Área: SECTOR PÚBLICO
III
CPC María Luisa Silva Peredo
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Procedimiento de Auditoría
A. Concepto
Los procedimientos de auditoría son ope-
raciones específicas que se aplican en el
desarrollo del examen e incluyen prácti-
cas y técnicas consideradas necesarias en
el análisis de una partida o componente
de los EE.FF. de un conjunto de hechos o
circunstancias relativas a las actividades o
gestión de la entidad; en consecuencia
los procedimientos de auditoría que se
apliquen deben estar en concordancia
con las características de la entidad; por
cuanto es importante establecer sistemas
rígidos de prueba para examinar los da-
tos de los EE.FF. de las diferentes formas
de operación, los sistemas de organiza-
ción de las entidades, los trámites segui-
dos para su control y contabilización y en
general, en los detalles de operación de
la entidades.
B. Extensión o Alcance de los Procedi-
mientos de Auditoría
Es la relación que guarda el número de par-
tidas individuales examinados con el nú-
mero de partidas individuales que forman
la partida total, dado que las operaciones
de la entidad son repetitivas y en gran nú-
mero, por lo general no es posible.
Entre los elementos que determinen la
extensión o alcance de los procedimien-
tos de auditoría se encuentran:
• El grado de eficacia de control interno.
• La cantidad de partidas y actividades
que forman la partida global o univer-
so de la entidad.
• El número de errores o partidas equi-
vocados encontrados en el examen
practicado, los procedimientos de
auditoría según el criterio profesio-
nal del propio auditor el que da la
pauta definitiva respecto, en que
momentos los resultados de los pre-
cedentes de auditoría le dan la sufi-
ciente certeza moral para fundamen-
tar su opinión.
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Procedimientos y Técnicas de Auditoría ................................................................................................................ III-1
Procedimientos y Técnicas de Auditoría I
C. Oportunidad de los Procedimientos las aseveraciones importantes, el ob- N
de Auditoría jetivo del auditor durante las pruebas F
Así se le denomina a la etapa y al momen- sustantivas es detectar cifras erróneas O
to en que se van a aplicar los procedimien- materiales que pueden haber incurri- R
tos de auditorías, muchos procedimientos do y no haber sido detectadas por los M
de auditorías son más útiles y mejor apli- controles de la entidad y corregidas.
Para este fin el auditor debe ejecutar: E
cados si se efectúan en épocas anteriores
al cierre del ejercicio y otros deben ser rea- • Determinación del límite, está sujeta
lizados en épocas posteriores a esa fecha. a criterio del auditor, lo cual se sus- E
tenta la seguridad que se desea apli- S
Cabe anotar que no es necesario y a veces
car en los procedimientos analíticos. P
no es conveniente que los procedimien-
tos de auditoría relativos al examen de un • Identificar una razonable relación E
grupo de EE.FF. se realicen precisamente para calcular una expectativa de la C
en la fecha a que estos estados se refieren cantidad registrada.
o en la fecha de cierre de los mismos.
I
• Desarrollar la expectativa del mon-
to registrado empleando la infor-
A
D. Clases de Procedimiento L
mación obtenida.
d.1 Procedimiento de cumplimiento • Ejecutar los procedimientos apro-
En la ejecución de la auditoría guber- piados para establecer la confiabi-
namental debe evaluarse el cumpli- lidad de la información.
miento de las leyes, directivas, regla- • Comparar la expectativa con el
mentos y otros dispositivos aplicables monto registrado y observar la di-
cuando sea necesario para los objeti- ferencia.
vos de la auditoría; las pruebas de cum-
• Obtener explicaciones para las di-
plimiento que deben realizarse son:
ferencias que excedan el límite.
• Transacciones realizadas de base a
disposiciones legales. El auditor • Corroborar las explicaciones para las
utiliza el muestreo representativo diferencias significativas.
para seleccionar transacciones es- • Determinar si las explicaciones y la
pecíficas relacionado con la prue- evidencia son suficientes para el
ba de cumplimiento. nivel deseado de seguridad real.
