DECRETO NÚMERq -~"-7"i'>";'''''''7"''J:''-- de - - - - N', 853

~.,., '.... ,) ,,\,,/

Por el cual se la Ley 1 4 el marco normal:í\lo para las

normas aseguramiento de la

NORMA INTERNACIONAL TRABAJOS PARA 3000

PARA AUDITORíAS O DE
iNFORMACiÓN

(Vigente para trabajos para atestiguar fechados en, o del, 1 enero de 2005)

CONTEN!

.................................................................................................. Apartado

Introducción... .... .... ........................ .. ...................................................... . ....... 1-3

...... .4-5

Control calidad .......................................................................... .......... .... ....... 6

y continuación del trabajo ........................................ ............. ..... .. ....... 7-9

Acuerdo los trabajo.............. ............ ........................... ........ 10- 1 1

Píaneación y ejecución del

. "I

del tmbajo un

Obtención de evidencia ........ .. ...................................................................... 33-40

................................... 41

Documentación ....... ..42-44

del informe de
..45-53

Otras información ............. .................. ...... ............ ...... .. ... 54-56

....................... 57

de para para Atestiguar

auditorías o revisiones de información debe en el
contexto del "Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Otros
para Atestiguar y " que la a y autoridad
lSAE.

GD-FM-17.v2
 DECRETO
·0 82 de _ _ _ __ 854

el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo las
normas de la información

1. El propósito de esta Internacional

de
principios y procedimientos

contadores públicos en su práctica profesional

como "contadores públicos")
el desempeño de
sean auditorías o revisiones información

Internacionales de Auditoría (NIA) o Normas

(ISRE).

2. utiliza los términos "trabajo para atestiguar con seguridad razonable" y

para para entre dos
trabajo para a un contador público. objetivo de un
trabajo es la del trabajo
para atestiguar a un aceptablemente bajo acuerdo con las circunstancias del
trabajol, como base para expresar una conclusión contador público. El
de un para atestiguar con seguridad limitada es una reducción en el
del tra a un nivel en circunstancias pero el
es mayor en un trabajo para con seguridad razonable, como
para una conclusión del público.

Relación con el marco de con otras ISAE, NIA e ISRE

3.
El contador debe cumplir con esta y otras al
desempeñar un trabajo para atestiguar que no sea una auditoría de
información NIA o
en el contexto del "Marco de
(Marco define y y
para atestiguar, e identifica los trabajos a los que se aplican las
para su aplicación a para que no sean
revisiones de información financiera histórica cubiertas por NIA o
pueden con tópicos que apliquen a todas las
cuanto a la materia. Aunque fas NIA e no se apliquen
ISAE, , sin dar a los contadores

Requisitos éticos
4. El contador púb debe cum con los requisitos las Partes A y B del
Código de Ética para Contadores Profesionales de iFAC (Código).
5 El Código proporciona un marco de de principios miembros de los
y redes firmas utilizan para de para identificar
amenazas a la independencia,2 evaluar la importancia dichas amenazas y, si las
amenazas no son identificar y aplicar sa rdas para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel , de modo no se
la y la

1 Las circunstancias del trabaja contienen los términos del incluyendo si un trabajo con seguridad razonable o un
limitada. las caraclerislicas del asunto principal. los usar. las necesidades de Dresun!os usuarios. C;'¡¡:'lf:r."IS"GlS
rR'~'V"r\!RS de la parte responsable y su entorno. y olros asuntos. por hecros, transacciones. condiciones y prácticas. que puedan
t,"ner un efecto importante el trabajo.
2 Si un contador profesional que no esté en práctica en publica, por un auditor interno, aplica ISAE. y (a) se hace referenCia al
Marco de Referencia o a ISAE en el informe del contador proft~sloflal. el cOfltador prOfesional u otros miembros del equipo para
ates!iguar cuando sea aplícable, el empleador del contador no son independientes de la entidad respecto de la se
realiza el para La falta de y la naturale7.a de con el cliente del trabajo
despliegan de maner8 el informe con:ador profesional. no incluye la palabra
su título. se reslringen el propósito y los usuarios del Informe
 DECRETO NÚJYIERO de _ _ __ Hoja W. 855
- ~--- lJ3U2

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para las
normas de aseguramiento de la información

Control de calidad
6. El contador público debe implementar procedimientos de control de calidad que
sean aplicables al trabajo particular. Bajo la Norma Internacional de Control de
Calidad (ISQC) 1, Control de Calidad para firmas que desempeñan auditorías y
revisiones de información financiera histórica, y otros trabajos para atestiguar y de
servicios relacionados ,3 una firma de contadores profesionales tiene la obligación de
establecer un sistema de control de calidad diseñado para darle una certez3 razonable
de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
regulatorios y legales, y que los informes de atestiguar emitidos por la firma o los socios
del trabajo son apropiados en las circunstancias. Además, los elementos ellO: control de
calidad que son relevantes a un trabajo particular incluyen responsabilidades de
liderazgo por la calidad del trabajo, los requisitos éticos , aceptación y contlluidad de las
relaciones con clientes y trabajos específicos, asignación de eqL.iipo~ de trabajo,
ejecución y supervisión del trabajo .

