Licenciatura en Derecho.

Serrano Rodriguez Dalia Areli

Matricula: ES1821000881
Introducción.

Cuando el contribuyente da de alta su Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y

actualiza sus obligaciones fiscales, adquiere el compromiso y la obligación de
realizar, y de no efectuar, varios conceptos relacionados con sus obligaciones
fiscales. Para que el contribuyente las pueda cumplir, es necesario que las ubique
y determine las diversas formas de extinguirlas. En esta sesión conocerás los
medios para concluirlas. La compensación es el “modo de extinción de obligaciones
reciṕ rocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se
encuentra comprendido en el de la otra” (Rodrig ́ uez, 2007:176). También se puede
definir como “forma extintiva de la obligación fiscal, que tiene lugar cuando el fisco
y contribuyente son acreedores y deudores recip ́ rocos, situación que puede
provenir de la aplicación de una misma ley fiscal o de dos diferentes”. La caducidad
se define como la pérdida de un derecho al no ejercitarlo en el tiempo señalado por
la ley. En materia fiscal, la caducidad se presenta cuando las autoridades fiscales
no ejercitan sus derechos para comprobar el cumplimiento de las disposiciones
fiscales, así como para imponer las sanciones por infracciones a dichas
disposiciones, durante un plazo de cinco años. La dación en pago: Consiste en que
una obligación queda extinguida cuando el acreedor recibe como pago una cosa
diferente a la que se le debiá , pero en igualdad de valor y porcentaje a la obligación
original. Ocurre cuando: Una vez embargados bienes suficientes mediante el
procedimiento administrativo de ejecución, por el no pago oportuno de a la amoneda
de remate, la Hacienda Pública decide adquirir en propiedad esa clase de bienes
en adjudicación, como pago de finiquito de la obligación reclamada (Leal, 2003:160).
La revocación: Es la extinción de los actos administrativos mediante una resolución
que dicta una autoridad administrativa competente para dejarlos sin efecto, cuando
en forma injustificada o ilegal se está requiriendo el pago de un tributo. El aviso de
baja, clausura o cierre de un negocio: En éste la persona (moral o fiś ica) ha dejado
de realizar el acto previsto en el presupuesto de hecho y con ello también se
interrumpen sus obligaciones declarativas.

La confusión de derechos: Surge cuando simultáneamente se reúnen en una sola

persona las calidades de deudor y acreedor. La novación fiscal: Es un acto
consensual entre el fisco y el contribuyente, para lograr el entero de una prestación
impositiva que reviste el carácter de rezago, prácticamente se refiere a los adeudos
causados en ejercicios anteriores y que se pacta la forma y manera de hacer su
pago en ejercicios posteriores. Ésta aplica a las prórrogas o el diferimiento del pago
en cuestión a plazos y en parcialidades.
 Módulo 8. Obligaciones Fiscales
Unidad 2. Relación Jurídico Tributaria
Sesión 6. Formas de extinción de la obligación fiscal.
Actividad 1. Los tipos de pago.

1. Lee tu texto de apoyo en los apartados correspondientes al tema.

2. Ejemplifica cada uno de los tipos de pago.
3. Indica el fundamento legal de acuerdo con lo que establece el Código Fiscal de la
Federación en su tit́ ulo segundo “De los derechos y obligaciones de los
contribuyentes”.

El pago se manifiesta como el cumplimiento de la obligación principal de la relación tributaria

por parte del sujeto pasivo o contribuyente, al acreedor o sujeto activo. Existen distintas
formas de pago de la obligación fiscal las cuales se describirán a continuación:

TIPO DE PAGO EXPLICACION FUNDAMENTO C.F.F.

