Documenti di Didattica
Documenti di Professioni
Documenti di Cultura
pdf
LEY Nº 27394
(CAPITULO II)
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2002/oficios/i1892002.htm
BASE LEGAL:
- Ley N° 27394, que modifica el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, que aprueba el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, y el Decreto Legislativo Nº 299.
- Decreto Legislativo N° 915, que precisa los alcances del artículo 18° del Decreto Legislativo Nº 299
sobre Arrendamiento Financiero, modificado por la Ley Nº 27394.
http://www.servilex.com.pe/bdservilex/privado/informes/tributario/imprenta/2001/T053-01.html
Impuesto a la Renta
TRIBUTARIO
I.ANTECEDENTES
El artículo 18º de la Ley de Arrendamiento Financiero, aprobada por Decreto Legislativo 299,
establecía que los bienes objeto de arrendamiento financiero debían considerarse activos fijos
debiendo depreciarse durante el plazo del contrato, siendo de 3 años el plazo mínimo de
depreciación.
La Ley 27394 modificó el artículo 18º del Decreto Legislativo 299, precisando que para efectos
tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero serían considerados como activo fijo
del arrendatario, debiendo registrarse contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad - NIC. Asimismo, estableció que se podían depreciar entre los 2 y los 5 años, según
se trate de bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Esta modificación sería de aplicación a
los contratos de arrendamiento financiero que se celebren a partir del 01 de enero del 2001.
II.ANALISIS
La norma bajo comentario, precisa que la modificación efectuada por la Ley 27394 al artículo
18º de la Ley de Arrendamiento Financiero, sólo resulta de aplicación para efectos del Impuesto
a la Renta y las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria.
Por otro lado, precisa que el arrendador podrá utilizar como crédito fiscal el IGV que grava el
valor del bien objeto del contrato de arrendamiento financiero, siempre que se cumplan con los
requisitos sustanciales y formales exigidos en la Ley del IGV e ISC.
Asimismo, se señala que el arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el IGV trasladado en
las cuotas de arrendamiento financiero y, en el caso de ejercer la opción de compra, el trasladado
en la venta del bien, siempre que se cumplan con los requisitos sustanciales y formales que
exigidos en la Ley del IGV e ISC.
Se establece que el registro contable a que se refiere el artículo 18º de la Ley de Arrendamiento
Financiero se sustenta con el correspondiente contrato.
El contrato de arrendamiento financiero deberá estipular el monto del capital financiado, así
como el valor de la opción de compra y de las cuotas pactadas, debiendo discriminarse el capital
e intereses. El arrendatario activará el bien objeto del contrato por el monto del capital
financiado y/o el valor de la opción de compra y/o el monto de las cuotas pactadas.
Se precisa que cuando el monto del capital financiado sea mayor al valor de adquisición, la
diferencia será renta gravada para el arrendador en el ejercicio en que se celebre el contrato.
De igual forma, durante la ejecución del contrato, cualquier incremento en el monto del capital
financiado constituirá renta gravada para el arrendador al momento de suscribirse la escritura
pública correspondiente, excepto cuando corresponda a mejoras, la capitalización de intereses
devengados pendientes de pago o a la capitalización del IGV trasladado en las cuotas devengadas
pendientes de pago.
Será renta gravada del ejercicio, la parte de la indemnización que exceda el valor de
adquisición del bien a reponer.
En el caso de que los bienes objeto del contrato se consideren como bienes del activo fijo
(primer párrafo del artículo 18º del D.Leg. 299), continuará depreciando los bienes de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta.
Si se optó por aplicar como tasa de depreciación máxima anual la determinada de manera
lineal en función a la cantidad de años del contrato (segundo párrafo del artículo 18º del
D. Leg. 299), la tasa de depreciación máxima anual se determinará en forma lineal en
función al tiempo que falte para terminar el contrato, aplicándose sobre el saldo del valor
depreciable a la fecha de modificación del plazo.
En los casos en que el arrendador adquiera un bien del arrendatario para luego entregárselo a él
mismo en arrendamiento financiero (retroarrendamiento financiero), los resultados provenientes
de la enajenación se encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta, excepto en los siguientes
casos:
Cuando por cualquier motivo se deje sin efecto el contrato, en cuyo caso, la renta se
devengará en el ejercicio en que tal situación se produzca.