Aceptación y continuación del trabajo

7. El contador público debe aceptar (o en su caso, continuar) un t'abajo para
atestiguar sólo si el asunto principal es responsabilidad de una parte !lue no sean
los presuntos usuarios o el contador público. Según se indica en el párrafo 27 del
Marco de Reíerencia, la parte responsable puede ser uno de los presur·tos usuarios,
pero no el único . El reconocimiento por la parte responsable da evidencici de que existe
la relación apropiada y también establece una base para un entendimient·) común de la
responsabilidad de cada parte. Un reconocimiento por escrito es la forma más
apropiada de documentar el entendimiento de la parte responsable. En i'lusencia de un
reconocimiento de responsabilidad, el contador público considera:
(a) Si es apropiado o no aceptar el trabajo. Aceptarlo puede ~;er apropiado
cuando, por ejemplo, otras fuentes, como la ley o un contr?lto, indican la
responsabilidad; y
(b) Si se acepta el trabajo, si debe revelar o no estas circunstanci,). s en el informe
de atestiguar.
8. El contador público debe aceptar (o en su caso, continuar) un trabajo para
atestiguar sólo si, con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias
de! trabajo, no llega a la atención del contador público nada que indique que no
se satisfarán los requisitos del Código de ética o de las ISAE. Ei contador público
considera los asuntos del párrafo 17 del Marco de Referencia y no acepta el trabajo a
menos que estén presentes todas las características que se requieren en dicho párrafo.
También, si la parte que contrata al contador público (la "parte que contrata ") no es la
parte responsable, el contador público considera el efecto de esto sobre el acceso a
registros, documentación y otra información que el contador público pueda requerir
para completar el trabajo.
9. El contador público debe aceptar (o en su caso, continuar) un trabajo para
atestiguar sólo si queda satisfecho de que las personas que van a desempeñar el
trabajo poseen colectivamente las competencias profesionales necesarias. Se
puede pedir a un contador público que desempeñe trabajos para atestiguar en una
amplia gama de asuntos principales. Algunos asuntos principales pueden requeíir
habilidades y conocimiento especializados más allá de los que generalmente posee un
contador público particular (Párrafos 26-32).

3 La ISQC 1. "Control de calidad para firma s que desempeñan aud itorias y reVIsiones de información financiera histórica. y otros trabajos
para atestiguar y de servicios relacIonados", fue emitido en febrero de 2004. Los sistemas de control de calidad conjuntame nte con la
ISPC 1 están programados para entrar en vigor el 15 de juli o de 2005.

GD-FM -17.v2
 f)'J
DECRETO NÚMERO _-_'---,::.-.;_l_~
_ __ de ______ 856

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 el marco técnico las

normas de la información

Acuerdo sobre términos del trabajo

10. contador público debe acordar los términos del trabajo con la parte que
contrata. Para malos los convenidos se registran en una
de contrato. la parte contrata no es la
y el contenido de una carta compromiso o
puede el requisito de acordar los
Aun en esas puede ser útil una carta compromiso
tanto para el contador público como para la que contrata,
11. Un contador público debe si es apropiada una petición, hecha antes
de completar un para de el a uno que no sea
de atestiguar, o de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable a un
trabajo con seguridad y no estar acuerdo con un cambio sin
una justificación razonable. Un cambio de circunstancias afecte
presuntos o un a la
generalmente justificará una petición de un cambio en el trabajo,
este , el contador público no la se
obtuvo antes del cambio,

Planeación y ejecución del

12. contador público debe planear el trabajo de modo que se desempeñe de
manera planeacíón implica una global para el
alcance, énfasis, oportunidad y conducción del trabajo, y un plan trabajo
de un de la naturaleza, oportunidad y
compilación de evidencia que se van a realizar y
a la atención a áreas
importantes identificar problemas potenciales manera oportuna y
y administrar de manera apropiada el trabajo para se de
manera y La planeación adecuada también al contador público
a asignar de modo el trabajo a los miembros del equipo del
la dirección y supervisión de los mismos así como la de su Más aun,
donde sea aplicable, a la coordinación del trabajo hecho por otros contadores
y La y extensión actividades de variará
circunstancias del trabajo; por ejemplo, el tamaño y complejidad de la entidad y
previa contador público con la de los principales
asuntos por considerar incluyen:
Los términos trabajo.
asunto ylos

El proceso del trabajo y las

fuentes cia,
El entendimiento del contador público de la entidad y su entorno, incluyendo el
que la rmación del asunto principal contener errores materiales,
presuntos usuarios y sus
necesidades, y n de la
materialidad y componentes riesgo del
para
Requisitos de personal y incluyendo la y extensión de la implicación
de
13. no es una fase discrecional, sino más un proceso continuo y
a lo largo del trabajo Como resultado de inesperados, cambios en
condiciones, o la procedimientos de
compilación de evidencia, es que el contador público necesite la
total y el del y, por lo tanto, la y
extensión resultantes de los procedimientos adicionales,

GD-FM-í7.v2
 DECRETO NÚMERO -
-- dc _ _ __ _ Hoja W. 857

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para las
normas de aseguramiento de la información

