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REGULATORIA.
APLICABLE A LOS CONCESIONARIOS DE TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS
POR DUCTOS Y DE DISTRIBUCIÓN DE GAS POR RED DE DUCTOS.
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INDICE
A. Objetivo
El presente Manual, tiene por objeto establecer las disposiciones relativas a la
contabilidad regulatoria aplicable a los concesionarios de transporte de hidrocarburos por
ductos y al concesionario de distribución de gas por red de ductos.
B. Alcance
En caso de discrepancia entre las disposiciones del presente Manual y las NIC´s,
prevalecerán las primeras, para fines regulatorios.
Cabe precisar que, aún cuando el Plan de Cuentas presentado en el presente Manual,
esta basado en el Plan Contable Nacional y en las NIC´s, las empresas reguladas que tengan un
plan de cuentas distinto al presente, podrán solicitar al OSINERG la autorización para usar su
respectivo plan contable para fines regulatorios. El OSINERG aprobará tales planes contables,
siempre que cumplan con generar toda la información requerida para fines regulatorios,
C. Definiciones
A. Instrucciones generales
C. Plan de cuentas
D. Indicadores de gestión
A. Instrucciones generales
1. Mantenimiento de registros
Además de los registros contables los concesionarios llevaran los libros societarios que
establece el Código de Comercio y las normas específicas dictadas sobre el particular.
Período contable
Los Concesionarios deberán mantener cuentas especiales para registrar e identificar las
transacciones efectuadas con empresas vinculadas. Para efectos de revelación de las
transacciones con empresas vinculadas, en los estados financieros, se seguirán las pautas
establecidas sobre el particular por CONASEV (ver la Nota 8.150 “Transacciones con
Empresas Vinculadas” del Manual para la Preparación de Información Financiera), no
obstante lo cual el Organismo Regulador, de ser necesario, establecerá las normas que sirvan de
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4. Métodos de depreciación
5. Capital redundante
Existen otras inversiones llamadas “de Riesgo” (Artículo 122° del Reglamento de
Transporte) que no son parte del cálculo tarifario pero que son registradas en la contabilidad
regulatoria. El capital de riesgo podrá incorporarse al capital de inversiones al incrementarse la
utilización de la capacidad del sistema. Dicho capital de inversión de riesgo se actualiza y
registra anualmente usando la tasa de actualización que señala dicho Reglamento.
Cabe agregar que aquellos activos que son parte del sistema y que temporalmente no se
utilizan por estar en reparación o mantenimiento, no forman parte del capital redundante.
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7. Contabilidad de la garantía
Cabe aclarar que las tarifas son generalmente fijadas para un determinado período
tarifario, (que es aquel entre revisiones tarifarias). Las tarifas se ajustan mediante una fórmula
diseñada para mantener su valor real. La revisión tarifaria generalmente considera las obras que
serán llevadas a cabo durante el período tarifario. Los concesionarios pueden decidir luego si
quieren realizar inversiones adicionales durante el período tarifario. Estas inversiones
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Aprobado por decreto supremo 040-99-EM del 15 de septiembre de 1999
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adicionales no implican un recálculo de tarifas (sino que las tarifas siguen siendo las mismas.)
es por ello, que el concesionario generalmente realiza las inversiones si le resulta económico
con las tarifas vigentes o espera a la siguiente revisión tarifaria para presentar su propuesta al
regulador.
9. Almacenamiento de líquidos
Los contratos poseen cláusulas que tienen efectos monetarios directos e indirectos. Un
ejemplo de cláusula con efecto monetario directo es la cláusula de Take-or-Pay mientras que un
ejemplo de cláusula con efecto monetario indirecto es la cláusula de make-up.
Algunas empresas revalúan sus activos siguiendo diversas prácticas (valor de mercado,
valor de reposición, valor de reemplazo, etc.). Si bien es una práctica comercial aceptada, no es
una práctica regulatoria. Generalmente los activos se contabilizan por su valor original o por su
valor razonable cuando no se dispone de dicha información, según lo establece la NIC 16.
