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Caso práctico N° 01
Enunciado
La empresa Bustamante SA el 02/01/2014, adquirió equipo de cómputo por S/. 1,000.00
cuya depreciación fiscal es de 3 años y una vida útil en la base financiera de un año. Las
ventas fueron de S/. 2,000.00, con un costos de 30%. La tasa de impuesto a la renta es de
30%.
Se pide
Calcular la depreciación del equipo de cómputo y su pago del impuesto a la renta.
Desarrollo
Depreciación de PPyE aplicado el impuesto a la renta diferido
Enunciado
La empresa Mariño SA al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor
nominal de S/. 80,000.00. Según la variación realizada bajo NIIF, las cuentas por
cobrar valoradas al costo amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200.00. Los
intereses son gravados.
2. La empresa tiene como deudores a clientes de corto plazo por S/. 64,000.00 para
los cuales se ha registrado una provisión fiscal acumulada de S/. 4,000.00. Bajo
NIIF, la provisión acumulada arrojo S/. 7,600.00. Cualquier exceso de provisión
contable con la fiscal será deducible en un futuro si cumple las normas fiscales, y si
dicho exceso se reversa contablemente, dicho ingreso no tributa.
3. El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable
con efecto en resultados fue valorado bajo NIIF por S/. 246,000.00. Para efectos
fiscales la valoración arroja S/. 230,000.00. Los rendimientos causados se gravan
fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000.00 y se ha
depreciado contablemente S/. 68,000.00. Para efectos fiscales al costo de compra
se le han adicionado en el pasado ajustes por inflación de S/. 120,000.00 y la
depreciación fiscal ha sido de S/. 160,000.00.
5. La empresa tiene activos diferidos prestados fiscalmente por S/. 48,000.00 de los
cuales ha amortizado S/. 19,200.00. Bajo NIFF, estas partidas se reconocen como
gastos cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de
situación financiera.
6. La empresa tiene unas máquinas cuyo costo de compra fue S/*. 520,000.00. Al 31
de diciembre se revaluaron a S/. 700,000.00. Fiscalmente ha sido declarados por su
costo histórico de S/. 520,000.00 y se ha calculado depreciación acumulada por S/.
260,000.00.
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000.00, de los
cuales ha amortizado S/. 40,000.00. Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuándo
e incurrió en ellos.
La amortización es deducible en un pazo de 5 años
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisión para litigios por S/. 90,000.00, la cual no
es deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado un pasivo por un forward por S/. 144,000.00. Dicha
perdida para efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
S/. 166,000.00, que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
Se pide
1. Determinar la base contable y tributaria según el estado de situación financiera.
2. Determinar las diferencias y si generan impuesto a la renta diferido.
3. Determinar el impuesto diferido (Activo y/o Pasivo).
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014.
Desarrollo
Inmuebles
Compra 680.000 680,000 680,000
Ajuste por inflación 120,000 120,000
Depreciación acumulada (68,000 (160,000) (160,000)
Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000) SI 8,400 (8,400)
Cada cierre de ejercicio debemos analizar las diferencias temporarias en base a la NIC 12 que
pueden ser Imponibles (Pasivo Diferido – Cuenta Contable 49) o Deducibles (Activo Diferido- Cuenta
Contable 37).
La NIC 12 menciona un párrafo muy interesante sobre cómo debemos registrar las diferencias
temporarias en el caso de variación de tasa de impuesto, revisemos el párrafo 46 de la NIC 12:
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de ejercicios
anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad
fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan aprobado, o estén a punto de
aprobarse, en la fecha del balance.
La empresa Grupo H & M Online adquiere un vehículo a inicios del 2017 por un importe de S/.
136,000. La vida útil del vehículo está estimada en 4 años. Veamos el registro de la diferencia
temporaria.
Diferencias Temporarias
Conclusión
1.- Las Diferencias temporarias deducibles utilizan la cuenta 37 del plan contable, mientras
que las diferencias temporarias imponibles utilizan la cuenta 49 del plan contable.
Asiento Contable: NIC 12 Diferencias Temporarias
Cada cierre de ejercicio debemos analizar las diferencias temporarias en base a la NIC 12
que pueden ser Imponibles (Pasivo Diferido – Cuenta Contable 49) o Deducibles (Activo
Diferido- Cuenta Contable 37).
Un detalle importante que mencionar es que hasta 2013 los asientos contables
sobre NIC 12 eran uniformes (recuperación con tasa del 30%), a partir del 2014
tienen que tener mucho cuidado a la hora de realizar tus asientos sobre las
diferencias temporarias ¿Porque? , porque como sabrán las tasas del impuesto a
la renta han variado y para ponerlo mas interesante son diferentes cada 2 años
(28%, 27% y 26%).
La NIC 12 menciona un párrafo muy interesante sobre como debemos registrar las
diferencias temporarias en el caso de variación de tasa de impuesto, revisemos el
párrafo 46 de la NIC 12:
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las
tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el
activo se realice o el pasivo se cancele …
1. Es posible que tengas que realizar un asiento de ajuste, por la variación de tasa
por tu registro contable de la diferencia temporaria del 2013 (30% – Tasa de
recuperación).
https://www.noticierocontable.com/asiento-contable-nic-12-diferencias-temporarias/
http://www.ccpl.org.pe/eventos-gratuitos/descargas/16.09.06_NIC-12.pdf