Pago liso y llano Se presenta cuando el Artículo 22.- Las
pago se efectúa en autoridades fiscales
tiempo y forma por el devolverán las
contribuyente. Una vez cantidades pagadas
realizado el pago liso y indebidamente y las que
llano se extinguirá la procedan conforme a las
obligación sin embargo leyes fiscales. En el caso
en el supuesto de pagar de contribuciones que se
una cantidad superior a la hubieran retenido, la
señalada por las leyes se devolución se efectuará a
puede presentar el pago los contribuyentes a
de lo indebido, donde el quienes se les hubiera
contribuyente tiene retenido la contribución
derecho a que se de que se trate.
reembolse lo pagado
erróneamente. Un
ejemplo de este caso
 serian los impuestos
indirectos.
Pago en garantía Se realiza cuando el Artículo 141. Los
contribuyente, antes de contribuyentes podrán
que se origine la garantizar el interés
obligación fiscal, realiza fiscal, cuando se
un pago anticipado con el actualice alguno de los
objetivo de asegurar su supuestos previstos en
cumplimiento en caso de los artículos 74 y 142 de
que en el futuro sus actos este Código, en alguna
encuadren en la hipótesis de las formas siguientes:
tributaria establecida en I. Depósito en dinero,
la ley. Como ejemplo una carta de crédito u otras
hipoteca, un deposito o formas de garantía
bien una fianza. financiera equivalentes
que establezca la
Secretaría de Hacienda y
Crédito Público mediante
reglas de carácter
general que se efectúen
en las cuentas de
garantía del interés fiscal
a que se refiere el artículo
141-A de este Código.
II. Prenda o hipoteca.
III. Fianza….
Etc.
Pago bajo protesta Se presenta cuando el Artículo 22. “Si el pago
contribuyente sin estar de de lo indebido se hubiera
acuerdo con el importe efectuado en
crédito fiscal que se le cumplimiento de acto de
 atribuye, realiza el pago, autoridad, el derecho a la
que intentara impugnar a devolución en los
través de los mecanismos términos de este artículo,
de defensa que nace cuando dicho acto
proporciona la legislación se anule”. Esta clase de
fiscal. pago no extingue el
tributo, ya que solamente
garantiza el interés fiscal.

Pago provisional Este tipo de pago tiene Artículo 27. Las

como característica personas morales, así
principal que deriva de un como las personas físicas
autodeterminación, por que deban presentar
parte del sujeto de declaraciones periódicas
pasivo, donde el importe o que estén obligadas a
deducido por el expedir comprobantes
contribuyente será fiscales digitales por
verificado por parte de las Internet por los actos o
autoridades fiscales. Del actividades que realicen o
pago podrá exigirse la por los ingresos que
diferencia en caso de que perciban, o que hayan
existiere en referencia a abierto una cuenta a su
la obligación tributaria, o nombre en las entidades
podrá reembolsarse en del sistema financiero o
caso de que el pago en las sociedades
exceda la obligación real. cooperativas de ahorro y
préstamo, en las que
reciban depósitos o
realicen operaciones
susceptibles de ser
sujetas de
 contribuciones, deberán
solicitar su inscripción en
el registro federal de
contribuyentes,
proporcionar la
información relacionada
con su identidad, su
domicilio y, en general,
sobre su situación fiscal,
mediante los avisos que
se establecen en el
Reglamento de este
Código.
Pago definitivo Al igual que en el pago Articulo 41 del CFF y
anterior nace de una artículos 13 y 141 del la
autodeterminación, pero Ley de ISR
que esta vez no esta
sujeta a verificación por
parte de a autoridades
tributarias, en otras
palabras, el contribuyente
presenta su declaración
definitiva indicando el
monto resultante en la
adecuación a la hipótesis
normativa. Para este tipo
de pago el fisco acepta el
pago como el correcto sin
embargo tendrá la
posibilidad de verificar los
montos con posterioridad.
 Artículo 13. Cuando se
realicen actividades
empresariales a través de
un fideicomiso.
Pago de anticipos Se presenta cuando el Artículo 29. Cuando las
pago se realiza de forma leyes fiscales
fraccionada al momento establezcan la obligación
de percibiese un ingreso de expedir comprobantes
gravado con la intención fiscales por los actos o
de extinguir la deuda actividades que realicen,
antes de concluir el plazo por los ingresos que se
indicado por la ley. Es perciban o por las
común en el caso de los retenciones de
contribuyentes ingresos contribuciones que
fijos quienes pueden efectúen, los
determinar con precisión contribuyentes deberán
cuánto les corresponderá emitirlos mediante
pagar al fisco y pagan la documentos digitales a
contribución de igual través de la página de
forma que percibe su Internet del Servicio de
salario. Administración Tributaria.
Las personas que
adquieran bienes,
disfruten de su uso o
goce temporal, reciban
servicios o aquéllas a las
que les hubieren retenido
contribuciones deberán
solicitar el comprobante
fiscal digital por Internet
respectivo.
Pago extemporáneo Es el que se efectúa fuera Artículo 17-A.- El monto
del plazo legal y puede de las contribuciones,
asumir dos formas: aprovechamientos, así
espontáneo o a como de las devoluciones
requerimiento. Es a cargo del fisco federal,
espontáneo cuando se se actualizará por el
realiza sin que haya transcurso del tiempo y
mediado gestión de cobro con motivo de los
de parte del fisco; es a cambios de precios en el
requerimiento cuando país, para lo cual se
media gestión de cobro aplicará el factor de
de parte del fisco. actualización a las
cantidades que se deban
actualizar. Dicho factor se
obtendrá dividiendo el
Indice Nacional de
Precios al Consumidor
del mes anterior al más
reciente del periodo entre
el citado índice
correspondiente al mes
anterior al más antiguo de
dicho periodo. Las
contribuciones, los
aprovechamientos, así
como las devoluciones a
cargo del fisco federal, no
se actualizarán por
fracciones de mes.
 Módulo 8. Obligaciones Fiscales
Unidad 2. Relación Jurídico Tributaria
Sesión 6. Formas de extinción de la obligación fiscal.
Actividad 2. Otras formas de extinción de la obligación fiscal.