• Documentar el monto de cualquier
• Verificación de las disposiciones
error detectado por los procedi-
legales. Los controles de cumpli-
mientos analíticos, sustantivos y su
miento efectivos deben proveer la
seguridad razonable de que la in- efectos estimados.
formación es precisa y completa; el • Concluir con la presentación justa y
auditor evaluará si las disposicio- razonable del monto registrado.
nes legales relativas al presupues-
to son consideradas relevantes, el d.3 Procedimientos de detalle
auditor examinará la información Las pruebas de detalle son procedi-
para determinar los errores en la in- mientos que se aplican a detalles indi-
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2006
formación sobre ejecución del pre- viduales seleccionados para el examen,
supuesto de acuerdo a lo siguiente: incluyen:
VALIDACIÓN, INTEGRIDAD, CIERRE • Confirmación. Consiste en obtener
DE LIBROS, REGISTRO, CLASIFICA-
respuestas positivas y evaluar una
CIÓN Y SUMARIZACIÓN. comunicación escrita a una solici-
d.2 Procedimiento sustantivo tud que efectúa el auditor.
Son los que se desarrollan con la fina- • Inspección física. Incluye el recuen-
lidad de detectar impresiciones signi- to de bienes tangibles tales como
ficativas en el nivel de aseveraciones o existencia, activos fijos,etc.
afirmaciones de la gerencia. • Comprobación. Consiste en exami-
Los procedimientos sustantivos de nar documentos sustentatorios
auditoría deben aplicarse para todas para determinar si las cuentas de
ACTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 114 111-1
 III INFORME ESPECIAL
los estados financieros están ade-
cuadamente presentados.
• Cálculo. Incluyen chequeo de la pre-
cisión matemática de los registros
de la entidad.
• Revisión. Comprende una combi-
nación de técnicas de comparación
-cálculo e inspección.
d.4 Los procedimientos de revisión ana-
lítica
Los procedimientos analíticos de la in-
formación financiera se realizan a tra-
vés del estudio y la comparación de las
relaciones entre los diversos datos que
ofrecen los EE.FF. Dichas pruebas es-
tán constituidas por los análisis de los
índices, tendencias relaciones que no
guardan congruencias con otras infor-
maciones o que se desvían de los mon-
tos previstos.
Comprenden también, la aplicación de
comparaciones, cálculos, indagaciones,
inspecciones y observaciones para efec-
tuar el análisis y desarrollo de expecta-
tivas respecto a las relaciones entre los
datos financieros y los de operación,
con el objeto de compararlos con los
saldos de las cuentas o clases de tran-
sacciones que se hayan registrado. Se
basan en el supuesto de que existan
relaciones entre los datos y que conti-
núan existiendo en ausencia de infor-
mación que evidencie lo contrario.
Ejemplos de procedimientos de revi-
sión analítica:
• Evalúe la naturaleza y volumen de
las transacciones inusuales o no
frecuentes Análisis de los registros
de las cuentas de control.
• Análisis de los saldos de las princi-
pales cuentas del balance Análisis
y conciliación de los saldos reales
con los saldos contables.
d.5 Comparación de EE.FF. y EE.PP.TT.
Se compara la información financiera
y presupuestal del ejercicio fenecido
con la información del ejercicio ante-
rior; por lo tanto el auditor deberá rea-
lizar estas acciones para estudiar las
relaciones y la evaluación de los com-
ponentes de los EE.FF. e incrementar
su conocimiento en la percepción de
cifras erróneas, materiales, cambios ex-
cepcionales en los saldos, ausencia de
cambios esperados en las relaciones
financieras clave. Ejemplos:
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2006
d.6 Saldo Excepcional o Inesperado (12)
Descenso inesperado del saldo de
cuentas por cobrar de ingresos tribu-
tarios respecto al año anterior sin que
haya incremento de fondos o exista
incremento en la provisión o castigo
de cuentas de cobranzas dudosa.
d.7 Permanencia e incremento duran-
te varios periodos del saldo de la
cuenta Cargas diferidas (38)
Permanencia e incremento constante
en el saldo de la subcuenta Anticipas.