Impuesto a la Renta
http://www.alsa.com.pe/alsaweb/tratamiento_tributario.htm
1. Para efectos tributarios, los contratos de leasing celebrados a partir del 1 de enero de
2001 deben regirse por el tratamiento contable establecido en la NIC No. 17 es decir,
los bienes deben considerarse activo fijo para el arrendatario y colocación para el
arrendador. El registro contable se sustenta con el correspondiente contrato de
arrendamiento financiero, debiendo el arrendatario activar el bien por el monto del
"Capital financiado".
2. El arrendador está obligado a señalar en el contrato el capital financiado, el valor de la
opción de compra y discriminar en el calendario de pago la parte correspondiente al
capital amortizado y el interés devengado en cada cuota de arrendamiento, siendo el
interés gasto deducible por el arrendatario, para efectos del Impuesto a la Renta.
4. En los casos de modificación del plazo del contrato, si el arrendatario optó por utilizar el
método previsto en el segundo párrafo del artículo 18 de la Ley de Arrendamiento
financiero, la tasa de depreciación máxima anual se determinará en forma lineal en
función al tiempo que falte para el término del contrato según el nuevo plazo,
aplicándose esta nueva tasa sobre el valor neto en libros a la fecha de la modificación,
siempre que el plazo no sea menor a los mínimos establecidos. Si el contrato termina
antes del plazo mínimo establecido en el artículo 18, el arrendatario deberá rectificar
sus declaraciones juradas del Impuesto a la Renta considerando la tasa de
depreciación establecida en la Ley del Impuesto a la Renta y pagar el impuesto más el
interés moratorio, sin sanciones. La resolución del contrato por falta de pago no
originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas.
3. Los Estados Financieros de los arrendatarios deben incluir entre otras, las siguientes
revelaciones:
DESCRIPTOR :
2.2 No Domiciliados
1.1.2 Servicios
1.1.2.2. Utilización
2.1 Contribuyentes
4. DECLARACIÓN Y PAGO
SUMILLA:
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por una persona
jurídica no domiciliada en el país registrada en la SBS con un arrendatario domiciliado en el
Perú, respecto de un bien mueble ubicado en el territorio nacional:
En este caso, el arrendatario deberá retener el impuesto y abonarlo al fisco con carácter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
MATERIA:
Se consulta cuál es el tratamiento aplicable respecto del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta al pago de las cuotas de arrendamiento financiero que efectúa una
empresa domiciliada en calidad de arrendatario a otra empresa no domiciliada que tiene la
calidad de arrendador, considerando que en el contrato se ha pactado que las cuotas se
pagarán en un plazo de nueve años.
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo N.° 299, norma que considera arrendamiento financiero, el contrato
mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una
empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y
con opción a comprar dichos bienes, publicado el 29.7.1984, y normas modificatorias.
- Decreto Legislativo N.º 915, norma que precisa los alcances del artículo 18º del Decreto
Legislativo N.º 299, modificado por la Ley N.º 27394, publicado el 12.4.2001.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.°
122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y
normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
ANÁLISIS:
Para efectos de la consulta, se parte del supuesto que el objeto del contrato es un bien
mueble que se encuentra ubicado en el territorio nacional y el arrendador no domiciliado en
el Perú es una persona jurídica registrada en la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP
(SBS) para realizar operaciones de arrendamiento financiero en el mercado interno.
De otro lado, el artículo 15º del Decreto Supremo N.º 559-84-EFC indica que las
empresas de arrendamiento financiero no domiciliadas en el país que deseen realizar
operaciones de arrendamiento financiero en el mercado interno, deberán ser registradas
en la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS). Para tal efecto, dichas empresas
presentarán ante la SBS una solicitud acompañando la documentación que se detalla en
esta norma.
2. En cuanto al régimen tributario del Impuesto a la Renta, cabe mencionar que según el
texto vigente del artículo 18° del Decreto Legislativo N.° 299, introducido a partir del
ejercicio 2001 por la Ley N.° 27394(1[1]), los bienes objeto de arrendamiento financiero
se consideran activo fijo del arrendatario y se deben registrar contablemente de acuerdo
a las Normas Internacionales de Contabilidad.
Adicionalmente, el artículo 2° del Decreto Legislativo N.° 915 precisa que la modificación
del citado artículo 18° solo resulta de aplicación para efecto del Impuesto a la Renta y
las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria.
De las normas citadas se tiene que, para nuestra legislación, la naturaleza jurídica del
arrendamiento financiero es la de un contrato oneroso de cesión en uso de bienes
muebles o inmuebles, en el cual, además, se concede una opción de compra al
cesionario por un valor previamente acordado.