14. El contador público debe planear y desempeñar un trabajo con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen errores materiales en la información sobre el asunto principal. Una actitud
de escepticismo profesional significa que el contador público hace una valoración
crítica, con una actitud mental inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y está
alerta a evidencia que contradiga o haga cuestionar la confiabilidad de los documentos
o Declaraciones de la parte responsabie.
15. El contador público debe obtener un entendimiento del asunto principal y de
otras circunstancias del trabajo, suficiente para identificar y evaluar los riesgos
de errores materiales en el asunto principal y para diseñar y desempeñar
procedimientos adicionales de compilación de evidencia.
16. Obtener un entendimiento del·:asunto principal y otras circunstancias del trabajo es
parte esencial de planear y ejecutar un trabajo para atestiguar. Dicho entendimiento da
al contador público un marco de referencia para ejercer el juicio profesional a lo largo
dei trabajo; por ejemplo, para :
Considerar las características del asunto principal.
Evaluar lo adecuado de los criterios .
Identificar dónde puede ser necesaria una consideración especial, por ejemplo, factores
que indiquen fraude, y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un
experto;
Establecer y evaluar la continua adecuáción de niveles cuantitativos de la materialidad
(donde sea apropiado), y considerar factores cualitativos para la misma;
Desarrollar expectativas del uso cuando realiza procedimientos analíticos;
Diseñar y realizar procedimientos adicionales de compilación de evidencia para reducir
el íiesgo del trabajo para atestiguar a un nivel apropiado; y
Evaluar evidencia, incluyendo lo razonable de las Declaraciones orales y por escrito de
la parte responsable.
17. El contador público utiliza su juicio profesional para dete,·minar el grado de
entendimiento que se requiere del asunto principal y de otras circunstancias del trabajo.
El contador público considera si el entendimiento es suficiente para evaluar el riesgo
que la información del asunto principal pueda contener errores materiales. El contador
púbíico generalmente tiene un entendimiento menos profundo que la parte responsable.

Evaluación de lo apropiado del asunto princip2!

18. El contador público debe evaluar lo apropiado del asunto principal. Un asunto
principal apropiado tiene las características listadas en e! párrafo 33 del Marco de
Referencia . El contador público también identifica las características del asunto
principal que sean particularmente relevantes a los presuntos usuarios, las cuales
deben describirse en el informe de atestiguar. Según se indica en el párrafo 17 del
Marco de Referencia , un contador público no acepta un trabajo para atestiguar a menos
que su conocímiento previo de las drcunstancias del trabajo indique que el asunto
principal es apropiado. Si después de aceptar el trabajo, el contador público concluye
que el asunto principal no es apropiado, debe expresar una conclusión con salvedad o
adversa, o una abstención de conclusión. En algunos casos, el contador público puede
considerar retirarse del trabajo.

Evaluación de lo adecuado de los criterios

19. El contador público debe evaluar lo adecuado de Jos criterios para evaluar o
medir el asunto principal. Los criterios adecuados tienen las características listadas
en el párrafo 36 del Marco de Referencia . Según se indica en el párrafo 1-; del Marco

GO-FM··1 7v2
 -,03 [} 2
de _ _ _ _~ 858

Por el se reglamenta la Ley 1314 de

normas de
sobre e\ marco
de la información
normativo para las I

de un contador público no un trabajo para

a menos que
su conocimiento preliminar de las
del trabajo ind criterios
se van a utilizar son adecuados. LJC;O:>U'uc de aceptar el
si el
público concluye que los no son adecuados,
o adversa, o una de conclusión.
considera retirarse
20, El Marco de Referencia criterios pueden estar
específicamente. los criterios
son relevantes a de los
establecidos un asunto principal,
pueden convenir en otros criterios para sus específicos, Por
marcos de referencia como criterios establecidos para
control interno. Los específicos pueden,
desarrollar un conjunto de criterios más que satisfagan
específicas en , por ejemplo, con la prudencial.
informe
del trabajo,
ni son emitidos por
un adecuado proceso tra
(b) Declara para uso de los y para sus fines.
21. Para asuntos principales, es que no existan criterios
esos casos, se desarrollan . El contador público
si los criterios específicamente desarrollados dan como resultado un
atestiguar sea mal interpretado por los previstos. El contador
procura hacer que usuarios previstos o la que contrata, reconozcan que los
criterios desarrollados son adecuados para los fines.
público cómo afecta la ausencia de reconocimiento a lo que se va a
hacer para evaluar lo de los y a la
proporcionada sobre

Materialidad y riesgo del para atestiguar

22. contador público debe considera la materialidad

atestiguar al planear y peñar un trabajo para

El contador público determina la naturaleza,

oportunidad y extensión procedimientos la evidencia, y al evaluar si
la información del asunto principal está libre de errores. la materialidad
íequiere que el contador entienda y evalúe influir en
decisiones de los usuarios. Por ejemplo, criterios identificados
permiten de la asunto principal, el
cómo podría influir la adoptada en
usuarios. La materialidad se en el contexto de
cuantitativos y tales como magnitud , la naturaleza y
extensión del efecto de estos en la evaluación o medición del asunto principal,
y los intereses de los usuarios. La evaluación la materialidad y el relativo
significado de los factores cuantitativos y cualitativos en un trabajo particular son
asuntos de juicio del contador público.
24. El contador público debe reducir el riesgo del trabajo
razonablemente bajo en las circunstancias del
atestiguar con e! contador
para atestiguar a un
obtener una certeza
del contador uar es mayor
 DECRETO NÚMERQ.~.~J-[l2 de Hoja W. 859