111-2 INSTITUTO PACÍFICO
Concedidas sin que denote disminu-
ción en sus saldos, significando un ries-
go alto en la rendición del gasto o in-
versión realizada.
d.8 Relaciones financieras excepcionales
El saldo de las cuentas por cobrar pro-
cedentes de ingresos tributarios y no
tributarios se ha incrementado en for-
ma significativa y el auditor no ha iden-
tificado ninguna fuente de financia-
miento nueva o excepcional, no exis-
tiendo relación efecto/causa el cual sus-
cita dudas sobre la validez y el riesgo de
las operaciones de esta cuenta.
d.9 Identificación de fluctuaciones signi-
ficativas en los saldos de las cuentas
Las fluctuaciones en los saldos de las
cuentas son diferentes entre los mon-
tos registrados y conocimientos de la
entidad, por lo tanto, las fluctuacio-
nes se refieren a las diferencias entre
montos del presente año e informa-
ción del año anterior, por lo que el
auditor deberá seleccionar las diferen-
cias más significativas según criterio.
d.10 Diseño de los procedimientos de
revisión analítica
Para realizar el diseño el proceso de
revisión analítica debe considerar los
siguientes aspectos:
• Definir los saldos de las cuentas que
serán revisados, generalmente se
deberá poner énfasis en las cuen-
tas por cobrar, cargas diferidas
(anticipos, concedidos), inmuebles,
maquinarias y equipo, construccio-
nes en curso, etc.
• Definir los objetivos de los procedi-
mientos de revisión analítica en re-
lación a su aseveración(*), en vista
que éste es el nivel, en el cual se
acumula más evidencia.
• Establecer los procedimientos de
revisión analítica que resulten los
más apropiados con respecto a las
aseveraciones.
• Analizar los datos de las cuentas
escogidas para su análisis y revisión.
Comprender los montos o relacio-
nes identificadas por la revisión, los
cuales deben estar documentados.
• Obtener explicaciones de las varia-
ciones más significativas, producto
del análisis y revisión de los datos.
• Evaluar los resultados obtenidos,
significa preparar la conclusión del
trabajo realizado como consecuen-
cia de la revisión analítica.
E. Tipos de Procedimiento
• Inspección
• Observación
(*) Aseveraciones contables son declaraciones de la gerencia
que están incorporados en los componentes de los EE.FF. e
incluyen el mantenimiento de registros contables, contro-
les internos adecuados, selección de políticas apropiadas y
el desarrollo de estimaciones contables a fin de respaldar y
sustentar los EE.FF.
• Indagación
• Confirmación
e.1 Inspección
Consiste en la revisión de la documenta-
ción sustentatoria, los manuales de ope-
raciones existentes, manuales de proce-
dimientos, así como de otros elementos
a fin de conseguir evidencia de auditoría,
consisten también en la inspección física
o el recuento de bienes tangibles tales
como existencias o activos fijos.
Inspección de la documentación
sustantatoria. Las entidades públicas
deben aprobar los procedimientos que
aseguren que las operaciones y actos
administrativos cuenten con la docu-
mentación sustentatoria que los res-
palde (NIC 280-06).
e.2 Observación
Es el examen ocular que se realiza a fin
de cerciorarse y confirmar cómo se eje-
cutan las operaciones y actividades en
la entidad. La observación generalmen-
te proporciona una evidencia altamen-
te confiable referida al momento en
que se debe llevar a cabo.
La observación consiste también en ver
el desempeño y la evolución de un pro-
ceso o procedimiento desempeñado
por otros.
Observación de los controles inter-
nos. Es el examen ocular realizado
por el auditor para cerciorarse cómo
se ejecutan las operaciones de la en-
tidad.
e.3 Indagación
Es el examen a través del cual se realiza
averiguaciones o seguimientos sobre
determinados datos, operaciones, par-
tidas contables, etc., de ciertas áreas,
con fines de satisfacer las interrogantes
del auditor y por acopiar evidencias de
auditoría.
Indagación de los registros de conta-
bilidad.
e.4 Confirmación
Significa realizar el proceso de com-
probar la autenticidad y exactitud del
saldo de las cuentas seleccionadas o
de determinados asientos por medio
de la comunicación directa con deu-
dores, acreedores, proveedores u
otros implicados en las transacciones
u operaciones a través de la obten-
ción de respuestas positivas o nega-
tivas que confirmen un supuesto res-
pecto a la circularización del objeto
estudiado.
Confirmaciones externas. Es la téc-
nica que permite comprobar la auten-
ticidad de los registros y documentos
analizados a través de información di-
recta y por escrito, otorgado por fun-
cionarios que participan en las opera-
ciones sujetas a examen.

