3

S ECCIÓN
C ONTABILIDAD

INFORME

• Aspectos formales y aplicación práctica del Registro de Ventas .................................................................... 27

PRÁCTICA CONTABLE

• Particularidades de la distribución de dividendos ........................................................................................ 31

¿CÓMO CONTABILIZAR CON EL PCGE?

• Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros ................................................ 35

Informe Contable
Aspectos formales y aplicación práctica del
Registro de Ventas

1. CONSIDERACIONES GENERALES CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A LLEVAR EL 5. LEGALIZACIONES POSTERIO-

REGISTRO DE VENTAS RES DEL REGISTRO DE VENTAS
Dentro de la contabilidad de una em-
OBLIGACIÓN
presa, el registro de ventas constituye un Tratándose de un Se deberá presentar
RÉGIMEN DE LLEVAR EL
registro muy importante puesto que en CONTRIBUYENTES
TRIBUTARIO REGISTRO DE registro llevado el último folio legali-
este se registran los ingresos que obtie- VENTAS en hojas sueltas zado por notario del
o continuas. registro anterior.
ne la entidad producto de sus ventas y
Régimen
de otras actividades complementarias. General
SI Tratándose de Se deberá acreditar
Por lo cual resulta relevante su correcto Tercera Procedimien-
un registro lle- que se ha concluido
Régimen
llevado, control y el cumplimiento de las Categoría
Especial
SI to a seguir
vado en forma con el anterior.
manual. Dicha acreditación se
obligaciones asociadas a este registro. para legalizar
efectuará con la pre-
RUS NO el segundo
sentación del registro
En ese sentido, en el presente informe y siguiente
anterior concluido.
nos avocaremos a estudiar los aspectos Demás Categorías registro
(1°, 2°,4° y 5° NO
formales de este registro de acuerdo a Categoría)
Tratándose de Se deberá presentar
lo establecido en la Resolución de Su- la pérdida o la comunicación en
destrucción del donde se informa a
perintendencia N° 234-2006/SUNAT registro por si- la SUNAT la pérdida
y asimismo desarrollaremos un caso 4. LEGALIZACIÓN DEL REGISTRO niestro, asalto u o destrucción del re-
práctico de la aplicación de este registro DE VENTAS otros. gistro.
en el ámbito empresarial.
PROCEDIMIENTO DE LEGALIZACIÓN DEL
6. EMPASTADO DEL REGISTRO DE
2. ¿QUÉ ES EL REGISTRO DE VENTAS? REGISTRO DE VENTAS
VENTAS
DETALLE OBSERVACIÓN
El Registro de Ventas e Ingresos, es un
Al respecto, se debe tener en cuenta lo
registro auxiliar en el que se anotan Antes de su uso, incluso cuando
Oportunidad de siguiente:
en orden cronológico y correlativo los legalización
sean llevados en hojas sueltas o
continuas.
comprobantes de pago emitidos por las
EMPASTADO DEL REGISTRO DE VENTAS
empresas. Este registro surge ante la ne- Serán legalizados por los nota-
cesidad de controlar y consolidar en un rios o, a falta de éstos, por los
EJERCICIOS QUE PUEDE PLAZO DE EMPASTE
jueces de paz letrados o jueces
único libro las operaciones que generan de paz, cuando corresponda, de COMPRENDER UN
ingresos para la entidad. la provincia en la que se encuen- EMPASTE
Sujetos autorizados
tre ubicado el domicilio fiscal del
deudor tributario. El empaste deberá efec- Dentro de los 4 primeros
3. ¿QUIENES ESTÁN OBLIGADOS A tuarse hasta por un ejerci- meses del ejercicio grava-
Excepción de las provincias de
LLEVAR EL REGISTRO DE VENTAS? Lima y Callao (en donde puede le- cio gravable. ble siguiente.
galizarse en cualquiera de ellas).
Al respecto, debemos señalar que de El empaste podrá com- Dentro de los 4 primeros
• Nº de legalización; prender dos o más ejerci- meses del ejercicio grava-
acuerdo a lo regulado en los artículos • Apellidos y Nombres, Denomi- cios, en los casos en que el ble siguiente a aquél en
65° y 124° de la Ley del Impuesto a la nación o Razón Social del deudor número de hojas sueltas que se reunieron 20 hojas
Renta, el llevado del Registro de Ventas Información tributario, según sea el caso. o contínuas utilizadas sea sueltas o contínuas.
es obligatorio para los contribuyentes de mínima que debe • Nº de RUC menor a 20.
contener la legali- • Denominación del registro
tercera categoría que se encuentran en zación • Nº de folios de que consta
el Régimen General y en el Régimen Es- • Fecha y lugar en que se otorga; y, Asimismo, se debe considerar los si-
pecial del Impuesto a la Renta. Veamos • Sello y firma del notario o juez, guientes aspectos respecto al empasta-
a continuación el siguiente esquema.
según sea el caso. do:

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 27

SECCIÓN CONTABILIDAD
a) Empaste del Registro de Ventas en
varios tomos
Existen situaciones, en los que las ho-
jas sueltas o contínuas utilizadas de
dicho registro, son tan voluminosas,
que no es posible efectuar el empaste
en un solo tomo, sino en varios de
ellos. En estos casos, el empaste de
cada uno de los tomos, incluirá como
primera página una fotocopia del fo-
lio que contenga la legalización del
registro al que corresponde.
b) Utilización de hojas sueltas no uti-
lizadas en un ejercicio siguiente
De manera general, las hojas sueltas
o contínuas correspondientes a un re-
gistro de una misma denominación,
que se legalicen, deben utilizarse
para un ejercicio gravable. No obs-
tante, aquellas que no hubieran sido
utilizadas, podrán emplearse para el
registro de operaciones del ejercicio
inmediato siguiente.
c) Hojas anuladas
La anulación se realizará tachando
las hojas o inutilizándolas de manera
visible. Estas hojas anuladas deberán
ser incluidas al momento de empas-
tar el registro.
7. PROCEDIMIENTOS A SEGUIR
CUANDO SE PRODUCE LA PÉR-
DIDA O DESTRUCCIÓN DEL RE-
GISTRO DE VENTAS
En principio, cuando ocurre la pérdida
del registro de ventas, se debe efectuar
la denuncia a la autoridad policial y
posteriormente dentro del plazo de 15
días hábiles de producidos los hechos se
debe comunicar la pérdida (o destruc-
ción) a la SUNAT.
La comunicación antes señalada deberá
contener la siguiente información:
- El detalle de los libros, registros.
- El período tributario y/o ejercicio al
que corresponden éstos.
- La fecha en que fueron legalizados.
- El número de legalización.
- Los apellidos y nombres del notario o
el número del Juzgado.
- En todos los casos se deberá adjuntar
copia certificada expedida por la au-
toridad policial de la denuncia efec-
tuada.
Asimismo, cabe mencionar que en estos
casos, el deudor tributario tiene un pla-
zo de 60 días calendario para rehacer
el Registro de Ventas.
28 ASESOR EMPRESARIAL
8. DATOS DE CABECERA del Código Tributario “Llevar con atra-
so mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE VENTAS otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de
FORMA DE INFORMACIÓN A
LLEVADO CONSIGNAR Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación”, la cual es
En todos los folios se deberá con-
sancionada con el 0.3 % de los ingresos
signar:
• Denominación del registro. netos del ejercicio anterior.
Registros llevados
en hojas sueltas
• Período.
• Número de RUC.
11. EXCEPCIÓN DE OBSERVAR
• Apellidos y Nombres, Denomi-
nación y/o Razón Social. FORMATOS E INFORMACIÓN
MÍNIMA
En el primer folio se deberá con-
signar:
Información
• Denominación del registro. UTILIZACIÓN DEL FORMATO DEL
mínima que debe
• Período. REGISTRO DE VENTAS
contener la legali-
• Número de RUC.
zación
• Apellidos y Nombres, Denomi- Cuando el Registro es llevado en Es obligatoria
nación y/o Razón Social. forma manual
Cuando el Registro es llevado me- No es obligatoria
diante hojas sueltas o continúas
9. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES
El registro de las operaciones debe ser INFORMACIÓN MÍNIMA DEL
en orden cronológico o correlativo, y de REGISTRO DE VENTAS
manera legible, sin espacios ni líneas en
Cuando el Registro es Los deudores tributarios no
blanco, interpolaciones, enmendaduras, llevado en forma ma- obligados a incluir determina-
ni señales de haber sido alteradas. nual da información en el registro
podrán optar por no incorpo-
Asimismo, debemos tener en cuenta los Cuando el Registro es rar en el registro, las columnas
siguientes aspectos formales: llevado mediante ho- en donde se deban consignar
jas sueltas o contínuas la referida información.
REGISͳ HOJAS
OBLIGACIONES TROS SUELTAS
A CUMPLIR MANUAͳ O CONTIͳ 12. INFORMACIÓN MÍNIMA DEL
LES NUAS REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Totalizando sus importes por
cada folio o columna hasta El Registro de Ventas deberá contener,
SI NO
obtener el total general del en columnas separadas, la información
período, según corresponda mínima que se detalla a continuación:
Uso del VAN y VIENEN SI NO
a) Número correlativo del registro o có-
De no realizarse operaciones digo único de la operación de venta.
en un determinado período, se
registrará la leyenda "SIN OPE-
SI NO
b) Fecha de emisión del comprobante
RACIONES” de pago o documento.
En moneda nacional y en caste- c) En los casos de empresas de servi-
llano, salvo las excepciones pre- SI SI
cios públicos, adicionalmente debe-
vistas por el Código Tributario
rá registrar la fecha de vencimiento
Imposibilidad de adherir hojas NO NO
y/o pago del servicio.
d) Tipo de comprobante de pago o do-
10. PLAZO MÁXIMO DE ATRASO cumento.
e) Número de serie del comprobante
ACTO O CIRCUNSͳ de pago, documento o de la máquina
LIBRO O TANCIA QUE
REGISTRO
MÁXIMO
DETERMINA EL
registradora, según corresponda.
ATRASO
VINCULADO
PERMITIDO
INICIO DEL f) Número del comprobante de pago o
A ASUNTOS PLAZO PARA EL
TRIBUTARIOS MÁXIMO ATRASO documento, en forma correlativa por
PERMITIDO serie o por número de la máquina
registradora, según corresponda.
Desde el primer día
Diez (10) hábil del mes si- g) Tipo de documento de identidad del
REGISTRO
días guiente a aquél en cliente
DE VENTAS E
INGRESOS
hábiles que se emita el com-
probante de pago h) Número de RUC del cliente, cuando
respectivo. cuente con éste, o número de docu-
mento de identidad; según corres-
Al respecto, resulta importante mencio- ponda.
nar que el atraso en el Registro de Ven-
tas implica la comisión de la infracción i) Apellidos y Nombres, denominación
tipificada en el articulo 175° numeral 5 o razón social del cliente. En caso de