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco téclÍco normativo para las
normas de aseguramiento de la información

en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada que en un trabajo con segurid ad
razonable debido a la diferente naturaleza , oportunidad o extensión de los
procedimientos de compilación de evidencia. Sin embargo , en un trabajo para
atestiguar con seguridad limitada, la combinación de la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos de compilación de evidencié! es suficien te, cuando
menos, para que el contador público obtenga un nivel significati l/o de seguridad como
base para una forma negativa de expresión. Para ser significativ'J, el nivel de seguridad
obtenido debe tener la probabilidad de acrecentar la confianza de 1m. presuntos
usuarios sobre la información del asunto principal a un grado qUé sea claramente más
que inconsecuente.
25 . El párrafo 49 del Marco de Referencia indica que, en general, el r.esgo del trabajo para
atestiguar comprende el riesgo inherente , el riesgo de control y el ¡'iesgo de detección.
El grado en que el contador público considera cada uno de estos componentes se
afecta por las circunstancias del trabajo, en particular, la naturaleza del asunto principal
y el que se esté desempeñando un trabajo con seguridad razonable o con seguridad
limitada.

Uso del trabajo de un experto

26. Cuando se utiliza el trabajo de un experto en la compilación y evaluación de
evidencia, el contador público y el experto deben, de una man 'c ra combinada,
poseer habilidad y conocimiento adecuados respecto del asunto orincipal y los
criterios para que el contador público determine que se ha obtenido evidencia
suficiente y apropiada.
27 . El asunto principal y los criterios relacionados de algunos trabajos ~'ara atestiguar
pueden incluir aspectos que requieran conocimiento y habilidades espe:ializados en la
compilación y evaluación de evidencia . En estas situaciones, el contado :- público puede
decidir utiliza r el trabajo de personas de otras disciplinas profesional3s, conocidos
como expertos, quienes tienen el conocimiento y habilidades requeridos Esta ISAE no
da lineamientos respecto del uso del trabajO de un experto para trabajos donde haya
una responsabilidad e información conjuntas por un contador público y uno, o más ,
expertos .
28. El debido cuidado es una cualidad profesional que se requiere para todos los
Individuos, incluyendo expertos implicados en un trabajo para atestiguar. A las
personas implicadas en trabajos para atestiguar se les asignan diferentes
responsabilidades; sin embargo, el grado de destreza requerido para desempeñar
dichos trabajos variará con la naturaleza de sus responsabilidades. Mientras que los
expertos no requieren la misma destreza que el contador público al desempeñar todos
los aspectos de un trabajo para atestiguar, el contador público determina que los
expertos tengan un entendimiento suficiente de las ISAE que les permita relacionar la
tarea que se les asigne con el objetivo del trabajo.
29. El contador público adopta procedimientos de control de calidad que se ocupan de la
responsabilidad de cada persona que desempeña el trabajo para atestiguar, incluyendo
el trabajo de cualesquier expertos que no sean contadores profesionales, pam asegurar
el cumplimiento con esta ISAE y otras ISAE relevantes en el contexto de sus
responsabilidades.
30. El contador público debe involucrarse en el trabajo y entender el trabajo para el
cual se utiliza un experto, a un grado suficiente que le permita aceptar la
responsabilidad sobre la conclusión del la ;nformaGÍón del asunto pr:ncipal. El
contador público considera el grado en que sea razonable utilizar el trabajo de un
experto para formar su conclusión.

GD-FM-17 .v2
 o [12 de _ __
DECRETO NÚMERO Hoja N". 860

el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para las
normas de aseguramiento de la información

31. que el contador público el mismo conocimiento y

Sin embargo, debe tener suficiente habilidad y
conoclmiento como
Definir los objetivos trabajo y la relación de dicho trabajo con el
objetivo del mismo;
(b) lo de supuestos, métodos y datos fuente utilizados por el
experto; y
(c) Eva lo razonable de los experto, de con las
circunstancias del y la conclusión del contador público.
32. El debe y apropiada de que el
trabajo del experto es del trabajo atestiguar. Al
evaluar la y lo proporcionada por el experto, el
contador público evalúa:
(a) competencia profesional, incluyendo experiencia y objetividad del experto;
Lo razonable de los y utilizados el y
(c) Lo y la importancia de los resultados del de acuerdo con
circunstancias del y la conclusión contador

Obtención de evidencia
33. El contador público debe obtener evidencia suficiente y apropiada sobre la cual
base conclusión. es la de la de
es la medida de la
público entre el costo de y la utilidad
de la información obtenida. Sin embargo, la cuestión de dificultad o gasto implicados no
es en sí una válida omitir un de compilación de
el que no haya alternativa. contador público utiliza juicio profesional
al la así como la calidad de la

este modo, su suficiencia y propiedad, para el informe de

34. Un trabajo atestiguar rara vez implica la autentícación de la documentación, y el

contador ni está entrenado como, ni se que sea, experto en dicha
autenticación. Sin embargo, el contador público considera la confiabilídad de la
que se va a como por fe,¡
documentos filmados, o electrónicos de otro tipo, incluyendo consideración
de los controles su preparación y cuando sea
35. La suficiente y en un
razonable, se obtiene como parte de un proceso

