Título

Determinación de la renta imponible

Nombre

Rodrigo Pérez

Asignatura

Impuesto a la renta

Instituto IACC

15 de septiembre de 2019
1. ¿En qué caso no es posible deducir como gasto las pérdidas sufridas para el caso de la renta líquida

imponible?

El artículo 31 de lay de Impuesto a la Renta (LIR), trata sobre las deducciones admitidas a propósito de

establecer la renta líquida. En el 3º, se explaya sobre las pérdidas que una empresa haya tenido durante

el año comercial, autorizando su imputación, incluso respecto de ejercicios anteriores. Sin embargo, de

modo expreso advierte que:

Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la

propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades, no

podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos

o devengados con posterioridad a dicho cambio. (LIR. art. 31, 3º, inciso final).

De la revisión de textos antiguos de DL 824, se advierte que este párrafo cuyo extracto relevante se

expone, no existía. Presumiblemente, a mi juicio, el texto actual de la LIR, puede ser resultado de la

constatación de una práctica de hace un par de décadas, que alcanzó una discutible notoriedad a raíz de

lo publicado en un medio electrónico, quien tipificaba como empresas zombis, aquellas que fueron

compradas (o absorbidas) por otras, otrora sólidas, que luego, aparecían declarando ingentes pérdidas

tributarias.

2. Explique el tratamiento a considerar de un pago de gratificación voluntaria en el cálculo de la renta

líquida imponible de una sociedad anónima.

El artículo 31 de la LIR glosa sobre las deducciones pertinentes a la renta bruta, que califican como

gastos necesarios para producirla, que no hayan sido ya rebajadas conforme el art. 30. En ese grupo del

art. 31, el 6º, expone que forman parte de esas sustracciones los sueldos, salarios y otras remuneraciones
pagados o adeudados por la prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y

contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representación. Las participaciones

y gratificaciones voluntarias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se

paguen o abonen en cuenta y “siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a los

sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u

otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa”.

3. En el mes de enero 2013 se declara y paga un PPM voluntario. ¿Este pago constituye un PPM para el

año comercial 2012, año tributario 2013?

Los pagos provisionales mensuales (PPM) son desembolsos que deben efectuar los contribuyentes

contra los impuestos anuales que se determinan a fines del año en que se producen las rentas y que

corresponde pagar hasta el 30 de abril del año siguiente. Esta definición anterior se refiere a PPM

obligatorios. De acuerdo al art. 84 de la LIR, existe obligación de efectuar mensualmente estos PPM y se

calculan como un porcentaje de los montos de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados,

lo que depende del tipo de actividad. (1º, 3º, 4º y 5º del art. 20). La ley también define pagos PPM para

otras categorías de contribuyentes, como es el caso de profesiones liberales, contadores, periodistas,

pescadores artesanales, entro otros.,

Estos PPM obligatorios constituyen una suerte de adelanto que las empresas realizan a cuenta de los

impuestos a la renta anuales que se declaran en abril de cada año.

Las empresas que recién están comenzando sus actividades deben realizar pagos equivalentes al 1% de

los ingresos que obtengan mensualmente. Respecto de la pregunta, la LIR en su artículo 88, habilita

efectuar pagos voluntarios por sumas indistintas, sean ellas esporádicas o permanentes. Entonces la
especie trata sobre dos conceptos: año tributario y año comercial. Este pago voluntario se hace en año

comercial 2013. Solo podrá imputarse en el año tributario 2014.

Bibliografía

Decreto Ley Nº 824 (1974) Actualizado a la Ley Nº 21.047, D.O. de 23 de noviembre de 2017

IACC (2012). Tipos de contribuyentes afectos. Impuesto a la Renta. Semana 2

González, C (1991). D.L. Nº 824. Nueva ley de Renta. Ediciones Publiley

Rojas, J (2012). Las Sociedades “zombis” del ex grupo BHC que compraron los Calderón y los Solari.
Recuperado desde https://www.theclinic.cl/2012/06/04/las-sociedades-zombis-del-ex-grupo-bhc-que-
compraron-los-calderon-y-los-solari/

SII (2019) Suplemento tributario año 2019.