ESPECIALIZACIÓN TECNOLÓGICA EN PLANEACIÓN TRIBUTARIA

GUIA 5

ESTRATEGIAS FISCALES PARA EL DISEÑO DE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA

PRESENTADA A:

Gabriel Pedraza

SENA (Centro de servicios financieros)

Bogotá D.C
3.3.1

CONCEPTO EJEMPLO

La elusión de impuestos hace referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para
ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los
ELUSION TRIBUTARIA vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se
está violando ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante
una interpretación en ocasiones amañada o caprichosa, situación que
es permita por una ley ambigua o con vacíos.
Impuestos sobre Transferencias de Bienes:
Objeto del gravamen: por ejemplo, las ventas de inmuebles, de
barcos, de aeronaves, etc.
Descripción del impuesto: Se obliga el pago de un 2% a un 6% del
valor del objeto cada vez que se realice un traspaso. La elusión de
este impuesto permite comprar inmuebles para revenderlos sin
pagar el porcentaje que corresponda.

Hace referencia a la violación de la normatividad que un contribuyente

hace aún así ya conociendo su obligación fiscal. Este, hace caso omiso
y no realiza el pago de la obligación.
EVASION FISCAL Algunos contribuyentes evaden el cumplimiento de sus obligaciones simplemente no pagan.
fiscales con el fin de sacar provecho de ese dinero no pagado. Esto le
provoca a la nación un aumento en las cargas fiscales, inequidad y
desequilibrio de las finanzas públicas.

Es un engaño a la Hacienda para evadir impuestos que legalmente
deben ser pagados, una persona natural o jurídica finge ante la
FRAUDE FISCAL Administración Publica el cumplimiento de sus deberes fiscales,
utilizando estrategias ilícitas con la intención de no contribuir con su
deber ante el fisco.
*Aparente legalidad por medio de una maniobra artificiosa.
*Utilización de la ley de forma atípica *
La intención de realizar el fraude es con plena conciencia.
*El objetivo fundamental es la evasión fiscal.

El hecho imponible es una situación que origina el nacimiento de una

obligación tributaria. Existen presupuestos fijados por ley para cada
HECHO IMPONIBLE IVA
tributo y cada uno de ellos nace con un hecho imponible que lo origina
según su propia ley.

La obligación tributaria tiene su origen en la constitución nacional, en

su artículo 95, numeral 9, el cual afirma: contribución que debe ser acorde a su capacidad económica, es decir,
DEBER CONSTITUCIONAL DE TRIBUTAR Son deberes de la persona y del ciudadano: 9. su capacidad contributiva, esto para desarrollar los principios
Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado constitucionales como la progresividad y equidad tributaria.
dentro de conceptos de justicia y equidad.

Se entiende por Planeación Fiscal a todas aquellas estrategias que

aplica los contribuyentes con el objetivo de reducir, eliminar o diferir
las cargas tributarias, siempre dentro de los límites de la ley (sin
ESTRATEGIA DE PLANEACION FISCAL contatar personas jovenes,madre cabeza de familia,inclusion social
burlarla) contando con el soporte documental que demuestre la licitud
del proceso.

Ahorro que obtiene la empresa a la hora de pagar sus impuestos como al utilizar un sistema de amortización acelerada, etc., o beneficios o
AHORRO FISCAL
consecuencia de la práctica de determinadas actividades. ventajas fiscales.

La prescripción del cobro coactivo de las obligaciones tributarias es el
vencimiento del plazo con que cuenta la Dian para hacer exigibles las
PRESCRIPCION DE LA OBLIGACION FISCAL
deudas que tiene el contribuyente por concepto de obligaciones
tributarias con la entidad
Cuando el contribuyente declara oportunamente, el impuesto que
liquide y declare prescribe a los 5 años contados desde la fecha en
que se venció el plazo para presentar la declaración.