(a) un entendimiento asunto principal y otras circunstancias del

que, dependiendo del asunto principal, obtener un entendimiento del control

(b) en dicho entendimiento, evaluar de la información del

asunto principal pueda contener errores
rrollar y
de los procedimientos

Desempeñar procedirnientos claramente a riesgos

utilizando una combinación de inspección, observación, confirrnación,
volver a calcular, volver a desempeñar, procedimientos analíticos e investigación.
Estos adicionales sustantivos, incluyendo

GD-FM·17.v2
 DECRETO 8 01
{'~

el cu81 se la Ley 13 ~ 4 de 2009 sobre el marco técnico

normas de la información

18 información que r;3tifique, y

asunto principal, de la

la
36. es menos que segu absoluta. Rara vez pue::.e lograrse
a cero o tener un en cuanto a
costo como resultado
El uso pruebas selectivas.

control interno.

mucha la evidencia d al contador público sea

más que conclusiva.

El uso juicio al compilar y evaluar la evidencia y conclusione:} con base en

dicha
En casos, las asunto principal.
37. los trabajos con seguridad como con seguridad limitad,! requieren de
la aplicación de habilidades y para y la de
suficiente apropiada como de un proceso del repetitivo y si que
obtener un entendimiento del asunto p y otras ~tS trabajo.
oportunidad y extensión de los corn . ilar evidencia
apropiada en un trabajo con son, :;in
limitadas en relaCión con un trabajo con seguridad re ::onable.
algunos asuntos principales, haber ISAE que proporcionen
lineamientos sobre los procedimientos para y apropiada
para un trabajo para atestiguar con de una !SAE
los para compllaí apropada variarán
circunstancias del en particular: el asunto principal, y las
usuarios y la parte que contrata, incluyendo restricciones relevantes
tiempo y costo. Tanto para con razonable como con
limitada, si el contador público se cuenta de un asunto haga se cuestione si
debe hacerse o no una modificación de la materialidad a la información del asunto
principal, el público el asunto otros procedimientos
permitir emitir su informe.

la
38. El contador público debe obtener declaraciones de la responsable,
sea apropiado. confirmacíón por escrito de las declaraciones orales uce la
posibilidad de malentendidos entre el contador y la responsable. En
el pide a la responsable una escrita
que evalúe o el asunto principal contra los criterios IdentJicados, ya sea que vaya
a o no como una a los usuarios. El no
tener por escrito puede dar corno una conclusión con
salvedad o una abstención de conclusión la base una limitación en el alcance
del puede también incluir una sobre el uso del

39. Durante un trabajo para la parte responsable hacer declaraciones al

contador ya sea sin que se le solicite o en a
específicos. Cuando estas se relacionan con asuntos que son de
importancia para la evaluación o mediCión asunto principal, el contador público:
(a) si son y con otra incluyendo
otras declaraciones;

7.v2
 ,.. . -'" , ' o
DECRETO NUMERO _______
~
de _ _ _ __ N°. 862

Por el cual se la 1314 el marco técnico normativo para las

normas de aseguramiento de la información

(b) si se hacen estén

informados sobre los asuntos particulares; y
(e) Obtiene corroboración en el caso un trabajo con seguridad
razonable. El contador público también buscar evidencia en el
caso de un trabajo para atestiguar con limitada.
40. declaraciones por la sustituir otra
contador público

alcance trabajo,
el asunto.

41. El público debe el en la información del

principal y en el informe de atestiguar, de la
................,. de El
afecten la información del asunto
público. La
en algunos trabajos atestiguar no ser relevante a la
del asunto principal. Por ejemplo, cuando el trabajo una conclusión
sobre la exactitud de un estadístico en un punto en el los que
ocurran entre dicho en el tiempo y la fecha informe de pueden no
la conclusión, o requerir revelación en el informe informe de

Documentación
42. contador debe los asuntos sean para
evidencia q ue soporte el informe de atestiguar y de que el trabajo se llevo a cabo
acuerdo con

43. La documentación incluye un del razonamiento del contador pÚblico sobre

todos los asuntos importantes que requieren el de juicio, y las conclusiones
respectivas. La existencia cuestiones de principio o Juicio, requieren que la
los hechos que se conocieron por el contador público
al momento de llegar a la conclusión.
44, No es ni ni práctico documentar todos asuntos que el contador público
Al aplicar el juicio profesional en la evaluación de la extensión la
documentación que se preparar y el contador público puede considerar lo
que sea para proporcionar un entendimiento del desempeñado y la
base de decisiones principales que se tomaron (pero no los aspectos detallados del
trabajo) a otro contador que no con el Este
otro contador público sólo obtenga un entendimiento los detallados
del con el contador público que preparó la documentación.

de
45. El contador público debe concluir si se ha obtenido o no, evidencia suficiente y
apropiada para soportar la conclusión expresada en el informe de atestiguar. Al
desarrollar la conclusión, el contador la evidencia relevante
sin importar si parece corroborar o contradecir la información del asunto
principal.
46. El informe de atestiguar ser por y debe contener una clara expresión
dela público sobre la información del asunto principal.