Asimismo, el Decreto Legislativo N.° 299 contempla un régimen tributario aplicable a los
contratos de arrendamiento financiero celebrados por empresas domiciliadas y no
domiciliadas en el Perú que se encuentren autorizadas por la SBS. De acuerdo con dicho
régimen, los mencionados contratos serán considerados como operaciones de colocación
para fines del Impuesto a la Renta.
3. Ahora bien, el artículo 6° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en caso
de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
Al respecto, el inciso c) del artículo 9° del citado TUO señala que se consideran rentas
de fuente peruana las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra
operación financiera, cuando el capital esté colocado o sea utilizado económicamente en
el país; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
Siendo ello así, resulta de aplicación el inciso a) del artículo 56º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, según el cual el impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas
en el país se determinará aplicando la tasa del cuatro punto noventa y nueve por ciento
(4.99%) prevista para los intereses provenientes de créditos externos, siempre que
cumpla con los requisitos señalados en dicho inciso(2[2]).
1 [1]
Publicada el 30.12.2000.
2 [2]
Dichos requisitos son los siguientes:
1.- En caso de préstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país.
2.- Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde
provenga, más tres (3) puntos.
Sin embargo, de acuerdo con el inciso h) del mismo artículo 56°, será de aplicación la
tasa del treinta por ciento (30%) para otras rentas no consideradas en los incisos
precedentes, inclusive los intereses derivados de créditos externos que no cumplan con
el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la
tasa máxima establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al
exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por una empresa del
exterior con la cual se encuentra vinculada económicamente; o, los intereses que
abonen al exterior las empresas privadas del país por créditos concedidos por un
acreedor cuya intervención tiene como propósito encubrir una operación de crédito entre
partes vinculadas.
Es del caso mencionar que el pago del impuesto correspondiente se efectúa vía
retención sobre la totalidad de los importes pagados o acreditados a la empresa
arrendadora no domiciliada, siendo la arrendataria la obligada a retener el impuesto y
abonarlo al fisco con carácter definitivo(3[3]).
Cabe agregar que en el caso de contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las
regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de
naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto
equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. Dicho pago se realizará dentro de los plazos previstos por el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual
El pago del tributo deberá efectuarse en el PDT Otras Retenciones, Formulario Virtual
617 – Versión 1.7, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 009-
2009/SUNAT.
De otro lado, el numeral 2 del artículo 45° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que los agentes de retención que paguen rentas de cualquier categoría a
contribuyentes no domiciliados, deberán entregar el certificado de rentas y retenciones
al perceptor de dichas rentas, antes del 1° de marzo de cada año, en el que se deje
constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al
año anterior, cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite.
4. De otro lado, en cuanto al Impuesto General a las Ventas (IGV), el inciso b) del artículo
1° del TUO de la Ley del IGV señala que el IGV grava la prestación o utilización de
servicios en el país.
Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del mismo TUO define como servicios
a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Agrega que el servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional independientemente del
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Agrega, que están incluidos en este inciso los intereses de los créditos externos destinados al financiamiento de
importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
3 [3]
De conformidad con lo establecido en el inciso c) del artículo 71° del citado TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes de
retención las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.
Asimismo, el artículo 76° del mismo TUO dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren
los artículos 54º y 56º de esta Ley, según sea el caso.
lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato(4[4]).
Cabe tener en cuenta que, según la precisión efectuada por el artículo 2° del Decreto
Legislativo N.° 915, la modificación del artículo 18° del Decreto Legislativo N.° 299
efectuada por la Ley N.° 27394 sólo resulta de aplicación para efecto del Impuesto a la
Renta y las normas de ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria.
En tal sentido, para fines del IGV, la operación materia de análisis es considerada como
un arrendamiento de bienes y califica como un supuesto de utilización en el país de
servicios prestados por un no domiciliado en el Perú, el cual se encuentra gravado con
dicho impuesto.
Ahora bien, el inciso c) del numeral 9.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del IGV dispone
que son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes las personas naturales, las
personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de
rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial, que utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.
Por su parte, el artículo 17° del TUO de la Ley del IGV señala que la tasa del impuesto
es el 17%.
Debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la Ley de
Tributación Municipal, el Impuesto de Promoción Municipal (IPM) grava con una tasa del
2% las operaciones afectas al régimen del Impuesto General a las Ventas y se rigen por
sus mismas normas.
