Área: AUDITORÍA
IX
Mg. Armando Villacorta Cavero
Presidente del Instituto de Auditores
Internos del Perú
E
n la auditoría de los estados finan-
cieros de la cuenta activo fijo se pre-
senta algunas consideraciones que
a continuación pasaremos a comentar.
1. Análisis sustantivo
El análisis sustantivo puede proporcionar
evidencia en cuanto a los objetivos de
valuación, integridad, existencia, exacti-
tud de la depreciación, indicaciones de
equipos improductivos, posible obsoles-
cencia y, por consiguiente, la integridad y
exactitud de eliminaciones. Algunas pro-
cedimientos en referencia a los activos fi-
jos son los siguientes
(1)Análisis de relaciones
• Relación de propiedad, planta y equi-
po neto a las ventas.
• Relación de depreciación al monto bru-
to de propiedad, planta y equipo.
• Relación de depreciación acumulada
al monto bruto de propiedad, planta y
equipo.
(2)Análisis de tendencias
• Comparación de gastos de deprecia-
ción con los períodos anteriores y pre-
supuestos.
• Comparación de gastos de reparación
y mantenimiento con los períodos an-
teriores y presupuestos.
• Comparación de adiciones con presu-
puestos de capital.
(3)Pruebas de razonabilidad
• Cálculo global de depreciación (por cla-
se de activo, si fuera apropiado).
2. Otros procedimientos sustan-
tivos
Concordar los saldos iniciales en los
anexos con los papeles de trabajo del
periodo anterior.
• Proporciona evidencia fuerte sobre la
integridad, existencia, exactitud y pro-
Contenido:
INFORMES ESPECIALES
Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos) ............................................................................................................ IX-1
El Papel del Auditor Interno en el Control Interno de las Normas Internacionales de
Información Financiera ......................................................................................................................................................... IX-2
Propiedad, Planta y Equipo (Activos Fijos) I
piedad de los saldos iniciales y, la inte- Comprobar las adiciones con los docu- N
gridad y exactitud de la depreciación mentos de soporte F
por el periodo. • Proporciona evidencia fuerte acerca O
• Proporciona evidencia fuerte sobre de la existencia de las adiciones. R
la integridad y exactitud de las dispo- • Proporciona evidencia fuerte acerca M
siciones y la ganancia o pérdida rela- de la exactitud de las adiciones. La evi- E
cionada. Dicha evidencia se limita a los dencia es limitada porque el muestreo
saldos iniciales concordados. S
normalmente dirige la atención hacia
Inspeccionar los activos y rastrearlos ha- montos más grandes.
• Proporciona evidencia fuerte acerca
E
cia los registros S
de la existencia, exactitud y propiedad de
• Proporciona evidencia débil sobre la P
los saldos al final del periodo. La eviden-
integridad de los activos porque la ins- E
cia se limita a propiedad, planta y equipo
pección sólo puede probar que las par-
tidas físicas presentes estén registra-
agregados durante el periodo, y a la fe- C
cha de la adición. I
das y no proporciona ninguna eviden-
cia sobre activos que no fueron conta- Revisar los costos capitalizados para ac- A
bilizados o que pueden existir en loca- tivos manufacturados internamente L
lidades que desconocemos. E
• Proporciona evidencia fuerte acerca
• Proporciona evidencia fuerte acerca de la integridad, existencia y exactitud S
de la existencia de los activos, limita- de los costos capitalizados.
da a los activos inspeccionados; el pro-
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
cedimiento no detecta los activos re-
la integridad, existencia, exactitud y pro-
gistrados que son inexistentes.
piedad de los saldos al final del periodo.
• Proporciona evidencia débil acerca de La evidencia se limita a los activos ma-
valuación porque pueden detectarse nufacturados internamente durante el
activos improductivos, dañados u periodo, y a la fecha de la adición.
obsoletos.
Recalcular el interés capitalizado
Seleccionar activos de los registros e
inspeccionarlos • Proporciona evidencia fuerte acerca de
la integridad, existencia y exactitud del
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
interés capitalizado durante el periodo.
la existencia de los activos registrados.
• Proporciona evidencia fuerte acerca del
• Proporciona evidencia débil acerca de
saldo al final del período que resulta del
valuación porque pueden detectarse
interés capitalizado del periodo corrien-
activos improductivos, dañados u
te. La evidencia se limita sólo a la adición
obsoletos.
de interés del periodo corriente.
