NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE
LOS ACTIVOS
Establecer procedimientos
OBJETIVO que una entidad aplicará
Si el importe en libros de
un activo excede al através de
importe que se puede
recuperar
Esta Norma se aplicará
para la contabilización del
deterioro del valor de
todos los activos, distintos
de;
ALCANCE
también se aplica a
Activos
Para asegurarse
Contabilizados
Utilización
Se presentará como
deteriorado
Venta
inventarios (NIC 2)
los activos derivados de los contratos de construcción (NIIF 15)
los activos por impuestos diferidos (NIC 12)
los activos que surgen de las retribuciones a los empleados (NIC 19)
activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta (NIIF 5)
activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9
propiedades de inversión que se midan según su valor razonable (NIC 40)
activos biológicos relacionados con la actividad agrícola dentro del alcance de la
NIC 41
costos de adquisición diferidos, y activos intangibles, surgidos de los derechos
contractuales de una entidad aseguradora en los contratos de seguro. (NIIF 4)
Activos
financieros Clasificados como
 Activos
también se aplica a financieros Clasificados como

Activos comunes de la entidad

Costos de disposición
Depreciación
Importe depreciable
DEFINICIONES Importe en libros
Importe recuperable
Pérdida por deterioro del valor
Una unidad generadora de efectivo
Valor razonable
Valor en uso
Vida útil

Se deteriora un activo su importe en a su importe

cuando: libros excede recuperable

Identificación al final del periodo si existe indicios de deterioro de Si existen

de un activo La entidad evaluará
valor de un activo
que podría
estar
deteriorado

Indicios de que puede

haberse deteriorado el
valor de un activo. Fuentes externas de información

Activo ha disminuido significativamente más de lo que

se podría esperar
 Cambios significativos con incidencia adversa sobre la
entidad

Tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado

de rendimiento han experimentado incremento

El importe en libros de los activos netos de la entidad es

mayor que su capitalización bursátil.

Fuentes internas de información

la obsolescencia
Se dispone de evidencia sobre deterioro físico activo

Cambios significativos en el alcance o manera que se Activo esté ocioso

usa o espera usar el activo que afectan
desfavorablemente a la entidad. Discontinuación o reestructuración.

Se dispone de informes que indican que el Planes de disposición del activo

rendimiento de un activo es o será peor que el antes de la fecha prevista.
esperado.
Reconsideración de la vida útil de
un activo.

Medición del Importe recuperable

importe
recuperable Mayor entre
y

Valor razonable menos los costos de disposición su valor en uso

 Si cualquiera de esos dos valores excede no sufrió pérdida
al valor en libros del activo por deterioro de
valor

Cuando no es posible medir el valor razonable del se podria utilizar como

activo menos los costos de disposición el valor de uso importe recuperable

Valor razonable
Cuando el activo es mantenido para su disposición menos los costos será el importe recuperable
de disposición

Reconocimiento y medición de la pérdida por

deterioro del valor de activos individuales

El importe en libros de un activo se reducirá hasta que si, y solo si el importe recuperable es inferior esta reducción se llama
alcance su importe recuperable al importe en libros

Pérdida por deterioro del

valor de una unidad
generadora de efectivo
el importe recuperable es inferior al
se reconocerá si y solo si importe en libros de la unidad

Se distribuirá para reducir se reducirá el importe en libros

el importe en libros de los 01. de cualquier plusvalía distribuida a la unidad
activos que componen la generadora de efectivo.
unidad
Se distribuirá para reducir
el importe en libros de los
activos que componen la
unidad
01. de cualquier plusvalía distribuida a la unidad
en el orden generadora de efectivo.
02. a los demás activos de la unidad prorrateando en
función del importe en libros de cada activo.