Este caso se presenta cuando un componente de la planta en servicio se clasifica en uno de los
siguientes casos:
Las cuentas por terrenos y derechos de vía incluyen el costo de los terrenos que son
propiedad de la empresa, al igual que los derechos que la empresa tiene en terrenos que son
propiedad ajena, tales como arrendamientos, derechos de agua, y derechos de vía. No se debe
incluir en esta cuenta los costos incurridos en limpieza y nivelación de terrenos ni el costo de
daños asociados con la construcción e instalación de la planta en servicio. Tales costos deben
incluirse en las cuentas de la planta en servicio.
Cualquier diferencia entre el monto obtenido por la venta de tierras o derechos de tierra,
menos comisiones de agente y otros costos relacionados a la venta, y el valor en libros de los
terrenos o derechos, será incluida en el estado de ganancias y pérdidas como otros ingresos. Se
harán los ajustes necesarios con respecto a cualquier estructura o mejora localizada en el terreno
vendido.
a. Mamparos;
b. Costo de adquisición;
c. Pago de notarios y otros;
d. Pago de comisiones a corredores de bienes raíces, agentes y otras partes
involucradas en la compra de los terrenos o derechos;
e. El costo de los alquileres cancelados al momento de la compra, a fin de tomar
posesión del terreno;
f. Retirar, trasladar o reconstruir la propiedad de otros, tal como edificios, carreteras,
ferrocarriles, puentes, cementerios, etc., a fin de mantener la posesión del terreno;
g. Las paredes divisorias a no ser que sean tratadas como parte de las estructuras
h. Tasaciones especiales hechas por las autoridades públicas para mejoras públicas en
cuanto a nuevas carreteras, nuevos puentes, nuevos sistemas de alcantarillado,
nuevas veredas, etc. No se incluye en esta cuenta los impuestos cobrados para el
mantenimiento de dichas mejoras;
i. Costo de las gestiones realizadas para la compra, pero no los montos que se pagan por
mediciones topográficas y mapas en el caso que dichos costos sean atribuibles a
estructuras o equipo de planta existentes o por construirse en dicho terreno;
j. Impuestos acumulados a la fecha de transferencia del título de propiedad;
k. Costos relacionados con la obtención, verificación, seguro y registro del titulo de
propiedad de los terrenos;
1. Honorarios de tasación antes de cerrar la operación de compraventa;
m. Costo de aceras y caminos peatonales construidos por la empresa en la propiedad
pública; y
n. Gastos laborales asociados con la obtención de derechos de vía, cuando esta tarea es
realizada por empleados y agentes de la compañía.
2. Edificios y Estructuras
La cuenta de edificios y estructuras incluye el costo de los edificios y anexos que sirven
para sustentar o mantener la propiedad de la empresa. Ello incluye toda clase de aditamentos
que se hallan fijados permanentemente al edificio. También se incluyen los costos asociados
con la limpieza, nivelación de terrenos y derechos de vía, y los daños ocasionados por la
instalación y construcción de la planta.
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Los rubros que se pueden incluir en esta cuenta son los siguientes:
a. Planos de arquitectura;
b. Calentadores, hornos, ductos, cableado, y maquinaria para sistemas de
calentamiento, iluminación, señalización, ventilación y aire acondicionado, sistemas
de limpieza, etc.;
c. Mamparos;
d. Recipientes de combustibles,
e. Comisiones y pagos a agentes, corredores, arquitectos y otros;
f. Daños a la propiedad lindante durante la construcción;
g. Sistemas de drenaje y alcantarillado;
h. Elevadores, grúas y la maquinaria para operarlos;
i. Excavaciones, incluyendo el relleno y traslado de material redundante, el bombeo de
agua;
j. Cercos, sin incluir aquellos cuyo propósito es el de aislar determinados equipos y que
deben ser debitadas a la cuenta de equipo correspondiente;
k. Sistemas de protección contra el fuego cuando forman parte de una estructura.