personas naturales se debe consig-
nar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
j) Valor de la exportación, de acuerdo
al monto total facturado.
k) Base imponible de la operación gra-
vada. En caso de ser una operación
gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto
de dicho impuesto.
l) Importe total de las operaciones
exoneradas o inafectas.
m) Impuesto Selectivo al Consumo, de
ser el caso.
n) Impuesto General a las Ventas y/o
Impuesto de Promoción Municipal,
de ser el caso.
o) Otros tributos y cargos que no for-
man parte de la base imponible.
p) Importe total del comprobante de
pago.
q) Tipo de cambio utilizado conforme a
lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
r) En el caso de las notas de débito o
las notas de crédito, adicionalmente,
se hará referencia al comprobante
de pago que se modifica, para lo
cual se deberá registrar la siguiente
información:
(i) Fecha de emisión del compro-
bante de pago que se modifica.
(ii) Tipo de comprobante de pago
que se modifica.
(iii) Número de serie del compro-
bante de pago que se modifica.
(iv) Número del comprobante de
pago que se modifica.
El monto ajustado de la base impo-
nible y/o del impuesto o valor, según
corresponda, señalado en las notas
de crédito, se consignará respecti-
vamente, en las columnas utilizadas
para registrar los datos vinculados
al valor facturado de la exportación,
base imponible de la operación gra-
vada e importe total de la operación
exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o
impuesto o valor, según correspon-
da, señalados en las notas de débi-
to, se consignarán respectivamente
en las columnas indicadas en el pá-
rrafo anterior.
s) Totales.
Para tal efecto, la SUNAT ha señalado
que para el llevado de este registro se
deberá emplear el FORMATO 14.1:
“REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS”.
SECCIÓN CONTABILIDAD
APLICACIÓN PRÁCTICA - Los sujetos del impuesto que uti-
licen sistemas mecanizados o
computarizados de contabilidad
CASO
podrán anotar en el Registro de
LLENADO DEL REGISTRO DE Ventas e Ingresos y en el Registro
VENTAS E INGRESOS Y ASIENTOS de Compras que no sean llevados
CONTABLES de manera electrónica el total de
las operaciones diarias que no
La empresa “EL SOL ANDINO” S.A.C, otorguen derecho a crédito fiscal
identificada con RUC N° 20304050601 en forma consolidada, siempre
dedicada a la venta en el país de bienes que lleven un sistema de control
gravados y exonerados del IGV, ha rea- computarizado que mantenga la
lizado en el mes de enero de 2012 las información detallada y que per-
siguientes operaciones de ventas que se mita efectuar la verificación indivi-
detallan a continuación: dual de cada documento.
1. El 02 de enero, con Factura N° 001- En ese sentido, en el caso planteado
0000860 se realizó la venta de mer- anotaremos de manera consolidada
caderías a “SATURNO” S.A. (RUC las boletas de venta emitidas los días
20101122330) por el importe de 09.01.2012 y 10.01.2012.
S/. 24,000 más IGV.
5. El día 12.01.2012, la empresa con
2. El 06 de enero con Factura N° 001- la finalidad de posicionar un nuevo
0000861, se realizó una venta exo- producto en el mercado, ha decidido
nerada del IGV a la Compañía CIS- obsequiar de manera gratuita dichos
NE S.A.C. (RUC 20838587899) por productos a sus consumidores poten-
el importe de S/. 20,500. ciales, para lo cual ha emitido la bo-
3. El día 08.01.2012, la empresa anuló leta de venta N° 001-0000164 por
la factura Nº 001-0000862 por tener un importe total de S/. 450, con la
errores gramaticales en su emisión. leyenda “Transferencia Gratuita”.
4. Se realizaron ventas de productos Comentario.- Cabe precisar que no
gravados con IGV a consumidores califica como retiro de bienes (y por
finales sustentados en las boletas consiguiente no se encuentra gravado
de venta de acuerdo al siguiente con el IGV), la entrega a título gratuito
detalle: de bienes que efectúen las empresas
con la finalidad de promocionar la
FECHA DE BOLETA DE MONTO TOTAL venta de bienes muebles, inmuebles,
EMISIÓN VENTA Nº S/.
prestación de servicios o contratos de
09.01.2012 001-0000156 110.00 construcción, siempre que el valor de
09.01.2012 001-0000157 90.00 mercado de la totalidad de dichos
09.01.2012 001-0000158 60.00 bienes, no exceda del uno por ciento
09.01.2012 001-0000159 40.00 (1%) de sus ingresos brutos promedios
Total del día 300.00 mensuales de los últimos doce (12)
09.01.2012 meses, con un límite máximo de veinte
10.01.2012 001-0000160 25.00 (20) Unidades Impositivas Tributarias.
10.01.2012 001-0000161 135.00
En los casos en que se exceda este
10.01.2012 001-0000162 210.00
límite, sólo se encontrará gravado di-
10.01.2012 001-0000163 190.00 cho exceso, el cual se determina en
Total del día 560.00 cada período tributario. Para efecto
10.01.2012
del cómputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluir-
Comentario.- Respecto a este punto
se los ingresos correspondientes al
cabe anotar que el Reglamento de la
mes respecto del cual será de aplica-
Ley del Impuesto General a las Ven-
ción dicho límite.
tas hace las siguientes acotaciones:
- Los sujetos del Impuesto que lleven Por consiguiente, en nuestro caso
consideraremos que la entrega gra-
en forma manual los Registros de
tuita no ha superado los límites pre-
Ventas e Ingresos, y de Compras,
vistos y por lo cual no se encuentra
podrán registrar un resumen dia-
sujeta al IGV.
rio de aquellas operaciones que
no otorguen derecho a crédito fis- 6. El día 15 de enero se emite la Nota de
cal, debiendo hacerse referencia a Crédito Nº 001-0000142 a favor de
los documentos que acrediten las la empresa “URANO” S.A. por la de-
operaciones, siempre que lleven volución parcial de mercaderías, por
un sistema de control con el que el valor de S/. 10,000 más IGV, (cuya
se pueda efectuar la verificación venta se efectuó con factura N° 001-
individual de cada documento. 0000750 emitida el 17.12.2011).
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 29
SECCIÓN CONTABILIDAD
7. El 21 de enero, con factura N° 001- 8. El día 25 de enero, la empresa rea- SE PIDE: Elaborar el Registro de Ventas
0000863 se vende a la empresa liza una venta de bienes gravados y realizar los asientos contables de cen-
“OCAMPO”S.R.L.(RUC20458594140), con IGV emitiendo la Boleta de Venta tralización.
mercaderías gravadas con IGV por el N° 001-0000165 por el importe de SOLUCIÓN:
importe total de S/. 2,300, y merca- S/. 2,100 al Sr. Carlos Lamas Vera
derías exoneradas del IGV por el im- identificado con DNI N° 40048579, A continuación presentamos el llenado
porte de S/. 1,900. el mismo que no cuenta con número del Formato 14.1: Registro de Ventas e
de RUC. Ingresos de acuerdo al formato estable-
cido por SUNAT.
FORMATO 14.1 : REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO : ENERO 2012
RUC : 20304050601
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL : SOL ANDINO S.A.C.

IMPORTE TOTAL DE LA
NÚMERO COMPROBANTE DE PAGO OTROS REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
INFORMACIÓN DEL CLIENTE OPERACIÓN EXONERADA
CORRELA- O DOCUMENTO TRIBUTOS O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
O INAFECTA IMPORTE
TIVO FECHA DE FECHA DE VALOR BASE Y CARGOS
IGV TOTAL
DEL REGIS- EMISIÓN DEL VENCI- FACTURADO IMPONIBLE QUE NO TIPO
Nº SERIE DOCUMENTO DE IDENTIDAD Y/O DEL
TRO O COMPROBANTE MIENTO DE LA DE LA ISC FORMAN DE N° DEL
O Nº DE APELLIDOS Y IPM COMPRO-
CÓDIGO DE PAGO Y/O PAGO TIPO EXPORTA- OPERACIÓN PARTE CAMBIO TIPO COMPRO-
SERIE DE LA NOMBRES, BANTE
UNICO O DOCUMENTO (TABLA 10) NÚMERO CIÓN GRAVADA EXONERADA INAFECTA DE LA FECHA (TABLA SERIE BANTE DE
MAQUINA TIPO DENOMINACIÓN DE PAGO
DE LA OPE- NÚMERO BASE 10) PAGO O DO-
RACIÓN REGISTRA- (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL IMPONIBLE CUMENTO
DORA

1001 02.01.2012 01 001 0000860 6 20101122330 SATURNO S.A. 24,000.00 4,320.00 28,320.00

1002 06.01.2012 01 001 0000861 6 20838587899 EL CISNE S.A.C. 20,500.00 20,500.00

1003 08.01.2012 01 001 0000862 COMPROBANTE 0.00 0.00 0.00

ANULADO

1004 21.01.2012 01 001 0000863 6 20458594140 OCAMPO S.R.L. 1,949.15 1,900.00 350.85 4,200.00

SUB TOTAL 25,949.15 22,400.00 4,670.85 53,020.00

FACTURAS

1005 09.01.2012 99 001 0000156- Consolidado de 254.24 45.76 300.00

0000159 boletas de ventas

1006 10.01.2012 99 001 0000160- Consolidado de 474.58 85.42 560.00

0000163 boletas de ventas

1007 12.01.2012 03 001 0000164 Entrega con fines 450.00 450.00

Promocionales

1008 25.01.2012 03 001 0000165 1 40048579 LAMAS VERA 1,610.17 289.83 1,900.00
CARLOS

SUB TOTAL BOLE- 2,338.99 450.00 421.01 3,210.00

TAS DE VENTA

1009 15.01.2012 07 001 0000142 6 20425124851 URANO S.A. -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00 17.12.2011 01 001 0000750