Estas reducciones del importe en libros se tratarán como

pérdidas por deterioro del valor de los activos
individuales

Reversión de las pérdidas

por deterioro del valor de
un activo distinto a la
plusvalia
al final del periodo Si existen indicios
La entidad evaluará si existe indicios de que la pérdida
por deterioro de valor reconocida
en periodos anteriores, ya no existe
o podría haber disminuido

Indicios de que la pérdida

por deterioro de valor
reconocida en periodos
anteriores, ya no existe o Fuentes externas de información
podría haber disminuido
Activo se ha incrementado significativamente durante el
periodo

Cambios significativos con incidencia favorable sobre la

entidad
 Tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado
de rendimiento han experimentado una disminución

Fuentes internas de información

Cambios significativos en el alcance o manera que se usa o espera

usar el activo que afectan favorablemente a la entidad.

Se dispone de informes que indican que el rendimiento de un activo

es o será mejor que el esperado.

Se revertirá la pérdida se hubiese producido un cambio en las

por deterioro del valor estimaciones utilizadas, para determinar desde que se reconoció la última pérdida por
si y solo si el importe recuperable del mismo. deterioro.

Si este fuera el caso

se aumentará el importe en libros del esto es

una reversión de pérdida por deterioro de valor.
activo hasta su importe recuperable.
 a Su importe
Importe no superior recuperable

Una pérdida
La norma exige que se por deterioro
reconozca de valor de ese
activo.

strucción (NIIF 15)

os empleados (NIC 19)

enidos para la venta (NIIF 5)
IF 9
su valor razonable (NIC 40)
dad agrícola dentro del alcance de la

ntangibles, surgidos de los derechos

los contratos de seguro. (NIIF 4)

Subsidiarias (NIIF 10)

 Asociadas (NIC 28)
Negocios conjuntos (NIIF 11), y;
A los activos que se contabilicen según su
valor revaluado.

Para el deterioro de valor de otros activos

financieros

Ver NIIF 9

la entidad estimará el importe

recuperable

paso del tiempo

como consecuencia
uso normal

entorno legal
 económico
tecnológico
mercado

Probablemente afecte Tasa de descuento para calcular el valor en

uso del activo.

finita en lugar de
indefinida
 entonces
no es necesario
estimar el otro
importe

cción se llama

Pérdida por deterioro de valor

Se reconoce

Resultado del periodo Otro resultado integral

Si es activo reevaluado

Pérdida por deterioro de valor

 Pérdida por deterioro de valor

Se reconoce

Resultado del periodo Otro resultado integral

Si es activo reevaluado

la entidad estimará de
nuevo el importe
recuperable del
activo.

entorno legal
económico
tecnológico
mercado
 Probablemente afecte Tasa de descuento para calcular el valor en
uso del activo.

e se reconoció la última pérdida por

.

sión de pérdida por deterioro de valor.

Una entidad compró una computadora a finales del año 2014 por Q700.00. Se estima una vida útil
de 5 años y se utilizará el método lineal para depreciarlo. El valor residual del ordenador es nulo.

Debe calcularse la pérdida por deterioro del valor del activo a finales del año 2016, teniendo en
cuenta que su importe recuperable se estima en Q390.00

Solución:
Importe en libros del ordenador a 31/12/2016:

Depreciación

Depreciació
Depreciacio n por dos Importe
costo % depreciación n anual años Valor en libros recuperable
Q 700.00 0.2 Q 140.00 Q 280.00 Q 420.00 Q 390.00

Pérdida por
Importe deterioro de
Valor en libros recuperable valor
Q 420.00 Q 390.00 Q 30.00

Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo:

Concepto DEBE HABER
Pérdida por deterioro de valor Q 30.00
Activo tangible Q 30.00

Cálculo de las nuevas cuotas de depreciación:

Nuevo valor contable Q 420.00 -Q 30.00 Q 390.00

Años de vida útil restantes 3
Nuevas cuotas de depreciación Q 390.00 ÷ Q 130.00

Justificación:
La NIC 36 establece:

- Párrafo 9: la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo.

- Párrafo 59: el importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable
del activo.

