o una cuenta por cada uno de los men-
cionados sujetos.
8.3 El Banco de la Nación comunica mensualmente a la SUNAT
la relación de las cuentas bancarias abiertas, indicando el
nombre, número de RUC del titular y el número de la cuenta.
Asimismo, informará mensualmente los montos depositados
en las cuentas, así como el destino de los mismos y los
nombres de los sujetos obligados a efectuar los depósi-
tos, en la forma, plazo y condiciones establecidas por la
SUNAT.
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
8.4 La Sunat podrá celebrar convenios con empresas del sistema
financiero a efecto que se abran las cuentas y se realicen los
B-4
depósitos a que se refiere el Sistema, siéndoles de aplicación
las disposiciones establecidas por la presente norma para
el Banco de la Nación.
Artículo 9
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
9.1 El titular de la cuenta debe destinar los montos depositados al
pago de sus deudas tributarias, en calidad de contribuyente
o responsable, a que se refiere el artículo 2.
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
Tratándose de la importación de bienes, los montos deposi-
tados no pueden ser destinados al pago de los tributos que
gravan dicha importación, salvo que se trate de bienes cuya
venta en el país se encuentra sujeta al Sistema o cuando el
titular de la cuenta se encuentra incorporado en el Régimen
de Buenos Contribuyentes.
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 1 DE LA SEGUNDA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395, LO
PREVISTO EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL NUMERAL 9.1 DEL ARTÍCULO 9 DEL
DECRETO LEGISLATIVO Nº 940, MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, ES APLICABLE A LOS PAGOS DE LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LA
IMPORTACIÓN DE BIENES EFECTUADOS A PARTIR DEL 01/01/2019.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) La condición de domiciliado en el país del sujeto que
transfiere los bienes al titular de la cuenta se determi-
nará de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta, a la fecha en que se realice la
transferencia.
b) La verificación de que la venta en el país de los bienes
importados se encuentra sujeta al Sistema se realizará
al momento del pago de los tributos que graven dicha
importación.
SEGUNDO Y TERCER PÁRRAFO INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 3
DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
La disposición de los fondos que los titulares de las cuentas
efectúen en virtud del primer párrafo del presente numeral se
realiza de acuerdo a las formas y condiciones que la SUNAT
establezca mediante resolución de superintendencia. Para
tal efecto, de habilitarse la certifi cación de la existencia
de fondos disponibles con referencia a un cheque emitido
contra las cuentas a que se refiere el artículo 8, dicha certifi-
cación procede únicamente para el pago de deuda tributaria
aduanera, siempre que el titular de la cuenta tenga deuda
pendiente de cancelar y hasta el límite del monto de dicha
deuda.
CUARTO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
Si por cualquier circunstancia se genera una solicitud de
devolución de pagos indebidos o en exceso por deudas
tributarias cuyo pago hubiera provenido de las cuentas de
detracciones, la SUNAT, de aprobar dicha solicitud, dispon-
drá la restitución de los montos a las referidas cuentas, a
fin de que sirvan al destino señalado en el primer párrafo
del presente numeral.
QUINTO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
9.2 De no agotarse los montos depositados en las cuentas,
luego que hayan sido destinados al pago de las obligaciones
indicadas en el numeral anterior, el titular puede alternati-
vamente:

a) Solicitar la libre disposición de los montos depositados.
Dichos montos son considerados de libre disposición
por el Banco de la Nación, de acuerdo al procedimiento
que establezca la SUNAT, siempre que el solicitante no
haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos a
la fecha de presentación de la solicitud:
a.1) Tener deuda pendiente de pago. No se consideran
las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamien-
to de carácter particular o general que no hayan
vencido;
a.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b)
del numeral 9.3 del artículo 9;
a.3) Tratándose de los obligados a llevar el Registro
de Ventas e Ingresos Electrónico y/o el Registro
de Compras Electrónico, no haber cumplido con
generar los indicados registros o no haberlo efec-
tuado de acuerdo a los requisitos, formas, plazos,
condiciones y demás aspectos señalados por la
SUNAT, y
a.4) Haber incurrido en la infracción contemplada en el
numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario.
PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 2 DE LA SEGUNDA DISPOSI-
CIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395, LO PREVISTO
EN EL PRIMER PÁRRAFO DEL INCISO a) DEL NUMERAL 9.2 DEL ARTÍCULO 9 DEL
DECRETO LEGISLATIVO Nº 940, MODIFICADO POR EL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, ES APLICABLE RESPECTO DE LAS SOLICITUDES DE LIBRE DISPOSICIÓN
QUE SE PRESENTEN A PARTIR DEL 01/01/2019.
El cómputo del plazo para resolver la solicitud de libre
disposición se suspenderá por el lapso comprendido
entre la fecha de notificación al titular de la cuenta del
resultado del primer requerimiento de un procedimiento
de fiscalización y la fecha de finalización de dicho pro-
cedimiento, o hasta que hayan transcurrido sesenta (60)
días hábiles computados desde la fecha de la mencionada
notificación, lo que ocurra primero. La suspensión no
operará si el titular de la cuenta cumple con exhibir y/o
presentar los registros, libros, antecedentes y demás
documentación e información que se le solicite en el
primer requerimiento, dentro de los plazos otorgados
para tal fin. Para tal efecto, se considerará que no se ha
cumplido con dicha exhibición y/o presentación incluso
en caso de pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y
otros, ya sea que haya sido comunicada a la Adminis-
tración Tributaria o no.
La SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia,
puede flexibilizar o graduar los supuestos previstos en
el primer párrafo del presente inciso, así como redu-
cir el lapso de suspensión a que se refiere el párrafo
anterior.
TERCER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
Una vez emitida la resolución aprobatoria de la solicitud
de libre disposición de los montos depositados, dentro
del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquel
en que se efectuó su notificación el solicitante debe hacer
efectiva la liberación aprobada.
CUARTO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL NUMERAL 2 DE LA SEGUNDA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1395,
LO PREVISTO EN EL CUARTO PÁRRAFO INCORPORADO AL INCISO a) ES
APLICABLE A LAS RESOLUCIONES APROBATORIAS DE LAS SOLICITUDES DE
LIBRE DISPOSICIÓN NOTIFICADAS A PARTIR DEL 01/01/2019. TRATÁNDOSE
DE RESOLUCIONES APROBATORIAS NOTIFICADAS CON ANTERIORIDAD AL
01/01/2019, EL PLAZO PARA HACER EFECTIVA LA LIBRE DISPOSICIÓN VENCE EL
22/01/2019.
b) Utilizar los montos depositados para realizar los depósitos
a que se refiere el artículo 2 cuando se encuentre obligado
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF
a efectuarlos en aplicación del Sistema en calidad de
adquirente, usuario del servicio o quien encarga la cons-
trucción, en los casos y de acuerdo al procedimiento que
establezca la Sunat.
9.3 El Banco de la Nación ingresa como recaudación los
montos depositados, de conformidad con el procedimien-
to que establezca la SUNAT, cuando respecto del titu-
lar de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan información no
consistente con las operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depósito, excluyendo las operaciones a que
se refiere el inciso c) del artículo 3.
b) Tenga la condición de domicilio fi scal no habido de
acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria o com-
parecer fuera del plazo establecido para ello, siempre
que la comparecencia esté vinculada con obligaciones
tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones con-
templadas en el numeral 1 del artículo 174, numeral 1
del artículo 175, numeral 1 del artículo 176, numeral 1
del artículo 177 o numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario.
INCISO d) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
e)
I NCI SO e) DEROGADO POR L A ÚN ICA D I SPOS ICIÓN COMPLEMENTA-
RIA DEROGATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1110, PUBLICADO EL
20/06/2012.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se
considerará que el titular de la cuenta ha incurrido en las
infracciones o situaciones señaladas en los incisos a) al d)
con la sola detección o verificación por parte de la Admi-
nistración Tributaria, aun cuando no se hubiera emitido la
resolución correspondiente; de ser el caso.
Los montos ingresados como recaudación son destinados
al pago de las deudas tributarias a que se refiere el artículo
2, cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o
detección de ser el caso, se produzca con anterioridad o
posterioridad a la realización de los depósitos correspon-
dientes.
TERCER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
Si luego de aplicados los montos que ingresaron como
recaudación se genera una solicitud de devolución por
pagos indebidos o en exceso, la SUNAT, de aprobar dicha
solicitud, procede a retornar estos montos a los ingresados
como recaudación, a fin de que sirvan al destino señalado
en el párrafo anterior.
PENÚLTIMO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 5 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO
A PARTIR DEL 01/11/2018.
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia podrá
establecer los casos en los que se exceptuará del ingreso
como recaudación de los montos depositados o se procederá
a su ingreso parcial.
CUARTO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
9.4. Se podrá solicitar el extorno a la cuenta de origen de los
montos ingresados como recaudación que no hayan sido
aplicados contra deuda tributaria, cuando se verifique que el
titular de la cuenta se encuentra en alguna de las siguientes
situaciones:
B-5
CONTADORES & EMPRESAS

a) Tratándose de personas naturales, cuando hayan
solicitado y obtenido la baja de inscripción en el
RUC.
b) Tratándose de personas jurídicas, cuando se encuentren
en proceso de liquidación. A tal efecto, son personas jurí-
dicas aquellas consideradas como tales por el artículo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta, con excepción de los
contratos de colaboración empresarial con contabilidad
independiente.
c) Tratándose de contratos de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, cuando ocurra el término del
contrato.
d) Otras que la Sunat establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior se aplicará
lo siguiente:
i. El plazo para resolver la solicitud será de noventa (90)
días calendario.
ii. El monto a extornar se determinará deduciendo incluso
los importes que hayan sido aplicados contra deuda
tributaria con posterioridad a la fecha de presentación
de la solicitud.
iii. El monto ingresado como recaudación a extornar no
generará intereses.
La Sunat mediante Resolución de Superintendencia esta-
blecerá los requisitos para que proceda el extorno, así como
el procedimiento para realizar el mismo.
NUMERAL 9.4 INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
las entidades a que se refiere el último párrafo del numeral
5.1 del artículo 5, de acuerdo a lo que establezca la Sunat.
NUMERAL 10.4 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
Tratándose del servicio de transporte de pasajeros reali-
zados por vía terrestre, será de aplicación lo siguiente:
a) El transportista deberá exhibir y/o entregar, de acuerdo
a lo que establezca la Sunat, el documento que acredite
el íntegro del depósito a las Administradoras de Peaje al
momento del pago del peaje en las garitas o puntos de
peaje que señale la Sunat, debiendo aquellas verificar
el cumplimiento del depósito respectivo de acuerdo
a lo que establezca la Sunat. Dichas entidades reali-
zarán la verificación e informarán a la Administración
Tributaria el resultado de la misma en la forma, plazo
y condiciones que esta establezca, sin perjuicio de las
labores de fiscalización de la Sunat.
b) La Sunat podrá establecer que durante el transporte
se acredite el depósito o se efectúe el pago del monto
correspondiente al mismo a las Administradoras de
Peaje designadas para efectuar dicho cobro, conforme
a lo dispuesto en el último párrafo del numeral 5.1 del
artículo 5.
c) Se presume, sin admitir prueba en contrario, que en
caso de que el transportista no exhiba el documento
que acredite el íntegro del depósito correspondiente
ante las entidades indicadas, este realiza el servicio de
transporte de pasajeros sin el mencionado documento.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.

NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA

EL 25/09/2005.
Artículo 10
SUSTENTO DEL TRASLADO Y POSESIÓN DE BIENES
10.1 En las operaciones sujetas al Sistema en las cuales el
depósito a que se refiere el artículo 2 deba efectuarse con
anterioridad al inicio del traslado, el remitente deberá sus-
tentar el traslado de bienes con el documento que acredita
el íntegro del depósito, la guía de remisión y el comprobante
de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso
exista obligación de emitir este último de acuerdo con las
normas correspondientes.
La Sunat podrá exceptuar de la obligación de sustentar el
traslado con el documento que acredita el depósito, siem-
pre que mediante el mecanismo señalado por Resolución
de Superintendencia se pueda verificar la realización de
dicho depósito, así como establecer los casos en los que
no se requerirá el comprobante de pago para sustentar el
traslado.
10.2 Tratándose de la venta de bienes en que el depósito deba
efectuarse con anterioridad al traslado, el proveedor o el
sujeto que por cuenta de este deba entregar los bienes,
solo permitirá el traslado fuera del Centro de Producción
con el documento que acredita el depósito a que se refiere
el artículo 2.
10.3 La posesión de los bienes comprendidos en el Sistema
deberá sustentarse con los comprobantes de pago que
acrediten fehacientemente la adquisición y con el documen-
to que acredite el íntegro del depósito a que se refiere el
artículo 2, salvo que se trate del productor de los bienes, en
cuyo caso la posesión se acreditará con la documentación
que señale la Sunat.
Artículo 11
DEL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
11.1 La administración del Sistema, incluyendo la verificación del
cumplimiento de las obligaciones, así como la aplicación
de las sanciones correspondientes, estará a cargo de la
Sunat.
11.2 Los sujetos comprendidos en el Sistema deberán brindar las
facilidades necesarias para realizar las medidas de control
que se dicten a fin de asegurar el correcto cumplimiento
de lo señalado en la presente norma, sin perjuicio de las
sanciones establecidas en el artículo 12.
Artículo 12
SANCIONES
12.1 El incumplimiento de las obligaciones señaladas en la
presente norma será sancionado de conformidad con lo
dispuesto en el Código Tributario.
12.2 En el caso de las infracciones que a continuación se detallan,
se aplicarán las siguientes sanciones:
Infracción Sanción
1. El sujeto obligado que incumpla con efec- Multa equivalente al 50% del
tuar el íntegro del depósito a que se refiere importe no depositado.
el Sistema, en el momento establecido.
2. El proveedor que permita el traslado de Multa equivalente al 50% del
los bienes fuera del Centro de Producción monto que debió depositarse,
sin haberse acreditado el íntegro del depó- salvo que se cumpla con efec-
sito a que se refiere el Sistema, siempre tuar el depósito dentro de los
que este deba efectuarse con anterioridad cinco (5) días hábiles siguien-
al traslado(1). tes de realizado el traslado.

10.4 Los servicios de transporte de pasajeros y de bienes 3. El sujeto que por cuenta del proveedor
permita el traslado de los bienes sin que
realizados por vía terrestre se sustentarán, además de los se le haya acreditado el depósito a que se
documentos requeridos por las normas tributarias corres- refiere el Sistema, siempre que este deba
pondientes, con el documento que acredite el íntegro del efectuarse con anterioridad al traslado.
depósito o con la constancia de la cobranza efectuada por
Multa equivalente al 50% del
monto del depósito, sin perjui-
cio de la sanción prevista para
el proveedor en los numerales
1 y 2.

B-6

4. El titular de la cuenta a que se refiere el Multa equivalente al 100% del
artículo 6 que otorgue a los montos de- importe indebidamente utili-
positados un destino distinto al previsto zado.
en el Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no Multa equivalente al 50% del
cumplan con depositar los cobros rea- importe no depositado.
lizados a los transportistas que prestan
el servicio de transporte de pasajeros
realizado por vía terrestre, en el momento
establecido.
(1) La infracción no se configurará cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
Los ingresos que se obtengan por aplicación de las sancio-
nes señaladas en el presente artículo, constituyen ingresos
del Tesoro Público.
NUMERAL 12.2 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
12.3 Para retirar el vehículo internado temporalmente o recuperar
los bienes comisados por el incumplimiento de lo dispuesto
en la presente norma, adicionalmente a los requisitos es-
tablecidos en los artículos 182 y 184 del Código Tributario,
se deberá acreditar el depósito a que se refiere el artículo
2, así como el pago de la multa que resulte aplicable de
acuerdo a lo señalado en el presente artículo, de ser el
caso.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 9. 2 DEL ARTÍCULO 9 DEL
DECRETO LEGISLATIVO N° 954, PUBLICADO EL 05/02/2004.
Artículo 13
NORMAS COMPLEMENTARIAS
Mediante Resolución de Superintendencia la Sunat:
a) Designará los sectores económicos, los bienes, servicios y
contratos de construcción a los que resultará de aplicación el
Sistema, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada
uno de ellos; y,
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA EL
25/09/2005.
b) Regulará lo relativo a los registros, la forma de acreditación,
exclusiones y procedimiento para realizar la detracción y/o el
depósito, el tratamiento que debe aplicarse a los depósitos
indebidos o en exceso al Sistema, el mecanismo de aplica-
ción o destino de los montos ingresados como recaudación,
entre otros aspectos.
INCISO b) MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1110, PUBLICADO EL 20/06/2012.
Artículo 14
VIGENCIA
Derógase el Decreto Legislativo Nº 917, modificado por la Ley
Nº 27877, a partir de la entrada en vigencia de las Resoluciones
de Superintendencia que designen los sectores económicos,
bienes o servicios a los que resultará de aplicación el Sistema.
Lo dispuesto en el numeral 8.2 del artículo 8 entrará en vigencia
al día siguiente de la publicación de la Resolución de Superin-
tendencia que regule los casos y condiciones en que las cuentas
podrán ser abiertas a solicitud de su titular o de oficio por el
Banco de la Nación.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- DERECHO AL CRÉDITO FISCAL, SALDO A FAVOR
DEL EXPORTADOR O CUALQUIER OTRO BENEFICIO VINCU-
LADO CON EL IGV
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A PARTIR
DEL 01/11/2018.
DECRETO SUPREMO Nº 155-2004-EF
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bie-
nes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construcción,
obligados a efectuar la detracción, podrán ejercer el derecho al
crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren
los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en
que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el
Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el
mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe hasta
el quinto (5º) día hábil del mes de vencimiento para la presen-
tación de la declaración de dicho periodo. En caso contrario,
el derecho se ejerce a partir del periodo en que se acredite el
depósito.
DISPOSICIÓN FINAL MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 1395, PUBLICADO EL 06/09/2018 Y VIGENTE EN ESTE EXTREMO A
PARTIR DEL 01/11/2018.
DE ACUERDO CON EL NUMERAL 3 DE LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 1395, LO PREVISTO EN LA PRIMERA
DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 940, MODIFICADO POR EL
DECRETO LEGISLATIVO N° 1395, ES APLICABLE A LAS OPERACIONES SUJETAS
AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CUYO NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SE
PRODUZCA A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1395, VALE DECIR, A PARTIR DEL 01/10/2018.
SEGUNDA.- APLICACIÓN DEL SISTEMA
El Sistema se aplicará:
a) Tratándose de las operaciones gravadas con el IGV o el
ISC, a aquellas respecto de las cuales no hubiera naci-
do la obligación tributaria a la fecha de entrada en vigen-
cia de las normas complementarias a que se refiere el
artículo 13.
b) Tratándose de las operaciones cuya retribución constituya
renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a la Renta,
a aquellas respecto de las cuales no se hubiera verificado
ninguno de los supuestos que de acuerdo con la Ley del IGV
originarían el nacimiento de la obligación tributaria por dicho
impuesto.
c) Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del
artículo 3, a aquellos que se produzcan a partir de la fecha
de entrada en vigencia de las normas complementarias a que
alude el artículo 13.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DE LA LEY N° 28605, PUBLICADA
EL 25/09/2005.
TERCERA.- APLICACIÓN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS ESTABLECIDO POR EL DECRETO LEGIS-
LATIVO N° 917 A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Precísase que para efecto de lo dispuesto en el artículo 5 de la
Ley Nº 27877, la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias a la prestación de servicios gravada con el IGV se
entenderá referida a aquellas operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria se hubiera producido a partir del 14 de
julio del año 2003.
CUARTA.- OBLIGACIÓN DE ACREDITAR EL PAGO DEL ÍNTEGRO
DEL DEPÓSITO ANTE LOS NOTARIOS PÚBLICOS Y FUNCIONA-
RIOS DEL MINISTERIO DE TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
Tratándose de la venta de automóviles usados y/o inmuebles
sujeta al Sistema, se deberá acreditar el pago del íntegro del
depósito a que se refiere el artículo 2 del presente Decreto Le-
gislativo, ante los Notarios Públicos y funcionarios del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones.
Los Notarios y el Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
según corresponda, deberán informar a la Sunat los casos
donde no se hubiera acreditado la obligación señalada en el
párrafo anterior, en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca.
DISPOSICIÓN FINAL INCLUIDA POR EL ARTÍCULO 12 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 954, PUBLICADO EL 05/02/2004.
B-7
CONTADORES & EMPRESAS
QUINTA.- CONDICIÓN DE NO HABIDO
Entiéndase por condición de domicilio fi scal no habido a la
condición de no habido regulada en el Decreto Supremo
Nº 102-2002-EF.
PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 954, PUBLICADO
EL 05/02/2004.
SEXTA.- TEXTO ÚNICO ORDENADO
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas en un plazo de ciento ochenta (180) días calendario
contados a partir del día siguiente de publicado el presente
Decreto Legislativo se expedirá el Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo Nº 940 y normas modificatorias.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 954, PUBLICADO
EL 05/02/2004.
B-8
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
ÚNICA.- APLICACIÓN DE LAS SANCIONES CONTEMPLADAS
EN EL ARTÍCULO 8 DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 917
No se sancionarán las infracciones establecidas en el artículo 8
del Decreto Legislativo N° 917, modificado por la Ley Nº 27877,
cometidas hasta la fecha de publicación de la presente norma,
siempre que se efectúe el depósito a que se refiere el artículo
2 del citado Decreto Legislativo dentro de los veinte (20) días
hábiles siguientes a dicha fecha o este se hubiera efectua-
do con anterioridad a la fecha de la publicación del presente
dispositivo.
Las multas que se hubieran pagado no generarán derecho a
devolución ni compensación.
 Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central al que se refiere
el D. Leg. Nº 940
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT (15/08/2004)
(...)
CAPÍTULO I
DEFINICIONES
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución, se entenderá por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
ción Municipal.
b) Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
Nº 940, aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, que
regula el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y norma modificatoria.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y
normas modificatorias.
f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT y normas modificatorias.
g) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central al que se refiere la Ley.
h) Venta: A las operaciones señaladas en el inciso a) del artículo
3 de la ley del IGV.
i) Servicios: A la prestación de servicios en el país comprendidas
en el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
j) Importe de la operación: A los siguientes:
j.1) Tratándose de operaciones de venta de bienes muebles
o inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, al valor de venta del bien, retribución por
servicio, valor de construcción o valor de venta del in-
mueble determinado de conformidad con lo dispuesto en
el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operación
no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de
corresponder.
ACÁPITE j.1) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 158-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 13/07/2012 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 14/07/2012, Y SERÁ APLICABLE A AQUELLAS OPERACIONES
CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIUBUTARIA DEL IGV SE PRODUJERA
A PARTIR DE DICHA FECHA.
ACÁPITE j.1) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DE 01/02/2013.
En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará
como importe de la operación al monto que resulte de
sumar al precio de mercado definido en el inciso i) del
artículo 1 de la Ley, los otros conceptos que de acuerdo
con el artículo 14 de la Ley del IGV integran la base im-
ponible de dicho impuesto, más el IGV que corresponda
a estos otros conceptos, siempre que este monto sea
mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el
párrafo anterior.
j.2) Tratándose del retiro de bienes gravados con el IGV al
que se refiere el inciso a) del artículo 3 de Ley del IGV,
al valor de mercado determinado de acuerdo con el
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, incluidos
el IGV e ISC según corresponda, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1 de
la Ley.
j.3) Tratándose del traslado de bienes fuera del centro de
producción, así como desde cualquier zona geográfica
que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país,
cuando dicho traslado no se origine en una operación
de venta, al valor de mercado determinado de acuerdo
con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta,
incluidos el IGV e ISC que correspondería por la venta
de dichos bienes según el caso, de conformidad con lo
dispuesto en el último párrafo del inciso l) del artículo 1 de
la Ley.
k) Centro de producción: A todo establecimiento donde se efectúa
el proceso de producción, extracción, transformación, acopio
y/o almacenaje de bienes, sean estos establecimientos de
propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los
Almacenes Generales de Depósito, regulados por la Reso-
lución SBS Nº 040-2002 y norma modificatoria, así como los
Almacenes Aduaneros, regulados por el Decreto Supremo
Nº 08-95-EF y normas modificatorias.
l) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
ll) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
m) Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya direc-
ción es http://www.sunat.gob.pe.
INCISO INCLUIDO POR EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 297-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 05/12/2004.
n) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático disponible
en Internet, regulado por la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/Sunat y normas modificatorias, el cual permite
que se realicen operaciones en forma telemática entre el
usuario y la Sunat.
INCISO INCLUIDO POR EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 297-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 05/12/2004.
Para efecto de la presente resolución, se considerará como
una de las operaciones que pueden ser realizadas en Sunat
Operaciones en Línea, al pago del monto del depósito a que
se refiere el Sistema.
ñ) Código de usuario: Al texto conformado por números y le-
tras, que permite identificar al usuario que ingresa a Sunat
Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo 1 de
la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias.
INCISO INCLUIDO POR EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 297-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 05/12/2004.
B-9
CONTADORES & EMPRESAS
o) Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al código de
usuario otorga privacidad en el acceso a Sunat Operaciones
en Línea, según el inciso e) del artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
Respecto al uso de la clave de acceso, el artículo 6 de la
referida resolución señala que es responsabilidad del deudor
tributario tomar las debidas medidas de seguridad, añadiendo
que, en ese sentido, se entiende que la operación ha sido
efectuada por el deudor tributario en todos aquellos casos en
los que para acceder a Sunat Operaciones en Línea se haya
utilizado el código de usuario y la clave de acceso otorgadas
por la Sunat, así como los códigos de usuario y claves de
acceso generadas por el deudor tributario.
INCISO INCLUIDO POR EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 297-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 05/12/2004.
p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de débito o crédito
con cargo a la cual se podrán efectuar los depósitos a que se
refiere el numeral 2.2 del artículo 2 de la Ley, de acuerdo a las
condiciones de afiliación pactadas con el banco u operador de
la tarjeta, de ser el caso. En Sunat Virtual figurará la relación
de los bancos y de las tarjetas con cargo a las cuales se podrá
efectuar el depósito, que se encuentren habilitados.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
q) Proveedor del bien inmueble: Al sujeto considerado como
constructor o empresa vinculada con el constructor para
efectos de la Ley del IGV que realice la operación de venta de
inmuebles prevista en el primer o segundo párrafo del inciso
d) del artículo 1 de la referida ley, según corresponda, o al
sujeto que efectúe la operación señalada en el último párrafo
del citado inciso.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DE 01/02/2013.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma
legal a la que corresponde, se entenderá referido a la presente
resolución y; cuando se señale un numeral o inciso sin precisar
el artículo o numeral al que pertenece, se entenderá que corres-
ponde al artículo o numeral en el que se menciona.
CAPÍTULO II
APLICACIÓN DEL SISTEMA A LA VENTA
O TRASLADO DE LOS BIENES SEÑALADOS
EN EL ANEXO 1
Artículo 2
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
2.1 Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 1, las ope-
raciones sujetas al Sistema son las siguientes, siempre que
el importe de la operación sea mayor a media (1/2) UIT:
a) La venta gravada con el IGV;
b) El retiro considerado venta a que se refiere el inciso a)
del artículo 3 de la Ley del IGV; y
c) El traslado fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributa-
rios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
origine en una operación de venta gravada con el IGV. Se
encuentra comprendido en el presente inciso el traslado
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o
menor a media (1/2) UIT el Sistema se aplicará cuando,
por cada unidad de transporte, la suma de los importes de
las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1
trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
B-10
Para efecto de lo indicado en el presente artículo, en la venta
de bienes y en el retiro considerado venta se utilizará la
UIT vigente a la fecha de inicio del traslado o a la fecha en
que se origine la obligación tributaria del IGV, lo que ocurra
primero; mientras que en los traslados se utilizará la UIT
vigente a la fecha de inicio de los mismos.
2.2 No están comprendidos en el inciso c) del numeral anterior:
a) El traslado de bienes fuera de centros de producción
ubicados en zonas geográficas que gocen de beneficios
tributarios, siempre que no implique su salida hacia el
resto del país.
b) Los traslados que se señalan a continuación, siempre que
respecto de los bienes trasladados se hubiera efectuado
el depósito producto de cualquier operación sujeta al
Sistema realizada con anterioridad y quien efectúe el
traslado haya sido sujeto obligado y/o adquirente en
dicha operación anterior:
b.1) Los realizados entre centros de producción ubicados
en una misma provincia.
b.2) Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se
refiere la Ley General de Aduanas, aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 1053 y normas modificatorias.
En tales casos, además de los documentos exigidos por
las normas vigentes, el traslado se sustentará con el
original de la constancia de depósito correspondiente a
la operación sujeta al Sistema realizada con anterioridad.
c) Los traslados que se señalan a continuación, los cuales,
además de los documentos exigidos por las normas
vigentes, se sustentarán con la exhibición del original o
fotocopia de la Declaración Única de Aduanas, Declaración
Simplificada de Importación, Declaración Simplificada
de Exportación, Manifiesto Internacional de Carga por
Carretera / Declaración de Tránsito Aduanero (MIC / DTA),
Declaración de Tránsito Aduanero Internacional (DTAI),
Orden de Embarque, Solicitud de Traslado de Mercancías
a CETICOS u otros formatos utilizados en los regímenes
aduaneros especiales o de excepción, de ser el caso:
c.1) Los realizados dentro de la Zona Primaria o entre
Zonas Primarias.
c.2) Los realizados desde la Zona Primaria hacia el
centro de producción.
Artículo 3
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones in-
dicadas en el inciso a) del numeral 2.1 del artículo 2, cuando
por dichas operaciones se emitan los siguientes comprobantes
de pago:
a) Póliza de adjudicación, con ocasión del remate o adjudicación
efectuada por martillero público o cualquier entidad que remata
o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el
inciso g) del numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b) Liquidación de compra, en los casos previstos en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Artículo 4
MONTO DEL DEPÓSITO
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se
indican para cada uno de los bienes sujetos al Sistema señalados
en el Anexo 1, sobre el importe de la operación.
Artículo 5
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
En las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del artículo 2,
los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
5.1 En la venta gravada con el IGV:
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega
de bienes cuyo importe de la operación por cada
adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT
siempre que resulte de aplicación el Sistema de
conformidad con lo dispuesto en los artículos 2 y
3. Lo señalado será de aplicación sin perjuicio que
el proveedor realice el traslado por cuenta propia o
a través de un tercero.
b.2) Cuando reciba la totalidad del importe de la ope-
ración sin haberse acreditado el depósito respec-
tivo. La presente obligación no libera de la san-
ción que corresponda al adquirente que omitió
realizar el depósito habiendo estado obligado a
efectuarlo.
b.3) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa
de Productos.
5.2 En el retiro considerado venta al que se refiere el inciso a)
del artículo 3 de la Ley del IGV, el sujeto del IGV.
5.3 En los traslados a los que se refiere el inciso c) del numeral
2.1 del artículo 2, el propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado.
Artículo 6
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
Tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 2.1 del
artículo 2, el depósito se realizará con anterioridad al traslado
de los bienes, salvo que se trate de:
a) El retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del artículo
3 de la Ley del IGV, en cuyo caso el depósito se efectuará en la
fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago según lo señalado en el inciso b) del artículo 4 de la
Ley del IGV, lo que ocurra primero.
b) Operaciones en las que se intercambian servicios de trans-
formación de bienes con parte del producto final de tales
servicios, siempre que dicho producto final se encuentre
comprendido en el Anexo 1. En el presente caso, el depósito
por la adquisición de dicha parte del producto final se realizará
en la fecha en que se efectúe el pago respectivo al prestador
del servicio. Para tal efecto, se entenderá como fecha de pago
a aquella en la que se realice la distribución del producto final
entre el prestador y el usuario del servicio o a aquella en la
que el usuario del servicio o un tercero efectúe el retiro de
la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que
ocurra primero.
INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
CAPÍTULO III
APLICACIÓN DEL SISTEMA A LA VENTA DE LOS
BIENES MUEBLES SEÑALADOS EN EL ANEXO 2 Y
A LA DE BIENES INMUEBLES
TÍTULO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE-
ROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT,
PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A PARTIR DE 01/02/2013.
Artículo 7
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
El Sistema se aplicará:
7.1 Tratándose de los bienes señalados en el Anexo 2, a las
siguientes operaciones:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a)
del artículo 3 de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta. Tratándose de la venta de bienes
prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13
de la Ley N° 27037 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonía y sus normas modificatorias y comple-
mentarias, únicamente estarán sujetos al Sistema los
bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del
Anexo 2.
7.2 A las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas
con el IGV.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/02/2013.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2012.
Artículo 8
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones in-
dicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/02/2013.
a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 nuevos soles), salvo en el caso que
se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19
y 21 del Anexo 2.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 01/11/2012.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 044-2011-SUNAT, PUBLICADA EL 22/02/2011. VIGENTE A PARTIR DEL
01/03/2011 Y SERÁ APLICABLE A AQUELLAS OPERACIONES CUYO NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SE
GENERE A PARTIR DE DICHA FECHA.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo
para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el
adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que
se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a
la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de pro-
ductos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 032-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 24/02/2006, Y QUE SERÁ DE
APLICACIÓN A LAS OPERACIONES CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SE PRODUZCA A PARTIR
DEL 01/03/2006.
e) Las empresas del sistema financiero y de seguros y las coo-
perativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
del público que se encuentren bajo el control de la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones emitan una factura electrónica, una
boleta de venta electrónica o una nota electrónica vinculada
a estas.
INCISO e) INCORPORADO POR EL NUMERAL 4.1 DEL ARTÍCULO 4 DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 312-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 31/12/2018.
Artículo 9
MONTO DEL DEPÓSITO
9.1 Tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1
del artículo 7, el monto del depósito resultará de aplicar los
porcentajes que se indican para cada uno de los bienes
B-11
CONTADORES & EMPRESAS
sujetos al Sistema señalados en el Anexo 2, sobre el importe
de la operación.
9.2 En el caso de las operaciones indicadas en el numeral 7.2
del artículo 7, el monto del depósito resultará de aplicar el
porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operación.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DE 01/02/2013.
Artículo 10
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
En las operaciones indicadas en el artículo 7, los sujetos obligados
a efectuar el depósito son:
10.1 En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados
en el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV
cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para
efectos del Impuesto a la Renta:
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DE 01/02/2013.
a) El adquirente.
b) El proveedor, en los siguientes casos:
b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la opera-
ción sin haberse acreditado el depósito respectivo,
sin perjuicio de la sanción que corresponda al
adquirente que omitió realizar el depósito habiendo
estado obligado a efectuarlo.
b.2) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa
de Productos.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2012.
10.2 En el retiro considerado como venta al que se refiere el
inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, el sujeto del IGV.
10.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante
de pago que deba emitirse y entregarse por la operación,
conforme a las normas sobre comprobantes de pago,
permita ejercer el derecho a crédito fiscal o sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i) El comprobante de pago que deba emitirse y entre-
garse por la operación, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho
a crédito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
ii) Reciba la totalidad del importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjui-
cio de la sanción que corresponda al adquirente que
omitió realizar el depósito habiendo estado obligado
a efectuarlo.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DE 01/02/2013.
Artículo 11
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
Tratándose de las operaciones indicadas en el artículo 7, el
depósito se realizará:
11.1 En la venta gravada con el IGV de los bienes señalados en
el Anexo 2 o en la venta de bienes exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta:
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DE 01/02/2013.
B-12
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro
del quinto (5o) día hábil del mes siguiente a aquel en que
se efectúe la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado
en el inciso a) del numeral 10.1 del artículo 10.
b) Dentro del quinto (5o) día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación, cuando el obligado
a efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso
b.1) del numeral 10.1 del artículo 10.
c) Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al
proveedor el importe contenido en la póliza, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el sujeto señalado
en el inciso b.2) del numeral 10.1 del artículo 10.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2012.
11.2 En el retiro considerado venta de acuerdo al inciso a) del
artículo 3 de la Ley del IGV, en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
11.3 En la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del
bien inmueble o dentro del quinto (5°) día hábil del mes
siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo
que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del
bien inmueble cuando este sea el obligado a efectuar
el depósito, conforme a lo señalado en el acápite i) del
inciso b) del numeral 10.3 del artículo 10.
c) Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operación, cuando el obligado
a efectuar el depósito sea el proveedor del bien inmueble,
conforme a lo señalado en el acápite ii) del inciso b) del
numeral 10.3 del artículo 10.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 022-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/01/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DE 01/02/2013.
CAPÍTULO IV
APLICACIÓN DEL SISTEMA A LOS CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SEÑALADOS
EN EL ANEXO 3
Artículo 12
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Estarán sujetos al sistema los contratos de construcción y ser-
vicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3.
TIÍTULO DEL CAPÍTULO IV Y ARTÍCULO 12 SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 3
DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA
EL 31/10/2010.
Artículo 13
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indi-
cadas en el artículo 12, en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00
(setecientos y 00/100 nuevos soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo
para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el
usuario o quien encargue la construcción sea una entidad
del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT

INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
inciso 6.1 del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago o los sujetos indicados a continuación
emitan un comprobante de pago electrónico por las opera-
ciones que se señalan:
Sujeto
i) Las administradoras privadas de fondos de
pensiones y las entidades prestadoras de salud.
Acápite i) modificado por el numeral 4.2 del artículo 4 de la Resolución N° 312-2018-SUNAT,
publicada el 31/12/2018.
ii) Los centros de inspección técnica vehicular a
que se refiere el numeral 4.1 del artículo 4 del
Reglamento Nacional de Inspecciones Técnicas
Vehiculares aprobado por el Decreto Supremo
N° 025-2008-MTC y normas modificatorias.
Operaciones
Cualquiera.
El servicio de inspección téc-
nica vehicular a que se refiere
el numeral 4.5 del artículo 4
del Reglamento Nacional de
Inspecciones Técnicas Vehi-
culares.
cada uno de los servicios sujetos al Sistema, sobre el importe
de la operación.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
Artículo 15
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
En los contratos de construcción y servicios indicados en el
artículo 12, los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a. El usuario del servicio o quien se encarga de la construcción.
b. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de cons-
trucción, cuando reciba la totalidad del importe de la operación
sin haberse acreditado el depósito respectivo, sin perjuicio
de la sanción que corresponda al usuario del servicio o quien
encarga la construcción que omitió realizar el depósito ha-
biendo estado obligado a efectuarlo.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.

iii) Las empresas que prestan el servicio de trans-
porte ferroviario público de pasajeros.
iv) Las empresas que prestan el servicio de trans-
porte acuático de mercancías en tráfico nacio-
nal, sea este marítimo, fluvial o lacustre.
v) Las empresas que prestan el servicio de trans-
porte aéreo de carga dentro de los límites del
territorio nacional.
vi) Las empresas que prestan el servicio de trans-
porte aéreo no regular de pasajeros y/o el ser-
vicio de transporte aéreo especial de pasajeros.
El servicio de transporte ferro-
viario público de pasajeros. No
está incluido el servicio que
usa vía férrea local.
El servicio prestado a partir
de un contrato de transporte
marítimo, lacustre o fluvial de
mercancías por el cual se deba
emitir un conocimiento de em-
barque.
El servicio prestado a partir
de un contrato de transporte
aéreo de carga, respecto del
cual se deba emitir una carta
de porte aéreo.
El servicio de transporte aé-
reo no regular de pasajeros y
transporte aéreo especial de
Artículo 16
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
Tratándose de los contratos de construcción y servicios indicados
en el artículo 12, el depósito se realizará:
a. Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del ser-
vicio o a quien ejecuta el contrato de construcción, o dentro
del quinto (5°) día hábil del mes siguiente a aquel en que se
efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro
de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a
efectuar el depósito sea el sujeto señalado en el inciso a) del
artículo 15.
b. Dentro del quinto (5°) día hábil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operación, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el sujeto señalado en el inciso b) del artículo 15.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.

pasajeros.

vii) Las empresas del sistema financiero y de se- Cualquiera.

guros y las cooperativas de ahorro y crédito no CAPÍTULO V
autorizadas a captar recursos del público que se DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LAS
encuentren bajo el control de la Superintenden- OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
cia de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones.

Acápite vii) incorporado por el numeral 4.2 del artículo 4 de la Resolución de Superintenden-
cia N° 312-2018-SUNAT, publicada el 31/12/2018.
viii) La Iglesia Católica. Arrendamiento y/o subarren-
damiento de inmuebles.
INCISO MODIFICADO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA, DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 318-2017-SU-
NAT, PUBLICADA EL 30/11/2017. TAL MODIFICATORIA ENTRARÁ EN VIGENCIA
A PARTIR DEL 01/07/2018.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construcción
tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 01/12/2010.
Artículo 17
PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN LAS OPERACIONES SUJETAS
AL SISTEMA
17.1 En todas las operaciones sujetas al Sistema se observará
el siguiente procedimiento:
a) El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su
integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nación
a nombre de los sujetos a los que se refiere el artículo
6 de la Ley, según el caso, en el momento establecido
en la presente resolución.
b) Para realizar el depósito, el sujeto obligado podrá optar
por alguna de las siguientes modalidades, de confor-
midad con lo dispuesto en el numeral 17.3:

b.1) Directamente en las agencias del Banco de la

e) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a
Nación: En este caso el depósito se acreditará
deducir gasto en los casos señalados en el inciso a) del
mediante una constancia proporcionada por dicha
segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la
entidad.
Renta.
La constancia se emitirá en un (1) original y
INCISO INCORPORADO POR LA CUARTA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 123-2017-SUNAT, tres (3) copias por cada depósito, las que co-
PUBLICADA EL 15/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/05/2017. rresponderán al sujeto obligado, al Banco de
la Nación, al titular de la cuenta y a la Sunat,
Artículo 14 respectivamente.

MONTO DEL DEPÓSITO b.2) A través de Sunat Virtual: En este caso el depósito
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se se acreditará mediante una constancia generada
indican en el Anexo 3 para los contratos de construcción y para por Sunat Operaciones en Línea.

