Nia 701 Comunicacion de Cuestiones Clave de Auditoria - Kam

Auditoría – Consultoría – Formación - Compliance
NIA 701:
Comunicación de
Cuestiones Clave de Auditoría (KAM)
en el informe de auditoría
Manuel Rejón
Auditor de Cuentas creA-sset
Embajador de la Conferencia Interamericana de Contabilidad Perú 2017
¿QUÉ SON LAS KAM?
(KEY AUDIT MATTERS O CUESTIONES CLAVE DE LA
AUDITORÍA)
NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com 2

Son aquellas CUESTIONES DE LA
MAYOR SIGNIFICATIVIDAD en la
auditoría del PERÍODO ACTUAL
según en auditor, y que DEBEN
COMUNICARSE EN EL INFORME
DE AUDITORÍA.
¿Qué son las KAM? Se deben seleccionar las

cuestiones comunicadas y
debatidas con los RGE que
conlleve un mayor peso de
JUICIO de la dirección y del
auditor.
(NIA 701, párr. 8; A5-A8)
¿Qué normas básicas deben guiar el trabajo del
auditor sobre KAM?
NIA 701
Dos normas principales

¿Motivo? Aborda las
comunicaciones con
NIA 260 (Revisada)
los RGE, en las que se
basarán las KAM

¿Por qué son tan importantes las KAM?
Los usuarios quieren
Mejora su comunicación saber las cuestiones más
Mayor transparencia discutidas con RGE
con terceros
(NIA 260)
Se deben comunicar en el Así, los USUARIOS

Sólo cuestiones de LA Los usuarios se supone
informe de auditoría conocerán mejor la
MAYOR SIGNIFICATIVIDAD que “saben leer” los EEFF
porque… entidad
Mejora la comunicación; Los usuarios podrían

Puede haber beneficios
más atención de RGE a involucrarse más con la
entre el auditor y RGE
las revelaciones en EEFF dirección/RGE
(NIA 701, párr. 1-3; A1-A4)

¿Debemos incluir todas las KAM en el Informe de
Auditoría? No sustituyen
revelaciones en EEFF
Una larga lista es (memoria)
contraria la aquello
que es “lo más
significativo”
No suplen la OPINIÓN
Conviene no abusar de MODIFICADA
las KAM en el Informe Podrían dar pie a
de Auditoría porque confusión en el lector,
pues
No eximen de informar
sobre empresa en
funcionamiento
NO SUPONEN UNA
(NIA 701, párr. 4; A5-A8) OPINIÓN SEPARADA
SOBRE CUESTIONES
NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com
PARTICULARES 6
¿A qué tipo de auditorías debe aplicarse la información
sobre KAM?
Entidades cotizadas
En otras
circunstancias en Por requerimiento
que el auditor legal
dedica comunicarlas
(NIA 701, párr. 5)

¿Qué ocurre Quizá no exista ninguna KAM más significativa que las
que producen la opinión desfavorable
cuando existen
KAM y también Pero
opinión
desfavorable? Si se decide informar…
¡LA DESCRIPCIÓN DE LAS KAM DEBE SER MUY CLARA!
(riesgo de confundir a los usuarios y que piensen que los
EEFF son más creíbles de lo que en realidad son)
(NIA 701, párr. 4; A5-A8)

¿Se deben
comunicar El motivo es claro:
¡comunicar KAM distintas
KAM cuando de los que deniegan

opinión podría ayudar a
existe opinión (Salvo requerimiento legal o

reglamentario)
hacer los EEFF más creíbles
de lo que son!
denegada?
(NIA 701, párr. 5; NIA 705, párr. 29 y A26)

¿Qué ocurre cuando
ocurre que existen
KAM y también
párrafos de énfasis y
otras cuestiones
(NIA 706)
(NIA 701, párr. 4; A5-A8)