SUB TOTAL NOTA -10,000.00 -1,800.00 -11,800.00

CREDITO

TOTALES 18,288.14 22,400.00 450.00 3,291.86 44,430.00

Ahora bien, con motivo de la centraliza- b) Por la entrega gratuita de los bie- 20 MERCADERÍAS xxx
ción del Registro de Ventas, la empresa nes 201 Mercaderías manu-
deberá efectuar los siguientes asientos facturadas
XX 2011 Mercaderías manu-
contables: 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 450.00 facturadas
a) Por la venta de los bienes 613 Materiales auxilia- 20111 Costo
res, suministros y x/x Por el costo de venta de
XX repuestos los productos vendidos.
6132 Suministros XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 43,980.00 20 MERCADERÍAS 450.00
201 Mercaderías manu- d) Por la cobranza efectuada
121 Facturas, boletas y
otros comproban- facturadas
2011 Mercaderías manu- XX
tes por cobrar
facturadas 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
1212 Emitidas en cartera
20111 Costo TES DE EFECTIVO xxx
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
x/x Por la salida de las merca- 104 Cuentas corrientes
BONIFICACIONES CONCE-
derías del almacén. en instituciones fi-
DIDOS 10,000.00
XX nancieras
741 Descuentos, reba-
95 GASTO DE VENTAS 450.00 1041 Cuentas corrientes
jas y bonificaciones
951 Gastos de promoción operativas
concedidos
79 CARGAS IMPUTABLES A 12 CUENTAS POR COBRAR
7411 Terceros
CUENTA DE COSTOS Y COMERCIALES - TERCEROS xxx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
GASTOS 450.00 121 Facturas, boletas y
TACIONES Y APORTES AL
791 Cargas imputables otros comproban-
SISTEMA DE PENSIONES Y
a cuentas de costos tes por cobrar
DE SALUD POR PAGAR 3,291.86
y gastos 1212 Emitidas en cartera
401 Gobierno central
x/x Por la entrega gratuita de x/x Por las cobranzas efectua-
4011 Impuesto General
los bienes con fines pro- das en el mes de enero de
a las Ventas
mocionales. 2012.
40111 IGV - Cuenta propia XX
XX
70 VENTAS 50,688.14
701 Mercaderías
c) Por el costo de ventas
7011 Mercaderías manu-
facturadas XX
70111 Terceros
69 COSTO DE VENTAS xxx AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY
701111 Gravadas 28,288.14
692 Productos termina-
701112 Exoner. 22,400.00 Contador Público y Abogado; Post Grado en
dos
x/x Por la venta de mercade- NIIF; Ex. Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor
6921 Productos manu-
rías a la empresa. Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
facturados
XX
69211 Terceros Revista Asesor Empresarial.

30 ASESOR EMPRESARIAL

Práctica Contable
Particularidades de la Distribución de dividendos
CASO Nº 1
¿CUÁL ES LA BASE SOBRE LA QUE
SE DISTRIBUYEN LOS DIVIDENDOS?
En el año 2011 la empresa “GALAXI”
S.A.C. ha obtenido los siguientes re-
sultados:
CÁLCULO
DETALLE
CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del
ejercicio
S/. 100,000
(+) Diferencias
S/. 5,000
Permanentes
Base de cálculo S/. 105,000
Impuesto a la
S/. 31,500
Renta (30%)
Sobre el particular, nos piden determi-
nar sobre qué base debe determinarse
la distribución de dividendos. Asumir
que la empresa no tiene la obligación
de realizar reserva legal alguna.
SOLUCIÓN:
La distribución de utilidades debe rea-
lizarse sobre la Utilidad Neta Contable
que es el monto una vez deducido el Im-
puesto a la Renta, además de las reser-
vas legales, de ser el caso. Esto es muy
importante pues no debe confundirse
con el cálculo que debe realizarse para
efectos del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, tratándose del caso ex-
puesto por la empresa “GALAXI” S.A.C.
el monto que se podrá distribuir como
dividendos se calculará de la siguiente
forma:
DETALLE IMPORTE
Resultado del ejercicio
(-) Impuesto a la Renta
Utilidad Neta
Fíjese como la utilidad distribuible se
calcula sobre la diferencia del Resul-
tado del ejercicio menos el Impuesto
a la Renta (S/. 100,000 – S/. 31,500),
y no sobre el Resultado Tributario so-
bre el cual se calculó el Impuesto a
la Renta.
Pensar lo contrario significaría obtener
un monto distribuible de S/. 73,500
(S/. 105,000 – S/. 31,500). Esto impli-
caría que la empresa esté distribuyendo
un beneficio mayor al obtenido, con lo
cual su patrimonio estaría consumién-
dose.
SECCIÓN CONTABILIDAD
CASO Nº 2
¿EXISTE OBLIGACIÓN DE
DISTRIBUIR DIVIDENDOS?
La empresa “MC IMPORTACIONES”
S.A.C. ha obtenido durante el 2011
una utilidad neta de impuestos de S/.
69,000. Sobre el particular, el conta-
CÁLCULO
dor de la citada empresa nos consulta
si la misma está obligada a distribuir
S/. 100,000 estos beneficios a sus accionistas.
SOLUCIÓN:
S/. 5,000
En relación al caso planteado por la
S/. 105,000
empresa “MC IMPORTACIONES” S.A.C.
se puede afirmar de manera general
S/. 31,500
que no hay una obligación de distribuir
dividendos. Esto parece razonable en la
medida que en vez de distribuir, la em-
presa puede reinvertir estos beneficios
en la ampliación de sus actividades o
en cualquier otro objetivo que se haya
planteado. No obstante esto, el artículo
231º de la Ley del General de Socieda-
des (LGS) establece un supuesto en el
cual si es obligatorio distribuir estos be-
neficios.
En efecto, de acuerdo a la citada dispo-
sición “Es obligatoria la distribución de
dividendos en dinero hasta por un monto
igual a la mitad de la utilidad distribuible
de cada ejercicio, luego de detraído el
monto que debe aplicarse a la reserva
legal, si así lo solicitan accionistas que
representen cuando menos el veinte por
ciento del total de las acciones suscritas
con derecho a voto”. Y agrega que en
ese caso “esta solicitud sólo puede refe-
rirse a las utilidades del ejercicio econó-
mico inmediato anterior”.
S/. 100,000
S/. 31,500
De ser así, en el caso expuesto por la
empresa “MC IMPORTACIONES” S.A.C
S/. 68,500
en un principio no tendría la obligación
de distribuir dividendos, salvo que se
presente el supuesto de excepción pre-
visto en el párrafo anterior.
Cabe mencionar que lo aquí señalado,
también es aplicable para efectos tribu-
tarios pues la Ley del Impuesto a la Ren-
ta no establece alguna obligación para
distribuir dividendos, por lo que deja en
manos de los propietarios de la empre-
sa, el distribuir o no.
No obstante, y al igual como suce-
de con la LGS existe una excepción a
esta situación, la cual está establecida
en el inciso e) del artículo 56º de la
Ley del Impuesto a la Renta, referida a
sucursales u otro tipo de establecimien-
tos permanentes en el país de personas
jurídicas no domiciliadas.
En estos casos, la ley presume que en
la fecha de vencimiento del plazo para
la presentación de la declaración jura-
da anual del Impuesto a la Renta, se
considerarán distribuidas las utilidades,
considerándose como monto de la dis-
tribución, la renta disponible a favor del
titular del exterior, debiéndose en ese
supuesto, declarar y pagar la retención
correspondiente (4.1%).
Como se observa de lo anterior, tanto
para efectos comerciales como para
tributarios, no existe una obligación de
distribuir dividendos, salvo que se pro-
duzcan los supuestos de excepción antes
señalados.
CASO Nº 3
MOMENTO PARA DECLARAR Y PAGAR
LA RETENCIÓN A LOS DIVIDENDOS
Según Junta General de Socios de fe-
cha 20 de Agosto de 2012, la empre-
sa “INVERSIONES SANTA ANA” S.R.L.
con RUC Nº 20427919111 ha decidi-
do distribuir dividendos en efectivo a
sus participacionistas por un monto
de S/. 100,000 correspondiente a las
utilidades del año 2011 de acuerdo a
lo siguiente:
% IMPORTE
PARTICIPACIONISTA
PARTICIPACIÓN DIVIDENDOS
Sr. Juan Flores 30% S/. 30,000
Sr. Pedro Plaza 30% S/. 30,000
Inv. Don Luis S.R.L 40% S/. 40,000
Total 100% S/. 100,000
Al respecto, nos preguntan cuáles son
las obligaciones que deberá cumplir
la empresa “INVERSIONES SANTA
ANA” S.R.L. teniendo en cuenta que
pagará los dividendos el 5 de Setiem-
bre de 2012.
SOLUCIÓN:
De acuerdo a lo que dispone el artículo
89º del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, la obligación de re-
tener el 4.1% por dividendos nace en
la fecha de adopción del acuerdo de
distribución o cuando los dividendos y
otras formas de utilidades distribuidas
se pongan a disposición en efectivo o
en especie, lo que ocurra primero.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 31
SECCIÓN CONTABILIDAD
De otra parte, y a fin de efectuar la declaración y pago del
La fecha de adopción del acuerdo de tributo retenido, la empresa se encontrará obligada a presen-
distribución (20.08.2012)
tar el PDT 617 Otras Retenciones por el período en el que se
OBLIGACIÓN Lo que ocurra
efectuó el acuerdo de distribución de utilidades; así:
DE DECLARAR Y primero
RETENER 4.1%