- Párrafo 60: la pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del
ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma
(por ejemplo la NIC 16).
- Párrafo 60: la pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del
ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma
(por ejemplo la NIC 16).

_ Párrafo 63: Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos por
depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin de distribuir el importe en
libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de
su vida útil restante.

Una entidad está desarrollando un diseño de un nuevo prototipo. Éste cumple con los requisitos
para su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/2014. A continuación se ha de
determinar y reconocer la existencia de una pérdida por deterioro del valor del activo en cuestión,
teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:

Desembolsos
Desembolsos incurridos
incurridosen el año 2014
antes 01/12/ Q 2,000.00
2014 Q 1,700.00
Desembolsos incurridos entre 01/12/2014
y 31/12/2014 Q 300.00
Desembolsos incurridos en el año 2015 Q 3,900.00
Importe recuperable en el año 2015 Q 3,400.00
Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortización

Solución:

Importe en libros a 31/12/2015:

Desembolsos reconocidos finales año 2014 Q 300.00

Desembolsos generados en el año 2015 Q 3,900.00
Valor en libros Q 4,200.00

Valor en libros Q 4,200.00

Importe recuperable 2015 Q 3,400.00
Pérdida por deterioro de valor Q 800.00

La entidad deberá reconocer una pérdida por deterioro del valor de Q800.00

Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo

Concepto DEBE HABER

Pérdida por deterioro de valor Q 800.00
Activo intangible Q 800.00

Nota: los costes incurridos con anterioridad al 01/12/2014 son considerados gastos de
investigación, y por tanto, se reconocen como gasto en el resultado del ejercicio 2014.
Justificación:
La NIC 36 establece:

- Párrafo 9: la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del balance, si existe algún indicio de
deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo.

_ Párrafo 10: la entidad comprobará el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida
útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén disponibles para su uso,
comparando su importe en libros con su importe recuperable.

- Párrafo 60: la pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del
ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma
(por ejemplo la NIC 16).

Siguiendo el ejemplo anterior, desde la última pérdida por deterioro reconocida, el año siguiente se
produce un cambio favorable en la determinación del importe recuperable. Se ha de reconocer la
reversión de la pérdida por deterioro del valor del año anterior, a partir de los datos expuestos en
la siguiente tabla:

Pérdida por deterioro a 31/12/2015 Q 800.00

Importe en libros tras la pérdida por
deterioro a 31/12/2015 Q 3,400.00
Desembolsos incurridos en año 2016 Q 1,200.00
Importe recuperable a 31/12/2016 Q 5,500.00

Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortización.

Solución:
Importe en libros a 31/12/2016

Importe en libros al 31/12/2015 Q 3,400.00

Desembolsos generados a en año 2016 Q 1,200.00
Valor en libros al 31/12/2016 Q 4,600.00

Valor en libros al 31/12/2016 Q 4,600.00

Importe recuperable a 31/12/2016 Q 5,500.00
Exceso del importe
recuperable sobre el valor en
libros Q 900.00

La entidad deberá reconocer una reversión de la pérdida por deterioro del valor de 800, ya que
este importe no puede superar al importe en libros de ejercicios anteriores si no se hubiese
reconocido la pérdida.
Contabilización de la reversión de la pérdida por deterioro del valor del activo:

Concepto DEBE HABER

Activo intangible Q 800.00
Beneficios del periodo Q 800.00

Justificación:
La NIC 36 establece con relación a la reversión de una pérdida por deterioro de un activo:

_ Párrafo 110: La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún
indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo
distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad
estimará de nuevo el importe recuperable del activo.

_ Párrafo 114: Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores
para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese producido un cambio en las
estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se
reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros
del activo hasta su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el párrafo 117. Ese incremento es
una reversión de una pérdida por deterioro del valor.

_ Párrafo 117: El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la

reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría
haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida
por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.

_ Párrafo 119: La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la
plusvalía, se reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo
estuviera registrado según su importe revaluado, siguiendo otra NIIF.