Aspectos relevantes en la

transición de Pymes:
Conciliación Tributaria
MBA. Roberto Acuña Baldizón
Semana del Contador 2018
Adopción de la normativa contable internacional en el 1999
• Con la adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por parte del Colegio de Contadores Públicos de
Costa Rica en el año 2001, las entidades que desarrollan actividades
lucrativas en Costa Rica están obligadas a presentar sus estados
financieros bajo esta norma para efectos tributarios.

• La Resolución 52-01 emitida en el año 2001 por parte de la DGT

estableció la obligación.
Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• El artículo 57 del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta,
establece que el sistema contable del declarante debe ajustarse a las
Normas Internacionales de Contabilidad – en la actualidad, Normas
Internacionales de Información Financiera – aprobadas y adoptadas
por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y a las que ese
Colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro.

• Según Decreto 30410-H del 7 de febrero de 2002.

Adopción de la normativa contable internacional para PYMES
• El 1 de julio del año 2009, el Colegio de Contadores Públicos acogió
como parte del cuerpo normativo las Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF
para PYME´s), cuyo objetivo es simplificar la aplicación para las
entidades que cumplan con los criterios para ser calificada como
PYME.
¿Cuál es el riesgo de no aplicar la normativa adoptada?
• El riesgo de desconocimiento de la contabilidad como
base cierta para el cálculo del impuesto sobre la renta
se incrementa, dando paso a métodos de
determinación de la obligación tributaria por vía
presuntiva, según lo establece el artículo 125 del
Código de Normas y Procedimientos Tributarios.

• Tenga presente que en setiembre de 2011, se terminó

el plazo de transición para la aplicación de las NIIF para
PYMES.
Prepárese para la transición hacia las NIIF para PYMES.
• El primer paso debe ser la determinación y planificación del
proyecto empresarial que permita la transición e
implementación de las NIIF para PYMES.

• Acorde con su estructura financiera y administrativa, cada

empresa deberá elaborar un plan aprobado por la Junta
Directiva u órgano equivalente que se recomienda
contemple los siguientes componentes:
Prepárese para la transición hacia las NIIF para PYMES.
• Designe el responsable del proyecto.
• Conforme un equipo de trabajo.
• Defina un cronograma de actividades.
• De a conocer al máximo órgano de la empresa la existencia del
nuevo marco normativo, las implicaciones que ello conlleva y
explique el cronograma para que entiendan el proceso.
• Capacítese y capacite a las diferentes áreas de la sociedad.
• Analicé la normas y determine lo que le es aplicable a su
empresa.
• Establezca las políticas contables aplicables a la empresa.
• Implemente un plan de seguimiento.
Recordemos quienes deben aplicar las NIIF para PYMES
• La Normativa NIIF para las PYMES será aplicable a aquellas empresas
costarricenses que satisfagan las siguientes condiciones:

1. Se ajusten a la definición oficial de PYME dada por el Ministerio de

Economía Industria y Comercio (MEIC) en el Reglamento General a la Ley
No. 8262 de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas Empresas.
2. No tengan obligación pública de rendir cuentas.
3. Publican estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos (propietarios que no están implicados en la gestión del
negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificación
crediticia).

• Todas las demás entidades que no se ajusten a los criterios establecidos

anteriormente deberán aplicar la NIIF completas.
El proceso de transición
Se aplica a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES independientemente de si su marco contable anterior estuvo
basado en:

• NIIF completas (en el caso de NIIF para PYMES)

• Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados locales u otro
cuerpo de normas, o
• No presentó estados financieros en periodos anteriores
Requisitos de la Transición
• Fecha de transición
• Primer periodo en que se presentan los estados financieros de conformidad
con la NIIF para las PYMES.

• Información comparativa con respeto al período contable previo

• Cuantitativa
• Narrativa y descriptiva
Declaración de cumplimiento
• Los estados financieros deben indicar claramente la base
de preparación utilizada:

• “Estos estados financieros se han preparado de acuerdo

con la Norma Internacional de Información Financiera
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Información Financiera. (IASB).”