F. Procedimientos de Auditoría a aplicarse en las diferentes Etapas de la Auditoría
Planeamiento
Implica diseñar proce-
dimientos para reunir
información que nos
permita identificar en
los EE.FF. y transaccio-
nes que puedan seña-
lar riesgos de control.
Identificar y entender
hechos, transacciones y
prácticas que a su jui-
cio tengan un efecto.
Ejecución
Realizar:
• Arqueos.
• Confirmaciones.
• Conciliaciones.
• Revisión de transacciones.
• Cortes de movimientos de
activos fijos e inventarios.
• Verificación de transferen-
cias de fondos.
• Comprobación de valua-
ciones.
Evaluar:
• Sistemas de contabilidad empleado.
• Plan contable gubernamental.
• Aplicación de la normatividad con-
table nacional e internacional.
Revisión de
Informe
subsecuentes
• Revisión de los papeles de tra-
bajo.
• Evaluación de los descargos de
la comunicación de hallazgos.
• Elaboración de observaciones,
conclusiones y recomendacio-
nes del control interno.
2. Técnicas de Auditoría
2.1 Concepto
Son métodos prácticos o recursos parti-
culares de investigación y pruebas que el
auditor utiliza para la obtención de infor-
mación y evidencia, realizando pruebas y
aplicando métodos de análisis necesarios
con la finalidad de sustentar su opinión.
2.2 Clasificación
1. Técnicas de verificación ocular:
• Observación.
• Comparación.
ÁREA SECTOR PÚBLICO III
1
Conocimiento de:
Estudio Comprensión de • Organización y estructura funcional.
preliminar las operaciones de • Políticas y procedimientos administrativos y financieros.
la entidad • Políticas, principios y prácticas contables establecidas.
• Comprensión del sistema de contabilidad.
Diseño de
2 • Comprensión del sistema de control interno establecido.
procedimientos
• Objetivos, metas, planes operativos, manejo de los recursos,
de revisión
fuentes de financiamiento, personal y funciones designados.
• Comprensión de las operaciones que realiza la entidad.
Diseño de las
3 pruebas de
materialidad
• Ambiente de Control.
• Sistema de Contabilidad.
Estudio y Comprensión de
• Procedimiento de Control.
4 evaluación del la estructura del
• Ambiente SIC.
control interno control interno
• Auditoría Interna.
A
5 Evaluación Identificación • Riesgo inherente.
del riesgo de áreas críticas • Riesgo de control.
Examen de áreas
críticas
6 Memorando de
planeamiento • Objetivo del examen.
B Aplicación • Alcance.
de pruebas • Descripción de las actividades de la entidad.
7 Elaboración • Normatividad aplicable.
de control programas de
• Informes a emitir y fechas de entrega.
auditoría y • Identificación de áreas críticas.
C Aplicación cuestionarios de
de pruebas • Puntos de atención.
control interno • Personal y categoría de auditores.
sustantivas
• Relación de funcionarios de la entidad examen.
8 Formulación de • Cronograma de actividades.
• Sustantivas de detalle. papeles de trabajo
• Sustantivas limitadas.
Revisión de • Revisión de cuentas de balance.
D
los EE.FF. • Estado de resultados.
• Flujo de datos.
Evaluación de los
E • Obtención de evidencias.
recursos de las
pruebas aplicables
F Identificación de • Evaluación de los hallazgos.
1 hallazgos de auditoría
eventos Comunicación de hallazgos
G a los funcionarios
observados
Obtención de Seguimiento de medidas
2 H correctivas recomendadas
Carta de
por auditorías anteriores
Presentación
Formulación de Formulación de conclusiones
3
la Carta de recomendaciones del control interno
Control Interno operativo financiero de la entidad
Lista de verificación de
4 Control de calidad
conclusiones de auditoría
2. Técnicas de verificación oral: 5. Técnicas de verificación física:
• Indagación. • Inspección.
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2006
• Entrevista.
a. Observación
• Encuesta.
Es el examen ocular realizado por el audi-
3. Técnicas de verificación escrita:
tor para cerciorarse cómo se ejecutan las
• Análisis.
operaciones de la entidad.