l. Cubiertas de piso permanentemente fijas;
m. Cimientos y anclas para maquinaria, construida como parte permanente del edificio;
n. Nivelación y limpieza cuando es directamente ocasionada por la construcción de una
estructura;
o. Sistemas de comunicación internos, incluyendo postes, cables y alambres;
p. Alquileres cancelados para tomar posesión de las estructuras. Gastos en el arriendo de
propiedades;
q. Sistemas de alumbrado interno y externo;
r. Marquesinas, cuando forman parte del edificio;
s. Pavimentación permanente dentro de los linderos de la propiedad;
t. Sistemas de refrigeración para uso general;
u. Paredes divisorias excepto cuando se identifican con el terreno;
v. Caminos, ferrocarriles y puentes para uso interno, excepto los provistos en las cuentas
de equipo;
w. Techos;
x. Sistemas de alcantarillado para uso general;
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3. Equipos e Instalaciones
El costo del equipo que se puede debitar a las cuentas de “Equipos e Instalaciones”,
incluye el precio neto de compra, los impuestos no deducibles, los gastos de búsqueda e
inspección necesarios para dicha compra, gastos de transporte cuando es asumido por la
empresa, la mano de obra empleada, los materiales y suministros consumidos, y los gastos
incurridos por la empresa para desmontar e instalar el equipo. También se deben incluir los
costos de nivelación y limpieza de terrenos y derechos de vía, donde se ubicarán los equipos e
instalaciones, al igual que los daños ocasionados con la construcción e instalación de planta.
Las cuentas de equipos deberán incluir el costo de las piezas de fierro y otros
aditamentos que sirven para anclar los equipos. Otros cimientos permanentes que forman parte
del edificio donde se ubican los equipos serán incluidos en las cuentas de construcción.
Estas cuentas deben incluir los costos necesarios para verificar y poner en marcha el
equipo durante un período de prueba antes que sea puesto en servicio. La empresa debe proveer
al Ente Regulador con detalles y una justificación si es que el período de prueba se extiende
mas allá de un período razonable. Las pruebas de eficiencia hechas con posterioridad a la
puesta en servicio del equipo serán debitadas a la cuenta de gastos correspondiente, excepto por
las pruebas que sirven para determinar si el equipo cumple con las especificaciones que el
fabricante garantiza. En este caso, y si el equipo está dentro del período especificado en el
contrato de compra, el gasto se puede debitar a la cuenta de equipos e instalaciones.
Cada planta deberá mantener archivos en los cuales se clasifica, para cada cuenta de
planta, el monto de las adiciones y retiros anuales.
5. Transferencia de propiedad
6. Costos de construcción
a. Contratos de Trabajo. Este rubro incluye los montos pagados por trabajos realizados
por otras empresas o individuos, bajo contrato, los costos asociados con la
asignación de contratos y la inspección de obras.
b. Mano de Obra. Los gastos de empleados de la empresa dedicados a obras de
construcción, al igual que las contribuciones sociales y otras cargas de personal.
c. Materiales y Suministros. El precio de compra en el punto de despacho más
aranceles aduaneros, impuestos, costos de inspección, carga y transporte, gastos de
almacenamiento, el costo de materiales fabricados en el taller de la empresa.
d. Transporte. El costo de trasladar a los empleados, materiales y suministros,
herramientas, equipo comprado, y otro equipo de trabajo desde y hacia las áreas de
construcción. Se considera tanto el monto pagado a terceros como el costo de
operar el propio equipo de transporte de la empresa.
e. Servicio de Maquinas Especiales. El costo de materiales y suministros, mano de
obra (opcional), depreciación y otros gastos incurridos en el mantenimiento,
operación y uso de maquinas especiales, tales como palas mecánicas, excavadoras,
rastrilladoras, y otras máquinas. También se añade el costo de arrendar, mantener y
operar máquinas de propiedad de otros. No incluye el costo de pequeñas
herramientas y otros artículos individuales de poca vida útil que se incluyen en el
costo de materiales y insumos que se registran en las cuentas de Gasto por
Naturaleza.