• “Estos estados financieros se han preparado de acuerdo

con la Norma Internacional de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES)
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Información Financiera. (IASB).”
Fecha de la transición
El inicio del periodo para el cual una entidad presenta información
comparativa completa de acuerdo con la y la NIIF para las PYMES. En este
ejemplo son aquellos que se preparen al 30 de setiembre de 2018.
LINEA DE TIEMPO

Fecha del
Preparación voluntaria Fecha de Fecha de reporte
Transición Aplicación 30/09/2018

2017 2017 2018

Periodo de transición Periodo de aplicación

Periodo de preparación voluntario
• Se refiere al tiempo durante el cual las empresas deberán realizar
actividades relacionadas con el proyecto de transición hacia la NIIF
para las PYMES.
Proceso de transición
En el balance de apertura se deberá:
• Reconocer activos y pasivos requeridos por la norma,
• No reconocer partidas como activos o pasivos no permitidos por la
norma.
• Reclasificar partidas (activos, pasivos, patrimonio)
• Aplicar la medición de los activos y pasivos de acuerdo a la norma
• Definir las políticas contables que regirán a partir de la adopción de la
norma.
Proceso de transición
• Los ajustes resultantes de la transición deberán ser cargados a las
cuentas de utilidades no distribuidas al inicio del año de transición.
• La empresa NO deberá cambiar la contabilidad llevada a cabo según
su marco anterior.
• Baja en cuenta de activos y pasivos financieros
• Contabilización de coberturas
• Estimaciones contables
• Activos clasificados como mantenidos para la venta y operaciones
discontinuadas
• Medición de participación no controladora
Proceso de transición
• La empresa podrá utilizar una o más de las siguientes excepciones al
preparar sus primeros estados financieros de acuerdo a la NIIF para
las PYMES:
• Combinaciones de negocios y plusvalía
• Transacciones con pago basados en acciones
• Impuestos diferidos
• Valor razonable o revaluación como costo atribuido
• Diferencias de conversión acumuladas
• Instrumentos financieros compuestos
• Otras excepciones
Proceso de transición
La empresa explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de
información financiera anterior a la NIIF para las PYMES en su situación
financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados
con anterioridad.

• Una explicación de la naturaleza de cada cambio en política contable.

• Conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo al marco de información
financiera anterior con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF para las
PYMES.
• Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, para el último periodo incluido los estados
financieros anuales más recientes de la empresa, con su resultado determinado de
acuerdo con esta NIIF para el mismo periodo.
Instrumentos materiales de la contabilidad
(…) El soporte documental, ya sea físico o informático, en el que se
introducen o tratan (procesan) los registros de las operaciones
mercantiles, constituye el instrumento material al servicio de la
contabilidad para el desarrollo de las funciones que le son propias:
representativas, clasificativas, agregativas, sintetizadora y
estructuradora (…) De lo cual resulta la división de registros en: Libro
de diario, Libro Mayo y Libro de Inventarios y Balance.

Concuerda con el artículo 251 del Código de Comercio y guarda

similitud con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artículo 5 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
• La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios percibidos
en el período del impuesto por el sujeto pasivo.

• También forma parte de la renta bruta cualquier incremento del

patrimonio que no tenga su justificación en exento por ley; de lo
contrario, dicho incremento del patrimonio se computará como renta
bruta, en el momento que la Administración Tributaria lo determine,
y afectará el período que corresponda, dentro del plazo de
prescripción que establece el Código de Normas y Procedimientos
Tributarios.
 Fuentes de Incrementos Patrimoniales NO Justificados
Sub Valuación de activos

Externas

Sobre valoración de pasivos

FUENTE

Bienes no registrados en libros

Internas Receptor

Patrimonios aportados

Pagador
La aplicación por primera vez según la resolución 52-01 del año 2001.
Las hojas de trabajo que sustentan el resumen de los estados
financieros, consignados en el formulario de declaración D 101, así
como los documentos de trabajo referidos a los ajustes de la
conciliación de las utilidades generadas en la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad, deben conservarse por el periodo de
prescripción.
Un ejemplo
Desde el momento de su constitución una PYME ha presentado sus estados
financieros de conformidad con NIIF completas. Para el año finalizado al 30
de setiembre de 2016, también elaboró sus estados financieros pro forma
de acuerdo a los requerimientos de la NIIF para las PYMES, pero estos
estados financieros no incluían cifras comparativas ni una declaración de
cumplimiento de las NIIF para las PYMES.

Los estados financieros de esa PYME para el año finalizado el 30 de

setiembre de 2017, cumplen con la NIIF para las PYMES. Por lo tanto, esos
estados financieros incluyen cifras comparativas para 2016 y una declaración
explícita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF.
Ejemplo de la conciliación
del patrimonio
Notas que explican la
conciliación del
patrimonio
Ejemplo de la conciliación
del resultado
Notas que explican la
conciliación del
resultado
Muchas Gracias

MBA. Roberto Acuña Baldizón

Semana del Contador 2018