La firmeza consiste en el tiempo que tiene la DIAN para ejercer sus

facultades de fiscalización; luego de ese tiempo, hace que la
declaración del contribuyente sea inmodificable. Por
FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES FISCALES
regla general la firmeza de una declaración tributaria se alcanza a los
tres años luego de la modificación que hiciera la ley 1819 de 2016;
antes era de dos años.
3.3.2
3.3.3. Se hace necesario conocer la responsabilidad del profesional en la elaboración de la
planeación tributaria y cómo se podría evaluar el cumplimiento de dicho tipo de obligaciones.
Teniendo como base el documento de Javier Fajardo “Desarrollo de la materia Legislación Fiscal y
Tributaria”. De forma individual elabore un resumen teniendo en cuenta los siguientes temas:

o Participación del Contador Público y Auditor en la Implementación y

Desarrollo de un programa para la planeación fiscal.
o Evaluación del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicación de
estrategias.
o Calendarización en la planeación fiscal.

Al desarrollar esta actividad, el instructor elegirá un grupo aprendices para que compartan ante el
grupo el trabajo desarrollado.

2.1 Participación del Contador Público y Auditor en la Implementación y

Desarrollo de un Programa para la Planeación Fiscal.

El Contador Público y Auditor debe tener presente para la fijación de la

implementación de un programa de planeación fiscal que debe contar con los
requerimientos técnicos y profesionales, toda vez que prevé el futuro y sugerir la
forma de administrar los recursos de una manera eficiente para el pago de los
impuestos, se requiere de capacidad y actualización en todos los ámbitos de
análisis de impuestos.

Para cumplir con esta función de implementar un programa de planeación fiscal,

se debe contar con un grado de preparación académica y un conocimiento
integrado de la estructura de la Empresa. Esto comprende su entorno fiscal,
manejo de las finanzas y políticas gubernamentales de corto y mediano plazo en
la implementación de nuevos impuestos.

En función a implementación de un programa de planificación fiscal también se

debe tener conocimiento de la organización y sistematización contable de la
Empresa. En el desarrollo de la planificación a largo plazo, se debe tener
conocimiento general de la economía, administración de Empresas y Contaduría
Pública y Auditoría, además un conocimiento general de las políticas fiscales y
financieras a largo plazo que pretende implementar el gobierno de la República.

En el desarrollo de la planificación fiscal a corto plazo el Contador Público y

Auditor debe contar con suficientes conocimientos en materia presupuestal; que
es un punto básico en el desarrollo de dicha etapa, además debe tener un amplio
dominio de las leyes tributarias y su forma de aplicación a fin de implementar una
adecuada implementación de estrategias tributarias a seguir. En la verificación y
control de la planeación fiscal, el encargado debe ser un Contador Público y
Auditor, esto tomando en cuenta su experiencia en planificación, coordinación e
implementación de programas; además de sus conocimientos especializados
como revisor y dictaminador de operaciones contables financieras.
Es importante aclarar, que todo lo anterior no significa que otros profesionales,
como el administrador de empresas o el economista no puedan realizar dicha
actividad sino la opinión particular de que el Contador Público y Auditor dadas sus
condiciones técnicas y prácticas reúne en mayor grado los requerimientos para la
elaboración de una planificación fiscal.

2.2 Evaluación del Cumplimiento de las Obligaciones Tributarias y

Aplicación de Estrategias

El profesional más indicado para evaluar el cumplimiento de las obligaciones

tributarias y aplicación de las estrategias, es el que efectuó la planificación, puesto
que conoce a fondo el entorno tributario de la empresa. Sin embargo cuando dicha
evaluación se hace por primera vez la misma debería ser efectuada o
encomendada a personal de amplio conocimiento en el campo tributario.

La planeación fiscal en función del volumen de las operaciones relacionadas debe

prever la creación de un departamento tributario que permita la planificación
constante conforme la dinámica de las nuevas actividades de la empresa lo
requiera y por otra parte verifique el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
revise constantemente las estrategias diseñadas. Lo anterior se realizara con
cierta ventaja por el departamento tributario sobre el contador público
independiente pues su posición dentro de la empresa le permitirá conocer los
aspectos tributarios desde el momento en que se originan y con la amplitud
requerida.

2.3 Calendarización en la Planeación Fiscal

La calendarización es el primer paso para la evaluación del cumplimiento de las

obligaciones tributarias y aplicación de las estrategias, la misma debe establecer
las fechas oportunas que permitan la evaluación propiamente dicha, además la
corrección de las desviaciones, de la manera más económica para la empresa. A
manera de ejemplo se señala que la fecha de revisión de la declaración jurada del
impuesto sobre la renta deberá asignarse previo a la presentación de la misma
ante las autoridades fiscales, pues en caso que existiera diferencias de criterios en
cuanto a las estrategias aplicadas u otra causa relacionada, existe el margen de
tiempo suficiente para unificar criterios o hacer las correcciones del caso.