• Confirmación.
• Tabulación. b. Comparación
• Conciliación. Es el acto de observar la similitud o dife-
4. Técnicas de verificación documental: rencia existente entre dos o más elemen-
• Comprobación. tos, partidas o componentes de los EE.FF.,
• Computación. de un periodo contra los de otro periodo,
• Rastreo. si la comparación de una partida, tanto
• Revisión selectiva. del balance como del estado de gestión
ACTUALIDAD EMPRESARIAL | N.° 114 111-3
 III INFORME ESPECIAL
en dos periodos sucesivos, mostrase un
cambio sustancial sería necesario aplicar
pruebas posteriores para cerciorarse de las
causas del cambio, significa también esta-
blecer la exactitud y autenticidad de asien-
tos contables anotados en Diario General y
en el Mayor o en otros registros auxiliares,
por medio de análisis y exámenes que apo-
yen evidencias obtenidas y que estén sus-
tentadas con documentos oficiales (Notas
de contabilidad, C/P, O/S, O/C, Facturas,
Boletas, Recibos por honorarios, etc.).
c. Entrevista
Es el acto mediante el cual se efectúan
preguntas al personal de la entidad
auditada, o a las personas usuarias de los
programas y proyectos, las cuales deben
ser documentadas y confirmados con
otras fuentes, ésta técnica debe preparar-
se apropiadamente, especificar quiénes
serán entrevistados, definir las preguntas
y los puntos a ser abordados.
d. Encuestas
Es la acción de realizar preguntas para
recopilar información de un gran universo
de datos o grupos de personas, la infor-
mación obtenida por medio de encuestas
es poco confiable, por lo tanto, debe ser
utilizado con mucho cuidado a no ser que
se cuente con evidencia que la corrobore.
e. Investigar o Examinar
Es la acción de revisar en forma crítica y de
cuidadosa lectura, punto por punto de
documentos y registros de los que en el
proceso de evaluación del control inter-
no se haya llegado a la conclusión que
existe riesgo alto en determinadas opera-
ciones o transacciones.
f. Indagación
Es el acto de obtener información verbal
sobre un asunto mediante averiguacio-
nes directas, o confirmaciones de hechos
o transacciones que proporcionarán ele-
mentos de juicio satisfactorios sobre lo
que se está investigando.
g. Análisis
Consiste en la separación y evaluación crí-
tica obtenida y minuciosa de los elemen-
tos o partes que conforman una opera-
ción con el fin de establecer su naturale-
za, su relación y conformidad con los cri-
terios normativos y técnicos existentes
ejemplo, análisis de saldo, las cuentas se
analizan con el objeto de cerciorarse la
naturaleza, composición y evolución de
PRIMERA QUINCENA - JULIO 2006
los elementos componentes de un saldo.
h. Confirmación, Comprobación o Ve-
rificación
Es la técnica que permite comprobar la
autenticidad y exactitud de los registros y
documentos analizados y anotados en los
registros por medio de pruebas que apo-
yen la evidencia de dichas transacciones
u operaciones sujetas a exámenes, impli-
ca también establecer la existencia y propie-
dad de los activos, la verificación de la cuen-
INSTITUTO PACÍFICO
111-4
ta inmuebles, maquinaria y equipo; por
ejemplo, puede incluir el análisis de las
cuentas Mayor, los registros analíticos, las
tarjetas de control patrimonial y el examen
de los documentos sustentatorios.
Confirmación positiva. Cuando se pide
al confirmante que conteste al auditor
tanto si está de acuerdo con los datos
proporcionados, como si no lo está.
Confirmación negativa. Cuando se pide
al confirmante que conteste al auditor so-
lamente en el caso de no estar de acuerdo
conforme con los datos de la empresa
i. Tabulación
Es la técnica de auditoría que consiste en
agrupar los resultados obtenidos en áreas
o segmentos a los cuestionarios para eva-
luar el sistema de control interno y eva-
luar el riesgo de auditoría.