GD-FM-17.v2
 DECRETO >~lIMERO 03 '[12,-=--_ _ ele Hoja W. 863

.--------------------- '-_._------------~

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para las
normas de aseguramiento de la informacio.,

47. La expresión oral y otras formas de expresión de las conclusiones pueden entenderse
erróneamente sin el soporte de un informe por escrito . Por esta razón, el contador
público no ihforma de manera oral, o con el uso de símbolos, sin proporcionar también
un informe de atestiguamiento escrito definitivo, que esté fácilmente disponible siempre
que se dé el informe oral o se usen símbolos . Por ejemplo, podría hipervincularse un
símbolo a un informe de atestiguar en internet.
48. Esta ISAE no requiere de un formato estandar para informar sobre todos los trabajos
para atestiguar. En su lugar, se mencionan en e! párrafo 49 los elementos básicos
que debe incluir el informe de atestiguar. Los informes de atestiguar se ajustan a las
circunstancias específicas del trabajo. El contador público elige un estilo de informe de
"formato breve " o "formato largo" para facilitar la comunicación efectiva a los presuntos
usuarios. Los informes de "formato breve" generalrnente incluyen sólo los elementos
básicos. Los informes de "formato largo" a menudo describen en detalle los términos
del trabajo , los criterios que se utilizan, los resultados que se relacionan con aspectos
pafiiculares del trabajo y, en algunos casos, recomendaciones, así corno los elementos
básicos. Cualquier resultado y recomendación son claramente separados de la
conclusión del contador público sobre la información del asunto principal y, la redacción
utilizada para presentarlos debe dejar claro que no tienen la intención de afectar la
conclusión del contador público. El contador público puede utilizar encabezados,
números de párrafo, ayudas tipográficas, por ejemplo, textos en negritas , y otros
mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar.

Contenido del informe de atestiguar

49. El informe de atestiguar debe incluir los siguientes elementos básicos:
(a) Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar
independiente:4 un título apropiado ayuda a identificar la naturaleza del informe de
atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen
que cumplir con los mismos requisitos éticos que el contador público .
(b) Un destinatario: un destinatario identifica a la parte o partes a quienes se dirige el
informe de atestiguar . Siempre que sea factible, el infonne de atestiguar se dirige a
todos los presuntos usuarios, pero en algunos casos puede haber otros presuntos
usuarios.
(c) Identificación y descripción de la información del asunto principal y, cuando
sea apropiado, el asunto principal: esto incluye, por ejemplo:
El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluación o
medición del asunto principal;
Cuando sea aplicable, el nombre de la entidad o componente de la entidad con el
que se relaciona el asunto principal; y
Una explicación de las características del asunto principal o de la información del
asunto principal que debieran conocer los presuntos usuarios, y cómo dichas
caracteíÍsticas pueden influir en la precisión de la evaluación o medición del asunto
principal contra los criterios identificados, o lo persuasivo de la evidencia
disponible. Por ejemplo:
o Grado en que la información del asunto principal es cualitativa versus
cuantitativa, objetiva versus subjetiva, o histórica versus prospectiva.
o Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten
la comparabilidad de la información del asunto principal de un periodo al
siguiente.

4 Ver Nota al pie No. 2

GD-FM ·17.v2
 DECRETO de _ _ _ __ 864

Por el cual se la Ley 1314 2009 sobre el marco técnico normativo para las
normas de aseguramiento de la información

Cuando la conclusión contador público se redacta en

la parte responsable, la en
se en el o se hace
a una fuente que esté disponible a los presuntos usuarios,
1'Y'l1,C'I'Y1',,",

los : el de identifica criterios

contra los que el asunto principal se evaluó o midió, de modo que los
entender la base de la conclusión del público,
incluir los o a sí se contienen en una
por la parte responsable que disponible a los presuntos
otro modo están disponibles en una fácilmente
contador público considera si es relevante a las circunstancias el
revelar:
La fuente de criterios, y si están incorporados o no en o si
por o que un
proceso transparente; si son criterios establecidos en el contexto
del asunto (y si no una descripción por se consideran
adecuados);
lVIétodos de medición cuando los criterios permiten la opción entre
número de
importante hecha al aplicar los en
y
Si es que en los medición utilizados.
(e) Cuando sea de cualquier limitación inherente
importante del asunto principal contra
los criterios: esperar que limitaciones
inherentes sean un informe atestiguar, en
otros casos puede ser apropiado referencia ¡cita en el informe de
atestiguar. Por ejemplo, en un informe de atestiguar relacionado con la
control puede ser apropiado mencionar que la histórica
efectividad no es relevante para los futuros debido al riesgo de que el
interno se inadecuado por cam en condiciones, o que el
de cumplimiento con políticas o procedimientos pueda deteriorarse,
(f) Cuando los criterios para uar o medir el asunto estén
disponibles a usuarios específicos, o sean relevantes sólo para un
propósito específico, una declaración restringiendo el uso del informe de
a usuarios o a dicho propósito: siempre el
informe de atestiguar esté dirigido a usuarios específicos o a un propósito
el contador público declarar este hecho en el informe de
atestiguar.s da un aviso precautorio a los de que el informe de
atestiguar está restringido a
(g) Una declaracíón responsable y para describir las
responsabilidades de la parte responsable y del contador público:
informa a los usuarios que la parte es responsable del
asunto principal en el caso de un de informe directo, o la información del
asunto en el caso de un con base en y que el
del contador público es expresar manera independiente una conclusión
sobre la información del asunto principal.