Si bien es conocido, para cualquier empresa la carga tributaria en una de las

principales erogaciones de la organización, razón por la cual muchas de ellas
recurren a prácticas no adecuadas como son la evasión de impuestos.

Sin embargo, gran parte de esta problemática se debe a la falta de una adecuada
planeación tributara que permita optimizar los impuestos y minimizar los riesgos
por sanciones, lo cual se puede lograr con la adecuación de estrategias tributarias
a cada tipo de empresa.
Sumado a esto, es indispensable incorporar dicha planeación tributaria a la
planeación estratégica de la empresa, de modo que se pueda tener en cuenta los
aspectos tributarios a la hora de realizar una planeación a largo plazo, incluyendo
la parte fiscal. L

1.3 LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA

"Es la declaración formal de la alta dirección que guía a una organización para
cumplir con su misión y objetivos en un medio cambiante, a partir de precisar su
mercado, competencia, productos y herramientas para aprovechar oportunidades
y evitar amenazas"7. La planeación estratégica establece los lineamientos
generales de la planeación, sirviendo de base a los demás planes (tácticos y
operativos)

3.3.4. En la planeación tributaria hay que organizar estrategias de acuerdo con la

caracterización del contribuyente. El instructor les expondrá algunas de ellas, que
se pueden implementar para minimizar impuestos, de acuerdo con los
contribuyentes.

En una matriz de forma individual identifique las siguientes estrategias e

identifique sus respectivas alternativas para el manejo de obligaciones tributarias
minimizando requerimientos de entidades de vigilancia y control fiscal de acuerdo
con normatividad fiscal vigente para personas naturales:

• Estrategia del patrimonio

Utilización eficiente de las pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva (Art.
147 y 191 E

Donaciones (Art. 125 ET) Deducción por donaciones: Los contribuyentes del
Impuesto de renta que estén obligados a presentar declaración de renta y
complementarios dentro del país, tienen derecho a deducir de la renta el valor
de las donaciones efectuadas, durante el año o periodo gravable

Los certificados de ingresos y retenciones laborales, pagos por honorarios y/o

servicios, indemnizaciones por accidentes de trabajo, enfermedad o
maternidad, gastos de entierro del trabajador, seguro por muerte y
compensaciones por muerte de miembros de las Fuerzas Militares y Policía
Nacional. Para soportar los ingresos diferentes a los laborales necesita:
certificados de dividendos y participaciones recibidos en el año, rendimientos
financieros recibidos en el año expedidos por las entidades correspondientes,
ingresos por utilidades repartidas por sociedades liquidadas, indemnizaciones
sustitutivas de pensión o devoluciones de saldos de ahorro pensional, e
indemnizaciones por seguros de vida.
 Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los
resultados de la compañía y por consiguiente las utilidades a distribuir entre los
inversionistas. Por tanto, es importante que en la evaluación de las estrategias
de Planeación se tenga en cuenta la decisión de los inversionistas como es el
de recibir los dividendos o capitalizar las utilidades.

De otra parte, al nacer la obligación tributaria en el momento en que se realiza

el presupuesto normativo, todas las disposiciones vigentes en ese momento,
relativas a la determinación de la cuantía, exigibilidad, exenciones,
exclusiones, deducciones, descuentos etc. Serán aplicables respecto de la
obligación nacida en ese momento.

• Estrategia en rentas
La planeación tributaria cuando se realiza de forma estratégica permite aplicar con
anticipación los beneficios que brinda la legislación Colombiana enfocados en la
disminución del impacto del impuesto de renta a cargo de las personas naturales
declarantes, de esta forma, optimiza los recursos y minimiza los riesgos.

 Los aspectos relevantes para la planeación de renta de las personas naturales,

parten desde el procedimiento de la correcta identificación de la categoría
tributaria, el análisis de los sistemas de determinación de renta y por ende sus
tasas de contribución, de esta manera, es fundamental la correcta interpretación
de los beneficios tributarios, los cuales son deducción y exenciones que
disminuyen el impacto del impuesto de renta a pagar por el contribuyente.