f. Servicio de Taller. Incluye la proporción de los gastos del taller de la empresa que
pueden ser asignados a las obras de construcción, excepto por aquellos materiales
incluidos en “materiales y suministros”.
g. Seguridad. El costo de proteger la propiedad de la empresa del fuego y otras
calamidades, y el costo de prevenir daños a terceros, o a la propiedad de otros.
h. Daños y Perjuicios. Los gastos y pérdidas en conexión con los trabajos de
construcción, debido a accidentes de las personas o daños a la propiedad ajena.
También se incluye el costo de investigar y prevenir acciones que conlleven a daños
y perjuicios.
i. Derechos y Permisos. Este rubro incluye el pago por gastos incurridos en lograr
derechos temporales o permisos en conexión con trabajos de construcción, tal como
el uso de propiedad pública y privada, calles y carreteras.
j. Alquileres. Los montos pagados por el uso de áreas de construcción o espacios de
oficina utilizados por los equipos de construcción.
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Todos los costos fijos de construcción tales como supervisión e ingeniería de obras,
gastos y remuneraciones generales de oficina, gastos legales, seguros, daños y perjuicios,
pensiones y beneficios, impuestos e intereses, serán asignados a trabajos o unidades específicas
en función de su proporción equitativa en el costo.
Los gastos durante la construcción se asignan según los rubros de Cuentas de Gastos por
Naturaleza, indicados en el punto “6.-COSTOS DE CONSTRUCCION” anterior.
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Es importante determinar la tasa que se debe utilizar para el cálculo de los intereses
durante la construcción. Se debe hacer una distinción con respecto al tipo de regulación
adoptada para los distintos servicios. En el caso de un costo del servicio, la tasa que deberá
considerarse es la misma que se utiliza en el cálculo del requerimiento de ingresos para
determinar el retorno al capital. En el caso de la regulación por comparación, se deberá utilizar
la misma tasa que se usa para el cálculo de la anualidad de la inversión.
9. Cuentas de Ingreso
Los ingresos diversos son aquellos que corresponden a actividades distintas al giro
principal del concesionario.
Las cuentas de gastos se dividen en dos grupos principales: “Gastos por Destino” y
“Gastos por Naturaleza”. Cada cuenta de gasto por destino se desdobla en cuentas de gasto por
naturaleza, y viceversa de manera tal que cualquier partida de gasto se puede ubicar en uno de
los casilleros de una matriz compuesta por esto dos tipos de gasto. Mas aún, tal como se explicó
anteriormente, esta estructura de gastos se mantiene para cada una de las Actividades o
Unidades de Negocios con las que cuenta cada concesionario. Al respecto se imponen las
siguientes precisiones con relación a ciertas cuentas de gastos.
A fin de poder establecer los costos administrativos que le corresponden a cada una de
las unidades de negocios (actividades) se ha creado la cuenta 945 “Gastos por Servicios
Corporativos”. La administración de la empresa le debe cobrar a las demás actividades y a sí
misma la prestación de sus servicios corporativos. Estos servicios incluyen tareas tales como
gerencia, contabilidad, finanzas, informática, planillas, etc. Por lo tanto, el propósito de la
cuenta es registrar transacciones nominales, ya que a diferencia de las demás cuentas no se
produce un flujo de fondos real. Esta actividad presta servicios corporativos a todas las otras
actividades. En el caso en que una empresa preste servicios en dos ó más actividades (sin
incluir la de Administración), deberá asignar los costos por administración a las otras
actividades al momento de cierre del periodo con el fin de remitir la información al regulador.