La fecha en que pongan a disposición en

efectivo o en especie (05.09.2012)

Considerando lo antes señalado, podemos concluir que en

el caso expuesto por la empresa “INVERSIONES SANTA ANA” 08/2012
S.R.L. ésta estará en la obligación de declarar y pagar el 4.1%
de la retención de los dividendos, en el período tributario de
Agosto de 2012, aun cuando el beneficio efectivamente se
pague en Setiembre del mismo año.
Esto es así, pues lo que ocurrió primero fue la suscripción del
acta de distribución (20.08.2012), por lo que en ese momento
nació la obligación de retener el impuesto a los dividendos.

% IMPORTE RETENCIÓN
PARTICIPACIONISTA
PARTICIPACIÓN DIVIDENDOS 4.1%
Sr. Juan Flores 30% S/. 30,000 S/. 1,230
Sr. Pedro Plaza 30% S/. 30,000 S/. 1,230 08/2012

Sr. Pedro Olaza 40% S/. 40,000 S/. 1,640

Total 100% S/. 100,000 S/. 4,100

Para efectos contables, la empresa “INVERSIONES SANTA

ANA” S.R.L. deberá efectuar los siguientes asientos:
a) Por el acta de distribución de los dividendos
(20.08.2012)
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 100,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIREC-
TORES Y GERENTES 95,900
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,100
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por la suscripción del acta de distribución de dividendos
según Junta General de Socios de fecha 20 de Agosto de
2012, efectuándose la retención del 4.1% correspondiente.
XX

b) Por el pago de los dividendos (05.09.2012)

XX
44 CTAS. POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 95,900
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 95,900
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de los dividendos a los socios participacionistas.
XX

c) Por el pago del tributo retenido (20.09.2012)

XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,100
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 4,100
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la retención del 4.1%.
XX
08/2012