B-13
CONTADORES & EMPRESAS
La constancia se imprimirá en dos (2) ejemplares, uno de
ellos será el original correspondiente al sujeto obligado
y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta,
no siendo de aplicación las disposiciones referidas a
la copia Sunat y Banco de la Nación contenidas en la
presente norma. Cuando el sujeto obligado a efectuar
el depósito sea el titular de la cuenta, podrá imprimir
un (1) solo ejemplar de la constancia, salvo que de
conformidad con lo dispuesto en la presente resolución
deba entregar o poner a disposición el original o una
copia de la misma.
INCISO b) SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1.2. DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 297-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 05/12/2004.
c) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea
el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, deberá poner a disposición del titular de
la cuenta la copia de la constancia de depósito que le
corresponde y conservar en su poder el original y la copia
Sunat, debiendo ambos archivar cronológicamente las
referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el provee-
dor, el propietario del bien objeto de retiro, el prestador
del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción,
conservará en su poder el original y las copias de la
constancia de depósito, debiendo archivarlas crono-
lógicamente, salvo en el caso señalado en el inciso
b) del numeral 17.2 y cuando se hubiese adquirido la
condición de sujeto obligado al recibir la totalidad del
importe de la operación sin haberse acreditado el de-
pósito. En este último caso, a solicitud del adquirente,
usuario del servicio o quien encarga la construcción,
el proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construcción deberá entregarle o poner a
su disposición el original o la copia de la constancia de
depósito, a más tardar, en tres (3) días hábiles siguientes
de efectuada la indicada solicitud.
MODIFICADO POR ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
En los casos señalados en los párrafos precedentes,
la puesta a disposición podrá efectuarse, de manera
opcional:
- A través del medio electrónico que acuerden ambas
partes o,
- A través de la opción de envío del módulo de consultas
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico
que indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario
del servicio o quien encarga la construcción, en caso
que el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual.
Tratándose de los depósitos efectuados a través de
las agencias del Banco de la Nación, también podrá
utilizarse la opción de envío del módulo de consultas
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en
Sunat Operaciones en Línea, al correo electrónico
que indique el titular de la cuenta, adquirente, usuario
del servicio o quien encarga la construcción, en cuyo
caso, no se exigirá la puesta a disposición del original
o copia de la constancia de depósito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósi-
tos correspondiente a la Sunat deberá ser exhibida y/o
entregada a dicha entidad cuando esta así lo requiera.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 310-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 11/11/2015 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 12/11/2015.
d) El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una
misma cuenta respecto de dos (2) o más comproban-
tes de pago correspondientes a un mismo proveedor
o adquirente, prestador o usuario del servicio, quien
encargue o ejecute el contrato de construcción sujeto al
B-14
Sistema, según el caso, siempre que se trate del mismo
tipo de operación, bien o servicio sujeto al Sistema y
correspondan al mismo periodo tributario.
INCISO SUSTITUIDO MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 317-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/10/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/11/2013.
17.2 Sin perjuicio de lo señalado en el numeral anterior, tratándose
de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes
señalados en el Anexo 1, se aplicarán las siguientes reglas:
a) El traslado deberá sustentarse con la(s) constancia(s)
que acredite(n) el íntegro del depósito correspondiente
a los bienes trasladados y la(s) guía(s) de remisión
respectiva(s).
El depósito deberá efectuarse respecto de cada unidad
de transporte.
b) Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el
proveedor, deberá entregar al adquirente el original y
la copia SUNAT de la constancia de depósito, a fin que
este último pueda sustentar el traslado de los bienes,
de ser el caso.
De realizarse la venta a través de la Bolsa de Productos,
el proveedor entregará al adquirente los mencionados
documentos por intermedio de dicha entidad, debiendo
el adquirente anotar en el reverso de los mismos lo
siguiente:
b.1) La frase “Operación efectuada en la Bolsa de
Productos”;
b.2) Fecha y número de la orden de entrega emitida
por la Bolsa de Productos; y
b.3) Fecha y número de la póliza emitida por la Bolsa
de Productos por dicha operación.
c) El proveedor que tenga a su cargo el traslado y entre-
ga de bienes cuyo importe de la operación por cada
adquirente sea igual o menor a media (1/2) UIT a que
se refiere el inciso b.1) del numeral 5.1 del artículo 5,
podrá hacer uso de una sola constancia de depósito por
el conjunto de los bienes que son materia de traslado,
en cuyo caso no será de aplicación lo dispuesto en el
primer párrafo del inciso b) del presente numeral.
d) El proveedor o el sujeto que por cuenta de este deba
entregar los bienes solo permitirá el traslado fuera del
centro de producción con la constancia que acredite el
íntegro del depósito.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el sujeto
que por cuenta del proveedor deba entregar los bienes
solicitará una fotocopia de la constancia de depósito
debidamente firmada por quien retira los bienes, a fin
de acreditar que se ha cumplido con lo dispuesto en el
numeral 10.2 del artículo 10 de la Ley, la cual deberá ser
archivada cronológicamente. En caso de incumplimiento,
el mencionado sujeto incurrirá en la infracción prevista
en el punto 3 del numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley.
INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
17.3 El sujeto obligado podrá realizar el depósito de acuerdo
con alguna de las siguientes modalidades:
a) En las agencias del Banco de la Nación
a.1) De la modalidad de depósito:
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el
depósito directamente en las agencias del Banco
de la Nación, para lo cual podrá utilizar:
i. Formato para depósito de detracciones: En este
caso se utilizará un (1) formato por cada depósito
a realizar, el mismo que será proporcionado por el
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
Banco de la Nación a través de su red de agencias
o podrá ser impreso por el sujeto obligado descar-
gándolo del Portal en la Internet del citado banco
<www.bn.com.pe> o de la Sunat <www.sunat.gob.
pe>. En dicho formato se detallará la información
mínima indicada en el numeral 18.1 del artículo 18.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 19/07/2008.
ii. Medios magnéticos: En este caso la Sunat publicará,
a través de Sunat Virtual, un instructivo indicando
la estructura del archivo a ser consignado en el(los)
disquete(s) y en el cual se detallará la información
mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo 18.
Solo podrán utilizarse medios magnéticos cuando
se realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo
a lo siguiente:
ii.1) Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas
abiertas en el Banco de la Nación, cuando el
sujeto obligado sea el adquirente del bien o
usuario del servicio o quien encarga la cons-
trucción.
ACÁPITE SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
ii.2) Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta
en el Banco de la Nación, cuando el sujeto
obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco
de la Nación, este entregará al sujeto obligado un
reporte de conformidad o de rechazo en caso se
presente alguna de la situaciones señaladas en el
inciso a.3). La relación de las agencias del Banco de
la Nación habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s)
será difundida a través de Sunat Virtual.
a.2) De la cancelación del monto del depósito:
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo,
mediante cheque del Banco de la Nación o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. También se podrá cancelar
dicho monto mediante transferencia de fondos
desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación,
distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo
que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más
cuentas utilizando medios magnéticos y el
monto de los mismos sea cancelado mediante
cheque(s), el sujeto obligado deberá adjuntar una
carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo
siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de
cada depósito, el nombre del titular y el número
cada cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada
cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará
al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepción del (de los)
cheque(s).
a.3) De las causales de rechazo del disquete o del
archivo:
En los casos en que el depósito se realice utilizando
medios magnéticos, el disquete o el archivo que
contiene la información será rechazado si, luego
de verificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
i. Contiene virus informático.
ii. Presenta defectos de lectura.
iii. Contiene información incompleta.
iv. El número de cuenta consignado en el archivo
no corresponde a ninguna de las cuentas abier-
tas en el Banco de la Nación en aplicación del
Sistema.
v. El número de RUC del titular de la cuenta con-
signada en el archivo no coincide con el número
de RUC del proveedor del bien, del prestador
del servicio, de quien ejecuta el contrato de
construcción, del sujeto del IGV en el caso del
retiro de bienes o propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de estos consig-
nado en dicho archivo.
ACÁPITE SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
vi. La estructura del archivo que contiene la informa-
ción no es la indicada en el instructivo publicado
por la Sunat.
vii. El monto total de los depósitos a realizar consig-
nado en el archivo, no coincide con la sumatoria
de los montos de cada uno de los depósitos
registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que
contiene la información por cualquiera de las
situaciones señaladas en el párrafo anterior, no
se considerarán realizados los depósitos.
a.4) De la constancia de depósito:
La constancia de depósito será emitida por el Banco
de la Nación de acuerdo a lo siguiente:
i. Cuando se utilicen formatos para depósitos de
detracciones, la constancia de depósito será
el documento autogenerado por el Banco de
la Nación, en base a la información consigna-
da en dicho formato por el sujeto obligado a
efectuar el depósito. La citada constancia será
sellada y entregada por el Banco de la Nación
al mencionado sujeto al momento de realizar el
depósito.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 19/07/2008.
ii. Cuando se utilicen medios magnéticos, la cons-
tancia de depósito será entregada al sujeto
obligado dentro de los tres (3) días hábiles
siguientes de realizado el depósito, en la agencia
del Banco de la Nación en la que se presentó
el(los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito conten-
drá la información mínima señalada en el numeral
18.1 del artículo 18, así como el respectivo número
de orden.
b) A través de Sunat Virtual
b.1) De los requisitos:
Para poder realizar el depósito a través de Sunat
Virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente:
i. Contar con el código de usuario y la clave de
acceso a Sunat Operaciones en Línea.
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la
cual pueda efectuarse el depósito.
b.2) De la modalidad y cancelación del depósito:
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito
ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
B-15
CONTADORES & EMPRESAS
afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a Sunat
Operaciones en Línea y seguir las instrucciones
de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuará depósitos, en la modalidad individual
o masiva, ingresando la información mínima
señalada en el numeral 18.1 del artículo 18.
Tratándose de la modalidad masiva, la Sunat
publicará, a través de Sunat Virtual, el instruc-
tivo correspondiente indicando la estructura del
archivo que deberá ser generado previamente
para efectuar el(los) depósito(s). Se podrá utilizar
la modalidad masiva cuando se realicen uno (1)
o más depósitos.
ii. Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de
débito o crédito, que se encuentre habilitado en
Sunat Virtual.
iii. Cancelará el íntegro del monto del depósito
individual, o el íntegro de la suma de los montos
de los depósitos masivos, a través de una única
transacción.
b.3) De las causales de rechazo de la operación:
En los casos en que el depósito se realice a través
de Sunat Virtual, la operación será rechazada si
se presenta alguna de las siguientes situaciones:
i. El proveedor del bien, prestador del servicio, el
sujeto que ejecuta el contrato de construcción,
el sujeto del IGV en el caso de retiro de bienes
o el propietario de los bienes que realice o
encargue el traslado de estos, no tiene cuenta
abierta en el Banco de la Nación en aplicación
del Sistema.
ACÁPITE SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
ii. El sujeto que efectúa el depósito no tiene cuenta
afiliada.
iii. La cuenta afiliada no posee los fondos y/o no
cuenta con una línea de crédito suficiente para
efectuar el depósito.
iv. La estructura del archivo que contiene la in-
formación, no es la indicada en el instructivo
publicado por la Sunat.
v. No se puede establecer comunicación con el
banco u operador de la cuenta afiliada selec-
cionada por el sujeto que efectúa el depósito.
Cuando se rechace la operación por cualquiera de
las situaciones señaladas en el párrafo anterior, no
se considerará realizado el depósito.
b.4) De la constancia de depósito:
La constancia de depósito será generada por Sunat
Operaciones en Línea y contendrá la información
mínima señalada en el numeral 18.1 del artículo
18, así como el respectivo número de orden.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
Artículo 18
DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
18.1 La constancia de depósito deberá contener como mínimo
la siguiente información:
a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
b) Nombre, denominación o razón social y número de RUC
del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta
realizada a través de la Bolsa de Productos, en cuyo
caso no será obligatorio consignar dicha información.
B-16
c) Fecha e importe del depósito.
d) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el de-
pósito. En caso dicho sujeto no cuente con número de
RUC, se deberá consignar su número de DNI, y solo en
caso no cuente con este último se consignará cualquier
otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea
el proveedor del bien, el prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construcción por haber recibido
la totalidad del importe de la operación sin que se haya
acreditado el depósito respectivo, se consignará la
información señalada en el párrafo anterior respecto
del adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción.
e) Código del bien, servicio o contrato de construcción por
el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado
en el Anexo 4.
INCISOS d) Y e) SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
f) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual
se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el
Anexo 5.
g) Periodo tributario en el que se efectúa la operación
sujeta al Sistema que origina el depósito, entendiéndose
como tal:
g.1. Tratándose de la venta de bienes, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con
el IGV, al mes y año correspondiente a la fecha
en que el comprobante de pago que sustenta la
operación o la nota de débito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratándose de la venta de bienes exonerados
del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categoría, al mes y año correspondiente a la fecha
en que el comprobante de pago que sustenta la
operación o la nota de débito que la modifica se
emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes a que
se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artículo
2, al año y mes de la fecha en que se efectúa el
depósito.
INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
18.2 En el original y las copias de la constancia de depósito, o en
documento anexo a cada una de estas, se deberá consignar
la siguiente información de los comprobantes de pago y
guías de remisión emitidas respecto de las operaciones por
las que se efectúa el depósito, siempre que sea obligatoria
su emisión de acuerdo con las normas vigentes:
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante,
así como el precio de la venta, del servicio o del contrato
de construcción, incluidos los tributos que gravan la
operación, por cada comprobante de pago; y,
INCISO a) SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
b) Serie, número y fecha de emisión de cada guía de re-
misión. Cuando según el numeral 2 del artículo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago deban emitirse
dos guías de remisión para sustentar el traslado, se
consignará la información referida a la guía de remisión
que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio
del traslado o los sujetos señalados en los numerales
1.2 a 1.6 del citado artículo.
En las operaciones sujetas al Sistema referidas a los
bienes señalados en el Anexo 1, dicha información
deberá ser consignada con anterioridad al traslado
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
de los bienes, mientras que en el caso de las ope-
raciones referidas a los bienes, servicios y contratos
de construcción detallados en los Anexos 2 y 3 podrá
ser consignada hasta la fecha en que se origine la
obligación tributaria del IGV, salvo cuando se trate de
las operaciones referidas a los bienes descritos en los
numerales 20 y 21 del Anexo 2, en cuyo caso la referida
información deberá consignarse hasta la fecha en que se
habría originado la obligación tributaria del IGV si tales
bienes no estuviesen exonerados de dicho impuesto.
MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
18.3 La constancia de depósito carecerá de validez cuando no
figure en los registros del Banco de la Nación o cuando la
información que contiene no corresponda a la proporcionada
por dicha entidad, con excepción de la información prevista
en los incisos e), f) y g) del numeral 18.1 y siempre que
mediante el comprobante de pago emitido por la operación
sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error
al consignar dicha información.
NUMERAL SUSTITUIDO MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 317-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/10/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/11/2013.
18.4 El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto
obligado a efectuar el depósito, deberá anotar en el Registro
de Compras el número y fecha de emisión de las constan-
cias de depósito correspondientes a los comprobantes de
pago registrados, para lo cual añadirán dos columnas en
dicho registro.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad, no será necesario
anotar el número y la fecha de emisión de la constancia
de depósito en el Registro de Compras, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga dicha información y se
pueda identificar los comprobantes de pago respecto de
los cuales se efectuó el depósito.
Artículo 19
DEL COMPROBANTE DE PAGO
19.1 Los comprobantes de pago que se emitan por las opera-
ciones sujetas al Sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a estas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente
impresa la frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 207-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 10/09/2004.
19.2 En el comprobante de pago que se emita por la venta de
recursos hidrobiológicos sujetos al Sistema, adicional-
mente a los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, el proveedor deberá consignar la
siguiente información:
a) Nombre y matrícula de la embarcación pesquera utilizada
para efectuar la extracción y descarga de los bienes
vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado
dicho medio;
b) Descripción del tipo y cantidad de la especie vendida;
y,
c) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
Artículo 20
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
20.1 Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2
de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por
la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones:
a) En la fecha en que se origine la obligación tributaria del
IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito,
lo que ocurra primero; o,
b) En el caso de las operaciones referidas a los bienes
descritos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, en la
fecha en que se habría originado la obligación tributaria
del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto
o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo
que ocurra primero.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2012.
20.2 En los días en que no se publique el referido tipo de cambio,
se utilizará el último publicado.
Artículo 21
DE LAS CUENTAS
21.1 El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada
titular a solicitud de este, el mismo que deberá contar con
número de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un
estado de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados
por los sujetos obligados.
21.2 El cierre de las cuentas solo procederá previa comunicación
de la Sunat al Banco de la Nación y en ningún caso podrá
efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
21.3 En caso el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construcción no pueda efectuar el depósito,
debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construcción no hubiera cumplido
con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar
dicha situación a la Sunat a fin que esta solicite al Banco
de la Nación la apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el adquirente
del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción
deberá presentar un escrito simple, debidamente firmado
por el contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC, en la Mesa de Partes de la Intendencia u
Ofi cina Zonal de su jurisdicción, indicando el nombre,
denominación o razón social y número de RUC de su pro-
veedor, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de
construcción.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera
abierto la cuenta de oficio deberán realizar los trámites
complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan
disponer de los fondos depositados para el pago de los
conceptos a los que se refiere el artículo 2 de la Ley.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 10 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
Artículo 22
DE LAS CHEQUERAS
22.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2 de la
Ley, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nombre
del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los
cuales se indicará de manera preimpresa que se emiten a
favor de “Sunat/Banco de la Nación”.
22.2 El titular de la cuenta utilizará dichos cheques para el
pago de las deudas tributarias que mantenga en cali-
dad de contribuyente o responsable, así como de las
costas y gastos a los que se refi ere el artículo 2 de la
Ley.
B-17
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 23
INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE
LA NACIÓN
El Banco de la Nación deberá remitir a la Sunat, dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, una relación con-
teniendo la información correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la Ley,
indicando la fecha de apertura, el nombre, denominación o
razón social y número de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha
y número de la constancia de depósito, así como el nombre,
denominación o razón social y número de RUC, de contar
con este último, del sujeto que efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos
y retiros efectuados en las cuentas.
d) Código de bien, servicio o contrato de construcción por el
que se efectúa el depósito, de acuerdo a lo indicado en el
Anexo 4.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 11 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
e) Código de la operación por el cual se efectúa el depósito, de
acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición
efectivamente liberados por cada cuenta.
La referida información podrá ser remitida mediante medios
magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas, de acuerdo a
lo que indique la Sunat.
Artículo 24
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
24.1 Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de
la cuenta en calidad contribuyente o responsable, así como
de las costas y gastos a los que se refiere el artículo 2 de
la Ley.
24.2 En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas
para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso será
de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del numeral
12.2 del artículo 12 de la Ley.
24.3 Los depósitos realizados en la cuenta del operador del
contrato de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente, por las operaciones efectuadas en vir-
tud a dicho contrato, podrán ser objeto de distribución
a las partes contratantes, de acuerdo al procedimiento
que se señala a continuación, sin perjuicio de los pro-
cedimientos de liberación de fondos regulados en el
artículo 25:
a) Comunicación de acogimiento al sistema de distribución
de depósitos
El operador del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente deberá presentar la “Comu-
nicación de acogimiento al sistema de distribución de
depósitos” en la que conste la voluntad de las partes que
han suscrito el mismo, de acogerse al referido sistema.
Dicha comunicación deberá contar con las firmas de
cada una de las partes o de sus representantes legales,
legalizadas por Notario Público, debiendo adjuntar copia
del referido contrato.
La comunicación a que se refiere el párrafo anterior,
constituye requisito indispensable a efecto de que el
operador del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente solicite mensualmente la
distribución, a las partes contratantes, de los depósitos
realizados en su cuenta, por las operaciones efectuadas
en virtud a dicho contrato.
B-18
b) Solicitud de distribución de depósitos
A efecto de que la Sunat autorice la distribución de los
depósitos realizados en la cuenta del operador durante
el mes anterior, por las operaciones efectuadas en virtud
al contrato de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente, dicho sujeto deberá presentar la “Soli-
citud de distribución de depósitos” a la Administración
Tributaria.
La referida solicitud deberá ser presentada dentro de
los primeros cinco (5) días hábiles del mes siguiente
a aquel al que corresponden los depósitos que serán
objeto de distribución, adjuntando copia de los compro-
bantes de pago emitidos por las operaciones que dieron
origen a los mismos, debiendo contener la siguiente
información:
b.1) Nombre, razón social o denominación del opera-
dor del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente.
b.2) Número de RUC del operador del contrato de colabo-
ración empresarial sin contabilidad independiente.
b.3) Nombre, razón social o denominación de las par-
tes del contrato de colaboración empresarial sin
contabilidad independiente.
b.4) Número de RUC de las partes del contrato de
colaboración empresarial sin contabilidad inde-
pendiente.
b.5) Mes al que corresponden los depósitos respecto
de los cuales se solicita la distribución.
b.6) Monto total de los depósitos respecto de los cuales
se solicita la distribución.
b.7) Monto a distribuir a cada parte del contrato de
colaboración empresarial sin contabilidad inde-
pendiente.
b.8) Número de cuenta del operador y de las demás
partes del contrato de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente.
En caso el operador del contrato de colaboración empre-
sarial sin contabilidad independiente no cumpla con los
requisitos establecidos en el párrafo anterior, respecto
de la “Solicitud de distribución de depósitos”, la Sunat
notificará a dicho operador a efecto de que subsane
el(los) error(es) o la(s) omisión(es) detectada(s) dentro
del plazo de tres (3) días hábiles computados a partir
del día siguiente de la notificación.
Cuando no se subsane(n) el(los) error(es) o la(s omi-
sión(es) dentro del plazo indicado en el párrafo anterior
o la cuenta del operador no posea los fondos suficientes
para proceder a la distribución de depósitos conforme
a lo solicitado, la Sunat denegará la “Solicitud de distri-
bución de depósitos”.
Dentro del plazo de cinco (5) días hábiles computados a
partir del día siguiente de la fecha de presentación de la
solicitud o de la subsanación del (de los) error(es) o la(s)
omisión(es) detectada(s), según corresponda, la Sunat
aprobará la solicitud y notificará la resolución respectiva
al operador del contrato de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente, comunicando dicha
situación al Banco de la Nación a efecto de que dentro
del día hábil siguiente proceda a la distribución de los
depósitos, siempre que a la fecha de la comunicación
existan los fondos suficientes para realizar la distribución
aprobada.
El operador del contrato de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente solo podrá presentar una
“Solicitud de distribución de depósitos” por cada mes y
por cada contrato en el que tenga tal calidad.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
c) Lugar de presentación
La comunicación y la solicitud a que se refieren los incisos
anteriores, deberán ser presentadas en los lugares que
se señalan a continuación, teniendo en cuenta el tipo de
contribuyente del operador del contrato de colaboración
empresarial sin contabilidad independiente:
c.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales.
c.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Re-
gional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las dependen-
cias encargadas de recibir sus Declaraciones
Pago o en los Centros de Servicios al Contribu-
yente habilitados por la Sunat en la Provincia de
Lima y la Provincia Constitucional del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de
Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el acápite i.
c.3) Los contribuyentes a cargo de las demás Inten-
dencias Regionales u Oficinas Zonales, en la de-
pendencia de la Sunat de su jurisdicción o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados
por dichas dependencias.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 258-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2005.
Artículo 25
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPO-
SITADOS
25.1 Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación se observará el
siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten
durante tres (3) meses consecutivos como mínimo, luego
que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
señalados en el artículo 2 de la Ley, serán considerados
de libre disposición.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/04/2015.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias,
o la calidad de agentes de retención del Régimen de
Retenciones del IGV, regulado por la Resolución de
Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas modifi-
catorias, el plazo señalado en el párrafo anterior será de
dos (2) meses consecutivos como mínimo, siempre que
el titular de la cuenta tenga tal condición a la fecha en
que solicite a la Sunat la libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presen-
tar ante la Sunat una “Solicitud de libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Ban-
co de la Nación”, entidad que evaluará que el solici-
tante no haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración
Tributaria no considerará en su evaluación las
cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter particular o general que no hubieran
vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso
b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en
el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del
artículo 9 de la Ley.
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los
supuestos señalados en b.2) y b.3) será realizada por
la Sunat de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1
del artículo 26, considerando como fecha de verifica-
ción a la fecha de presentación de la “Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación”.
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de la
cuenta ha cumplido con los requisitos antes señalados,
emitirá una resolución aprobando la “Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación” presentada. Dicha situación
será comunicada al Banco de la Nación con la finalidad
de que haga efectiva la libre disposición de fondos
solicitada.
c) La “Solicitud de libre disposición de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nación” puede
presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces
al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/04/2015.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo N° 912 y normas reglamentarias,
o la calidad de agentes de retención del Régimen
de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución
de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, la “Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación” podrá presentarse como máximo seis (6)
veces al año dentro los primeros cinco (5) días hábiles
de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y
noviembre.
d) La libre disposición de los montos depositados com-
prende el saldo acumulado hasta el último día del mes
precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
“Solicitud de libre disposición de los montos deposita-
dos en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo
verificarse, respecto de dicho saldo, el requisito de los
dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere
el inciso a), según sea el caso.
I N C I SO M OD I FI CAD O POR L A RESOLUC I Ó N D E SUPER I NTEN D EN C IA
N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2015.
25.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 25.1, tratándose
de operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes
señalados en los Anexos 1 y 2, excepto los comprendidos
en los numerales 20 y 21 del Anexo 2:
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la Sunat la libre
disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación hasta en dos (2) oportunidades
por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles de
cada quincena, siempre que respecto del mismo tipo
de bien señalado en el Anexo 1 y Anexo 2, según el
caso:
a.1) Se hubiera efectuado el depósito por sus opera-
ciones de compra y, a su vez, por sus operaciones
de venta gravadas con el IGV; o,
a.2) Hubiera efectuado el depósito en su propia cuenta
por haber realizado los traslados de bienes a
los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del
artículo 2.
B-19
CONTADORES & EMPRESAS
MODIFICADO POR ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017- SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
b) La libre disposición de los montos depositados
comprende el saldo acumulado hasta el último
día de la quincena anterior a aquella en la que
se solicite la liberación de fondos, teniendo como
límite, según el caso:
b.1) El monto depositado por sus operaciones
de compra a que se refiere el inciso a.1),
efectuado durante el periodo siguiente:
i. Hasta el último día de la quincena an-
terior a aquella en la que se solicite la
liberación de los fondos, cuando el titular
de la cuenta no hubiera liberado fondos
anteriormente a través de cualquier pro-
cedimiento establecido en la presente
norma; o,
ii. A partir del día siguiente del último perio-
do evaluado con relación a una solicitud
de liberación de fondos tramitada en vir-
tud al procedimiento general o especial,
según corresponda.
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas
gravadas con el IGV de aquellos tipos
de bienes trasladados a que se refiere
el inciso a.2), efectuado durante el pe-
ríodo señalado en el inciso b.1), según
corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor
FOB consignado en las Declaraciones
Únicas de Aduana que sustenten sus
exportaciones de los bienes trasladados
a que se refi ere el inciso a.2), por el
porcentaje que corresponda al tipo de
bien señalado en el Anexo 1 materia de
exportación, según sea el caso.
Para tal efecto, se considerarán las expor-
taciones embarcadas durante el período se-
ñalado en el inciso b.1), según corresponda.
INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se
entenderá por quincena al periodo comprendido entre
el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el décimo
sexto (16) y el último día calendario de cada mes, según
corresponda.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2012.
25.3 Trámite del procedimiento general y el procedimiento
especial
a) La “Solicitud de libre disposición de los montos de-
positados en las cuentas del Banco de la Nación”
deberá ser presentada por el contribuyente, su re-
presentante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trámite a través de documento
público o privado con firma legalizada por fedatario de
la Sunat o Notario Público. La referida solicitud será
presentada:
a.1) En las dependencias de la Sunat que se señalan
a continuación:
a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales,
en la Intendencia de Principales Contribu-
yentes Nacionales.
B-20
a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Inten-
dencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las
dependencias encargadas de reci-
bir sus Declaraciones Pago o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la Sunat en la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros
de Servicios al Contribuyente a los que
se hace referencia en el acápite i.
a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las demás
Intendencias Regionales u Oficinas Zona-
les, en la dependencia de la Sunat de su
jurisdicción o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a las
dependencias de la Sunat indicadas en el párrafo
anterior, manifestando su voluntad de presentar la
“Solicitud de libre disposición de los montos de-
positados en las cuentas del Banco de la Nación”,
para lo cual cumplirá con indicar la información
contenida en el literal b) siguiente.
a.2) A través de Sunat Operaciones en Línea.
b) La “Solicitud de libre disposición de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nación”, pre-
sentada en las dependencias de la Sunat o a través de
Sunat Virtual, deberá contener la siguiente información
mínima:
b.1) Número de RUC.
b.2) Nombres y apellidos, denominación o razón social
del titular de la cuenta.
b.3) Domicilio fiscal.
b.4) Número de cuenta.
b.5) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de
los requisitos establecidos en la presente norma para
la libre disposición de los fondos, el contribuyente, su
representante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trámite podrá consignar el(los)
motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la obser-
vación.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la presente norma para la libre dispo-
sición de los fondos, la Sunat aprobará la “Solicitud
de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”, en caso contrario se
denegará la misma.
c) El resultado del procedimiento será notificado de
conformidad con lo establecido en el artículo 104 del
Código Tributario. Para la notificación por constancia
administrativa, se requerirá que el apoderado cuente
con autorización expresa para tal efecto a través de
documento público o privado con firma legalizada por
fedatario de la Sunat o Notario Público.
La Sunat comunicará al Banco de la Nación, a más
tardar al día siguiente de resueltas, las solicitudes
que hayan sido aprobadas con la finalidad de que este
proceda a la liberación de los fondos.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 258-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 29/12/2005 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 16/02/2006.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
Artículo 26
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAU-
DACIÓN
26.1 Los montos depositados serán ingresados como recauda-
ción cuando respecto del titular de la cuenta se presente
cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3
del artículo 9 de la Ley, para lo cual se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del
artículo 9 de la Ley, serán aquellas que se produz-
can a partir de la vigencia de la presente resolución.
Lo dispuesto no se aplicará a la situación prevista
en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la
Ley y a la infracción contemplada en el numeral
1 del artículo 176 del Código Tributario a la que
se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo
caso se tomarán en cuenta las declaraciones cuyo
vencimiento se hubiera producido durante los úl-
timos doce (12) meses anteriores a la fecha de la
verificación de dichas situaciones por parte de la
Sunat.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista
en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley
cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias,
salvo que estas sean subsanadas mediante la pre-
sentación de una declaración rectificatoria, con ante-
rioridad a cualquier notificación de la Sunat sobre el
particular:
b.1) El importe de las operaciones gravadas con el IGV
que se consigne en la declaración correspondiente
al período evaluado sea inferior al importe de las
operaciones de venta, prestación de servicios
o contratos de construcción correspondientes a
ese período respecto de las cuales se hubieran
efectuado los depósitos. Para determinar este
último importe se tomarán en cuenta aquellos
depósitos en cuyas constancias se consigne, de
acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral
18.1 del artículo 18, el período tributario evaluado,
excluyendo a este efecto los depósitos efectuados
por operaciones a que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artículo 2.
b.2) El importe de las operaciones exoneradas del IGV
que se consigne en la declaración correspondiente
al período evaluado sea inferior al importe de las
operaciones de venta exoneradas del IGV corres-
pondientes a ese período respecto de las cuales se
hubieran efectuado los depósitos. Para determinar
este último importe se tomarán en cuenta aquellos
depósitos en cuyas constancias se consigne, de
acuerdo a lo señalado en el literal g) del numeral
18.1 del artículo 18, el período tributario evaluado,
excluyendo a este efecto los depósitos efectuados
por operaciones a que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artículo 2.
MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
b.3) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto
a la Renta que se consigne en las declaraciones
de dicho impuesto, sea inferior al importe de las
operaciones de venta, prestación de servicios o
contratos de construcción respecto de las cuales
se hubiera efectuado el depósito.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 249-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 30/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 01/11/2012.
c) La situación prevista en el inciso b) del numeral 9.3
del artículo 9 de la Ley, se presentará cuando el titular
de la cuenta tenga la condición de domicilio fiscal no
habido a la fecha de la verificación de dicha situación
por parte de la Sunat.
d) Tratándose de la infracción contenida en el numeral
1 del artículo 176 del Código Tributario a la que se
refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9 de la
Ley, se considerará la omisión a la presentación de
las declaraciones correspondientes a los siguientes
conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane
dicha omisión hasta la fecha en que la Sunat comu-
nique el inicio del procedimiento de ingreso como
recaudación:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categoría.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
d.7) Regularización del Impuesto a la Renta de tercera
categoría.
d.8) Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categoría.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría.
d.11) Contribuciones a EsSalud y Oficina de Normali-
zación Previsional - ONP.
Lo señalado en el presente inciso solo será aplicable en
la medida que los titulares de las cuentas estén obligados
a presentar las declaraciones por los conceptos antes
mencionados.
INCISO MODIFICADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 375-2013-SUNAT,
PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/02/2014.
e)
INCISO DEROGADO POR EL ARTÍCULO 12 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 178-2005/SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
26.2 El Banco de la Nación ingresará como recaudación los
montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo se-
ñalado por la Sunat.
26.3 Los montos ingresados como recaudación serán utilizados
por la Sunat para cancelar las deudas tributarias que el
titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente
o responsable, así como las costas y gastos a los que se
refiere el artículo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el párrafo anterior a ser can-
celados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisión
de la infracción o detección de ser el caso, así como la
generación en el caso de las costas y gastos, se produzca
con anterioridad o posterioridad a la realización de los
depósitos correspondientes.
Artículo 27
RECUPERACIÓN DE LOS BIENES COMISADOS
Para efecto de la recuperación de los bienes comisados a que se
refiere el numeral 12.3 del artículo 12 de la Ley, el depósito deberá
acreditarse con la constancia de depósito respectiva, dentro de
los plazos previstos en los incisos a) y b) del primer párrafo del
artículo 184 del Código Tributario para acreditar fehacientemen-
te la propiedad o posesión de los bienes comisados, según el
caso.
B-21
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 28
OTRAS OBLIGACIONES
Lo dispuesto en la presente resolución no modifica las obliga-
ciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos
involucrados, las mismas que deberán cumplirse de acuerdo
con lo dispuesto por las normas específicas que correspondan.
Artículo 29
VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia el 15 de setiembre
de 2004.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- OPERACIONES EXCLUIDAS DEL RÉGIMEN DE
RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES
No se efectuará la retención del IGV a la que se refiere la Re-
solución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, en las operaciones en las cuales opere el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central es-
tablecido por el Decreto Legislativo Nº 940 y norma modificatoria.
SEGUNDA.- DEROGATORIAS
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley, a
partir de la vigencia de la presente resolución quedan derogadas
las Resoluciones de Superintendencia N°s 058-2002/SUNAT,
011-2003/SUNAT, 082-2003/SUNAT, 117-2003/SUNAT, 127-2003/
SUNAT, 131-2003/SUNAT, 153-2003/SUNAT, 186-2003/SUNAT
y 214-2003/SUNAT.
TERCERA.-
DISPOSICIÓN DEROGADA POR EL ARTÍCULO 12 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 178-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 22/09/2005.
CUARTA.-
DISPOSICIÓN DEROGADA POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 063-2012-SUNAT,
PUBLICADA EL 29/03/2012.
QUINTA.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO
El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá con-
siderar el número entero que resulte de aplicar los porcentajes
establecidos para los contratos de construcción y para cada bien
o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operación, y
emplear el siguiente procedimiento de redondeo en función al
primer decimal:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá
igual, suprimiéndose el decimal.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará
a la unidad inmediata superior.
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 13 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 293-2010-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2010.
ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
A PARTIR DEL 01/01/2015, TODOS LOS BIENES DEL ANEXO 1 QUEDAN EXCLUIDOS DEL SISTEMA, SEGÚN LO DISPUESTO EN LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 343-2014-SUNAT.
DEFINICIÓN
1 Azúcar y melaza de caña Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1701.13.00.00, 1701.14.00.00, 1701.91.00.00, 1701.99.90.00 y 1703.10.00.00.
2 Alcohol etílico Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2207.10.00.00, 2207.20.00.10, 2207.20.00.90 y 2208.90.10.00.
BIENES INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 246-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 04/10/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 16/10/2017.
B-22
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- CUENTAS ABIERTAS EN EL BANCO DE LA NACIÓN
EN APLICACIÓN DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 917
Tratándose de contribuyentes que tengan abiertas en el Banco
de la Nación dos (2) o más cuentas en aplicación del Decreto
Legislativo Nº 917 y norma modificatoria, la Sunat enviará una
comunicación a dicha entidad bancaria a fin que proceda a
transferir los saldos de las cuentas a solo una de ellas y cerrar
las restantes.
La cuenta de cada contribuyente que resulte del procedimiento
señalado en el párrafo anterior, seguirá siendo utilizada para
efecto del Sistema.
SEGUNDA.- DEPÓSITOS REALIZADOS CON ANTERIORIDAD A
LA VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN
Los depósitos realizados con anterioridad a la vigencia de la
presente resolución, serán tomados en cuenta para el cómputo
de los cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso
a) del numeral 25.1 del artículo 25.
Se considerarán de libre disponibilidad los saldos existentes al
31 de agosto de 2004 en las cuentas abiertas en el Banco de la
Nación al amparo de lo establecido en el artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 917, siempre que a dicha fecha hayan mantenido
saldos no agotados durante tres (3) meses consecutivos como
mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de obliga-
ciones tributarias.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el titular de
la cuenta deberá presentar una solicitud a la referida entidad
bancaria, adjuntado el “Estado de adeudo para la liberación de
fondos depositados en cuentas del Banco de la Nación”, donde
conste que no tiene deuda pendiente de pago y que ha cumplido
con sus obligaciones tributarias correspondientes a los últimos
doce (12) meses.
El referido estado de adeudo será emitido por la Sunat y deberá
solicitarse dentro de los primeros cinco (5) días hábiles del mes
de octubre de 2004, debiéndose presentar al Banco de la Nación
con la solicitud de libre disposición dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes de emitido.
DISPOSICIÓN SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 207-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 10/09/2004.
TERCERA.- APLICACIÓN DEL PORCENTAJE DE 9% EN LA
VENTA DE RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS SUJETA AL SISTEMA
El primer “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el por-
centaje de 9%” al que se refiere la nota (1) del Anexo 2, será
publicado por la Sunat a través de Sunat Virtual, cuya dirección
es http://www.sunat.gob.pe, hasta el 15 de setiembre de 2004
y se mantendrá vigente hasta el último día calendario del mes
siguiente al de su publicación.
DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
10%
10%

DEFINICIÓN
1 Recursos hidrobiológicos
2 Maíz amarillo duro
Algodón en rama sin
3 9% (3)
desmotar
4 Caña de azúcar
5 Arena y piedra
Residuos, subproductos,
desechos, recortes,
6 desperdicios y formas
primarias derivadas de
los mismos
Bienes gravados con el IGV,
7 renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas 10% (8)
por renuncia a la exoneración
Carne y despojos comes-
9 Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
tibles
11 Aceite de pescado
Harina, polvo y “pellets” de
pescado, crustáceos, molus-
12 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
cos y demás invertebrados
acuáticos
13 Embarcaciones pesqueras
14 Leche
15 Madera
16 Oro gravado con el IGV
Paprika y otros frutos de
17 los géneros capsicum o
pimienta
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado comprendidos en las subpartidas nacionales
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de pescado y demás contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
4% (1)
Se incluyen en esta definición los peces vivos, pescados no destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado, crustáceos,
moluscos y demás invertebrados acuáticos comprendidos en las subpartidas nacionales 0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
La presente definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Solo la harina de maíz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional 1102.20.00.00.
c) Solo los grañones y sémola de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Solo “pellets” de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1103.20.00.00.
4% (2)
e) Solo los granos aplastados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.19.00.00.
f) Solo los demás granos trabajados de maíz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.
g) Solo el germen de maíz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Solo los salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro,
incluso en “pellets”, comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
Algodón en rama sin desmotar contenidos en las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00, cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneración contenida en el Inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.93.00.00. 10% (4)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00. 10% (5)
Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/
2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00, 4004.00.00.00, 4017.00.00.00,
4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00,
6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00, 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definición lo siguiente: 15% (6)
a) Solo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00,
5304.90.00.00 y 5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso
A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de hierro, acero, cobre, níquel, aluminio, plomo,
cinc, estaño y/o demás metales comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
Además, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00. (7)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera
expresamente en otras definiciones del presente anexo.
4% (9)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 1504.10.21.00/1504.20.90.00. 10% (10)
4% (11)
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
Se incluye en esta definición la venta o cesión definitiva del permiso de pesca a que se refiere el artículo 34 del Reglamento de la Ley
9% (12)
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos
en las mencionadas partidas.
Solo la leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la
4% (13)
exoneración del IGV.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4% (14) (15)
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Esta definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00, 7108.13.00.00/7108.20.00.00.
b) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00. 10% (16)
c) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado
a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
Esta definición incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.20.10.10, 0904.20.10.20, 0904.20.10.30, 0904.2190.00 y
0904.22.90.00. 9% (17)
b) Solo la páprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renuncia-
do a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
B-23
CONTADORES & EMPRESAS

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneración contenida en
18 Espárragos 9% (18)
el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
Solo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo 26 de la
Minerales metálicos no Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
19 10% (19)
auríferos otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definición a los
20 Bienes exonerados del IGV 1.5% (20)
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del presente anexo.
En esta definición se incluye lo siguiente:
a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la Inversión
en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de:
Oro y demás minerales me- b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00/7108.20.00.00.
21 1.5% (21)
tálicos exonerados del IGV b.2) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Solo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del Capítulo
26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo Nº 238-2011-EF, incluso cuando se presenten
en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
Esta definición incluye:
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00, 2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00,
22 Minerales no metálicos 10% (22)
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/2704.00.30.00 y
2706.00.00.00.
b) Solo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.
23 Plomo Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y 7801.99.00.00. 15% (23)

NOTAS (DEL EDITOR)

(1) Porcentaje modificado a cuatro por ciento (4%) por el literal a) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal
en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la Sunat; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la Sunat a través de Sunat Virtual, cuya dirección es <http://www.sunat.gob.pe>, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la Sunat vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) Porcentaje modificado a cuatro por ciento (4%) por el literal a) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(3) Bien excluido por el literal b) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(4) Bien incorporado por el numeral 1.2 del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 246-2017-SUNAT, publicada el 04/10/2017 y vigente a partir del 16/10/2017.
(5) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el literal b) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(6) Porcentaje modificado a quince por ciento (15%) por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 044-2011-SUNAT, publicada el 22/02/2011 y vigente a partir del 01/03/2011.
(7) Párrafo incorporado por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 091-2012-SUNAT, publicada el 24/04/2012 y vigente a partir del 01/05/2012.
(8) Bien incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 082-2018-SUNAT, publicada el 18/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018. Se aplica a la venta de bienes y al retiro
considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de esa fecha.
(9) Numeral incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 019-2014-SUNAT, publicada el 23/01/2014 y vigente a partir del 01/03/2014. Se aplica a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha fecha.
(10) Bien incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 082-2018-SUNAT, publicada el 18/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018. Se aplica a la venta de bienes y al retiro
considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de esa fecha.
(11) Porcentaje modificado a cuatro por ciento (4%) por el literal a) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(12) Bien excluido por el literal b) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(13) Numeral 14 incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 152-2018-SUNAT, publicada el 10/06/2018 y vigente a partir del 16/06/2018. Se aplica a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de esa fecha.
(14) Numeral incluido por la primera disposición final de la Resolución de Superintendencia N° 178-2005-SUNAT, publicada el 22/09/2005 y vigente a partir del 01/10/2005.
(15) Porcentaje modificado a cuatro por ciento (4%) por el literal a) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(16) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el literal b) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(17) Bien excluido por el literal b) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(18) Bien excluido por el literal b) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(19) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el literal b) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(20) Numeral incorporado por el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012-SUNAT, publicada el 30/10/2012 y vigente a partir del 01/11/2012.
(21) Porcentaje modificado a uno punto cinco por ciento (1.5%) por el literal c) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del
01/01/2015.
(22) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el literal b) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(23) Bien excluido por el literal b) del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.

B-24
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT

ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 27626 y su regla-
mento, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11 y 12 de la citada ley;
Intermediación labo-
1 a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediación laboral; o, 12% (1)
ral y tercerización
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo 193 de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo estos no realizan labores en el
centro de trabajo o de operaciones de este último sino en el de un tercero.

Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran bienes muebles a los definidos
en el inciso b) del artículo 3 de la Ley del IGV.
Arrendamiento de
2 Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles dotado de operario en tanto que no 10% (2)
bienes
califiquen como contrato de construcción de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.

Mantenimiento y
Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b)
3 reparación de bienes 12% (3)
del artículo 3 de la Ley del IGV.
muebles

A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes.

Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de transporte, según las instruc-
ciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier medio de transporte,
4 Movimiento de carga según las instrucciones del usuario del servicio. 10% (4) (5)
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de producción, comprendiendo
la anotación de la información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y condición exterior
del embalaje y si se separó para inventario. No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que
se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.

A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas -
Tercera revisión, siempre que no estén comprendidas en la definición de intermediación laboral y tercerización contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurídicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría; asesoramiento en materia de impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realización de encuestas de opinión pública (7413).
Otros servicios
5 d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión (7414). 12% (6) (7)
empresariales
e) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigación y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).

Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes media-
dores de comercio, de conformidad con el artículo 237 del Código de Comercio.
Se excluye de la presente definición al mandato en el que el comisionista es:
6 Comisión mercantil a. Un corredor o agente de intermediación de operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de Valores. 10% (8) (9)
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de
excepción.

Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboración, producción, fabri-
cación, o transformación de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtención de aquellos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definición, a la venta de bienes cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador de los
Fabricación de mismos. No se incluye en esta definición:
7 10% (10)
bienes por encargo a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricación de prendas textiles. Para efecto de la presente Disposición, son avíos textiles, los siguientes bienes: Etiquetas, hangtags, stic-
kers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores
alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos o cualquier bien Intangible, mientras que el prestador se hace
cargo de todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de un bien.

Servicio de transpor- Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de
8 10% (11) (12)
te de personas conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Contratos de A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artículo 3 de la Ley del IGV, con excepción de aquellos que
9 4% (13) (14)
construcción consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de equipo de construcción dotado de operario.