Para fines de la asignación de costos se utilizarán los criterios establecidos en la metodología
Kansas-Nebraska. Se debitará la cuenta 945 “Gastos por Servicios Corporativos” para cada una
de las Actividades que presta y se acreditará a una cuenta de ingresos no operativos, de manera
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Una de las cuentas de gasto por naturaleza es la depreciación, de manera que a cualquier
cuenta de gasto por destino se le puede asignar una partida de depreciación. En realidad las
únicas cuentas de gasto por destino que tienen depreciación son aquellas que tienen que ver con
activos que son depreciables. De allí que el propósito de este tipo de cuenta es el de registrar los
gastos de depreciación de los activos que luego se acreditan a las cuentas de depreciación
acumulada.
C. PLAN DE CUENTAS
Con el propósito que el Ente Regulador cuente con información adecuada para cumplir
1. Clase de Actividad;
2. Cuentas; y
3. Sub-cuentas.
El código 00 “Consolidado” no se utiliza para fines de registro sino únicamente para hacer una
consolidación de las demás actividades, en el caso que una empresa realice dos o más de ellas”.
La actividad 06 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria con Garantía,
corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están bajo el amparo de la
Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S. 040-
99-EM.
La actividad 07 Distribución de Gas Natural por Red de Ductos Primaria sin Garantía,
corresponde a las actividades de distribución por red de alta presión, que están sujetas a la
Reglamentación general de Distribución por ductos fuera del amparo de la Ley 27133 de
Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S. 040-99-EM.
Reglamentación general de Distribución por red de ductos vigente, fuera del amparo de
la Ley 27133 de Promoción del Desarrollo del Gas Natural y su reglamento aprobado con D.S.
040-99-EM.
El código 12 agrupa otras actividades que puede realizar un concesionario, tales como la
producción y refinación de petróleo, venta e instalación de artefactos domésticos, asesorías
especializadas, etc., y que normalmente no tienen mayor incidencia en la operación misma de
las actividades reguladas.
Un Concesionario de distribución de gas natural para brindar sus servicios debe realizar
otras actividades que son indispensables tales como almacenamiento de gas, medición, y
comercialización. En el caso de almacenamiento, toda labor que se realiza en apoyo de la
actividad de distribución, deberá ser registrada en el código 01, aún cuando la actividad misma
de almacenamiento no esta sujeta a regulación según las normas actuales del Subsector. De esta
manera, toda empresa concesionaria deberá registrar contablemente el integro de sus
operaciones, incluso de aquellas actividades que no son reguladas (e.g. almacenamiento, venta e
instalación de cocinas a gas, etc.). Dada su importancia para la distribución de gas natural, la
actividad de almacenamiento es listada en forma separada, mientras que otras actividades
menores, tales como ventas e instalaciones de cocinas y otros rubros, se deben agrupar bajo el
código 12 En el caso de un Concesionario de transporte de hidrocarburos, si éste realiza
actividades de producción y refinación, estas actividades deberán clasificarse en el código 12. A
cada una de las actividades señaladas le corresponde un juego completo de cuentas, de modo
que se pueda establecer la situación económico-financiera de cada de ellas en forma
independiente.
Código Nombre
Cada una de las subcuentas también se clasifica de acuerdo a tres dígitos. Por lo tanto,
una cuenta típicamente tendría la siguiente numeración: AA.CCC.SSS. Los dos primeros
dígitos sirven para denotar la Actividad, los siguientes tres para denotar la Cuenta, y los últimos
tres se refieren a la subcuenta, excepto las cuentas de gastos por naturaleza en que las
subcuentas tienen cuatro dígitos con el propósito de registrar información más desagregada para
fines tarifarios.