32 ASESOR EMPRESARIAL

CASO Nº 4
DIVIDENDOS A
PERSONAS JURÍDICAS
La empresa “INTY RAYMI” S.R.L. ha
percibido dividendos por un importe
de S/. 15,000, por su participación en
el capital de la empresa “INVERSIO-
NES CUSCO” S.A.C. Al respecto, el
Gerente de la empresa nos consulta
acerca de la incidencia contable y tri-
butaria de este ingreso. Asumir que
tanto el acta de distribución como la
percepción de los dividendos se pro-
duce en el mes de Agosto de 2012.
SOLUCIÓN:
a) Tratamiento Contable
Tal como lo indica el Marco para la Pre-
paración y Presentación de los Estados
Financieros, los ingresos se reconocen
en el Estado de Resultados cuando se
ha producido un incremento en los be-
neficios económicos futuros, asociado
a un incremento en un activo o a una
disminución en un pasivo, y que puede
ser medido razonablemente. Lo anterior
significa, que el reconocimiento del in-
greso ocurre en forma simultánea al re-
conocimiento del incremento en activos
o disminución en pasivos.
En este caso, el reconocimiento del bene-
ficio por parte de la empresa “INTI RAY-
MI” S.R.L. deberá ocurrir en el momento
en que la empresa obtenga el derecho
a recibirlo, lo cual sucede comúnmente
en el momento en que suscribe el acta
de distribución correspondiente.
De ser así, tanto el reconocimiento del
ingreso como de la percepción corres-
pondiente, se verá reflejado en los si-
guientes registros:
XX
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – RELACIONADAS 15,000
173 Intereses, regalías y
dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
77 INGRESOS FINANCIEROS
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de
los dividendos de la em-
presa “INTY RAYMI” S.A.C.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 15,000
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
17 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS – RELACIONADAS
173 Intereses, regalías y
dividendos
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
x/x Por el reconocimiento de
los dividendos provenien-
tes de la empresa “INVER-
SIONES CUSCO“ S.A.C.
XX
SECCIÓN CONTABILIDAD
b) Tratamiento Tributario deberá reconocer el ingreso correspon-
Respecto del tratamiento tributario que diente por la entrega (venta) de los bie-
nes así como el costo de los mismos.
le corresponde a los Dividendos perci-
bidos por personas jurídicas, es preciso De ser así, el tratamiento contable a se-
observar lo que señala el artículo 24º B guir en estos casos es el siguiente:
de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual a) Acuerdo de Distribución
establece que las personas jurídicas que (13.09.2012)
perciban dividendos de otras personas XX
jurídicas, no las deben computar para la 59 RESULTADOS ACUMULADOS 1´000,000
determinación de su renta imponible. 591 Utilidades no
distribuidas
Ello significa que si la empresa “INTY RA- 5911 Utilidades acumuladas
YMI” S.R.L. recibió dividendos de la em- 14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIONIS-
presa “INVERSIONES CUSCO” S.A.C., TAS, DIRECTORES Y GERENTES 41,000
no debe considerar dicho monto, para 142 Accionistas (o socios)
efectos de determinar el Impuesto a la 1423 Impuesto a los Divi-
Renta del ejercicio, debiendo deducir dendos por recuperar 1
45 CTAS. POR PAGAR A LOS
el importe respectivo de la Renta Neta ACCIONISTAS (SOCIOS),
de Tercera Categoría, con ocasión de la DIRECTORES Y GERENTES 1´000,000
451 Accionistas (o socios)
determinación del Impuesto a la Renta
4512 Dividendos
del ejercicio. De ser así, la determina- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
ción de este impuesto será: TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DETALLE IMPORTE DE SALUD POR PAGAR 41,000
Resultado contable S/. 100,000 401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
(-) Dividendos obtenidos S/. 15,000
contraprestaciones
Renta Neta S/. 85,000 40185 Impuesto a los divi-
Impuesto a la Renta (30%) S/. 25,500 dendos
x/x Por el registro del acuerdo de
distribución de dividendos
CASO Nº 5 según Junta del 13.09.2012.
DIVIDENDOS EN ESPECIE XX
b) Entrega de las mercaderías
Según Junta General de Accionis- (13.09.2012)
tas del 13 de Setiembre de 2012, la XX
empresa “LOS ANDES” S.A.C., iden- 13 CTAS. POR COBRAR COMER-
CIALES - RELACIONADAS 1’000,000
tificada con RUC Nº 20103040506, 131 Facturas, boletas y
ha acordado distribuir las utilidades otros comprobantes
del Ejercicio 2011 por un importe de por cobrar
1312 Emitidas en cartera
S/. 1’000,000 mediante la entrega de 13125 Otros
mercaderías por el mismo valor. Al 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA-
respecto, nos consultan el tratamien- CIONES Y APORTES AL SIS-
to que corresponde a esta operación,
TEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR 152,542
considerando que todos los accionis- 401 Gobierno Central
tas son personas naturales domicilia- 4011 IGV
40111 IGV – Cuenta Propia
das en el país. Asumir que el costo de 70 VENTAS 847,458
adquisición de los bienes entregados 701 Mercaderías
es de S/. 700,000. 7011 Mercaderías manu-
facturadas
SOLUCIÓN: 70111 Terceros
70112 Relacionadas
15,000 Tratándose de la entrega de dividendos x/x Por la emisión del compro-
bantes de pago por la entre-
en especie (entrega de mercaderías) es ga (venta) de mercaderías a
pertinente considerar que para los efec- los accionistas como parte
tos de la aplicación del impuesto (4.1%), de pago de dividendos.
XX
éste deberá ser efectuado por la empre- 69 COSTO DE VENTAS 700,000
sa que distribuye los dividendos, para 691 Mercaderías
luego ser reembolsado por el beneficia- 6911 Mercaderías manu-
facturadas
rio de la distribución. Para estos efectos, 69112 Relacionadas
los bienes entregados se computarán 20 MERCADERÍAS 700,000
por el valor de mercado que correspon- 201 Mercaderías manu-
facturadas
da atribuir a los bienes a la fecha de su 2011 Mercaderías manu-
15,000
distribución. facturadas
20111 Costo
De acuerdo a lo anterior, y considerando x/x Por el costo de ventas de bie-
el caso expuesto por la empresa “LOS nes entregados como pago a
cuenta de dividendos.