¿Cuáles son los objetivos del auditor?
Comunicarlas
Determinar las Y en el informe
KAM
de auditoría
Matiz importante:
-En planificación se identifican “posibles” KAM
-Pero es tras la obtención de evidencia cuando
se conocen realmente las KAM
(NIA 701, párr. 7; A16)

DETERMINACIÓN DE LAS KAM

Determinación de las KAM
Se hace un filtro:
1º) Elegir entre las cuestiones
comunicadas a los RGE,
aquellas que han requerido su Cuestiones comunicadas
atención significativa (ver con los RGE
siguiente slide)
Cuestiones que
requieren la
atención
significativa del
2º)De entre los “finalistas” auditor
anteriores, escogerá las
CUESTIONES DE LA MAYOR SÓLO LAS KAM
SIGNIFICATIVIDAD (KAM) en VAN AL ¡KAM!
la auditoría del período actual INFORME
(fuente: adaptado de IAASB)

(NIA 701, párr. 9-10)

QUÉ SUPONE LA ATENCIÓN SIGNIFICATIVA
Identificación y valoración de ¿Es difícil obtener evidencia en

los Riesgos de Incorrección
La evidencia debe ser MÁS dicha cuestión? ¡Ya tenemos candidata
CONVINCENTE a KAM!
Material (RIM) ¿Es difícil formarse una opinión?
Implica altas dosis

de JUICIO en las
diversas fases de la
¡CUIDADÍN CON
auditoría Aumentar la Obtener ESTE TEMA!
Planific. evidencia evidencia más
fiable y
convincente
Ejecución
Resultados
(NIA 701, párr. 9, A12-A18)

AQUELLAS QUE SON
AQUELLAS QUE
COMPLEJAS
REQUIEREN JUICIOS
(Operaciones vinculadas,
DIFÍCILES (del auditor y
deterioro, provisiones,
de la dirección)
grupo, etc.)
QUÉ ÁREAS
REQUIEREN
ATENCIÓN
SIGNIFICATIVA
Por tanto, pueden AFECTAR
SUSTANCIALMENTE AL TRABAJO DE
AUDITORIA (equipo, experto del
auditor, consultas del auditor,
consultas al revisor EQCR)
(NIA 701, párr. 9, A12-A18)
No requieren
ser reveladas
en los EEFF
CAMBIO EN EL SISTEMA DE
Otras cuestiones
Ejemplo GESTIÓN DE INVENTARIOS DE LA
distintas de
apartado 9 EMPRESA
pueden ser KAM
Suponen una
Se han
ATENCIÓN
comunicado
SIGNIFICATIVA
con RGE
del auditor
(NIA 701, párr. 9, A18)

TIPOS DE KAM
A) AREAS DE MAYOR RIESGO DE INCORRECCIÓN MATERIAL (RIM),
O LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS
B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS

QUE REQUIEREN JUICIOS SIGNIFICATIVOS DE LA DIRECCIÓN
C) EFECTO DE HECHOS O TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS

DURANTE EL PERÍODO
Ahora vamos a desgranar cada uno de estos apartados A), B) y C)…
(NIA 701, párr. 9)

TIPOS DE KAM


DURANTE EL PERÍODO
(NIA 701, párr. 9)

Juicios significativos ¿Todos los RRSS

¡NO TIENE
Debe comunicar a requieren
A) AREAS DE MAYOR PORQUÉ!
RGE los RRSS Transacciones atípicas ATENCIÓN
RIESGO DE importantes SIGNIFICATIVA?
INCORRECCIÓN
MATERIAL (RIM), O
LOS RIESGOS Puede comunicar a RGE cómo va a abordar
SIGNIFICATIVOS los RIM en su trabajo Puede haber
(RRSS) (con cuidado para no disminuir la eficacia de cambios de Requiere nuevas
la auditoría) valoración de comunicaciones
RIM durante la con RGE
auditoría
En definitiva: el auditor deberá considerar las COMUNICACIONES con RGE por estas cuestiones
(NIA 701, párr. 9 y A19-A22: NIA 260 (Revisada), párr. 15 y A13; NIA 315(Revisada))