Cuentas Subcuentas
500 Capital
550 Accionariado de Inversión
560 Capital Adicional
570 Excedente de Revaluación
580 Reservas
590 Resultados Acumulados
600 Compras
606 Compra de Materiales e Insumos
6061 Lubricantes
6062 Combustibles
6063 Suministros de Oficina
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621 Sueldos
6293 Desarrollo de RR HH
6510 Seguros
6520 Regalías y Patentes
6530 Suscripciones y Cotizaciones
6540 Donaciones
6550 Aportaciones al Organismo Regulador
Cuentas de Ingreso
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701 Ventas
100 Venta de Gas a Consumidores Independientes
Cuentas de Resultados
905 Medidores
101 Lectura de Medidores
102 Instalación de Medidores
103 Mantenimiento de Medidores
104 Instalación de Reguladores
105 Mantenimiento de Reguladores
908 Mermas
101 Mermas de Gas
102 Mermas de Líquidos
941 Dirección
101 Directorio
102 Gerencia General
103 Unidades de Asesoría y Apoyo
944 Administración
101 Coordinación
102 Informática
103 Logística
104 Recursos Humanos
Agrupa las cuentas100 a 395. Estas cuentas corresponden a activos que se mantienen en
efectivo o que se espera que su realización en efectivo se producirá en el futuro o bienes que se
destinarán a la venta o para su consumo en el curso normal del ciclo de las operaciones; así
mismo, comprende los activos materiales o inmateriales que serán utilizados para realizar las
actividades propias de la Empresa.
Esta cuenta incluye el efectivo en caja, en cajas chicas o depositado en empresas del
sistema financiero bajo cualquier modalidad.
Esta cuenta incluye las inversiones temporales que constituyen sustitutos temporales de
efectivo y que por su naturaleza son susceptibles de ser enajenados fácilmente.
Esta cuenta incluye los documentos y cuentas por cobrar por concepto de la venta de
bienes y prestación del servicio que corresponden a las operaciones principales de la
empresa.
Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos otorgados a empresas
vinculadas económicamente y relacionadas a operaciones distintas a la naturaleza del
negocio.
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Esta cuenta incluye los saldos a favor de la empresa por préstamos concedidos al
personal, adeudos de accionistas y de directores.
Agrupa las cuentas que representan acreencias de la empresa por operaciones conexas a
la actividad principal, tales como Depósitos en garantía, Intereses por cobrar, Reclamos
y Préstamos a terceros, Adeudos de directores y personal, Impuesto general a las ventas
por acreditar etc.
Esta cuenta también incluye el pago por garantía de red principal la que se deberá
contabilizar en la subcuenta 161 “Garantía de concesión por cobrar”
Esta cuenta incluye los pagos adelantado de seguros, alquileres, impuestos, intereses y
otros gastos similares.
Esta cuenta incluirá las provisiones acumuladas, sobre bases razonables, para toda
cuenta por cobrar que pueda resultar incobrable. Al constituir una provisión se debitará
a la cuenta 6840 Cuentas de Cobranza Dudosa, con crédito a esta cuenta
200 Existencias
Esta cuenta incluye los bienes de la empresa que serán destinados a la venta
relacionadas con sus operaciones. No incluye el gas almacenado en el linepack ni los
líquidos en los ductos y tanques de almacenamiento que se necesitan en dichas
instalaciones por propósitos operativos.
Esta cuenta se acredita para acumular las provisiones por desvalorización de Existencia
con cargo a la cuenta 6850 Desvalorización de Existencias.
Incluye las inversiones en inmuebles que no son registradas como bienes del activo fijo
y por tanto tampoco serán depreciadas. El tratamiento contable de estas inversiones se
hará de conformidad con lo establecido en la NIC 25
El costo de las mejoras a las propiedades que la empresa alquila y que se incluyen en
esta cuenta, será registrado de manera separada de aquellas que son propiedad de la
empresa.
El gas del linepack se considera un activo fijo que no se deprecia. El gas inicial del
linepack se valoriza al precio de compra inicial. El gas incremental del linepack por
expansión de la red se valoriza al precio de su compra. El valor del gas no se valoriza a
precio de mercado pero si tiene el tratamiento como activo fijo y por ende debe ser
actualizado por inflación como el resto de los activos fijos.