• Estrategia tributaria en sucesiones

La planeación tributaria para efectos de sucesión de patrimonios familiares,

busca minimizar el impacto del impuesto a las ganancias ocasionales en
cabeza de los beneficiarios de aquella, mediante la implementación de
esquemas que, por ejemplo, transfieran la titularidad de los bienes que
conforman la herencia antes de la muerte del causante a los beneficiarios, pero
que se mantenga la facultad de administrar el patrimonio y de percibir las
utilidades que se derivan de este, en cabeza del propietario original.
La planeación fiscal de esos patrimonios en tránsito de sucesión se fundamenta
en las reglas del derecho sucesorio. “Una vez se tengan claramente definidos los
efectos civiles y tributarios de una eventual sucesión, se deben implementar
estructuras de transición, que no tengan consecuencias adversas en cuanto a la
administración de los bienes y que busquen minimizar los efectos impositivos de la
transferencia de la propiedad a los beneficiarios del causante a la muerte de este”.
3.3.5
3.3.6.

Una oportuna y correcta planeación tributaria busca entre otras cosas cumplir con todas las
obligaciones fiscales, optimizando los recursos de acuerdo a los diferentes beneficios que otorga el
Gobierno y permitiendo lograr una mejor rentabilidad, utilidades y crecimiento empresarial.
Este es un instrumento que puede ser aprovechado por la administración para estudiar los
posibles efectos de los impuestos de manera anticipada y considerarlos en la toma de decisiones.
Adicionalmente, permite programar el cumplimiento a las obligaciones tributarias, realizando una
correcta provisión en la planeación financiera y generando una mejora en el flujo de caja.
Por otro lado, la planeación tributaria posibilita la medición y evaluación, de manera oportuna,
del impacto tributario en los proyectos de inversión, para así definir las estrategias adecuadas,
dentro del marco legal, que permitan la obtención de beneficios económicos por el ahorro o
diferimiento de impuestos.
Para resumir, contar con una planeación tributaria ayudará a que los recursos financieros de una
empresa, sean evaluados y organizados para que las decisiones que sean tomadas no afecten la
rentabilidad. Además, prepara a la empresa en caso de que se presente alguna situación que
requiera contar con alternativas financieras que la soporten.
 3.3.7
Acciones de defensa del contribuyente como estrategia de planeación tributaria
Acción Alcance

Abstenerse de entregar documentos, declaraciones e información requiera" Cabe aclarar que las declaraciones quedan en firme para la Dian 3 años después de la fecha del
tributaria producidos con anterioridad a cinco años
"según el Art. 632 de ET Para efectos del control de los impuestos administrados por la Dirección
General de Impuestos Nacionales, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los
mismos, deberán conservar por un período mínimo de cinco (5) años, contados a partir del 1 de enero del
año siguiente a su elaboracion, expedición o recibo, los siguientes documentos, informaciones y
pruebas, que deberán ponerse a disposición de la Administración de Impuestos, cuando ésta así lo
vencimiento del plazo para declarar.
Esto es aceptar que la DIAN tiene razón, debemos buscar acceder a las pretensiones y como principal
objetivo es hacer que se desvirtúe la presunción de legalidad de los actos administrativos y declarar la
nulidad de los mismos, debido a que ya estaba en firme la declaración en algunos casos gracias al
beneficio de la auditoria lo que implicaba la imposibilidad de ser modificada por parte de la
administración DIAN, o porque el requerimiento especial se realizó con posterioridad a los 3 años.

 Desconocer efectividad a los envíos de actuaciones administrativas anteriores, los actos se notificarán mediante publicación en el portal web de la DIAN.
a direcciones distintas a la suministrada por el contribuyente
El artículo 563 del ET contempla que la notificación de las actuaciones debe hacerse a la dirección
informada por el afectado en su última declaración o la que haya sido informada a través del formato
oficial de cambio de dirección. En caso de que este no hubiere informado dirección alguna, entonces la
DIAN procederá a realizar una verificación directa o hará uso de información oficial, comercial o bancaria
para establecer una dirección a la cual pueda efectuar la notificación. Una vez agotadas las opciones
También es necesario conocer cómo un contribuyente puede actuar ante la DIAN, de lo cual hablaremos
a continuación.
El artículo 555 del ET establece que los contribuyentes pueden actuar ante la DIAN de manera personal o
mediante representantes o apoderados. En el caso de las personas jurídicas, la representación de estas
la hará el presidente, gerente, suplentes o la persona señalada en los estatutos de la sociedad (artículo
556 del ET).