j. Conciliación
Consiste en analizar la información pro-
ductiva por diferentes unidades
operativas respecto de una misma opera-
ción con el objeto de establecer su con-
cordancia entre sí y a la vez determinar la
validez y veracidad de los informes, regis-
tros y resultados que están siendo exami-
nados, la conciliación también consiste
en establecer la conformidad entre dos
juegos de registros mantenidos en for-
ma independiente, pero relacionados
entre sí. Por ejemplo, las áreas de tesore-
ría y rentas concilian al finalizar el día los
ingresos determinados y percibidos, se
concilia el estado de cuenta bancaria con
el registro o libro Caja Bancos.
k. Computación o Cálculo
Se utiliza para verificar la exactitud y co-
rrección aritmética de una operación o
resultado, se prueba la exactitud de un
cálculo, por lo tanto, se requiere de otras
pruebas adicionales para establecer la
validez de los datos que forman parte de
una operación. Ejemplo, verificación del
cálculo de las depreciaciones, CTS, etc.
l. Rastreo
Se utiliza para dar seguimiento y controlar
una operación de manera progresiva de
un punto a otro, de un proceso interno
determinado, se entiende también como
el proceso de seguir pistas o pautas de
transacciones u operaciones de un regis-
tro a otro registro (nota de contabilidad,
diario mayor, análisis de cuenta, etc.).
m. Revisión Selectiva
Consiste en el examen ocular rápido de
una parte de los datos o partidas que con-
forman un universo homogéneo en cier-
tas áreas o documentos elaborados, con
fines de separar mentalmente asuntos
que no son normales.
n. Inspección
Es el examen físico y ocular de los activos,
de los documentos que sustentan las
operaciones, la ejecución de obras y otros,
con el objeto de establecer su existencia y
autenticidad, la aplicación de esta técnica
es de mucha utilidad, especialmente en
cuanto a la constatación de efectivo, valo-
res, existencias, activo fijo y otros equiva-
lentes, generalmente se acostumbra a
calificarla como una técnica combinada,
dado que su aplicación utiliza la indaga-
ción, observación, comparación, rastreo,
tabulación y comprobación.
o. Técnicas de Investigación Policial
En la auditoría muy rara vez se requerirá la
utilización de técnicas confidenciales es-
peciales que a veces se emplean al hacer
investigaciones de naturaleza policial. Ta-
les técnicas incluyen la utilización de mi-
crófonos, instalaciones eléctricas para es-
cucha, máquinas fotográficas especiales,
cubiertas de correspondencia, pretextos
e informantes, etc., y la unidad de
auditoría interna, en lo posible, debe bus-
car trasladar este tipo de investigaciones
a otros organismos competentes como la
policía. Las técnicas utilizadas para entre-
vistar, examinar registros y observar de-
ben ser adecuadas en la mayor parte de
las auditorías para poder obtener la infor-
mación deseada.
Si se considera que la utilización de técnicas
especiales de investigación son esenciales
para proporcionar evidencia, se debe tener
la aprobación específica y anticipada del fun-
cionario competente para tal efecto.
El examen tipo policial de fraudes, robos
y otros delitos está en conflicto directo
con los objetivos positivos del auditor al
insistir en mejorar las operaciones de la
entidad, pero a veces no puede ser evita-
do. Aun cuando existan en los países cur-
sos especiales de policía dedicados a esta
actividad, el auditor gubernamental a
menudo colabora con ellos en los aspec-
tos relacionados con su examen.
Es importante que los auditores guber-
namentales internos y externos tengan el
apoyo de disposiciones legales y regla-
mentarias exigiendo la presentación de
evidencia, y que las unidades de auditoría
interna establezcan políticas respecto al
acceso a los registros que describan los
procedimientos que deben seguirse en
caso de negativas o demoras innecesarias,
si no es posible examinar los registros ne-
cesarios, se debe describir la situación am-
pliamente en los papeles de trabajo y mos-
trar claramente la forma en que se ven afec-
tados los hallazgos mendicantes en lo re-
lativo a posibles salvedades a ser expresa-
das en el informe.
p. Utilización del Poder de Citar a Com-
parecer
El poder de citar a comparecer está cuida-
dosamente resguardado por las cortes
judiciales, aunque ha sido delegado a cier-
tas entidades administrativas con autori-
dad casi judicial. Las disposiciones lega-
les de cada país determinan si los audito-
res gubernamentales tienen dicho poder
o cómo pueden obtener colaboración al
aplicarlo cuando es necesario.