TIPOS DE KAM


DURANTE EL PERÍODO
(NIA 701, párr. 9)

B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS QUE REQUIEREN JUICIOS SIGNIFICATIVOS DE LA
DIRECCIÓN (INCLUIDAS ESTIMACIONES CON INCERTIDUMBRE ELEVADA)
Políticas contables
Hay obligación de
comunicación con RGE de
aspectos CUALITATIVOS
Este plan a
significativos
5 años es
Información revelada fantasioso…
Son importantes porque:
Podrían no haber sido

identificadas como RRSS
A los USUARIOS de la
información les interesan
las ESTIMACIONES
CONTABLES COMPLEJAS
Podrían requerir Experto
de la Dirección y del
(NIA 701, párr. 9, A23-A24; NIA 260 (Revisada), NIA 540 (Revisada), NIA 620) Auditor
TIPOS DE KAM


DURANTE EL PERÍODO
(NIA 701, párr. 9)

Hechos/Transacc. Requieren ATENCIÓN SIGNIFICATIVA
También implican Hechos/Transacc. Identificados como RRSS

importantes
C) EFECTO DE HECHOS COMUNICACIONES Hechos/Transacc. Requieren JUICIOS COMPLEJOS
O TRANSACCIONES con los RGE
Hechos/Transacc.  Fuerte impacto en planificación auditoría
SIGNIFICATIVAS
DURANTE EL PERÍODO
Hechos económicos generales
¡NO OLVIDAR! Regulación local
Cuestiones sectoriales
(NIA 701, párr. 9; A25-A26)

¿CÓMO SELECCIONAMOS LAS KAM?
(NIA 701, párr. 10; A9-A11; A27-30)

Cuestiones comunicadas Al informe de auditoría van solo
con los RGE las KAM del período actual
(incluso con EEFF comparativos)
Cuestiones que
requieren la
atención ¿Sirven de referencia
significativa del
auditor las KAM de años
anteriores? SÍ,
También conocidas como PERO…
¡KAM! cuestiones de LA MAYOR
SIGNIFICATIVIDAD
(NIA 701, párr. 10; A9-A11)

INTERACCIÓN SIGNIFICATIVA entre
auditor y RGE
Cuestiones comunicadas Dificultad de la POLITICA CONTABLE
con los RGE aplicada
Naturaleza e importancia
Cuestiones que INCORRECCIONES CORREGIDAS
requieren la INDICADORES
atención CAPITALES
significativa del Dificultad para aplicar PROCEDIM.
auditor AUDITORIA
También conocidas Grave deficiencia control interno

¡KAM! como cuestiones afecta a KAM
de LA MAYOR
SIGNIFICATIVIDAD Ver si afecta a varias
consideraciones de auditoría
(NIA 701, párr. 10; A27-A30) distintas pero relacionadas
Cuestiones comunicadas
con los RGE
HAY QUE EVITAR
También conocidas UNA LARGA LISTA
Cuestiones que
como cuestiones DE KAMs
requieren la
atención de LA MAYOR PERO
(No todo es de LA
significativa del SIGNIFICATIVIDAD MAYOR
auditor
SIGNIFICATIVIDAD)
¡KAM!
(NIA 701, párr. 10; A27-A30)

¿CÓMO SE COMUNICAN LAS KAM
EN EL INFORME DE AUDITORÍA?
(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

¿CÓMO SE COMUNICAN LAS KAM EN EL INFORME DE AUDITORÍA?
Es una sección separada en el informe:
Título:
“Cuestiones Clave de la Auditoría”
Introducción de la Sección:
-Declarar que son las cuestiones de la mayor significatividad de los
EEFF actuales.
-Declarar que dichas cuestiones han sido tratadas en el contexto de
auditoría EEFF en su conjunto (no es una opinión separada).
Subtítulos:
(Un subtítulo por cada una de las cuestiones)
NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com (NIA 701, párr. 11) 29