Cabe agregar que el pago del IGV se realizará mediante el Sistema Pago Fácil, utilizando
el Formulario Virtual N.° 1662 – Boleta de Pago( 6[6]), en el cual se consignará como
período tributario el que corresponda a la fecha de pago(7[7]).
CONCLUSIONES:
4 [4]
En el Informe N.° 228-2004-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal SUNAT (www.sunat.gob.pe), se ha concluido que, para
efecto del IGV, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio
nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para tal
efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera
que el servicio ha sido consumido o empleado.
5 [5]
Debe considerarse que, en la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, la obligación tributaria se
origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la
retribución (total o parcialmente), lo que ocurra primero. En el caso de pagos parciales, la obligación tributaria nace en el
momento y por el monto que se pague.
6 [6]
Según lo señalado en la Resolución de Superintendencia N.° 125-2003/SUNAT, norma que amplía disposiciones para la
declaración y/o pago de obligaciones tributarias mediante el Sistema Pago Fácil, publicado el 25.6.2003.
7 [7]
Conforme se ha concluido en el Informe N.° 075-2007-SUNAT/2B0000, disponible en el Portal de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe).
En relación con las cuotas de un arrendamiento financiero celebrado por una persona
jurídica no domiciliada en el país registrada en la SBS con un arrendatario domiciliado en el
Perú, respecto de un bien mueble ubicado en el territorio nacional:
En este caso, el arrendatario deberá retener el impuesto y abonarlo al fisco con carácter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual.
rap
A0447.1-D9
INFORME N° 099-2001-SUNAT/K00000
MATERIA:
Se consulta si, para efectos del Impuesto General a las Ventas (IGV), en un contrato de arrendamiento
financiero la opción de compra debe considerarse como parte del servicio de arrendamiento o como una
operación de venta.
BASE LEGAL:
- Ley N° 27394.
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO LIGV) .
ANÁLISIS:
En principio debemos indicar que, conforme a la precisión contenida en el artículo 2° del Decreto
Legislativo N° 915, la modificación del artículo 18° de la Ley de Arrendamiento Financiero, efectuada
mediante la Ley N° 27394, sólo resulta de aplicación para efecto del Impuesto a la Renta y las normas de
ajuste por inflación del balance general con incidencia tributaria. En consecuencia, el tratamiento
tributario del arrendamiento financiero respecto del Impuesto General a las Ventas no ha sufrido
variación con la dación de la Ley N° 27394.
Ahora bien, doctrinariamente, "el arrendamiento financiero no constituye una pluralidad de negocios
contenidos en un convenio, sino un negocio unitario complejo, entre cuyos elementos existe un nexo de
tal naturaleza que sería imposible a cada uno de ellos mantener su sentido jurídico abstrayéndolos de los
demás"(1).
Como se podrá observar, la redacción de la norma permite colegir que, para efectos tributarios, la venta
producida como consecuencia del ejercicio de la opción comentada constituye una operación en sí
misma, distinguible a nivel normativo de la locación del bien. Sólo de esta manera puede entenderse el
hecho que a la referida transferencia se le atribuya una base imponible, independiente del valor de las
cuotas periódicas que debe pagar el arrendatario.
3. Ahora bien, el inciso c) del artículo 1° del TUO LIGV, señala que el Impuesto General a las Ventas
grava la prestación o utilización de servicios en el país. Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artículo
3° del TUO LIGV, define como servicios a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Sin embargo, de acuerdo con lo expuesto en el numeral anterior, el hecho que el arrendamiento
financiero sea considerado un servicio por la legislación del Impuesto General a las Ventas, no se hace
extensivo a la transferencia de propiedad resultante del ejercicio de la opción de compra, sino que debe
restringirse a la locación de los bienes materia del contrato.
Según la definición glosada, para la aplicación del Impuesto General a las Ventas, el rasgo distintivo de
la venta es la transferencia de propiedad, efecto que, en el arrendamiento financiero, se produce con el
ejercicio de la opción de compra.
4. A mayor abundamiento, el segundo párrafo del artículo 3° del Decreto Legislativo N° 915 establece
que el arrendatario podrá utilizar como crédito fiscal el Impuesto General a las Ventas trasladado en las
cuotas de arrendamiento financiero y, en caso de ejercer la opción de compra, el trasladado en la venta
del bien, siempre que en ambos supuestos cumpla con los requisitos previstos en el inciso b) del artículo
18° y en el artículo 19° del TUO LIGV y que el bien objeto del contrato de arrendamiento financiero sea
necesario para producir la renta o mantener su fuente, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la
Renta, aun cuando el arrendatario no esté afecto a este último impuesto.