se puede considerar que se nos a vulnerado el derecho al debido proceso art 29 de CP, en donde se
argumenta que se notifica de manera extemporanea los requerimientos bien sean ordinarios o
 Desconocer las notificaciones de actos administrativos que incurran especiales o actos administrativos por parte de la DIAN; repecto al debiso proceso tibutario el consejo
en irregularidades o de extemporaneidad de estado a manifestado que "los actos de la administración tributaria deben ajustarse a las normas que
rigen el proceso para su expedición y concretamente en lo que hace relación a la motivación de los
mismo"
 Contra la liquidación oficial de revisión, el contribuyente puede interponer el recurso de
reconsideración en un plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que se le notifica la
liquidación de revisión.
Es importante que el recurso de reconsideración se presente dentro de la oportunidad legal, toda vez
 Alegar la asimetría que se produce cuando en las liquidaciones que su presentación extemporánea hará que la Dian lo inadmita, impidiéndole al contribuyente agotar
oficiales se incluyen situaciones o fundamentos no incluidos en el la vía gubernativa.
requerimiento especial
Recordemos que el agotamiento de la vía gubernativa es requisito indispensable para acudir a la
jurisdicción contencioso administrativa, de modo que si el contribuyente no presenta el recurso de
reconsideración, o lo presenta fuera de la oportunidad legal, la liquidación oficial de revisión proferida
por la Dian queda en firme sin que pueda ser demandada por el contribuyente.

artículo 714 del estatuto tributario modificado por el artículo 277 de la ley 1819: El término de firmeza es
Alegar la firmeza de las declaraciones de 3 años contados desde la fecha en que vence el plazo para declarar, y si la declaración se presentó
extemporáneamente, el plazo de los 3 años se cuenta desde la fecha de presentación extemporánea.

La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el término de cinco (5) años, contados a
partir de:
1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las
declaraciones presentadas oportunamente.
2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en forma extemporánea.
3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los mayores valores.
4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o discusión.
La competencia para decretar la prescripción de la acción de cobro será de los Administradores de
Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales respectivos, o de los servidores públicos de la
respectiva administración en quien estos deleguen dicha facultad y será decretada de oficio o a petición
de parte.El término de prescripción de la acción de cobro de las obligaciones fiscales se interrumpe por
el otorgamiento de facilidades para el pago.Sin embargo, la ocurrencia del tal situación no puede
Excepcionar prescripción de la acción de cobro por obligaciones justificar la inactividad de la Administración en el cobro de las obligaciones derivadas de los impuestos
tributarias no pagadas (E.T., art. 817) o falta de solidaridad de los respectivos, durante el término de cinco años previsto por la ley.
socios por sanciones a cargo de la sociedad limitada, o de los “Incumplimiento de las facilidades. Cuando el beneficiario de una facilidad para el pago, dejare de pagar
accionistas por cualquier obligación fiscal de la sociedad anónima alguna de las cuotas o incumpliere el pago de cualquiera otra obligación tributaria surgida con
posterioridad a la notificación de la misma, el administrador de impuestos o el subdirector de cobranzas,
según el caso, mediante resolución podrá dejar sin efecto la facilidad para el pago, declarando sin
vigencia el plazo concedido, ordenando hacer efectiva la garantía hasta la concurrencia del saldo de la
deuda garantizada, la práctica del embargo, secuestro y remate de los bienes o la terminación de los
contratos, si fuere el caso”
Sobre este punto, conviene precisar que si bien la expedición de un acto tendiente a dejar sin vigencia
el plazo concedido, es potestativa de la Administración, lo cierto es que la facultad de ésta para hacer
efectivo el pago del saldo insoluto de las obligaciones tributarias está limitada en el tiempo y no puede
ir en contra del objeto mismo de la prescripción, que no es otro que castigar la inactividad de la
Administración por el transcurso del tiempo previsto para la ocurrencia del fenómeno jurídico anotado.