Es una sección separada en el informe
Título:
Dónde MUY CERCA DE LA OPINIÓN
ponemos la (las KAM son importantes e
Introducción de la Sección:
sección interesa a los usuarios)
-Declarar que son las cuestiones de la mayor
significatividad de los EEFF actuales.
-Declarar que dichas cuestiones han sido
tratadas en el contexto de auditoría EEFF en
su conjunto (no es una opinión separada).
Subtítulos: ¿Cuál es el DEPENDE DE JUICIO PROFESIONAL

(Un subtítulo por cada una de las cuestiones) orden de las Por ejemplo…
KAM? Por IMPORTANCIA RELATIVA
NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com (NIA 701, párr. 11, A31-A33) 30
DESCRIPCIÓN INDIVIDUALIZADA DE CADA KAM
Una referencia a
los EEFF
Motivos de ser
La descripción
considerada KAM
incluirá
por el auditor
Modo en que se ha
tratado dicha KAM
en la auditoría
(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

Información:
Decir las cosas con BREVE
sencillez EQUILIBRADA
COMPRENSIBLE
IMPORTANTE
CONSIDERAR EN LAS -EEFF (notas)
DESCRIPCIONES Solución: ¿Dónde? -Otra información
No utilizar Que el auditor (informe gestión)
INFORMACIÓN proponga nuevas
revelaciones a Mayor soporte hipótesis clave flujos
INÉDITA efectivo
Dirección/RGE Ejemplos
Explicar motivo de elección de
política contable (cuando hay
(NIA 701, párr. 13; A34-A38) alternativas)

Considerar la
-Comunicaciones escritas
documentación de
-Resumen de comunicaciones verbales
auditoría (NIA 230)
IMPORTANTE
CONSIDERAR EN LAS -La Descripción KAM NO ES UNA REPETICIÓN de las
DESCRIPCIONES revelaciones
Conexión con la -Remitir a las notas puede ayudar a los USUARIOS
información revelada -La EXTENSIÓN de las revelaciones puede ayudar a una mejor
(notas/memoria) descripción de la forma en que ha tratado la auditoría
-Ejemplo: revelaciones sobre EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
cuando no hay incertidumbre (NIA 570)
(NIA 701, párr. 13; A39-A41; NIA 230; NIA 570 (REVISADA))

Una referencia a
los EEFF
Motivos de ser
La descripción Ahora vamos a ver este apartado
considerada KAM
incluirá
por el auditor (ver slide siguiente)
Modo en que se ha
tratado dicha KAM
en la auditoría
(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

Por qué: es útil para los usuarios El auditor considere que la KAM
conocer los factores de realmente es relevante para los
significatividad usuarios
Motivos de ser Condiciones económicas que afectaron

considerada a la capacidad del auditor para obtener
KAM por el evidencia
auditor Mencionar las
PRINCIPALES
MOTIVOS que Políticas contables objeto de consulta
hicieron considerarla
Evitar redacciones KAM
estandarizadas
Cambios en la estrategia/modelo
(puede haber similitudes por
negocio con efecto material en EEFF
sectores e intraempresas)
(NIA 701, párr. 13.a; A42-A45)
Respuesta/enfoque del auditor

Nivel de detalle: Resumen procedimientos auditoría aplicados
Se puede
depende de
indicar Resultado procedimientos auditoría
JUICIO auditor
Observaciones clave sobre KAM
Modo en que ¡Cuidado!

se ha tratado Para EIP  Reglamento UE 537/2014, art. 10.2.c
dicha KAM en
la auditoría Resumen de las respuestas a los riesgos más
La normativa del significativos de la existencia de incorrecciones
país/jurisdicción materiales, incluidos los debidos a fraude
puede prescribir
el contenido
Para No EIP  LAC 22/2015, art. 5.1.c
(NIA 701, párr. 13.b; A46) NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com 36
Que quede claro que la KAM ha sido resuelta en

la auditoría  indicar el resultado
Evitar estandarizaciones (mucho cuidado)
Modo en que se ha ¡CUIDAR EL Evitar opiniones sobre determinados elementos

tratado dicha KAM LENGUAJE! de EEFF
en la auditoría
Podría hacer referencia a las comunicaciones
con RGE sobre la KAM
Son preferibles descripciones generales en vez

de detalladas (no es sencillo extractar)
(NIA 701, párr. 13.b; A47-A51) NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com 37
CIRCUNSTANCIAS EN LAS QUE NO SE COMUNICAN LAS KAM
Por Podría perjudicar Sólo en