B-25
CONTADORES & EMPRESAS

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida
en algún otro numeral del presente Anexo.
Se excluye de esta definición:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artículo 16 de la Ley N° 26702 - Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud - EsSalud.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalización Previsional - ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al público tales como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a este, prestado al huésped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N° 029-2004-Mincetur.
f) El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 073-2006/Sunat y
Demás servicios 12% (15) (16)
10 normas modificatorias.
gravados con el IGV (17) (18)
h) El servicio de transporte público de pasajeros realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia N° 057-2007/Sunat
y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.
j) Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada
por el Decreto Ley Nº 25844. (19)
k) Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al
amparo de los Decretos Leyes Nºs 22774 y 22775 y normas modificatorias, y de la Ley Nº 26221 y normas modificatorias. (19) (20)
l) Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del
Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y normas modificatorias. (19)
ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios. (19)
m) El servicio de espectáculo público y otras operaciones realizadas por el promotor. (21) (22)
NOTAS (DEL EDITOR)
(1) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018.
(2) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(3) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018. La citada resolución entró en vigencia el 01/04/2018 y se aplica a las operaciones
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(4) De acuerdo con lo dispuesto en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, no están incluidos en el numeral 4 del presente anexo los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. A
efectos de lo señalado se considera operadores de comercio exterior a los indicados en la citada disposición, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes.
(5) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(6) De acuerdo con lo dispuesto en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, no están incluidos en el numeral 5 del presente anexo los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. A
efectos de lo señalado se considera operadores de comercio exterior a los indicados en la citada disposición, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes.
(7) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018. Se aplica a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(8) Numeral 6 incluido por el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005-SUNAT, publicada el 29/12/2005. Se aplica respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se produzca a partir del 01/02/2006.
(9) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(10) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(11) Numeral 8) incluido por el artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N° 258-2005-SUNAT, publicada el 29/12/2005. Se aplica respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las
Ventas se produzca a partir del 01/02/2006.
(12) Porcentaje modificado a diez por ciento (10%) por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(13) Numeral 9) incorporado por el literal a) del numeral 14.1) del artículo 14 de la Resolución de Superintendencia N° 293-2010-SUNAT, publicada el 31/10/2010 y vigente a partir del 01/12/2010. Es aplicable a aquellos contratos de
construcción respecto de los cuales se produce el nacimiento de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas a partir de dicha fecha, aun cuando el contrato se hubiera elaborado con anterioridad a la entrada en vigencia de
la citada norma.
(14) De acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 265-2013-SUNAT, publicada el 01/09/2013, se modifica a cuatro por ciento (4%) el porcentaje aplicable para la determinación del depósito.
(15) Numeral 10) incluido por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 063-2012-SUNAT, publicada el 29/03/2012 y vigente a partir del 02/04/2012. Es aplicable a aquellos servicios cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
(16) De acuerdo con lo dispuesto en la tercera disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, no están incluidos en el numeral 10 del presente anexo los servicios
prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. A
efectos de lo señalado se considera operadores de comercio exterior a los indicados en la citada disposición, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes.
(17) De acuerdo con lo dispuesto en la segunda disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012, tratándose de los servicios contenidos en el numeral 10 del presente
anexo, no se aplicará la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas
modificatorias, cometida desde el 2 de abril y hasta el 31/05/2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depósito correspondiente, hasta el último día hábil del mes de julio de 2012.
En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, el depósito que aquel efectúe en el plazo indicado en el párrafo anterior de la citada disposición determinará
que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción a que se refiere el párrafo anterior. Lo señalado en la citada disposición final no originará compensación ni devolución.
(18) Porcentaje modificado a doce por ciento (12%) por el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 071-2018-SUNAT, publicada el 03/03/2018 y vigente a partir del 01/04/2018. Se aplica a las operaciones cuyo nacimiento de
la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.
(19) Incisos j), k), l) y ll) incorporados por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 158-2012-SUNAT, publicada el 13/07/2012. Son aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca
a partir de dicha fecha.
(20) Inciso k) modificado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 310-2015-SUNAT, publicada el 11/11/2015.
(21) Inciso m) incorporado por la única disposición complementaria final de la Resolución de Superintendencia Nº 250-2012-SUNAT, publicada el 31/10/2012.
(22) Literal m) modificado por el artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.

ANEXO 4(*)
TIPOS DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar y melaza de caña(**)
003 Alcohol etílico(**)
004 Recursos hidrobiológicos
005 Maíz amarillo duro
007 Caña de azúcar(**)
008 Madera
009 Arena y piedra
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneración(***)

B-26
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004-SUNAT

CÓDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

012 Intermediación laboral y tercerización
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
016 Aceite de pescado(***)
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos
019 Arrendamiento de bienes
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
023(****) Leche
024 Comisión mercantil
025 Fabricación de bienes por encargo
026 Servicio de transporte de personas
030 Contratos de construcción
031 Oro gravado con el IGV
034 Minerales metálicos no auríferos
035 Bienes exonerados del IGV
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
037 Demás servicios gravados con el IGV
039 Minerales no metálicos
040 Bien inmueble gravado con el IGV

(*) Anexo sustituido por el artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014-SUNAT, publicada el 12/11/2014 y vigente a partir del 01/01/2015.
(**) Código incorporado por el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 246-2017-SUNAT, publicada el 04/10/2017 y vigente a partir del 16/10/2017.
(***) Código incorporado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 082-2018-SUNAT, publicada el 18/03/2018, vigente a partir del 01/04/2018 y aplicable a la venta de bienes y al retiro
considerado venta cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se origine a partir de esa fecha.
(****) Código incorporado por el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 152-2018/SUNAT, publicada el 10/06/2018, vigente a partir del 16/06/2018 y aplicable a las operaciones cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del Impuesto General a las Ventas se origine a partir de dicha fecha.

ANEXO 5
TIPO DE OPERACIÓN SUJETA AL SISTEMA
CÓDIGO TIPO DE OPERACIÓN
01(1)(2) Venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV.
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
Traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado no se
03
origine en una operación de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a través de la Bolsa de Productos.
05(3) Venta de bienes exonerada del IGV.

NOTAS (DEL EDITOR)

(1) Descripción del tipo de operación sustituida por el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia Nº 022-2013-SUNAT, publicada el 24/01/2013 y vigente a partir de 01/02/2013.
(2) De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del numeral 14.1 del artículo 14 de la Resolución de Superintendencia Nº 293-2010-SUNAT, publicada el 31/10/2010 y vigente a partir del 01/12/2010, se
incorpora a los contratos de construcción en el Anexo 5 de la presente resolución, según el anexo 3 de la citada resolución.
(3) Tipos de operación por el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012-SUNAT, publicada el 30/10/2012 y vigente a partir del 01/11/2012.

B-27
 Procedimiento de Ingreso como Recaudación de los Fondos
Depositados en la Cuenta de Detracciones
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 184-2017-SUNAT (31/07/2017)
(…)
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
1.1 Buzón electrónico y Notificaciones SOL: A los conceptos
referidos en los incisos d) y e) del artículo 1 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas
modificatorias, respectivamente.
1.2 Código Tributario: Al Decreto Legislativo Nº 816, cuyo
último Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias.
1.3 Comunicación: Al acto administrativo a través del cual la
SUNAT comunica al titular de la cuenta la detección de
alguna de las causales que la habilitan a ingresar como
recaudación los fondos depositados en la cuenta de
detracciones.
1.4 Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas
modificatorias, que regula el Sistema.
1.5 Procedimiento: Al procedimiento de ingreso como recauda-
ción de los fondos depositados en la cuenta de detracciones.
1.6 RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo Nº 943 y norma reglamentaria.
1.7 Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
a que se refiere la Ley.
1.8 SUNAT Operaciones en Línea, Código de usuario y Clave
SOL: A los conceptos referidos en los incisos a), d) y e) del
artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-
2000-SUNAT y normas modificatorias, respectivamente.
1.9 SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
1.10 Titular de la cuenta: A aquel a que se refiere el artículo 6
de la Ley.
Artículo 2
ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente resolución es aplicable a los titulares de las cuentas
comprendidos en el Sistema de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
y en las Resoluciones de Superintendencia NOs 183-2004-SU-
NAT, 266-2004-SUNAT, 073-2006-SUNAT y 057-2007-SUNAT.
Artículo 3
APROBACIÓN DE FORMULARIO
Apruébase el Formulario Virtual Nº 4702 - Solicitud de Descargo
de Causales de Ingreso como Recaudación.
TÍTULO II
DEL PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO
RECAUDACIÓN
Artículo 4
INICIO DEL PROCEDIMIENTO
4.1 El procedimiento se inicia con la notificación de la comuni-
cación al titular de la cuenta.
B-28
La comunicación debe contener los siguientes datos mínimos:
a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco de la
Nación.
d) Detalle de la(s) causal(es) que da(n) lugar al procedimiento.
Tratándose de la causal regulada en el inciso a) del
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, en la comunicación
se indica, además, la estructura del archivo denominado
“Cuadro Asociador” que el titular de la cuenta puede
adjuntar al Formulario Virtual Nº 4702.
e) Plazo y forma para la presentación de los descargos
contra la(s) causal(es) imputada(s).
4.2 La comunicación puede ser notificada por la Sunat:
a) A través de Notificaciones SOL: En este caso la notifi-
cación se realiza el último día hábil de cada semana, de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4.2 del artículo 4
de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SU-
NAT y normas modificatorias.
b) Por medio de cualquiera de las formas señaladas en los
incisos a) y c) del artículo 104 del Código Tributario.
Artículo 5
PRESENTACIÓN DE DESCARGOS
El descargo respecto de la comunicación puede ser formulado
por el titular de la cuenta dentro del plazo de diez (10) días hábiles
contado a partir de la fecha en que surte efecto la notificación
de la comunicación.
Al respecto, se debe observar lo siguiente:
5.1 Cuando la notificación de la comunicación se realiza vía
Notificaciones SOL, los descargos se deben presentar
en Sunat Virtual a través de Sunat Operaciones en Línea,
debiendo el titular de la cuenta:
a) Ingresar a Trámites y Consultas de Sunat Operaciones
en Línea utilizando su Código de usuario y su Clave SOL.
b) Ubicar la opción “Otras declaraciones y solicitudes”,
luego acceder a “Descargo de Causales de Ingreso
como Recaudación” e ingresar al Formulario Virtual
Nº 4702 - Solicitud de Descargo de Causales de Ingreso
como Recaudación.
c) Registrar el número de la comunicación y el sustento
de la inexistencia de la(s) causal(es) que da(n) lugar al
procedimiento.
Tratándose de la causal regulada en el inciso a) del numeral
9.3 del artículo 9 de la Ley, el titular de la cuenta puede ad-
juntar al Formulario Virtual Nº 4702 un archivo denominado
“Cuadro Asociador”, en el que consigne la información referida
al registro de ventas y a las constancias de detracción del
período evaluado.
El referido archivo debe haber sido elaborado de acuerdo
a la estructura que se indique en la comunicación. De no
cumplir con dicha estructura, el sistema emite un mensaje
indicando que por ese motivo el archivo no puede ser ad-
juntado al formulario.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 184-2017-SUNAT
Una vez presentado el Formulario Virtual Nº 4702, la Sunat
emite una constancia de presentación la cual es depositada
en el buzón electrónico del titular de la cuenta.
En el mencionado formulario figura el correo electrónico de
la Sunat al cual el titular de la cuenta puede remitir archivos,
cuya extensión corresponda a la de formato de documento
portátil (PDF), que contengan copias de escritos y/o documen-
tos que considere necesarios para sustentar sus descargos,
debiendo indicar el número de la comunicación y el número
de orden del Formulario Virtual Nº 4702 presentado.
El titular de la cuenta que por razones de caso fortuito o fuerza
mayor presentadas el último día del plazo esté imposibilitado
de presentar sus descargos conforme a lo dispuesto en este
numeral puede presentarlos el día hábil siguiente en la forma
señalada en este numeral o en la forma consignada en el
siguiente numeral.
5.2 Si la notificación de la comunicación se realiza de acuerdo
con lo señalado en los incisos a) y c) del artículo 104 del
Código Tributario, el titular de la cuenta debe presentar sus
descargos en cualquier centro de servicios al contribuyen-
te a nivel nacional a través de un escrito firmado por él o
su representante legal, el cual debe contener la siguiente
información:
a) Apellidos y nombre(s) o denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Número de la comunicación.
d) Sustento de la inexistencia de la(s) causal(es) que da(n)
lugar al procedimiento.
A dicho escrito el titular de la cuenta puede adjuntar copia
de los documentos que considere necesarios para sustentar
sus descargos.
La copia del escrito presentado, devuelta con la firma del
funcionario responsable y el sello de recepción de la Sunat,
constituye la constancia de presentación.
Artículo 6
CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO
6.1 Dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la
fecha en que vence el plazo establecido para la presenta-
ción de los descargos a que se refiere el artículo anterior, la
Sunat concluye el procedimiento con la notificación de los
siguientes actos administrativos:
6.1.1 Constancia de resultado: Se emite cuando la evaluación
realizada determina la inexistencia de la(s) causal(es)
imputada(s), por lo que se declara procedente la so-
licitud de descargo y no se dispone el ingreso como
recaudación de los fondos depositados en la cuenta
de detracciones.
6.1.2 Resolución de intendencia o de oficina zonal: Se emite
cuando la evaluación realizada confirma la existencia
de la causal o de al menos una de las causales impu-
tadas, debido a que el titular de la cuenta no desvirtuó
de forma suficiente dichas imputaciones, por lo que
se declara improcedente la solicitud de descargo y se
dispone el ingreso como recaudación de los fondos
depositados en la cuenta de detracciones.
Estas resoluciones también se emiten cuando el titular
de la cuenta no presenta descargo alguno contra
la(s) causal(es) imputada(s), motivo por el cual se
dispone el ingreso como recaudación de los fondos
depositados en la cuenta de detracciones.
6.2 La notificación de estos actos se realiza a través de las for-
mas de notificación señaladas en el párrafo 4.2 del artículo
4. Para tal efecto, la SUNAT utilizará la misma forma de
notificación empleada para notificar la comunicación.
6.3 La notificación que se realice a través de Notificaciones
SOL se efectúa en la oportunidad señalada en el inciso a)
del párrafo 4.2 del artículo 4.
6.4 La SUNAT comunica al Banco de la Nación los importes
que deben ser ingresados como recaudación, respecto
de aquellas resoluciones notificadas a los titulares de las
cuentas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
La presente resolución rige a partir del 7 de agosto de 2017:
a) Para aquellos titulares de cuentas que pertenezcan al direc-
torio de principales contribuyentes de la Intendencia Lima o
al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
b) Para el resto de titulares de cuentas a nivel nacional, salvo lo
dispuesto en el párrafo 5.1 del artículo 5 que entra en vigencia
el 1 de octubre de 2017.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA.- CONTRIBUYENTES NOTIFICADOS A TRAVÉS DE
NOTIFICACIONES SOL
Los titulares de cuentas señalados en el inciso b) de la única
disposición complementaria final, a los que a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma les sea notificada la comuni-
cación a través de Notificaciones SOL, pueden presentar sus
descargos dentro del plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 5 y conforme a lo señalado en el párrafo 5.2 del mismo
artículo hasta el 30 de setiembre de 2017.
SEGUNDA.- PROCEDIMIENTOS EN TRÁMITE
Lo dispuesto en la presente resolución se aplica a los procedi-
mientos que se encuentren en trámite, en la etapa en la que se
encuentren.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
PRIMERA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 109-2000-SUNAT
Incorpórase el numeral 45 en el artículo 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 109-2000-SUNAT y normas modificatorias,
en los términos siguientes:
“Artículo 2.- ALCANCE
(...)
45. Presentar el Formulario Virtual Nº 4702 - Solicitud de
Descargo de Causales de Ingreso como Recaudación”.
SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 014-2008-SUNAT
2.1 Sustitúyase el numeral 4.2 del artículo 4 de la Resolución
de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modi-
ficatorias, en los términos siguientes:
“Artículo 4.- DE LA NOTIFICACIÓN
(...)
4.2 Tratándose del procedimiento Nº 6 del anexo, la Sunat
realizará el depósito de la copia del documento o ejemplar
del documento electrónico que contenga la comunicación,
la constancia de resultado o la resolución de intendencia u
oficina zonal, según corresponda, únicamente el último día
hábil de cada semana”.
B-29
CONTADORES & EMPRESAS

2.2 Sustitúyase el rubro 6 del anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT y normas modificatorias, en los
términos siguientes:

“ANEXO

Nº Tipo de documento
Procedimiento

(...)

Ingreso como recaudación de los fondos depositados en la cuenta de detracciones, conforme a lo dispuesto en
Comunicación, constancia de resultado o resolución de
6 el numeral 9.3 del artículo 9 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por el Decreto
intendencia u oficina zonal
Supremo Nº 155-2004-EF y normas modificatorias”.

B-30
 Establecen supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos
como recaudación que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 375-2013-SUNAT (28/12/2013)
(...)
SE RESUELVE:
Artículo 1
ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente resolución es aplicable a los sujetos comprendidos
en el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias de acuer-
do a lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia
Nºs 183-2004/SUNAT, 266-2004/SUNAT, 073-2006/SUNAT y
057-2007/SUNAT.
Para efectos de la presente resolución, entiéndase por Ley
al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 940,
aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF y normas
modificatorias.
Artículo 2
EXCEPCIONES AL INGRESO COMO RECAUDACIÓN
Se exceptuará de efectuar el ingreso como recaudación en los
siguientes casos:
a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta
se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en
el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al Sistema:
a.1) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, se hubiese verificado
la condición de no habido. Excepción que no impedirá
posteriores ingresos como recaudación en caso se
verifi que luego que se mantiene la condición de no
habido.
a.2) Tratándose de las causales previstas en los incisos c)
y d) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley referidas a
las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo
174, numeral 1 del artículo 175 y numeral 1 del artículo
177 del Código Tributario, se detecta la comisión de la
infracción.
b) Tratándose de las causales señaladas en el inciso a) del
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, así como las causales
previstas en el inciso d) del mismo referidas a las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artículo 176 y numeral 1 del
artículo 178 del Código Tributario, si el periodo tributario al
que se refieren es anterior a la fecha en que el titular de la
cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detrac-
ciones en el Banco de la Nación por encontrarse sujeto al
Sistema.
c) Cuando respecto del periodo en que se haya incurrido en la
causal, ya se hubiera efectuado un ingreso como recauda-
ción por cualquier otra causal. No obstante ello, sí se podrá
efectuar más de un ingreso como recaudación respecto de un
mismo periodo cuando las causales que lo justifiquen sean las
señaladas en el inciso b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la
Ley y en el inciso d) del citado numeral referida a la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario;
ello sin perjuicio de la aplicación de las excepciones previstas
en los incisos d) y f.4) del presente artículo.
d) Tratándose de la causal señalada en el inciso b) del numeral
9.3 del artículo 9 de la Ley, si la condición de no habido se
adquirió dentro de los cuarenta (40) días calendario anteriores
a la fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento
de ingreso como recaudación.
e) Tratándose de la causal señalada en el inciso c) del numeral
9.3 del artículo 9 de la Ley, si el deudor tributario hubiera
comparecido ante la Administración Tributaria hasta la fecha
indicada en el segundo requerimiento en que ello se hubiera
solicitado.
f) Tratándose de las causales señaladas en el inciso d) del
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley:
f.1) Por la comisión de la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 174 del Código Tributario, si a la fecha en
que la Sunat comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudación la resolución de cierre de
establecimiento que sanciona dicha infracción no se
encuentre firme o consentida.
f.2) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
175 del Código Tributario, si el titular de la cuenta hubiera
subsanado la infracción dentro de un plazo otorgado por
la Sunat, el mismo que no podrá ser menor de dos (2)
días hábiles.
f.3) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
177 del Código Tributario, si el titular de la cuenta hubiera
subsanado dicha infracción dentro del plazo otorgado
por la Sunat, el mismo que no podrá ser menor de dos
(2) días hábiles.
f.4) Por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178 del Código Tributario, si el titular de la cuenta sub-
sana dicha infracción mediante la presentación de la
correspondiente declaración rectificatoria y el pago de
la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya
infracción fuese detectada mediante un proceso
de fiscalización hasta el quinto día hábil posterior
al cierre del último requerimiento.
f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infracción
se determine a partir de la presentación de una
declaración rectificatoria hasta la fecha en que
la Sunat comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudación.
Artículo 3
SUPUESTOS DE INGRESOS COMO RECAUDACIÓN PARCIALES
En los casos en que no operen las excepciones señaladas en el
artículo 2 de la presente resolución, se ingresará como recau-
dación un monto equivalente a:
3.1. La suma total de los montos depositados por operaciones
sujetas al Sistema efectuadas en el periodo respecto del
cual el titular de la cuenta incurrió en la causal, cuando se
trate de:
a) La causal prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del
artículo 9 de la Ley.
b) Las causales previstas en el inciso d) del citado numeral
9.3 del artículo 9 de la Ley, referidas a las infracciones
tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y el numeral
1 del artículo 176 del Código Tributario.
3.2. La suma total de los montos depositados por operaciones su-
jetas al Sistema efectuadas en el(los) periodo(s) vinculado(s)
a los documentos cuya exhibición se requiera, cuando se
trate de la causal prevista en el inciso d) del citado numeral
9.3 de la Ley, referida a la infracción tipificada en el numeral
B-31
CONTADORES & EMPRESAS
1 del artículo 177 del Código Tributario respecto de no exhibir
documentos distintos a los libros y/o registros solicitados.
3.3. El ciento cincuenta por ciento (150%) del tributo omitido, del
saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebida-
mente, de la pérdida indebidamente declarada o del monto
obtenido indebidamente de haber obtenido la devolución más
los intereses moratorios de corresponder generados hasta la
fecha en que la Sunat comunica el inicio del procedimiento
de ingreso como recaudación, determinado mediante una
declaración rectificatoria o en el proceso de fiscalización,
cuando se trate de la causal prevista en el inciso d) del citado
numeral 9.3 de la Ley, referida a la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
En todos los casos el ingreso como recaudación tendrá
como límite el saldo de la cuenta a la fecha en que se haga
efectivo el ingreso.
Artículo 4
DE LA APLICACIÓN O DESTINO DE LOS MONTOS INGRESADOS
COMO RECAUDACIÓN
4.1 La administración tributaria solo podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria
contenida en órdenes de pago, resoluciones de determina-
ción, resoluciones de multa o resoluciones que determinen
la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles
coactivamente de acuerdo a lo señalado en el artículo
115 del Código Tributario, así como para el pago de cos-
tas y gastos generados en el procedimiento de cobranza
coactiva.
La administración tributaria también podrá imputar los montos
ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria
autoliquidada por el propio titular de la cuenta o contenida
en órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral
1 del artículo 78 del Código Tributario que no hayan sido
notificadas, así como a las cuotas de fraccionamiento venci-
das, si es que en un plazo de dos (2) días hábiles contados
a partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al
titular de la cuenta de la resolución que dispone el ingreso
como recaudación, este no hubiera comunicado a la Su-
nat su voluntad en contra de que se impute los referidos
montos al pago de la deuda tributaria señalada en este
párrafo.
SEGUNDO PÁRRAFO INCORPORADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 077-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 18/03/2014 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/03/2014.
DE ACUERDO CON LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 077-2014-SUNAT, LA IMPUTACIÓN A
QUE SE REFIERE EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL NUMERAL 4.1 DEL ARTÍCULO 4 DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 375-2013-SUNAT TAMBIÉN PODRÁ
REALIZARSE RESPECTO DE LOS MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN
CON ANTERIORIDAD AL 19/03/2014 QUE NO HUBIERAN SIDO IMPUTADOS A ESA
FECHA, SALVO QUE EL TITULAR DE LA CUENTA, EN UN PLAZO DE DOS (2) DÍAS
HÁBILES CONTADOS A PARTIR DE DICHA ENTRADA EN VIGENCIA, COMUNIQUE
A LA SUNAT SU VOLUNTAD EN CONTRA DE QUE SE IMPUTE LOS REFERIDOS
MONTOS AL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
4.2. El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado
el ingreso como recaudación podrá solicitar la imputación
de los montos ingresados al pago de su deuda tributaria
esté contenida o no en órdenes de pago, resoluciones
de determinación, resoluciones de multa o resoluciones
que determinen la pérdida del fraccionamiento, cuotas de
fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda
fraccionada vigente, a costas y gastos generados dentro
del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo efecto
deberá presentar una comunicación a la administración
tributaria.
4.3. La administración tributaria solo podrá imputar los montos
ingresados como recaudación que no hayan sido objeto de
la solicitud mencionada en el numeral 4.2.
En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comu-
nicado su voluntad en contra de que la Sunat efectúe la
imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral
4.1, además de la restricción indicada en el párrafo anterior,
B-32
la administración tributaria solo podrá imputar los montos
ingresados como recaudación contra la deuda tributaria
indicada en el primer párrafo de dicho numeral.
NUMERAL 4.3. SUSTITUIDO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 077-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 18/03/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 19/03/2014.
Artículo 5
DEL EXTORNO DE LOS IMPORTES INGRESADOS COMO RE-
CAUDACIÓN
5.1. Requisitos para solicitar el extorno
Para solicitar a la Sunat el extorno de los montos ingresados
como recaudación cuyo saldo no haya sido imputado, en
los casos establecidos por el numeral 9.4 del artículo 9 de
la Ley, el titular de la cuenta deberá cumplir los siguientes
requisitos:
5.1.1. Requisitos generales
a) Mantener un saldo del monto ingresado como
recaudación pendiente de aplicar contra deu-
da tributaria a la fecha de presentación de la
solicitud.
b) Haber subsanado la causal que originó el ingre-
so en caso se hubiere incurrido en las causales
comprendidas en los incisos a) y b) del numeral
9.3 del artículo 9 de la Ley, así como en las cau-
sales previstas en el inciso d) del citado numeral
9.3, referidas a las infracciones tipifi cadas en
el numeral 1 del artículo 175, el numeral 1 del
artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o
registros contables y el numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario a la fecha de presentación
de la solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones juradas a las
que estuvo obligado hasta la fecha de baja del RUC,
inicio del proceso de liquidación o finalización del
contrato de colaboración empresarial.
d) No tener la condición de no habido a la fecha de
baja de RUC, inicio del proceso de liquidación o
finalización del contrato de colaboración empre-
sarial.
e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o
determinada por Sunat, pendiente de pago a la
fecha de presentación de la solicitud, aun cuando
esta se encuentre impugnada o fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la resolución que
dispuso el ingreso como recaudación materia de
la solicitud de extorno.
5.1.2. Requisitos específicos que deben ser cumplidos a la
fecha de presentación de la solicitud
a) Tratándose de la situación prevista en el inciso
a) del numeral 9.4 del artículo 9 de la Ley, debe
haber transcurrido más de nueve (9) meses desde
la fecha de aprobada la baja de inscripción en el
RUC y no haber realizado actividades desde dicha
fecha.
b) Tratándose de la situación prevista en el inciso
b) del numeral 9.4 del artículo 9 de la Ley, debe
haber transcurrido más de nueve (9) meses des-
de la fecha en que acredite el inicio del proceso
de liquidación y no haber realizado actividades
desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al
proceso de liquidación. Adicionalmente deberá
haber presentado las declaraciones juradas a
las que estuviera obligado durante el proceso de
liquidación.
c) Tratándose de la situación prevista en el inciso
c) del numeral 9.4 del artículo 9 de la Ley, debe
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 375-2013-SUNAT
haber transcurrido más de nueve (9) meses desde
la culminación del contrato de colaboración.
5.2. Procedimiento de extorno
Para realizar el extorno, se deberá seguir el procedimiento
siguiente:
5.2.1. El titular de la cuenta deberá solicitar el extorno me-
diante un escrito firmado por él o su representante
legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes
de la Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros de
Servicios al Contribuyente de su jurisdicción, indicando
la siguiente información:
a) Número de RUC;
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social;
c) Número de la cuenta de detracciones del Banco
de la Nación;
d) Número de la resolución que dispuso el ingreso
como recaudación; y,
e) Número de orden de la boleta de pago con la que
se realizó el ingreso como recaudación.
En caso se detecte el incumplimiento de cualquiera de
los requisitos previstos en el numeral 5.1, la SUNAT
comunicará al solicitante para que proceda a subsa-
narlos dentro del plazo establecido por el numeral 4)
del artículo 141 del Texto Único Ordenado de la Ley
Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo Ge-
neral, aprobado por Decreto Supremo Nº 006-2017-
JUS, lo cual se tramitará conforme a las disposiciones
previstas en el referido texto único ordenado.
5.2.2. La SUNAT deberá atender la solicitud de extorno
dentro del plazo de noventa (90) días calendario.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la
misma, se entenderá denegada la solicitud presentada.
5.2.3. Una vez que la SUNAT ha verificado que el solici-
tante ha cumplido con los requisitos previstos en
el numeral 5.1, emitirá una resolución declarando
procedente la solicitud de extorno; caso contrario,
denegará la misma.
La resolución emitida por SUNAT será notificada de
conformidad con lo dispuesto por el artículo 104 del
Código Tributario.
5.2.4. Cuando la SUNAT declare procedente la solicitud, dis-
pondrá hacer efectivo el extorno a la cuenta de origen
del Banco de la Nación. Una vez que el Banco de la
Nación abone los montos extornados a la cuenta de
detracciones, estos montos serán de libre disposición
del titular de la cuenta.
La SUNAT comunicará al Banco de la Nación la
resolución que declara procedente la solicitud de
extorno, a más tardar al tercer día hábil siguiente de
notificada la resolución al titular de la cuenta, para
que proceda a hacer efectiva la libre disposición de
los montos extornados.
NUMERAL 5.2 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 105-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 22/04/2018 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 23/04/2018.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
Lo establecido en la presente resolución entrará en vigencia el
primer día calendario del mes subsiguiente al de su publicación
y será de aplicación a toda causal de ingreso como recaudación
respecto de la cual a dicha fecha no se hubiera notificado la
resolución que dispone el ingreso como recaudación.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
PRIMERA.- PROCEDIMIENTOS DE INGRESO COMO RECAUDA-
CIÓN EN TRÁMITE
Tratándose de procedimientos en trámite de ingresos como recau-
dación respecto de los cuales a la fecha de entrada en vigencia
de la presente resolución no se hubiera notificado la resolución
que dispone el ingreso como recaudación será de aplicación lo
dispuesto en los artículos 2 y 3 de la presente resolución.
SEGUNDA.- SOLICITUDES DE EXTORNO PRESENTADAS CON
ANTERIORIDAD A LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LA PRESENTE
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Aquellos titulares de cuentas que hubieran presentado solicitudes
de extorno respecto de los casos establecidos por el numeral
9.4 del artículo 9 de la Ley antes de la entrada en vigencia de
la presente resolución deberán presentar una nueva solicitud
cumpliendo lo dispuesto en su artículo 5.
B-33
CONTADORES & EMPRESAS

ANEXO
APLICACIÓN DE LA GRADUALIDAD

La sanción de multa correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto, consistente
en que “el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido”,
será graduada de acuerdo a lo señalado a continuación:

Criterio de Gradualidad: Subsanación(1)

Sujetos obligados (Porcentaje de rebaja de la multa)

Criterio
(Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias) de gradualidad Si se realiza la Subsanación antes que surta efecto cualquier
notificación en la que se le comunica al infractor que ha
incurrido en infracción

a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero,
cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depósito.

b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien encarga la construcción o tercero,
cuando el proveedor del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en la que
se puede realizar el Depósito. Subsanación(1) 100 %

c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de

acuerdo a lo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo
5 del Decreto(2).

d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta la construcción de

acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5
del Decreto.

e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el propietario de los bienes que
realice o encargue el traslado de dichos bienes.

(1) Este criterio es definido en el artículo 3. La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo subsanado.

Si se realiza más de una subsanación parcial se deberán sumar las rebajas respectivas.

(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibió del adquirente o usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

a) El Depósito total que efectúe el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del Decreto determinará que el adquirente o usuario no
sea sancionado por la infracción comprendida en el Régimen.

b) El Depósito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo señalado en el segundo párrafo del literal a) del inciso 5.1. del artículo 5 del Decreto o la Subsanación realizada por estos,
reducen la sanción del adquirente o usuario por la infracción contemplada en el Régimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.

B-34
 Aprueban Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculado al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 254-2004-SUNAT (30/10/2004)

(...) Artículo 3

SE RESUELVE: CRITERIOS DE GRADUALIDAD

(...)
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderán por:
a) Código Tributario : Al Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por
el Decreto Supremo N° 135-
99-EF y normas modificatorias.
b) Constancia : A la constancia de depósito a
que se refiere la Norma Com-
plementaria.
c) Decreto : Al Texto Único Ordenado del
Decreto Legislativo N° 940 re-
ferente al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central aproba-
do por el Decreto Supremo
N° 155-2004-EF y normas mo-
dificatorias.
d) Depósito : Al realizado según lo establecido
en el Decreto y en las Normas
Complementarias.
e) Normas Complementarias : A la Resolución de Superinten-
dencia N° 183-2004/SUNAT, la
Resolución de Superintenden-
cia N° 266-2004/SUNAT y la
Resolución de Superintenden-
cia N° 250-2012/SUNAT.
El criterio para graduar la sanción de multa originada por la in-
fracción comprendida en el Régimen es la subsanación la que se
define como la regularización total o parcial del Depósito omitido
efectuado considerando lo previsto en el anexo.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL NUMERAL 1 DE LA QUINTA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 375-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/02/2014.
Artículo 4
PROCEDIMIENTO PARA QUE EL ADQUIRENTE, USUARIO O QUIEN
ENCARGA LA CONSTRUCCIÓN, OBTENGA LA CONSTANCIA
El adquirente, usuario o quien encarga la construcción que le
hubiese entregado al proveedor, prestador o quien ejecuta el
contrato de construcción el íntegro del importe de la operación
sujeta al Sistema, deberá solicitar la Constancia siguiendo el
procedimiento previsto en el literal c del inciso 17.1 del artículo
17 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT
y normas modificatorias o en el literal c del inciso 7.1 del artículo
7 de la Resolución de Superintendencia Nº 266-2004-SUNAT,
incluso cuando el proveedor o prestador que deba entregársela
en virtud al literal b. del inciso 17.2 del referido artículo 17 o del
literal b. del inciso 7.2 del artículo 7 antes mencionado, no cumpla
con dicha obligación, a fin de evitar que se configure la causal
de pérdida contemplada en el artículo 5.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constan-
cia, a pesar de la solicitud respectiva, la Sunat verificará si el
proveedor, prestador o quien ejecuta el contrato de construcción
realizó el Depósito.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL NUMERAL 2 DE LA QUINTA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 375-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/02/2014.

f) Régimen : Al Régimen de Gradualidad

aprobado por la presente Re- Artículo 5
solución de Superintendencia. CAUSALES DE PÉRDIDA
g) Sistema : Al Sistema de Pago de Obligacio- Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo
nes Tributarias con el Gobierno menos, uno de los siguientes supuestos:
Central, regulado por el Decre-
to y la Norma Complementaria. 1) En caso el deudor tributario impugne la resolución de multa
cuando el órgano resolutor mantenga en su totalidad dicho
h) Tercero : Al sujeto definido como tal en acto, el cual queda firme y consentido en la vía administrativa.
la Resolución de Superinten-
dencia N° 250-2012/SUNAT. Para tal efecto la resolución estará consentida y firme en la
vía administrativa cuando:
LITERALES c), d) Y e) SUSTITUIDOS POR EL NUMERAL 2.1. DEL ARTÍCULO 2 DE
LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 252-2012-SUNAT, PUBLICADA EL a) El plazo para impugnar sin pagar el acto emitido por el
31/10/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/11/2012.
órgano resolutor hubiese vencido, y no mediase la inter-
LITERAL h) INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA Nº 252-2012-SUNAT, PUBLICADA EL 31/10/2012 Y VIGENTE
posición del recurso respectivo;
A PARTIR DEL 01/11/2012.
b) Se hubiese presentado el desistimiento y este fuese acep-
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma tado mediante resolución del órgano resolutorio; o,
legal correspondiente, se entenderán referidos a la presente c) Se hubiese notificado una resolución que pone fin a la vía
resolución, y cuando se señale un inciso sin precisar el artículo administrativa.
al que pertenece se entenderá que corresponde al artículo en
el que se menciona. 2) En caso el adquirente, usuario o quien encarga la construc-
ción, que sea el infractor por haber entregado al proveedor,
Artículo 2 prestador o a quien ejecute el contrato de construcción el
íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, no
ÁMBITO DE APLICACIÓN presente, cuando la Sunat lo solicite, las Constancias relativas
El Régimen se aplicará a la sanción de multa correspondiente a a la regularización total o parcial del Depósito omitido, salvo
la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo que acredite que no cuenta con estas a pesar de haberlas
12 del Decreto. solicitado.

B-35
CONTADORES & EMPRESAS
3) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo
párrafo del inciso 1) del artículo 3, no presente, cuando la
Sunat lo solicite, las Constancias relativas a la regularización
total o parcial del Depósito omitido, salvo que acredite que
no cuenta con estas a pesar de haberlas solicitado.
Tratándose de la causal de pérdida prevista en el inciso 1),
no se perderá el derecho a los beneficios del Régimen, si
el órgano resolutor se pronuncia modifi cando en parte la
resolución en la que consta la sanción. En este último caso,
la modificación debe estar referida a aspectos distintos a la
existencia de la infracción, tales como la cuantía de la multa.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 3 DE LA QUINTA DISPOSICIÓN COM-
PLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 375-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/02/2014.
Artículo 6
EFECTOS DE LA PÉRDIDA
La pérdida de los beneficios del Régimen ocasionará la aplicación
de la multa equivalente al monto señalado en el numeral 1 del
inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
El Régimen se aplicará a las infracciones cometidas a partir del
1 de diciembre de 2004.
SEGUNDA.- MODIFICACIÓN DE LA NORMA COMPLEMENTARIA
Sustitúyase el segundo párrafo del literal c. del inciso 17.1. del
artículo 17 de la Norma Complementaria por el siguiente:
“Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el proveedor, el
propietario del bien objeto de retiro o el prestador del servicio,
conservará en su poder el original y las copias de la constancia
de depósito, debiendo archivarlas cronológicamente, salvo en
el caso señalado en el inciso b) del numeral 17.2. y cuando se
B-36
hubiese adquirido la condición de sujeto obligado al recibir la
totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado
el depósito. En este último caso, a solicitud del adquirente o
usuario, el proveedor o prestador deberá entregarle o poner
a su disposición, el original o la copia de la constancia de
depósito, a más tardar, en tres días hábiles siguientes de
efectuada la indicada solicitud”.
DISPOSICIÓN TRANSITORIA
ÚNICA.- NO APLICACIÓN DE SANCIONES
No se sancionará la infracción prevista en el numeral 1 del
inciso 12.2 del artículo 12 del Decreto, cometida desde la
fecha de entrada en vigencia del Decreto y hasta el 30 de
noviembre de 2004, siempre que el infractor cumpla con lo
siguiente:
1) Tratándose del adquirente del bien o usuario del servicio cuyo
proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta
que permita efectuar el Depósito:
a) Comunicar a la Sunat dicha situación considerando el
procedimiento señalado en la Norma Complementaria,
hasta el 7 de diciembre de 2004; y,
b) Hacer el Depósito dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha en que la Sunat les comunique el
número de cuenta del proveedor del bien o prestador del
servicio.
2) Tratándose de los demás sujetos obligados al amparo del
Decreto a efectuar el Depósito, realizar este hasta el 7 de
diciembre de 2004.
Lo señalado en el párrafo anterior no originará compensación
ni devolución.
 Aprueban tabla de valores referenciales para la aplicación del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en el servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre
DECRETO SUPREMO Nº 010-2006-MTC (25/03/2006)
(…)
DECRETA:
Artículo 1
APROBACIÓN DE TABLA DE VALORES REFERENCIALES
Apruébese la tabla de valores referenciales, actualizada a di-
ciembre de 2005, para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en el servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre en vehículos
destinados al transporte de mercancías de la Categoría N de la
clasificación vehicular del Reglamento Nacional de Vehículos,
aprobado por Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC, incluyendo
sus combinaciones con vehículos de la categoría O de la misma
clasificación, la misma que consta de los siguientes Anexos que
forman parte integrante del presente Decreto Supremo:
- Anexo I: Valores referenciales del transporte de bienes por vía
terrestre durante operativos en puertos y en el ámbito local.
- Anexo II: Valores referenciales por kilómetro virtual para el
transporte de bienes por carretera en función a las distancias
virtuales desde Lima hacia los principales destinos nacionales.
- Anexo III: Tabla de determinación de carga útil en función a las
configuraciones vehiculares contempladas en el Reglamento
Nacional de Vehículos.
Artículo 2
REFERENCIAS PARA LA APLICACIÓN DE LA TABLA DE VALO-
RES REFERENCIALES
Para la mejor aplicación de la tabla de valores referenciales del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central en el servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre, se debe tener en cuenta las siguientes definiciones:
a) Transporte de bienes durante operativos en puertos
Se considera servicio de transporte de bienes durante opera-
tivos en puertos y siempre que las distancias sean menores o
iguales a 15 kilómetros, aquel que se realiza dentro de la Zona
Primaria, de acuerdo a la definición contenida en el glosario
de términos aduaneros de la Ley General de Aduanas, De-
creto Legislativo Nº 809, desarrollándose el transporte entre
un terminal portuario y los terminales de almacenamiento
extraportuarios, en función a un flujo continuo de atención en
el embarque o desembarque de una embarcación naviera.
b) Transporte de bienes en el ámbito local
Se considera servicio de transporte de bienes en el ámbito
local aquel cuyo origen o destino o ambos se encuentran
ubicados fuera de la Zona Primaria, de acuerdo a la definición
contenida en el glosario de términos aduaneros de la Ley
General de Aduanas, Decreto Legislativo Nº 809, realizándose
el recorrido al interior de una misma provincia, siempre que
las distancias no excedan de los 45 kilómetros.
Para los efectos a que se contrae el presente dispositivo, Lima
Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao, por su
situación de continuidad urbana, son consideradas como una
sola ciudad.
c) Transporte de bienes por carretera
Se considera servicio de transporte de bienes por carretera
aquel que se realiza por la red vial, nacional y/o departamental.
d) Origen/Destino
Tratándose del servicio de transporte de bienes durante
operativos en puerto y en el ámbito local, es la dirección
domiciliaria que constituye el punto de partida o llegada del
vehículo desde el que inicia o concluye el viaje, respecti-
vamente. Tratándose del servicio de transporte de bienes
por carretera, es la localidad, ciudad o centro poblado que
constituye el punto de partida o llegada del vehículo desde
el que inicia o concluye el viaje.
e) Viaje
Es el recorrido de la ruta existente entre el origen y el destino
del servicio de transporte de bienes.
f) Puerto
Para efectos de la aplicación de la tabla de valores referenciales
en el ámbito local, se considera como tal al terminal portuario
respectivo y los terminales almacenamiento ubicados dentro
de la Zona Primaria de acuerdo a la definición contenida en
el glosario de los términos aduaneros de la Ley General de
Aduanas, Decreto Legislativo Nº 809.
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
Artículo 3
DETERMINACIÓN DEL VALOR REFERENCIAL DEL SERVICIO DE
TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE
Para obtener el valor referencial del servicio de transporte de
bienes durante operativos en puerto y en el ámbito local, debe
multiplicarse el valor por tonelada (TM) indicado en las tablas del
Anexo I que corresponda a la zona desde, hacia o dentro de la
que se realice el transporte por la carga efectiva que transporta
el vehículo. Tratándose de transporte de contenedores, el valor
referencial de cada viaje se encuentra indicado en el Anexo I.
El valor referencial del servicio de transporte de bienes por
carretera se obtiene de multiplicar el valor por tonelada (TM)
indicado en las tablas del Anexo II que corresponda a la ruta en
que se realiza el transporte por la carga efectiva que transporta
el vehículo.
En ningún caso dicho valor podrá ser inferior al que correspon-
da al 70% de la capacidad de carga útil nominal del vehículo
conforme al Anexo III.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
Artículo 4
APLICACIÓN DEL FACTOR DE RETORNO AL VACÍO
El valor del servicio de transporte de bienes por carretera que
se obtenga mediante la aplicación de la fórmula indicada en
el artículo precedente y siempre que la ruta exceda los 200
kilómetros virtuales, será multiplicada por el factor de retorno al
vacío equivalente a 1,4, tratándose de los siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios;
gases inflamables, no inflamables, tóxicos y no tóxicos; líqui-
dos inflamables; sólidos inflamables; oxidantes y peróxidos
orgánicos; tóxicos agudos (venenosos) y agentes infecciosos;
radioactivos, corrosivos, misceláneos y residuos peligrosos.
c) Cargas líquidas en cisterna.
B-37
CONTADORES & EMPRESAS
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga
propio.
e) Furgones refrigerados.
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
Artículo 5
DETERMINACIÓN DEL TRANSPORTE DE BIENES POR CA-
RRETERA EN RUTAS CON LUGARES DE ORIGEN Y/O DESTINO
DISTINTOS A LIMA Y CALLAO
Tratándose del transporte de bienes por carretera que se realice
por rutas cuyo origen y/o destino no comprenda la ciudad de
Lima y Callao, el valor referencial por tonelada del servicio se
determinará de la siguiente manera, según corresponda:
a) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares compren-
didos dentro del mismo cuadro de valores referenciales
del Anexo II, el valor por tonelada del viaje realizado en
dicha ruta será igual a la diferencia entre el valor por tone-
lada que corresponda al punto de origen y/o destino más
distante menos el costo por tonelada del punto de origen
y/o destino más cercano, en ambos casos con relación a
la ciudad de Lima y Callao, fórmula que se precisa con el
siguiente gráfico:
A B B Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
A: Lima-Callao
B: Ciudad más cercana a Lima-Callao
C: Ciudad más alejada de Lima-Callao
El valor por tonelada del viaje realizado en la ruta BC se
calcula usando la siguiente formula
Valor BC = Valor AC - Valor AB
Donde:
- Valor de AC: Valor popr tonelada del viaje realizado por la
ruta que une Lima-Callao y la ciudad C.
- Valor de AB: Valor por tonelada del viaje realizado por la
ruta que une la ciudad Lima-Callao a la ciudad B.
b) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos
en distintos cuadros de valores referenciales del Anexo II, el
valor por tonelada de la ruta será igual a la sumatoria de los
valores parciales por tonelada que se obtenga de cada cuadro.
B-38
La descripción del recorrido de la ruta será proporcionada por
el transportista.
LITERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
Artículo 6
TRANSPORTE DE BIENES EN EL ÁMBITO LOCAL Y DURANTE
OPERATIVOS EN PUERTOS NO CONSIDERADOS EN LAS TA-
BLAS DEL ANEXO I Y TRANSPORTE DE BIENES DE VARIOS
GENERADORES EN UN MISMO VEHÍCULO
Tratándose del transporte de bienes durante operativos en puerto
y en el ámbito local no considerados en las tablas del Anexo I del
presente Decreto Supremo, así como del transporte de bienes de
varios generadores en un mismo vehículo, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria determinará el tratamien-
to correspondiente para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, de acuerdo
al artículo 4 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
Nº 940, aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF.
Artículo 7
TRANSPORTE DE BIENES DESDE O HACIA LUGARES NO CON-
SIDERADOS EN LA TABLA DEL ANEXO II
Tratándose de lugares de origen y/o destino no considerados
en el Anexo II del presente dispositivo, no será exigible la de-
terminación del valor referencial, aplicándose el porcentaje del
Central que establezca Sunat sobre el importe de la operación,
de acuerdo al segundo párrafo del literal d) del numeral 4.1 del
artículo 4 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
Nº 940, aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DEL DECRETO SUPREMO N° 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.
Artículo 8
TRANSPORTE DE BIENES DESDE O HACIA DIVERSOS LUGARES
DE ORIGEN Y/O DESTINO CONSIDERADOS EN LAS TABLAS
Tratándose del servicio de transporte de bienes que se realiza
desde o hacia diversos lugares de origen y/o destino considerados
en las tablas, el valor por tonelada será el que corresponda a la
ruta comprendida entre el primer lugar de origen y el último lugar
de destino considerados en las tablas del Anexo II.
Artículo 9
REFRENDO
El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de
Transportes y Comunicaciones.
 DECRETO SUPREMO Nº 010-2006-MTC

ANEXO I
VALORES REFERENCIALES DEL TRANSPORTE DE BIENES POR VÍA TERRESTRE
DURANTE OPERATIVOS EN PUERTO Y EN EL ÁMBITO LOCAL

OPERATIVOS EN PUERTOS

S/.
Contenedores llenos o vacíos (NS/ x viaje) 171.07
Carga general y líquidos en cisternas (NS/ x ton) 12.92
Tolvas granel (NS/. x ton) 8.28
( )
ÁMBITO LOCAL
ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL
Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacíos y líquidos en Alimentos, Minerales
Del Puerto del Callao a: cisternas fertilizantes
y otros
NS/.x viaje NS/. x ton.
ZONA I 0 - 7 KM Distrito del Callao, La Punta, Bellavista, La Perla y Carmen de la Legua. S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7 - 15 KM Distrito del Callao (al Norte de San Agustín), San Miguel, Breña y Cer- S/. 480.33 S/. 171,07 S/. 12.92 S/. 8,28 S/. 12,92
cado de Lima.
ZONA II Ventanilla, Puente Piedra, Comas, San Martín de Porres, Los Olivos, In-
15 - 30 KM dependencia, Rímac, El Agustino, Santa Anita, La Victoria, Pueblo Libre,
Jesús María, San Luis, Lince, Magdalena del Mar, San Isidro, San Borja, S/. 579,47 S/. 15,39 S/. 12,92 S/. 15,39
Miraflores, Surquillo, Barranco, Santiago de Surco, Ate, Vitarte, San Juan
de Lurigancho.
ZONA III Chorrillos, Lurín, Villa El Salvador, Pachacámac, Villa María del Triunfo,
30 - 45 KM San Juan de Miraflores, Chaclacayo, Carabayllo, La Molina, Ancón y S/. 700,71 S/. 18,20
Santa Rosa.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacíos y líquidos en Alimentos,
Del Puerto de Conchán y Refinería Conchán a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/. x viaje N S/. x ton.
ZONA I Atocongo, Lurín, Chorrillos, Pachacámac y Villa El Salvador. S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92
0 - 15 KM
ZONA II San Bartolo, Santa María, Punta Negra, Pucusana, Chilca, Cieneguilla,
15 - 30 KM Villa María del Triunfo, San Juan de Miraflores, Barranco, La Victoria, San S/. 579,47 S/. 15,39
Luis, San Isidro, San Borja, Miraflores, Surquillo, Santiago de Surco,
Santa Anita, Ate, Vitarte, San Juan de Lurigancho y La Molina.
ZONA III San Martín de Porres, Los Olivos, Independencia, Rímac, El Agustino,
30 - 45 KM Breña, Pueblo Libre, Jesús María, Lince, Magdalena del Mar, Cercado S/. 700,71 S/. 18,20
de Lima, Callao, La Punta, Bellavista, La Perla, San Miguel, Carmen de
la Legua y Chaclacayo.

