Módulo 8

Sesión 5
La obligación tributaria

Guadalupe Diana Juárez Vázquez

DE-DEOF-1902-M8-013
Introducción

En concordancia con lo establecido por el numeral 31, fracción IV, constitucional, sobre la
obligación tributiva de los mexicanos, se genera una relación fiscal donde el Estado, como
sujeto activo, tiene la facultad para poder exigir las contribuciones de los sujetos pasivos.

Ahora bien, es necesario precisar que la obligación tributaria tiene como característica
principal el fenómeno ex lege, o bien, que únicamente puede establecerse y exigirse
mediante los ordenamientos jurídicos que se hayan creado mediante el proceso legislativo,
motivo por el cual el Poder Legislativo tiene un papel muy importante.

En ese contexto, la obligación tributaria debe cubrir dos supuestos, a decir, el hecho
imponible y el hecho generador, mismos que sin su configuración dicha obligación resultaría
inexistente. Lo anterior responde a la objetividad con que debe actuar el Legislativo en
materia fiscal.

Por lo anterior, las obligaciones tributarias deben identificarse con base en los sujetos y
objeto de la misma, ya que, a pesar de contener el carácter económico, los supuestos de
contribución suelen ser de distintas formas, por ejemplo, retener, informar y demás que
generan diversos supuestos normativos, así como una relación jurídica.

Para tener más claro lo ya planteado, la presente sesión tiene como objetivo distinguir el
hecho imponible y el hecho generador presentes en las obligaciones tributarias, de acuerdo
con las características que los conforman.

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Contenido

Introducción.................................................................................................................... 2

Actividad 1. La obligación fiscal y hecho imponible ........................................................ 4

Actividad 2. Nacimiento de la obligación fiscal y la relación con el sujeto pasivo ............ 8

Actividad integradora. Análisis de una obligación ......................................................... 11

Conclusiones................................................................................................................ 12

Fuentes de consulta ..................................................................................................... 13

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Actividad 1. La obligación fiscal y hecho imponible

Nuestra Carta Magna establece en su artículo 31, fracción IV, la obligación tributiva de los
mexicanos, misma que constituye una relación fiscal entre el Estado, como sujeto activo
encargado de recaudar las contribuciones, y los contribuyentes, como sujetos pasivos, que
se encuentran obligados a cumplir con lo previsto por la Constitución y demás
ordenamientos.

Ahora bien, cabe precisar que la obligación tributaria emerge del carácter ex lege, es decir,
únicamente puede establecerse mediante determinaciones normativas que hayan sido
creadas bajo el proceso legislativo.

En ese contexto, el Código Fiscal de la Federación, en su numeral 29, establece la

obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por
los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen.

Misma que contiene lo siguiente:

 Características como obligación

- Surge del Derecho Público, en México, el Derecho Fiscal es parte del Derecho
Público, puesto que regula la intervención en la materia del Estado en relación
con los contribuyentes, en su calidad de personas físicas y morales.
- Tiene su origen en una norma Fiscal, en este caso, en el Código Fiscal de la
Federación.
- El sujeto activo o acreedor es el Estado, se realizará a través del Servicio de
Administración Tributaria (SAT).
- Establece que el objeto de la obligación es emitir comprobantes fiscales, con
base en lo previsto por el numeral 29-A, del CFF.
- La obligación fiscal del sujeto pasivo responde a la capacidad contributiva
respecto de las relaciones económicas.
- La obligación tributaria responde a lo establecido en la legislación para contribuir
para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
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  Fundamento jurídico
Artículo 31, fracción IV, constitucional.
Artículos 1, 6, 29 y 29-A, Código Fiscal de la Federación.