Sólo si la empresa circunstancias
PROHIBICIÓN una investigación no ha revelado info extremadamente
LEGAL de un acto ilegal pública sobre dicha poco frecuentes
KAM
Analizar si los
Obtener reguladores apoyan
manifestaciones la tesis de NO
Cuando las escritas sobre REVELACIÓN
CONSECUENCIAS motivos de no
ADVERSAS de revelación
El auditor podría
comunicar KAM supera requerir
los beneficios del El auditor podría ASESORAMIENTO
proponer JURÍDICO si no hay
interés público revelaciones “más revelación
suaves”
(NIA 701, párr. 14; A52-A56) NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com 38
RELACIÓN ENTRE LAS DESCRIPCIONES KAM Y OTROS ELEMENTOS DEL
INFORME DE AUDITORÍA
Lo que ocurre es que ya se describen en sus
secciones correspondientes (“Fundamentos de…” e
“Incertidumbre material…”)
SALVEDADES OPINIÓN
MODIFICADA
¿Cómo lo
Son KAM resolvemos?
INCERTIDUMBRE
MATERIAL PPIO. EMPRESA
FUNCIONAMIENTO (NIA En la sección “Cuestiones clave de la
570) auditoría” se incluirá una referencia a las
secciones “Fundamentos de opinión con
salvedades” e “Incertidumbre Material
relacionada con el principio de empresa en
funcionamiento”
(NIA 701, párr. 15)

CUANDO NO HAY KAM O LAS ÚNICAS KAM SON LAS SALVEDADES O LA
INCERTIDUMBRE POR EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO (VER SLIDE ANTERIOR)
El auditor incluirá una afirmación También en el caso en que no se comunican

informando de ello en la sección (por prohibición legal o circunstancias adversas)
En la NIA 701 se incluyen ejemplos de esta
redacción (A58)
MUY MUY MUY IMPORTANTE: Excepciones:

-Por ejemplo, sociedades cotizadas
Al menos tendría que figurar en el con pocas operaciones.
PERO… informe de auditoría UNA de las KAM -Entidades cuyas políticas contables
comunicadas a los RGE no dependan en exceso del juicio
(lo contrario sería considerado profesional (aportación del ponente)
raro/infrecuente)
(NIA 701, párr. 16; A57-A59) NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com 40
COMUNICACIÓN DEL AUDITOR CON LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD (RGE) RESPECTO DE KAM
(NIA 701, párr. 17; A60-A63)

COMUNICACIÓN DEL AUDITOR CON LOS RGE
Comunicarles
las KAM
Dos opciones
Comunicar que
no hay KAM
Ahora veremos las implicaciones de comunicar las KAM…
(NIA 701, párr. 17; A60-A63)