Como puede apreciarse, el artículo glosado, cuyo objeto es precisar el tratamiento del arrendamiento
financiero respecto del Impuesto General a las Ventas, también diferencia de manera expresa el
arrendamiento propiamente dicho, es decir, la locación del bien, de la venta o enajenación originada a
raíz del ejercicio de la opción de compra, circunstancia que corrobora la conclusión arribada en el
presente informe.
CONCLUSIÓN:
(2)
Ello no significa que dicha operación se encuentre necesariamente gravada con el Impuesto General a
las Ventas, pues ello dependerá, entre otros, de la naturaleza del bien a transferir, pudiendo la misma
encontrarse exonerada e incluso inafecta del Impuesto como, por ejemplo, en el supuesto que se trate
de la transferencia de un inmueble por un sujeto que no califique como constructor según las normas de
dicho impuesto.
http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_id=6490&forum=1
Hola Ruben, paso a desarrollar la consulta someramente, debido a que el tema
requiere de mucho espacio.
En los casos de modificación del plazo del contrato, si el arrendatario optó por utilizar el
método previsto en el segundo párrafo del artículo 18 de la Ley de Arrendamiento
financiero, la tasa de depreciación máxima anual se determinará en forma lineal en
función al tiempo que falte para el término del contrato según el nuevo plazo,
aplicándose esta nueva tasa sobre el valor neto en libros a la fecha de la modificación,
siempre que el plazo no sea menor a los mínimos establecidos. Si el contrato termina
antes del plazo mínimo establecido en el artículo 18, el arrendatario deberá rectificar
sus declaraciones juradas del Impuesto a la Renta considerando la tasa de
depreciación establecida en la Ley del Impuesto a la Renta y pagar el impuesto más el
interés moratorio, sin sanciones. La resolución del contrato por falta de pago no
originará la obligación de reintegrar el impuesto ni rectificar las declaraciones juradas.
TRATAMIENTO CONTABLE
EJEMPLO, La empresa PARA TODOS S.A.C. dedicada a la fabricación de muebles en
melamina, desea adquirir una maquinaria, financiándola bajo la operación de
arrendamiento financiero (Leasing) con la empresa Scotiabank S.A.A.
Con los siguientes datos:
Plazo : 4 años
Precio : 20,000
TEA : 30% = 0.30
IGV : 19% = 0.19
Opción compra : 100%
FRC= I/(1-(1/(1+i)n))
FRC= 0.461629223
C. Fijas = 9,232.58
CALENDARIO DE PAGOS
Periodo Interes Capital Amortizac. Saldo IGV Cuota Total
0 20,000.00
1 6,000.00 3,232.58 9,232.58 16,767.42 1,754.19 10,986.78
2 5,030.22 4,202.36 9,232.58 12,565.06 1,754.19 10,986.78
3 3,769.52 5,463.07 9,232.58 7,101.99 1,754.19 10,986.78
4 2,130.60 7,101.99 9,232.58 - 1,754.19 10,986.78
Totales 16,930.34 20,000.00 36,930.34 7,016.76 43,947.10
ASIENTOS
1
33 Inmuebl. Maq. y Equipo 20,000.00
333 Maquinaria, Equipo y Otras Uni
38 Cargas Diferidas 23,947.10
381 Intereses por Devengar 16,930.34
386 IGV por aplicar 7,016.76
46 Ctas.por Pagar Diversas 43,947.10
4694 Arrendamiento financiero
31°12 Por la operación de Leasing
2
46 Ctas.por Pagar Diversas 10,986.78
4694 Arrendamiento financiero
10 Caja y Bancos 10,986.78
104 Cuentas Corrientes
31°12 Para registrar el pago de la primera cuota
del contrato de arrendamiento financiero
3
40 Tributos por Pagar 1,754.19
4011 Impuesto a las Ventas
38 Cargas Diferidas 1,754.19
386 IGV por aplicar
31°12 Para rgistrar el crédito fiscal incluido en el
documento correspondiente a la primera cuota
4
67 Cargas Financieras 6,000.00
677 Cargas Financieras
38 Cargas Diferidas 6,000.00
381 Intereses por Devengar
31°12 Por los gastos financieros del Leasing
5
68 Provisiones del.Ejercicio 5,000.00
681 Dep. Inm., Maq y Equipo
39 Deprec.y Amortizac. Acumulada 5,000.00
393 Deprec. Inm. Maq. y Equipo
31°12 Para el escudo fiscal, depreciación por el
presente periodo.