Referirse a! párrafo 10 del Marco de Referencia para una ,nl"''''I'',,~n (le la distinción un trabajo dll€clO y trabajo basado en
aseveraciones
6 Si un informe de atesliguar puede ser reslringido siempre que eslé dirig:do sólo a
la ausencia de restriCCión respecto de un lector o propósito particulares no en sí que S8 deba una legal
por pane del contador púb:lco relación con d:cho O para dicho propósito El que se deba o no una responsabilidad legal dependerá
de circunstancias legales cada caso y de la relevante
 DECRETO NÚMERO ____ --.,_~~+- de 865
J'1 ..... , {,
_'" ___ "_' ~h~'- U V ~ '-J

,------------------------- ..- ,
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico ncrmativo para las
normas de aseguramiento de la información
- - - - - - - - - - - - - - -- - ------------------

(h) Una declaración de que el trabajo se realizó de acuerdo con ISAE: cuando haya
una ISAE específica en cuanto al asunto principal, dicha ISAE puedE: requerir que el
Informe de atestiguar se refiera específicamente a ella.
(1) Un resumen del trabajo realizado: el resumen ayuda a los usuarios a entender la
naturaleza de la seguridad transmitida por el informe de atestiguar'. La NíA 700, El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros7 y la ISRE :2400, - Trabajos
para revisar estados financieros, proporcionan una guía sobre lo apropiado del
resumen_
Cuando no haya ISAE específica que proporcione lineamientos sobre
procedimientos de compilación de evidencia para un particular a~;lInto principal, el
resumen podría incluir una descripción más detallada del trabajo rE\aiizado,
Debido a que un trabajo para atestiguar con seguridad limitada es esencial una
apreciación de la naturaleza, oportunidad y extensión de los píOcedimientos
realizados para compilación de evidencia para entender la seguridad transmitida
por una conclusión expresada en forma negativa, el resumen del traoajo realizado:
(i) Generalmente, es más detallado que para un trabajo paré' atestiguar con
certeza razonable e identifica las limitaciones de 13 naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de cc'mpilación de
evidencia. Puede ser apropiado indicar los procedimien:os que no se
realizaron y que generalmente se realizarían en un trabajo para atestiguar
con seguridad razonable; y
Declara que los procedimientos para compilar eviderl :ia son más
limitados que para un trabajo para atestiguar con segurida' razonable, y
que, por lo tanto, se obtiene menos certeza que en ur, trabajo pa¡-a
atestiguar con seguridad razonable_
(j) La conclusión del contador público: cuando la información del aSlnto principal
está compuesta de un número de aspectos, pueden darse conclusiones separadas
sobre cada aspecto. Mientras que no todas estas conclusiones necesitan estar
relacionadas con el mismo nivel de procedimientos de compilación de evidencia,
cada conGÍusión se expresa en la forma que sea apropiada a un trabajo para
atestiguar, ya sea con seguridad razonable o con seguridad limitada.
Cuando sea apropiado, la conclusión debe informar a los usuarios previstos,
el contexto en que se debe leer la conclusión del contador público: por
ejemplo, la conclusión del contador público puede incluir un texto como: "Esta
conclusión se ha formado con base en, y está sujeta a las limitaciones inherentes
planteadas en otra parte de este inferme de atestiguar independiente," Esto sería
apropiado, por ejemplo, cuando el informe incluya una explicación de las
características particulares del asunto principal, de las cuales debieran tener
conocimiento los presuntos usuarios.
En un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, la conclusión debe
expresarse en forma positiva: por ejemplo: "En nuestra opinión, el control
interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en criterios XYZ" o
"En nuestra opinión, la aseveíación de la parte responsable de que el control
interno es efectivo, en todos los aspectos importantes, con base en criterios XYZ,
es razonable."
En un trabajo para atestiguar con seguridad limitada, la conclusión debe
expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo
efectuado, descrito en este informe, no ha llamado nuestra atención algo que nos
haga pensar que el control interno no es efectivo, en todos los aspectos
--------------
7 La NIA 700, Informe del auditor en los es lados financieros, fue derogada en diciembre del 2006, cuando la NIA 700, Formando una opinión
e informando sobre los estados financieros, entro en vigor.