1. Concluye con la lectura de tu texto de apoyo.

2. Elabora un cuadro de doble entrada, en el cual con base en un ejemplo especif́ ico
por cada forma de extinguir la obligación fiscal realices el siguiente análisis:

El pago Condonaci Cancelaci Compensac Caducidad

ón ón ión
Ejemplo Multa Condonaci Solicitud Judicial Fallecimien
ón a multa de to del
inscripción contribuye
nte
Característ De lo El La Los El plazo de
icas indebido ya contribuyen solicitud contribuyent caducidad
que paga te que haya de es obligados que se
una cantidad suscrito un inscripción a pagar suspende
mayor a la acuerdo se hará mediante con motivo
debida conclusivo mediante declaración del
cubriendo tendrá escrito podrán optar ejercicio de
por lo tanto derecho, libre por las
un cargo del por única debidame compensar facultades
fisco. ocasión, a nte las de
la firmado cantidades comprobac
condonació por quien que tengan a ión
n del 100% otorga el su favor antes
de las poder y contra las mencionad
multas; en por el que estén as inicia
la segunda aceptante obligados a con la
y del mismo, pagar por notificación
 posteriores acompaña adeudo de su
suscripcion ndo el propio o por ejercicio y
es aplicará document retención a concluye
la o en el que terceros, cuando se
condonació conste la siempre que notifique la
n de representa ambas resolución
sanciones ción deriven de definitiva
en los correspon impuestos por parte
términos y diente, así federales de la
bajo los como los distintos de autoridad
supuestos demás los que se fiscal o
que document causen cuando
establece os que con motivo concluya el
el artículo mediante de la plazo que
17 de la Ley reglas de importación, establece
Federal de carácter los el artículo
los general administre la 50 de este
Derechos establezca misma Código
del el autoridad y para
Contribuye Servicio no tengan emitirla. De
nte. de destino no emitirse
Administra específico, la
ción incluyendo resolución,
Tributaria. sus se
accesorios. entenderá
que no
hubo
suspensión
.
Requisitos Cuando no Las La Las la pérdida
de se cubran autoridades cancelació autoridades de un
procedenci las fiscales n se hara fiscales derecho al
a contribucion podrán presente si podrán no
es en la condonar existe compensar ejercitarlo
fecha o total o carencia de oficio las en el
dentro del parcialment de algunos cantidades tiempo
plazo fijado. e los de los que los señalado
Los recargos recargos datos contribuyent por la ley.
se causarán derivados indispensa es tengan En materia
por cada de un bles y derecho a fiscal, la
mes o ajuste a necesarios recibir de las caducidad
fracción que los precios para los autoridades se
transcurra a o montos tramites fiscales por presenta
partir del día de correspon cualquier cuando las
en que debió contraprest dientes. concepto, en autoridade
hacerse el aciones en Los los términos s fiscales
pago y hasta operacione contribuye de lo no
que el s entre ntes a que dispuesto en ejercitan
mismo se partes se refiere el sus
efectúe. relacionada el párrafo artículo 22 derechos
s, siempre anterior de este para
que dicha deberán Código, aun comprobar
condonació cumplir en el caso el
n derive de con las de que la cumplimien
un acuerdo obligacion devolución to de las
de es hubiera sido disposicion
autoridad siguientes: o no es fiscales
competente I. Contar solicitada, el plazo
sobre las con un contra las para que
bases de certificado cantidades se
reciprocida de firma que los consume la
d, con las electrónica contribuyent caducidad
autoridades avanzada es estén es de cinco
de un país vigente. obligados a años, pero
con el que II. Tramitar pagar por cuando el
se tenga ante el adeudos contribuye
celebrado Servicio propios o por nte no
un tratado de retención a hubiere
para evitar Administra terceros presentado
la doble ción cuando su solicitud
tributación, Tributaria éstos hayan al RFC, no
y dichas el quedado lleve
autoridades certificado firmes por contabilida
hayan para el uso cualquier d o no la
devuelto el de los causa. La conserve
impuesto sellos compensaci durante el
correspondi digitales. ón también plazo que
ente sin el se podrá establece
pago de aplicar el Código
cantidades contra Fiscal de la
a título de créditos Federación
intereses. fiscales cuyo , el plazo
Las pago se será de
autoridades haya diez años,
fiscales autorizado a que se
deberán plazos; en computará
tomar en este último n a partir
cuenta los caso, la del día
alcances compensaci siguiente a
del acuerdo ón deberá aquél en
conclusivo realizarse que se
para, en su sobre el debió
caso, emitir saldo haber
 la insoluto al presentado
resolución momento de la
que efectuarse declaración
correspond dicha del
a. La compensaci ejercicio.
condonació ón.
n Las
prevista en autoridades
este fiscales
artículo no notificarán
dará personalmen
derecho a te al
devolución contribuyent
o e la
compensac resolución
ión alguna. que
determine la
compensaci
ón.
Fundament Articulo 21 y Articulo 21 Articulo 29 Articulo 23 Articulo 67
o legal 22 del CFF y 69G CFF del CFF CFF y 69 CFF
 Módulo 8. Obligaciones Fiscales
Unidad 2. Relación Jurídico Tributaria
Sesión 6. Formas de extinción de la obligación fiscal.
Actividad Integradora. Estudio del caso.
Actividad integradora.
Estudio del caso.
Del estudio del caso, se deberá desarrollar lo siguiente:
 Identificar y desarrollar la forma en la que se extinguió la obligación
tributaria, y su fundamento legal