 Elementos como hecho imponible

- Elemento objetivo:

“COMPROBANTES FISCALES. CONCEPTO, REQUISITOS Y FUNCIONES. Los

comprobantes fiscales son los medios de convicción a través de los cuales los
contribuyentes acreditan el tipo de actos o las actividades que realizan para efectos
fiscales. Esto es, si un contribuyente desempeña alguna actividad o interviene en un
acontecimiento que actualiza el hecho imponible por el que debe pagar una contribución,
entonces deberá emitir el comprobante fiscal correspondiente para determinar su
situación respecto del tributo que en concreto tenga que pagar; de igual forma, quien
solicite un servicio o intervenga en un hecho por el que se genera un tributo, tiene la
obligación de solicitar el comprobante respectivo. Ahora bien, los comprobantes fiscales
sirven para cumplir con la obligación legal que el artículo 29 del Código Fiscal de la
Federación, en lo general, y las leyes tributarias, en lo particular, establecen para dejar
constancia fehaciente -principalmente documental o por cualquier otro medio verificable-
de que existió un hecho o acto gravado por una contribución y determinar cuál es la
situación fiscal en concreto de un contribuyente. Asimismo, en atención a la mecánica
impositiva de cada ley tributaria, los referidos comprobantes también se utilizan para
deducir o acreditar determinados conceptos para efectos tributarios. Sin embargo, no
cualquier medio de convicción puede considerarse comprobante fiscal, sino únicamente
los que cumplan con los requisitos previstos en el artículo 29-A del indicado
ordenamiento y, en su caso, con los establecidos en las leyes tributarias especiales, en
específico, los que deban considerarse así en atención al diseño normativo de cada
tributo en lo particular.”1

- Elemento subjetivo: El CFF establece en su numeral 29 que el sujeto obligado

a emitir comprobantes son los contribuyentes, sin esta determinación dicha
obligación sería inexistente.

- Elemento espacial: de acuerdo con el CFF,

Artículo 7o.- Las leyes fiscales, sus reglamentos y las disposiciones administrativas de
carácter general, entrarán en vigor en toda la República el día siguiente al de su
publicación en el Diario Oficial de la Federación, salvo que en ellas se establezca una
fecha posterior.

Artículo 8o.- Para los efectos fiscales se entenderá por México, país y territorio nacional,
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lo que conforme a la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos integra el

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territorio nacional y la zona económica exclusiva situada fuera del mar territorial.

1Tesis 2003506. 1a. CLXXX/2013 (10a.). Primera Sala. Décima Época. Semanario Judicial de la
Federación y su Gaceta. Libro XX, Mayo de 2013, Pág. 524.
 - Elemento temporal: nace de la obligación tributaria, las contribuciones se causan
conforme se realizan las situaciones jurídicas o de hecho, previstas en las leyes
fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. Dichas contribuciones se
determinarán conforme a las disposiciones vigentes en el momento de su
causación, pero les serán aplicables las normas sobre procedimiento que se
expidan con posterioridad.2

 Hipótesis de incidencia

De acuerdo con Ataliba, citado por Sergio Franciso de la Garza, la hipótesis de

incidencia, o presupuesto de hecho del derecho es una actuación estatal directa,
inmediatamente referida al obligado. En el derecho, el Estado presta un servicio,
realiza una obra, expide un certificado, una licencia, autorización, etc., que se liga a
alguien, que es colocado por la ley en la situación de sujeto pasivo del tributo.3
Es decir, los contribuyentes, como sujetos pasivos, están obligados a emitir
comprobantes fiscales digitales a través del SAT.

 Sanción: la Autoridad fiscal establece una sanción como medio de control en caso
de incumplimiento de la obligación fiscal.
Código Fiscal de la Federación: Artículo 81, fracción I, II, X, XLIII; 82; 83; 84.

 Características como hecho imponible:

- Previsión en la ley:

En primer lugar, la Carta Magna señala en su artículo 31, fracción IV, la obligación
de contribución.

Derivado de ello, el Código Fiscal de la Federación establece en su numeral 29 la

obligación de los contribuyentes de emitir comprobantes fiscales, de acuerdo con
las leyes fiscales vigentes.
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2 Artículo 6, párrafos primero y segundo del Código Fiscal de la Federación.