Si no logras visualizar las tablas y los asientos del ejemplo, la puedes descargar en
formato Excel, usando tu cuenta de correo yahoo, en el siguiente link:
http://espanol.groups.yahoo.com/group/Estudio_Contable_Maque/
En área de archivos.
Saludos,
MarioMaque
http://www.confiep.org.pe/facipub/upload/publicaciones/1/1586/pre_dictamen_1833_arrendamie
nto_financiero_23.09.08.doc
Señor Presidente:
Asimismo, plantea modificar el artículo 1970º del Código Civil y el artículo 29º de la Ley No
27181, Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre, precisando que los daños ocasionados
8
El Proyecto de Ley No. 1833/2007-CR, fue decretado a la Comisión de Justicia y Derechos Humanos como Primera Comisión
Dictaminadora y a la Comisión de Transportes y Comunicaciones como Segunda Comisión Dictaminadora, con fecha 13 de
Noviembre de 2007.
con bienes sujetos a contratos de arrendamiento financiero suscritos por una empresa bajo
supervisión de la SBS se rigen por su ley especial.
Código Civil, artículo 1677º, 1666º y ss., 1419º a 1425º y 1969º y ss., y 1988º.
“El proyecto propone modificar el artículo 6º del decreto legislativo Nº 299 (…).
Adicionalmente se plantea agregar (…) la obligación de la arrendataria de asegurar
los bienes materia de arrendamiento contra riesgos de responsabilidad civil frente a
terceros, la cual ya existe en el artículo 23 del Decreto Supremo Nº 559-84-EFC.”
“Visto que el Estado procura que todos los agentes que intervienen en el transporte y
en el tránsito perciban y asuman los costos totales de sus decisiones, incluidos los
costos provocados sobre terceros como consecuencia de sus actos, la inclusión del
segundo párrafo del artículo 29º de la Ley 27181 podría generar confusión en su
interpretación en desmedro de los usuarios (y/o potenciales víctimas), sobre todo si
consideramos lo referido en párrafos anteriores, respecto que las instituciones
supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, y AFO se encuentran
protegidos por su legislación especial, y, supletoriamente, por lo regulado en el
Código Civil.”
6. Pero, por otro lado, la reparación del daño ocasionado a terceros no se agota en
el monto con el cual el seguro puede beneficiar a dicho tercero, sin que pueda
resultar diminuta, de tal manera que éste puede reclamar directamente o vía judicial
un monto mayor de indemnización, frente a la cual cabe demandar tanto el
propietario como al arrendatario del bien, es decir, a la locadora que es una empresa
financiera y a su cliente.
III. CONCLUSIONES
(…)
IV. ANÁLISIS
Esto es importante señalar pues de sus características propias, debemos determinar las
obligaciones y derechos que tienen las partes –locadora y arrendataria– y que son distintos a
los establecidos en otros contratos, dado que no estamos ante “una fusión de elementos
propios de otros contratos o modalidades contractuales”, como mal señala el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones en su opinión remitida.
Uno de los elementos que van a distinguir a esta modalidad contractual es que el bien materia
del contrato es adquirido exprofesamente para ser arrendado y que las condiciones y
características son decididas por el arrendatario, limitándose el locador –que es el propietario
del bien– a financiar su adquisición, tal y como se aprecia en el segundo párrafo del artículo 5º
del Decreto Legislativo 299.
En coherencia con ello, el artículo 6º, segundo párrafo, del mencionado decreto legislativo
establece la obligación de arrendatario de asumir la responsabilidad extracontractual. En ello
se sigue la legislación comparada. Así tenemos, a título de ejemplo, podemos citar las
siguientes normas:
(…)
Disposición similar a las señaladas se encuentra vigente en nuestro país, en el artículo 23º del
Reglamento del Decreto Legislativo 299 y que expresamente señala lo siguiente:
Al respecto, debe indicarse que ello se hace en congruencia con lo ordenado por el artículo
1988º del Código Civil, que expresamente señala:
“La ley determina el tipo de daño sujeto al régimen de seguro obligatorio, las
personas que deben contratar las pólizas y la naturaleza, límites y demás
características de tal seguro.”