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Del Puerto de Chimbote a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos vacíos y líquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/. x viaje N S/. x ton.
ZONA I 0 - 7 KM Chimbote S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/.9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7-15 KM Coshco. S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/. 12,92
ZONA II Samanco S/. 579,47 S/. 15,39
15 - 30 KM

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Del Puerto General San Martín (Pisco) a: Contenedores (llenos o vacíos): Carga general, graneles y líquidos
NS/.x viaje en cisternas: NS/. X ton.
ZONA II Caleta San Andrés, Paracas, Aceros Arequipa, Minsur. S/. 579,47 S/. 15,39
15 - 30 KM
ZONA III Salinas de Otuma S/. 700,71 S/. 18,20
30 - 45 KM

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Del Puerto de Matarani a: Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacíos y líquidos en Alimentos,
cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/.x viaje N S/. X ton.
ZONA I 0-7 KM Matarani S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7-15 KM Mollendo S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8,28 S/. 12,92

B-39
CONTADORES & EMPRESAS

ORIGEN - DESTINO O VICEVERSA VALOR REFERENCIAL

Contenedores Contenedores Carga general Graneles en tolvas
llenos: vacíos: y líquidos en Alimentos,
Del Puerto de Ilo a: cisternas fertilizantes Minerales
y otros
N S/.x viaje N S/. x ton.
ZONA I 0-7 KM Distrito de Ilo S/. 432.29 S/. 128,25 1
S/. 9,69 S/. 6,21 S/. 8,28
7-15 KM Distritos de Pacocha y Algarrobal S/. 480,33 S/. 171,07 S/.12,92 S/. 8.28 S/.12,92

1) Válido para devoluciones dentro de la misma zona.

CUADRO DEL ÁMBITO LOCAL DEL ANEXO I MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 033-2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006.

“ANEXO II Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM

De Lima a: (Km.) (Km.)
VALORES REFERENCIALES POR KILÓMETRO Zarumilla 22.20 1278.34 211.10
VIRTUAL PARA EL TRANSPORTE DE BIENES Aguas Verdes 4.15 1282.49 211.79
POR CARRETERA EN FUNCIÓN A LAS
DISTANCIAS VIRTUALES DESDE LIMA HACIA
LOS PRINCIPALES DESTINOS NACIONALES Ruta: Lima - La Oroya - Huancayo - Ayacucho - Abancay -
Cuzco - Puno - Desagüadero
Ruta: Lima - Aguas Verdes Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM De Lima a: (Km.) (Km.)
De Lima a: (Km.) (Km.) La Oroya 220.88 220.88 51.13
Ovalo de Chancay 82.64 82.64 35.56 Concepción 145.14 366.02 67.48
Huaral 9.00 91.64 36.57 San Jerónimo 7.74 373.76 68.35
Huacho 56.35 147.99 42.92 Tambo 17.81 391.57 70.36
Supe Pueblo 38.25 186.24 47.23 Huancayo 3.75 395.32 70.78
Supe Puerto 2.70 188.94 47.53 Izcuchaca 95.96 491.28 81.59
Barranca 5.35 194.29 48.13 Huanta 313.85 805.12 132.96
Pativilca 7.20 201.49 48.95 Ayacucho 68.04 873.16 144.19
Dvo. Paramonga 3.05 204.54 49.29 Andahuaylas 729.68 1602.84 264.69
Paramonga 6.70 211.24 50.04 Abancay 366.94 1969.78 325.28
Dvo Huaraz R14 2.10 206.64 49.53 Curahuasi 101.78 2071.56 342.09
Huarmey 84.70 291.34 59.07 Cuzco 166.42 2237.99 369.58
Casma 80.85 372.19 68.17 Urcos 64.44 2302.43 380.22
Chimbote 56.15 428.34 74.50 Sicuani(Dvo.Ruta 28 Tintaya) 129.78 2432.21 401.65
Pte Santa 13.50 441.84 76.02 Juliaca 288.55 2720.76 449.30
Puno 123.59 2844.35 469.71
Virú 69.05 510.89 84.37
Desagüadero 412.27 3256.63 537.79
Dvo. Pto. Salaverry 37.35 548.24 90.53
Límite internacional Perú-Bolivia 0.67 3257.30 537.90
Trujillo 9.00 557.24 92.02
Chicama 32.70 589.94 97.42
Chocope 10.45 600.39 99.15 Ruta: Lima - Pativilca - Conococha - Huaraz - Cabana
Paiján 11.00 611.39 100.96 Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
San Pedro de Lloc 42.55 653.94 107.99 De Lima a: (Km.) (Km.)
Pacasmayo 9.65 663.59 109.58 Conococha 351.83 351.83 65.88
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02 Catac 119.00 470.83 79.28
Cajamarca 196.77 875.11 144.51 Recuay 18.76 489.59 81.40
Chepén 13.80 692.14 114.30 Huaraz 39.76 529.35 87.42
Dvo. Puerto Eten 59.75 751.89 124.16 Carhuaz 44.80 574.15 94.81
Reque 1.50 753.39 124.41 Yungay 29.30 603.45 99.65
Chiclayo 10.40 763.79 126.13 Caraz 15.84 619.29 102.27
Lambayeque 11.85 775.64 128.09 Huallanca 80.22 699.51 115.52
Dvo. Bayovar (Ruta 04) 103.70 879.34 145.21 Yungaypamapa 17.64 717.15 118.43
Piura 93.95 973.29 160.73 Corongo 225.27 942.42 155.63
Paita 58.65 1031.94 170.41 Cabana 249.60 1192.02 196.85
Sullana 37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara 73.00 1083.84 178.98
Ruta: Lima - Lambayeque - Olmos - Chamaya - El Reposo
Tambogrande (acceso) 43.12 1053.96 174.05 -Santa María de Nieva + Rioja - Tarapoto - Yurimaguas
El Partidor 23.38 1077.34 177.91 Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Las Lomas (acceso) 9.55 1086.89 179.49 De Lima a: (Km.) (Km.)
Suyo 37.39 1124.28 185.66 Lambayeque 775.64 775.64 128.09
La Tina 16.41 1140.69 188.37 El Tambo 353.05 1128.69 186.39
Talara 9.00 1092.84 180.47 Pucará 49.70 1178.39 194.60
Dvo. Lobitos 8.15 1091.99 180.33 Chamaya 64.02 1242.41 205.17
Los Organos 49.65 1141.64 188.53 El Reposo 25.70 1268.11 209.41
Máncora 13.05 1154.69 190.68 El Valor 3.46 1271.57 209.98
Cancas 27.15 1181.84 195.17 El Milagro 21.31 1292.88 213.50
Zorritos 45.70 1227.54 202.71 Mesones Muro 247.38 1540.26 254.35
Tumbes 28.60 1256.14 207.44 Santa María de Nieva 178.45 1718.71 283.82

B-40
 DECRETO SUPREMO Nº 010-2006-MTC

Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
De Lima a: (Km.) (Km.) De Lima a: (Km.) (Km.)
Bagua Grande 24.48 1292.59 213.45 Moyobamba 29.36 2015.81 332.89
Pedro Ruíz gallo 64.55 1357.14 224.11 Tarapoto 110.95 2126.76 351.21
Rioja 174.48 1531.62 252.93 Yurimaguas 206.12 2332.88 385.25
Tarapoto 133.65 1665.27 275.00
Yurimaguas 206.90 1872.17 309.16
Ruta: Lima - Pisco - Huaytará - Ayacucho - Abancay - Cusco
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM
Ruta: Lima - Nazca - Abancay - Cusco - Puerto Maldonado De Lima a: (Km.) (Km.)
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM Huaytará 348.89 348.89 65.55
De Lima a: (Km.) (Km.) Ayacucho 300.50 649.38 107.24
Dvo Puquio (Ruta 26) 445.01 445.01 76.37 Andahuaylas 729.68 1379.06 227.73
Puquio 435.32 880.33 145.38 Abancay 366.94 1746.00 288.33
Challhuanca 261.31 1141.64 188.53 Curahuasi 101.78 1847.78 305.14
Abancay 147.52 1289.16 212.89 Izcuchaca 129.79 1977.57 326.57
Curahuasi 101.78 1390.94 229.70 Cuzco 36.64 2014.21 332.62
Cuzco 175.49 1566.43 258.68
ANEXO II MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO Nº 033-
Quincemil 742.58 2309.01 381.30
Inambari 118.74 2427.75 400.91
ANEXO III
2006-MTC, PUBLICADO EL 29/09/2006.

Pto. Maldonado 399.47 2827.22 466.88

TABLA DE DETERMINACIÓN DE CARGA ÚTIL
Alerta 247.25 3074.47 507.71
EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES
Iberia 133.30 3207.77 529.72
VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
Iñapari 144.05 3351.82 553.51 ANEXO III DE VEHÍCULOS
REGLAMENTO NACIONAL
Río Acre (Frontera Perú Brasil) 0.00 3351.82 553.51
TABLA DE
CONFIGURACIÓN DETERMINACIÓN
VEHICULAR DE CARGA ÚTIL
CARGA ÚTIL (TM)
C2 EN FUNCIÓN A LAS CONFIGURACIONES 10
Ruta: Lima - Tacna - La Concordia VEHICULARES CONTEMPLADAS EN EL
Origen - Destino o viceversa C3 15
DV Parcial DV Acum. S/. x TM REGLAMENTO NACIONAL DE VEHÍCULOS
T2S1, C2RB1 17
De Lima a: (Km.) (Km.)
C4 18
Cañete 144.30 144.30 42.50 CONFIGURACIÓN VEHICULAR CARGA ÚTIL (TM)
Chincha Alta 53.70 198.00 48.55 8x4 20
C2 T3S1, C2RB2, C3RB1
T2S2, 10
22
San Clemente 30.00 228.00 51.93 C3 15
C4RB1 25
Dvo. Pisco (Ruta 24) 4.50 232.50 52.44 T2S1, C2RB1 17
T2Se2, C2R2, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26
Pisco 38.45 270.95 56.77 C4 C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 18
T3S2, 27
Ica 32.26 303.21 60.40 8x4 8x4R2, 8x4R4 20
T2S3, 28
Palpa 92.10 395.31 70.78 T2S2, 8x4R3,
T3S1, C2RB2,
C4R3, C4RB3 C3RB1 22
29
Nazca 48.20 443.51 76.21 C4RB1 T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4, 25
T3Se2,
T2Se2,C4RB2,
C4R2, C2R2, 8x4RB2
T3S2S1S2, T3Se2S1Se2 26
30
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2 27
Ruta: Lima - La Oroya - Tarma - La Merced
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM NOTA:
T2S3, Para
8x4R2, 8x4R4
verificar 28
gráficamente la configuración del vehículo puede consultarse
De Lima a: (Km.) (Km.) elC4R3, 8x4R3,
numeral C4RB3 IV “Pesos y Medidas” del Reglamento Nacional de29
1 del Anexo Vehículos,
T3Se2, T3S3,
aprobado T2Se3,Supremo
por Decreto T3Se3, C2R3, C3R2, C3R3, C3R4,
Nº 058-2003-MTC.
Matucana 83.96 83.96 35.71
C4R2, C4RB2, 8x4RB2 30
San Mateo 26.04 110.00 38.64
Artículo 4º.- Incorporación de nuevas rutas a la
Morococha 63.00 173.00 45.74
tabla deverificar
NOTA: Para valores referenciales
gráficamente la configuraciónpara el servicio
del vehículo de
puede consultarse
La Oroya 47.88 220.88 51.13 transporte de bienes
el numeral 1 del Anexo IV “Pesos ypor carretera
Medidas” del Reglamento Nacional de Vehículos,
Tarma 78.06 298.94 59.92 La Dirección
aprobado por Decreto SupremoGeneral de Circulación Terrestre
Nº 058-2003-MTC.
San Ramón 70.45 369.39 67.86 realizará, en un plazo de 90 días, la revisión de los valores
La Merced 10.37 379.76 69.03 referenciales que permita la incorporación de nuevas rutas,
Pte. Chanchamayo Emp R05S 12.18 391.94 70.40 así como ANEXO las
III MODIFICADO POR EL ARTÍCULOy
modificaciones 3 DEL DECRETO SUPREMO
ajustes que sean Nº 033-
2006-MTC, PUBLICADO EL 30/09/2006. ASIMISMO, ESTE DECRETO SUPREMO EN
necesarios para la
SU ARTÍCULO mejor aplicación
4 ESTABLECE del sistema.
QUE LA DIRECCIÓN GENERAL DE AlCIRCULACIÓN
finalizar
el plazo TERRESTRE REALIZARÁ,se
señalado EN UN PLAZO DE 90 DÍAS, LA REVISIÓN
incorporarán DE LOS VALO-
las rutas no
Ruta: Lima - La Oroya - Cerro de Pasco - Huánuco - RES REFERENCIALES QUE PERMITA LA INCORPORACIÓN DE NUEVAS RUTAS,
comprendidas
ASÍ COMO LAS y MODIFICACIONES
sus valoresY AJUSTES
referenciales correspon-
QUE SEAN NECESARIOS PARA
Tingo María - Pucallpa dientesLAdentro de los alcances
MEJOR APLICACIÓN DEL SISTEMA.del artículoEL3ºPLAZO
AL FINALIZAR del SEÑALADO
presente SE
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM DecretoINCORPORARÁN
Supremo.LAS RUTAS NO COMPRENDIDAS Y SUS VALORES REFEREN-
CIALES CORRESPONDIENTES DENTRO DE LOS ALCANCES DEL ARTÍCULO 3
De Lima a: (Km.) (Km.) DEL REFERIDO DECRETO SUPREMO.
La Oroya 220.88 220.88 51.13 Artículo 5º.- Prórroga de suspensión del control
Junín 78.12 299.00 59.93 de peso por ejes
Carhuamayo 42.00 341.00 64.66 Prorróguese hasta el 31 de marzo del 2007 la medida
Chasquitambo 12.32 353.32 66.05 de suspensión dispuesta en el artículo 1º del Decreto
Cerro de Pasco 47.24 400.56 71.37 Supremo Nº 023-2005-MTC y prorrogada por los
Ambo 116.98 517.54 85.47 Decretos Supremos Nºs. 012-2006-MTC y 023-2006-
Huánuco 28.68 546.22 90.20 MTC.
Tingo María 135.97 682.19 112.65
Artículo 6º.- Refrendo
San Alejandro 219.16 901.35 148.85
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
Pucallpa 139.97 1041.31 171.96
Ministro de Transportes y Comunicaciones.

Ruta: Lima - Pacasmayo - Cajamarca - Chachapoyas - Dado en la Casa de Gobierno, en Lima a los
Tarapoto - Yurimaguas veintinueve días del mes de setiembre del año dos mil
Origen - Destino o viceversa DV Parcial DV Acum. S/. x TM seis.
De Lima a: (Km.) (Km.)
Cajamarca 875.11 875.11 144.51 ALAN GARCÍA PÉREZ
Yanacocha 140.00 1015.11 167.63 Presidente Constitucional de la República
Celendín 304.89 1180.00 194.86
Leymebamba 345.61 1525.61 251.93 VERÓNICA ZAVALA LOMBARDI
Chachapoyas 190.85 1716.46 283.45 Ministra de Transportes y Comunicaciones
Rodríguez de Mendoza 134.58 1851.05 305.68
Soritor 135.41 1986.45 328.04 02633-5