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Subcuenta 900, “Planta fuera de servicio”, debe ser registrada en forma separada y
puede estar
Conformada por lo siguiente:
1. Instalaciones en construcción
2. Intereses durante la construcción
3. Instalaciones construidas aún no clasificadas
4. Instalaciones mantenidas para uso futuro
5. Instalaciones en reparación mayor
6. Planta arrendada a terceros
7. Instalaciones compradas o vendidas
8. Propiedad abandonada
9. Planta obsoleta
Subcuenta 950, “Planta no reconocida para fines tarifarios”, considera capital de riesgo,
capital redundante, etc.
340 Intangibles
Esta cuenta incluye todos los derechos e inversiones intangibles que tienen la capacidad
de generar ingresos para el Concesionario.
Esta cuenta incluye la amortización de los intangibles debiendo registrarse por separado
la amortización que corresponda a intangibles que participan en el servicio.
Estas obligaciones se deben registrar en sus cuentas respectivas, sin considerar el plazo de su
vencimiento. Para efectos de presentación en el balance general se deberá separar las
obligaciones con vencimiento corriente de aquellas que tengan vencimiento a largo plazo
Incluye las cuentas que representan obligaciones con entidades públicas, gobiernos
locales y, gobierno central.
Agrupa las cuentas referidas a remuneraciones pendientes de pago; así como, las
participaciones al Directorio.
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Esta cuenta incluye las obligaciones del concesionario derivadas de la compra de bienes
y servicios y otros gastos necesarios para realizar las actividades de su giro.
Esta cuenta incluye los montos adeudados por préstamos recibidos de personas naturales
y jurídicas vinculadas,
Esta cuenta incluye los préstamos recibidos por el concesionario de los socios.
Incluye las estimaciones de gastos que se tendrían que reconocer de llegarse a cumplir
determinadas condiciones.
Agrupa las partidas cuya liquidación parcial o total se debe realizar en los ejercicios
siguientes debiéndose, en consecuencia, reconocer en dichos ejercicios.
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Comprende las cuentas 500 a 590. Corresponden al valor de los activos de la empresa después
de deducir todos sus pasivos.
Esta cuenta incluye los aportes en dinero o en especie efectuados a la empresa por sus
socios para proveer los recursos para desarrollar la actividad empresarial.
Incluye los aportes de los trabajadores efectuados de acuerdo con dispositivos legales.
Esta cuenta incluye las donaciones en dinero o en especie, las primas de emisión y
conceptos similares.
580 Reservas
Esta cuenta incluye la retención de utilidades que se efectúa con el fin de cumplir con
disposiciones legales, estatutarias o contractuales, destinadas para fines específicos.
Las cuentas de gastos por naturaleza comprende las cuentas 600 a 690 inclusive. La definición,
y dinámica de cada una de estas cuentas corresponde a la contenida en el Plan Contable General
Revisado
600 Compras
610 Variación de Existencias
620 Cargas de personal
630 Servicios prestados por terceros
640 Impuestos, Tributos y otros similares
650 Cargas diversas de Gestión
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CUENTAS DE INGRESO
Comprende las cuentas 701 a 790. Corresponde a las cuentas que registra los ingresos del
Esta cuenta incluye el monto correspondiente a las ventas de gas que se realizan por
medio de un contrato de tipo firme u otro tipo de contrato. Para distinguir ambas
modalidades se deberá aperturar subcuentas apropiadas. Igualmente se deberán aperturar
subcuentas para diferenciar los cargos fijos de los variables así como de otros cargos.
Esta cuenta incluye los montos correspondientes al costo del gas natural que es
trasladado a los usuarios regulados. Los distribuidores de gas deberán registrar los
ingresos por transporte de gas, cuyo costo es trasladado al usuario final en la cuenta 707
Prestación de Servicios
100 Almacenamiento
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de
hidrocarburos líquidos. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y
variable.
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de transporte de
gas natural. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable. .
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución
primaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.