GD-FM-17.v2
 DECRETO de Hoja W. 866

Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de el ma rco técnico normativo las

normas de aseguramiento la información

o "Con base en nuestro en

algo que nos haga la
que el control interno es
no sea
contador público una conclusión con alguna o
el informe de contener una de
51 ~53).
(k) informe de atestiguar: la informa a los usuarios el contador
público ha considerado el efecto, en la información del asunto y en el
atestiguamiento, ocurridos hasta esa fecha.
(1) nombre de la firma o co público, y un es que
es la ciudad la oficina donde el contador público desempeña
que la persona o la asumen la

50. El el informe de atestiguar incluya otra

afectar la contador
calificaciones y contador
revelación de los
resultados relativos a particulares del trabajo, y ror'r.rru,r.n
de incluir o no dicha información, depende de su
de los presuntos La información adicional es
de la conclusión contador público y se redacta manera que no

con salvedad, con y conclusión

51. público no debe expresar una conclusión sin
circunstancias y, a contador público, asunto sea o
ser material:
(Hay una limitación en alcance del trabajo del contador público; es decir,
circunstancias im o la parte o la parte que contrata
impone alguna restricc que impide al contador público, obtener la
evidencia que se iere para reducir el para al
nivel apropiado. El contador público debe expresar una conclusión con
salvedad o una de conclusión;
(b) En aquellos casos en que:
r)
.,l del contador público se redacte en términos de
y que la aseveración
de todo lo
o
(ii) La del contador público

términos asunto principal y

los
asunto príncipal contenga errores

debe expresar una conclusión con

(c) Cuando se después de que se ha aceptado el trabajo, que los

criterios son o que el asunto no es apropiado para un
trabajo para uar. El contador público

InformaCión del aSUf'to pr,ncipal se presenta sólo en la conclusión del contador

no se conforma, lo importante, con los criteríos,
es efectivo, respeclo de todo lo importante, con base en crÍ!enos XYZ,
salvedad adversa, según sea aprop'ado)
 de _ _ __ 867

.-------------------- ----------------------------------­
Por el cual se reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco técnico normativo para las
normas de aseguramiento de la información
- - - ---- -

(i) Una conclusión con salvedad o una conclusión adversa cuando sea
probable que los criterios inadecuados o el asunto principal
inapropiado sean equívocos para los presuntos usuarios; o
(ji) Una conclusión' cqn salvedad o una abstención de con.::/usión en
otros casos.
52. El contador público debe expresar una conciusión con salvedad cuando el efecto
de un asunto no sea de tanta importancia, o tan dominante como para requerir
una conclusión adversa o una abstención de conclusión . Una conclusión con
salvedad se expresa como "excepto por" los efectos del asunto al que se refiere
la salvedad.
53 . En los casos donde la conclusión sin salvedad del contador público se redactara en
términos de la aseveración de la parte responsable, y que la aseveración haya
identificado y descrito de manera apropiada que la información del aSJnto principal
contiene errores materiales, el contador público:
(a) Expresa una conclusión con salvedad o adversa redactada dirE'damente en
términos del asunto principal y los criterios ; o
(b) Si se le requiere específicamente por' los términos del trabajo qlle redacte la
conclusión en términos de la aseveración de la parte responsable, expresa una
conclusión sin salvedad pero enfatiza el asunto refiriéndose de maner;~ específica al
mismo en el informe de atestiguar,

Otras responsabilidades de información

54. El contador público debe considerar otras responsabilidades de información,
incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del gobierno
corporativo, los asuntos relevantes de interés del gobierno corporativo que
surjan del trabajo para atestiguar.
55 . En esta !SAE, "gobierno corporativo" descl-¡be el papel de las personas a las que se
confía la supervisión, control y dirección de la parte responsable.9 Los encargados del
gobierno corporativo, generalmente son responsables de asegurar que una entidad
logre sus objetivos y de informar a las partes interesadas . Si la parte que contral-a es
diferente de la parte responsable puede no ser apropiado comunicarse directamente
con la parte responsable, o con los encargados del gobierno corporativo sobre la parte
responsable.
56. En esta ISAE, "asuntos relevantes de interés del gob ierno corporativo son los que
surgen del trabajo para atestiguar y, en opini ón del contador público, son tan
importantes como relevantes para los encargados del gobierno corporativo_ Los
asuntos relevantes de interés para el gobierno corporativo incluyen sólo aquel/os
asuntos que han llamado la atención del contador público mientras realiza el trabajo
para atestiguar, Si los términos del trabajo no lo requieren específicamente, no es
necesario que el contador público diseñe procedimientos para el propósito específico
de identificar asuntos de interés del gobierno corporativo .

Vigencia
57 . Esta ISAE entra en vigor para trabajos para atestiguar cuando el informe de atestiguar
esté fechado en, o después del, 1 de enero de 2005. Se permite su aplicación
anticipada.

9 En muchos países, se han desarroll ado principios de gobierno (gobierno corporativo) o mando como pun lo de referenCia para establecer
buen comportamiellto del mando. Estos prinCipios a menudo se cenl rar en compa ñias que se ::otizan 21 públiCO: puede;), sin embargo,
servir tamblen para melorar el gobierno ell olras formas da entidade s. No hay un modelo úniCO de buen gobierno e mando. l.as estructuras
y practicas de gobierno corporativO varian de país a país

~-------------------~~~
GD·FM-17.v2
 DECRETO NÚMERO-< - 302
---~--------
de _ _ _ __ Hoja W. 868

Por el se la Ley 1 4 de el marco normativo

normas de aseguramiento de la información

Perspectiva del sector gobierno

1. Esta es a todos contadores profesionales sector

que sean independientes de la entidad para la que desempeñan trabajos para
atestiguar, los profesionales sector gobierno no sean
independientes la onl'll''1<::>,rI desempeñan un trabajo esta
aplicarse con a lineamientos pie
2 y4.

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