COMUNICACIÓN DEL De forma
Comunicar en el momento adecuado:
-Comunicar unos puntos de vista preliminares
AUDITOR CON LOS RGE oportuna -Discutirlas al final en base a los hallazgos de
auditoría
EL AUDITOR DECIDE
COMUNICAR LAS KAM
El auditor
comunica
las KAM Ejemplo de beneficios:
En estos casos Abordar los -Conocer la naturaleza de las KAM
lógicamente también hay Tiene -Obtener aclaraciones adicionales del
casos en que
comunicación: importantes auditor
se decide no
-Ello no excluye que beneficios para -Reconocimiento del papel de RGE en
deban haber introducir KAM la supervisión de la información
la RGE
comunicación con RGE en informe (NIA 701, párr. 17; A60-A62) financiera
sobre las mismas -Analizar las mejoras en la información
NIA 701 - Manuel Rejón - mrejonlopez@crea-sset.com a revelar 43
COMUNICACIÓN DEL AUDITOR CON LOS RGE
EL AUDITOR DECIDE QUE NO HAY KAM PARA EL INFORME
Recordar que
este es un caso
raro/infrecuente Se requiere
mantener
discusiones con
otros EL AUDITOR DEBE
familiarizados con
la auditoría
REEVALUAR
SU DECISIÓN
DE NO INTRODUCIR
(Por ejemplo, revisor EQCR) KAM EN EL INFORME
DE AUDITORÍA
(NIA 701, párr. 17; A63)

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
SOBRE KAM
(NIA 701, párr. 18; A64)

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA SOBRE KAM
Se debe incluir:
-Las KAM y la justificación

de considerarlas así. COMUNICACIONES CON RGE
Nos basaremos en
DOCUMENTACIÓN CADA CUESTIÓN POR SEPARADO
-Si no hay KAM (salvo
sobre MEMORANDO FINAL CUESTIONES SURGIDAS
salvedades/incertidumbre
empresa en fto.), justificar la DURANTE LA AUDITORÍA
no existencia
Cuestiones comunicadas con los

EXCEPCIÓN EN RELACIÓN CON LA DOCUMENTACIÓN: RGE
No se requiere documentar el motivo por el que otras cuestiones Cuestiones que

requieren la atención
comunicadas con RGE no requieren la atención significativa del significativa del
auditor
auditor (es decir, las que se quedan en el escalón superior de la

pirámide quedan en la parte de arriba de la pirámide invertida). ¡KAM!
(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCIÓN
Contacto con el ponente:

Manuel Rejón López
mrejonlopez@gmail.com
www.crea-sset.com
Twitter: @paccioliaccount
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¿Qué son las KAM? Se deben seleccionar las

Dos normas principales

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Se deben comunicar en el Así, los USUARIOS

Mejora la comunicación; Los usuarios podrían

(NIA 701, párr. 1-3; A1-A4)

(NIA 701, párr. 5)

(NIA 701, párr. 4; A5-A8)

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KAM cuando de los que deniegan

existe opinión (Salvo requerimiento legal o

(NIA 701, párr. 5; NIA 705, párr. 29 y A26)

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(NIA 701, párr. 4; A5-A8)

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(fuente: adaptado de IAASB)

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Identificación y valoración de ¿Es difícil obtener evidencia en

Implica altas dosis

(NIA 701, párr. 9, A12-A18)

(NIA 701, párr. 9, A18)

B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS

C) EFECTO DE HECHOS O TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS

Ahora vamos a desgranar cada uno de estos apartados A), B) y C)…

(NIA 701, párr. 9)

B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS

C) EFECTO DE HECHOS O TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS

(NIA 701, párr. 9)

Juicios significativos ¿Todos los RRSS

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B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS

C) EFECTO DE HECHOS O TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS

(NIA 701, párr. 9)

Son importantes porque:

Podrían no haber sido

B) JUICIOS SIGNIFICATIVOS DEL AUDITOR RESPECTO DE LAS ÁREAS

C) EFECTO DE HECHOS O TRANSACCIONES SIGNIFICATIVAS

(NIA 701, párr. 9)

También implican Hechos/Transacc. Identificados como RRSS

(NIA 701, párr. 9; A25-A26)

(NIA 701, párr. 10; A9-A11; A27-30)

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(NIA 701, párr. 10; A9-A11)

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También conocidas Grave deficiencia control interno

(NIA 701, párr. 10; A27-A30)

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(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

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Subtítulos: ¿Cuál es el DEPENDE DE JUICIO PROFESIONAL

(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

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(NIA 701, párr. 11-16; A31-A59)

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Motivos de ser Condiciones económicas que afectaron

Respuesta/enfoque del auditor