Esta cuenta incluye los ingresos obtenidos por la prestación de servicios de distribución
secundaria. Se distinguen los ingresos obtenidos por cargos de tipo fijo y variable.
600 Comercialización
700 Acometida
Esta cuenta incluye ingresos obtenidos por establecer nuevas conexiones a la red de
distribución.
Esta cuenta incluye los ingresos de los concesionarios por multas y otras penalidades
impuestas.
Incluye los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos fuera de factura sobre las
compras efectuadas durante el ejercicio.
Agrupa las subcuentas que representan ingresos no relacionados con las actividades
principales del concesionario. En esta cuenta se deberá registrar los ingresos por
cumplimiento de garantía.
Agrupa las subcuentas que representan ingresos ajenos al giro principal de los
concesionarios pero que además son ocasionales e infrecuentes. Así mismo incluye los
ingresos extraordinarios.
Incluye los intereses ganados por préstamos o créditos concedidos, las diferencias de
cambio y los descuentos obtenidos por pronto pago
Esta cuenta permite compensar las cargas cubiertas por provisiones efectuadas en
ejercicios anteriores.
Esta cuenta se utilizará como enlace entre las cuentas de gastos por naturaleza y gastos
por destino.
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CUENTA DE RESULTADO
Esta cuenta muestra el resultado neto del ejercicio. Su saldo puede ser deudor o acreedor
y al cierre del ejercicio se debe transferir a la cuenta 590 Resultados Acumulados.
Las cuentas de gastos por destino se registrarán por cada actividad de acuerdo con la
clasificación que contiene el Manual. Se deberá distinguir entre los gastos incurridos en
la prestación de servicios regulados para tal efecto los concesionarios establecerán las
subcuentas que sean necesarias. Los gastos que correspondan a la planta fuera de
servicio serán registrados igualmente en subcuentas especiales.
Esta cuenta incluye los gastos incurridos en actividades de despacho de carga para fines
de control del sistema.. Asimismo, esta cuenta incluye los gastos relacionados con la
administración del mercado, incluyendo comunicación y transferencia de información.
905 Medidores
Esta cuenta incluye los costos fijos y variables incurridos por compras de gas para fines
de reventa.
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Esta cuenta incluye los costos fijos y variables de los servicios de transporte para llevar
el producto al punto de recepción del usuario.
941 DIRECCIÓN
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones, y otros gastos del
directorio, la gerencia general y los órganos de asesoría y apoyo.
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
actividades de planeamiento y operaciones.
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
actividades de contabilidad y finanzas.
944 Administración
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos de las
actividades de administración como coordinación, informática, control y logística,
recursos humanos, etc.
Esta cuenta incluye el costo de los materiales, remuneraciones y otros gastos incurridos
por prestar servicios corporativos.
D. INDICADORES DE GESTION
Con el propósito de evaluar las actividades de los concesionarios resulta conveniente definir los
medios a utilizar. Se considera que la preparación y presentación de indicadores de gestión
puede contribuir al conocimientos de la gestión de los concesionarios. Los indicadores de
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Los formatos que contienen los indicadores de gestión serán presentados por los concesionarios
a OSINERG en las mismas oportunidades que se presenta la información financiera y operativa.
Para propósitos de establecer las tarifas aplicables al transporte de hidrocarburos por ductos y a
la distribución de gas por red de ductos, los concesionarios deberán preparar y presentar la
información financiera y operativa dentro de los plazos que se indican mas adelante.
Asimismo, en virtud del Artículo 37° del Reglamento de Transporte y 45° del
Reglamento de Distribución, los concesionarios deberán entregar a OSINERG, dentro de los 30
días calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre la información mensual que se
incluye en los anexos siguientes:
Anexos:
. Anexo1
. Anexo2
. Anexo3
. Anexo4
. Anexo4a
. Anexo5
. Anexo5a
. Anexo6
. Anexo7
. Anexo8
. Anexo9
. Anexo10
. Anexo11
. Anexo12
. Anexo13
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