• Proporciona evidencia fuerte acerca de
la propiedad del activo o del usufructo
Comprobar los cargos a gastos de re-
relacionado. La evidencia es limitada paración y mantenimiento
por el hecho de ser indirecta (por ejem-
Esto puede detectar gastos de reparación
plo, la inspección no detecta derechos, y mantenimiento que deberían haberse
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
aparte de posesión física, que pueden capitalizado; así, subestimando la cuenta
haber sido transferidos a otros). de propiedad, planta y equipo y el gasto
de depreciación relacionado.
Confirmar activos en poder de terceros
• Proporciona evidencia fuerte sobre la • Proporciona evidencia fuerte acerca de
propiedad y existencia de los activos la integridad de adiciones a propiedad,
registrados, limitada a los activos en planta y equipo durante el periodo. La
poder de terceros. Además, la evidencia evidencia es limitada porque es posi-
de propiedad es limitada porque la pro- ble que activos que debieran haberse
piedad u otros derechos podrían haber capitalizado hayan sido cargados inco-
sido transferidos sin saberlo el tercero. rrectamente a alguna otra cuenta.
• Puede proporcionar evidencia acerca • Proporciona evidencia fuerte acerca
de gravámenes si el tercero está cons- de la integridad de adiciones a pro-
ciente de dichos gravámenes. piedad, planta y equipo durante el
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período. La evidencia es limitada es po-
sible que algunos activos hayan sido erró-
neamente cargados a cuentas distintas
de reparaciones y mantenimiento.
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la existencia y exactitud de los gas-
tos de reparación y mantenimiento.
Comprobar las disposiciones con los do-
cumentos de soporte y recalcular la ga-
nancia o pérdida en la disposición
• Proporciona evidencia fuerte acerca
de la existencia y exactitud de las disposi-
ciones durante el periodo y la existencia y
exactitud de la ganancia o pérdida rela-
cionada. La evidencia de exactitud es más
fuerte para la sobreestimación de los ac-
tivos que para la subestimación porque
el muestreo normalmente dirige la aten-
ción hacia los montos más grandes y
porque no se pueden seleccionar las
ventas que no fueron registradas.
• Indirectamente, proporciona eviden-
cia fuerte acerca de la integridad de
los saldos al final del periodo. La evi-
dencia es limitada porque no propor-
ciona ninguna indicación de que las
adiciones están completas.
Probar lo apropiado de las eliminacio-
nes durante el periodo
• Proporciona evidencia fuerte respec-
to a la existencia de las eliminaciones.
• Proporciona evidencia fuerte respec-
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1:-2 INSTITUTO PACÍFICO
to a la exactitud de las eliminaciones.
La evidencia es limitada porque no
detecta las eliminaciones que debe-
rían haberse hecho y no se hicieron.
Revisar lo apropiado de las valuaciones
de los activos
• Proporciona evidencia débil sobre la
valuación de los activos presentados
a su valor neto realizable y sobre la
integridad, existencia y exactitud de los
ajustes a ingresos relacionados (por
ejemplo, eliminaciones).
Examinar los documentos de título de
propiedad
• Proporciona evidencia fuerte sobre
existencia y propiedad. La evidencia se
limita a aquellos activos (típicamente
bienes raíces) para los cuales existen
tales documentos.
• Proporciona evidencia débil en cuanto
a gravámenes, porque los documentos
del titulo pueden no mostrar todos los
gravámenes y se limita a aquellos acti-
vos para los cuales existen documentos
de título.
Revisar lo apropiado del periodo de
depreciación (sobre la vida útil)
• La inspección física de los activos pue-
de señalar instalaciones improductivas
u otras condiciones que pueden indi-
car que los activos están sobrestima-
dos o que los periodos son demasiado
largos y que las vidas depreciables de-
ben ser reducidas.
Recalcular la depreciación (para pro-
pósitos financieros e impositivos)
• Proporciona evidencia fuerte sobre la
integridad, existencia y exactitud del
gasto de depreciación.
• Proporciona evidencia fuerte en cuan-
to a valuación. La evidencia se limita
al efecto del gasto del periodo corrien-
te porque los procedimientos normal-
mente no detectan otros errores en la
depreciación acumulada.
Revisar la clasificación y descripción de
las cuentas
Este procedimiento requiere la compara-
ción de los datos auditados con los datos
de los estados financieros.
• Proporciona evidencia fuerte.
Este procedimiento requiere la compa-
ración de los principios contables apli-
cados actualmente con los pronuncia-
mientos autoritativos y los principios
contables aplicados en el periodo pre-
cedentes.
Comprobar y revisar las revelaciones
(por ejemplo, activos pignorados)
• Proporciona evidencia fuerte sobre la
integridad y exactitud de la presenta-
ción y revelación de los montos y da-
tos en los estados financieros