B-41
 Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el D. Leg. Nº 940
al transporte de bienes realizado por vía terrestre
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT (13/05/2006)
MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 158-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2006, SE PRORROGÓ HASTA EL 30/11/2006, LA SUSPENSIÓN
DE LA VIGENCIA DE LA PRESENTE NORMA ÚNICAMENTE RESPECTO DE AQUELLOS SERVICIOS DE TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE QUE TENGAN
COMO PUNTO DE ORIGEN Y/O DESTINO LOS DEPARTAMENTOS DE AREQUIPA, MOQUEGUA, TACNA Y PUNO.
(…)
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
DEFINICIONES
Artículo 1
DEFINICIONES
1.1 Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
b) Ley: Al Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo
Nº 940, aprobado por Decreto Supremo Nº 155-2004-EF
y norma modificatoria, que regula el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del IGV
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
e) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código
Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-
EF y normas modificatorias.
f) Decreto: Al Decreto Supremo Nº 010-2006-MTC, que
aprobó la Tabla de Valores Referenciales para la apli-
cación del Sistema al servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre.
g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT y normas modificatorias.
h) Sistema: Al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central a que se refiere la Ley.
i) Servicio: A la prestación de servicios en el país a que
se refiere el inciso c) del artículo 3 de la Ley del IGV.
j) Importe de la operación: Al valor de la retribución por
el servicio de transporte de bienes realizado por vía te-
rrestre, determinado de conformidad a lo dispuesto en el
artículo 14 de la Ley del IGV y las normas reglamentarias
correspondientes referidas a la determinación de la base
imponible de dicho impuesto, incluidos los tributos que
graven la operación.
k) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por
el Decreto Legislativo Nº 943.
l) UIT: A la Unidad Impositiva Tributaria.
ll) Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
m) Sunat Operaciones en Línea: Al sistema informático
disponible en la Internet, regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas
B-42
modificatorias, el cual permite que se realicen operaciones
en forma telemática entre el usuario y la Sunat.
Para efecto de la presente resolución se considerará
como una de las operaciones que pueden ser realizadas
en Sunat Operaciones en Línea, al pago del monto del
depósito a que se refiere el Sistema.
n) Código de usuario: Al texto conformado por números y
letras, que permite identificar al usuario que ingresa a
Sunat Operaciones en Línea, según el inciso d) del artículo
1 de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
o) Clave de acceso: Al texto conformado por números
y letras, de conocimiento exclusivo del usuario, que
asociado al código de usuario otorga privacidad en el
acceso a Sunat Operaciones en Línea, según el inciso
e) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
Nº 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
p) Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de débito o
crédito con cargo a la cual se podrán efectuar los depó-
sitos a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2 de la
Ley, de acuerdo a las condiciones de afiliación pactadas
con el banco u operador de la tarjeta, de ser el caso.
En Sunat Virtual figurará la relación de los bancos y de
las tarjetas con cargo a las cuales se podrá efectuar el
depósito, que se encuentren habilitados.
q) Valor referencial: Al valor referencial del servicio de trans-
porte de bienes realizado por vía terrestre, determinado
de conformidad con lo dispuesto en el Decreto.
1.2 Cuando se mencione un artículo, disposición o anexo sin
indicar la norma a la que corresponde, se entenderá referido
a la presente resolución y; cuando se señale un numeral o
inciso sin precisar el artículo o numeral al que pertenece,
se entenderá que corresponde al artículo o numeral en el
que se menciona.
CAPÍTULO II
APLICACIÓN DEL SISTEMA
Artículo 2
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
2.1 Estará sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre gravado con el IGV, siempre que
el importe de la operación o el valor referencial, según co-
rresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 081-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 26/05/2006.
Para tal efecto se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) En los casos en que el prestador del servicio de transporte
de bienes por vía terrestre subcontrate con un tercero
la realización total o parcial del servicio, esta última
operación también estará sujeta al Sistema. Asimismo
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
estarán comprendidas en el Sistema las sucesivas
subcontrataciones que se efectúen, de ser el caso.
b) Los servicios comprendidos en el numeral 4 del Anexo
3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/
SUNAT y normas modificatorias formarán parte de la
definición a que se refiere el párrafo anterior cuando
se presten conjuntamente con el servicio de transporte
de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en el
comprobante de pago emitido por dicho servicio, en cuyo
caso les será de aplicación lo dispuesto en la presente
resolución.
2.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral anterior, el servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre no incluye:
a) El servicio de transporte de bienes realizado por vía
férrea.
b) El transporte de equipaje, en los casos en que concurra
con el servicio de transporte de pasajeros por vía terrestre.
c) El transporte de caudales o valores.
Artículo 3
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
El Sistema no se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
a) Cuando se emita comprobante de pago que no permita sus-
tentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no
opera cuando el usuario sea una entidad del Sector Público
Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
b) Cuando el usuario del servicio tenga la condición de no
domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 4
MONTO DEL DEPÓSITO
El monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro
por ciento (4%) sobre:
ENCABEZADO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 158-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2006.
4.1 El importe de la operación o el valor referencial, el que re-
sulte mayor, tratándose del servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre respecto del cual corresponda
determinar el referido valor de conformidad con el Decreto.
De ser el caso, se deberá determinar un valor referencial
preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del
artículo 2 del Decreto y por cada vehículo utilizado para la
prestación del servicio, siendo la suma de dichos valores el
valor referencial correspondiente al servicio prestado que
deberá tomarse en cuenta para la comparación indicada en
el párrafo anterior.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, el importe
de la operación y el valor referencial serán consignados
en el comprobante de pago por el prestador del servicio,
de acuerdo a lo indicado en el inciso b.3) del artículo 9.
El usuario del servicio determinará el monto del depósi-
to aplicando el referido porcentaje sobre el que resulte
mayor.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 081-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 26/05/2006.
4.2 El importe de la operación, tratándose del servicio de trans-
porte de bienes realizado por vía terrestre:
a) Respecto del cual no sea posible determinar el valor
referencial de acuerdo con el Decreto.
b) En el que los bienes transportados en un mismo vehículo
correspondan a dos (2) o más usuarios.
Artículo 5
SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPÓSITO
Los sujetos obligados a efectuar el depósito son:
a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe
de la operación sin haberse acreditado el depósito respec-
tivo, sin perjuicio de la sanción que corresponda al usuario
del servicio que omitió realizar el depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
Artículo 6
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
El depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio
o dentro del quinto (5º) día hábil del mes siguiente a aquel
en que se efectúe la anotación del comprobante de pago en
el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio.
b) Dentro del quinto (5º) día hábil siguiente de recibida la totalidad
del importe de la operación, cuando el obligado a efectuar el
depósito sea el prestador del servicio.
CAPÍTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A
LAS OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Artículo 7
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR EL DEPÓSITO
Se observará el siguiente procedimiento:
7.1 El sujeto obligado deberá efectuar el depósito, en su integri-
dad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nación a nombre
del prestador del servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre, en el momento establecido en la presente
resolución.
7.2 Para realizar el depósito el sujeto obligado podrá optar por
alguna de las siguientes modalidades:
7.2.1 En las agencias del Banco de la Nación
a) De la modalidad del depósito: En esta modalidad
el sujeto obligado realiza el depósito directamente
en las agencias del Banco de la Nación, para lo
cual podrá utilizar:
a.1) Formato para depósito de detracciones: En
este caso se utilizará un formato por cada
depósito a realizar, el mismo que será propor-
cionado por el Banco de la Nación a través de
su red de agencias o podrá ser impreso por el
sujeto obligado descargándolo del Portal en
la Internet del citado banco (www.bn.com.pe)
o de la Sunat (www.sunat.gob.pe). En dicho
formato se detallará la información mínima
indicada en el numeral 8.1 del artículo 8.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/07/2008.
a.2) Medios magnéticos: En este caso la Sunat
publicará, a través de Sunat Virtual, un ins-
tructivo indicando la estructura del archivo
a ser consignado en el(los) disquete(s) y en
el cual se detallará la información mínima
señalada en el numeral 8.1 del artículo 8.
Solo podrán utilizarse medios magnéticos cuando
se realicen diez (10) o más depósitos, de acuerdo
a lo siguiente:
B-43
CONTADORES & EMPRESAS
i. Depósitos efectuados a una (1) o más cuentas
abiertas en el Banco de la Nación, cuando el
sujeto obligado sea el usuario del servicio.
ii. Depósitos efectuados a una (1) cuenta abierta
en el Banco de la Nación, cuando el sujeto
obligado sea el titular de dicha cuenta.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco
de la Nación, este entregará al sujeto obligado un
reporte de conformidad o de rechazo en caso se
presente alguna de las situaciones señaladas en el
inciso c). La relación de las agencias del Banco de
la Nación habilitadas para recibir dicho(s) disquete(s)
será difundida a través de Sunat Virtual.
b) De la cancelación del monto del depósito:
El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo,
mediante cheque del Banco de la Nación o cheque
certificado o de gerencia de otras empresas del
Sistema Financiero. También se podrá cancelar
dicho monto mediante transferencia de fondos
desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nación,
distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo a lo
que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más
cuentas utilizando medios magnéticos y el monto
de los mismos sea cancelado mediante cheque(s),
el sujeto obligado deberá adjuntar una carta dirigida
al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:
b.1) El número de depósitos a realizar, el monto
7.2.2 A través de Sunat Virtual
de cada depósito, el nombre del titular y el
número de cada cuenta; y,
b.2) El importe, número y banco emisor de cada
cheque girado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará
al sujeto obligado una copia sellada de la referida
carta, como constancia de recepción del(de los)
cheque(s).
c) De las causales de rechazo del disquete o del
archivo:
En los casos en que el depósito se realice utilizando
medios magnéticos, el disquete o el archivo que
contiene la información será rechazado si, luego
de verificado, se presenta alguna de las siguientes
situaciones:
c.1) Contiene virus informático.
c.2) Presenta defectos de lectura.
c.3) Contiene información incompleta
c.4) El número de cuenta consignado en el archivo
no corresponde a ninguna de las cuentas
abiertas en el Banco de la Nación en aplicación
del Sistema.
c.5) El número de RUC del titular de la cuenta
consignada en el archivo, no coincide con el
número de RUC del prestador del servicio.
c.6) La estructura del archivo que contiene la
información no es la indicada en el instructivo
publicado por la Sunat.
c.7) El monto total de los depósitos a realizar
consignado en el archivo, no coincide con la
sumatoria de los montos de cada uno de los
depósitos registrados.
Cuando se rechace el disquete o el archivo que
contiene la información por cualquiera de las si-
tuaciones señaladas en el párrafo anterior, no se
considerarán realizados los depósitos.
B-44
d) De la constancia de depósito:
El depósito se acreditará mediante una constancia
proporcionada por el Banco de la Nación de acuerdo
a lo siguiente:
d.1) Cuando se utilicen formatos para depósitos de
detracciones, la constancia de depósito será
el documento autogenerado por el Banco de
la Nación, en base a la información consig-
nada en dicho formato por el sujeto obligado
a efectuar el depósito. La citada constancia
será sellada y entregada por el Banco de la
Nación al mencionado sujeto al momento de
realizar el depósito.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/07/2008.
d.2) Cuando se utilicen medios magnéticos, la
constancia de depósito será entregada al
sujeto obligado dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes de realizado el depósito,
en la agencia del Banco de la Nación en la
que se presentó el(los) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depósito con-
tendrá los requisitos mínimos señalados en el
numeral 8.1 del artículo 8 y se emitirá en un (1)
original y dos (2) copias por cada depósito, las que
corresponderán al sujeto obligado, al Banco de la
Nación y al titular de la cuenta, respectivamente.
a) De los requisitos:
Para poder realizar el depósito a través de Sunat
Virtual, el sujeto que efectúa el depósito deberá
previamente:
a.1) Contar con el código de usuario y la clave de
acceso a Sunat Operaciones en Línea.
a.2) Disponer de una cuenta afiliada con cargo a
la cual pueda efectuarse el depósito.
b) De la modalidad y cancelación del depósito:
En esta modalidad, el sujeto que efectúa el depósito
ordena el cargo del importe del mismo en la cuenta
afiliada. Para tal efecto, deberá acceder a Sunat
Operaciones en Línea y seguir las instrucciones
de dicho Sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
b.1) Efectuará depósitos, en la modalidad indi-
vidual o masiva, ingresando la información
mínima señalada en el numeral 8.1 del artículo
8.
Tratándose de la modalidad masiva la Sunat
publicará, a través de Sunat Virtual, el instruc-
tivo correspondiente, indicando la estructura
del archivo que deberá ser generado previa-
mente para efectuar el(los) depósito(s). Se
podrá utilizar la modalidad masiva cuando
se realicen uno (1) o más depósitos.
b.2) Seleccionará un (1) banco o una (1) tarjeta de
débito o crédito, que se encuentre habilitado
en Sunat Virtual.
b.3) Cancelará el íntegro del monto del depósito
individual, o el íntegro de la suma de los
montos de los depósitos masivos, a través
de una única transacción.
c) De las causales de rechazo de la operación:
En los casos en que el depósito se realice a través
de Sunat Virtual, la operación será rechazada si
se presenta alguna de las siguientes situaciones:
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
c.1) El prestador del servicio no tiene cuenta
abierta en el Banco de la Nación en aplicación
del Sistema.
c.2) El sujeto que efectúa el depósito no tiene
cuenta afiliada.
c.3) La cuenta afiliada no posee los fondos y/o
no cuenta con una línea de crédito suficiente
para efectuar el depósito.
c.4) La estructura del archivo que contiene la
información, no es la indicada en el instructivo
publicado por la Sunat.
c.5) No se puede establecer comunicación con el
banco u operador de la cuenta afiliada selec-
cionada por el sujeto que efectúa el depósito.
Cuando se rechace la operación por cualquiera de
las situaciones señaladas en el párrafo anterior,
no se considerará realizado el depósito.
d) De la constancia de depósito:
El depósito se acreditará mediante una constancia
generada por Sunat Operaciones en Línea, la cual
contendrá los requisitos mínimos señalados en el
numeral 8.1 del artículo 8.
La constancia de depósito se imprimirá en dos
(2) ejemplares, uno de ellos será el original co-
rrespondiente al sujeto obligado y el otro la copia
correspondiente al titular de la cuenta. Cuando el
sujeto obligado a efectuar el depósito sea el titular
de la cuenta, podrá imprimir un (1) solo ejemplar
de la constancia, salvo que de conformidad con lo
dispuesto en la presente resolución deba entregar
o poner a disposición un original o una copia de la
misma.
7.3 Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el
usuario del servicio, deberá poner a disposición del titular
de la cuenta la copia de la constancia de depósito que le
corresponde y conservar en su poder el original, debiendo
ambos archivar cronológicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depósito es el prestador
del servicio, conservará en su poder el original y la copia
de la constancia de depósito que le corresponde, debiendo
archivarlas cronológicamente; salvo en los casos en que,
a solicitud del usuario, deba entregarle o poner a su dispo-
sición el original o la copia de la constancia de depósito, a
más tardar dentro de los tres (3) días hábiles siguientes de
efectuada la indicada solicitud.
En los casos señalados en los párrafos precedentes, la
puesta a disposición podrá efectuarse, de manera opcional:
- A través del medio electrónico que acuerden ambas
partes o,
- A través de la opción de envío del módulo de consultas
del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en Sunat
Operaciones en Línea, al correo electrónico que indique
el titular de la cuenta o usuario del servicio, en caso que
el depósito se efectúe a través de Sunat Virtual.
Tratándose de los depósitos efectuados a través de las
agencias del Banco de la Nación, también podrá utilizarse
la opción de envío del módulo de consultas del Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias en Sunat Operaciones
en Línea, al correo electrónico que indique el titular de la
cuenta o usuario del servicio, en cuyo caso, no se exigirá
la puesta a disposición del original o copia de la constancia
de depósito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depósito
correspondiente a la SUNAT deberá ser exhibida y/o entre-
gada a dicha entidad cuando esta así lo requiera.
7.4 El sujeto obligado podrá efectuar un depósito en una misma
cuenta respecto de dos (2) o más comprobantes de pago
correspondientes a un mismo prestador o usuario del servi-
cio, según el caso, siempre que se traten del mismo periodo
tributario.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 317-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/10/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2013.
Artículo 8
DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
8.1 La constancia de depósito deberá contener como mínimo
los siguientes requisitos:
a) Sello del Banco de la Nación, en los casos en que dicha
entidad proporcione la constancia de depósito.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/07/2008.
b) Número de orden.
c) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
d) Nombre, denominación o razón social y número de RUC
del titular de la cuenta.
e) Fecha e importe del depósito.
f) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el
prestador del servicio, se consignará el número de RUC
del usuario del servicio.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 098-2008-SUNAT, PUBLICADA EL 19/06/2008 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 19/07/2008.
g) Código del servicio de transporte de bienes realizado
por vía terrestre por el cual se efectúa el depósito, que
será: 027.
h) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual
se efectúa el depósito, que para efecto de la presente
resolución corresponde a la prestación de servicios
gravada con el IGV y será: 01.
i) Periodo tributario en el que se efectúa la operación que
origina el depósito, entendiéndose como tal al año y mes
correspondiente al mes y año en que el comprobante de
pago que sustenta el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre gravado con el IGV, o la nota
de débito que la modifica se emita o deba emitirse, lo
que ocurra primero.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 317-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/10/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2013.
8.2 En el original y la copia de la constancia de depósito co-
rrespondiente al prestador del servicio, o en documento
anexo a cada una de estas, se deberá consignar la siguiente
información vinculada a los comprobantes de pago emitidos
respecto de las operaciones por las que se efectúa el de-
pósito, siempre que sea obligatoria su emisión de acuerdo
con las normas vigentes:
a) Serie, número, fecha de emisión y tipo de comprobante.
b) Importe de la operación.
c) Valor referencial correspondiente al servicio prestado,
de ser el caso.
8.3 La constancia de depósito carecerá de validez cuando no
figure en los registros del Banco de la Nación o cuando la
información que contiene no corresponda a la proporcionada
por dicha entidad, con excepción de la información previs-
ta en los incisos g), h) e i) del numeral 8.1 y siempre que
mediante el comprobante de pago emitido por la operación
B-45
CONTADORES & EMPRESAS
sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error
al consignar dicha información.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 317-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 24/10/2013 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/11/2013.
8.4 El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar
el depósito, deberá anotar en el Registro de Compras
el número y fecha de emisión de las constancias de
depósito correspondientes a los comprobantes de pago
registrados, para lo cual añadirán dos columnas en dicho
registro.
Tratándose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad, no será necesario anotar el
número y la fecha de emisión de la constancia de depósito
en el Registro de Compras, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga dicha información y se pueda identificar
los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectuó
el depósito.
Artículo 9
DEL COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre sujeto al Sistema:
a) No podrán incluir operaciones distintas a estas.
b) Deberán consignar como información no necesariamente
impresa:
b.1) La frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obli-
gaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
b.2) El número de Registro otorgado por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones al sujeto que presta
el servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de
Administración de Transporte, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 009-2004-MTC y normas modificatorias,
cuando cuente con dicho número de registro.
b.3) El valor referencial correspondiente al servicio prestado,
en los casos a que se refiere el numeral 4.1 del artículo
4.
En tales casos, adicionalmente se consignará como
información no necesariamente impresa en el mismo
comprobante de pago o en documento anexo a este, lo
siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada
viaje a que se refiere el inciso e) del artículo 2 del
Decreto y por cada vehículo utilizado para la presta-
ción del servicio. De ser el caso, se deberá indicar
la aplicación del factor de retorno al vacío a que se
refiere el artículo 4 del Decreto.
ii. La configuración vehicular de cada unidad de trans-
porte utilizada para la prestación del servicio y las
toneladas métricas correspondientes a dicha confi-
guración, de acuerdo con el Anexo III del Decreto.
iii. El punto de origen y destino a que se refiere el inciso
d) del artículo 2 del Decreto, discriminado por cada
configuración vehicular.
Artículo 10
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
10.1 Para efecto de los depósitos a los que se refiere el artículo 2
de la Ley, en el caso de operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha
en que se origine la obligación tributaria del IGV.
10.2 En los días en que no se publique el referido tipo de cambio,
se utilizará el último publicado.
B-46
Artículo 11
DE LAS CUENTAS
11.1 El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada
titular a solicitud de este, el mismo que deberá contar con
número de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un
estado de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados
por los sujetos obligados.
11.2 El cierre de las cuentas solo procederá previa comunicación
de la Sunat al Banco de la Nación y en ningún caso podrá
efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
11.3 En caso el usuario del servicio no pueda efectuar el depósito,
debido a que el prestador del servicio no hubiera cumplido
con tramitar la apertura de la cuenta, deberá comunicar
dicha situación a la Sunat a fin de que esta solicite al Banco
de la Nación la apertura de la cuenta de oficio.
Para efecto de lo indicado en el párrafo anterior, el usuario
del servicio deberá presentar un escrito simple, debida-
mente firmado por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC, en la Mesa de Partes de la
Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción, indicando
el nombre, denominación o razón social y número de RUC
del prestador del servicio.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera
abierto la cuenta de oficio deberán realizar los trámites
complementarios ante dicha entidad, a fin de que pue-
dan disponer de los fondos depositados para el pago
de los conceptos a los que se refiere el artículo 2 de la
Ley.
Artículo 12
DE LAS CHEQUERAS
12.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2 de la
Ley, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nombre
del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los
cuales se indicará de manera preimpresa que se emiten a
favor de “Sunat/Banco de la Nación”.
12.2 El titular de la cuenta utilizará dichos cheques para el
pago de las deudas tributarias que mantenga en calidad
de contribuyente o responsable, así como de las costas y
gastos a los que se refiere el artículo 2 de la Ley.
Artículo 13
INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE
LA NACIÓN
El Banco de la Nación deberá remitir a la Sunat, dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes, una relación con-
teniendo la información correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación de la Ley,
indicando la fecha de apertura, el nombre, denominación o
razón social y número de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas, señalando la fecha
y número de la constancia de depósito, así como el nombre,
denominación o razón social y número de RUC, de contar
con este último, del sujeto que efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, indicando los depósitos
y retiros efectuados en las cuentas.
d) Código del servicio de transporte de bienes realizado por vía
terrestre por el cual se efectúa el depósito, que será: 027.
e) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efec-
túa el depósito, que para efecto de la presente resolución
corresponde a la prestación de servicios gravada con el IGV
y será: 01.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición
efectivamente liberados por cada cuenta.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
La referida información podrá ser remitida mediante medios
magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas, de acuerdo
a lo que indique la Sunat.
Artículo 14
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
14.1 Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de
la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así
como de las costas y gastos a los que se refiere el artículo
2 de la Ley.
14.2 En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas
para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso
será de aplicación la sanción prevista en el punto 4 del
numeral 12.2 del artículo 12 de la Ley.
Artículo 15
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPO-
SITADOS
15.1 Procedimiento general
Para solicitar la libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación se observará el
siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se
agoten durante tres (3) meses consecutivos como
mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago
de los conceptos señalados en el artículo 2 de la Ley,
son considerados de libre disposición.
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 343-2014-SUNAT,
PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias,
o la calidad de agentes de retención del Régimen
de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, el plazo señalado en el párrafo anterior
será de dos (2) meses consecutivos como mínimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición
a la fecha en que solicite a la Sunat la libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presen-
tar ante la Sunat una “Solicitud de libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Ban-
co de la Nación”, entidad que evaluará que el solici-
tante no haya incurrido en alguno de los siguientes
supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración
Tributaria no considerará en su evaluación las
cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter particular o general que no hubieran
vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso
b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en
el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del
artículo 9 de la Ley.
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los
supuestos señalados en b.2) y b.3) será realizada por
la Sunat de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
16.1 del artículo 16, considerando como fecha de ve-
rificación a la fecha de presentación de la “Solicitud
de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”.
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de
la cuenta ha cumplido con los requisitos antes seña-
lados, emitirá una resolución aprobando la solicitud
presentada. Dicha situación será comunicada al Banco
de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la
libre disposición de fondos solicitada.
c) La “Solicitud de libre disposición de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nación” puede
presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces
al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 343-2014-SUNAT,
PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias,
o la calidad de agentes de retención del Régimen
de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, la solicitud podrá presentarse como
máximo seis (6) veces al año dentro los primeros cinco
(5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, setiembre y noviembre.
d) La libre disposición de los montos depositados com-
prende el saldo acumulado hasta el último día del mes
precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
“Solicitud de libre disposición de los montos deposita-
dos en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo
verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los
dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se
refiere el inciso a), según sea el caso.
INCISO SUSTITUIDO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 343-2014- SUNAT,
PUBLICADA EL 12/11/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
15.2 Procedimiento especial
Sin perjuicio de lo indicado en el numeral 15.1, podrá ser
de aplicación el siguiente procedimiento:
a) El titular de la cuenta podrá solicitar ante la Sunat la libre
disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación hasta en dos (2) oportunidades
por mes dentro de los primeros tres (3) días hábiles
de cada quincena, siempre que respecto del servicio
de transporte de bienes realizado por vía terrestre se
hubiera efectuado el depósito por las operaciones
en las que tuvo la calidad de usuario y, a su vez, por
aquellas en las que tuvo la calidad de prestador del
servicio.
b) La libre disposición de los montos depositados com-
prende el saldo acumulado hasta el último día de la
quincena anterior a aquella en la que se solicite la
liberación de fondos, teniendo como límite el monto
depositado por las operaciones en las que tuvo la
calidad de usuario del servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre durante el periodo siguiente:
b.1) Hasta el último día de la quincena anterior a
aquella en la que se solicite la liberación de los
fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera
liberado fondos anteriormente a través de cual-
quier procedimiento establecido en la presente
norma; o,
b.2) A partir del día siguiente del último periodo eva-
luado con relación a una solicitud de liberación
de fondos tramitada en virtud al procedimiento
general o especial, según corresponda.
c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral,
se entenderá por quincena al periodo comprendido
entre el primer (1) y décimo quinto (15) día o entre el
B-47
CONTADORES & EMPRESAS
décimo sexto (16) y el último día calendario de cada
mes, según corresponda.
15.3 Trámite del procedimiento general y el procedimiento
especial
15.3.1 La “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nación”
deberá ser presentada por el contribuyente, su re-
presentante o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trámite a través de documento
público o privado con firma legalizada por fedatario
de la Sunat o Notario Público. La referida solicitud
será presentada:
a) En las dependencias de la Sunat que se señalan
a continuación:
a.1) Los Principales Contribuyentes Nacio-
nales, en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
a.2) Los contribuyentes a cargo de la Inten-
dencia Regional Lima, de acuerdo a lo
siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las
dependencias encargadas de reci-
bir sus Declaraciones Pago o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por la Sunat en la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Cen-
tros de Servicios al Contribuyente
a los que se hace referencia en el
acápite i.
a.3) Los contribuyentes a cargo de las demás
Intendencias Regionales u Oficinas Zona-
les, en la dependencia de la Sunat de su
jurisdicción o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a
las dependencias de la Sunat indicadas en
el párrafo anterior, manifestando su voluntad
de presentar la “Solicitud de libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá con
indicar la información contenida en el numeral
15.3.2.
b) A través de Sunat Operaciones en Línea:
15.3.2 La “Solicitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Na-
ción”, presentada en las dependencias de la Sunat
o a través de Sunat Virtual, deberá contener la
siguiente información mínima:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón
social del titular de la cuenta.
c) Domicilio fiscal.
d) Número de cuenta.
e) Tipo de procedimiento.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno
de los requisitos establecidos en la presente norma
para la libre disposición de los fondos, el contribu-
yente, su representante o apoderado autorizado
expresamente para realizar dicho trámite podrá
consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no
corresponde la observación.
B-48
Cuando se verifique el cumplimiento de los requi-
sitos establecidos en la presente norma para la
libre disposición de los fondos, la Sunat aprobará
la “Solicitud de libre disposición de los montos de-
positados en las cuentas del Banco de la Nación”,
en caso contrario se denegará la misma.
15.3.3 El resultado del procedimiento será notifi cado
de conformidad con lo establecido en el artículo
104 del Código Tributario. Para la notificación por
constancia administrativa, se requerirá que el
apoderado cuente con autorización expresa para
tal efecto a través de documento público o privado
con firma legalizada por fedatario de la Sunat o
Notario Público.
La Sunat comunicará al Banco de la Nación, a más
tardar al día siguiente de resueltas, las solicitudes
que hayan sido aprobadas con la finalidad de que
este proceda a la liberación de los fondos.
Artículo 16
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAU-
DACIÓN
16.1 Los montos depositados serán ingresados como recauda-
ción cuando respecto del titular de la cuenta se presente
cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3
del artículo 9 de la Ley, para lo cual se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del ar-
tículo 9 de la Ley, serán aquellas que se produzcan
a partir de la vigencia de la presente resolución. Lo
dispuesto no se aplicará a la situación prevista en el
inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley y a la
infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176
del Código Tributario a que se refiere el inciso d) del
citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta
las declaraciones cuyo vencimiento se hubiera produ-
cido durante los últimos doce (12) meses anteriores a
la fecha de la verificación de dichas situaciones por
parte de la Sunat.
b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista
en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley
cuando se verifiquen las siguientes inconsistencias,
salvo que estas sean subsanadas mediante la presen-
tación de una declaración rectificatoria, con anterioridad
a cualquier notificación de la Sunat sobre el particular:
b.1) El importe de las operaciones gravadas con
el IGV que se consigne en las declaraciones
de dicho impuesto, sea inferior al importe de
las operaciones de prestación de servicios de
transporte de bienes realizado por vía terrestre
respecto de las cuales se hubiera efectuado el
depósito.
b.2) El importe de los ingresos gravados con el Im-
puesto a la Renta que se consigne en las de-
claraciones de dicho impuesto, sea inferior al
importe de las operaciones de prestación de
servicios de transporte de bienes realizado por
vía terrestre respecto de las cuales se hubiera
efectuado el depósito.
c) La situación prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del
artículo 9 de la Ley, se presentará cuando el titular de
la cuenta tenga la condición de no habido a la fecha
de la verificación de dicha situación por parte de la
Sunat.
d) Tratándose de la infracción contenida en el numeral 1
del artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere
el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, se
considerará la omisión a la presentación de las decla-
raciones correspondientes a los siguientes conceptos,
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 073-2006-SUNAT
salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión
hasta la fecha en que la Sunat comunique el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudación:
d.1) IGV - Cuenta propia.
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo.
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoría.
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
d.7) Regularización del Impuesto a la Renta de tercera
categoría.
d.8) Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta
categoría.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta
categoría.
d.11) Contribuciones a EsSalud y Oficina de Norma-
lización Previsional - ONP.
Lo señalado en el presente inciso solo será aplicable
en la medida que los titulares de las cuentas estén
obligados a presentar las declaraciones por los con-
ceptos antes mencionados.
INCISO MODIFICADO POR LA SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 375-2013-SUNAT,
PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2014.
16.2 El Banco de la Nación ingresará como recaudación los
montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo
señalado por la Sunat.
16.3 Los montos ingresados como recaudación serán utilizados
por la Sunat para cancelar las deudas tributarias que el
titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente
o responsable, así como las costas y gastos a los que se
refiere el artículo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el párrafo anterior a ser
cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de
comisión de la infracción o detección de ser el caso, así
como la generación en el caso de las costas y gastos, se
produzca con anterioridad o posterioridad a la realización
de los depósitos correspondientes.
Artículo 17
OTRAS OBLIGACIONES
Lo dispuesto en la presente resolución no modifica las obliga-
ciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los sujetos
involucrados, las mismas que deberán cumplirse de acuerdo
con lo dispuesto por las normas específicas que correspondan.
Artículo 18
VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia a partir del 17 de julio de
2006, siendo de aplicación a las operaciones cuya obligación
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 110-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 01/07/2006.
MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 127-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 25/07/2006, SE SUSPENDE HASTA EL 31/08/2006
LA VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN Y NORMAS MODIFICATORIAS.
MEDIANTE EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 158-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2006, SE PRORROGÓ HASTA EL
30/11/ 2006, LA SUSPENSIÓN DE LA VIGENCIA DE LA PRESENTE NORMA ÚNI-
CAMENTE RESPECTO DE AQUELLOS SERVICIOS DE TRANSPORTE DE BIENES
REALIZADO POR VÍA TERRESTRE QUE TENGAN COMO PUNTO DE ORIGEN Y/O
DESTINO LOS DEPARTAMENTOS DE AREQUIPA, MOQUEGUA, TACNA Y PUNO.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- PROCEDIMIENTO DE REDONDEO
El depósito se podrá efectuar sin incluir decimales.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, se deberá
considerar el número entero que resulte de aplicar el porcentaje
establecido para el servicio de transporte de bienes realizado por
vía terrestre sobre el importe de la operación o valor referencial,
según corresponda, y emplear el siguiente procedimiento de
redondeo en función al primer decimal:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el valor permanecerá
igual, suprimiéndose el decimal.
2. Si la fracción es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustará
a la unidad inmediata superior.
PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 081-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 26/05/2006.
SEGUNDA.- NO APLICACIÓN DE SANCIONES
Tratándose de la aplicación del Sistema al servicio de transporte
de bienes realizado por vía terrestre, no se aplicará la sanción
correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso
12.2 del artículo 12 de la Ley, cometida desde el 17 de julio de
2006 y hasta el 28 de febrero de 2007, siempre que el infractor
cumpla con lo siguiente:
1. Tratándose de los usuarios cuyo prestador del servicio no
tiene cuenta que permita efectuar el depósito:
a) Comunicar a la Sunat dicha situación considerando el
procedimiento señalado en el numeral 11.3 del artículo
11, hasta el 7 de marzo de 2007; y,
b) Realizar el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha en que la Sunat les comunique el
número de cuenta del prestador del servicio.
2. Tratándose de los demás sujetos obligados a efectuar el
depósito de acuerdo a lo dispuesto en la presente resolución,
realizar este hasta el 7 de marzo de 2007.
En los casos que el prestador del servicio hubiera recibido
del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al
Sistema, el depósito que efectúe el prestador en el plazo
señalado en el párrafo anterior determinará que el usuario,
originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la
infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo
12 de la Ley.
Lo señalado en la presente disposición final no originará com-
pensación ni devolución.
SEGUNDA DISPOSICIÓN FINAL SUSTITUIDA POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 158-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 30/09/2006.
B-49
 Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 940 al transporte público de pasajeros realizado
por vía terrestre
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007-SUNAT (18/03/2007)
(…)
CAPÍTULO I
DEFINICIONES
Artículo 1
DEFINICIONES
1.1 Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
a) Administradora : Al Ministerio de Transporte y Comunica-
de Peaje ciones, Gobiernos Locales, empresas
concesionarias, Unidades Ejecutoras
o empresas del Estado encargadas de
la cobranza del peaje en las garitas o
puntos de peaje, señalados en el Anexo
de la presente resolución.
b) Código Tribu- : Al Texto Único Ordenado del Código
tario Tributario aprobado por el Decreto
Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias.
c) Constancia de : Al documento emitido por la Admi-
cobranza nistradora de Peaje, a través del
cual se deja constancia del pago
del monto del depósito por parte del
transportista.
d) Ley : Al Texto Único Ordenado del Decre-
to Legislativo Nº 940, aprobado por
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF
y normas modificatorias, que regula
el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
e) MTC : Al Ministerio de Transportes y Co-
municaciones.
f) Reglamento de : Al Reglamento aprobado por la Reso-
Comprobantes lución de Superintendencia Nº 007-
de Pago 99/SUNAT y normas modificatorias.
g) R e g l a m e n t o : Al Reglamento Nacional de Ad-
Nacional de m i n i s t r a c i ó n d e Tr a n s p o r t e s
Administración aprobado por Decreto Supremo
de Transportes Nº 009-2004-MTC y normas modi-
ficatorias.
h) R e g l a m e n t o : Al Reglamento Nacional de Adminis-
Nacional de tración de Vehículos aprobado por
Vehículos Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC
y normas modificatorias.
i) RUC : Al Registro Único de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo
Nº 943.
j) Sistema : Al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a
que se refiere la Ley.
k) Sunat Virtual : Al Portal de la Sunat en la Internet,
cuya dirección es http://www.sunat.
gob.pe.
B-50
l) Transportista : A la persona natural o jurídica que
presta el servicio de transporte pú-
blico de pasajeros realizado por vía
terrestre, independientemente que
cuente con autorización o concesión
brindada por la autoridad competente.
ll) UIT : A la Unidad Impositiva Tributaria.
m) Extranet Sunat : A la conexión virtual a través de la
cual usuarios externos acceden a los
sistemas informáticos de la Sunat con
la finalidad de entregar y/o capturar
información destinada a la aplicación
del Sistema.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
1.2 Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma
a la que corresponde, se entenderá referido a la presente
resolución y; cuando se señale un numeral o inciso sin preci-
sar el artículo o numeral al que pertenece, se entenderá que
corresponde al artículo o numeral en el que se menciona.
CAPÍTULO II
APLICACIÓN DEL SISTEMA
Artículo 2
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Estará sujeto al Sistema el servicio de transporte público de pa-
sajeros realizado por vía terrestre, en la medida que el vehículo
en el cual es prestado dicho servicio transite por las garitas o
puntos de peaje señaladas en el Anexo.
Para tal efecto, se entiende como servicio de transporte público
de pasajeros realizado por vía terrestre a aquel que es prestado
en vehículos de la clase III de la categoría M3 a que se refiere
el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehículos, siempre que
dichos vehículos posean un peso neto igual o superior a 8.5 TM
y su placa de rodaje haya sido expedida en el país.
Artículo 3
OPERACIÓN EXCEPTUADA DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
El Sistema que regula la presente norma no será de aplicación
al servicio de transporte de personas, que es aquel servicio
prestado por vía terrestre por el cual se emite comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
a que se refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Con la finalidad de aplicar la excepción señalada en el presente
artículo, los vehículos que tengan las características menciona-
das en el artículo 2, y que sean destinados exclusivamente al
servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral
8 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT, deberán contar con los medios de identificación
que disponga el MTC.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007-SUNAT
Artículo 4
MONTO DEL DEPÓSITO
El monto del depósito será determinado cada vez que un vehículo
de las características mencionadas en el artículo 2, transite por
una de las garitas o puntos de peaje señalados en el Anexo,
siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente:
a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehículo,
tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran las tarifas
de peaje en ambos sentidos del tránsito.
b) S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del
vehículo, tratándose de garitas o puntos de peaje que cobran
las tarifas de peaje en un solo sentido del tránsito.
Artículo 5
SUJETOS OBLIGADOS A PAGAR EL MONTO DEL DEPÓSITO A
LA ADMINISTRADORA DE PEAJE Y MOMENTO PARA CUMPLIR
CON DICHO PAGO
5.1 En las operaciones sujetas al Sistema, será el transportista el
sujeto obligado a pagar el monto del depósito a la Administradora
de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del peaje
en las garitas o puntos de peaje señalados en el Anexo.
Para tal efecto el transportista proporcionará la siguiente
información a la Administradora de Peaje:
a) Número de RUC, de contar con el mismo; y,
b) Número de placa de rodaje del vehículo.
Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, la refe-
rida información podrá ser capturada directamente por la
Administradora de Peaje a través de los medios que emita
y entregue el MTC a los transportistas, con la finalidad de
identificar a aquellos vehículos con los cuales es prestado
el servicio de transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre sujeto al Sistema.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
5.2 El pago del monto del depósito por el transportista se acre-
ditará mediante la constancia de cobranza proporcionada
por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto
sustente el servicio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre.
Adicionalmente, la constancia de cobranza podrá ser incor-
porada en el mismo documento con el cual se acredita el
pago del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza de-
berá ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada
pago del monto del depósito que efectúe el transportista.
Dichos documentos corresponderán al sujeto obligado y a
la Administradora de Peaje, respectivamente.
Asimismo, la referida constancia de cobranza contendrá los
siguientes requisitos:
a) Número de orden de quince (15) caracteres, de los cuales
los dos (2) primeros caracteres corresponderán al código
de identificación de la Administradora de Peaje.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
b) Nombre o razón social y número de RUC de la Adminis-
tradora de Peaje.
c) Número de RUC del transportista, de contar con el mismo.
d) Número de placa de rodaje del vehículo utilizado por
el transportista para prestar el servicio de transporte
público de pasajeros realizado por vía terrestre.
e) Monto cobrado en aplicación del Sistema.
f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
CAPÍTULO III
DISPOSICIONES APLICABLES A LAS
OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA
Artículo 6
PROCEDIMIENTO DE DEPÓSITO EN LAS CUENTAS DEL BANCO
DE LA NACIÓN DE LOS MONTOS COBRADOS POR LA ADMI-
NISTRADORA DE PEAJE
La Administradora de Peaje deberá depositar en el Banco de
la Nación cada uno de los montos cobrados en aplicación del
Sistema, para lo cual se seguirá el siguiente procedimiento:
6.1 La Administradora de Peaje deberá remitir a la Sunat,
dentro de los siete (7) días hábiles siguientes a la fecha
en que algún vehículo de las características mencionadas
en el artículo 2 haya transitado por las garitas o puntos de
peaje señalados en el Anexo, independientemente de que
el servicio que se preste con dicho vehículo se encuentre o
no sujeto al Sistema, la siguiente información:
a) Número de RUC de la Administradora de Peaje.
b) Número de RUC del transportista, de ser el caso.
c) Número de placa de rodaje del vehículo.
d) Número de ejes del vehículo.
e) Código de sujeción al Sistema (0: No está sujeto al Sis-
tema; 1: Si está sujeto al Sistema y el vehículo cuenta
con medio de identificación emitido por el MTC; 2: Si
está sujeto al Sistema y el vehículo no cuenta con medio
de identificación emitido por el MTC o no es posible su
lectura).
f) Número de orden de la constancia de cobranza, consig-
nado de acuerdo a lo indicado en el inciso a) del numeral
5.2 del artículo 5.
g) Número de orden del documento correspondiente al
pago del peaje e importe del mismo.
h) Monto cobrado en aplicación del Sistema o cero en caso
no se haya efectuado el cobro del monto del depósito.
i) Monto del depósito que debió ser cobrado al ser de
aplicación el Sistema. Esta casilla se llenará incluso en
el caso que se haya efectuado el cobro.
j) Código de garita o punto de peaje.
k) Código de caseta de peaje.
l) Código de cobro de peaje (0: Cobro en garitas o puntos
de peaje que realizan el cobro del peaje en un solo sen-
tido del tránsito; 1: Cobro en garitas o puntos de peaje
que realizan el cobro del peaje en ambos sentidos del
tránsito).
ll) Fecha de emisión de la constancia de cobranza.
m) Hora de emisión de la constancia de cobranza.
6.2 Para efecto de la remisión de la información a que se refiere
el numeral anterior, la Administradora de Peaje deberá in-
gresar la misma a través de la Extranet Sunat, para lo cual
la Sunat le otorgará a cada Administradora de Peaje una
clave para acceder al módulo de recepción y validación de
dicha información.
Con la finalidad de realizar el mencionado ingreso, la Ad-
ministradora de Peaje deberá utilizar medios electrónicos,
para lo cual la Sunat publicará, a través de Sunat Virtual, un
instructivo indicando la estructura del archivo a ser utilizado
para tal efecto, así como el procedimiento que deberá ser
tomado en cuenta para ello.
El archivo que contiene la información a que se refiere el
numeral 6.1 será rechazado si, luego de verificado, se pre-
senta alguna de las siguientes situaciones:
B-51
CONTADORES & EMPRESAS
a) Contiene virus informático.
b) Presente defectos de lectura.
c) Contiene información incompleta.
d) La estructura del archivo que contiene la información no
es la dispuesta por la Sunat.
e) El monto total de los depósitos a realizar consignado en
el archivo, no coincide con la sumatoria de los montos
de cada uno de los depósitos registrados.
Cuando se rechace el referido archivo por cualquiera de las
situaciones señaladas en el párrafo anterior, se considerará
que la información que contiene no ha sido remitida, debien-
do la Administradora de Peaje corregir las inconsistencias
detectadas y proceder a una nueva remisión de la misma
dentro del plazo mencionado en el numeral 6.1.
En caso la información a que se refiere el numeral 6.1, no sea
remitida dentro del plazo de siete (7) días hábiles señalado
en dicho numeral, se considerará no efectuado el depósito.
6.3 Una vez aceptado el referido archivo, la Sunat verificará la
información contenida en el mismo y realizará las siguientes
acciones:
6.3.1 Respecto de los supuestos en los que la Administra-
dora de Peaje hubiera efectuado el cobro del monto
del depósito en aplicación del Sistema:
a) Validará la información determinando si existe el
número de RUC y si este tiene asociada una cuenta
abierta en aplicación del Sistema, luego de lo cual
comunicará tal validación a la Administradora de
Peaje a través de la Extranet Sunat, poniendo a su
disposición el detalle de los depósitos que deberá
efectuar en el Banco de la Nación, el monto de
los mismos y un código con el cual dicho Banco
procesará tales depósitos.
La Administradora de Peaje realizará el depósito
de los montos cobrados en aplicación del Sistema
en el Banco de la Nación en un plazo no mayor al
día hábil siguiente a la fecha en que la Sunat le
comunicó la validación a que se refiere el presente
inciso, para cuyo efecto deberá tomar en cuenta la
información proporcionada por la Sunat en dicha
comunicación, así como el código con el cual el
referido Banco procesará tales depósitos.
Asimismo, para efecto de los depósitos que deberá
efectuar la Administradora de Peaje, la Sunat pon-
drá a disposición del Banco de la Nación, a través
de la Extranet Sunat, un reporte conteniendo el
detalle de los depósitos que deberá procesar, el
monto de estos y el código señalado en los párra-
fos anteriores con el cual efectuará el mencionado
proceso.
El Banco de la Nación, en sus sistemas informá-
ticos, generará las respectivas constancias de
depósito individuales que acrediten la recepción
de los montos cobrados en aplicación del Sistema,
cuya numeración será igual a la de la constancia
de cobranza mencionada en el numeral 5.2 del
artículo 5.
b) Proporcionará un detalle de aquellos cobros sobre
los cuales la Administradora de Peaje no realizará los
depósitos por cualquiera de los siguientes motivos:
b.1) No se haya consignado número de RUC o se
haya consignado un número de RUC que no
corresponda al transportista.
b.2) No se tenga cuenta abierta en el Banco de la
Nación en aplicación del Sistema asociada al
número de RUC.
B-52
Para efecto de realizar las acciones señaladas en
los incisos a) y b), la Sunat contará con un plazo no
mayor al día hábil siguiente a la fecha de aceptación
del archivo a que se refiere el numeral 6.2.
6.3.2 Respecto de los supuestos en los que la Administra-
dora de Peaje no haya efectuado el cobro del monto
del depósito en aplicación del Sistema, proporcionará
un detalle de los mismos.
6.4 En los supuestos a que se refiere el inciso b) del numeral
6.3.1, dentro de un plazo no mayor a los dos (2) días hábiles
siguientes a la fecha de recepción del archivo conteniendo la
información a que se refiere el numeral 6.1, la Sunat inscribirá
de oficio al transportista en el RUC y/o solicitará al Banco
de la Nación que abra una cuenta de oficio en aplicación
del Sistema, según corresponda.
Una vez que el transportista cuente con número de RUC y
cuenta abierta en el Banco de la Nación en aplicación del
Sistema, la Sunat pondrá a disposición de la Administradora
de Peaje, conjuntamente con la validación a que hace refe-
rencia el primer párrafo del inciso a) del numeral 6.3.1 que se
efectúe inmediatamente después de contar con tales datos,
el detalle del depósito que deberá efectuarse y el monto del
mismo.
El depósito se efectuará conjuntamente con el que corres-
ponda a los montos objeto de la validación señalada en el
párrafo anterior, siguiendo el procedimiento establecido en
el inciso a) del numeral 6.3.1.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera
abierto la cuenta de oficio de acuerdo a lo señalado en el
presente numeral, deberán realizar los trámites complemen-
tarios ante dicha entidad, a fin que puedan disponer de los
fondos depositados para el pago de los conceptos a que se
refiere el artículo 2 de la Ley.
6.5 Para efecto de lo señalado en el inciso a) del numeral
6.3.1, el depósito de los montos cobrados en aplicación del
Sistema podrá realizarse en efectivo, mediante cheque del
Banco de la Nación o cheque certificado o de gerencia de
otras entidades del Sistema Financiero. También se podrán
depositar dichos montos mediante transferencia de fondos
desde otra cuenta distinta a las cuentas del Sistema, aun
cuando las mismas hayan sido abiertas en otras entidades
del Sistema Financiero, de acuerdo a lo que establezca el
referido Banco.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
Artículo 7
DE LA CONSTANCIA DE DEPÓSITO
La Administradora de Peaje acreditará el depósito a que se
refiere el artículo 6 mediante una constancia proporcionada por
el Banco de la Nación, la misma que deberá archivar de manera
cronológica.
La constancia de depósito global deberá contener los siguientes
requisitos:
a) Sello del Banco de la Nación.
b) Número de depósitos realizados.
c) Nombre, denominación o razón social y número de RUC de
la Administradora de Peaje.
d) Fecha e importe total del depósito.
Artículo 8
DE LAS CUENTAS
8.1 El Banco de la Nación abrirá una (1) sola cuenta por cada
titular a solicitud de este, el mismo que deberá contar con
número de RUC.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007-SUNAT
A requerimiento del titular, el Banco de la Nación emitirá un
estado de cuenta con el detalle de los depósitos efectuados
por la Administradora de Peaje.
8.2 El cierre de las cuentas solo procederá previa comunicación
de la Sunat al Banco de la Nación y en ningún caso podrá
efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
8.3 Los sujetos a quienes el Banco de la Nación les hubiera
abierto la cuenta de ofi cio deberán realizar los trámites
complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan
disponer de los fondos depositados para el pago de los
conceptos a los que se refiere el artículo 2 de la Ley.
Artículo 9
DE LAS CHEQUERAS
9.1 Para el cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 2 de la
Ley, el Banco de la Nación emitirá chequeras a nombre
del titular de la cuenta con cheques no negociables, en los
cuales se indicará de manera preimpresa que se emiten a
favor de “Sunat/Banco de la Nación”.
9.2 El titular de la cuenta utilizará dichos cheques para el pago
de las deudas tributarias que mantenga en calidad de con-
tribuyente o responsable, así como de las costas y gastos
a los que se refiere el artículo 2 de la Ley.
Artículo 10
OTRAS OBLIGACIONES A CARGO DE LA ADMINISTRADORA
DE PEAJE
La Administradora de Peaje deberá filmar o fotografi ar digi-
talmente, de tal forma que se permita su identifi cación, los
vehículos de las características mencionadas en el artículo 2,
en los siguientes casos:
a) Cuando dichos vehículos cuenten con los medios de iden-
tificación que disponga el MTC y no hubieran cumplido con
efectuar el pago del monto del depósito, a pesar de que el
servicio que prestan no se encuentre exceptuado de dicha
obligación de conformidad con lo señalado en el artículo 3.
b) Cuando dichos vehículos no cuenten con los medios de
identificación que disponga el MTC.
La Administradora de Peaje deberá remitir a la Sunat las filma-
ciones que haya realizado y/o fotografías digitales que haya
tomado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando
esta se lo requiera. Para tal efecto la Sunat deberá realizar el
requerimiento correspondiente con una anticipación no menor
de tres (3) días hábiles dentro de los tres (3) meses siguientes
de realizada la filmación o tomada la fotografía.
ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 5 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
Artículo 11
INFORMACIÓN A SER PROPORCIONADA POR EL BANCO DE
LA NACIÓN
El Banco de la Nación deberá remitir a la Sunat, dentro de los
cinco (5) primeros días hábiles de cada mes, una relación con-
teniendo la información correspondiente al mes anterior que se
detalla a continuación:
a) El número de cada cuenta abierta en aplicación del Sistema,
indicando la fecha de apertura, el nombre, denominación o
razón social y número de RUC del titular.
b) Los montos depositados en las cuentas abiertas en aplicación
del Sistema, señalando la fecha y número de la constancia
de depósito individual, así como el nombre, denominación o
razón social y número de RUC de la Administradora de Peaje
que efectúa el depósito.
c) Los saldos contables, inicial y final, en las cuentas abiertas
en aplicación del Sistema, indicando los depósitos y retiros
efectuados en las mismas.
d) Código del servicio de transporte público de pasajeros reali-
zado por vía terrestre por el cual se efectúa el depósito, que
será: 028.
e) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa
el depósito, que para efecto de la presente resolución corres-
ponde a la prestación de servicios gravada con el Impuesto
a la Renta de tercera categoría y será: 01.
f) El importe de los montos considerados de libre disposición
efectivamente liberados por cada cuenta abierta en aplicación
del Sistema.
La referida información podrá ser remitida mediante medios
magnéticos y/o electrónicos, entre otras formas, de acuerdo a
lo que indique la Sunat.
Artículo 12
DESTINO DE LOS MONTOS DEPOSITADOS
12.1 Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el
pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de
la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, así
como de las costas y gastos a los que se refiere el artículo
2 de la Ley.
12.2 En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas
para el pago de obligaciones de terceros, en cuyo caso
será de aplicación la sanción prevista en el numeral 4 del
inciso 12.2 del artículo 12 de la Ley.
Artículo 13
SOLICITUD DE LIBRE DISPOSICIÓN DE LOS MONTOS DEPO-
SITADOS
13.1 Para solicitar la libre disposición de los montos deposita-
dos en las cuentas del Banco de la Nación se observa el
siguiente procedimiento:
a) Los montos depositados en las cuentas que no se
agoten durante tres (3) meses consecutivos como
mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago
de los conceptos señalados en el artículo 2 de la Ley,
son considerados de libre disposición.
INCISO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias,
o la calidad de agentes de retención del Régimen
de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, el plazo señalado en el párrafo anterior
será de dos (2) meses consecutivos como mínimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga tal condición
a la fecha en que solicite a la Sunat la libre disposición
de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nación.
b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deberá presentar
ante la Sunat una “Solicitud de libre disposición de
los montos depositados en las cuentas del Banco de
la Nación”, entidad que evaluará que el solicitante no
haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos:
b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administración
Tributaria no considerará en su evaluación las
cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter particular o general que no hubieran
vencido.
b.2) Encontrarse en el supuesto previsto en el inciso
b) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley.
b.3) Haber incurrido en la infracción contemplada en
el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario,
B-53
CONTADORES & EMPRESAS
a que se refiere el inciso d) del numeral 9.3 del
artículo 9 de la Ley.
La evaluación de no haber incurrido en alguno de los
supuestos señalados en b.2) y b.3) será realizada por
la Sunat de acuerdo con lo dispuesto en el numeral
14.1 del artículo 14, considerando como fecha de ve-
rificación a la fecha de presentación de la “Solicitud
de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”.
Una vez que la Sunat haya verificado que el titular de
la cuenta ha cumplido con los requisitos antes seña-
lados, emitirá una resolución aprobando la solicitud
presentada. Dicha situación será comunicada al Banco
de la Nación con la finalidad de que haga efectiva la
libre disposición de fondos solicitada.
c) La “Solicitud de libre disposición de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nación” puede
presentarse ante la Sunat como máximo cuatro (4) veces
al año dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre.
INCISO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 343-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
Tratándose de sujetos que tengan la calidad de buenos
contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en el
Decreto Legislativo Nº 912 y normas reglamentarias,
o la calidad de agentes de retención del Régimen
de Retenciones del IGV, regulado por la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas
modificatorias, la solicitud podrá presentarse como
máximo seis (6) veces al año dentro de los primeros
cinco (5) días hábiles de los meses de enero, marzo,
mayo, julio, setiembre y noviembre.
d) La libre disposición de los montos depositados com-
prende el saldo acumulado hasta el último día del mes
precedente al anterior a aquel en el cual se presente la
“Solicitud de libre disposición de los montos deposita-
dos en las cuentas del Banco de la Nación”, debiendo
verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los
dos (2) o tres (3) meses consecutivos a los que se
refiere el inciso a), según sea el caso.
INCISO SUSTITUIDO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODI-
FICATORIA DE LA RESOLUCIÓN N° 343-2014- SUNAT, PUBLICADA EL 12/11/2014
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2015.
13.2 La “Solicitud de libre disposición de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nación” deberá
ser presentada por el contribuyente, su representante o
apoderado autorizado expresamente para realizar dicho
trámite a través de documento público o privado con firma
legalizada por fedatario de la Sunat o Notario Público. La
referida solicitud será presentada:
a) En las dependencias de la Sunat que se señalan a
continuación:
a.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales.
a.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia
Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las depen-
dencias encargadas de recibir sus Declara-
ciones Pago o en los Centros de Servicios al
Contribuyente habilitados por la Sunat en la
provincia de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los Centros de
Servicios al Contribuyente a los que se hace
referencia en el acápite i.
B-54
a.3) Los contribuyentes a cargo de las demás In-
tendencias Regionales u Oficinas Zonales, en
la dependencia de la Sunat de su jurisdicción
o en los Centros de Servicios al Contribuyente
habilitados por dichas dependencias.
Para tal efecto, el solicitante se acercará a las depen-
dencias de la Sunat indicadas en el párrafo anterior,
manifestando su voluntad de presentar la “Solicitud
de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nación”, para lo cual cumplirá
con indicar la información contenida en el numeral
13.3.
b) A través de Sunat Operaciones en Línea.
13.3 La “Solicitud de libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación”, presentada en
las dependencias de la Sunat o a través de Sunat Virtual,
deberá contener la siguiente información mínima:
a) Número de RUC.
b) Nombres y apellidos, denominación o razón social del
titular de la cuenta.
c) Domicilio fiscal.
d) Número de cuenta.
En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los
requisitos establecidos en la presente norma para la libre
disposición de los fondos, el contribuyente, su represen-
tante o apoderado autorizado expresamente para realizar
dicho trámite podrá consignar el(los) motivo(s) por el(los)
cual(es) no corresponde la observación.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos es-
tablecidos en la presente norma para la libre disposición
de los fondos, la Sunat aprobará la “Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nación”, en caso contrario se denegará
la misma.
13.4 El resultado del procedimiento será notificado de confor-
midad con lo establecido en el artículo 104 del Código
Tributario. Para la notificación por constancia administrativa,
se requerirá que el apoderado cuente con autorización
expresa para tal efecto a través de documento público o
privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat o
Notario Público.
La Sunat comunicará al Banco de la Nación, a más tardar
al día siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan
sido aprobadas con la finalidad de que este proceda a la
liberación de los fondos.
Artículo 14
CAUSALES Y PROCEDIMIENTO DE INGRESO COMO RECAU-
DACIÓN
14.1 Los montos depositados serán ingresados como recauda-
ción cuando respecto del titular de la cuenta se presente
cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3
del artículo 9 de la Ley, para lo cual se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del ar-
tículo 9 de la Ley, serán aquellas que se produzcan
a partir de la vigencia de la presente resolución. Lo
dispuesto no se aplicará a la situación prevista en el
inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley y a la
infracción contemplada en el numeral 1 del artículo 176
del Código Tributario a que se refiere el inciso d) del
citado numeral, en cuyo caso se tomarán en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido
durante los últimos doce (12) meses anteriores a la fecha
de la verificación de dichas situaciones por parte de la
Sunat.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 057-2007-SUNAT

b) El titular de la cuenta incurrirá en la situación prevista Artículo 16

en el inciso a) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley
VIGENCIA
cuando se verifique que el importe de los ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne La presente norma, con excepción de lo dispuesto en el artículo
en las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al 10, entrará en vigencia de acuerdo a lo siguiente:
importe de las operaciones de servicio de transporte 1. A partir del 1 de octubre de 2007, en el caso de las operaciones
de pasajeros realizado por vía terrestre respecto de sujetas al Sistema a que se refiere el artículo 2, en la medida
las cuales se hubiera efectuado el depósito, salvo que que el vehículo en el cual es prestado el servicio transite por
estas sean subsanadas mediante la presentación de una las garitas o puntos de peaje señalados en los numerales 1,
declaración rectificatoria, con anterioridad a cualquier 2, 6, 7 y 8 del Anexo.
notificación de la Sunat sobre el particular.
2. A partir del 1 de noviembre de 2007, en el caso de las ope-
c) La situación prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del raciones sujetas al Sistema a que se refiere el artículo 2, en
artículo 9 de la Ley, se presentará cuando el titular de la medida que el vehículo en el cual es prestado el servicio
la cuenta tenga la condición de no habido a la fecha transite por las garitas o puntos de peaje señalados en los
de la verificación de dicha situación por parte de la numerales 3, 4 y 5 del Anexo.
Sunat.
Lo dispuesto en el artículo 10 entrará en vigencia a partir del 1
d) Tratándose de la infracción contenida en el numeral 1 de enero de 2008.
del artículo 176 del Código Tributario a la que se refiere
el inciso d) del numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley, se ARTÍCULO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007.
considerará la omisión a la presentación de las decla-
raciones correspondientes a los siguientes conceptos, ANEXO
salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisión
hasta la fecha en que la Sunat comunique el inicio del Administradora de Peaje:
procedimiento de ingreso como recaudación:
Nombre o Razón Garitas o puntos
d.1) IGV - Cuenta propia. RUC Ubicación
Social de peaje
d.2) Retenciones y/o percepciones del IGV.
Serpentín de Pa-
d.3) Impuesto Selectivo al Consumo. 1 20505377142 Norvial S.A. km 48 Panamericana Norte
samayo
d.4) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
km 138 Panamericana
categoría. 2 20505377142 Norvial S.A. El Paraíso
Norte
d.5) Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Concesionaria Vial del
d.6) Impuesto a la Venta de Arroz Pilado. 3 20511465061 Chilca km 66 Panamericana Sur
Perú S.A.
d.7) Regularización del Impuesto a la Renta de tercera
categoría. Concesionaria Vial del
4 20511465061 Jahuay Chincha km 187 Panamericana Sur
Perú S.A.
d.8) Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
d.9) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta Concesionaria Vial del
5 20511465061 Ica km 275 Panamericana Sur
categoría. Perú S.A.
d.10) Retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta km 48 Carretera Central
6 20503503639 Provías Nacional Corcona
categoría. (Lima - La Oroya)
d.11) Contribuciones a EsSalud y Oficina de Norma- km 10 Carretera Central
7 20503503639 Provías Nacional Casaracra
lización Previsional - ONP. (La Oroya - Tingo María)
Lo señalado en el presente inciso solo será aplicable Variante de
en la medida que los titulares de las cuentas estén 8 20505377142 Norvial S.A. km 47 Panamericana Norte
Pasamayo
obligados a presentar las declaraciones por los con-
ceptos antes mencionados. ANEXO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 8 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 180-2007-SUNAT, PUBLICADA EL 29/09/2007 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 29/09/2007.
INCISO MODIFICADO POR LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 375-2013-SUNAT,
PUBLICADA EL 28/12/2013 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/02/2014. NOTAS (DEL EDITOR)
- De acuerdo con el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 212-2010-SUNAT, publicada el 23/07/2010 y
vigente a partir del 01/09/2010, se incorpora al anexo de la presente resolución de superintendencia las garitas o puntos
14.2 El Banco de la Nación ingresará como recaudación los de peaje detalladas en el anexo de la citada resolución.
montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo se- - De conformidad con el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 259-2010-SUNAT, publicada el
ñalado por la Sunat. 18/09/2010 y vigente a partir del 01/10/2010, se incorpora al anexo de la presente resolución las garitas o
puntos de peaje detalladas en el anexo de la citada resolución.
14.3 Los montos ingresados como recaudación serán utilizados - De acuerdo con el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 282-2010-SUNAT, publicada el
21/10/2010, se excluye del anexo de la presente resolución de superintendencia al Proyecto Especial de In-
por la Sunat para cancelar las deudas tributarias que el fraestructura de Transporte Nacional - PROVIAS NACIONAL, con RUC Nº 20503503639, como administradora
titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente de peaje de las garitas de Corcona y Casaracra, y se incluye a la empresa Desarrollo Vial de los Andes S.A.C.
o responsable, así como las costas y gastos a los que se - DEVIANDES, con RUC Nº 20537464543, como nueva administradora de las mencionadas garitas. Lo dispuesto
surtirá efecto a partir del momento en que de acuerdo a lo previsto en el Contrato de Concesión del Tramo 2
refiere el artículo 2 de la Ley. de IIRSA Centro: Puente Ricardo Palma-La Oroya-Huancayo y La Oroya-DV Cerro de Pasco, DEVIANDES se
encuentre facultada para cobrar el peaje en las garitas de Corcona y Casaracra.
Los conceptos indicados en el párrafo anterior a ser can- - De acuerdo con el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 017-2011-SUNAT, publicada el
celados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisión 08/02/2011, se incorpora al anexo de la presente resolución de superintendencia y normas modificatorias las
garitas o puntos de peaje detallados en el anexo de la citada resolución.
de la infracción o detección de ser el caso, así como la
- De acuerdo con el artículo único de la Resolución de Superintendencia Nº 070-2013-SUNAT, publicada
generación en el caso de las costas y gastos, se produzca el 01/03/2013 y vigente a partir del 02/03/2013, se excluye del anexo de la presente resolución de super-
con anterioridad o posterioridad a la realización de los intendencia al Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte Nacional - PROVIAS NACIONAL, con RUC
depósitos correspondientes. Nº 20503503639, como administradora de peaje de las garitas de Camaná, Montalvo y Tomasiri, y se incluye a
la empresa Concesionaria Peruana de Vías - COVINCA S.A., con RUC Nº 20550033519, como nueva adminis-
tradora de las mencionadas garitas.
Artículo 15 - De acuerdo con el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 295-2014-SUNAT, publicada el
27/09/2014, se excluye del anexo de la presente resolución de superintendencia al Proyecto Especial de In-
OTRAS OBLIGACIONES fraestructura de Transporte Nacional - PROVIAS NACIONAL, con RUC Nº 20503503639, como administradora
de peaje de la garita de Ciudad de Dios y se incluye a la empresa Concesionaria Vial Sierra Norte S.A., con RUC
Lo dispuesto en la presente resolución no modifi ca las obli- Nº 20557644416, como nueva administradora de la mencionada garita.
gaciones tributarias formales y sustanciales a cargo de los - De conformidad con el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 026-2015-SUNAT, publicada el
sujetos involucrados, las mismas que deberán cumplirse de 25/01/2015, se excluye del anexo de la presente resolución al Proyecto Especial de Infraestructura de Transporte
Nacional - PROVIAS NACIONAL, con RUC Nº 20503503639, como administradora de peaje de la garita de Mocce
acuerdo con lo dispuesto por las normas específicas que y se incluye a la empresa Concesionaria IIRSA Norte S.A., con RUC Nº 20511004251, como nueva administra-
correspondan. dora de la mencionada garita.

B-55
 Aplican la facultad discrecional en la administración de sanciones por
infracciones relacionadas con el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE TRIBUTOS INTERNOS

Nº 013-2018-SUNAT-700000 (04/03/2018)

(…) comprendido entre la fecha de emisión de la presente resolución

y el 30 de abril de 2018.
Se resuelve:

Artículo 1
Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativa-
mente las infracciones tributarias tipificadas en los numerales
4, 5, 8, 9, 15 y 16 del artículo 174 del Código Tributario cuando
estén vinculadas con la obligación de sustentar el traslado, la
remisión o la posesión de bienes con la constancia de depósito
de la detracción, en aquellos casos que por cada unidad vehi-
cular se transporten diez (10) o más tipos de bienes diferentes,
incluyendo los contemplados en el artículo 1 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 246-2017-SUNAT, por el periodo
Artículo 2
La inaplicación de sanciones no exime de la obligación de efec-
tuar el depósito a que se refiere el numeral 2.2 del artículo 2 del
Decreto Legislativo Nº 940.
Artículo 3
No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos
vinculados a las sanciones que son materia de discrecionalidad
en la presente resolución.