ANDES” S.A.C., ésta deberá asumir el
XX
pago de la retención con sus propios
fondos para posteriormente solicitar 1
Sugerimos crear esta divisionaria a efectos de registrar
la cuenta por cobrar generada por el Impuesto a los
su reembolso al propietario; asimismo Dividendos asumido por la empresa.
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 33
SECCIÓN CONTABILIDAD
c) Por el registro contable del pago
de dividendos en mercaderías
(13.09.2012)
XX
45 CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES 1´000,000
451 Accionistas (o socios)
4512 Dividendos
13 CTAS. POR COBRAR COMER-
CIALES - RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13125 Otros
x/x Por la entrega de mer-
caderías como parte de
pago de dividendos, según
comprobantes de pago.
XX
d) Por el Pago al Fisco del Impuesto
a los Dividendos
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 41,000
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los divi-
dendos
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de la retención
que corresponde a accio-
nistas.
XX
e) Por el reembolso del Impuesto a
los Accionistas
XX
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 41,000
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
14 CUENTAS POR COBRAR AL
PERSONAL, A LOS ACCIO-
NISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1423 Impuesto a los Divi-
dendos por recuperar
x/x Por el cobro de retencio-
nes por Impuesto a los di-
videndos asumido a cuen-
ta de accionistas.
XX
CASO Nº 6
DIVIDENDOS A CUENTA
Tomando en consideración el in-
forme del Directorio en el cual se
muestran los resultados obtenidos
al 31.10.2012, la Junta General
de Accionistas de la empresa “LAS
AGUILAS” S.A.C. ha acordado la
34 ASESOR EMPRESARIAL
distribución de dividendos a cuenta XX
del ejercicio 2012. En ese sentido, 14 CTAS POR COBRAR AL PER-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS
el departamento de contabilidad (SOCIOS), DIRECTORES Y
nos consulta sí la empresa está en GERENTES 56,000
la obligación de retener el 4.1% por 142 Accionistas (o socios)
distribución de utilidades. Considerar 1424 Dividendos a cuenta2
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
que el monto de utilidades a cuenta a TACIONES Y APORTES AL
distribuir es de S/. 56,000. SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 2,296
SOLUCIÓN: 401 Gobierno central
1’000,000
4018 Otros impuestos y
A fin de poder responder a la consulta contraprestaciones
planteada por el departamento de con- 40185 Impuesto a los
tabilidad de la empresa “LAS AGUILAS” dividendos
S.A.C. es pertinente determinar en prin- 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 53,704
cipio, si legalmente es posible la distri- 104 Cuentas corrientes
bución de dividendos a cuenta. en instituciones
financieras
A fin de determinar esto, es preciso se- 1041 Cuentas corrientes
ñalar que el numeral 3 del artículo 230º operativas
de la Ley General de Sociedades (apro- 30/11 Por la entrega de divi-
dendos a cuenta del ejer-
bada por Ley Nº 26887 y a la que en cicio 2012.
adelante llamaremos LGS), señala que XX
“es válida la distribución de dividendos a 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
cuenta, salvo para aquellas sociedades
SISTEMA DE PENSIONES Y
para las que existe prohibición legal ex- DE SALUD POR PAGAR 2,296
presa”. Y agrega el numeral 4 de dicho 401 Gobierno central
artículo que “sí la junta general acuerda 4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
un dividendo a cuenta sin contar con la 40185 Impuesto a los
opinión favorable del directorio, la res- dividendos
ponsabilidad solidaria por el pago recae 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 2,296
41,000 exclusivamente sobre los accionistas que
104 Cuentas corrientes
votaron a favor del acuerdo”. en instituciones
financieras
De lo anteriormente expuesto, podemos 1041 Cuentas corrientes
llegar a la conclusión que de acuerdo operativas
a la LGS, es posible la distribución de 31/10 Por la cancelación de la
utilidades a cuenta, la que como hemos retención del 4.1%.
XX
visto debe contar con opinión favorable
del directorio. Es importante señalar que una vez ce-
rrado el ejercicio 2012 y determinado
De otra parte, y según lo que establece
los resultados del mismo, la empre-
el artículo 73º-A de la Ley del Impues-
to a la Renta “Las personas jurídicas sa imputará el dividendo entregado a
comprendidas en el Artículo 14° que cuenta contra éstos, para lo cual reali-
acuerden la distribución de dividendos zará el siguiente registro contable:
o cualquier otra forma de distribución XX
de utilidades, retendrán el 4.1% de las 59 RESULTADOS ACUMULADOS 56,000
mismas, excepto cuando la distribución 591 Utilidades no
distribuidas
se efectúe a favor de personas jurídicas 5911 Utilidades acumuladas
domiciliadas”. 14 CTAS POR COBRAR AL PER-
SONAL, A LOS ACCIONISTAS
41,000 En ese sentido, y ante la pregunta de (SOCIOS), DIRECTORES Y
la empresa “LAS AGUILAS” S.A.C. GERENTES 56,000
consideramos que cuando el artícu- 142 Accionistas (o socios)
1424 Dividendos a cuenta
lo 73º-A de la LIR hace referencia a x/x Por la imputación de los
“distribución de dividendos o cual- dividendos entregados a
quier otra forma de distribución de cuenta contra los resulta-
utilidades” no distingue si los mismos dos obtenidos en el ejer-
cicio.
son aquellos que ya se hayan gene- XX
rado o aquellos otorgados a cuenta.
Así también lo confirma el artículo 88º
del Reglamento de este impuesto, el 2
Sugerimos crear esta divisionaria a efectos de registrar
cual precisa que la distribución de di- la cuenta por cobrar generada por los dividendos
entregados a cuenta.
videndos, comprende entre otros a los
adelantos de utilidades. AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
Por ello, independientemente del tipo de Contador Público; Maestría en Política y
dividendos del que se trate: dividendos Administración Tributaria; Asesor y Consultor
generados o a cuenta, en ambos casos Contable Tributario; Miembro del Staff de la
operará la retención del 4.1%. Revista Asesor Empresarial.