De este modo, se fortalece la protección de los terceros usuarios o potenciales víctimas por el
riesgo de bienes que se usan bajo arrendamiento financiero, cuyos daños estarán
obligatoriamente cubiertos por un seguro, sin que signifique ello perder su derecho a
reclamación posterior.
V. CONCLUSIONES
TEXTO SUSTITUTORIO
Artículo 1°.- Modificación del artículo 6° del Decreto Legislativo N° 299, Ley de
Arrendamiento Financiero.
Modifícase el último párrafo del artículo 6° del Decreto Legislativo N° 299, el mismo que
quedará redactado de la siguiente manera
"Artículo 6.- Los bienes materia de arrendamiento financiero deberán ser cubiertos
mediante pólizas contra riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos. Es derecho
irrenunciable de la locadora fijar las condiciones mínimas de dicho seguro.”
Artículo 2°.- Incorporación del artículo 6°–A al Decreto Legislativo N° 299, Ley de
Arrendamiento Financiero.
Incorpórase el artículo 6°–A al Decreto Legislativo N° 299, el mismo que quedará redactado de
la siguiente manera:
La arrendataria es responsable del daño que pueda causar a terceros el bien, desde el
momento que lo recibe de la locadora. Le corresponde asegurar obligatoriamente los
bienes materia de arrendamiento financiero contra riesgos de responsabilidad civil
frente a terceros."
Dado en la Sala de la Comisión de Justicia y Derechos Humanos, a los veintitrés días del mes
de setiembre de 2008.
JCEN/gaa
http://www.rodriguezvelarde.com.pe/legislacion_2_1_3.htm
Realizar concordancia con la 6ta. Disp. Trans. de la LEY Nº 27804 publicada el 02/08/2002
que dispone que es aplicable el presente Decreto Legislativo a los sujetos con convenios de
estabilidad jurídica.
POR CUANTO:
CAPITULO I
Artículo 1.- Considérase Arrendamiento Financiero el Contrato Mercantil que tiene por
objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la
arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de
comprar dichos bienes por un valor pactado.
Artículo 2.- Cuando la locadora esté domiciliada en el país deberá necesariamente ser una
empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa autorizada por la Superintendencia de
Banca y Seguros, para operar de acuerdo a Ley.
Artículo 4.- Los bienes materia de arrendamiento financiero, deberán ser plenamente
identificados. La locadora mantendra la propiedad de dichos bienes hasta la fecha en que surta
efecto la opción de compra ejercida por la arrendataria por el valor pactado.
Artículo 5.- El contrato de arrendamiento financiero otorga a la arrendataria el derecho al uso
de los bienes en lugar, forma y demás condiciones estipuladas en el mismo.
Artículo 6.- Los bienes materia de arrendameinto financiero deberán ser cubiertos mediante
pólizas contra riesgos susceptibles de afectarlos o destruirlos. Es derecho irrenunciable de la
locadora fijar las condiciones mínimas de dicho seguro.
La arrendataria es responsable del daño que pueda causar el bien, desde el momento que lo
recibe de la locadora.
Artículo 7.- El plazo del contrato de arrendamiento financiero será fijado por las partes, las
que podrán pactar penalidades por el incumplimiento del mismo.
Artículo 9.- Las cuotas periódicas a abonarse por la arrendataria podrán ser pactadas en
moneda nacional o en moneda extranjera y ser fijas o variables y reajustables.
Artículo 11.- Los bienes dados en arrendamiento no son susceptibles de embargo, afectación
ni gravamen por mandato administrativo o judicial en contra del arrendatario.
El Juez deberá dejar sin efecto cualquier medida precautoria que se hubiese trabado sobre
estos bienes por el solo mérito de la presentación del testimonio de la escritura pública de
arrendamiento financiero. No se admitirá recurso alguno en tanto no se libere el bien y éste sea
entregado a la locadora.
Artículo 12.- Asiste a la locadora el derecho de exigir la inmediata restitución del bien
materia de arrendamiento financiero, cuando la arrendataria haya incurrido en una causal de
rescisión prevista en el contrato.
Al sólo pedido de la locadora el derecho de exigir la inmediata restitución del bien materia de
arrendamiento financiero, cuando la arrendataria haya incurrido en una causal de rescisión
prevista en el contrato.
El Juez podrá aplicar el apremio de detención del responsable o disponer la extracción del
bien del lugar en que se encuentre, sin admitir recurso alguno.
La arrendataria que se considere afectada con tal medida podrá cuestionar en la vía
correspondiente el derecho de la locadora a la rescisión del contrato y exigir la indemnización
correspondiente.