B-56
 Régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores
y designación de agentes de retención
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 037-2002-SUNAT (19/04/2002)
DE ACUERDO CON LA PRIMERA DISPOSICIÓN FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 135-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 05/10/2002, SE PRECISA QUE EL RÉGIMEN
DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES NO ES APLICABLE AL CASO DE VENTA INTERNA DE BIENES DONADOS CUYO MONTO, INCLUYENDO EL IGV, ES
DEPOSITADO EN LAS CUENTAS ESPECIALES DE LOS FONDOS CONTRAVALOR, DE CONFORMIDAD CON EL DECRETO LEY Nº 25774 Y NORMAS MODIFICATORIAS.
(...)
SE RESUELVE:
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
ción Municipal.
b) Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
c) Agente de Retención: Al adquirente del bien mueble o in-
mueble, usuario del servicio o quien encarga la construcción,
designado por la Sunat de acuerdo al artículo 3 de la presente
resolución.
d) Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador
del servicio o al que ejecuta los contratos de construcción,
en las operaciones gravadas con el IGV.
e) Importe de la operación: A la suma total que queda obligado
a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga
la construcción, incluido los tributos que graven la operación.
f) Momento en que se realiza el pago: Al momento en que se
efectúa la retribución parcial o total al Proveedor.
Si la retribución se efectúa en especie, el pago se conside-
rará realizado en el momento en que se entregue o ponga a
disposición los bienes.
En el caso de la compensación de acreencias el pago
se considerará efectuado en la fecha en que esta se
realice.
g) Reglamento de Comprobante de Pago: Al reglamento apro-
bado por Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT
y normas modificatorias.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes creado por el
Decreto Ley Nº 25734.
i) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema
informático desarrollado por la Sunat para la elaboración y
presentación de la Declaración a través de formularios virtuales
en reemplazo de los formularios físicos.
Los términos que no tengan una definición especial en esta
resolución tendrán el significado y alcances señalados en la
Ley del IGV e ISC.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la norma a la que
corresponden, se entenderán referidos a la presente resolución.
Artículo 2
ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del
IGV aplicable a los Proveedores en las operaciones de ven-
ta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho
impuesto.
Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago
emitidos por las operaciones a que se refiere el párrafo anterior
serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación
de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente
de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea dedu-
cido del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente.
La retención correspondiente al monto de las notas de crédito
mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la reten-
ción que corresponda a operaciones con el mismo proveedor
respecto de las cuales aún no ha operado esta.
El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el
primer párrafo, está obligado a aceptar la retención establecida
en la presente resolución.
El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las opera-
ciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de
adjudicación, las mismas que seguirán regulándose conforme
a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 050-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 18/05/2002.
Artículo 3
EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efec-
tuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no
supera dicho importe.
Artículo 4
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL AGENTE DE RETENCIÓN
La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión
de alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Super-
intendencia de la Sunat. Los sujetos designados como Agentes
de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales, según el
caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 126-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 27/05/2004.
Adicionalmente a lo antes señalado, la relación de Agentes de
Retención designados, así como el listado de los sujetos excluidos
como tales, también podrán ser difundidos por cualquier medio
que se considere conveniente, incluyendo la página web de la
Sunat: http://www.sunat.gob.pe.
La condición de Agente de Retención se acreditará median-
te el “Certificado de Agente de Retención”, durante la vigen-
cia señalada en el mismo, que para tal efecto entregará la
Sunat.
Los sujetos designados como Agentes de Retención retendrán
por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar
como tales, incluso respecto de las operaciones efectuadas desde
el 1 de junio del presente año. Asimismo, los sujetos excluidos
como Agentes de Retención dejarán de retener por los pagos
realizados a partir de la fecha en que opere su exclusión.
CUARTO PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 135-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 05/10/2012.
B-57
CONTADORES & EMPRESAS
Artículo 5
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN
No se efectuará la retención del IGV a que se refiere la presente
resolución, en las operaciones:
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de buenos
contribuyentes de conformidad con lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N° 912 y normas reglamentarias.
b) Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de
Agente de Retención.
c) En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el
numeral 6.1. del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
 PRONUNCIAMIENTOS DE LA SUNAT
• Informe N° 037-2019-SUNAT/7T0000
Fecha: 21/03/2019
La prestación del servicio de suministro de energía eléctrica
efectuada por una empresa generadora a una empresa dis-
tribuidora de energía eléctrica designada como agente de
retención y por la cual se emite una factura, no se encuentra
dentro del supuesto de excepción a la retención previsto en
el inciso c) del artículo 5 de la R.S. N° 037-2002-SUNAT.
d) En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emi-
tidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no
se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
e) De venta y prestación de servicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, no exista la obligación de otorgar
comprobantes de pago.
f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940, aprobado
por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que
tengan la condición de Agente de Retención, cuando dichas
operaciones las efectúen a través de un tercero, bajo la mo-
dalidad de encargo, sea este otra Unidad Ejecutora, entidad
u organismo público o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condición de
Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en las
Resoluciones de Superintendencia Nºs 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, Agente de Retención o Agente
de Percepción a que se refieren los incisos a), b) y h) respecti-
vamente, se verificará al momento de realizar el pago. Al sujeto
excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes solo se le re-
tendrá el IGV por los pagos que se le efectúe a partir del primer
día calendario del mes siguiente de realizada la notificación de
la exclusión e incluso respecto de las operaciones efectuadas
a partir del 1 de junio del presente año.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA N° 061-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 13/03/2005.
Artículo 6
TASA DE LA RETENCIÓN
El monto de la retención será el tres por ciento (3%) del importe
de la operación.
ARTÍCULO MODIFICADO POR LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 033-2014-SUNAT, PUBLICADA EL 01/02/2014 Y VIGENTE DESDE EL 01/03/2014,
APLICABLE A AQUELLAS OPERACIONES CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIÓN TRIBUTARIA DEL IGV SE GENERE A PARTIR DE LA FECHA DE VIGENCIA.
Artículo 7
OPORTUNIDAD DE LA RETENCIÓN
El Agente de Retención efectuará la retención en el momento
en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectuó la operación gravada con el IGV.
B-58
Junio 2019
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Re-
tención deberá emitir y entregar el “Comprobante de Retención”
al Proveedor.
Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará
sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las opera-
ciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda
nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo
de cambio referido se utilizará el último publicado.
Artículo 8
COMPROBANTE DE RETENCIÓN
Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención
entregará a su Proveedor un “Comprobante de Retención”, el
cual deberá tener los siguientes requisitos mínimos:
1. Información impresa:
1.1 Datos de identificación del Agente de Retención:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Domicilio fiscal.
c) Número de RUC.
1.2 Denominación del documento: “Comprobante de Reten-
ción”.
1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
1.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la
impresión:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
1.5 Número de autorización de impresión otorgado por la
Sunat, el cual será consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa gráfica.
1.6 Destino del original y copias:
a) En el original : “Proveedor”.
b) En la primera copia : “Emisor- Agente de Retención”.
c) En la segunda copia : “Sunat”.
La segunda copia permanecerá en poder del Agente de
Retención, quien deberá mantenerla en un archivo cla-
sificado por Proveedores y ordenado cronológicamente.
2. Información no necesariamente impresa:
2.1 Apellidos y nombres, denominación o razón social del
Proveedor.
2.2 Número de RUC del Proveedor.
2.3 Fecha de emisión del “Comprobante de Retención”.
2.4 Identificación de los comprobantes de pago o notas de
débito que dieron origen a la retención:
a) Tipo de documento.
b) Numeración: Serie y número correlativo.
c) Fecha de emisión.
2.5 Monto del pago.
2.6 Importe retenido.
3. Las características del “Comprobante de Retención”, en lo
que corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y
4 del artículo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. La impresión de los “Comprobantes de Retención” se rea-
lizará previa autorización, utilizando el Formulario Nº 816
“Autorización de Impresión a través de Sunat Operaciones en
Línea”, cumpliendo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 12
Junio 2019
del Reglamento de Comprobantes de Pago y, en lo que sea
pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 4,
5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del mencionado artículo.
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA TERCERA DISPOSICIÓN COM-
PLE M E N TA R I A F I N A L D E L A R E S O LU C I Ó N D E S U PE R I N T E N D E N C I A
N° 133-2018-SUNAT, PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018,
LA REFERENCIA A LA UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO Nº 816 - “AUTORIZACIÓN
DE IMPRESIÓN A TRAVÉS DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA” EN LA PRE-
SENTE RESOLUCIÓN, ENTIÉNDASE EFECTUADA AL FORMULARIO VIRTUAL
Nº 816 - “AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN A TRAVÉS DE SUNAT OPERACIONES EN
LÍNEA”.
Los agentes de retención podrán realizar la impresión de sus
“Comprobantes de Retención”, previa solicitud de autorización
a la Sunat a través del Formulario Nº 806, sin necesidad de
utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, res-
pecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de
comprobantes a imprimir. En tales casos, y siempre que exista
acuerdo entre ambos, el Agente de Retención podrá entregar
al proveedor la copia que le corresponde del “Comprobante
de Retención” generado mediante sistema computarizado,
a través de la Internet o el correo electrónico, previa comu-
nicación a la Sunat mediante escrito simple firmado por el
contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC,
el cual deberá ser presentado en la Mesa de Partes de la
Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Los “Comprobantes de Retención” a que se refiere el párrafo
anterior deberán cumplir con lo dispuesto en el presente
artículo, con excepción de los datos de la imprenta y las obli-
gaciones referentes al numeral 1 del artículo 9 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Retención”
será solicitada a partir de la fecha de su designación como
Agente de Retención.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 263-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2004.
5. En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retención
y el Proveedor, el Agente podrá emitir un solo “Comprobante
de Retención” por Proveedor respecto del conjunto de re-
tenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado,
siempre que su emisión y entrega se efectúe dentro del mismo
mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se
deberá consignar en el “Comprobante de Retención” la fecha
en que se efectuó cada retención.
NUMERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 263-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2004.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo precedente, si en
un periodo determinado el agente de retención hubiere efec-
tuado retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor,
deberá emitir un comprobante de retención por cada una de
las tasas.
PÁRRAFO INCORPORADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MO-
DIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 090-2014-SUNAT,
PUBLICADA EL 28/03/2014 Y VIGENTE DESDE EL 29/03/2014.
Artículo 9
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIÓN
El agente de retención declara el monto total de las retenciones
practicadas en el periodo y efectúa el pago respectivo a través del
PDT Nº 626 - Agentes de Retención o en el formulario Declara Fácil
626 - Agentes de retención, los cuales deben presentarse inclusi-
ve cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1 DE LA TERCERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
CIA N° 335-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 27/12/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2018.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cronograma
aprobado por la Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor
del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por
retenciones realizadas.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 037-2002-SUNAT
Artículo 10
DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO
RETENIDO
El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del
IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621
- versión 3.0, donde consignará el impuesto que se le hubiera
retenido, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 135-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 05/10/2002.
Artículo 11
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES
El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el último día del periodo al que
corresponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insufi cientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con
otra deuda tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no
aplicadas que consten en la declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.
TERCER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 061-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 13/03/2005.
POR DISPOSICIÓN DEL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 055-2003-SUNAT, PUBLICADA EL 01/03/2003, SE SEÑALA QUE
LA DEDUCCIÓN Y DEVOLUCIÓN DE LAS RETENCIONES DEL IGV RESULTA DE
APLICACIÓN EN LOS CASOS EN QUE SE HUBIERAN EFECTUADO RETENCIO-
NES SIN CONSIDERAR LA EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER O
LAS OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA RETENCIÓN ESTABLECIDAS EN LOS
ARTÍCULOS 3 Y 5 SIEMPRE QUE EL MONTO RETENIDO HAYA SIDO INCLUIDO
EN LA DECLARACIÓN DEL PROVEEDOR Y EL AGENTE DE RETENCIÓN HUBIERA
EFECTUADO EL PAGO RESPECTIVO.
Artículo 12
REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RE-
TENCIÓN
El Agente de Retención podrá abrir una columna en el Registro
de Compras, en la que marcará:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas a retención.
b) Las notas de débito y notas de crédito que modifi can los
comprobantes de pago correspondientes a operaciones que
se encuentran sujetas a retención.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 050-2002-SUNAT, PUBLICADA EL 18/05/2002.
Artículo 13
CUENTAS DE CONTROL
El agente de retención y el proveedor deberán llevar las siguien-
tes cuentas:
EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL NUMERAL 6.1 DE LA SEXTA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 01/10/2015 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/07/2016.
a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta
denominada “IGV - Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta
se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los
Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la
Sunat.
Asimismo, el Agente de Retención deberá llevar un “Registro
del Régimen de Retenciones” en el cual controlará los débi-
tos y créditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la
siguiente información en columnas separadas:
B-59
CONTADORES & EMPRESAS
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del documento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes
a la operación, pagos parciales o totales, compensaciones,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transacción, anotado en la columna del
debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de
la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada Proveedor.
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas
con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
El “Registro del Régimen de Retenciones” no podrá tener un
atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcio-
ne o emita, según corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los Proveedores, siéndole
de aplicación además las disposiciones establecidas en la
Resolución de Superintendencia Nº 132-2001/SUNAT, que
regula el procedimiento para la autorización de registros y
libros contables vinculados a asuntos tributarios.
PÁRRAFOS SEGUNDO, TERCERO Y CUARTO DEROGADOS POR LA ÚNICA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 01/10/2015. LA DEROGATORIA
ENTRA EN VIGENCIA EL 01/07/2016.
b) El Proveedor abrirá una subcuenta denominada “IGV Rete-
nido” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”.
En dicha subcuenta se controlará las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.
B-60
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- ENTRADA EN VIGENCIA DEL RÉGIMEN DE RE-
TENCIONES
El Régimen de Retenciones que establece la presente resolución
se aplicará a las operaciones que se efectúen a partir del 1 de
junio del presente año.
SEGUNDA.- APROBACIÓN DEL FORMULARIO Y PDT IGV-RENTA
MENSUAL
Apruébanse los siguientes PDT a ser utilizados por los Agentes
de Retención y los sujetos del IGV, respectivamente:
a) PDT- Agentes de Retención, Formulario Virtual Nº 626.
b) PDT IGV-Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 - versión
2.5.
Los mencionados PDT estarán a disposición de los deudores
tributarios en Internet, en la siguiente página web: http://www.
sunat.gob.pe, a partir del 1 de junio del presente año.
La Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obtención
de los PDT a aquellos deudores tributarios que no tuvieran
acceso a Internet.
TERCERA.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN
Desígnase como Agentes de Retención del IGV a los contribuyen-
tes señalados en el Anexo de la presente resolución, los cuales
operarán como tales a partir del 1 de junio del presente año.
CUARTA.- COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COM-
PRENDIDAS EN EL RÉGIMEN DE RETENCIONES
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones
gravadas con el IGV que se encuentran comprendidas en el
Régimen de Retenciones no podrán incluir operaciones no
gravadas con el impuesto.
 Ley que establece disposiciones con relación a percepciones
y retenciones y modifica la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
LEY Nº 28053 (08/08/2003)
Artículo 1
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA LEY N° 29173, PUBLICADA EL 23/12/2007 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/01/2008.
Artículo 2
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Sustitúyese el inciso c) del artículo 10 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
normas modificatorias, por el siguiente texto:
“c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas
jurídicas, instituciones y entidades públicas o privadas desig-
nadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de Superin-
tendencia como agentes de retención o percepción del
Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artículo 10
del Código Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolución de Superintendencia
como agentes de percepción del Impuesto que causarán
los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes en-
carguen la construcción o los usuarios de servicios en las
operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones
o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarán por el monto,
en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, la
cual podrá determinar la obligación de llevar los registros que
sean necesarios”.
TEXTO INCORPORADO EN EL INCISO c) DEL ARTÍCULO 10 DEL TEXTO ÚNI-
CO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IM-
PUESTO SELECTIVO AL CONSUMO, APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO
Nº 055-99-EF.
Artículo 3
ARTÍCULO DEROGADO POR LA PRIMERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA DE LA LEY N° 29173, PUBLICADA EL 23/12/2007 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/01/2008.
Artículo 4
APLICACIÓN DE LAS RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 31 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias, cuando se cuente con
retenciones y/o percepciones declaradas en el período y/o en
períodos anteriores, estas se deducirán del impuesto a pagar
en el siguiente orden:
a) Las percepciones declaradas en el período.
b) El saldo no aplicado de percepciones que conste en la decla-
ración del período correspondiente a percepciones declaradas
en períodos anteriores.
c) Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se dedu-
cirán las retenciones en el orden establecido en los incisos
anteriores.
Artículo 5
INTERESES EN LA DEVOLUCIÓN DE LAS RETENCIONES Y/O
PERCEPCIONES NO APLICADAS
Precísase que el interés aplicable a las devoluciones de las retencio-
nes y/o percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ventas
es aquel a que se refiere el artículo 38 del Texto Único Ordenado
del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-
EF y normas modificatorias. Dicho interés se aplicará en el período
comprendido entre la fecha de presentación o de vencimiento de la
declaración mensual donde conste el saldo acumulado de las reten-
ciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolución, lo que
ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante
la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés
moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario
a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta
la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de
devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del
solicitante.
Artículo 6
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Presentada la solicitud de devolución de las retenciones y/o
percepciones no aplicadas del Impuesto General a las Ven-
tas, el contribuyente no podrá arrastrar el monto cuya devolu-
ción solicita contra el Impuesto correspondiente a los meses
siguientes.
B-61
 Disposición sobre las solicitudes de devolución de retenciones
y percepciones del IGV

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 126-2004-SUNAT (27/05/2004)

(…) Nº 4949 - Solicitud de Devolución, el último vencido a la fecha

SE RESUELVE:
(…)
DISPOSICIÓN FINAL
PRIMERA.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES
O PERCEPCIONES
En las solicitudes de devolución de las retenciones o percep-
ciones no aplicadas a que se refieren las Resoluciones de
Superintendencia Nºs 037-2002/SUNAT, 128-2002/SUNAT,
203-2003/SUNAT y sus respectivas normas modificatorias, se
deberá consignar como “período tributario” en el Formulario
de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el
saldo acumulado de retenciones o percepciones no aplicadas
a ese período, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución
se solicita sea menor a dicho saldo.
El cómputo del plazo establecido en las citadas resoluciones para
poder solicitar la devolución de las retenciones o percepciones
no aplicadas, se iniciará a partir del período siguiente a aquel
consignado en la última solicitud de devolución presentada, de
ser el caso, aún cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido
la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
(…).

B-62
 Precisan aplicación de artículo de resolución que estableció Régimen
de Retenciones del IGV aplicable a proveedores y designó agentes de
retención

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 055-2003-SUNAT (01/03/2003)

(…) aplicación en los casos en que se hubieran efectuado retencio-

SE RESUELVE:
ARTÍCULO ÚNICO
Precísase que lo establecido en el artículo 11 de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT referido a la
deducción y devolución de las retenciones del IGV resulta de
nes sin considerar la excepción de la obligación de retener o
las operaciones excluidas de la retención establecidas en los
artículos 3 y 5 de la citada Resolución, respectivamente, siempre
que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del
Proveedor y el agente de retención hubiera efectuado el pago
respectivo.

B-63
 Resolución de Superintendencia que regula la emisión electrónica
de los comprobantes de retención y de los comprobantes de
percepción
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT (01/10/2015)
(…)
SE RESUELVE:
CAPÍTULO I
ASPECTOS PRELIMINARES
Artículo 1
DEFINICIONES
1. Código de usuario Al texto a que se refieren los incisos
y clave SOL: d) y e) del artículo 1 de la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 109-
2000-SUNAT y normas modificatorias,
respectivamente.
2. CRE: Al comprobante de retención que se
emite al amparo del Régimen de re-
tenciones del IGV, a través del SEE,
considerando lo señalado en esta re-
solución y en la normativa del sistema
de emisión electrónica que permita su
emisión.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 15/05/2017.
3. CPE: Al comprobante de percepción que
se emite al amparo del Régimen de
percepciones del IGV, a través del
SEE, considerando lo señalado en
esta resolución y en la normativa del
sistema de emisión electrónica que
permita su emisión.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR
DEL 15/05/2017.
4. Emisor electróni- A los sujetos designados como tales
co: según el numeral 2.2 del artículo 2.
5. IGV: Al impuesto general a las ventas, regu-
lado por el Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consu-
mo, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
6. Régimen de per- A los regímenes de percepción del
cepciones del IGV regulados en el Título II de la Ley
IGV: Nº 29173 y normas modificatorias,
la Resolución de Superintendencia
Nº 128-2002-SUNAT- Régimen de per-
cepciones del IGV aplicable a la adquisi-
ción de combustible y normas modificato-
rias y la Resolución de Superintendencia
Nº 058-2006-SUNAT-Régimen de per-
cepciones del IGV aplicable a la venta de
bienes y normas modificatorias.
7. Régimen de reten- Al régimen regulado en la Resolución de
ciones del IGV: Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT
y normas modificatorias.
8. SEE: Al Sistema de Emisión Electrónica
creado mediante la Resolución de Su-
perintendencia Nº 300-2014-SUNAT y
normas modificatorias.
B-64
9. SEE - Del contri- Al Sistema de Emisión Electróni-
buyente: ca desarrollado desde los sistemas
del contribuyente, aprobado por la
Resolución de Superintendencia
Nº 097-2012-SUNAT y normas modi-
ficatorias.
10. SEE - SOL: Al Sistema de Emisión Electrónica de
facturas, boletas de venta, notas de
crédito y notas de débito, regulado
por la Resolución de Superintendencia
Nº 188-2010-SUNAT y normas modi-
ficatorias.
11. PSE: Al proveedor de servicios electrónicos
inscrito en el registro regulado en la
Resolución de Superintendencia Nº
199-2015-SUNAT y normas modifi-
catorias.
NUMERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSI-
CIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 15/05/2017.
12. SEE - OSE: Al Sistema de Emisión Electrónica
Operador de Servicios Electrónicos.
NUMERAL INCORPORADO POR EL NUMERAL 4.1 DE LA CUARTA DISPOSI-
CIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 15/05/2017.
Cuando se mencione un artículo o anexo sin indicar la norma
legal a la que corresponde, se entiende referido a la presente
resolución, y cuando se señale un numeral o inciso sin precisar
el artículo o numeral al que pertenece, se entiende que co-
rresponde al artículo o numeral, respectivamente, en el que se
menciona.
Artículo 2
ÁMBITO DE APLICACIÓN Y DESIGNACIÓN DE EMISORES
ELECTRÓNICOS DEL SEE
2.1. Ámbito de aplicación
La presente resolución regula la emisión electrónica del
comprobante de retención normado en el Régimen de reten-
ciones del IGV y del comprobante de percepción normado
en el Régimen de percepciones del IGV.
2.2 Designación de emisores electrónicos en el SEE
a) Desígnese como emisores electrónicos del SEE, res-
pecto de los comprobantes de retención que se emiten
al amparo del Régimen de retenciones del IGV:
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de
la presente resolución, tengan la calidad de agentes
de retención.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigen-
cia de la presente resolución, sean designados como
agentes de retención. A tal efecto, se consideran como
emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que
adquieren la calidad de agentes de retención, según
lo señalado en la resolución de superintendencia que
los designe como tales.
b) Desígnese como emisores electrónicos del SEE, respecto
de los comprobantes de percepción que se emiten al
amparo del Régimen de percepciones del IGV:
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT
i. A los sujetos que, a la fecha de entrada en vigencia de
la presente resolución, tengan la calidad de agentes
de percepción.
ii. A aquellos sujetos que, a partir de la entrada en vigen-
cia de la presente resolución, sean designados como
agentes de percepción. A tal efecto, se consideran
como emisores electrónicos del SEE desde la fecha
en que adquieren la calidad de agentes de percep-
ción, según lo señalado en el decreto supremo que
los designe como tales.
Los sujetos señalados en este numeral:
a) Deben emitir el CRE o el CPE, según corresponda,
por todas las operaciones a que se refieren los
incisos a) y b) del numeral 3.8 del artículo 3 de la
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias, considerando lo señalado
en el numeral 3.9 de ese artículo y los numerales
4.4 y 4.5 del artículo 4 de aquella resolución.
b) Pueden seleccionar en SUNAT Operaciones en
Línea, utilizando para tal efecto código de usuario y
clave SOL, a uno (1) o más PSE para que realicen en
su nombre cualquiera de las actividades siguientes,
inherentes a la modalidad de emisión electrónica del
CRE o del CPE, a través del SEE - Del contribuyente:
i. Emisión.
ii. Envío a la SUNAT de un ejemplar del CRE o del
CPE, según corresponda.
iii. Recepción de las constancias de recepción que
envíe la SUNAT.
iv. Generación y envío a la SUNAT del resumen diario
de reversiones, resumen diario de comproban-
tes de retención y comprobantes de percepción
entregados en formatos impresos.
Las actividades detalladas en el párrafo anterior son
únicamente aquellas que los PSE realizan -en nombre
del emisor electrónico- utilizando su propio certificado
digital y/o código de usuario y Clave SOL.
El emisor electrónico que opte por lo indicado en este
inciso mantiene la responsabilidad respecto de las ac-
tividades que en él se detallan.
ÚLTIMO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.2 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2017.
CAPÍTULO II
DE LA EMISIÓN Y ENTREGA DEL CRE Y CPE
Artículo 3
EMISIÓN DEL CRE
El CRE se emite al momento de efectuar la retención del IGV; salvo:
3.1 Que se aplique lo establecido en el numeral 5 del artículo 8
de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT
y normas modificatorias, o
3.2 Que se emita en reemplazo de un CRE que se revirtió según
el artículo 7.
Artículo 4
ENTREGA DEL CRE
En el Régimen de retenciones del IGV, el CRE se considera
entregado en los siguientes momentos:
4.1 En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
4.2 En el SEE - Del contribuyente y en el SEE-OSE: En la fecha
en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del
proveedor a través del medio electrónico que aquel elija.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2017.
Artículo 5
EMISIÓN DEL CPE
El CPE se emite en el momento de efectuar la percepción del
IGV; salvo que:
5.1 Se aplique lo dispuesto en los numerales 10.4 o 10.6
del artículo 10 de la Resolución de Superintendencia
Nº 058-2006-SUNAT y normas modifi catorias, o en los
numerales 5 y 6 del artículo 7 de la Resolución de Super-
intendencia Nº 128-2002-Sunat y normas modificatorias; o
5.2 Se emita en reemplazo de un CPE que se revirtió, según el
artículo 7.
Artículo 6
ENTREGA DEL CPE
En el Régimen de percepciones del IGV, el CPE se considera
entregado en los siguientes momentos:
6.1 En el SEE - SOL: En la fecha de su emisión.
6.2 En el SEE - Del contribuyente y en el SEE-OSE: En la fecha
en la que el emisor electrónico lo pone a disposición del
cliente a través del medio electrónico que aquel elija.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2017.
6.3 En las operaciones en las que el comprobante de pago re-
lacionado al CPE no da derecho al crédito fiscal y siempre
que no sea posible entregar el CPE en forma electrónica:
En la fecha en que se entregue o se ponga a disposición
del cliente la representación impresa del CPE.
A la nota de débito vinculada al comprobante de pago refe-
rido en el párrafo anterior, se le aplica lo señalado en ese
párrafo.
CAPÍTULO III
DE LA REVERSIÓN DEL CRE Y EL CPE
Artículo 7
SUPUESTOS Y EFECTOS
El emisor electrónico puede revertir la emisión del CRE y el CPE,
según corresponda, incluso si fueron entregados, cuando ocurra
alguno de los siguientes supuestos:
7.1 Reversión del CRE:
a) Se emitió a un sujeto distinto del proveedor a quien se
efectuó la compra.
b) La operación por la que se emitieron los comprobantes
de pago o las notas de débito que dan origen al CRE,
no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del
Régimen de retenciones del IGV, o se encuentra excluida
del mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al
emitirse el CRE.
7.2 Reversión del CPE:
a) Se emitió a un sujeto distinto del cliente a quien se efectuó
la venta.
b) La operación por la que se emitieron los comprobantes de
pago o las notas de débito que dan origen al CPE, no se
encuentra dentro del ámbito de aplicación del Régimen
de percepciones del IGV, o se encuentra excluida del
mismo.
c) Por errores en los datos ingresados o seleccionados al
emitirse el CPE.
Para tal efecto, el emisor electrónico debe:
B-65
CONTADORES & EMPRESAS
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el
SEE - SOL: Emplear la opción que, para tal efecto, conten-
ga el sistema, y seguir las instrucciones que este indique.
Culminado ello, el sistema remitirá una comunicación al
proveedor o al cliente, según corresponda, indicando el
motivo de la reversión.
Cuando el CRE o el CPE hubieran sido emitidos desde el
SEE - Del contribuyente o desde el SEE-OSE: Remitir una
comunicación al proveedor o cliente, según corresponda, a
través del medio electrónico que el emisor electrónico escoja
y un resumen diario de reversiones, según lo indicado en la
resolución que regula dicho sistema.
SEGUNDO PÁRRAFO MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 15/05/2017.
7.3 Efecto de la reversión:
El efecto de la reversión es la inhabilitación del CRE o
del CPE, según sea el caso, en el sistema que se hubiera
empleado para su emisión y en la fecha en que se remitió
(SEE - SOL) o en la fecha en que se puso a disposición del
cliente o proveedor (SEE - DEL CONTRIBUYENTE y SEE-
OSE), no permitiéndose la emisión de otro CRE o del CPE
con la misma numeración.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 4.3 DE LA CUARTA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 117-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 11/05/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 15/05/2017.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
ÚNICA.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia el 1 de diciembre de
2015, salvo:
1) La sexta disposición complementaria modificatoria y la única
disposición complementaria derogatoria, que entran en vigencia
el 1 de julio de 2017.
NUMERAL MODIFICADO POR EL NUMERAL 2.1) DEL ARTÍCULO 2 DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 328-2016-SUNAT, PUBLICADA EL 30/12/2016.
2) La modificación al numeral 9 del artículo 2 de la Resolución
de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modifi-
catorias, que entra en vigencia el 1 de octubre de 2015.
B-66
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
ÚNICA.- UTILIZACIÓN DE COMPROBANTES DE RETEN-
CIÓN Y COMPROBANTES DE PERCEPCIÓN EN FORMATOS
IMPRESOS
Excepcionalmente, los sujetos designados como emisores
electrónicos de comprobantes de retención o comprobantes de
percepción por esta norma pueden:
1. Desde el 1º y hasta el 31 de diciembre de 2015, emitir los
comprobantes de retención o los comprobantes de percepción
en formatos impresos o de manera electrónica. Durante dicho
periodo no se exigirá el envío del resumen diario de los compro-
bantes de retención y comprobantes de percepción emitidos en
formatos impresos a que se refiere el numeral 4.6 del artículo
4 de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias.
2. Desde el 1º de enero y hasta el 30 de junio de 2016, emitir los
comprobantes de retención o los comprobantes de percepción
en formatos impresos o de manera electrónica, debiendo enviar
el resumen diario a que se refiere el numeral 4.6 del artículo
4 de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014-SUNAT
y normas modificatorias, en el plazo señalado en ese nu-
meral; salvo los resúmenes diarios de los comprobantes de
retención o los comprobantes de percepción emitidos en
formatos impresos entregados en el mes de enero de 2016,
los cuales se deben enviar desde del 1 y hasta el 15 de febrero
de 2016.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
MODIFICACIONES INCORPORADAS EN LAS RESOLUCIONES DE SUPERINTEN-
DENCIA NºS 097-2012-SUNAT, 300-2014-SUNAT, 188-2010-SUNAT, 109-2000-SUNAT,
037-2002-SUNAT, 058-2006-SUNAT Y 128-2002-SUNAT.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
DEROGATORIAS EFECTUADAS EN LAS RESOLUCIONES DE SUPERINTENDENCIA
N° 037-2002-SUNAT, 128-2002-SUNAT Y 058-2006-SUNAT.
 Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
LEY Nº 29173 (23/12/2007)
CONCORDAR CON LO ESTABLECIDO EN EL DECRETO SUPREMO Nº 031-2008-EF, PUBLICADO EL 28/02/2008
(…)
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
TÍTULO PRELIMINAR
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efecto de la presente Ley se entiende por:
a) Código Tributario: Al Texto Único Ordenado del Código Tri-
butario, aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
normas modificatorias.
b) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
ción Municipal.
c) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
d) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
e) Ley General de Aduanas: Al Texto Único Ordenado de la Ley
General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 129-2004-EF y normas modificatorias.
f) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al Reglamento
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT y normas modificatorias.
g) Reglamento de la Ley General de Aduanas: Al Reglamento
aprobado por el Decreto Supremo Nº 11-2005-EF y normas
modificatorias.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
Los términos que no tengan una definición especial en esta
Ley tendrán el significado y alcances señalados en la Ley del
IGV.
Cuando se mencionen artículos o títulos sin señalar la norma a
la que corresponden, se entenderán referidos a la presente Ley.
Asimismo, cuando se mencione un numeral o inciso sin indicar
el artículo o numeral al cual corresponde, se entenderá referido
al artículo o numeral en el que se encuentre, respectivamente.
Artículo 2
OBJETO
La presente Ley tiene por objeto establecer el marco normativo
que regula los Regímenes de Percepciones del IGV.
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 3
SUJETOS Y SUPUESTOS QUE PUEDEN SER OBJETO DE PER-
CEPCIÓN
3.1 Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto
que causarán en sus operaciones posteriores cuando im-
porten y/o adquieran bienes, el mismo que será materia de
percepción, de acuerdo con lo indicado en la presente Ley.
3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones
a que se refiere el numeral 3.1 con los agentes de percep-
ción, designados para tal efecto, son contribuyentes del
IGV independientemente del tipo de comprobante de pago
que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos
que no tributan el referido impuesto les será de aplicación
lo dispuesto en la Segunda Disposición Final del Decreto
Legislativo Nº 937 que aprobó el Texto del Nuevo Régimen
Único Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral
siguiente, según sea el caso, sin perjuicio de la verificación
y/o fiscalización que realice la Sunat.
3.3 Tratándose de sujetos que no realizan operaciones compren-
didas dentro del ámbito de aplicación del IGV, los montos
percibidos serán devueltos de acuerdo con las normas del
Código Tributario. Dicha devolución deberá ser efectuada
en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles,
y se efectuará agregándole el interés correspondiente en
el periodo comprendido entre la fecha de vencimiento para
la presentación de la declaración del agente de percepción
donde conste el monto percibido o en la que este hubiera
efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero,
y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la
devolución respectiva. No obstante, se aplicará la Tasa de
Interés Moratorio a que se refiere el artículo 33 del Código
Tributario a partir del día siguiente en que venza el plazo con
el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse
sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la
misma se ponga a disposición del solicitante.
3.4 Los agentes de percepción que efectúen las percepciones
indicadas en los numerales anteriores están obligados a
ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento,
se aplicarán los intereses a que se refiere el artículo 33 del
Código Tributario, así como las sanciones que correspondan,
pudiendo la Sunat ejercer las acciones de cobranza que
establece dicho dispositivo legal.
3.5 En el caso de transferencia o cesión de créditos, no será
materia de transferencia o cesión el importe de la percepción
calculada conforme a los artículos 10, 16 y 19.
Artículo 4
APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
4.1 El cliente o importador, según el régimen que corresponde a
quien se le ha efectuado la percepción, deducirá del impuesto
a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta
el último día del periodo al que corresponde la declaración.
4.2 Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes
hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensación
con otra deuda tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en
la Décimo Segunda Disposición Complementaria Final del
Decreto Legislativo Nº 981.
4.3 El cliente o importador, según el régimen que corresponde
a quien se le ha efectuado la percepción, podrá solicitar la
devolución de las percepciones no aplicadas que consten
en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado por el plazo a que se refiere el inciso
b) del artículo 31 de la Ley del IGV.
4.4 Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones
facturadas tratándose de clientes o importadores, superen
el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones
B-67
CONTADORES & EMPRESAS

declaradas correspondientes al último periodo vencido a Artículo 8

la fecha de presentación de la solicitud de devolución, el
COMPENSACIÓN NO PERMITIDA
cliente o el importador podrá solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas que consten en dicha declara- El agente de percepción no podrá compensar los créditos tri-
ción, no siendo necesario que hayan mantenido montos no butarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que
aplicados por el plazo a que se refiere el inciso b) del artículo efectuar por percepciones realizadas.
31 de la Ley del IGV.
4.5 Lo señalado en el artículo 31 de la Ley del IGV será de apli-
CAPÍTULO II
cación incluso en los casos en que se hubieran efectuado
percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LAS
en los alcances del régimen de percepciones respectivo, OPERACIONES DE VENTA
siempre que el monto percibido haya sido incluido en la
declaración del cliente o importador, según el régimen, y el
agente de percepción hubiera efectuado el pago respectivo. Artículo 9
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del IGV
TÍTULO II aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto,
REGÍMENES DE PERCEPCIÓN EN LA ADQUISI- de los bienes señalados en el Apéndice 1, por el cual el agente
CIÓN DE BIENES de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del
IGV que este último causará en sus operaciones posteriores. El
cliente está obligado a aceptar la percepción correspondiente.
CAPÍTULO I La descripción de los bienes que hace el Apéndice 1 es referen-
NORMAS GENERALES cial, debiendo considerarse para los efectos de la presente Ley
a aquellos contenidos en las subpartidas nacionales indicadas
en dicho Apéndice, salvo que expresamente se disponga lo
Artículo 5 contrario.
NOTAS DE DÉBITO Y CRÉDITO Adicionalmente, mediante Decreto Supremo, refrendado por
Las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de
comprobantes de pago emitidos por las operaciones materia la Sunat, se podrán incluir o excluir bienes sujetos al régimen,
de percepción serán tomadas en cuenta para efecto de los siempre que estos se encuentren clasificados en alguno de los
regímenes de percepciones regulados en los capítulos II y III siguientes capítulos del Arancel de Aduanas:
del presente título.
Ord. Capítulo Designación de la mercancía
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectuó la percepción no darán lugar a una modifica- 1. 1 Animales vivos.
ción de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del 2. 2 Carne y despojos comestibles.
agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal
por parte del cliente en el periodo correspondiente. 3. 4 Leche y productos lácteos: huevos de ave; miel natural; productos
comestibles de origen animal, no expresados ni comprendidos en
La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito otra parte.
mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la per- 4. 10 Cereales.
cepción que corresponda a operaciones con el mismo agente
de percepción respecto de las cuales aún no ha operado esta. 5. 11 Productos de la molinería; malta; almidón y fécula; inulina; gluten
de trigo.
Artículo 6 6. 15 Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su desdobla-
miento; grasas alimenticias elaboradas; ceras de origen animal o
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA vegetal.
6.1 Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la 7. 16 Preparaciones de carne, pescado o crustáceos, moluscos o demás
invertebrados acuáticos.
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia 8. 17 Azúcares y artículos de confitería.
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
9. 18 Cacao y sus preparaciones.
de Pensiones en la fecha en que corresponda efectuar la
percepción. 10. 19 Preparaciones a base de cereales, harina, almidón, fécula o leche;
productos de pastelería.
6.2 En los días en que no se publique los tipos de cambio seña-
11. 20 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o demás partes
lados en el numeral anterior, se utilizará el último publicado.
de plantas.

Artículo 7 12. 21 Preparaciones alimenticias diversas.

OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN 13. 22 Bebidas, líquidos alcohólicos y vinagre.

El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el 14. 24 Tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados.
momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia
15. 25 Sal; azufre; tierras y piedras; yesos, cales y cementos.
de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal. 16. 27 Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su des-
Para tal fin, se entiende por momento en que se realiza el cobro tilación; materias bituminosas; ceras minerales.
aquel en que se efectúa la retribución parcial o total de la ope- 17. 28 Productos químicos inorgánicos; compuestos inorgánicos u orgá-
ración a favor del agente de percepción. Si el cobro se efectúa nicos de metal precioso, de elementos radiactivos, de metales de
en especie, se considerará realizado en el momento en que las tierras raras o de isótopos.
se reciba o se tenga a disposición los bienes. En el caso de la
18. 30 Productos farmacéuticos.
compensación de acreencias, el cobro se considerará efectuado
en la fecha en que esta se realice. Tratándose de transferencia 19. 32 Extractos curtientes o tintóreos; taninos y sus derivados; pigmen-
o cesión de créditos, se considerará efectuado el cobro en la tos y demás materias colorantes; pinturas y barnices; mástiques;
fecha de celebración del contrato respectivo. tintas.

B-68
 LEY Nº 29173

Artículo 11
20. 33 Aceites esenciales y resinoides; preparaciones de perfumería, de
tocador o de cosmética. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN
21. 34 Jabón, agentes de superficie orgánicos, preparaciones para lavar, No se efectuará la percepción a que se refiere el presente capítulo
preparaciones lubricantes, ceras artificiales, ceras preparadas, pro- en las operaciones:
ductos de limpieza, velas y artículos similares, pastas para modelar,
“ceras para odontología” y preparaciones para odontología a base a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los
de yeso fraguable. siguientes requisitos:
22. 39 Plástico y sus manufacturas. i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho
23. 40 Caucho y sus manufacturas.
a crédito fiscal.

24. 41 Pieles (excepto la peletería). ii. El cliente tenga la condición de agente de retención del
IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser
25. 42 Manufacturas de cuero; artículos de talabartería o guarnicionería; exceptuadas de la percepción del IGV”.
artículos de viaje, bolsos de mano (carteras) y continentes simila-
res; manufacturas de tripa. El listado mencionado en el párrafo anterior se aprobará
26. 43 Peletería y confecciones de peletería; peletería facticia o artificial. mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Eco-
nomía y Finanzas. Para la elaboración del listado se tendrá
27. 48 Papel y cartón; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o en cuenta lo siguiente:
cartón.
1) La Sunat elaborará la relación de entidades sobre la base
28. 64 Calzado, polainas y artículos análogos; partes de estos artículos.
de las Entidades del Sector Público Nacional, fundaciones
29. 68 Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto (asbes- legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
to), mica o materias análogas. comunidades campesinas y comunidades nativas a que
30. 69 Productos cerámicos. se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artículo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones
31. 70 Vidrio y sus manufacturas. de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organi-
32. 72 Fundición, hierro y acero. zaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales
(ONGD-PERÚ), instituciones privadas sin fines de lucro
33. 73 Manufacturas de fundición, hierro o acero.
receptoras de donaciones de carácter asistencial o educa-
34. 82 Herramientas y útiles, artículos de cuchillería y cubiertos de mesa, cional inscritas en el registro correspondiente que tiene a
de metal común; partes de estos artículos, de metal común. su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional
35. 83 Manufacturas diversas de metal común. (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas,
Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos
36. 85 Máquinas, aparatos y material eléctrico, y sus partes; aparatos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones edu-
de grabación o reproducción de sonido, aparatos de grabación o cativas públicas o particulares. Dicho listado solo incluirá
reproducción de imagen y sonido de televisión, y las partes y acce-
sorios de estos aparatos.
a los sujetos que, al último día calendario del mes anterior
de la publicación del Decreto Supremo que apruebe el lis-
PÁRRAFO Y CAPÍTULOS SUSTITUIDOS POR EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO tado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de
LEGISLATIVO Nº 1119, PUBLICADO EL 18/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL contribuyente que les corresponda y que no se encuentren
01/08/2012.
en alguna de las siguientes situaciones:
CAPÍTULOS 24, 41 Y 64 INCORPORADOS POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO
LEGISLATIVO N° 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/08/2012. 1.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
A tal efecto, se entiende por:
1.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat
a) Agente de percepción, al vendedor de bienes designado por con la baja de su inscripción en el RUC y tal condición
Decreto Supremo de acuerdo con lo previsto en el artículo figure en los registros de la Administración Tributaria.
13.
1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y
b) Cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente de per- dicho estado figure en los registros de la Administra-
cepción. ción Tributaria.

