REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

CAPITULO IX DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA

Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACION

DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede
determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de Las
operaciones no originará la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los registros
contables, en la declaración jurada.

ANÁLISIS
En el Perú, es común que la determinación de la renta neta imponible (la base sobre la que se aplica
la tasa del Impuesto a la Renta) se realice partiendo de la utilidad contable, para luego realizar las
modificaciones necesarias a fin de determinar la renta imponible, esto aplicando las normas de la
Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento.

CONTABLE VS TRIBUTARIO

Las diferencias temporales y las diferencias permanentes nacen por las diferencias que existen entre
las normas contables (NIC – NIFF) versus las normas tributarias (Ley de impuesto a la Renta).

DIFERENCIAS TEMPORALES

Según la NIC 12:

Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en
el estado de situación financiera y su base fiscal.

Las diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance
general, que obligarán a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como
tributario en la declaración jurada anual.

Diferencia Temporal Deducible. - En el ejercicio 2017 la empresa Miguel Torres SAC provisiono una
pérdida de mercadería por S/. 20,000 soles en base a una denuncia policial, luego de ello empezó el
proceso judicial, pero sabes que aproximadamente se dará sentencia para agosto del 2018.

Si bien es cierto ese gasto por perdida extraordinarias es un gasto aceptado en base al inciso d) del
artículo 37, pero para que sea aceptado necesita cumplir ciertos requisitos (denuncia policial,
sentencia judicial y archivo fiscal).

Al no cumplir los requisitos señalados en la noma en el ejercicio 2017 tendrás que adicionar los S/.
20,000 que no será gasto aceptado para el 2017, pero si para el 2018 porque se entiende que ese
ejercicio ya has cumplido los requisitos indicados.
En conclusión, una diferencia temporal se puede definir como un gasto NO aceptado en un
ejercicio por motivo alguno, pero luego de un tiempo (días, meses o ejercicios) SI será aceptado
como gasto.

En el ejemplo dicho gasto por perdida extraordinarias será aceptado en el 2018, ya que en ese
momento ya se cumplirá con los requisitos tributarios.

Diferencia Temporal Imponible. - En el ejercicio 2016 la empresa Miguel Torres SAC adquiere un
vehículo a S/. 120,000 vía leasing por un plazo de 2 años.

Como sabes en el caso de leasing la norma tributaria me permite la depreciación acelerada por el
número de años, en este caso (mi tasa de depreciación será 50%). Pero para efectos contables solo
puedo aplicar una tasa del 20% anual.

En el ejercicio 2016 podré deducir S/. 60,000 adicionales a mi provisión, gracias al tema de la
depreciación acelerada.

En conclusión, una diferencia temporal se puede definir como el uso de un gasto extra porque una
norma tributaria me lo permite, aunque la norma contable no lo haga.

DIFERENCIAS PERMANENTES

Son gastos contables que expresamente, ni en el período presente ni en ninguno de los períodos
posteriores, se podrán tomar como un gasto deducible fiscalmente.

GASTOS DEDUCIBLES

Los llamados gastos deducibles, son aquellos gastos necesarios e imprescindibles para el
desempeño de una actividad profesional o empresarial. En otras palabras, siempre deben estar
vinculados al ejercicio de nuestra actividad profesional.

Para que puedan ser válidos como gasto deducible, estos deben ser previamente contabilizados y
justificados. Además de estar relacionados con una actividad, deben contar con un documento legal
obligatorio que los avale. Deben haberse justificado a través de una factura.

Estos son algunos ejemplos.

1.Los gastos de viajes: Se admiten como gastos deducibles siempre que:

- Esté acompañado de una hoja de gastos que especifique el motivo del viaje

- El motivo del viaje esté relacionado con la actividad empresarial

- Haya el desglose de cada partida individualizada junto a su factura correspondiente

2.Las comidas: Se admite el gasto si cumple los siguientes requisitos:

- Es necesaria para la actividad empresarial

- Se produce en una localidad distinta a la que se desarrolla el negocio

- El importe de la comida es razonable, no siendo un gasto desmesurado

3.Los vehículos y los gastos asociados a los mismos (mantenimiento, seguros, etc.): Se
consideran gastos deducibles si cumplen con los siguientes puntos:

- Los vehículos deben estar afectos a la actividad

- La afectación debe ser total y el vehículo no podrá utilizarse para fines privados

4. Arrendamientos y cánones: alquileres, cánones, asistencia técnica, cuotas de arrendamiento

financiero (leasing) que no tenga por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables.

5. Servicios de profesionales independientes: honorarios de economistas, abogados, auditores,

notarios, así como las comisiones de agentes comerciales o mediadores independientes.

6. Cuotas de asociaciones empresariales

7. Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales, gastos de asistencia a eventos

relacionados con la actividad (cursos, congresos, conferencias).

8. Local u oficina específica para la actividad.

9. Gastos de vestuario: sólo se admiten como gastos deducibles los gastos en vestuario
profesional como uniformes u otras prendas con el anagrama del negocio.

En el caso de una persona autónoma, muchas veces resulta complicado diferenciar los gastos
deducibles y no deducibles, debido a que su actividad laboral puede llevarse a cabo en su propia
vivienda.
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE PERSONAS NATURALES –(7UIT’s +3 UIT’s)