3 De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano, 28° edición. México: Porrúa. pág. 333.
- Circunstancias en las cuales el hecho generador constituye un hecho jurídico:

De acuerdo con el CFF, en su artículo 29, cuando las leyes fiscales establezcan la
obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que
realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones
que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales
a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria.

- Determinación del nacimiento de la obligación en la ley:

El Código Fiscal de la Federación establece que:

Artículo 6o.- Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones

jurídicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que
ocurran. Dichas contribuciones se determinarán conforme a las disposiciones
vigentes en el momento de su causación, pero les serán aplicables las normas sobre
procedimiento que se expidan con posterioridad. Corresponde a los contribuyentes
la determinación de las contribuciones a su cargo, salvo disposición expresa en
contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinación, los
contribuyentes les proporcionarán la información necesaria dentro de los 15 días
siguientes a la fecha de su causación.

Por lo anterior, toda obligación contributiva se encuentra condicionada a su

establecimiento ex lege, de igual manera que se lleve a cabo el hecho generador.

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Actividad 2. Nacimiento de la obligación fiscal y la relación con el sujeto
pasivo

¿Cuál es la diferencia entre el hecho imponible y el hecho generador?

El hecho imponible es aquél que se presenta como manifestación y ejecución de la potestad

tributaria que recae, constitucionalmente, en el Poder Legislativo. Es decir, el poder
Legislativo, en respuesta a lo señalado por los artículos 31, fracción IV; y 73, fracciones VII
y XXIX, de la Carta Magna, es el Poder que puede tipificar legislativamente la imposición
de contribuciones, dando como resultado que el Estado, como sujeto activo de la relación
tributaria pueda exigir de los contribuyentes o sujetos pasivos las recaudaciones de todos
los actos que impliquen algún tipo de riqueza o situación económica.

El hecho generador, en cambio, se deriva del hecho imponible, esto se debe a que, en
materia fiscal, los tributos únicamente pueden surgir de la ley, por tanto, la norma jurídica
en la materia debe establecer los elementos que permitan encuadrar la situación de hecho
y crear una relación tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, finalmente, constituye
el nacimiento de una obligación jurídica.

Obligación de llevar contabilidad.

Artículos 28 y 30, del Código Fiscal de la Federación

¿Cuáles son las formas de relación que puede tener el sujeto pasivo con la obligación?

El sujeto pasivo el aquél que se encuentra obligado, de conformidad con el artículo 31,
fracción IV, constitucional, así como con el artículo 1, del Código Fiscal de la Federación, a
contribuir con el gasto público en favor del Estado, quien actúa como el sujeto activo que
tiene la facultad de requerir y recaudar dichas contribuciones.

En ese contexto, el sujeto pasivo principal o causante atiende la obligación que establece
la naturaleza del hecho imponible, de acuerdo con la capacidad contributiva.
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Por tanto, la relación que puede tener el sujeto obligado se encuentra directa, es decir, se
establece que las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas
a llevar contabilidad, estarán a las disposiciones a que haya lugar.

Ejemplos de relaciones del sujeto pasivo

 Sujeto pasivo principal: causante o contribuyente.

En el caso de la obligación fiscal sustantiva, puede suceder que exista un

contribuyente que realiza el hecho generador y que realice el pago directamente,
pero también puede existir un sujeto a quien le fue trasladada la contribución por el
fenómeno de la traslación, por lo que será este último quien realizará el entero
correspondiente, de lo que se advierte que existe un contribuyente de derecho y uno
de hecho. (UNADM: 9)

 Sujeto pasivo por solidaridad: Por mencionar algunos, son responsables solidarios
con los contribuyentes:
- Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de
recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
- Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente, hasta por el monto de estos pagos.
- Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo
de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron
durante su gestión.
- Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relación con las actividades realizadas en la negociación,
cuando pertenecía a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor
de la misma.
- Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de
personas no residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen
actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de
dichas contribuciones.
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- Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de

su representado.
 - Los legatarios y los donatarios a título particular respecto de las obligaciones
fiscales que se hubieran causado en relación con los bienes legados o donados,
hasta por el monto de éstos.
- Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.
- Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito, prenda o
hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en
garantía, sin que en ningún caso su responsabilidad exceda del monto del
interés garantizado.
- Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran
causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía
tal calidad.