Pago de declaracion complementaria. La aplicación determinará en forma

automática la actualización y recargos correspondientes, en términos de los
artículos 17-A y 21 del CFF, teniendo la opción de modificar dichos
conceptos.

De haberse realizado pagos con anterioridad a la presentación de la

declaración complementaria a que se refiere la presente regla, deberá
capturarse la suma de dicha cantidad en el apartado de “Importe pagado con
anterioridad”, siempre que dichos pagos no se hayan compensado o
solicitado en devolución con anterioridad.

Concluida la captura y envío de información por el contribuyente, se generará

el acuse de recibo electrónico de la información presentada, el cual
contendrá, el nuevo número de operación, fecha de presentación y el sello
digital generado.

Cuando exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales

manifestadas, se emitirá el FCF, que contendrá el importe total a pagar
conforme a la regla 3.13.7., incluyendo en su caso, la actualización y
recargos que correspondan y la nueva línea de captura a través de la cual se
efectuará el pago, así como la fecha de vigencia de la misma.
 Cita el crédito fiscal, el cual se está objetado a la autoridad, y el motivo
por el cual se está extinguiendo.

Un crédito fiscal en cantidad de $39,388.00 por concepto de multa por la

presunta comisión de infracciones a la Ley Aduanera,
 Indica el sentido de la resolución.

Resulta la ilegalidad de la notificación practicada por estrados, dado que la

obligación de levantar acta debidamente circunstanciada deriva del artículo
137 del Código Fiscal de la Federación, ya que es necesario que existan
constancias que demuestren fehacientemente cómo se practicó todo el
procedimiento de la notificación, pues de otra manera se dejaría al particular
en estado de indefensión, al no poder combatir hechos imprecisos, ni ofrecer
las pruebas conducentes para demostrar que la notificación se hizo en forma
contraria a lo dispuesto por la Ley.
 Analiza dentro del texto la caducidad de las facultades de
comprobación

En base al Codigo fiscal de la fedracion el Artículo 67 señala:

Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones
o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer
sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el
plazo de cinco años contados a partir del dia siguiente de la declaración.
Por parte de la demandante se ordenó que con las copias simples y anexos
exhibidos se corriera traslado a la parte actora, para los efectos de Ley y se
les indicó a las partes su derecho para que formularan sus alegatos por
escrito.por la parte demandado la caducidad o motivo de nulidad es las
notificaciones ilegales debido a que el notificador no se cercioró que el
domicilio fiscal que en las notificaciones se señala fuese el mismo o bien
fuese el actual esto fundamentado en el articulo 134 fraccion III y 137 del
Codigo fiscal de la federación.
Conclusiones.

De acuerdo al Código Fiscal de la Federación, el pago consiste en la

entrega de la prestación debida al fisco una vez que ha nacido la
obligación tributaria. Así pues, se estima que es además compatible
con lo establecido en la legislación civil supletoria, que define al pago
como “La entrega de la cosa o cantidad debida o la prestación del
servicio que se hubiere prometido”. El pago pues, es la entrega de una
cantidad real, material y líquida en dinero al fisco derivado de una
obligación tributaria y que debe hacerse por la persona física o moral
que se encuentre comprendida dentro de la norma legal fiscal que sea válida
y vigente en tiempo y lugar determinado y que, cumpliéndose estos
elementos se consigna el pago ante la autoridad fiscal dentro del plazo que
se indique en la Ley. El pago realizado a los créditos fiscales, debe ser
forzosamente dentro del plazo y término que estipula la ley, el cual,
se establece siempre para la comodidad del contribuyente y con
atención al control que pueda tener la hacienda pública del propio
causante.

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