Artículo 10 2) Adicionalmente la Sunat, respecto de las entidades de auxilio

IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando
sobre el precio de venta de los bienes a que se refiere el artículo 9
los porcentajes señalados mediante Decreto Supremo, refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de
la Sunat, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno
por ciento (1 %) a dos por ciento (2 %).
En el caso de que por la operación sujeta a percepción se emi-
ta un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al
crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como
agente de percepción, de acuerdo con lo previsto en el artículo
13, se deberá aplicar el porcentaje de 0,5 % sobre el precio de
venta.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma
que incluye el valor de venta y los tributos que graven la
operación.
3) Tratándose de las Entidades e Instituciones de Coopera-
Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que
corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.
EN LOS NUMERALES 13, 14, 15, 16 Y 17 DEL ÁPENDICE 1 DE LA PRESENTE LEY,
SE REBAJARÁ EL PORCENTAJE DE PERCEPCIÓN A 1 %, DE ACUERDO CON EL
DECRETO SUPREMO N° 031-2008-EF, PUBLICADO EL 28/02/2008.
mutuo y Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica
Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales
de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carácter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, deberá verificar que:
2.1) Por su intermedio no se hayan realizado hechos que
hagan presumir la existencia de delito tributario o
aduanero; o,
2.2) Las personas naturales que las representen no se
encuentren comprendidas en procesos en trámite o
no cuenten con una sentencia condenatoria vigente
por delito tributario o aduanero, por actos vinculados
con dicha representación.
ción Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ),
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de do-
naciones de carácter asistencial o educacional inscritas en
el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia

B-69
CONTADORES & EMPRESAS
Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio
de Relaciones Exteriores, esta remitirá a la Sunat para la
elaboración de la lista, la relación de entidades inscritas
en su registro que no se encuentren incluidas en alguna
de las siguientes situaciones:
3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos y donacio-
nes de la cooperación técnica internacional o aplicar
los mismos a fines distintos para los cuales fueron
proporcionados.
3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilícito
de facilidades, inmunidades y privilegios específicos
concedidos por ley o reglamento cuando los mismos
se hayan conseguido por actividades vinculadas a la
cooperación técnica internacional no reembolsable.
3.3) Haber orientado los recursos de la cooperación
técnica internacional hacia actividades que afecten
el orden público o perjudiquen la propiedad pública
o privada.
El Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido
listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el
último día hábil de los meses de marzo, junio, setiem-
bre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del
primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su
publicación.
La condición de los clientes y su incorporación en el listado
antes mencionado se verificará al momento en que se
realiza el cobro.
EL LISTADO DE ENTIDADES EXCEPTUADAS DE LAS PERCEPCIONES DEL IGV
HA SIDO APROBADO POR EL DECRETO SUPREMO Nº 279-2017-EF, PUBLICADO
EL 29/09/2017.
INCISO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1116,
PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
b) Realizadas con clientes que tengan la condición de con-
sumidores finales, de acuerdo a lo señalado en el artículo
12.
Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los
bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice
1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos
de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados
por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energía y Minas.
Artículo 12
CONSUMIDOR FINAL
12.1 Para efecto del presente régimen, se considerará como
consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurren-
te con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser
verificadas por el agente de percepción al momento en que
se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700,00), por
comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en
cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor
al referido monto, siempre que no se trate de la venta de
más de una unidad del mismo bien.
MEDIANTE EL ARTÍCULO 3 DEL DECRETO SUPREMO N° 293-2013-EF (PUBLI-
CADO EL 01/12/2013 Y VIGENTE DESDE EL 01/01/2014), SE INCREMENTÓ EL
IMPORTE MÁXIMO DE LOS BIENES ADQUIRIDOS POR COMPROBANTE DE PAGO
PARA SER CONSIDERADO COMO CONSUMIDOR FINAL, A QUE SE REFIERE EL
PRIMER PÁRRAFO DEL INCISO B) DEL NUMERAL 12.1 DEL ARTÍCULO 12 DE LA
B-70
LEY N° 29173, A MIL QUINIENTOS Y 00/100 NUEVOS SOLES (S/. 1 500,00) POR
COMPROBANTE DE PAGO.
ASIMISMO, EL ARTÍCULO 4 DEL DECRETO SUPREMO N° 293-2013-EF DISPUSO
QUE PARA EFECTO DE LO DISPUESTO POR EL PRIMER PÁRRAFO DEL INCISO
B) DEL NUMERAL 12.1 DEL ARTÍCULO 12 DE LA LEY N° 29173, SE CONSIDERARÁ
QUE SE TRATA DE LA VENTA DE MÁS DE UNA UNIDAD DEL MISMO BIEN CUANDO
EL COMPROBANTE DE PAGO SE EMITA POR DOS O MÁS UNIDADES DE BIENES
QUE SEAN IDÉNTICOS ENTRE SÍ.
SE CONSIDERAN IDÉNTICOS AQUELLOS BIENES QUE SON IGUALES EN TODO,
INCLUIDAS SUS CARACTERÍSTICAS FÍSICAS, CALIDAD Y PRESTIGIO COMERCIAL;
PARA LO CUAL SE CONSIDERARÁN, ENTRE OTRAS CARACTERÍSTICAS Y EN LA
MEDIDA QUE RESULTEN APLICABLES, QUE SEAN DE:
A) LA MISMA MARCA,
B) EL MISMO MODELO,
C) EL MISMO COLOR, Y
D) EL MISMO TAMAÑO, TALLA O DIMENSIONES.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del
Apéndice 1, la condición a que se refiere el presente inciso
se considerará cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por
dos (2) unidades de cilindros por comprobante de pago,
en los casos en que la comercialización se realice en
cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un
importe igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1 500,00) por comprobante de pago, en los
casos en que la comercialización se realice a granel.
En el caso de los bienes señalados en los numerales 1, 2,
3, 18 y 19 del Apéndice 1, la condición a que se refiere el
presente inciso se considerará cumplida cuando se adquieran
bienes por un importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 100,00), por comprobante de pago.
Los importes establecidos en el presente inciso podrán ser
modificados mediante decreto supremo refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de
la Sunat, pudiendo establecerse importes diferenciados
adicionales a los previstos por tipo de bien. Dichos importes
podrán ser fijados en el rango comprendido entre el veinte
por ciento (20 %) de la UIT y cinco (5) UIT.
PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N° 30230, PUBLICADO
EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas con opinión técnica de la Sunat, se
podrá establecer los casos en que no se requerirá cumplir con
la condición señalada en el inciso b) del presente numeral.
PÁRRAFO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA LEY N° 30230, PUBLICADO
EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014.
12.2 El agente de percepción no considerará realizada una ope-
ración con un consumidor final, aun cuando se cumpla con
lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita
sustentar crédito fiscal del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la
entrega de bienes en consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposi-
ción por el vendedor en algún establecimiento destinado a
la realización de operaciones y/o actividades económicas
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a
través del cual se brinde atención al público, tales como
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas
o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre
otros.
Artículo 13
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN
13.1 La designación de los agentes de percepción a que se refiere
el presente capítulo tomará en consideración, entre otros, la
participación de dichos sujetos en el mercado y su ubicación
dentro de la cadena de producción y distribución de los
bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del

objetivo del régimen. Para dichos efectos, la designación de
los agentes de percepción, así como la exclusión de alguno
de ellos, se efectuará mediante decreto supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la Sunat, de acuerdo con los siguientes criterios:
ENCABEZADO DEL NUMERAL 13.1 MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA
LEY N° 30230, PUBLICADO EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014.
a) Para designación: Se podrá designar como agentes de
percepción a aquellos sujetos que al menos el noventa
por ciento (90%) de sus ventas sea a sujetos que no
son consumidores finales; y, que no se encuentren en
ninguna de las situaciones a que aluden los incisos b) y
c) del presente numeral.
b) Para exclusión obligatoria:
i. Que tenga la condición de no habido de acuerdo con
las normas vigentes.
ii. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja
de su inscripción en el RUC y dicha condición figure
en los registros de la Administración Tributaria.
iii. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades
y dicha condición figure en los registros de la Admi-
nistración Tributaria.
c) Para exclusión facultativa:
i. Que sea omiso a la presentación de la declaración
de percepciones de este régimen durante tres (3)
meses consecutivos.
ii. Que presente declaraciones de percepciones de
este régimen y no consigne percepciones efectuadas
durante tres (3) meses consecutivos.
iii. Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del
íntegro de lo retenido o percibido durante tres (3)
meses consecutivos.
En dicho Decreto se señalará la fecha a partir de la cual
operará la designación o exclusión, según corresponda.
13.2 Los sujetos designados como agentes de percepción efectua-
rán la percepción por los pagos que les realicen sus clientes
respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del
IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como
tales.
Los sujetos excluidos como agentes de percepción dejarán
de efectuar la percepción por los pagos que les realicen a
partir de la fecha en que opere su exclusión.
CAPÍTULO III
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA
ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE
Artículo 14
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente capítulo regula el Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líqui-
dos derivados del petróleo, por el cual el agente de percepción
percibirá del cliente un monto por concepto del IGV, que este
último causará en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a
aceptar la percepción que corresponda.
A efecto del presente capítulo se entiende por:
a) Agente de Percepción, a todo aquel sujeto que actúa en la
comercialización de combustibles líquidos derivados del
petróleo.
LEY Nº 29173
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de
percepción cualquiera de los combustibles líquidos derivados
del petróleo, excluyéndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepción.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en
la Dirección General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no
comercializa el combustible adquirido.
c) Combustibles líquidos derivados del petróleo, a aquellos
señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen-
to para la Comercialización de Combustibles Líquidos
y otros Productos derivados de los Hidrocarburos apro-
bado por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas
modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de
Petróleo).
Artículo 15
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
La designación de los agentes de percepción tomará en con-
sideración, entre otros, la participación de dichos sujetos en el
mercado y su ubicación dentro de la cadena de distribución de
los bienes sujetos al régimen, garantizando el cumplimiento del
objetivo del régimen. Para dichos efectos, la designación de
los agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de
ellos, se efectuará mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la
Sunat, considerando como criterio para:
ENCABEZADO DEL PRIMER PÁRRAFO MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 9 DE LA
LEY N° 30230, PUBLICADO EL 12/07/2014 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2014.
a) La designación: Se podrá designar como agentes de per-
cepción a aquellos sujetos que se encuentren registrados
como mayoristas de combustible en la Dirección General de
Hidrocarburos (DGH).
b) La no designación o exclusión, que sean contribuyentes que
se encuentren en cualquiera de los siguientes casos:
i. Que estén excluidos del registro de mayoristas de com-
bustibles de la DGH.
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e intereses)
exigible (de acuerdo a lo establecido en el artículo 3 del
Código Tributario) por un importe mayor al veinte por
ciento (20%) de la venta gravada neta de descuentos
y devoluciones promedio mensual de los últimos seis
periodos tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendien-
te de cancelación, respecto de los tributos retenidos o
percibidos, en por lo menos tres (3) periodos dentro de
los últimos doce (12) meses.
iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del
íntegro de lo retenido o percibido durante tres (3) meses
consecutivos.
v. Que tengan la condición de no habido de acuerdo con
las normas vigentes.
vi. La Sunat les hubiera comunicado o notificado la baja de
su inscripción en el RUC y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
vii. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y
dicha condición figure en los registros de la Administración
Tributaria.
viii. Que se encuentren en proceso de disolución, liquidación
o extinción.
La exclusión se realizará de manera obligatoria, salvo en el caso
señalado en el acápite iv. en que la exclusión será facultativa.
B-71
CONTADORES & EMPRESAS
Los sujetos designados como agentes de percepción actuarán o
dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento
indicado en el respectivo decreto supremo.
Artículo 16
IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
El importe de percepción del impuesto será determinado aplicando
sobre el precio de venta el porcentaje señalado mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
con opinión técnica de la Sunat, el cual deberá encontrarse en
un rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que
incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación.
Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción que
corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.
TÍTULO III
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES A LA
IMPORTACIÓN DE BIENES
Artículo 17
ÁMBITO DE APLICACIÓN
El presente Título regula el Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a las operaciones de importación definitiva de
bienes gravadas con el IGV, según el cual la Sunat, como
agente de percepción, percibirá del importador un monto
por concepto del impuesto que causará en sus operaciones
posteriores.
A efecto del presente Título se entiende por:
a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones
de importación antes indicadas.
b) DUA, a la Declaración Única de Aduanas.
c) DSI, a la Declaración Simplificada de Importación.
Artículo 18
OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicará la percepción a que se refiere el presente título
a la importación definitiva:
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reex-
portación en el mismo estado o de admisión temporal para
perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB
no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de Améri-
ca (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de
bienes considerados envíos postales según el artículo 1 del
Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o ingresados al amparo
del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de
bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso
a) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de
retención del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refi e-
re el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Apéndice 2 de la presente Ley.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuer-
do con el artículo 67 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía.
B-72
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados
ante la Sunat mediante la Constancia emitida por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según
el Decreto Supremo Nº 011-2009-EF, o equivalentes, siempre
que su valor no exceda de los dos mil dólares de los Estados
Unidos de América (US$ 2000,00).
LITERAL INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA LEY N° 29774, PUBLICADA
EL 27/07/2011.
Artículo 19
MÉTODOS PARA DETERMINAR EL MONTO DE LA PERCEPCIÓN
19.1 El monto de la percepción del IGV será determinado aplican-
do un porcentaje sobre el importe de la operación, el cual
será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de
la Sunat, el cual deberá encontrarse comprendido dentro
de un rango de 2% a 5%.
Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el
importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los
supuestos detallados en el numeral 19.2.
19.2 Excepcionalmente, se aplicará el porcentaje del 10% cuando
el importador se encuentre a la fecha en que se efectúa la
numeración de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes
supuestos:
a) Tenga la condición de no habido de acuerdo con las
normas vigentes.
b) La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja de
su inscripción en el RUC y dicha condición figure en
los registros de la Administración Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y
dicha condición figure en los registros de la Adminis-
tración Tributaria.
d) No cuente con número de RUC o, teniéndolo, no lo
consigne en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operación y/o régimen
aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al
IGV.
19.3 Tratándose de la importación de bienes considerados como
mercancías sensibles al fraude, se aplicará lo siguiente:
19.3.1 El monto de la percepción del IGV se determinará
considerando el mayor monto que resulte de com-
parar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuer-
do a lo señalado en el numeral 19.1 o 19.2
sobre el importe de la operación que se de-
termine conforme a lo dispuesto en el numeral
19.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar
expresado en moneda nacional, por el número
de unidades del bien importado, según la uni-
dad de medida consignada en la declaración
aduanera.
El monto fijo que corresponda a cada bien será el
que se establezca para la subpartida nacional que
lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral
19.3.3.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancías sensibles
al fraude son aquellos que se encuentran clasificados
en subpartidas nacionales que presentan un alto

riesgo de declaración incorrecta o incompleta del
valor.
Para la determinación de las referidas subpartidas
nacionales se considerarán los siguientes criterios,
teniendo en cuenta la información de los últimos
tres (3) años anteriores a aquel en que se apruebe
o modifique la referida relación:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de
valor realizados durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Número de
veces que se realizó ajustes de valor durante
el despacho, por cada subpartida nacional.
c) Número de declaraciones ajustadas sobre
número de declaraciones controladas: Es la
proporción que existe entre el número de decla-
raciones ajustadas y el número de declaraciones
controladas (canales naranja y rojo) durante el
despacho, por cada subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado:
Es la proporción que existe entre la suma de los
ajustes de valor realizados y la suma del valor
FOB controlado (canales naranja y rojo), durante
el despacho por cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomará en
cuenta aquellas denuncias de terceros y/o in-
vestigaciones realizadas de oficio en las cuales
la Sunat ha determinado tributos y/o recargos
dejados de pagar.
La relación de las subpartidas nacionales a que se
refieren los párrafos anteriores, así como su modi-
ficación, se aprobará mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
con opinión técnica de la Sunat; y tendrá una vigencia
de hasta dos (2) años.
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N° 034-2018-EF: Art. 2
19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar
los porcentajes señalados en los numerales 19.1
y 19.2, según corresponda, sobre la cantidad que
resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado
como mercancía sensible al fraude, más la me-
diana del flete unitario de la subpartida nacional,
más el resultado de aplicar el porcentaje pro-
medio de seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los de-
rechos arancelarios sobre el monto determinado
en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto
Selectivo al Consumo (al valor) sobre la suma
de las cantidades que resulten de los incisos
anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV
sobre la suma de las cantidades que resulten
de los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien
considerado como mercancía sensible al fraude se
determina a nivel de subpartida nacional, en base
a valores en aduana analizados por Sunat, valores
obtenidos en procesos de fiscalización o estudios
de precios; o en su defecto los que resulten de la
aplicación de análisis estadísticos.
La metodología para obtener el valor FOB refe-
rencial y la relación de los montos fijos, así como
su modifi cación, se aprobará mediante Decreto
LEY Nº 29173
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la Sunat; y tendrá
una vigencia de hasta dos (2) años.
NUMERAL MODIFICADO POR EL ARTÍCULO 7 DEL DECRETO LEGISLATIVO
N° 1116, PUBLICADO EL 07/07/2012 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/08/2012.
CONCORDANCIAS:
Decreto Supremo N° 034-2018-EF: Arts. 3 y 4.
19.4 A efecto del presente artículo, se entiende como importe
de la operación al valor en Aduanas más todos los tributos
que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquellas que
deriven de un cambio en las subpartidas nacionales de-
claradas en la DUA o DSI serán tomadas en cuenta para
la determinación del importe de la operación, aun cuando
hayan sido materia de impugnación, siempre que se efectúen
con anterioridad al levante de las mercancías y el importe
de la percepción adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 nuevos
soles (S/. 100,00).
19.5 Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas
en la DUA que impliquen la aplicación de un método distinto
al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación
del monto de la percepción, aun cuando hayan sido materia
de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad
al levante de las mercancías y el importe de la percep-
ción adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 100,00).
Artículo 20
TIPO DE CAMBIO APLICABLE
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión
en moneda nacional del importe de la operación se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones en la fecha de numeración de la
DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado, se
utilizará el último publicado.
Artículo 21
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
La Sunat efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la
entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173 de
la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria en la importación, salvo
aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se
encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160 de
la Ley General de Aduanas, en los cuales la exigencia de dicho
pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la
obligación tributaria aduanera, conforme a lo señalado en el
último párrafo del inciso a) del artículo 150 de la Ley General de
Aduanas.
ARTÍCULO MODIFICADO POR LA ÚNICA DISPOSICIÓN COMPLEMENTA-
RIA MODIFICATORIA DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053, PUBLICADO EL
27/06/2008.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- VIGENCIA
La presente Ley entrará en vigencia el primer día calendario del
mes siguiente al de su publicación.
SEGUNDA.- OBLIGACIONES FORMALES
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir
con las obligaciones referidas a documentos sustentatorios de
la percepción, declaración y pago, cuentas y registros de control
y comprobantes de pago establecidos por la Sunat.
B-73
CONTADORES & EMPRESAS
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la
Sunat para regular la forma, condiciones y demás obligaciones
formales que deberán cumplir los agentes de percepción y los
sujetos percibidos.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN
Se designan como agentes de percepción de los regímenes de
percepciones del IGV regulados en los Títulos II y III a todos
aquellos sujetos que a la fecha de entrada en vigencia de la
presente Ley se encuentren actuando como tales en virtud de
designaciones efectuadas mediante Resoluciones de Superin-
tendencia.
SEGUNDA.- IMPORTE DE LAS PERCEPCIONES
Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establez-
can los porcentajes o montos fijos para determinar el importe
de las percepciones del IGV aplicables a los regímenes se-
ñalados en los Títulos II y III, el monto de dicho importe se
calculará:
APÉNDICE 1(*)
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
REFERENCIA
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón).
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y demás bebidas no alcohólicas.
3 Cerveza de malta.
4 Gas licuado de petróleo.
5 Dióxido de carbono.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de titanio, en formas primarias.
7 Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET).
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de cierre.
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y demás :
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de
7010.10.00.00/7010.90.40.00
vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y : Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
demás accesorios para envases, de metal Común.
11 Trigo y morcajo (tranquillón).
12 Bienes vendidos a través de catálogos.
LOS BIENES DEL 13 AL 41 HAN SIDO EXCLUIDOS POR EL DECRETO SUPREMO Nº 317-2014-EF, PUBLICADO EL 21/11/2014 Y VIGENTE DESDE EL 01/01/2015.
B-74
a) Tratándose del régimen aplicable a la adquisición de com-
bustible, conforme a lo establecido por el artículo 4 de la
Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y
normas modificatorias.
b) Tratándose del régimen aplicable a la importación de bienes,
conforme a lo establecido por el numeral 4.1 del artículo 4
de la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT
y normas modificatorias.
c) Tratándose del régimen aplicable a las operaciones de venta,
conforme a lo establecido por el artículo 5 de la Resolución
de Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT y normas modifi-
catorias.
TERCERA.- PERCEPCIONES A CONTRIBUYENTES DEL NUEVO
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
Lo dispuesto en el numeral 2 de la Segunda Disposición Final del
Decreto Legislativo Nº 937, modificada por la presente Ley, será
de aplicación a aquellas solicitudes de devolución pendientes
de resolución y respecto de las cuales hubiera vencido el plazo
a que se refiere el artículo 163 del Código Tributario a la fecha
de entrada en vigencia de la presente Ley.
(…)
BIENES COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN
: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
: Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
: Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
: Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
: Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
: Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
 LEY Nº 29173

APÉNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN

Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA

1 0102100000 107 8423810090 213 8443110000 319 8474399000 425 9022190000

2 0102909000 108 8423829090 214 8443130000 320 8474809000 426 9022210000
3 3102101000 109 8423899010 215 8443199000 321 8474900000 427 9022290000
4 3104300000 110 8424300000 216 8443990000 322 8475290000 428 9022300000
5 3105300000 111 8424813100 217 8443910000 323 8475900000 429 9022900000
6 8205900000 112 8424813900 218 8443990000 324 8477100000 430 9023001000
7 8206000000 113 8424890000 219 8444000000 325 8477200000 431 9023002000
8 8207132000 114 8424901000 220 8445110000 326 8477300000 432 9023009000
9 8207192100 115 8425190000 221 8445120000 327 8477400000 433 9024800000
10 8207193000 116 8425319000 222 8445130000 328 8477510000 434 9025809000
11 8207131000 117 8425399000 223 8443160000 329 8477591000 435 9026101200
12 8207132000 118 8425410000 224 8443310000 330 8477800000 436 9026200000
13 8207133000 119 8425422000 225 8443191000 331 8477900000 437 9027101000
14 8207139000 120 8425429000 226 8445199000 332 8479100000 438 9027200000
15 8207191000 121 8426110000 227 8445200000 333 8479201000 439 9027300000
16 8207192100 122 8426121000 228 8445300000 334 8479209000 440 9027500000
17 8207192900 123 8426122000 229 8445400000 335 8479400000 441 9027802000
18 8207193000 124 8426190000 230 8445900000 336 8479810000 442 9027803000
19 8207198000 125 8426300000 231 8446100000 337 8479820000 443 9027809000
20 8207600000 126 8426419000 232 8446210000 338 8479892000 444 9028309000
21 8208900000 127 8426490000 233 8446290000 339 8479894000 445 9030100000
22 8402120000 128 8426910000 234 8446300000 340 8479898000 446 9030330000
23 8402190000 129 8426992000 235 8447120000 341 8486100000 447 9030400000
24 8402200000 130 8426999000 236 8447202000 342 8486300000 448 9030200000
25 8402900000 131 8427100000 237 8447900000 343 8486400000 449 9030320000
26 8404200000 132 8427200000 238 8448110000 344 8486900000 450 9030390000
27 8405100000 133 8427900000 239 8448190000 345 8480490000 451 9030840000
28 8406100000 134 8428109000 240 8448329000 346 8480711000 452 9030890000
29 8406820000 135 8428200000 241 8448390000 347 8480719000 453 9030909000
30 8406900000 136 8428320000 242 8449001000 348 8480790000 454 9031101000
31 8410120000 137 8428330000 243 8450200000 349 8501102000 455 9031200000
32 8410130000 138 8428390000 244 8451100000 350 8501202900 456 9031499000
33 8410900000 139 8428400000 245 8451290000 351 8501312000 457 9031803000
34 8411990000 140 8428901000 246 8451300000 352 8501331000 458 9031809000
35 8412390000 141 8428909000 247 8451401000 353 8501332000 459 9032810000
36 8412909000 142 8429110000 248 8451409000 354 8501333000 460 9032899000
37 8413190000 143 8429190000 249 8451500000 355 8501341000 461 9402109000
38 8413400000 144 8429200000 250 8451800000 356 8501342000 462 9405600000
39 8413500000 145 8429400000 251 8452210000 357 8501343000 463 8486200000
40 8413701100 146 8429510000 252 8453100000 358 8501401900
41 8413701900 147 8429520000 253 8454200000 359 8501402100
42 8413702100 148 8429590000 254 8454300000 360 8501402900
43 8413702900 149 8430100000 255 8455210000 361 8501403900
44 8413819000 150 8430310000 256 8455220000 362 8501522000
45 8414100000 151 8430390000 257 8455300000 363 8501530000
46 8414309900 152 8430410000 258 8456100000 364 8501620000
47 8414409000 153 8430490000 259 8456300000 365 8501630000
48 8414590000 154 8430500000 260 8457100000 366 8501640000
49 8414802200 155 8430611000 261 8457300000 367 8502121000
50 8414802300 156 8431200000 262 8458111000 368 8502129000
51 8414809000 157 8431390000 263 8458119000 369 8502131000
52 8414901000 158 8431410000 264 8458990000 370 8502139000

B-75
CONTADORES & EMPRESAS

Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA Ord. PARTIDA ARANCELARIA

53 8414909000 159 8431420000 265 8459102000 371 8502201000

54 8415109000 160 8431431000 266 8459290000 372 8502391000
55 8415819000 161 8431439000 267 8459310000 373 8502399000
56 8415824000 162 8431490000 268 8459390000 374 8503000000
57 8415839000 163 8432291000 269 8459590000 375 8504221000
58 8416100000 164 8432300000 270 8459610000 376 8504229000
59 8416202000 165 8433119000 271 8460190000 377 8504230000
60 8416900000 166 8433510000 272 8460290000 378 8504319000
61 8417100000 167 8433591000 273 8460400000 379 8504341000
62 8417201000 168 8433599000 274 8461300000 380 8504402000
63 8417209000 169 8434100000 275 8461500000 381 8504509000
64 8417803000 170 8434200000 276 8462102100 382 8514200000
65 8417900000 171 8434901000 277 8462102900 383 8514309000
66 8418610000 172 8434909000 278 8462210000 384 8515801000
67 8418691100 173 8435100000 279 8462291000 385 8515809000
68 8418699100 174 8436100000 280 8462299000 386 8526910000
69 8418699200 175 8436210000 281 8462491000 387 8526920000
70 8418699300 176 8436809000 282 8462499000 388 8529102000
71 8418699990 177 8436910000 283 8462910000 389 8529109000
72 8418991000 178 8437101100 284 8462990000 390 8533409000
73 8419200000 179 8437101900 285 8463200000 391 8533900000
74 8419320000 180 8437109000 286 8463300000 392 8535290000
75 8419391000 181 8437801100 287 8463909000 393 8535300000
76 8419399100 182 8437801900 288 8464100000 394 8535901000
77 8419399900 183 8437809100 289 8464200000 395 8535909000
78 8419400000 184 8437809200 290 8464900000 396 8536501900
79 8419509000 185 8437809300 291 8465919100 397 8536690000
80 8419600000 186 8438101000 292 8465919200 398 8536902000
81 8419810000 187 8438102000 293 8465921000 399 8537101000
82 8419891000 188 8438201000 294 8465949000 400 8537109000
83 8419899100 189 8438202000 295 8465959000 401 8537200000
84 8419899300 190 8438300000 296 8465960000 402 8538100000
85 8419899900 191 8438400000 297 8465999000 403 8543702000
86 8419909000 192 8438501000 298 8466100000 404 8543703000
87 8420109000 193 8438509000 299 8466200000 405 8543709000
88 8421120000 194 8438600000 300 8466920000 406 8543900000
89 8421192000 195 8438802000 301 8467111000 407 8609000000
90 8421199000 196 8438809000 302 8467191000 408 8701300000
91 8421219000 197 8438900000 303 8467210000 409 8701900000
92 8421220000 198 8439100000 304 8467290000 410 9007190000
93 8421299000 199 8439200000 305 8467899000 411 9008300000
94 8421399000 200 8439990000 306 8468209000 412 9010100000
95 8421910000 201 8440100000 307 8468800000 413 9014800000
96 8422200000 202 8440900000 308 8472901000 414 9015100000
97 8422301000 203 8441100000 309 8472902000 415 9015401000
98 8422309000 204 8441200000 310 8472904000 416 9015900000
99 8422401000 205 8441300000 311 8474101000 417 9017201000
100 8422402000 206 8441400000 312 8474102000 418 9018120000
101 8422403000 207 8441800000 313 8474201000 419 9018130000
102 8422900000 208 8441900000 314 8474202000 420 9018500000
103 8423200000 209 8442301000 315 8474203000 421 9018901000
104 8423301000 210 8442302000 316 8474311000 422 9022120000
105 8423309000 211 8442309000 317 8474319000 423 9022130000
106 8423810010 212 8442400000 318 8474391000 424 9022140000

B-76
 Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la importación
de bienes
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 203-2003-SUNAT (01/11/2003)
(…)
SE RESUELVE:
Artículo 1
DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
ción Municipal.
b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias.
c) Ley General de Aduanas: Al Texto Único Ordenado de la Ley
General de Aduanas, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 129-2004-EF.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005.
d) Importador: A todo aquel sujeto que realice operaciones de
importación definitiva de bienes gravadas con el IGV.
e) Importe de la operación: Al valor en Aduanas más todos
los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aquellas que deriven
de un cambio en las subpartidas nacionales declaradas en la
DUA o DSI, serán tomadas en cuenta para la determinación
del importe de la operación, aun cuando hayan sido materia
de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad
al levante de las mercancías y el importe de la percepción
adicional que le corresponda al importador por tales modifica-
ciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005.
f) DUA: A la Declaración Única de Aduanas.
g) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema
informático desarrollado por la Sunat para la elaboración y
presentación de la declaración a través de formularios virtuales
en reemplazo de los formularios físicos.
h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por el
Decreto Legislativo Nº 943.
INCISO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005.
i) Sistema Pago Fácil: Al Sistema a través del cual los deudores
tributarios declararán y/o pagarán sus obligaciones tributarias,
prescindiendo del uso de los formularios preimpresos para
ello.
j) DSI: Declaración Simplificada de Importación.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005.
k) Reglamento de la Ley General de Aduanas: Al Reglamento
de la Ley General de Aduanas, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 011-2005-EF.
INCISO INCORPORADO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005.
Los términos que no tengan una definición especial en esta
resolución tendrán el significado y alcances señalados en la
Ley del IGV.
Cuando se mencionen artículos sin señalar la norma a la que
corresponden, se entenderán referidos a la presente resolu-
ción. Asimismo, cuando se mencione un numeral o inciso sin
indicar el artículo o numeral al cual corresponde, se enten-
derá referido al artículo o numeral en el que se encuentre,
respectivamente.
Artículo 2
ÁMBITO DE APLICACIÓN
La presente resolución regula el Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a las operaciones de importación definitiva de
bienes gravadas con el IGV, según el cual la SUNAT percibirá
del importador un monto por concepto del impuesto que causará
en sus operaciones posteriores.
De acuerdo con lo indicado en el párrafo anterior, el presente
régimen no será aplicable a las operaciones de importación
definitiva exoneradas o inafectas del IGV.
Artículo 3
OPERACIONES EXCLUIDAS
No se aplicará la percepción a que se refiere la presente reso-
lución a la importación definitiva:
1. Derivada de regímenes de importación temporal para reex-
portación en el mismo estado o de admisión temporal para
perfeccionamiento activo.
2. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $ 1,000) a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 78 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
de bienes considerados envíos postales según el artículo
1 del Decreto Supremo Nº 031-2001-EF o ingresados al
amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa,
así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a que se
refiere el inciso a) del artículo 83 de la Ley General de
Aduanas.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/12/2005.
3. Realizada por agentes de retención del IGV designados por
la Sunat.
4. Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF y norma modificatoria.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/12/2005.
5. De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Anexo Nº 1 de la presente resolución.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/12/2005.
6. Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía.
B-77
CONTADORES & EMPRESAS
7. De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuer-
do con el artículo 67 del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 2 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA N° 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/12/2005.
8. Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados
ante la Sunat mediante la Constancia emitida por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.
Artículo 4
MÉTODOS PARA DETERMINAR EL MONTO DE LA PERCEPCIÓN
4.1 El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando
los siguientes porcentajes sobre el importe de la operación,
según el caso:
a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en
que se efectúa la numeración de la DUA o DSI, en alguno
de los siguientes supuestos:
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de
acuerdo con las normas vigentes.
2. La Sunat le hubiera comunicado o notificado la baja
de su inscripción en el RUC y dicha condición figure
en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades
y dicha condición figure en los registros de la Admi-
nistración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo
consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen
aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto
al IGV.
b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno
de los supuestos indicados en los incisos a) y b).
4.2 La Sunat podrá establecer, para determinados bienes que se
señalen por Resolución de Superintendencia, que el monto
de la percepción se determine considerando el mayor monto
que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Multiplicar un monto fijo por el número de unidades del
bien importado consignado en la DUA. Al monto resul-
tante se le aplicará el tipo de cambio a que se refiere el
artículo 7.
b) Aplicar el porcentaje establecido en el numeral 4.1, según
corresponda, sobre el importe de la operación.
En la importación definitiva de mercancías realizada mediante
DSI, el monto de la percepción del IGV será determinado
considerando únicamente lo indicado en el numeral 4.1.
Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas
en la DUA que impliquen la aplicación de un método distinto
al utilizado, serán tomadas en cuenta para la determinación
del monto de la percepción, aun cuando hayan sido materia
de impugnación, siempre que se efectúen con anterioridad
al levante de las mercancías y el importe de la percep-
ción adicional que le corresponda al importador por tales
modificaciones, sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 100.00).
Artículo 5
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
La Sunat efectuará la percepción del IGV con anterioridad a
la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 24 de
la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria en la importación.
B-78
Artículo 6
LIQUIDACIÓN DE COBRANZA - CONSTANCIA DE PERCEPCIÓN
6.1 Para efecto del cobro de la percepción, la Sunat emitirá
una Liquidación de Cobranza - Constancia de Percepción
por el monto de la percepción que corresponda, expresada
en moneda nacional, al momento de la numeración de
la DUA o DSI. De realizarse modifi caciones al valor en
Aduanas o a las subpartidas nacionales declaradas en la
DUA o DSI según corresponda, se emitirá una liquidación
adicional teniendo en cuenta lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso e) del artículo 1 y en el segundo párrafo del
artículo 4.
PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 4 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 224-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005.
Las referidas liquidaciones deberán ser canceladas a través
de los siguientes medios, en los bancos que han celebrado
convenio de recaudación con la Sunat para el pago de los
tributos aduaneros, con anterioridad a la entrega de las
mercancías a que se refiere el artículo 5:
a) En efectivo;
b) Débito en cuenta;
c) Cheque certificado;
d) Cheque de gerencia; o,
e) Cheque simple del mismo banco ante el cual se efectúa
el pago.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERIN-
TENDENCIA Nº 220-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 26/09/2004.
6.2 El importador acreditará la percepción que se le hubie-
ra efectuado con la Liquidación de Cobranza - Cons-
tancia de Percepción emitida por la Sunat debidamente
cancelada.
En caso dicha liquidación sea cancelada a través de medios
electrónicos, la acreditación de la percepción será contro-
lada por la Sunat mediante sus sistemas informáticos, no
teniendo el importador que presentar constancia alguna
para tal efecto.
Artículo 7
TIPO DE CAMBIO APLICABLE
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión
en moneda nacional del importe de la operación se efectuará
al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de numeración
de la DUA o DSI.
En los días en que no se publique el tipo de cambio indicado se
utilizará el último publicado.
Artículo 8
DECLARACIÓN DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
La Sunat se encuentra exceptuada de presentar la declaración
por las percepciones que hubiera efectuado, sin perjuicio de
cumplir con el pago de los montos percibidos, a través del Sistema
Pago Fácil, a más tardar al mes siguiente del periodo tributario
al que corresponda la percepción efectuada, de acuerdo al cro-
nograma establecido para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
Artículo 9
DECLARACIÓN DEL IMPORTADOR Y DEDUCCIÓN DEL MONTO
PERCIBIDO
El importador, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y
pago mensual de dicho impuesto utilizando el PDT - IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual 621 - versión 3.8, donde consignará
el monto que se le hubiera percibido, a efecto de su deducción
del IGV a pagar.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 203-2003-SUNAT
Artículo 10
APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
10.1 El importador, sujeto del IGV, podrá deducir del impues-
to a pagar las percepciones que le hubieran efectuado
hasta el último día del periodo al que corresponda la
declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación
con otra deuda tributaria.
10.2 El importador, sujeto del IGV, podrá solicitar la devolución
de las percepciones no aplicadas que consten en la decla-
ración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de
tres (3) periodos consecutivos.
Tratándose de importadores cuyas operaciones exoneradas
del IGV superen el cincuenta por ciento (50%) del total de
sus operaciones declaradas correspondientes al último
periodo vencido a la fecha de presentación de la solicitud
de devolución, podrán solicitar la devolución de las per-
cepciones no aplicadas que consten en la declaración del
IGV del citado periodo en cualquier mes del año, no siendo
necesario que hayan mantenido montos no aplicados por
el plazo señalado en el párrafo anterior.
NUMERAL SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1.1 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 063-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 13/03/2005
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2005.
10.3
NUMERAL DEROGADO POR EL NUMERAL 1.2 DEL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLU-
CIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 063-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 13/03/2005
Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/04/2005.
Artículo 11
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Las solicitudes de devolución serán presentadas utilizan-
do el Formulario Nº 4949 - “Solicitud de devolución”, en las
dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la
Sunat.
Artículo 12
CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL
El importador, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta de-
nominada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta
“Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta
se controlará las percepciones que le hubieran efectuado, así
como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar
o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la Sunat,
de ser el caso.
Artículo 13
ENTRADA EN VIGENCIA
El Régimen de Percepciones del IGV regulado por la presente
resolución se aplicará a las operaciones de importación definitiva:
1. Cuya DUA sea numerada a partir del 17 de noviembre de
2003.
2. Cuya DSI sea numerada a partir del 1 de diciembre de 2005.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL ARTÍCULO 6 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPER-
INTENDENCIA Nº 224-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 01/11/2005 Y VIGENTE A
PARTIR DEL 01/12/2005.
DISPOSICIÓN FINAL
PRIMERA.- APROBACIÓN DE NUEVA VERSIÓN DEL PDT IGV -
RENTA MENSUAL
ENCABEZADO MODIFICADO POR EL NUMERAL 3.1 DEL ARTÍCULO 3 DE LA
RESOLUCIÓN N° 126-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 27/05/2004.
Apruébase el PDT IGV - Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 -
versión 3.8, a ser utilizado por los contribuyentes para la elabo-
ración y presentación de las declaraciones determinativas. La
nueva versión deberá ser utilizada a partir del 1 de diciembre
de 2003, independientemente del periodo al que correspondan
las declaraciones.
La nueva versión del mencionado PDT estará a disposición de
los interesados en Sunat Virtual, Portal de la Sunat en Internet,
cuya dirección electrónica es: <http://www.sunat.gob.pe>, a partir
del día de publicación de la presente resolución.
La Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obtención
del citado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso
a Internet, para lo cual deberán proporcionar el (los) disquete(s)
de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n) necesario(s).
SEGUNDA.- DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES
En el caso que el importador, sujeto del IGV, tenga a su vez la
condición de proveedor según lo establecido en el inciso d) del
artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/
SUNAT y cuente con retenciones y percepciones declaradas y
no aplicadas, podrá solicitar la devolución de las retenciones no
aplicadas que consten en su declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado por este último concepto
en un plazo no menor de dos (2) periodos consecutivos.
DISPOSICIÓN ADICIONADA POR EL NUMERAL 3.2 DEL ARTÍCULO 3 DE LA RESO-
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 126-2004-SUNAT, PUBLICADA EL 27/05/2004.
B-79
CONTADORES & EMPRESAS

ANEXO N° 1
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES EN IMPORTACIÓN

PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA

ORD. ORD. ORD. ORD. ORD. ORD.
ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
1 0102100000 73 8419899100 145 8431200000 217 8446300000 289 8472901000 361 8526910000
2 0102909000 74 8419899300 146 8431390000 218 8447120000 290 8472902000 362 8526920000
3 3102100010 75 8419899900 147 8431410000 219 8447202000 291 8472904000 363 8529102000
4 3104300000 76 8419909000 148 8431420000 220 8447900000 292 8474101000 364 8529109000
5 3105300000 77 8420109000 149 8431430000 221 8448110000 293 8474109000 365 8533409000
6 8205900000 78 8421120000 150 8431490000 222 8448190000 294 8474201000 366 8533900000
7 8206000000 79 8421192000 151 8432291000 223 8448329000 295 8474209000 367 8535290000
8 8207132000 80 8421199000 152 8432300000 224 8448390000 296 8474311000 368 8535300000
9 8207192100 81 8421219000 153 8433119000 225 8449001000 297 8474319000 369 8535900000
10 8207193000 82 8421220000 154 8433510000 226 8450200000 298 8474391000 370 8536501900
11 8207199000 83 8421299000 155 8433591000 227 8451100000 299 8474399000 371 8536690000
12 8207600000 84 8421399000 156 8433599000 228 8451290000 300 8474809000 372 8536909000
13 8208900000 85 8421910000 157 8434100000 229 8451300000 301 8474900000 373 8537100000
14 8402120000 86 8422200000 158 8434200000 230 8451401000 302 8475290000 374 8537200000
15 8402190000 87 8422301000 159 8434900000 231 8451409000 303 8475900000 375 8538100000
16 8402200000 88 8422309000 160 8435100000 232 8451500000 304 8477100000 376 8543899000
17 8402900000 89 8422401000 161 8436100000 233 8451800000 305 8477200000 377 8543900000
18 8404200000 90 8422402000 162 8436210000 234 8452210000 306 8477300000 378 8609000000
19 8405100000 91 8422409000 163 8436809000 235 8453100000 307 8477400000 379 8701300000
20 8406100000 92 8422900000 164 8436910000 236 8454200000 308 8477510000 380 8701900000
21 8406820000 93 8423200000 165 8437101000 237 8454300000 309 8477591000 381 9007190000
22 8406900000 94 8423301000 166 8437109000 238 8455210000 310 8477800000 382 9008300000
23 8410120000 95 8423309000 167 8437801100 239 8455220000 311 8477900000 383 9010100000
24 8410130000 96 8423810010 168 8437801900 240 8455300000 312 8479100000 384 9014800000
25 8410900000 97 8423810090 169 8437809100 241 8456100000 313 8479200000 385 9015100000
26 8411990000 98 8423829090 170 8437809900 242 8456300000 314 8479400000 386 9015401000
27 8412390000 99 8423899010 171 8438101000 243 8457100000 315 8479810000 387 9015900000
28 8412909000 100 8424300000 172 ?438102000 244 8457300000 316 8479820000 388 9017201000
29 8413190000 101 8424813000 173 8438201000 245 8458111000 317 8479892000 389 9018120000
30 8413400000 102 8424899000 174 8438202000 246 8458119000 318 8479894000 390 9018130000
31 8413500000 103 8424900010 175 8438300000 247 8458990000 319 8479898000 391 9018500000
32 8413701100 104 8425190000 176 8438400000 248 8459102000 320 8479899000 392 9018901000
33 8413701900 105 8425310000 177 8438500000 249 8459290000 321 8479900000 393 9022120000
34 8413702100 106 8425390000 178 8438600000 250 8459310000 322 8480490000 394 9022130000
35 8413702900 107 8425410000 179 8438802000 251 8459390000 323 8480710000 395 9022140000
36 8413819000 108 8425422000 180 8438809000 252 8459590000 324 8480790000 396 9022190000
37 8414100000 109 8425429000 181 8438900000 253 8459610000 325 8501102000 397 9022210000
38 8414309900 110 8426110000 182 8439100000 254 8460190000 326 8501202900 398 9022290000
39 8414409000 111 8426121000 183 8439200000 255 8460290000 327 8501312000 399 9022300000
40 8414590000 112 8426122000 184 8439990000 256 8460400000 328 8501331000 400 9022900000
41 8414802200 113 8426190000 185 8440100000 257 8461300000 329 8501332000 401 9023000000
42 8414802300 114 8426300000 186 8440900000 258 8461500000 330 8501333000 402 9024800000
43 8414809000 115 8426419000 187 8441100000 259 8462102000 331 8501341000 403 9025809000
44 8414901000 116 8426490000 188 8441200000 260 8462210000 332 8501342000 404 9026101200
45 8414909000 117 8426910000 189 8441300000 261 8462290000 333 8501343000 405 9026200000
46 8415109000 118 8426992000 190 8441400000 262 8462491000 334 8501401900 406 9027101000
47 8415819000 119 8426999000 191 8441800000 263 8462499000 335 8501402100 407 9027200000

B-80
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 203-2003-SUNAT

PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA PARTIDA

ORD. ORD. ORD. ORD. ORD. ORD.
ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA ARANCELARIA
48 8415824000 120 8427100000 192 8441900000 264 8462910000 336 8501402900 408 9027300000
49 8415830090 121 8427200000 193 8442100000 265 8462990000 337 8501403900 409 9027500000
50 8416100000 122 8427900000 194 8442200000 266 8463200000 338 8501522000 410 9027802000
51 8416202000 123 8428109000 195 8442300000 267 8463300000 339 8501530000 411 9027803000
52 8416900000 124 8428200000 196 8442400000 268 8463909000 340 8501620000 412 9027809000
53 8417100000 125 8428320000 197 8443110000 269 8464100000 341 8501630000 413 9028309000
54 8417200000 126 8428330000 198 8443190000 270 8464200000 342 8501640000 414 9030100000
55 8417809000 127 8428390000 199 8443300000 271 8464900000 343 8502121000 415 9030390000
56 8417900000 128 8428400000 200 8443510000 272 8465919100 344 8502129000 416 9030400000
57 8418610000 129 8428500000 201 8443591000 273 8465919200 345 8502131000 417 9030830000
58 8418691100 130 8428900000 202 8443599000 274 8465921000 346 8502139000 418 9030890000
59 8418699100 131 8429110000 203 8443600000 275 8465949000 347 8502201000 419 9030909000
60 8418699200 132 8429190000 204 8443900000 276 8465959000 348 8502391000 420 9031101000
61 8418699910 133 8429200000 205 8444000000 277 8465960000 349 8502399000 421 9031200000
62 8418699990 134 8429400000 206 8445110000 278 8465999000 350 8503000000 422 9031499000
63 8418991000 135 8429510000 207 8445120000 279 8466100000 351 8504221000 423 9031803000
64 8419200000 136 8429520000 208 8445130000 280 8466200000 352 8504229000 424 9031809000
65 8419320000 137 8429590000 209 8445199000 281 8466920000 353 8504230000 425 9032810000
66 8419391000 138 8430100000 210 8445200000 282 8467111000 354 8504319000 426 9032899000
67 8419399000 139 8430310000 211 8445300000 283 8467191000 355 8504341000 427 9402109000
68 8419400000 140 8430390000 212 8445400000 284 8467210000 356 8504409000 428 9405600000
69 8419509000 141 8430410000 213 8445900000 285 8467290000 357 8504509000
70 8419600000 142 8430490000 214 8446100000 286 8467899000 358 8514200000
71 8419810000 143 8430500000 215 8446210000 287 8468209000 359 8514309000
72 8419891000 144 8430611000 216 8446290000 288 8468800000 360 8515800000

MEDIANTE EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 192-2005-SUNAT, PUBLICADA EL 02/10/2005, SE INCORPORA EN EL ANEXO DE LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 203-2003-SUNAT, A LAS PARTIDAS ARANCELARIAS SEÑALADAS EN EL ANEXO DE LA CITADA RESOLUCIÓN. ESTO SE APLICARÁ A
LAS OPERACIONES DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA CUYA DECLARACIÓN ÚNICA DE ADUANAS SEA NUMERADA A PARTIR DEL 15/10/2005.