 Sujeto pasivo por adeudo ajeno, con responsabilidad sustituta: Es el caso de los
sustitutos legales del deudor directo, ya sea voluntarios o por ministerio de ley, a
quienes se respeta su derecho a repetir contra el deudor directo, por ejemplo, jueces
y notarios.

 Sujetos pasivos por deuda menor con responsabilidad solidaria. Es el caso de

determinados funcionarios públicos a quienes la ley impone ciertas obligaciones de
carácter formal y que no fueron cumplidas, lo cual trae como consecuencia un
perjuicio al fisco, como por ejemplo el notario que no verifica que por el acto que
ante él se otorga se satisfaga el tributo causado.

 Sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva. Es el caso de las
personas que adquieren bienes afectos al pago de un tributo que no fue satisfecho
en su oportunidad y respecto del cual el bien constituye la garantía objetiva; por
ejemplo, la adquisición de un inmueble con adeudos pendientes por conceptos de
impuesto predial o territorial.
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Actividad integradora. Análisis de una obligación

Puede visualizarse a través del siguiente vínculo electrónico:

https://prezi.com/view/HeRcorR6q58ntYhWcwCY/

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Conclusiones

Uno de los supuestos constitucionales en materia fiscal establece que es obligación de los
mexicanos contribuir para el gasto público, en razón de ello, se configura una relación
jurídica, entre un sujeto activo, el Estado, y un sujeto pasivo, los contribuyentes, sin
embargo, esta relación debe responder a la formulación de diversas características que, de
no existir, no constituirían una obligación tributaria.

En ese sentido, la presente actividad permitió distinguir que el nacimiento de una obligación
tributiva se encuentra condicionado al hecho imponible, como aquél que se presenta como
manifestación y ejecución de la potestad tributaria que recae, constitucionalmente, en el
Poder Legislativo. Es decir, el poder Legislativo, en respuesta a lo señalado por los artículos
31, fracción IV; y 73, fracciones VII y XXIX, de la Carta Magna, es el Poder que puede
tipificar legislativamente la imposición de contribuciones, dando como resultado que el
Estado, como sujeto activo de la relación tributaria pueda exigir de los contribuyentes o
sujetos pasivos las recaudaciones de todos los actos que impliquen algún tipo de riqueza o
situación económica; y el hecho generador que se deriva del hecho imponible, esto se debe
a que, en materia fiscal, los tributos únicamente pueden surgir de la ley, por tanto, la norma
jurídica en la materia debe establecer los elementos que permitan encuadrar la situación
de hecho y crear una relación tributaria entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, finalmente,
constituye el nacimiento de una obligación jurídica.

Así como a las características y elementos que componen a cada uno de estos hechos,
pues son parte fundamental de las obligaciones tributivas, que fijan claramente las
posiciones y demás de los sujetos de la relación fiscal.
Fuentes de consulta

CÓDIGO Fiscal de la Federación. (1981). México.

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. (1917). México.

REGLAMENTO del Código Fiscal de la Federación (2014). México.

Carrasco Iriarte, H. (2001). Derecho Fiscal I. México: Iure

De la Garza, S. (2008). Derecho Financiero Mexicano, 28° edición. México: Porrúa.

Fernández Martínez, R. (1998). Derecho Fiscal. México: McGraw-Hill.

Rodríguez Lobato, R. (1988). Derecho Fiscal, segunda edición. México: Oxford University
Press.

Universidad Abierta y a Distancia de México. Obligaciones fiscales. Relación jurídico-

tributaria. Sujetos de la relación. Texto de Apoyo.

Venegas Álvarez, S. (2012). Derecho Fiscal. México: Oxford University Press.

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