¿Cómo contabilizar con el PCGE?
Cuentas 02 y 07: Derechos y Compromisos sobre Instrumentos Financieros
CUENTA 02: DERECHOS SOBRE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1. DEFINICIÓN
Los activos financieros pueden recono-
cerse cuando éstos se liquidan (es decir,
cuando se concreta el intercambio) o
cuando éstos se contratan1. Para estos
efectos, debe considerarse lo siguiente:
MOMENTO DETALLE
Es la fecha en la que una entidad se
compromete a comprar o vender un
activo. La contabilidad de la fecha de
contratación hace referencia a:
a) El reconocimiento del activo a reci-
bir y del pasivo a pagar en la fecha
Fecha de de contratación; y,
contratación b) La baja en cuentas del activo que
se vende, el reconocimiento de
cualquier ganancia o pérdida en la
disposición y el reconocimiento de
una cuenta por cobrar procedente
del comprador en la fecha de con-
tratación.
Es la fecha en que un activo se entrega
a o por la entidad. La contabilización
por la fecha de liquidación hace refe-
rencia a:
a) El reconocimiento del activo en el
Fecha de
día en que lo recibe la entidad; y,
liquidación
b) La baja del activo y el reconoci-
miento de cualquier ganancia o
pérdida por la disposición en el día
en que se produce su entrega por
parte de la entidad.
La cuenta 02 “Derechos sobre Instru-
mentos Financieros” comprende el re-
gistro de las inversiones financieras así
como de los instrumentos financieros
derivados, cuando éstos se reconocen
en la fecha de liquidación. Es decir,
cuando se opte por esta opción, entre el
momento de la contratación y la fecha
de liquidación, la operación debe mos-
trarse a través de cuentas de orden.
2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA
La cuenta en análisis comprende las si-
guientes subcuentas y divisionarias:
021 Primarios
0211 Inversiones mantenidas
para negociación
0212 Inversiones disponibles
para la venta
1
Esto se desprende del párrafo 3.1.2 de la NIFF 9 según
el cual una compra o venta convencional de activos
financieros se reconocerá utilizando la contabilidad de
la fecha de contratación o la contabilidad de la fecha de
liquidación.
0213
Inversiones a ser manteni-
das hasta el vencimiento
022 Derivados
0221 Contratos a futuro
0222 Contratos a término
(forward)
0223 Permutas financieras (swap)
0224 Contratos de opción
IMPORTANTE
Los sujetos que así lo deseen, y para un
mejor registro de sus operaciones, pue-
den aperturar códigos contables a nivel
de cuatro, cinco o más dígitos.
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las sub-
cuentas que conforman esta cuenta es
el siguiente:
a) Subcuenta 021: Primarios
Incluye los derechos sobre inversio-
nes mantenidas para negociación,
disponibles para la venta y aquellas
a ser mantenidas hasta el vencimien-
to, que no han sido objeto de reco-
nocimiento patrimonial.
b) Subcuenta 022: Derivados
En esta subcuenta deben registrarse
los derivados financieros cuyo reco-
nocimiento se realiza en la fecha de
liquidación y no en la fecha de con-
tratación. Los derivados financieros
son contratos o acuerdos de pago
cuyo valor depende o deriva del va-
lor de un activo subyacente, tasa de
referencia o índice2. Son utilizados
para administrar o tomar riesgos.
Su finalidad puede ser de cobertura
de riesgos o de especulación. Dichos
riesgos, por ejemplo son derivados
del, o vinculados al, comportamiento
de un activo (e.g., moneda), una tasa
de referencia (e.g., LIBOR) o un índi-
ce (e.g., S&P 500).
Los principales derivados financieros
son los siguientes:
DERIVADOS DEFINICIONES3
Son contratos mediante los cuales
una de las partes otorga a la otra el
OPCIONES derecho de vender (put option) o
comprar (call option) un activo a un
precio determinado.
2
Manual del Mercado de Capitales, Edición 2011,
Procapitales, pág. 93.
3
Manual del Mercado de Capitales, Edición 2011,
Procapitales, págs. 71 y 72.
SECCIÓN CONTABILIDAD
DERIVADOS DEFINICIONES3
FUTUROS Son contratos estandarizados por
los cuales una de las partes se com-
promete a entregar a la otra, en una
fecha futura determinada (maturity
date), determinado activo (asset),
a cambio de cierto precio (strike
price) a ser pagado en la referida
fecha. Este tipo de derivados se ne-
gocian en mercados organizados.
Existen dos mecanismos para li-
quidar el contrato: delivery y cash
settlement. El primero supone la
entrega del activo en el maturit y
date. El segundo supone la entrega
de la diferencia entre el strike price
del activo y el precio del mercado
de dicho activo vigente en el matu-
rity date.
FORWARDS Son futuros negociados en merca-
dos no organizados.
SWAPS Son contratos mediante los cuales
las partes acuerdan intercambiar
activos financieros (tipo de moneda,
tasas de interés, etc.) en un momen-
to previamente establecido.
4. DINÁMICA DE LA CUENTA
La dinámica de esta cuenta es la
siguiente:
DINÁMICA DE LA CUENTA
Es debitada por: Es acreditada por:
Los contratos firmados La finalización o ejecu-
que dan derecho sobre ción de contratos sobre
instrumentos financieros instrumentos financieros
primarios y derivados. primarios y derivados.
Para efectos de registrar las operacio-
nes con esta cuenta, debe efectuarse el
abono a la cuenta 09 Acreedoras por
contra.
DINÁMICA DE LA CUENTA 02
DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
a) Por los contratos firmados que dan
derecho sobre instrumentos financie-
ros primarios y derivados.
CUENTA 02 DERECHOS SOBRE INSTR. FINANCIEROS
xxxx
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2012 35
SECCIÓN CONTABILIDAD
CUENTA 09 ACREEDORAS POR CONTRA
xxxx
b) Por la finalización o ejecución de con-
tratos sobre instrumentos financieros
primarios y derivados.
CUENTA 09 ACREEDORAS POR CONTRA
xxxx
CUENTA 02 DERECHOS SOBRE INSTR.
FINANCIEROS
xxxx
IMPORTANTE
Para registrar el abono (o el abono, se-
gún corresponda) a la cuenta 09 Acree-
doras por contra, sugerimos aperturar
los siguientes códigos en la referida
cuenta:
092 Derechos sobre instrumentos fi-
nancieros
0921 Primarios
09211 Inversiones mantenidas
para negociación
09212 Inversiones disponibles
para la venta
09213 Inversiones a ser manteni-
das hasta el vencimiento
0922 Derivados
09221 Contratos a futuro
09222 Contratos a término
(forward)
09223 Permutas financieras (swap)
09224 Contratos de opción
CUENTA 07: COMPROMISOS SOBRE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1. DEFINICIÓN
La cuenta 07 Compromisos sobre Ins-
trumentos Financieros incluye los com-
promisos asumidos sobre instrumentos
financieros, tanto primarios como deri-
vados.
36 ASESOR EMPRESARIAL
2. NOMENCLATURA DINÁMICA DE LA CUENTA 07
COMPROMISOS SOBRE INSTRU-
La cuenta en análisis comprende las si- MENTOS FINANCIEROS
guientes subcuentas y divisionarias:
071 Primarios a) Por los contratos firmados que repre-
0711 Inversiones mantenidas sentan responsabilidad de cumpli-
para negociación miento de instrumentos financieros
primarios y derivados.
0712 Inversiones disponibles
para la venta CUENTA 04 DEUDORAS POR CONTRA
0713 Inversiones a ser manteni- xxxx
das hasta el vencimiento
072 Derivados
0721 Contratos a futuro
0722 Contratos a término CUENTA 07 COMPROMISOS SOBRE
INSTR. FINANCIEROS
(forward)
xxxx
0723 Permutas financieras (swap)
0724 Contratos de opción
IMPORTANTE b) Por la finalización o ejecución de con-
Los sujetos que así lo deseen, y para un tratos sobre instrumentos financieros
mejor registro de sus operaciones, pue- primarios y derivados.
den aperturar códigos contables a nivel
de cuatro, cinco o más dígitos.
CUENTA 07 COMPROMISOS SOBRE INSTR.
3. SUBCUENTAS FINANCIEROS
xxxx
El contenido de cada una de las sub-
cuentas que conforman esta cuenta es
el siguiente:
a) Subcuenta 071: Primarios CUENTA 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO
xxxx
Incluye los compromisos sobre inver-
siones mantenidas para negociación,
disponibles para la venta y aquellas
a ser mantenidas hasta el vencimien- IMPORTANTE
to, que no han sido objeto de reco-
nocimiento patrimonial. Para registrar el abono (o el abono, se-
gún corresponda) a la cuenta 04 Acree-
b) Subcuenta 072: Derivados doras por contra, sugerimos aperturar
Incluye los compromisos sobre de- los siguientes códigos en la referida
rivados financieros que no han sido cuenta:
objeto de reconocimiento patrimo- 047 Compromisos sobre instrumentos
nial. financieros
0471 Primarios
4. DINÁMICA
04711 Inversiones mantenidas
La dinámica de esta cuenta es la para negociación
siguiente:
04712 Inversiones disponibles para
la venta
DINÁMICA DE LA CUENTA
04713 Inversiones a ser manteni-
Es debitada por: Es acreditada por:
das hasta el vencimiento
0472 Derivados
Los contratos firmados
04721 Contratos a futuro
La finalización o ejecu- que representan res-
ción de contratos sobre ponsabilidad de cumpli- 04722 Contratos a término (forward)
instrumentos financieros miento de instrumentos
primarios y derivados. financieros primarios y 04723 Permutas financieras (swap)
derivados.
04724 Contratos de opción
Para efectos de registrar las operacio-
nes con esta cuenta, debe efectuarse
AUTOR: EFFIO PEREDA, FERNANDO
el cargo a la cuenta 04 Deudoras por
contra. Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.