ANEXO 1
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIÓN

ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA ORD. PARTIDA ARANCELARIA

1 8411820000 7 8604001000 13 8705909000 19 8901901000

2 8459510000 8 8701200000 14 8706009000 20 8902001000

3 8462410000 9 8704230000 15 8707901000 21 8903920000

4 8478101000 10 8705100000 16 8716310000 22 8905100000

5 8479891000 11 8705200000 17 8802120000 23 8905900000

6 8601100000 12 8705400000 18 8802309000

B-81
 Aprueban nuevas disposiciones relativas al método para determinar
el monto de percepción del Impuesto General a las Ventas tratándose
de la importación de bienes considerados mercancías sensibles al
fraude

DECRETO SUPREMO Nº 034-2018-EF (24/02/2018)

(…) calculándose la mediana de los valores unitarios registrados

DECRETA:
Artículo 1
REFERENCIAS
Para efecto de lo dispuesto en el presente decreto supremo se
entiende por:
a) Ley : A la Ley Nº 29173 y normas modifi-
catorias, que aprueba el Régimen de
Percepciones del Impuesto General
a las Ventas.
b) Valores unitarios : A los valores FOB unitarios declarados
registrados para una subpartida nacional en cada
serie de las declaraciones aduaneras
numeradas el año calendario inmediato
anterior a la fecha de evaluación. En
caso que el valor FOB unitario declara-
do haya sido modificado se considerará
el valor modificado.
correspondientes al año calendario inmediato anterior de cada
subpartida nacional, la que constituirá el valor FOB referencial
de dicha subpartida.
Dicho cálculo se efectuará en base a valores en aduana analizados
por la SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalización
o estudios de precios; o en su defecto los que resulten de la
aplicación de análisis estadísticos, de acuerdo a la información
disponible.
Artículo 4
RELACIÓN DE MONTOS FIJOS
Apruébase la relación de montos fijos a que se refiere el numeral
19.3.3 del artículo 19 de la Ley, la cual se detalla en el Anexo del
presente decreto supremo.
Adicionalmente, a título informativo se publicará en el portal
web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe la relación de montos fijos
antes mencionada.

Artículo 2
RELACIÓN DE SUBPARTIDAS NACIONALES
Apruébase la relación de subpartidas nacionales que contienen
los bienes considerados como mercancías sensibles al fraude a
que se refiere el numeral 19.3.2 del artículo 19 de la Ley, la cual
se detalla en el Anexo del presente decreto supremo.
En caso se modifique la nomenclatura arancelaria de las subpartidas
nacionales detalladas en el citado Anexo, se considerarán aquellas
que correspondan según la adecuación que realice la SUNAT.
Artículo 3
METODOLOGÍA PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR FOB
REFERENCIAL
El valor FOB referencial a que se refiere el numeral 19.3.3 del
artículo 19 de la Ley se determina a nivel de subpartida nacional,
Artículo 5
REFRENDO
El presente decreto supremo es refrendado por la Ministra de
Economía y Finanzas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
ÚNICA.- DEROGACIÓN
Deróguese el Decreto Supremo Nº 311-2017-EF, que aprueba
nuevas disposiciones relativas al método para determinar el
monto de percepción del Impuesto General a las Ventas tra-
tándose de la importación de bienes considerados mercancías
sensibles al fraude.

B-82
 DECRETO SUPREMO Nº 034-2018-EF

ANEXO
RELACIÓN DE SUBPARTIDAS NACIONALES DE LOS BIENES CONSIDERADOS MERCANCÍAS SENSIBLES
AL FRAUDE Y MONTOS FIJOS
MONTO FIJO EN SOLES
Subpartida
Nº UNIDAD Bienes con Tasa del 3,5% Bienes con Tasa del 5% Bienes con Tasa del 10 %
nacional
(numeral 19.1 del artículo 19 de la Ley) (numeral 19.1 del artículo 19 de la Ley) (numeral 19.2 del artículo 19 de la Ley)
1 5208430000 M2 0,18 0,26 0,51
2 5211490000 M2 0,26 0,37 0,73
3 5407420000 M2 0,11 0,15 0,30
4 5407520000 M2 0,24 0,34 0,67
5 5407530000 M2 0,32 0,45 0,91
6 5407540000 M2 0,26 0,37 0,74
7 5407610000 M2 0,16 0,23 0,46
8 5407690000 M2 0,22 0,32 0,64
9 5512110000 M2 0,06 0,08 0,17
10 5512190000 M2 0,22 0,31 0,62
11 5513410000 M2 0,10 0,14 0,27
12 5515120000 M2 0,24 0,34 0,68
13 5516120000 M2 0,17 0,24 0,48
14 5516140000 M2 0,14 0,21 0,41
15 5516220000 M2 0,23 0,33 0,65
16 5516230000 M2 0,30 0,43 0,86
17 5801360000 M2 0,28 0,41 0,81
18 5804100000 M2 0,04 0,06 0,12
19 5810920000 KG 0,75 1,07 2,13
20 5903100000 M2 0,48 0,69 1,38
21 5903200000 M2 0,31 0,45 0,89
22 5907000000 M2 0,39 0,56 1,12
23 6001920000 M2 0,21 0,31 0,61
24 6004100000 M2 0,31 0,44 0,88
25 6005370000 M2 0,12 0,17 0,34
26 6005390000 M2 0,04 0,06 0,11
27 6006320000 M2 0,16 0,22 0,45
28 6006330000 M2 0,17 0,24 0,48
29 6006340000 M2 0,15 0,21 0,42
30 6104430000 U 2,21 3,16 6,33
31 6104630000 U 1,13 1,62 3,24
32 6106200000 U 0,85 1,21 2,42
33 6110301000 U 1,48 2,11 4,22
34 6110309000 U 1,55 2,22 4,43
35 6111300000 U 0,67 0,95 1,90
36 6114300000 U 1,02 1,46 2,92
37 6115220000 U 0,30 0,43 0,85
38 6115290000 U 0,20 0,29 0,59
39 6115960000 2U 0,20 0,29 0,57
40 6201930000 U 1,24 1,77 3,54
41 6202930000 U 1,61 2,30 4,60
42 6204420000 U 2,44 3,48 6,96
43 6204430000 U 3,10 4,43 8,86
44 6204440000 U 2,77 3,96 7,92
45 6206400000 U 1,93 2,76 5,52
46 6212100000 U 1,00 1,42 2,85
47 6301400000 U 1,08 1,55 3,10
48 6302220000 U 0,78 1,11 2,23
49 6302401000 U 0,19 0,27 0,55
50 6302600000 U 0,43 0,61 1,22
51 6302930000 U 0,13 0,19 0,38
52 8407340000 U 110,23 157,48 314,95
53 8408201000 U 151,60 216,57 433,14
54 8523410000 U 0,01 0,02 0,04

B-83
 Régimen de Percepciones del IGV Aplicable a la Venta de Bienes
y Designación de Agentes de Percepción
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 058-2006-SUNAT (01/04/2006)
(…)
SE RESUELVE:
Artículo 1
DEFINICIONES
1.1 Para efecto de la presente resolución, se entiende por:
a) IGV: Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal.
b) Ley del IGV: Al Texto Único Ordenado de la Ley del IGV
e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
c) Ley del Impuesto a la Renta: Al Texto Único Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias.
d) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento
aprobado por Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT y normas modificatorias.
e) Bienes: A los bienes muebles a que se refiere el inciso
b) del artículo 3 de la Ley del IGV, señalados en el Anexo
1 de la presente resolución.
f) Agente de percepción: Al vendedor de bienes, designa-
do por la Sunat de acuerdo al artículo 9 de la presente
resolución.
g) Cliente: Al sujeto que adquiera bienes de un agente de
percepción.
h) Precio de venta: A la suma que incluye el valor de venta
y los tributos que graven la operación.
i) Momento en que se realiza el cobro: Al momento en
que se efectúa la retribución parcial o total al agente de
percepción. Si el cobro se realiza en especie, se consi-
derará realizado en el momento en que se reciba o tenga
a disposición los bienes. En el caso de la compensación
de acreencias el cobro se considerará efectuado en la
fecha en que esta se realice. Tratándose de transferencia
o cesión de créditos, el cobro se considerará efectuado
en la fecha de celebración del contrato respectivo.
j) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes regulado por
el Decreto Legislativo Nº 943.
k) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema
informático desarrollado por la Sunat para la elaboración
y presentación de la declaración a través de formularios
virtuales, así como el pago de ser el caso, en reemplazo
de los formularios físicos.
l) Sunat Virtual: Al Portal de la Sunat en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
ll) UIT: Unidad Impositiva Tributaria.
1.2 Los términos que no tengan una definición especial en esta
resolución tendrán el significado y alcances señalados en
la Ley del IGV.
Asimismo, cuando se mencione un artículo, disposición o
anexo sin indicar la norma a la que corresponde, se enten-
derá referido a la presente resolución y; cuando se señale
un numeral o inciso sin precisar el artículo o numeral al
que pertenece, se entenderá que corresponde al artículo o
numeral en el que se menciona.
B-84
Artículo 2
ÁMBITO DE APLICACIÓN
2.1 La presente resolución regula el Régimen de Percepciones
del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con
dicho impuesto, de los bienes señalados en el Anexo 1,
por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un
monto por concepto del IGV que este último causará en sus
operaciones posteriores. El cliente está obligado a aceptar
la percepción correspondiente.
El régimen que regula la presente resolución no es aplicable
a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas
del IGV.
Se presume que los sujetos que adquieran bienes a los
agentes de percepción, son contribuyentes del IGV, indepen-
dientemente del tipo de comprobante de pago que se emita,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1.2 del artículo 1
de la Ley Nº 28053.
2.2 En la transferencia o cesión de créditos, no será materia de
transferencia o cesión el importe de la percepción calculada
conforme al artículo 5.
Artículo 3
NOTAS DE DÉBITO Y DE CRÉDITO
3.1 Las notas de débito y de crédito que modifiquen los com-
probantes de pago emitidos por las operaciones a que se
refiere el artículo 2 serán tomadas en cuenta para efecto
del presente régimen.
3.2 Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto
de las cuales se efectuó la percepción, no darán lugar a la
modificación de los importes percibidos, ni a su devolución
por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste
del crédito fiscal que deberá efectuar el cliente en el periodo
respectivo.
La percepción correspondiente al monto de las notas de
crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse
de la percepción que corresponda a operaciones con el
mismo cliente respecto de las cuales no haya operado esta.
Artículo 4
OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN
El agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el
momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia
de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto,
siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.
Artículo 5
IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
5.1 El importe de la percepción del IGV será determinado apli-
cando los siguientes porcentajes sobre el precio de venta:
a) 0.5%: Cuando por la operación sujeta a percepción
se emita comprobante de pago que permite ejercer el
derecho al crédito fiscal y el cliente figure en el “Listado
de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del
0.5% de percepción del IGV”.
El referido listado será elaborado por la Sunat sobre la
base de los agentes de percepción del IGV designados
de acuerdo a la presente resolución. Dicho listado no
incluirá a los contribuyentes que se encuentren en alguna
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 058-2006-SUNAT
de las siguientes situaciones a la fecha de la verificación
por parte de la Sunat:
a.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo
a las normas vigentes.
a.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat
con la baja de inscripción en el RUC y tal condición
figure en los registros de la Administración Tributaria.
a.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades
y dicho estado figure en los registros de la Admi-
nistración Tributaria.
a.4) No haber efectuado el pago del íntegro de las re-
tenciones y/o percepciones del IGV que estuvieran
obligados a realizar.
a.5) Tener pendiente la presentación de alguna declara-
ción correspondiente a sus obligaciones tributarias
cuyo vencimiento se hubiera producido en los últimos
doce (12) meses.
La Sunat publicará el citado listado, a través de Sunat
Virtual, a más tardar el último día hábil de los meses de
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual
regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente
a la fecha de su publicación. Para tal efecto, la Sunat
verificará las situaciones señaladas en los incisos a.1) al
a.5) al último día calendario del mes anterior a la fecha
de publicación del listado.
El agente de percepción que realiza la venta verificará
el listado antes indicado al momento en que se realiza
el cobro.
b) 2% : En todos los demás casos no incluidos en a).
5.2 Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción
que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.
Artículo 6
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIÓN
No se efectuará la percepción a que se refiere la presente reso-
lución, en las operaciones:
1. Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
a) Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho
a crédito fiscal;
b) El cliente tenga la condición de agente de retención del
IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser
exceptuadas de la percepción del IGV”.
El listado mencionado en el párrafo anterior será elaborado
por la Sunat sobre la base de las Entidades del Sector
Público Nacional, fundaciones legalmente establecidas,
entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y
comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c),
d), e) y f) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Inter-
nacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales
de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carácter asistencial o educacional inscritas en el registro
correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomáti-
cas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales,
Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas o
particulares. Dicho listado solo incluirá a los sujetos que, a
la fecha de verificación por parte de la SUNAT, estuvieran
inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente
que les corresponda y que no se encuentren en alguna
de las siguientes situaciones:
b.1) Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo
con las normas vigentes.
b.2) Haber sido comunicados o notificados por la Sunat
con la baja de su inscripción en el RUC y tal con-
dición figure en los registros de la Administración
Tributaria.
b.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y
dicho estado figure en los registros de la Adminis-
tración Tributaria.
La Sunat publicará el referido listado, a través de Sunat
Virtual, a más tardar el último día hábil de los meses de
marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual
regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente
a la fecha de su publicación. Para tal efecto, la Sunat
verificará las situaciones señaladas en el párrafo anterior
al último día calendario del mes anterior a la fecha de la
publicación respectiva.
La condición de los clientes y su incorporación en el listado
antes mencionado se verificará al momento en que se
realiza el cobro.
2. Realizadas con clientes que tengan la condición de consu-
midores finales, de acuerdo a lo señalado en el artículo 7.
Esta exclusión no será de aplicación en el caso de los bienes
señalados en los numerales 5 al 12 del Anexo 1.
3. De retiro de bienes considerado como venta.
4. Efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
5. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
6. De venta de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos
de circulación por vía terrestre a través de dispensadores de
combustible en establecimientos debidamente autorizados
por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas.
NUMERAL INCLUIDO POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTEN-
DENCIA N° 104-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 17/06/2006.
Artículo 7
CONSUMIDOR FINAL
7.1 Para efecto del presente régimen, se considerará como
consumidor final al sujeto que cumpla en forma concurren-
te con las siguientes condiciones, las cuales deberán ser
verificadas por el agente de percepción al momento en que
se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00), por
comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en
cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor
al referido monto, siempre que no se trate de la venta de
más de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes señalados en el numeral 4 del
Anexo 1, la condición a que se refiere el presente inciso
se considerará cumplida:
b.1) Cuando se adquiera Gas licuado de Petróleo hasta
por dos (2) unidades de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la comercialización
se realice en cilindros.
b.2) Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por
un importe igual o inferior a mil quinientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 1,500.00) por comprobante de
pago, en los casos en que la comercialización se
realice a granel.
En el caso de los bienes señalados en los numerales 1, 2, 3,
18 y 19 del Anexo 1, la condición a que se refiere el presente
inciso se considerará cumplida cuando se adquieran bienes
por un importe igual o inferior a cien y 00/100 Nuevos Soles
(S/. 100.00), por comprobante de pago.
B-85
CONTADORES & EMPRESAS
7.2. El agente de percepción no considerará realizada una ope-
ración con un consumidor final, aun cuando se cumpla con
lo señalado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita
sustentar crédito fiscal del IGV.
b) Tratándose de operaciones de venta originadas en la
entrega de bienes en consignación.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposi-
ción por el vendedor en algún establecimiento destinado a
la realización de operaciones y/o actividades económicas
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a
través del cual se brinde atención al público, tales como
bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o
farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
Artículo 8
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
8.1 Para efecto del cálculo del monto de la percepción, en el
caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha en que se realice el cobro.
8.2 En los días en que no se publique los tipos de cambio seña-
lados en el numeral anterior se utilizará el último publicado.
Artículo 9
DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN
9.1 La designación de los agentes de percepción a que se refiere
la presente resolución, así como la exclusión de alguno de
ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintenden-
cia de la Sunat. En dicha resolución se señalará la fecha a
partir de la cual operará la designación o exclusión, según
corresponda.
Adicionalmente a lo señalado en el párrafo anterior, la rela-
ción de los agentes de percepción designados, así como el
listado de los sujetos excluidos como tales, también podrán
ser difundidos por cualquier medio que la Sunat considere
conveniente, incluyendo Sunat Virtual.
9.2 La Sunat entregará al agente de percepción el “Certificado
de Agente de Percepción” a fin de facilitar la aplicación del
presente régimen. Dicho documento tendrá validez en tanto
no opere la exclusión del sujeto como agente de percepción,
de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo del
numeral 9.1.
9.3 Los sujetos designados como agentes de percepción efectua-
rán la percepción por los pagos que les realicen sus clientes
respecto de las operaciones cuya obligación tributaria del
IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como
tales.
Los sujetos excluidos como agentes de percepción dejarán
de efectuar la percepción por los pagos que les realicen a
partir de la fecha en que opere su exclusión.
Artículo 10
COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN - VENTA INTERNA
10.1 A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla
el agente de percepción entregará a su cliente un “Com-
probante de Percepción - Venta Interna”, el cual deberá
tener los siguientes requisitos mínimos:
1. Información impresa:
1.1 Datos de identificación del agente de percepción:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
b) Domicilio fiscal.
c) Número de RUC.
B-86
1.2 Denominación del documento: “Comprobante de
Percepción - Venta Interna”.
1.3 Numeración: Serie y número correlativo.
1.4 Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó
la impresión:
a) Apellidos y nombres, denominación o razón
social.
b) Número de RUC.
c) Fecha de impresión.
1.5 Número de autorización de impresión otorgado
por la Sunat, el cual será consignado junto con
los datos de la imprenta o empresa gráfica.
1.6 Destino del original y copias:
a) En el original: “Cliente”.
b) En la copia: “Emisor- Agente de Percepción”.
La copia permanecerá en poder del agente
de percepción, el cual deberá mantenerla en
un archivo clasificado por cliente y ordenado
cronológicamente.
2. Información no necesariamente impresa:
2.1 Apellidos y nombres, denominación o razón social
del cliente.
2.2 Tipo y número de documento del cliente.
2.3 Fecha de emisión del “Comprobante de Percep-
ción - Venta Interna”.
2.4 Identificación de los comprobantes de pago o notas
de débito que dieron origen a la percepción:
a) Tipo(s) de documento(s).
b) Numeración: Serie y número correlativo.
c) Fecha de emisión.
2.5 Monto total cobrado en moneda nacional, incluida
la percepción, por cada uno de los comprobantes
de pago o notas de débito que dieron origen a la
percepción.
2.6 Importe de la percepción en moneda nacional por
cada uno de los comprobantes de pago o notas
de débito que dieron origen a la percepción.
El importe de la percepción será equivalente a la
aplicación del factor que resulte del procedimiento
señalado en el siguiente párrafo sobre el monto
indicado en el numeral 2.5.
El factor se determinará de acuerdo a lo siguiente:
a) Al porcentaje de percepción aplicable de con-
formidad con lo dispuesto en el numeral 5.1
del artículo 5 se le sumará cien por ciento
(100%).
b) Se dividirá el porcentaje de percepción a ser
aplicado entre el porcentaje obtenido en a),
constituyendo el monto resultante el factor a
utilizar.
Dicho factor deberá expresarse con seis (6) deci-
males, para lo cual si el sétimo decimal es inferior
a cinco (5), el valor del sexto decimal permanecerá
igual, mientras que si el sétimo decimal es igual
o superior a cinco (5), el valor del sexto decimal
será incrementado en uno.
2.7 Importe total de los montos percibidos, el cual
resultará de la suma de todos los montos perci-
bidos por cada uno de los comprobantes de pago
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 058-2006-SUNAT
o notas de débito incluidos en el “Comprobante
de Percepción - Venta Interna”.
3. Las características del “Comprobante de Percep-
ción - Venta Interna”, en lo que corresponda, serán
las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo
9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
10.2 La impresión de los “Comprobantes de Percepción - Ven-
ta Interna” se realizará previa autorización, utilizando el
Formulario Nº 816 - “Autorización de Impresión a través
de Sunat Operaciones en Línea”, cumpliendo lo dispues-
to en el numeral 1 del artículo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago y, en lo que sea pertinente, las
obligaciones señaladas en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10
y 11.1 del mencionado artículo.
DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMEN-
TARIA FINAL DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 133-2018-SUNAT,
PUBLICADA EL 28/05/2018 Y VIGENTE A PARTIR DEL 02/07/2018, LA REFERENCIA
A LA UTILIZACIÓN DEL FORMULARIO Nº 816 - “AUTORIZACIÓN DE IMPRESIÓN A
TRAVÉS DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA” EN LA PRESENTE RESOLUCIÓN,
ENTIÉNDASE EFECTUADA AL FORMULARIO VIRTUAL Nº 816 - “AUTORIZACIÓN
DE IMPRESIÓN A TRAVÉS DE SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA”.
Los agentes de percepción podrán realizar la impresión
de sus “Comprobantes de Percepción - Venta Interna”,
previa solicitud de autorización a la Sunat a través del
Formulario Nº 806, sin necesidad de utilizar una imprenta,
mediante sistema computarizado, respecto de la serie
asignada al punto de emisión y el rango de comprobantes
a imprimir. En tales casos, y siempre que exista acuerdo
entre ambos, el agente de percepción podrá entregar al
cliente la copia que le corresponde del “Comprobante de
Percepción - Venta Interna” generado mediante sistema
computarizado, poniéndolo a su disposición o enviándo-
selo a través de la Internet o el correo electrónico, previa
comunicación a la Sunat mediante escrito simple firmado
por el contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC, el cual deberá ser presentado en la Mesa de
Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdicción.
Excepcionalmente, tratándose de los “Comprobantes de
Percepción - Venta Interna” a que se refiere el párrafo
anterior, solo existirá obligación de imprimir y entregar
dicho comprobante cuando el cliente lo solicite, siempre
que:
a) Por la operación sujeta a percepción se emita compro-
bante de pago que no permita sustentar crédito fiscal;
y,
b) El agente de percepción utilice sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad y en el sistema
de enlace se mantenga la información requerida y
se pueda efectuar la verificación individual de cada
comprobante.
Los “Comprobantes de Percepción - Venta Interna” a que
se refieren el segundo y tercer párrafo del presente nume-
ral, deberán cumplir con lo dispuesto en este artículo, con
excepción de los datos de la imprenta y las obligaciones
referentes al numeral 1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de “Comprobantes de Per-
cepción - Venta Interna” será solicitada a partir de la fecha
de su designación como agente de percepción.
10.3 Los “Comprobantes de Percepción - Venta Interna” deberán
ser de uso exclusivo del régimen.
10.4 En todos los casos en que se haya aplicado más de un
porcentaje de percepción respecto a un mismo cliente, el
agente de percepción deberá emitir un “Comprobante de
Percepción - Venta Interna” por cada porcentaje aplicado.
En los casos en que exista acuerdo entre el cliente y el
agente de percepción, este último podrá emitir un solo
“Comprobante de Percepción - Venta Interna” por cliente
respecto del conjunto de percepciones efectuadas a lo
largo de un periodo determinado, siempre que su emisión
y entrega se efectúe dentro del mismo mes en que se
realizaron las percepciones. En tales casos se deberá
consignar en el “Comprobante de Percepción - Venta
Interna” la fecha en que se efectuó cada percepción.
10.5 Los sujetos excluidos como agentes de percepción deberán
solicitar la baja de los “Comprobantes de Percepción - Venta
Interna” y/o la cancelación de la autorización de impresión
de ser el caso, a más tardar al quinto (5) día hábil siguiente
a la fecha en que opere su exclusión como tales.
10.6 Cuando la cancelación del íntegro del precio de venta y
del monto de la percepción respectiva se efectúe hasta
la oportunidad de la entrega del comprobante de pago
correspondiente, el agente de percepción podrá consignar
en dicho documento la siguiente información no necesa-
riamente impresa, a fin que este acredite la percepción, en
cuyo caso no será obligatoria la emisión del “Comprobante
de Percepción - Venta Interna” a que se refiere el presente
artículo:
a) La frase: “Comprobante de Percepción - Venta Interna”.
b) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
cliente.
c) Tipo y número de documento del cliente, en aquellos
comprobantes de pago en los cuales no se hubiera
consignado dicha información.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la
percepción.
e) Importe de la percepción en moneda nacional. Para
determinar dicho importe se aplicará el factor obtenido
de acuerdo a lo dispuesto en el punto 2.6 del numeral
10.1 sobre el monto indicado en el inciso d).
Lo dispuesto en el párrafo anterior no operará en los
casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de
percepción respecto de un mismo comprobante de pago.
Artículo 11
COMPROBANTES DE PAGO DE OPERACIONES COMPRENDIDAS
EN EL RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN
11.1 Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones
comprendidas en el Régimen de Percepciones establecido
por la presente norma deberán consignar como información
no necesariamente impresa la frase: “Operación sujeta a
percepción del IGV”.
11.2 En los mencionados comprobantes de pago se podrán incluir
operaciones no sujetas al presente régimen siempre que
en dichos comprobantes se pueda identificar el precio de
venta de los bienes sujetos a la percepción y de aquellos
no sujetos a esta.
En tales casos, se observará lo siguiente:
a) En el comprobante de pago se deberá consignar como
información no necesariamente impresa la frase: “Ope-
ración sujeta a percepción del IGV”.
b) En los casos en que se efectúen pagos parciales, se
atribuirá el monto pagado, de manera proporcional, a
las operaciones sujetas y no sujetas a la percepción.
c) Lo dispuesto en el numeral 10.6 del artículo 10 será de
aplicación en el presente caso siempre que, además
de lo señalado en dicha disposición, respecto de las
operaciones sujetas a percepción incluidas en el com-
probante de pago, se pueda identificar el monto total
cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
11.3 Tratándose de operaciones en las que se emita boleta de
venta, se consignarán como información no necesariamente
impresa, los siguientes datos de identificación del cliente
aun cuando el importe de la operación no supere media
(1/2) UIT:
B-87
CONTADORES & EMPRESAS
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección.
c) Tipo y número de documento de identidad.
Artículo 12
DECLARACIÓN Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCIÓN
12.1 El agente de percepción declara el monto total de las
percepciones practicadas en el periodo y efectúa el pago
respectivo a través del PDT Nº 697 Percepciones a las
ventas internas o en el formulario Declara Fácil 697 - Agente
de percepción ventas internas.
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 3 DE LA TERCERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
CIA N° 335-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 27/12/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2018.
PRIMER PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1.3 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDEN-
CIA Nº 285-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 18/10/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL
01/01/2016.
El referido PDT o formulario declara fácil deben ser presen-
tados respecto de los periodos por los que se mantenga la
calidad de agente de percepción aun cuando no se hubieran
practicado percepciones en alguno de ellos.
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 3 DE LA TERCERA DIS-
POSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SU-
PERINTENDENCIA N° 335-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 27/12/2017 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/01/2018.
SEGUNDO PÁRRAFO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 1.3 DE LA ÚNICA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 285-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 18/10/2015 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2016.
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo al cro-
nograma aprobado por la Sunat para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias.
EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 046-2008-SUNAT,
PUBLICADA EL 04/04/2008, APROBÓ EL PDT - PERCEPCIONES A LA VENTA
INTERNA, FORMULARIO VIRTUAL Nº 697 - VERSIÓN 1.5.
12.2 El agente de percepción no podrá compensar los créditos
tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga
que efectuar por percepciones realizadas.
Artículo 13
DECLARACIÓN DEL CLIENTE Y DEDUCCIÓN DEL MONTO
PERCIBIDO
El cliente, sujeto del IGV, deberá efectuar su declaración y pago
mensual del IGV utilizando el PDT Nº 621 IGV - Renta Mensual
o el formulario Declara Fácil 621 IGV-Renta Mensual, donde
consignará las percepciones practicadas por sus agentes de
percepción, a efecto de su deducción del tributo a pagar.
ARTÍCULO SUSTITUIDO POR EL NUMERAL 3 DE LA TERCERA DISPOSICIÓN
COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 335-2017-SUNAT, PUBLICADA EL 27/12/2017 Y VIGENTE A PARTIR DEL 01/01/2018.
Artículo 14
APLICACIÓN DE LAS PERCEPCIONES
14.1 El cliente, sujeto del IGV, podrá deducir del impuesto a
pagar las percepciones practicadas por sus agentes de
percepción hasta el último día del periodo al que corres-
ponda la declaración.
Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los periodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación
con otra deuda tributaria.
14.2 El cliente podrá solicitar la devolución de las percepcio-
nes no aplicadas que consten en la declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.
Tratándose de clientes cuyas operaciones exoneradas del
IGV y/o exportaciones facturadas superen el cincuenta
B-88
por ciento (50 %) del total de sus operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución, podrán solicitar
la devolución de las percepciones no aplicadas que cons-
ten en dicha declaración, no siendo necesario que hayan
mantenido montos no aplicados por el plazo señalado en
el párrafo anterior.
14.3 Lo señalado en los numerales anteriores será de aplicación
incluso en los casos en que se hubieran efectuado percep-
ciones sin considerar las operaciones no comprendidas
en los alcances de la presente resolución, siempre que el
monto percibido haya sido incluido en la declaración del
cliente y el agente de percepción hubiera efectuado el pago
respectivo.
Artículo 15
SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN
Las solicitudes de devolución de las percepciones no aplicadas a
que se refiere el numeral 14.2 del artículo 14, serán presentadas
utilizando el Formulario Nº 4949 - “Solicitud de Devolución”, en las
dependencias o Centros de Servicio al Contribuyente de la Sunat.
En las solicitudes de devolución de percepciones no aplicadas
se deberá consignar como “periodo tributario” en el Formulario
Nº 4949 - “Solicitud de Devolución”, el último vencido a la fecha
de presentación de la solicitud y en cuya declaración conste el
saldo acumulado de percepciones no aplicadas a ese periodo,
ello sin perjuicio que el monto cuya devolución se solicita sea
menor a dicho saldo.
El cómputo del plazo establecido en el numeral 14.2 del artículo
14, para poder solicitar la devolución de las percepciones no
aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel con-
signado en la última solicitud de devolución presentada, de ser
el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
Artículo 16
CUENTAS DE CONTROL
El agente de percepción y el cliente deberán llevar las siguientes
cuentas:
EPÍGRAFE Y ENCABEZADO MODIFICADOS POR EL NUMERAL 6.2 DE LA SEXTA
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 01/10/2015 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/07/2017.
a) El agente de percepción abrirá en su contabilidad una cuenta
denominada “IGV - Percepciones por Pagar”. En dicha cuenta
se controlará mensualmente las percepciones efectuadas
a los clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la
Sunat.
Asimismo, el agente de percepción deberá llevar un “Regis-
tro del Régimen de Percepciones” en el cual controlará los
débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar por
cada cliente. Dicho registro deberá contener, como mínimo,
la siguiente información en columnas separadas:
a.1) Fecha de la transacción.
a.2) Denominación y número del documento sustentatorio.
a.3) Tipo de transacción realizada, tales como: ventas,
ajustes a la operación, cobros, compensaciones, canje
de facturas por letras de cambio, entre otras.
a.4) Importe de la transacción, anotado en la columna del
debe o del haber, según corresponda a la naturaleza de
la transacción.
a.5) Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
El agente de percepción que utilice sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad podrá llevar dicho registro
anotando el total de las transacciones mensuales realizadas
con cada cliente en forma consolidada, siempre que en el
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 058-2006-SUNAT
sistema de enlace se mantenga la información requerida y se
pueda efectuar la verificación individual de cada transacción.
El “Registro del Régimen de Percepciones” no podrá tener
un atraso mayor a diez (10) días hábiles, contados a partir del
primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los
clientes, siéndole de aplicación además las disposiciones es-
tablecidas en la Resolución de Superintendencia Nº 132-2001/
SUNAT y normas modificatorias, que regula el procedimiento
para la autorización de registros y libros contables vinculados
a asuntos tributarios.
No es obligatoria la anotación de las operaciones al contado
en el “Registro del Régimen de Percepciones”.
SEGUNDO, TERCER, CUARTO Y QUINTO PÁRRAFOS DEROGADOS POR LA ÚNI-
CA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 274-2015-SUNAT, PUBLICADA EL 01/10/2015 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 01/07/2016.
b) El cliente, sujeto del IGV, deberá abrir una subcuenta deno-
minada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta
“Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta
se controlará las percepciones que le hubieran efectuado los
agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas
percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal
concepto efectuadas por la Sunat, de ser el caso.
Artículo 17
VIGENCIA
El Régimen de Percepciones que establece la presente resolución
entrará en vigencia a partir del 1 de abril de 2006.
Artículo 18
DEROGATORIA
Derógase la Resolución de Superintendencia Nº 189-2004/
SUNAT y normas modificatorias a partir de la fecha de entrada
en vigencia de la presente norma.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- BIENES CONTENIDOS EN EL ANEXO 1
La descripción de los bienes que hace el Anexo 1 es referencial,
debiendo considerarse para los efectos de la presente resolución
a aquellos contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en
dicho Anexo, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
SEGUNDA.- DEVOLUCIÓN DE RETENCIONES A SUJETOS QUE
CUENTEN CON RETENCIONES Y PERCEPCIONES NO APLICADAS
En caso el cliente del presente régimen, sujeto del IGV, tenga
a su vez la condición de proveedor según lo establecido en el
inciso d) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia
Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias, y cuente con reten-
ciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podrá solicitar
la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en su
declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por este último concepto en un plazo no menor de
dos (2) periodos consecutivos.
TERCERA.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN
Desígnase como agentes de percepción del Régimen de Percep-
ciones del IGV aplicable a la venta de bienes a los contribuyentes
señalados en el Anexo 2, los mismos que operarán como tales a
partir de la entrada en vigencia de la presente norma.
Asimismo, designase como agentes de percepción del citado
Régimen a los contribuyentes señalados en el Anexo 3, los
mismos que operarán como tales a partir del 1 de mayo de 2006.
CUARTA.- UTILIZACIÓN DEL PDT PERCEPCIONES A LAS VEN-
TAS INTERNAS - FORMULARIO VIRTUAL Nº 697 - VERSIÓN 1.4
El PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual
Nº 697 - versión 1.4, continuará siendo utilizado exclusivamente
por los agentes de percepción del presente régimen.
El mencionado PDT se encuentra a disposición de los interesados
en Sunat Virtual.
La Sunat, a través de sus dependencias, facilitará la obten-
ción del citado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran
acceso a Internet, para lo cual deberán proporcionar el(los)
disquete(s) de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n)
necesario(s).
QUINTA.- SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA PERCEPCIÓN
DE LOS BIENES SEÑALADOS EN EL NUMERAL 15 DEL ANEXO 1
Tratándose de la venta de los bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00, inclui-
das en el numeral 15 del Anexo 1, los sujetos designados como
agentes de percepción solo efectuarán la percepción cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores de tales
bienes.
DISPOSICIÓN INCORPORADA POR EL ARTÍCULO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 065-2006-SUNAT, PUBLICADA EL 29/04/2006. LO DIS-
PUESTO EN LA MENCIONADA DISPOSICIÓN SE APLICA A LAS OPERACIONES
CUYO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS SE PRODUCE A PARTIR DEL 01/05/2006.
SEXTA.- INAPLICACIÓN DE SANCIONES
No se sancionarán las infracciones previstas en los numerales 1,
2 y 5 del artículo 175 y en el numeral 13 del artículo 177 del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF, que se originen en el incumplimiento
de las obligaciones previstas en el presente régimen, cometidas
por los agentes de percepción respecto de las operaciones de
venta de bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del
IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere
su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al presente régimen,
incluyendo el mes en que opere dicha incorporación. En este
supuesto, la inaplicación de sanciones rige solo respecto de
los nuevos bienes.
DISPOSICIÓN MODIFICADA POR EL ARTÍCULO ÚNICO DE LA RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA Nº 277-2013-SUNAT, PUBLICADA EL 07/09/2013 Y VIGENTE
A PARTIR DEL 08/09/2013.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- LISTADO DE CLIENTES QUE PODRÁN ESTAR SU-
JETOS AL PORCENTAJE DEL 0.5% DE PERCEPCIÓN DEL IGV
El “Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del
0.5% de percepción del IGV”, que se publique en Sunat Virtual a
más tardar el último día hábil del mes de marzo de 2006, incluirá
a aquellos agentes de percepción del IGV señalados en el Anexo
2 siempre que no incurran en alguna de las situaciones indicadas
en los incisos a.1) al a.5) del artículo 5.
SEGUNDA.- PERCEPCIONES EFECTUADAS EN VIRTUD A LA
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 189-2004/SUNAT
A fin de declarar las percepciones del IGV que se hubie-
ran efectuado en virtud a lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia Nº 189-2004/SUNAT y normas modifica-
torias, se continuará utilizando el PDT - Percepciones a las
ventas internas, Formulario Virtual Nº 697 - versión 1.4, la
cual se encuentra a disposición de los interesados en Sunat
Virtual.
TERCERA.- PERCEPCIONES REALIZADAS CON ANTERIORIDAD
A LA VIGENCIA DE LA PRESENTE RESOLUCIÓN
A las percepciones del IGV realizadas hasta el 31 de marzo de
2006 le serán de aplicación lo dispuesto en el artículo 14. En
tal sentido, el cliente podrá solicitar la devolución de las per-
cepciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho
concepto en un plazo no menos de tres (3) periodos consecutivos,
considerándose incluso los periodos anteriores a la vigencia de
la presente norma.
B-89
CONTADORES & EMPRESAS

ANEXO Nº 1
14 Vidrios en placas, : Bienes comprendidos en alguna de
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTÁ SUJETA AL hojas o per files ; las siguientes subpartidas naciona-
RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV colado o laminado, les: 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
estirado o soplado,
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN flotado, desbasta-
EL RÉGIMEN do o pulido; incluso
curvado, biselado,
1 Harina de trigo o de : Bienes comprendidos en la grabado, taladrado,
morcajo (tranquiIlón) subpartida nacional: 1101.00.00.00 esmaltado o traba-
jado de otro modo,
2 Agua, incluida el : Bienes comprendidos en alguna de pero sin enmarcar ni
agua mineral, na- las siguientes subpartidas nacio- combinar con otras
tural o artificial y nales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 materias; vidrio de
demás bebidas no y 2201.90.00.90/2202.90.00.00 seguridad constitui-
alcohólicas do por vidrio templa-
3 Cerveza de malta : Bienes comprendidos en la subpar- do o contrachapado;
tida nacional: 2203.00.00.00 vidrieras aislantes
de paredes múltiples
4 Gas licuado de pe- : Bienes comprendidos en alguna de
y espejos de vidrio,
tróleo las siguientes subpartidas nacio-
incluidos los espejos
nales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
retrovisores.
5 Dióxido de carbono : Bienes comprendidos en la
subpartida nacional: 2811.21.00.00 15 Productos lamina- : Bienes comprendidos en alguna de
dos planos; alam- las siguientes subpartidas naciona-
6 Poli(tereftalato de : Bienes comprendidos en la brón; barras; perfi - les: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
etileno) sin adición subpartida nacional: 3907.60.00.10 les; alambre; tiras; 7219.11.00.00 /7223.00.00.00,
de dióxido de titanio, tubos; accesorios 7225.11.00.00 /7229.90.00.00,
en formas primarias de tuberías; cables, 7301.20.00.00, 7303,00.00.00/
7 Envases o prefor- : Solo envases o preformas, de trenzas, eslingas y 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
mas, de poli (teref- poli(tereftalato de etileno), com- artículos similares; 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
talato de etileno) prendidos en la subpartida na- de fundición, hierro
(PET) cional: 3923.30.90.00 o acero; y puntas,
clavos, chinchetas
8 Ta p o n e s, t a pa s, : Bienes comprendidos en la subpar-
(chinches), grapas
cápsulas y demás tida nacional: 3923.50.00.00
y artículos similares;
dispositivos de cie-
de fundición, hierro
rre
o acero, incluso con
9 Bombonas, botellas, : Bienes comprendidos en alguna de cabeza de otras ma-
frascos, bocales, las siguientes subpartidas naciona- terias, excepto de
tarros, envases tu- les: 7010.10.00.00/7010.90.40.00 cabeza de cobre.
bulares, ampollas y
demás recipientes
16 Adoquines, encin- : Bienes comprendidos en alguna de
para el transporte
tados (bordillos), las siguientes subpartidas naciona-
o envasada, de vi-
losas, placas, baldo- les: 6801.00.00.00, 6802.10.00.00
drio; bocales para
sas, losetas, cubos, y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
conservas, de vidrio;
dados y artículos si-
tapones, tapas y de-
milares.
más dispositivos de
cierre, de vidrio
17 Fregaderos (piletas : Bienes comprendidos en alguna de
10 Tapones y tapas, : Bienes comprendidos en algu- de lavar), lavabos, las siguientes subpartidas naciona-
cápsulas para bo- na de las siguientes subparti- pedestales de lava- les: 6910.10.00.00/6910.90.00.00.
tellas, tapones ros- das nacionales: 8309.10.00.00 y bo, bañeras, bidés,
cados, sobretapas, 8309.90.00.00 inodoros, cisternas
precintos y demás (depósitos de agua)
accesorios para para inodoros, uri-
envases, de metal narios y aparatos
común fijos similares, de
11 Tr i g o y m or c aj o : Bienes comprendidos en alguna de cerámica, para usos
(tranquillón) las siguientes subpartidas naciona- sanitarios.
les: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
18 Jugos de hortalizas, : Bienes comprendidos en alguna de
12 Bienes vendidos a : Bienes que sean ofertados por frutas y otros frutos las siguientes subpartidas naciona-
través de catálogos catálogo y cuya adquisición se les: 2009.11.00.00/2009.90.00.00.
efectúe por consultores y/o pro-
motores de ventas del agente de
19 Discos ópticos y es- : Solo los discos ópticos y estuches
percepción.
tuches porta discos porta disco, comprendidos en al-
13 Pinturas, barnices y : Bienes comprendidos en alguna de guna de las siguientes subparti-
pigmentos al agua las siguientes subpartidas naciona- das nacionales: 3923.10.00.00,
preparados de los les: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
tipos utilizados para 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
el acabado del cuero. 8523.90.90.00.

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