Artículo 13.- La arrendataria, respecto de los bienes que posea en arrendamiento financiero
con empresas dedicadas a esta actividad establecidas en el país, gozará para los efectos de sus
relaciones contractuales de derecho privado y las empresas sometidas a regímenes especiales, de
los derechos y ventajas como si tuviera y/o constitución de gravámenes sobre los mismos.
Artículo 14.- Para financiar sus operaciones de arrendamiento financiero, las locadoras
tendrán acceso a los fondos promocionales establecidos o que establezcan en el futuro el Banco
Central de Reserva del Perú o cualquier otra institución de crédito, así como las líneas de
intermediación actuales o futuras, provenientes de instituciones financieras del país o del
exterior. Para ellos, el arrendatario deberá cumplir con los requisitos para ser caificado como
beneficiario de esos fondos, salvo el relativo al denominado aporte propio, que de ser exigible,
deberá ser financiado por la locadora.
Artículo 15.- Las entidades del Sector Público y las empresas a que hace referencia el
Artículo 6 del Decreto Legislativo Nº 216, para suscribir un contrato de arrendatarias, deberán
previamente cumplimiento a los mismos requisitos y aprobaciones exigidos a dichas entidades y
empresas para la adquisición de bienes a que se refiere la operación.
CAPITULO II
Artículo 17.- Los ingresos derivados del arrendamiento financiero de bienes cuya adquisición
no ha estado afecta al Impuesto General a las Ventas, no resultarán gravados con dicho tributo.
Tampoco están gravados con Impuesto General a las Ventas, los ingresos derivados de
contratos de arrendamiento financiero de bienes utilizados por la arrendataria exclusivamente
para la producción de bienes cuya venta no esté gravada con el Impuesto General a las Ventas, o
a la prestación de servicios desgravados de dicho tributo.
En caso que el bien objeto de arrendamiento financiero sea utilizado en operaciones gravadas
y no gravadas o para la producción simultánea de bienes cuya venta está gravada y desgravada
del Impuesto General a las Ventas, el crédito tributario se aplicará de acuerdo a las normas
pertinentes.
Artículo 18.- Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad. La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella que se
determine de manera lineal en función a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre
que éste reúna las siguientes características:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que
cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta.
3. Su duración mínima ha de ser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto
bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo.
En los casos en que el bien cuyo uso se cede haya sido objeto de una previa transmisión,
directa o indirecta, por parte del cesionario al cedente, el cesionario debe continuar depreciando
ese bien en las mismas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión.”
Los intereses que devenguen y/o el reajuste de capital están exonerados del Impuesto a la
Renta. El interés y/o el reajuste de capital no excederá el límite máximo fijado por el Banco
Central de Reserva del Perú para operaciones pasivas.
El pago por participación en los resultados de la entidad emisora en su caso, será gasto
deducible para la locadora e ingreso gravado para el bonista
Las inversiones en dichos bonos podrán efectuarse hasta cinco días calendarios anteriores al
vencimiento del plazo de presentación del declaración jurada del Impuesto a la Renta,
correspondiente al ejercicio gravable respecto del cual se va ha utilizar el crédito.
Artículo 23.- Los Bonos a que se refiere el Artículo anterior deberán consignar en la escritura
de emisión las características de la operación ha ser financiada, la descripción de los bienes y la
afectación específica de estos en garantía de la emisión. Será exigible en la misma escritura, la
intervención de la arrendataria. No podrán ser emitidos bajo la par y serán libremente
transferibles.
Para acogerse a lo dispuesto por este Artículo la arrendataria deberá contar con el permiso de
operación respectivo. Estos contratos deberán inscribirse en el Banco Central de Reserva del
Perú, como requisito para gozar del régimen tributario que el presente Decreto Legislativo
establece.
Artículo 26.- Sustitúyase el inciso b) del numeral 1 del Apéndice V del Decreto Legislativo
Nº 190, por el siguiente texto:
"b) Las operaciones realizadas entre Bancos o Instituciones Financieras y Crediticias, así
como entre ellas y las empresas debidamente autorizadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros para celebrar Arrendamientos Financieros.
Artículo 27.- En todos los casos en que la locadora adquiera de una empresa un bien para
luego entregárselo a ella misma en arrendamiento financiero, dicha transferencia está exonerada
del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo en su caso.
Artículo 30.- El presente Decreto Legislativo rige a partir del día siguiente de su
publicación.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
POR TANTO: